企业生命周期下的纳税筹划范文

摘要：企业在生产经营过程中面临着各种各样的风险，税务风险即是其中一种，而税务风险主要来源于企业缺乏正向科学的纳税义务观，不能根据企业所处的不同发展阶段有针对性进行差异化的纳税筹划所引起。鉴于此，本文以企业进行纳税筹划的积极意义为切入点，重点分析了企业在各生命周期阶段面临的主要税务风险，并在此基础上提出基于企业生命周期各阶段的主要纳税筹划策略，意在帮助企业合理规避税务风险，降低税负，实现健康稳定发展。

关键词：纳税筹划；生命周期；税务风险；筹划策略

一、纳税筹划和企业生命周期理论概述

纳税是一种义务，也是纳税人的一项成本。降低纳税成本，是纳税人一种内在需求，一种利益驱动，合法的降低纳税成本，也是纳税人的一项基本权利。纳税筹划主要是指企业为实现价值最大化或者股东权益最大化的目标，在遵循税收法律法规的前提下，对企业的筹资、经营、投资等各项经济活动进行安排和策划，以期能够尽量减少税收成本，增加税后收益的活动。一般来说，纳税筹划具有合法性、灵活性、风险性和成本效益性四个基本特点。企业生命周期理论认为，企业的运营管理过程是不断变化的，并且能够在不同的阶段表现出较为鲜明的特点，按照这些特点可以将企业的运营管理过程划分为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，这四个阶段构成了企业的整个生命周期。二、企业进行纳税筹划的积极意义分析纳税筹划是合理合法的。企业进行纳税筹划，其积极意义主要体现在三个方面：一是纳税筹划是建立在企业对税收法律法规深入理解并顺应立法意图的基础上进行的，因此有利于提高企业的纳税意识，为企业降低涉税风险，实现企业利益最大化；二是利用纳税筹划企业可以实现对企业组织形式和控制方式、在不同地域和产业上进行布局、采购、生产、销售在内的经营流程等进行预先筹划，客观上提升了企业的经营管理水平和财务核算水平；三是通过纳税筹划能够减少或者延缓企业现金的支出，从而有利于企业降低纳税成本，缓解资金压力。

三、企业生命周期各阶段面临的主要税务风险分析

企业在运营管理过程中面临的税务风险既是其进行纳税筹划的主要动因之一，同时也是其进行纳税筹划的基础要素。因此本文运用企业生命周期理论，分别分析企业在其生命周期的各个阶段面临的主要税务风险：

（一）企业初创期面临的主要税务风险企业在初创期虽然涉税业务较为简单，但是受其内部控制缺失，各项财务管理制度仍不健全等因素的影响，其面临的税务风险仍然是比较高的，主要表现在：一是企业对其所在行业的税收优惠政策了解不透彻，致使虽然具备申请的条件但没有申请税收优惠待遇，或者没有考虑过积极向优惠条件靠拢；二是不能严格按照税收法规的相关规定对原始凭据进行妥善保管，从而造成企业在年终汇算时出现风险；三是对于企业注册地、组织形式等不能进行较为清晰合理的规划造成后期运营管理过程中税负较高的风险。

（二）企业成长期面临的主要税务风险企业在步入成长期之后，进入了较快或快速上升通道，其整体运营管理都趋于规范化，内部控制机制逐渐完善，会计核算走向规范，在此阶段企业面临的主要税务风险有：一是企业的运营流程环节设计不够合理，造成企业多缴纳不必要的税款；二是在会计核算过程中不能严格按照税收法规的规定，扣除一些不合规的费用造成涉税风险；三是对最新的税收政策了解不透彻，特别是与企业所处行业有关的优惠政策掌握不足，导致企业整体的税负增加的风险。

（三）企业成熟期面临的主要税务风险处于成熟期的企业一般发展趋势较为稳定，增长速度减缓，经营销售额相对较为固定，内部控制机制和财务管理制度经过不断完善也趋于健全，经营风险相对来说较低，在此阶段企业面临的主要税务风险主要体现在：一是出于对流动性的需求而采取一系列的延迟纳税筹划策略，但是受经验不足等因素的影响出现涉税风险；二是为打破增长速度减缓，经营绩效平缓或者缓慢下滑的趋势，部分企业会在此期间进行资本运作、实施特殊销售方式，但容易因决策失误而产生多缴税款的风险。

（四）企业衰退期面临的主要税务风险对于步入衰退期的企业来说，其呈现的主要特点是盈利能力大幅降低，部分企业甚至会出现大额亏损，企业的负债压力和流动性压力增大，在此阶段企业面临的主要税务风险来源于三个方面：一是企业为了摆脱盈利能力降低或亏损的状态而寻找新的突破点，从而进行非理性的投资增加了税负；二是为维持经营和减少资金流出，部分企业会存在采取违规手段进行会计核算来减少税负支出或者延迟缴税，从而增加了涉税风险；三是一些难以维持经营的企业会进行重组和清算，但是因对税收政策不了解在进行会计处理时增加了不必要的税收成本。

四、企业生命周期各阶段的主要纳税筹划策略

（一）企业初创期的纳税筹划策略企业初创期的纳税筹划策略是最为关键的，因为不同的注册地、不同的组织形式和不同的纳税人身份都有可能会给企业带来差异较大的税负，所以在实际工作中处于初创期的企业可采取的纳税筹划策略有：一是在选择注册地时要向具有地域性税收优惠的区域考虑，以充分享受当地的税收优惠政策降低税负；二是在进行企业组织形式选择时，合伙企业、个人独资企业和公司制企业所适用的税率和税收法规具有较大的差异性，在实务中企业需对此予以关注，尽量选择税负较低的形式；三是营改增之后，不同的增值税纳税人身份会给企业带来不同的税负，在实务中企业可以根据自身可获取的进项税抵扣率来测算，并在符合税收法规的前提下选择适用一般纳税人身份或者小规模纳税人身份；四是做好内部控制、财务管理等相关机制的健全工作，熟练掌握本行业的税收法规政策，降低会计核算中的涉税风险。

（二）企业成长期的纳税筹划策略一般来说处于成长期的企业具有规模快速扩张、资金需求量较大的特点，因此在此期间多数企业会通过兼并重组来扩大规模，并进行大规模的筹资以满足企业的资本运作需求，因此在此阶段企业除了常规的原材料采购筹划、存货计价方法调整等降低企业所得税的方法之外，在兼并重组过程中按照税收政策可以有一般性税务处理和特殊性税务处理两种方法，其中满足特殊性税务处理的重组业务确认的应纳税所得额可以在五个纳税年度期间均匀计入各年度或者对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得等税收优惠政策，处于成长期的企业在实务中对于兼并重组业务可以从此角度进行规划以享受相关的税收优惠政策，对于大规模的资金需求，企业可以在实务中适当提高负债筹资来利用利息的抵税作用降低税负。

（三）企业成熟期的纳税筹划策略处于成熟期的企业会存在多元化发展的需求来突破发展瓶颈，因此在此阶段其主要可适用的纳税筹划策略主要涉及两个方面：一是投资方向的选择，当前我国对高新技术、创业投资等企业具有较大的税收优惠政策，因此在实务中处于成熟期的企业在寻求多元化发展时可考虑向这些具有较高税收优惠的方向进行投资以享受低税负；二是进行企业分立以适用较低的税率，一般企业与小微企业、高新技术企业所适用的税率有较大差异，在实务中企业可采取分立的形式，以通过多种形式企业并存，进行企业资源的调控，从而达到降低税负的目的。（四）企业衰退期的纳税筹划策略处于衰退期的企业会面临资金短缺、清算等问题，因此其在此阶段可进行的纳税筹划策略主要有：一是根据税收法规规定，向税务机关申请延期纳税以缓解资金压力；二是选择适当的资产清算计价方法来降低税负，即企业应对各种计价方法下增值税和企业所得税的情况进行比较，从中选择税负最低的计价方法以降低税负。

五、结语

纳税筹划是企业降低税负的主要手段和方法。在实际工作中，企业所处的生命周期阶段不同，其面临的税务风险和适用的纳税筹划策略也各不相同。本文从企业生命周期的视角分析了企业在不同阶段面临的主要税务风险，并据此提出不同阶段的纳税筹划策略，意在为企业结合自身所处的生命周期阶段采取相应的税收筹划策略提供参考。

参考文献

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作者：胡永 单位：成都瑞琦科技实业股份有限公司