企业绩效审计论文范文

企业绩效审计论文范文第1篇

（一）开展风险导向绩效审计

是加强企业经济管理的需要开展风险导向绩效审计，通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查，把经营管理过程中的缺陷找出来，寻找提高管理工作效益的路子，从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议，能较好地促进企业安全运行，提高企业的经济效益。

（二）开展风险导向绩效审计

是经济社会发展的需要现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责，在稽大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合，促进企业发展和完善机制，促进转变经济发展方式，提高企业经济性、效率性和效果性。

（三）开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要

审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能，然而，这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的，因此，积开展风险导向绩效审计，不仅能扩展审计的范围，加宽审计领域，而且能在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，进一步完善审计的职能。

二、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题

（一）风险导向模式下企业内部绩效审计现状

由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度，甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验，还要有丰富的行业知识，对企业所处的行业总体情况了如指掌，才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计，对风险导向的绩效审计接触的较少，其他方面的知识也比较少，且风险意识不强，对绩效审计也不重视，加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系，内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的，这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果，这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。

（二）风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题

一是风险意识淡薄，不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段，多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度，以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段，而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段，应用最多的也仅是政府审计方面，在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受，其理论及实务体系还有待完善。二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的，没有对如何达到这个目的进行规定，也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的，衡量审计对象标准也就各式各样，并没有统一的标准，有的对相同的审计项目，也会有各种类型的审计标准来衡量，对于不同的衡量标准，结论也是各有不同，因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价，需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件，再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬，大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段，再辅以财务分析和简单的经营分析，对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性，造成问题只能停留在表层，很难为公司提供有价值的成果，使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。

三、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议

（一）加强风险意识，重视绩效审计

风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行，一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济，就不能逃避风险，对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制，而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导，都要加强风险意识，加强风险方面的预警，对已露出苗头的风险知道如何应对，对已存在的风险知道如何处理，将风险降到最低，争取将这方面的工作做到最好。另外，企业的领导也应该兼顾绩效审计，注重绩效与风险的结合。

（二）不断完善风险导向绩效审计标准体系

实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程，审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的，同时，审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此，选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准，有以下几种方式：一是参考现在正在使用的行业标准，由于每个行业的模式和特点都不相同，制定一个统一的评价标准并不现实；二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业部门的规范、技术标准等。

（三）改进风险导向绩效审计技术

企业内审人员除了运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择不同的技术方法，第一，建立一套质量控制流程，并进行不断地改进，让部门所有人员尽可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三，定期评价审计工具、标准、技术和方法，确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外，企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。

（四）树立风险导向绩效审计的独立性

企业绩效审计论文范文第2篇

1．转变经营理念，加强企业经营管理。

当今社会，油田企业面临的经营环境发生了巨大的变化。从外部看，政府管理职能转变、国际油价变动、经营者市场意识等问题对企业的经营管理提出了新的要求。从内部看，企业转变经营机制、落实国家宏观调控政策、转变产量至上的发展方式也迫切需要提高管理水平。而通过绩效审计，可以从多方面揭示企业在经济管理中存在的困难、风险、问题。

2．建立契约关系，促进受托经济发展。

现代企业制度的最大的特点是所有权和经营权的分离，企业所有者作为委托人与作为人的企业管理者之间通过一种契约，建立起双方的权利和义务，以促进企业的健康发展。通过绩效审计，将油田企业的现状、发展困境等信息及时准确的反馈给委托人，使其可以直接监督人，促进受托方对企业经营管理工作的有效履行。

3．拓展经济评价，完善审计基本职能。

审计具有经济监督、经济鉴证、经济评价三个基本职能，多年来油田企业审计以财务收支的真实性、合法性为主要审计内容，其经济评价的作用发挥并不充分。开展绩效审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计真实性和合法性的基础上，进而审查其合理性和有效性，保证了审计内容的连续性和完整性，完善了审计的职能。

二、绩效审计在内部审计实务中的应用

绩效审计的目的是审查受托管理责任，确定被审计对象的管理是否有效，审计重点是经济性、效率性和效果性。因此，有效开展绩效审计是加强内部控制监督的一个重要手段，应将被审计对象的财务活动和整体活动有机整合，全方位、全过程地把握活动的绩效。

1．实施绩效评估程序，找出审计“风险点”。

绩效审计，首先，需要审计人员分析审计对象所处的环境，了解被审计对象为实现目标所制定的总体战略；其次，要分析内部管理环节；最后，要利用职业判断对绩效进行评估，确定其绩效。对于油田企业来说，绩效评估环节应重点了解整个企业总体管理情况、组织机构、内控制度的制定与执行、企业生产经营运行与效能、资源利用与管理等。设计绩效评估程序，从预备性调查开始，通过绩效分析评估，确定每个审计目标的控制或实质性测试的方法。绩效评估可结合实际情况，采用定性分析和定量分析相结合的方法。

2．制定绩效审计计划，确定审计“作用点”。

内部审计在制定全年审计项目计划时，尽可能考虑并结合绩效评估的结果，再针对性的安排专项审计项目。比如，在进行人员分配时，可以根据被审计对象的特殊性分配一些审计经验更丰富或具备技能专长的人员参加审计小组，以加强对审计小组的专业力量。针对认定层次的管理评估，审计人员不但要根据绩效评估的水平设计相关审计程序，还必须考虑其绩效的管理手段、相关内部控制的有效性等因素，从而确定每个审计目标的控制性测试或实质性测试方法。在评估项目风险、分析项目增值、预计项目成本的基础上，把开展绩效审计的立足点、着力点与完善内部控制和提高管理效能结合，围绕油田企业履行管理职责的经济性、效率性和效果性，确定绩效审计项目。

3．实施绩效审计项目，发现审计“关注点”。

在油田企业审计中，我们通过如下指标发现关注点：一是通过年度投资信息失真率评价企业年度投资计划完成情况真实性（年度投资信息失真率＝年度投资信息不实金额／企业反映的年度投资额×100％，投资计划完成率＝完成投资计划的年度数量／审计期间所包含的年度数量×100％）；二是通过年度生产经营信息失真率反映企业生产经营的状况（年度生产经营信息失真率＝年度生产经营信息不实金额／企业反映的年度生产经营完成金额×100％）；三是通过资产保值增值率指标反映评价企业资产保值增值目标完成情况真实性（资本保值增值率＝年末所有者权益／年初所有者权益×100％）。经过查找企业生产经营的资料，对以上比率等进行分析，查找企业在生产经营及投资计划中存在的问题。如我们分析企业吨油成本时，通过产量及发生的成本或投资情况进行比对，与企业的EVA考核相结合，按照成本效益原则，确定企业投入与产出的比率。

4．提交绩效审计报告，提出审计“意见点”。

审计人员将依据绩效审计中所获取的信息，通过审计情况的汇总、归纳、提升，判断绩效评估程序是否完全被证实，并成为审计意见的评判基础。同时要加大内部审计成果资源的开发力度，着眼宏观，服务大局，从满足管理决策的需求出发，对发现的问题进行定性、定量分析，看提出的问题是否符合客观情况，是否抓住了事物的本质，是否从体制、机制的高度提出解决和预防的方法，形成有较高价值的内部审计成果来加强分析研究，特别是对审计中发现的带有普遍性、倾向性、苗头性的问题要深入分析原因，从体制、机制上提出解决和预防的办法，从标本兼治的角度有针对性地提出审计意见和建议。对于确认的绩效审计发现的问题，要及时报告，提示存在的风险，并协助被审计对象分析存在问题发生的原因，有针对性地提出合理化建议。

5．强化绩效结果转化，促进审计“落实点”。

内部审计成果运用是内部审计工作的最终环节，内部审计“免疫系统”功能的有效发挥集中体现在对内部审计成果的运用程度上。在审计报告发出后，要立足内部审计结果，大力拓展成果运用和转化空间，化审计成果的静态管理为动态管理。因此，审计人员仍要对报告中所涉及的审计结果和审计意见进行跟踪，在坚持风险导向和成本效益原则的基础上加强后续审计的力度和深度，针对发现的管理薄弱环节，以监督被审计对象是否已经采取了有效防范和控制措施，对未纠正的事项分析原因，提出具有建设性的整改意见和管理建议，协助被审计对象制定整改措施，保证审计结果得到充分利用，充分发挥绩效审计的“绩效诊断、绩效评价、绩效反馈”作用。

三、开展绩效审计的推进策略

1．提高绩效管理意识，营造绩效审计良好氛围。

绩效审计工作对内部审计提出了较高要求，面对不断变化的内部审计实践，要有新思路，采取新措施，解决新问题。积极从实际出发，分层次进行探索，把绩效审计意识融人油田企业文化，提高绩效管理的参与度，将绩效评估程序贯穿于审计工作全过程，同时要突出重点，工作中要注意抓住影响效益的突出问题，摸清情况，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被审计对象适应环境变化、管理风险和规避风险的能力，促进绩效管理工作积极、主动、系统地进行。

2．完善绩效组织架构，提升绩效审计战略高度。

明确被审计对象各部门、岗位之间的绩效管理责任，使绩效管理成为有效的机制，从而承担独立、权威、有效的绩效管理职责，促使绩效管理上升到油田企业发展的战略高度，降低成本，提高工作效率；提高内部审计资源的使用效率，保证建立有效的绩效管理系统和内部控制程序以及合理的组织治理结构和程序，加强对被审计对象的履职决策、管理、监督职责等情况的绩效审计，为实现最终目标提供支持。

3．运用绩效审计方法，保证绩效审计效率质量。

一是积极地探索和创新内部审计内容、方法和技术手段，将先进的科学技术运用到审计中去，把信息论、系统论等科学理论运用到绩效审计中去；二是利用计算机辅助审计作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性。目前，油田企业通过ERP系统等基本建立了较为完备的信息化管理体系，内部审计部门应进一步提高审计信息化水平，大力推行诸如AIS等审计辅助系统，加快审计技术转型，充分利用企业已有资源，提高审计效率，保证审计质量。

4．建立绩效沟通机制，体现绩效审计价值成果。

油田企业内部审计部门要加强与外部监督部门的沟通和合作，与上级部门、政府审计机构等加强沟通交流，及时了解外部绩效审计的关注点，了解外部监督部门的先进绩效审计理念及技术方法。实现资源共享、优势互补、信息相通，不断拓展审计思路、提高审计效能，运用审计成果、体现审计价值，使审计成果直接转化为管理成果，产生良好的管理效益，提高企业的“免疫能力”，为企业的依法有序经营提供有力保障。

5．提升绩效人员素质，推动绩效审计不断发展。

企业绩效审计论文范文第3篇

一、问题的提出

内部审计部门（以下简称“内审部门”）是企业内部控制系统的重要组成部分，它的正常运行不但能够及时发现企业内部的非正常消极因素，而且可以为管理层提供准确的决策依据，从而促进企业的健康发展。一个健康有效的内审部门可以在改善企业治理机制、完善企业内部控制、及时防范企业风险等方面起到重要的作用。然而，内审部门的绩效评价问题，在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标，在权重赋值上随意性强，还常常出现被审计单位充当评价主体等。这种考核模式存在明显的不足：

1、指标过于简单，考核面窄。内部审计作用主要是确认和咨询，现行考核指标多偏重于确认职能的考查，对咨询职能的考核不足，不利于体现内部审计在促进企业改善组织管理、提高经营效益等方面发挥的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是体现其未来效能的地方；

2、指标体系缺乏应变性，不能及时反映内审部门在不同时期，因企业战略目标、经营策略的调整而适时转换的工作重心，也不具备对内部审计未来工作重心定位的指导作用；

3、考核关系不够合理，如采取360度打分原则，由被审计部门充当评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性；

4、可操作性差。许多审计项目，如经济责任审计，是受托业务，随机性很大，内审部门很难用计划控制。又如不同的审计内容、审计对象，审计目的等，都决定了每次审计有不同的特征，及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度，也难以制定明确的操作指导标准；

5、考核与内审部门前后的工作环节衔接不好，许多企业未将绩效考核放在管理的体系中考虑，孤立地看待考核，忽略了考核前期与后期的相关工作。内审部门绩效评价模式的不足之处，既不利于客观反映内审部门工作的得失，也不利于指引内审部门的业务重心定位，甚至会扭曲内审部门的形象。制定科学化、标准化的业绩评价模式，既是正确评价内审部门功过得失的前提，也是引导内审工作重心的重要工具。

二、建立内审部门绩效评价模式的困难

内审部门的诸多特征导致评价其绩效会面临许多困难：

1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性特征强弱的影响，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定；

2、内审部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和一致的标准；

3、内审部门的贡献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩；

4、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；

5、内审部门提供的咨询服务，如在完善内部控制建设方面，内审部门只能提出建议，具体操作在各业务部门，这些建议的作用发挥，依赖于领导的重视和作业单位采取的具体行动，所以也很难客观地评价这些咨询服务的质量；

6、缺乏成功先例可鉴，正如前文所提，由于企业内外的环境有别，如果完全引进西方现代内部审计绩效评价模式，将出现水土不服，而把西方现代内部审计绩效评价模式与我国实际情况结合起来的实践还很少。

三、建立内审部门绩效评价模式的几个建议

如何客观公正评价内审部门的工作业绩？何以解决存在于其中的现实问题？首先我们必须关注方法体系的问题。笔者认为，应从以下方面进行努力：

（一）评价指标设置应遵循的原则

1、严格把握评价原则和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；

2、指标计量结果的获取应具有规范可靠的基础，以保证指标的真实性和可操作性；

3、指标体系应是能有效反映内审部门关键业绩驱动因素的衡量参数，而不是对所有操作过程的反映，考核不能面面俱到；

4、进行层层分解，即按照内部审计组织的层级，逐层传递下去，形成逻辑严密且层次分明的系统；

5、定量指标和定性指标有机结合，定量指标部分应包括服务/运作指标，定性指标应包括与部门职责及业务发展战略相一致的软性参数；

6、总体把握指标的数量和权重，指标不宜太多，并要按照科学的方法确定各指标的权重，为对指标进行科学统一的记分测量打好基础。

（二）多角度建立指标体系

建立内审部门绩效评价体系可以从不同的角度切入，实现多种构建方法。一种方法是以内审部门作业范畴为对象，首先将内部审计作业进行细化，再针对具体的作业进行综合评价：防卫性作业着重考核内审部门完成任务的效率和程度；建设性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或提高企业管理效率；一般性作业着重考核审计报告的质量、后续审计的及时性等。另一种方法是以内审部门“三E”（经济性、效率性、效果性）职能作用为范畴，结合时间纬度，设置内审部门的短、中、长期考核指标：供短期考核的经济性指标，如投资项目经审计后的实际投入与审计前的预期投入的对比结果；供中期考核的效果性指标，如被审计单位经过采纳审计建议改进工作后的实际产出与预期产出的对比结果；供长期考核的效率指标，如经审计后的实际产出与前期已审计过的实际投入的对比结果等。再一种方法是利用企业绩效目标确定内审部门的绩效评价体系：首先界定内审部门可以影响的企业绩效目标，接下来分析内审部门要做出什么样的业绩才能有助于企业达到其目标，把这些成果作为内审部门的考核标准。

（三）评价的标准和实施

理论上讲，可供选择的评价标准有预算标准、历史标准、行业标准、规模标准和区域标准等。由于内审部门的工作内容和工作结果属于企业秘密，是不要求公开和企业不愿公开的，这样，无论是选择行业标准、规模标准，还是区域标准都很难操作，预算标准和历史标准成为企业最具操作性、最现实的选择。

评价主体可选择内外相结合的方法，在选择外部评价主体时，应特别注意利益相关者的回避，力争评价主体的评价公开公正，不影响到内部审计工作的独立性和客观性。具体评价时，应采用一定的计量模型，将不同类型的指标统一量化，最终得出清晰明了的评价结果。可采用的评价方法主要有针对定量指标的功效系数法、综合指数法、数据标准化法、线性规划法等方法和应用于定性指标的隶属因子赋值法、德尔菲法等方法。

企业绩效审计论文范文第4篇

目前的供热企业一般以电联产、锅炉产热生产的热能作为供热的主要热源，将生产的蒸汽、高温水接入供热管网，连接到热量使用的终端，最后将热量消耗殆尽的低温水通过管网收回再次加热至成品，重新进入系统，如此循环作业，完成封闭式供热。供热企业收入主要来源于向取暖用户收取取暖费，收费计量标准不一，新型建筑物大多以热耗计量结果收费，大部分按照供热面积缴纳取暖费。另外，各地政府结合当地经济状况对供热企业进行财政补贴，也成为供热企业的收入来源。

二、关于供暖价格

供热作为社会影响面较大的公共产品，通常实行政府定价。当物价上涨，供热成本上升，供热企业可以申请实行政府成本监审调整供暖价格；当物价回落，供热成本下降，如果不及时进行成本监审，采暖用户将面临承担过多的供暖负担，严重影响供暖作为公益产品的根本。对供热企业成本的跟踪监督检查存在十分的必要性。

三、供热成本的几个关键审核点

（一）关于资产的折旧和摊销

供热企业的资产主要包括厂区内供热设备以及相关环保设施等。通常供热管网属于政府投资建设由供热企业进行日常的维修维护，重点关注这部分资产的折旧是否计入供热成本，以及日常维修维护是否必要、真实和价格的公允性。审核与供热生产经营无关项目使用的固定资产和出租、转让或闲置的固定资产、折旧期满的固定资产，应从固定资产原值中核减，相应核减折旧费用。超标准配备的公务车应从固定资产原值中核减，并相应核减折旧费用和维修维护费等其他费用。对于固定资产的折旧年限以及折旧方法审核是否按照相关规定列入供热成本。

（二）关于原辅材料费用

原辅材料费用是指供热过程中实际消耗的原煤、燃气、燃油、水、电、维护材料等支出。关于主要材料即煤炭消耗为供热成本的主要影响因素之一：首先用量，很多供热企业通过虚增消耗量达到虚增供热成本的目的，重点关注产供热量与煤炭消耗的配比关系，可依据《山东省供热能耗统计监测办法》规定测算的结果进行配比核算；其次单价，关注煤炭耗量与单价的关系，明显存在单价高耗量多的不合理现象，因同一地区内供热企业煤炭单价差异较大，可参考地区内加权平均单价作为价格的统一计量标准重新核算。其它材料费用重点审核其发生的真实性、相关性，应扣除无关供热的材料费用支出，对于同一地区内配比严重失衡的企业，可进行重点审核。

（三）关于人工费用

供热属于季节性生产，年内人员变动较大。按照岗位职责主要分为生产人员、经营管理人员、后勤人员。对于职工人数地方有核定办法的可以按照规定，如果没有核定办法可以参照同一地区内同类可比企业的平均水平确定。计入成本的职工工资，最高不能超过统计部门公布的当地电力、燃气和水的生产和供应业的平均工资。相关职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按不超过工资总额的14%、2%和2.5%据实核算，未上交工会组织的工会经费不予计入成本。养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金，按照当地政府规定的比例和水平据实核算。

（四）关于期间费用

管理费用主要包括后勤管理部门为维持正常供热生产经营发生的相关办公费用等。应扣除与供热生产经营不相关的费用；相关业务招待费、会议费应作为审核重点，重点关注是否参照行政事业单位相关标准,以及相关费用的报销标准。财务费用主要指供热经营者为筹措生产经营资金而发生的费用。应按同期人民银行公布的利率支付的利息净支出、汇兑净损益以及相关的手续费等，扣除利息支出中高于以上标准的部分。

（五）关于供热面积

供热面积作为成本计量的主要权数，应重点核对计量面积的准确可靠性。供热面积收费应按照建筑面积，关注供热企业在收费过程中是否将部分用户收费面积标准替换为使用面积；对经营用热和生活用热划分是否正确；关于收费是否做到应收尽收，对于不能及时收费的片区是否采取积极措施；老旧小区收费中对于按照供热面积收费和按照热量消耗量收费的，如何对二者进行换算或者单独核算，《山东省供热能耗统计监测办法》中规定了关于单位面积耗煤量以及单位热量耗煤量，可以结合地方自身特点，调整适当的换算比例，并且按照规定标准加计热量损耗。

（六）关于增值税

根据《财政部、国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号）规定，自2009年1月1日起，供热企业所需主要原料煤炭，增值税税率由13%调高至17%，而销售暖气的增值税税率为13%。同时《财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税[2011]118号）文件规定，供热企业向居民供热而取得的采暖费收入免征增值税，由于企业的销项税和进项税税率的不同，部分企业出现享受免税反而使进行税转出大于免缴的销项税，导致企业多缴纳税款。所以很多企业会根据企业运行情况自行选择享受还是放弃增值税免税政策，需要根据不同情况进行进一步成本审核。

四、结束语

对供热企业成本的审核要坚持以会计制度、会计准则的规定进行准确的核算，依据相关成本列支要求进一步规范，结合当地实际情况，做到真实反映出企业的运营情况的，更加准确和合理的核定供热成本，确保公共服务产品的社会公益性。

作者:邢俊娥 单位:青州市审计局

参考文献

[1]郭向明，荆学亮.中小型企业供热成本核算刍议[J].北京：消费导刊，2007（13）.

[2]罗丽娜.供热企业的成本管理方法研究.天津大学硕士论文.2008.

[3]彭涛，姜海波.浅谈供热企业成本管理[J].黑龙江：林业科技情报.2007（01）.

企业绩效审计论文范文第5篇

（一）运输方式的选择

某企业内销主要通过水运、汽运、铁运三种方式。在运输方式的选择上，同时存在3种运输方式，水运、铁运、汽运的地区：北京、天津。对于存在多种运输方式的地区，最不经济的运输方式依然占有一定比例，造成运输成本增加，一定程度降低了产品的竞争力，不利于成本控制。内部审计部门分析，如该企业能完善作业流程，物流部门、销售部门和生产部门建立数据共享机制，合理安排生产、销售与物流交期，将2013年1月至9月最不经济的汽运量占全部北京片区运量的13%、天津片区的18%，全部转化为水运，预计约有164万元的成本节降空间。

（二）装载率水平

查核某企业外销CIF贸易模式下海运主要航线20尺货柜（以下简称“20GP”）装载率发现，2012年度20GP平均装载率为20.03吨/箱，2013年1月至9月平均装载率为19.55吨/箱，装载率呈下降趋势，未达到最优化的配柜。内部审计部门分析，产、运、销协调，在满足客户需求前提下，提升集装箱装载率，以期降低运输成本。若近洋航线2013年1月至9月20GP平均装载率提升至同期平均装载率20.03吨/箱，以2013年1月至9月20GP平均运费910美元/箱，预估可节降运费约105万美元。

（三）零担运输的控制

经查核，某企业2013年3月通过对公路运输长短途7条线路招投标，其中南方回程、北方回程、两湖片区和苏皖地区等4片区采用阶梯定价。以北方回程线中北京片区为例，2013年3月1日新运价，单次运单35吨以上的执行价格为226.6元/吨；单次运单0-10吨（不含）的执行价格为339.9元/吨；10(含)-25吨的执行价格为294.6元/吨；25（含）-35吨（不含）的执行价格为260.6元/吨。其中，单次运单0-10吨（不含）与单次运单35吨以上的执行价格价差为113.3元/吨。实行阶梯定价、装配合理性和销货交期就会造成企业零担运输，从而增加企业运输成本。内部审计部门分析，2013年3月至9月实行阶梯定价的4片区零担运输次数为515次，运量为10,406吨,额外增加汽运费用约412,065元，其中工厂承担约为318,678元，占额外增加费用的77%，客户承担为93,387元，占额外增加费用的23%。如果能进一步合理安排运量，减少零担运输，将有效降低运输成本。

（四）电子商务第三方物流企业的合作

某电子商务企业物流包括两种配送，其中B2B模式由企业自己的储运物流干线运至各电商客户，B2C模式由该企业与物流公司签订物流运输合同发送至终端客户。B模式由4家承运商负责配送，按照配送地区、货物重量确定运输单价，物流公司计费方式包括首重金额、续重单价。内部审计部门分析，该企业未进行物流公司的招投标作业，仅对产品重量为5KG的运费做了单价比价程序。审计人员通过制作快递公司最优选择表，发现该电商产品的单位重量主要集中在3-4KG之间，针对各配送区域各承运商的计价方式，按照整箱销售进行测算，江浙沪地区运输重量小于8KG，快递公司3运费最优，重量大于12KG，快递公司1最优。外省一区、二区、快递公司3运费最优。

二、结语

企业绩效审计论文范文第6篇

关键词：创新企业管理理论；企业绩效审计；机制创新

中图分类号：F27 文献标识码：A

原标题：创新企业管理理论下绩效审计的方式和方法

收录日期：2013年6月28日

随着企业管理理论的不断创新，绩效被广泛运用到国有企业管理之中，以全面反映和评价企业状况。国有企业审计已不能像过去那样仅仅通过财务收支及行政监督权的方式来满足日益变迁的企业审计环境。结合创新的企业管理理论，以期提高企业的反应与应变能力、自我更新和创新能力、承担责任和抗击风险能力以及多元利益的整合能力成为现代企业审计的新目标。

一、创新的企业管理理论与企业绩效审计的基本内容

（一）创新企业管理理论的基本内容。本文认为创新企业管理理论应当主要包括以下内容：

1、企业管理的创新应借鉴国内外私营企业管理经验。将各阶层企业在实践中获得的最有效的技术融入国有企业管理中，以使市场的原则及其本身具有的效率深入到国有企业。

2、以市场为调节机制，优化资源配置。创新的管理理论认为，要从市场的标准来配置公共资源，充分发挥市场在资源配置过程中的作用，凡是市场能发挥优势的地方，就充分让市场发挥作用，并且用市场标准评估国有企业的工作效率。

3、以目的为导向，建立有效的责任机制与绩效评估体系。创新企业管理模式非常重视企业活动的产出和结果，并实行严明的实效目标控制。通过指标数量衡量组织绩效，把最终输出结果作为考核标准，将国有企业变成以“绩效为本”的组织。

（二）企业绩效审计的内容

1、经济性审计。这是指对国有资源的占用和耗费是否节约和经济进行评价，考虑在哪些环节出现了浪费资源或不经济的现象。重点检查国企人力、财力、物力资源配置是否科学、合理，是否做到了量入为出、发挥资金可支配效率、少花钱多办事等。

2、效率性审计。这是指对投入与产出之间的关系进行审查，其审查内容主要是判断企业的经济活动是否经济有效，查明低效率的原因。最终要评价企业管理部门结构的合理性和管理职能发挥的有效性，寻求有利于提高效率的办法和措施。

3、效果性审计。这是指对计划完成情况进行的审查，即审计产出是否达到了预期效果，是否获得了理想效益，评价企业经济活动是否符合预期要求，利用资源的具体方式和手段是否有效，是否实现了预期的经济效益和社会效益。

二、创新企业管理理论对企业绩效审计的借鉴

（一）在企业审计中充分运用市场机制去补充企业效益。市场化改革强调运用市场来克服原有企业财务收支审计的弊端，以市场竞争的力量来实现有效的企业管理。首先，把所有可能由企业完成的活动和决策交给企业完成；其次，在企业内部充分引入市场竞争机制，重建竞争结构和激励结构，在打破国有企业某些服务供给垄断局面的同时，充分调动国有企业市场竞争的积极性。

（二）重新界定企业绩效审计的范围。企业绩效审计要以揭示查处因决策失误、管理不善造成的重大损失浪费，促进提高资金使用效益和经济运行质量，推动主管部门和企业深化改革和提高管理水平为主要目标。

三、基于创新企业管理理论的绩效审计模式构建

（一）确定合理有效的审计目标。首先，确定审计的整体目标；其次，将审计项目的总目标分解成若干个子目标，对子目标再逐个进行分解为若干个具体目标，审计人员可以直接针对具体分解的目标问题，收集信息和证据得出有效结论。通过对目标问题的有效审计，完成具体子目标的任务，最终整合为完整的总目标。通过总目标和子目标的确定，最终合理定位企业效益标准。

（二）职能侧重于审计成果的运用和监督。传统的企业审计从企业资金使用政策的执行、财务处理的合规合法等方面事无巨细地履行着审计监督的职能，致使审计运行缓慢、管理成本提高、审计成果不明显。各种非政府组织的介入，意味着政府企业审计监督的社会化，非政府的社会组织取代了大量传统政府审计承担的职能，政府企业审计可以从庞杂的具体事务中解脱出来，将重点放到绩效审计提出的审计成果转化、利用以及企业执行效果的监督上来。

（三）建立科学评价标准。绩效审计的评价是一个复杂的工程，在尚未建立科学规范的绩效审计评价体系的情况下，实现评价的科学性，依赖于诸多因素和条件。建立企业绩效审计评价标准应重点处理好四个方面的问题：

1、企业绩效评价指标体系要按照“内容全面、突出重点、客观公正、操作简便”的基本思路制定。以资本运营效益为核心，以资产运营效益为基础，以管理控制效益为保障，采用多层次指标体系和多因素逐项修正的方法，运用系统论、运筹学和数理统计的基本原理，实行定量分析和定性分析相结合。

2、评价标准的制定必须合法、科学、客观。制定评价标准的主要来源：一是依据国家的方针、政策、法律、法规选择绩效审计的评价标准；二是结合被审计单位的计划目标和上级批复的文件定额设计绩效审计的评价标准；三是根据行业技术标准、行业其他标准、指标和数据设计绩效审计的评价标准；四是依据经济规律、经济理论设计绩效审计评价标准；五是依据社会和百姓普遍认同的社会公允或专家咨询设计绩效审计的评价标准；六是依据可比性原则纵横比较以及历史现实比较设计绩效审计的评价标准。

3、要用客观性、历史性、辩证性原则看待和评价绩效问题。效益的高低除了受管理者的思想、决策能力、管理水平等因素影响外，宏观环境、国家政策、历史遗留问题以及其他一些不可预测的外力的影响，都会对效益产生一定的影响。因此，要用客观性、历史性、辩证性原则观点，站在一定的高度看待和评价效益问题。

（四）明确审计人员个人的责任。引入目标管理理论和方法，使审计人员的工作以完成企业绩效审计服务目标任务为基础，受到所要完成的目标的控制和指挥，形成一个目标体系，并将目标完成情况作为部门和个人的考核依据。

要提升政府企业审计效能和服务品质的创新机制，达成企业绩效审计职能转变，它有赖于政府审计管理方法和理念的实质性变革。有效的绩效审计管理系统的建立需要有领导机制、总体框架、沟通渠道、结果评鉴方式等多方面因素的变革，审计成果质量，审计机关的各项工作，包括审计业务管理、审计人员素质、审计法制建设、审计技术建设和审计机关作风建设等都要有新的发展和提高。基于创新企业管理理论下的企业绩效审计研究，对政府企业绩效审计理念和方法的变革提出了可供参考的解决思路与途径。

主要参考文献：

[1]王英.企业发展理论.沈阳：辽宁人民出版社.

企业绩效审计论文范文第7篇

【关键词】省属国有企业；企业绩效；审计问题；对策

《审计署“十二五”审计工作发展规划》明确提出了要“全面推进绩效审计，加快转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源管理的经济性、效率性和效果性构建和完善绩效审计评价方法体系”。[1]目前我国国有企业绩效审计仅仅停留在通过对财务数据进行简单分析的阶段，尚未形成系统的、切实可行的审计体系。完善和发展绩效审计理论和实务指南，能够督促国有企业更好地履行经济责任和社会责任，实现国有企业各项经济活动的经济性、效率性和效果性。

一、国有企业绩效审计状况

我国理论界关于绩效审计的研究始于1982年。1985年中国审计学会在长春举行，标志着绩效审计进入我国审计的范畴。20世纪90年代国有企业审计向内部控制和绩效两个领域扩展。从政府审计来看，我国绩效审计先后经历了经济效益审计、离任审计、承包经营审计、经济责任审计、客观性审计、任期审计等过程，各发展历程均与当时的经济发展和政府要求密切相关。[2]

二、国有企业绩效审计中存在的问题

1、绩效审计意识薄弱

绩效审计在一个国家和地区受重视的程度，意味着这个国家或地区审计发展水平的高低。受传统思想的影响，很多人对绩效审计漠不关心，对什么是绩效审计、绩效审计审什么、如何审？一无所知，有的人认为绩效审计就是资本主义的东西，不适合咱们国家的经济发展状况。甚至还有的人认为，目前我国根本不具备进行绩效审计的条件，没有能力开展绩效审计。因为国内大部分人对绩效审计知之甚少，压根就不知道开展绩效审计对国家、企业的意义何在？因此，在一定程度上阻碍了绩效审计的发展。

2、审计法律法规制度不完善

1994年颁布的《审计法》明确规定：“审计机关对国家宪法、法律法规范围的财政财务收支的效益性进行审计监督的职责。”2006年修订后的审计法、财政部、国资委等部门印发的《国有资本金绩效评价规则》、《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，以及2010年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，明确确定了国有企业绩效审计评价的内容，包括：企业盈利状况、债务状况、资产状况和可持续发展状况等。这些文件的出台，为绩效审计工作的深入开展、规范企业绩效评价行为提供了有利条件。但是未专门提到国企绩效审计方面的具体问题，截至目前，各级国家审计机关对于国企绩效审计到底审什么、怎样审、如何衡量、审出什么问题等都尚不明确，急需一个全面、完整和系统的国企绩效审计的法律法规体系。

3、绩效审计仍偏重于对财务相关指标的审计和分析

从目前国有企业绩效审计的实践来看，绩效审计评价主要采用净利润率、资产负债率、资本保值增值率等常见的财务指标来评价国有企业的经营绩效。很多国有企业对管理绩效的评价尚未开始，即使已经开始，也主要从企业发展战略的确立与执行、经营决策、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面进行定性分析和评判。[3]显然，这种做法已经无法满足各方对受托经营的公共财产经营绩效的了解需求。

4、绩效审计的审计力量缺乏

一方面，相比较而言随着市场经济的深入发展，国有企业经营战略发生转变，面临的经营更加复杂，绩效审计范围拓宽、内容增多，审计层次提高，目前的审计机关队伍难以胜任。另一方面，绩效审计的特性决定了其所涉及的事项，复杂、多学科知识交叉，需要审计人员进行大量的基础性工作。这些工作技术含量高、专业化程度高，需要一支对审计制度了解、熟悉审计政策并能够运用信息化手段处理审计业务的专业化队伍。

三、完善陕西省属国有企业绩效审计的对策

1、建立和完善绩效审计法律法规体系

借鉴西方发达国家经验，首先要规范绩效审计的概念、标准和实施范围等内容，以指导和推进绩效审计工作。待发展到一定程度，形成完整、翔实的法律法规体系。其次，从本省实际需要出发，进一步明确和规范绩效审计内容、组织形式、审计程序标准、方式方法和报告格式等，制定出可操作的绩效审计实施规则和报告规则，为本省各级审计部门推行国有企业“3E审计”提供实务指导。

2、扩大绩效审计的视角

一是，要从建立和完善现代企业制度、调整优化结构布局、建立国有资本预算制度等方面入手，着力于推动国有企业改革和发展。二是，通过查找企业经营管理中存在的突出隐患，要改进生产技术、更新机器设备、变更经营模式，提出适应市场经济发展的意见和建议，增强国有企业的市场竞争力，确保国民经济又快又好地发展。

3、创新绩效审计工作方式

首先，创新绩效审计组织方式。结合国家审计中的多种审计方式，协调各种审计资源和要素，大力加强绩效审计力度，提高绩效审计的效果和影响力。对国有企业股份制改革中的普遍性、苗头性、倾向性问题，要不断增加专项审计调查的数量，着重分析问题产生的制度、体制、法律、经济结构原因，为国有企业提高绩效营造良好的环境。[4]其次，不断改进绩效审计方法。对于不同领域的国有企业绩效审计的侧重点不同，具体如表1所示。另外，审计人员在审计国有企业的经营状况时，应当了解被审计单位及其风险评估过程，采用自上而下的风险导向审计方法，分析企业整体层次和业务层次的两方面的风险，从而确定企业存在重大风险的主要方面。同时，要积极探索计算机环境下从账目转向数据的审计方法，研发适用于不同审计对象的审计软件，提高企业绩效审计工作效率。

4、加大绩效审计人力资源储备

企业绩效审计工作综合性强，对审计人员的要求较高，要在保证职级、学历、专业的总体平衡的基础上，培养一批审计业务熟练的骨干人才：一是强化学习培训，持续提高学习能力。二是在重要绩效审计项目中推行“主审招标”制度，增加主审述职、民主测评等内容。同时，通过轮岗锻炼使年轻干部在较短的时间接触到各方面的审计业务，提高综合能力。[5]三是通过业绩考核、民主评议、择优聘用等方式选拔各领域的专业人士，充实到目前的审计队伍，以增强审计人员的专业胜任能力。通过对国有企业绩效审计的研究，有利于督促国有企业更好地履行经济责任和社会责任，从而树立良好的公众形象。

【参考文献】

[1]审计署.审计署“十二五”审计工作发展规划[Z].2011.

[2]宋常，吴少华.我国绩效审计理论研究回顾与展望[J].审计研究，2004.2.

[3]周鹏.神华集团绩效审计研究[D].兰州：兰州大学，2014.10.

[4]黄爱华.国有企业绩效审计的内容和方法[N].中国审计报，2012.5.

企业绩效审计论文范文第8篇

关键词：绿色企业；绩效审计；绩效评价；可持续发展

收稿日期：2009-01-12

作者简介：汪 瑜（1970―），女，注册建筑造价工程师，主要从事建筑工程造价及相关工程审计工作。

中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：1005-569X(2009)03-0041-03

1 绿色企业内涵

绿色企业狭义讲是指绿色领域内以生产绿色产品为主业的企业，广义讲是指以可持续发展为己任，将环境利益和对环境的管理纳入企业经营管理全过程，并取得成效的企业（包括实行企业化管理的事业单位，如医院、科技开发机构等），本文的绿色企业概念为后者。

作为广义绿色企业，根据百度词条，它应该具备以下几个要素：

（1）生产绿色产品。从设计、制造、销售到回收处置的全过程中对环境无害或危害较少，符合特定的环保要求，有利于资源再生的产品。他注重整个的生态产业链的绿色健康发展，对国家和社会及个人都有益。

（2）使用绿色技术。绿色技术是指能够节约资源、避免和减少环境污染、开发替代能源的技术，是绿色管理的核心内容。绿色技术可以分为末端处理技术和污染预防技术。末端处理技术是在默认现有生产体系的前提下，对废弃物采用分离、处置、处理和焚烧等手段试图减少废弃物对环境的污染的技术，污染预防技术则着重于污染源头的削减。绿色技术是解决资源耗费和环境污染产生的主要办法，它既可以为企业带来效益和增强竞争力，又可以在不牺牲生态环境前提下发展，是建设绿色企业的关键。

（3）开展绿色营销。绿色营销即企业在市场调查、产品研制、产品定价、促销活动等整个营销过程中，都以维护生态平衡，重视环保的“绿色理念”为指导，使企业的发展与消费者和社会的利益相一致。绿色营销应包括收集绿色信息、发展绿色技术、开发绿色产品、实行绿色包装、重视绿色促销、制定绿色价格、选择绿色渠道、树立绿色形象、提供绿色服务等。将资源的节省、再生与减少污染的环保原则贯穿营销活动的始终。

可见，绿色企业的主要特征是把生态过程的特点引申到企业中来，从生态与经济综合的角度出发，考察工业产品从绿色设计、绿色制造到绿色消费的全过程,以其协调企业生态与企业经济之间的关系，主要着眼点和目标不是消除污染造成的后果，而是运用绿色技术从根本上消除造成污染的根源，实现集约、高效、无废、无害、无污染的绿色工业生产。绿色企业比一般企业能更高效地利用资源和能源，以较少的物耗、能耗生产出更多的产品，并能使在一般企业中被排出厂外的废弃物和余热等得到回收利用，可大大提高绿色企业的循环经济综合效率，而非单纯的经济效率或生态效率。［1］

2 绿色企业绩效审计与评价原则

绩效审计是审计业发展到高级阶段的必然产物，我国开展绩效审计是审计发展趋势的需要，也是落实科学发展观的必然选择。西方国家绩效审计出现于20世纪40年代中期，发展于20世纪70年代，1978年国际内部审计师协会通过《内部审计标准》正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行。加拿大、美国、瑞典、英国等国家实施绩效审计较早，处于世界领先行列。中国于1994年8月31日通过的《审计法》规定：“审计机关必须根据法律，通过审计来监督收入与支出的正确性、合法性和效益性。”

绩效审计作为一种对经营者受托经济责任更深层次的考核方式，其本质乃是资金运营效益的审计，审计对象涉及企业的整个经营管理活动，作用在于通过审计促使企业实现最佳的投入与产出，实现资金运营的现实效益和潜在效益。

企业绩效审计是由独立的审计机构或审计人员依据有关法规，按照一定的标准，运用适当的程序和方法，对企业利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价，它是伴随着市场经济的发展和对企业经营者受托经营责任履行情况进行监督、考核的社会需要而发展起来的。［2］

选择绩效审计项目是开展企业绩效审计的关键，项目选取的好，就可以顺利达到审计与评价目标，反之，就会与预期目的相悖。选取绩效审计与评价项目要把握以下几个原则：

（1）重要性。即选定的审计项目应属于当地政府及社会所关注、对本地区经济社会可持续发展有较大影响、资金规模较大的建设项目、公共设施、专项资金等。

（2）可行性。即选定的审计项目一方面是审计机关、审计人员人力物力所能及，同时审计主体又能控制审计风险；另一方面，审计外部环境相对较好，被审计企业也比较好配合的项目。

（3）增殖性。即选取的审计项目经过审计以后，是否具有一定的改进空间，问题的解决是否有利于健全管理制度、规范管理行为、提高管理水平，是否有利于经济社会可持续发展。

（4）风险性。即选取的审计项目有可能存在问题，特别是在制度完善、管理规范上。

（5）以小见大。在目前探索阶段，选取项目时以具体单个项目或专项资金为主，从小处着手，大处着眼开展绩效审计与评价项目，而决不能以某个系统、某个行业综合绩效作为审计与评价对象。否则，容易出现评价标准难以取舍、评价内容难以实施、评价结果难以服众的问题。［3］

3 绿色企业绩效审计与评价标准

由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至对同一项目，也会有多种不同的衡量标准，而采用不同的衡量标准，得出的结论又会有更大差别，所以，标准的选取要求我们审计人员去认真推敲予以掌握。但是，标准难统一并不是说无法进行绩效审计探索，因为绩效审计与评价自身还是有很多的特点：

一是多维性，即审计评价标准的全面性；二是可控性，审计人员一般仅仅对可控因素（指标）进行评价，对不可控因素（指标）不进行评价；三是动态性，即绩效审计的适用性、有效性随时间、环境条件以及被审计企业经营水平的变化而变化，不是一成不变的，而且比一般财政财务收支审计标准变化更大；四是指导性而非强制性。

抓住绩效审计与评价的这些特点，企业绩效审计人员就能更好地把握住审计评价的标准，从而得出更加客观公正的审计结论。［4］

4 绿色企业绩效审计与评价的途径

由于部分审计人员对绩效审计的认识存在一些偏差且缺乏相应技能，导致绩效审计不能大规模的开展，因此审计部门需要在实践中积极探索。开展绩效审计的一般实践方式包括：

1、审计调查。审计调查是审计的有力补充，它可以反映决策与管理的基本情况，揭露问题产生的深层次原因、背景等。

2、完善经济责任审计和环境审计。经济责任审计是我国绩效审计的雏形，而环境审计已经是绩效审计的组成部分。但受审计监督观的影响，两者基本还是财务审计的范畴，今后在绩效审计的实践过程中，应当将财务审计的思路与方法等转变到绩效审计的轨道上来，变单一的定性分析为以定量分析为主、定性分析为辅的审计方式，努力改变绩效审计与评价难有作为的局面。

3、充分利用外部专家。外部专家包括统计师、工程师、系统分析专家、信息技术专家、运筹学专家、环境科学专家等。由于科技的发展，专业分工越来越细，审计人员不可能是精通各门知识的全才，利用外部专家开展工作是合理而且必要的。当然，为减少工作量，提高效率，审计人员也可直接利用外部现有资源，如环境评估报告等。

4、强化自身管理，积累相应经验。为更好地积累绩效审计的技术方法等知识，审计部门或机构可以在项目、目标、风险、资金等方面引入现代系统工程与管理的经验，通过自身实践，熟悉现代管理的特点、程序、方法等，为今后积累必要的经验［5］。

目前，我国企业在环境责任承担方面，无论是在观念上还是在实际行动上，仍处于被动状态，常常是迫于政府和社会压力、产业链中跨国公司等合作伙伴的压力之下的非自愿举动，更多地将其看作消耗企业利润的减项，很少看到承担环境责任给企业带来的效益和竞争力，不少企业尚停留在追求利润最大化的传统企业理念阶段，忽视相关者利益最大化的现代企业理论。

因此，除了上面提到的基本评价外，对绿色企业的审计与评价应把环境绩效审计作为企业绩效评价的一个重点对象。环境绩效审计更多的是考察、分析和评价组织所采取的各项环境措施和环境管理活动的绩效状况。在增加环保投入的同时应提高投入的使用效率，增加环境政策的适当性，为企业提出切实可行的改进措施，以帮助企业提高环境管理的效益，赢取新的产业竞争优势［6］。

5 绿色企业绩效审计与评价的社会意义

在传统的企业绩效审计基础上，与时俱进，针对现代企业将环境绩效审计纳入到审计项目中，这是全面落实科学发展观和可持续发展观的需要，是绩效审计的必然发展趋势。通过对企业采取这种传统绩效审计+环境绩效审计的新的审计思路，评选出那些确实能造福社会的企业，打造品牌效应，从而使越来越多的企业加入到这个行列中来。

绿色企业这一理念的提出，促使企业更多地关注自身的社会责任，企业并不是一个孤立的个体，他是和一定地区的政治、经济、人文、环境紧密相连的。企业生存发展依靠内部和外部两个方面的因素，内部的管理、人力资本、战略和运营成本当然是重要的支撑，但这并不是企业能够生存的全部，与外部环境和外部因素相比，他甚至并不是最重要的因素。外部因素是企业的生态要素，企业的上下游、左右邻、社会秩序和大小环境，这些才是企业生存的决定性支撑［6］。

绿色企业绩效评价的提出与实践，对于政府部门来说，在操作上难度更高，要求有一支既了解现代科学知识，又熟练审计理念与方法的审计队伍；对于被评价企业来说，不仅要保证资金使用的经济性与效率性，而且要保证企业走的是可持续发展道路，是能够造福人民与社会的！

参考文献：

［1］ 李桂琴.论绿色企业的循环经济取向［J］.科技创业月刊,2006(11).

［2］贾建刚.我国绩效审计现状［J］.合作经济与科技,2008(11)上:78～79.

［3］李雪萍，汪照全.绩效考评与绩效审计的关系［J］.工业审计与会计,2008(4)5～6.

［4］周波.绩效审计的项目选择及评价标准［J］.工业审计与会计,2008(4):26～27.

企业绩效审计论文范文第9篇

【关键词】环境审计；环境绩效；利益相关者；评价体系

一、引言

环境绩效审计是环境审计的一种类型，作为环境审计发展的主要方向，环境绩效审计越来越受到重视。王恩山（2005）认为受托经济责任在环境领域的扩展推动环境绩效审计的形成，因而环境绩效审计的本质对象就是受托环境绩效责任。社会公众是所有受托环境绩效责任的终极委托人，而企业是环境绩效责任的承担者之一。尤其对能引起环境污染的企业来说，进行专门的环境投资，改善生产的环境绩效，避免对公共环境产生污染，是其不可推卸的责任。企业为了保证受托环境责任的履行，需要进行环境项目投资，绩效审计的内容就是评价这些环境投资项目的经济性、效率性和效果性。此类环境绩效审计一般由企业内部审计机构来执行，也可外包给会计师事务所等社会审计机构来执行。

企业环境绩效审计的一个重点和难点是如何设计绩效审计评价指标体系，全面、合理、可行、可比的评价指标体系是环境绩效审计成功的关键。时毅（2008）将平衡计分卡的思想引入到环境绩效审计中，构建了公共环境项目绩效审计评价指标体系。该评价指标包括定量和定性指标共计19项，从财务、公众、内部流程、学习与成长四个方面，全面评价公共环境项目的绩效，使绩效审计的结果更全面、更合理地反映所审项目的真实绩效。平衡计分卡的使用，使得企业环境绩效审计开始从以往的股东中心论转向利益相关者角度，但是其指标体系中，除了股东、顾客、员工外，缺乏从管理者、供应商、政府和社区等其他利益相关者的指标。由此可以看到，平衡计分卡指标体系，仍然反映股东价值最大化思想，没有达到与其所有利益相关者之间的协调（陈红艳，2005）。环境污染事项会对广大利益相关者很大的影响，而且随着人们环保意识的提高和环境事项影响的广泛性，利益相关者也越来越重视环境绩效审计所提供的信息。要想对环境绩效进行全面、完整的审计和评价，需要考虑所有利益相关者的要求，遗漏其中任何一方都无法全面、真实的评价环境审计绩效。因此，笔者选择从利益相关者的视角，对环境绩效审计评价体系的相关问题进行探讨。

二、环境绩效审计中的利益相关者

要想从利益相关者角度来研究环境绩效审计评价问题，首先必须要搞清楚环境绩效审计涉及到哪些利益相关者。弗里曼（1984）认为：“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实现其目标过程影响的所有个体和群体”。从这个定义可以看出，影响组织目标达成的个体和群体应视为利益相关者，同时受组织目标达成过程中所采取的行动影响的个体和群体也应看作利益相关者。从这个定义可以推出环境绩效审计中的利益相关者：一是影响组织环境绩效目标实现的群体，如股东、管理层、员工、债权人、供应商、顾客等；另一方面则是受组织环境绩效影响的群体，如当地社区、政府部门、环境保护主义者等。

各利益相关者在环境绩效审计中关心的问题是不同的。股东主要是站在投资者的角度，关心他们所投用于环境保护方面资金的使用效果和效率，所投资金是否能够达到预期效益，能否保持企业持续健康的发展。企业管理层的环境绩效审计的直接目标可以总结为企业环境成本的最小化和环境收益最大化。最小的环境成本，最大的企业利润应该是企业的管理层一直以来追求的直接目标，而要想实现此目标就需要管理者改进环境管理的效率和效果。政府主要关注企业社会责任的履行情况，掌握环境保护的整体情况，减小环境事故的发生率，减少人民和国家的损失，保持社会的稳定与和谐。员工进行环境绩效审计最主要的是要创造良好的工作环境。社区居民关心环境绩效审计主要是为自己创造良好的生活环境，企业的环境保护活动能否起到应有的效果，企业生产活动中造成的环境污染是否会影响居民的生活质量。

贺敬燕（2009）认为虽然每一环境利益相关者团体在环境绩效审计中关注的问题不同，但他们的终极目标却是一致的，既利益相关者环境利益最大化。利益相关者环境利益最大化，是指企业的活动对自然环境的影响对于各个利益相关者来说都是一种最优状态，无论再如何的进行治理都无法达到更好的状态，这种最优的状态称为利益相关者环境最优状态。在这种最优的状态下，各个利益相关者的环境利益都是最大的，称为“利益相关者环境利益最大化”。

三、基于利益相关者的环境绩效审计评价体系的初步构建

前文已经提及，企业环境绩效审计的利益相关者主要包括股东、债权人、管理者、顾客、供应商、员工、政府和社区等。本文借鉴陈红艳（2005）的做法，根据涉及不同的利益相关者设计了五个维度：资金维度、管理维度、供应链维度、学习维度和社会维度，并在此基础上设计了一系列指标，初步构建了利益相关者视角下的企业环境绩效审计评价指标体系，见表1。

资金维度是从股东和债权人角度考虑的，包括盈利能力、资产运营能力、增长能力和偿债能力。而这些财务指标在计算时都应考虑环境事项的影响，如在衡量盈利能力时，重点关注与环境有关资金的投入产出比，在衡量资产运营能力时，应重点关注与环境事项有关的资产如污水处理设备等运营效果和效率。这四个战略目标都是股东所关心的，而债权人所关心的主要是偿债能力，即环境问题导致的预计负债对偿债能力的影响。

管理维度是从管理者角度考虑的。主要的评价指标有项目使用率、设备利用率、一次产出达标率、运行管理情况、行政管理费用比。这些指标都反映了管理者的环境管理绩效水平，如一次产出达标率，它等于一次产出符合环保标准的生产量与符合环保标准的生产量之比，表示在所有符合环保标准的产品中，不需要多次检验和返工，一次产出就符合环保标准的比例是多少（时毅，2008）。

供应链维度涉及了上游供应商和下游顾客。从供应商角度主要考虑供应商所提供原材料是否符合环保标准，从源头保证最终产品的绿色、安全，从顾客角度要考虑提供给顾客的最终产品是不是满足环保质量要求、顾客满意度等。

学习维度从员工角度考虑，员工包括生产运作工人和技术人员。为了提高环境业绩，必须激发员工的积极性，使生产运作员工充分重视环境保护问题，在生产活动中保证遵守相关的环境标准，在过程上保证产品的环境质量。技术人员提高技术创新，尤其是新型环保产品、设备和生产技术的设计和开发。同时应关注员工的工作环境，员工工作环境满意度等。

社会维度从环境社会责任来考虑，主要考察在履行社会环境责任、保护环境等方面的情况，同时也应该关注自己的可持续发展能力，以加强社会的可持续发展。采用的指标主要有：增加就业情况、安全事故损失率、生产达标率、资源综合利用情况、环境影响、环境投诉数等。一般来说，社会维度的指标和资金维度指标之间是有因果关系的。比如，项目的生产达标率越高，说明产品质量高，产品的收入越多，反映到资金维度指标上投资收益率越大，净资产收益率越大。资源综合利用情况越好，说明资源利用的效率较高，则单位生产量运行成本越低。项目安全事故损失率低，说明产品安全性高，对经济损失小，反映到资金维度指标上就是投资收益率、净资产收益率越高。

表1 以利益相关者为基础的企业环境绩效审计评价指标体系的初步构建

维度 涉及的利益相关者 评价指标

资金维度 股东、债权人 考虑了环境事项影响的盈利能力、资产运营能力、增长能力和偿债能力

管理维度 管理者 项目使用率、设备利用率、一次产出达标率、运行管理情况、行政管理费用比

供应链维度 顾客、供应商 原材料环保达标程度、产品环保程度、顾客满意度

学习维度 员工 员工环境保护意识、环境技术创新能力、工作环境满意度

社会维度 政府、社区 生产达标率、资源综合利用情况、安全事故损失率、环境影响、投诉数、增加就业情况

四、结论

利益相关者理论的引入是对环境绩效审计的又一次改进。以利益相关者为基础构建的环境绩效审计评价体系，改变了以往考虑利益相关者的不完善。将所有关键的利益相关者都加以考虑并进行监测，从而降低了环境风险，满足了利益相关者的需求。当然，不同环境绩效审计对象的性质、行业不同，所涉及的利益相关者群体会有很大的不同，因而环境绩效审计评价体系也并不是一成不变的，应该根据对象所处的生存和发展的环境，及时地加以改进，以提高评价体系的适应性。本文仅是对利益相关者视角下环境绩效审计评价体系的初步探索，指标体系的构建尚不完善，相关指标也需细化，同时每个指标权重的分配问题还需进一步探讨，期望以后可以进一步深化相关研究。

参考文献：

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作者简介：

张帆，山东潍坊人，中国海洋大学管理学院会计系硕士研究生，主要研究方向为审计理论与方法、环境审计。

企业绩效审计论文范文第10篇

关键词：风险导向模式 企业内部绩效审计

一、风险导向模式下企业内部绩效审计相关理论

（一）风险导向审计模式的定义及特点

企业内部审计下的风险导向审计目前还没有统一的定义，借鉴民间审计中风险导向审计的含义将风险导向审计定义为：风险导向审计是内部审计人员从审计风险的分析和评价出发，并以此制定审计计划，实施审计的一种审计方法。其具有“自上而下”和“自下而上”结合的特点。“自上而下”即从了解企业内外部环境、经营战略风险入手，预期财务报表可能的发生，然后确定审计重点，最后根据实际情况分配不同的审计资源到不同风险的领域。对“自上而下”确定的审计重点采取进一步的审计程序，根据得出的结果再向上追查，然后再对风险评估进行修正，即是风险导向审计“自下而上”的特点。

（二）绩效审计的定义及特点

根据2014年1月1日起施行的中国内部审计具体准则第2202号内部审计具体准则――绩效审计的规定，绩效审计定义为“内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价”。

绩效审计具有以下特点：

一是“结合型”绩效审计占多数。目前财务收支审计与经济责任审计的结合是进行绩效审计的方式。在进行的绩效审计项目中，很多的审计项目是有综合目标的，即在一个绩效审计项目中，同时关注财务信息的真实性、合规性和财务收支及有关经济活动的绩效标准。

二是绩效审计是以立足于服务企业、深化改革、加强管理、提高效益、防范风险为目标的。

三是绩效审计的审计成果具有不同形式的特点。在我国绩效审计报告可能是绩效审计成果的一种体现，但是，为了适应不同的需要满足各类审计项目对审计结果信息的需要，专题审计报告可能对这类需求的作用更直接，效果更大。

二、开展风险导向模式下企业内部绩效审计的意义

（一）开展风险导向绩效审计是加强企业经济管理的需要

开展风险导向绩效审计，通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查，把经营管理过程中的缺陷找出来，寻找提高管理工作效益的路子，从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议，能较好地促进企业安全运行，提高企业的经济效益。

（二）开展风险导向绩效审计是经济社会发展的需要

现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责，在稽大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合，促进企业发展和完善机制，促进转变经济发展方式，提高企业经济性、效率性和效果性。

（三）开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要

审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能，然而，这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的，因此，积开展风险导向绩效审计，不仅能扩展审计的范围，加宽审计领域，而且能在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，进一步完善审计的职能。

三、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题

（一）风险导向模式下企业内部绩效审计现状

由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度，甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验，还要有丰富的行业知识，对企业所处的行业总体情况了如指掌，才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计，对风险导向的绩效审计接触的较少，其他方面的知识也比较少，且风险意识不强，对绩效审计也不重视，加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系，内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的，这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果，这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。

（二）风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题

一是风险意识淡薄，不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段，多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度，以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段，而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段，应用最多的也仅是政府审计方面，在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受，其理论及实务体系还有待完善。

二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的，没有对如何达到这个目的进行规定，也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的，衡量审计对象标准也就各式各样，并没有统一的标准，有的对相同的审计项目，也会有各种类型的审计标准来衡量，对于不同的衡量标准，结论也是各有不同，因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。

三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价，需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件，再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬，大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段，再辅以财务分析和简单的经营分析，对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性，造成问题只能停留在表层，很难为公司提供有价值的成果，使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。

四、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议

（一）加强风险意识，重视绩效审计

风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行，一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济，就不能逃避风险，对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制，而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导，都要加强风险意识，加强风险方面的预警，对已露出苗头的风险知道如何应对，对已存在的风险知道如何处理，将风险降到最低，争取将这方面的工作做到最好。另外，企业的领导也应该兼顾绩效审计，注重绩效与风险的结合。

（二）不断完善风险导向绩效审计标准体系

实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程，审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的，同时，审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此，选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准，有以下几种方式：一是参考现在正在使用的行业标准，由于每个行业的模式和特点都不相同，制定一个统一的评价标准并不现实；二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业部门的规范、技术标准等。

（三）改进风险导向绩效审计技术

企业内审人员除了运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择不同的技术方法，第一，建立一套质量控制流程，并进行不断地改进，让部门所有人员尽可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三，定期评价审计工具、标准、技术和方法，确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外，企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。

（四）树立风险导向绩效审计的独立性

企业应当摆脱传统观念的影响，明确企业内部审计机构要有一定的地位和职权，审计机关及其人员可充分值得信赖，树立内部审计部门在企业的独立性。首先是审计人员要做到的，一是加强思想道德建设。审计人员要做好应对各种情况的心理准备，树立正确的三观，只有这样，才能保证自己的立场不动摇。二是加强自身业务能力。要想成为一名有胜任能力的的内审人员，对与审计有关的法律法规的掌握是必不可少的。同时，只要是与内部审计项目有关的知识也要熟悉，后续教育的加强也需要重视，这样才能适应形势发展的需要。另外，在企业方面，尤其是企业领导应该更新观念，把那种企业的内部审计是摆设、是自找麻烦的错误思想摒弃掉，正确认识到风险导向企业绩效审计是适应现代企业管理的需要，只能加强，不能削弱。

参考文献：

[1]文娜.浅谈风险导向型审计对公司治理的影响[J].商场现代化，2011.

[2]黄艳蕾.浅议现代风险导向审计及其应用[D].企业技术开发，2013.

[3]邓娇艳.国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用[J].合作经济与科技，2013.

企业绩效审计论文范文第11篇

关键词：内部审计；绩效；评价；管理

中图分类号：F243.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）05-0095-02

一、内部审计部门绩效评价管理的必要性和难点

（一）必要性分析

1.国有企业普遍推行目标管理绩效考核，内部审计部门作为国有企业内部部门，需要实行目标管理绩效考核，与国有企业管理保持同步运作，实现整体效能的提高。内部审计部门不应把审计业务开展的相对独立性推理为不被考核和评价。

2.国有企业内部审计部门需要实行目标管理与绩效考核，以进一步落实内部审计部门职能。

3.国有企业内部审计部门需要通过目标管理绩效考核，落实内部审计部门和人员的责任，进一步提高职能和工作质量，提高监察人员的工作素质。

4.与任何一项管理工作或部门工作一样，内部审计部门的工作质量只有经过质疑、评价，才能体现出其工作价值。

5.内部审计部门是企业的职能部门，应把部门目标融入企业目标，把内部审计工作融入企业管理工作，以更有效地支持企业目标的实现。

（二）难点分析

针对国有企业内部审计的工作目标，迫切需要一套科学的绩效评估体系，来客观地评价内部审计在多大程度上实现了对组织价值的增值作用。由于内部审计的特殊性，对内部审计的目标管理绩效考核需要考虑的因素有：

1.内部审计的产品是内部审计报告、内部审计建议书、决定书、内部审计汇总报告和管理建议书，它对企业目标的实现、企业风险控制都是间接发挥作用的，较难准确量化内部审计工作在“促进组织目标的实现”和“降低风险水平”中发挥的作用。况且内部审计质量的高低关键取决于企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位，以及业务部门是否采取内部审计建议并整改落实。

2.不能简单设置考核指标，考核面也须与内部审计工作相适应。评价指标的选择上，企业一般会简单地使用内部审计项目计划完成情况，内部审计的及时性、时效性等指标。

3.目标体体系缺乏应变性，不能及时反映内部审计在不同时期因企业战略目标、经营策略的调整而适时转换工作重心。

4.考核关系不够合理。内部审计部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的监督和管理服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和一致的标准，如采取360度打分原则，被审计部门作为质量评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性。

5.许多内部审计项目内容具有不确定性，而不同的内部审计内容、内部审计对象和内部审计目的等，都决定了每次内部审计有不同的特征，所心及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度。且内部审计的贡献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩。

二、内部审计绩效评价管理的理论依据

如何对国有企业内部审计工作进行评价,首先要解决的是从什么角度来进行评价。本文从“目标论”、“过程控制论”和“发展论”对内部审计目标的实现程度、内部审计工作质量过程控制和促进企业效能发展三个方面的作用来评价内部审计工作。

1.目标论。“目标论”包括了三方面的目标：一是内部审计机构负责人对内部审计的目标，二是内部审计部门负责人对内部审计的目标，三是审计对象对内部审计的认可程度目标。对具体的被审计单位和内部审计项目的目标管理工作，内部审计相关方的评价既有不同的目标要求，也有重合的目标要求。

2.“过程控制”论。“过程控制”论也包含着三方面的过程控制：一是内部审计机构和部门制订的过程控制管理制度；二是内部审计人员对过程管理控制制度的执行质量；三是被审计单位和个人对内部审计过程管理控制的质量感知。采用过程管理控制保证企业产品质量和工作质量，是企业加强管理最主要的管理办法，是对目标管理的完善，也是目标管理的措施，但目标管理和过程控制管理还是有着显著区别的。一是制定过程控制管理制度和考核制度；二是内部审计人员对过程管理控制制度的执行质量。

3.“发展论”。“发展论”也包含着三方面内容：一是被审计单位对内部审计建议在多大程度上进行了整改，二是被审计单位在多大程度上以内部审计建议为动力，举一反三地、全面地对其企业管理制度和活动进行反思和整改，三是国有企业管理层在多大程度上认可内部审计工作，以内部审计结果为基础信息，对全公司企业管理进行规范和提高，并提升了全公司的企业管理效能。一是被审计单位对内部审计建议在多大程度上进行了整改。二是内部审计部门在企业管理活动中的角色对内部审计部门来说，在企业管理活动中，应该既是“规则专家”，也是“效能专家”；既要加强制度管理，也不能迷信制度管理。三是国有企业管理层对内部审计工作的认可程度。

以内部审计结果为基础信息，对全公司企业管理进行规范和提高，并提升了全公司的企业管理效能，是内部审计机构、部门和人员共同追求的工作目标。

三、国有企业内部审计部门绩效评价管理的途径

（一）工作标准模板和评价模板设计

就工作内容来说，内部审计工作机关工作一般有事务管理、专业行政管理和专业业务管理，都可制作规范的工作标准模板，对工作目标进行细化和分解，既要求体现出完成目标的工作步骤，也能反映出对工作目标的认识理解水平，还能反映出实现目标的过程。

1.制订事务管理工作标准模板,明确工作范围、内容、量化指标、责任人和落实途径。

2.制订专业行政管理工作专项工作标准模板，在制订绩效目标、绩效要点、完成时间、责任分工等内容时，清晰地反映出可评价的内容。

3.制订非专业工作的专项工作标准模板，从组织工作、学习情况和后勤保障三方面设计工作标准模板，分别落实责任部门和责任人。

（二）内部审计全面绩效考评内容体系设计

绩效考核内容设计一般要回答六个问题：考核什么、谁来考核、何时考核、为何考核、怎么考核和何地考核。按这六大主题来设计业绩考评体系。

（三）目标管理、绩效考核的主要内容

内部审计部门一般承担以下几类工作：一是专业工作；二是行政组织工作；三是机关事务管理工作。明确各类工作绩效目标和要点，设立目标值，并依据年度计划，进行月度分解，保证内部审计工作职能的发挥。

按照内部审计年度工作绩效管理分布表确定的工作类型、内容、绩效目标、目标值、分数权重和考评分。

（四）对内部审计工作进行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等对内部审计部门工作进行量化。

（五）目标管理和绩效考核管理

企业绩效审计论文范文第12篇

关键词：环境绩效 审计 进展

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）04（b）-0213-02

环境审计起源于20世纪70年代的发达国家，最初是私营公司为了规避环境管理风险，改善与政府之间的关系，提升公司公众形象，自发进行的一种环境检查和评价活动。90年代，随着人们对可持续发展认识的深化，环境问题日益受到世界各国的重视，环境绩效审计逐渐成为西方国家对环境经济活动检查和监督的管理工具。我国在21世纪初提出了科学发展观，强调经济发展与环境保护协调发展。在此背景下，通过对西方国家环境管理监督模式的借鉴，开始了对环境绩效审计的研究，截止目前，环境绩效审计研究已经进行了多年。2012年11月中共十提出了建设“五位一体”的社会主义布局，新增加的生态文明建设具有重大的意义，这同时对环境绩效审计的研究提出了更高的要求。当前形势下如何更好的监督经济体的环境活动，如何准确评价受托责任方环境活动的经济性、效率性及效果性，是摆在研究者面前的重大课题。通过查阅相关文献，对近年来我国关于环境绩效审计的研究进展做了全面的总结与评述，期望对未来我国环境绩效审计的研究提供一定的借鉴。

1 环境绩效审计的定义

近年来环境绩效审计的定义很多，国内学术界对于环境绩效审计的定义各持己见，至今仍没有被广泛认可的统一标准定义。陈正兴（2001）认为，环境绩效审计是通过检查被审计单位或项目的环境经济活动，依照一定标准，评价其资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性及有效性，并对其效果与效率发表意见的行为。吴立群等人（2005）认为环境绩效审计是促进被审计单位环境管理及绩效的一种审计活动，一般由独立的审计机构或审计人员对照一定标准来进行系统的审查和分析，并对环境管理的现状和潜力发表审计意见。穆继平（2007）认为在对政府和企事业单位进行环境绩效审计时，不但要以经济性、效率性、效果性、环境性并重，而且在原有的绩效审计基础上，要增加环境性这个非经济因素，从而更加全面地评价、监督、鉴定被审计单位的相关责任履行情况。李静（2008）认为环境绩效审计是以独立的审计机构或审计人员为审计主体、以可持续发展为最终目标的一种审计行为活动。首先由审计主体对被审计单位环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析、监督和鉴定，之后参照一定的标准评价环境管理的现状和潜力，并以独立的第三方对被审计单位或项目发表客观意见，同时向被审计单位的管理者代表提出改善环境管理的建议，从而促进其环境管理的持续改进。

虽然研究者对环境管理绩效审计给出了很多的定义，在表述上也不尽相同，但通过对比这些环境绩效审计的定义可以看出，环境绩效审计要在审计主体、客体、审计对象、审计目标、审计方法等方面相对明确，通过在上述方面对环境绩效审计做出限定，环境绩效审计的定义将会非常的明确。对环境绩效审计包含的内容归纳总结如表1所示。

2 环境绩效审计的内容与方法

2.1 环境绩效审计的内容

环境绩效审计的目的是监督政府或企业单位的管理者更好的履行其受托环境责任，为评价审计对象的环境绩效提供方法，以及通过提出改进建议，完善审计对象的环境绩效，最终实现被审计单位的环境目标。环境绩效审计的内容是由环境绩效审计的根本目的决定的，首先对整个环境管理体系进行全面的研究分析，之后确认环境绩效审计能够起到作用的各个环节，最后再确定环境绩效审计的内容。2001年初，WGEA（Working Group on Environmental Audit）在向各成员印发的《指南》中重点阐述了环境绩效审计的五项内容：（1）对政府或企事业单位执行环境法律法规情况的审计；（2）对政府环境项目或政府审批的环境项目的经济效益进行的审计；（3）对政府或企事业单位其他项目的环境影响进行审计；（4）对政府或企事业单位环境管理系统的审计；（5）对政府或企事业单位计划的环境政策和环境项目进行评估。

2.2 环境绩效审计的方法

环境绩效审计的关键环节之一就是环境绩效审计方法的应用，对于环境绩效审计的方法，近年来很多研究者进行了研究。西南科技大学课题组（2001）认为以财务为导向的环境绩效审计方法有审阅法、验证法、复算法、观察法、分析法等。除此之外，在以项目为导向的环境绩效审计中还必须运用一些专业性的技术方法如环境费用效益分析法，包括环境费用效果分析法、环境决策分析法、风险分析法等。辛金国等人（2002）指出，常规的审计方法如观察、函证、检查等也适用于环境绩效审计，除运用常规的审计方法外，在必要时也可采用环境经济学中的费用效益分析法以及经济评价法。王冠英（2003）在环境审计的内容与方法中提出了一些环境绩效审计中用到的特有的审计方法，比如除环境成本效益分析法、环境费用效益分析法、比较分析法、决策分析法、经济计量法、整理分析法、趋势预测法等。浙江省审计学会课题组（2004）认为常规的审计方法同样适用于环境绩效审计，此外开展环境绩效审计还应引入相关学科的方法，如经济学中的费用效益分析法、环境经济评价法等。宋尉认为环境绩效审计是一种新型审计，常规的财政财务审计、绩效审计和合规性审计方法同样适用，只是这些方法应与环境问题的产生治理紧密联系起来。王春萍（2006）认为环境绩效审计特有的审计方法，是指在借鉴相关学科的方法基础上，与审计学相融合而形成的独有的环境绩效审计方法。如目标导向法、环境费用效益分析法、环境费用效果分析法、风险分析法、决策分析法等方法。陈思维（1998）在《环境审计》专著中提出，环境费用效益分析在没有相应的环境绩效会计资料时，可以采用以下几种方法来评估环境效益：（1）市场价值法；（2）机会成本法；（3）恢复和防护费用法；（4）替代工程法；（5）调查评价法。

研究者对环境绩效审计的具体方法虽然各式各样，但综合国内近年来对环境绩效审计方法的认识，又有着高度的统一。首先鉴于环境绩效审计的一般性，它仍然是审计的一种，因此常规的一些审计方法在环境绩效审计中仍然适用。其次又由于环境绩效审计的特殊性，还应当引入其它相关学科的方法，比如效益分析等方法。表2出示了近年来研究者认为适用于环境绩效审计的一些主要方法。

3 环境绩效审计评价体系的构建

环境绩效审计评价体系的构建是环境绩效审计中的核心部分，评价指标构建的是否合理，直接决定了环境绩效审计结果的公平与公正。近年来研究者对环境绩效审计评价体系的构建进行了大量的研究。杨婷（2005）认为环境绩效评价指标应当分为定性指标和定量指标两个方面，在进行环境绩效审计评价体系构建时可以合理采用这两方面的指标。如单位管理者的环境意识、有没有及时制定本单位的环境政策以及企业环境规章制度的制定及执行情况等方面均属于定性指标的部分；环境管理总体指标、经济性指标、效率性指标以及效果性指标均属于定量指标的范畴。林逢春等人（2006）通过研究建立了企业环境绩效指标评价体系，该体系由环境法律法规方面的指标、环境管理方面的指标、是否先进方面的指标以及生命周期环境影响方面的指标等主要方面的指标所构成，同时制定了模糊综合指数评价环境绩效审计评估模型。汤亚莉等人（2006）认为，企业开展环境绩效审计时可以根据自身的实际情况，从环境管理的具体环节，比如环境政策、管理系统、产品设计、生产、营销和回收等方面来制定环境绩效审计的指标；通过层次分析法确定各项指标的权重；最后依据各个指标的灰色关联度合成得到环境绩效审计的量化结果。丁艳秀（2009）认为企业内部开展环境绩效审计主要从环境法律法规、环境标准及各类环境管理政策和目标三个方面进行。从可持续发展理论、经济的外部性理论、成本效益理论、系统论等理论基础出发，着眼于评价组织有关环境方面的项目及管理和使用环境资源活动的经济性、效率性和效果性。通过对近年来环境绩效审计评价指标构建的研究，认为通过引入平衡计分卡的理念是切实可行的方法，此方法根据影响可持续发展的环境影响因素，逐层分解；并通过对各层指标的权重分配，最终达到环境绩效审计评价体系的系统性、全面性、准确性。

通过近年来研究者对环境绩效审计评价体系构建的认识，在进行环境绩效审计评价体系构建时要遵循以下几条原则：（1）对被审计单位的客观全面评价原则；（2）成本效益原则；（3）定量指标与定性指标相结合原则；（4）财务指标与非财务指标相结合原则；（5）动态性与静态性相统一原则；（6）与其它指标体系相结合原则。

4 环境绩效审计研究进展与不足

近年来，我国在环境绩效审计方面的研究蓬勃发展，包含了环境绩效审计的动因、定义、内容、方法以及评价体系构建等各个方面。当前环境绩效审计的研究已经经过了从无到有，从起步转入到了发展期，但距离成熟，还有相当长的路要走。在未来环境绩效审计必将在生态文明建设中发挥重要的作用。

环境绩效审计的研究虽然取了一定的发展，但与西方国家相比仍然存在很大的差距与不足。在如下几个方面，我们仍需更加深入的研究与实践：（1）加强环境绩效审计立法建设；（2）加强环境绩效审计理论研究，建立环境绩效审计准则；（3）企业应充分认识到开展环境绩效审计的重要性；（4）加强财务审计与合规性审计；（5）提高审计人员的素质、改善人员结构；（6）对环境绩效审计实施理念创新。

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[9] 王春萍.环境绩效审计方法研究[D].青岛：青岛海洋大学，2006.

[10] 陈思维.环境审计[M].经济管理出版社，1998（3）.

[11] 杨婷.内部环境绩效审计研究[D].福州：福州大学，2005.

[12] 汤亚莉，邓丽.基于环境价值链的环境绩效审计方法[J].科技进步与对策，2006（11）：99-101.

企业绩效审计论文范文第13篇

关键词：绩效审计；难点；对策

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。

（一）绩效审计的基础比较薄弱

绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准

我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术

由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难

当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。

（五）传统审计人员的知识面较窄

绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。

（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策

1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。

效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。

2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。

对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。

只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。

绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。

3.要正确处理好几方面的关系。

（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。

（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。

（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。

（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。

4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5.强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。

参考文献：

[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[M].中国时代经济出版社，2002.

[2]彭华彰。政府效益审计论[M].中国时代经济出版社，2006.

企业绩效审计论文范文第14篇

【关键词】绩效审计；难点；对策。

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。

（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。

（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。

（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。

效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。

2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。

对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。

只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。

绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。

3.要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。

4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5.强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。

【参考文献】

[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[m].中国时代经济出版社，2002.

[2]彭华彰。政府效益审计论[m].中国时代经济出版社，2006.

企业绩效审计论文范文第15篇

【关键词】绩效审计；难点；对策。

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计通常在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中后期，随着受托责任理论和绩效审计理论的发展，西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、效益审计、综合审计等，这些审计各有侧重，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为绩效审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。审计署2007至2012年审计工作发展规划指出，未来将全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政财务资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，逐年加大绩效审计份量，争取到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计并基本建立起符合我国发展实际的绩效审计方法体系。绩效审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变移，但就目前来讲，企业审计部门开展绩效审计还处在零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型，大多在财务收支审计以及其他专项审计中反映出一些绩效审计问题，其原因主要是企业开展绩效审计时存在难点。

（一）绩效审计的基础比较薄弱。绩效审计的基础是要求被审计单位提供资料数据（包括财务资料数据和非财务资料数据），以此来对被审计单位的经济效益进行评价。任何经济效益评价都离不开基础数据和资料的支持，否则一切评价都将失去意义。基础数据和资料只有真实、合法，才能真正的发挥其作用，否则会使绩效审计评价失去意义。当前，由于我国各行各业经济违法违规、弄虚作假现象还不同程度地存在，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。

（二）缺乏具有针对性的指标评价标准。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何具体开展绩效审计并没有定论，即没有绩效审计方面的指标评价标准。虽然2007年中国内部审计协会了关于经济性、效果性、效率性审计的第25、26、27号内部审计具体准则，在此三项具体准则中对经济性、效果性、效率性审计的内容、方法和评价标准作出了一般规定，但具体准则同时说明内部审计机构和人员应当选择适当的效率性审计评价标准，由于绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是同一项目，会有多种不同的衡量标准，采用不同的衡量标准，得出的结论会有天壤之别，因此审计机构和人员如何选择适当的指标评价标准存在很大的困难。

（三）绩效审计没有统一的方法和技术。由于评价的对象不同，审计职业界不能为绩效审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计，绩效审计方法和技术的不统一，给审计人员提供了自由选择的余地，也使审计的风险加大，给审计证据提出了更高的要求。

（四）绩效审计收集证据比较困难。当分析同类企业效益差距时，企业本身的资产质量、技术水平和销售量容易取得，但如果需要取得其他同类企业的对比数据，则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论的有失公正，同时造成严重后果。

（五）传统审计人员的知识面较窄。绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识，传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时须具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的工作人员的才能和掌握更多门类专业知识，能够深刻理解绩效审计工作，在评议企业业绩时形成中肯而深刻的判断。开展绩效审计的审计部门因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、法律、财会与工程方面的人才等。

（六）现阶段开展绩效审计应采取的对策1.避免两种倾向，正确树立绩效审计观念。当前在推行绩效审计过程中，要注意避免两种倾向：一是盲目跟风，过分偏向绩效审计，而忽视真实合法性审计。对各类审计部门来说，在今后很长一段时期内真实合法审计仍是主要任务。

效益升级也必须建立在真实合法的基础上。二是脱离实际，提出过高的、不切实际的要求。必须坚持从实际出发，循序渐进，不能操之过急。要通过实践，逐步探索绩效审计工作规范。

2.要选择恰当的审计评价标准，慎重地评价被审计事项。

对一个审计项目进行审计时，先要确定审计目标，然后收集证据，对照审计标准，作出审计结论，最后证实审计目标。

只有建立了明确的审计评价标准，才能据以提出审计意见。

绩效审计的评价标准主要包括各种计划、定额标准、业务规范和各种技术经济指标等，但尚未形成一种规范，仅散见于各种相关的资料当中，具有不确定性。因此，审计人员根据具体情况选择恰当的评价标准、慎重地评价被审计事项显得尤为重要。

3.要正确处理好几方面的关系。（1）微观效益与宏观效益的关系。微观经济效益存在于宏观经济效益之中，应服从于宏观经济效益，在绩效审计中，应克服小集体主义，从国家利益出发。（2）短期经济效益与长期经济效益的关系。企业的持续经营要依靠长远经济效益的实现，不能光顾眼前利益而忽略了长期利益，丧失了发展的后劲，绩效审计要注意审计企业是否存在短期行为。（3）技术和经济的关系。这主要是指企业引进技术时，不但要注重其先进性而且应考虑其适用性和经济合理性，如果不考虑企业实际情况，盲目地引进高新技术，不仅不能提高企业的经济效益，反而会导致企业因成本太高而出现亏损。（4）价值和使用价值的关系。在市场经济条件下，商品和劳务的价格总是不断地波动，当价格波动未超过一定限度时，商品价值量的增长可以代表使用价值的增长，但在通货膨胀的情况下，这种关系则会遭到破坏。因此进行绩效审计时，在审查价值增长量的同时，更要注意审计使用价值的增长量。

4.在审计证据收集和分析上投入更多精力。审计人员在绩效审计中必须在努力选择切题的方法和技术的同时，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性。财务审计的证据可以通过遵循公认的准则，按照既定的程序进行收集和评价，绩效审计则不同，由于方法的灵活性和对象的复杂性，同时又缺少可供遵循的准则和程序，使得绩效审计证据的收集渠道多种多样，因此绩效审计中，审计人员一般都采取提高样本的代表性和增大调查的样本量的方法，以增加对总体推断的准确性。审计人员在绩效审计过程中，自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注，在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

5.强化审计培训，使审计人员尽快地掌握绩效审计的本领。当前，最佳的方法是结合某些具体绩效审计进行培训，着重拓宽审计人员的思路，一方面是审计人员具备创新能力，能够发现与财务审计不同的问题；另一方面能够以发展的观念解决审计查出的问题。要进行绩效审计方法和经验的培训，重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。此外，和其他专业管理部门保持良好的合作关系也很重要。

【参考文献】

[1]陈思维，王会金，王晓霞。经济效益审计[M].中国时代经济出版社，2002.

[2]彭华彰。政府效益审计论[M].中国时代经济出版社，2006.