预算会计的基本核算方法范文

预算会计的基本核算方法范文第1篇

【关键词】 高校财务； 目级预算； 目级控制； 绩效

财务预算是高校财务管理的重要内容。长期以来，高校财务预算与会计核算脱节，导致资金预算估计不足，财务预算松弛，经费调整随意性增大，会计核算监管不足，财务预决算差异较大。近年来，高校教育成本核算逐步深化，绩效财务观念深入人心，切实加强高校预算管理已成为实现高校有限资源的优化配置和提高资金使用效益的重要任务，也是适应当前国家加大教育经费监管，提高经费使用效益的根本要求。

一、高校财务预算管理研究回顾

一直以来，高校财务预算是社会较为关注的问题。自1999年以来，我国先后出台了《中国教育规划改革和发展纲要》、《教育法》、《预算法》、《事业单位财务规则》、《高等学校财务制度》、《国家中长期教育改革和发展规划纲要》、《高等学校会计制度（征求意见稿）》等一系列法规制度，逐步明确了高校预算的管理体制、原则、编制、决算等内容，建立起“以财政拨款为主、其他多种渠道筹措教育经费为辅”的体制，从而从体制上为高校实施综合财务预算奠定了基础，确立了高校预算的基本模式。理论界对此也作了不少研究，从不同角度探讨了高校财务预算中存在的问题，提出了各种解决的思路和办法。总的来说，主要集中研究了高校财务预算的管理模式、财务预算管理方法、财务预算精细化管理等方面。

（一）预算管理模式

刘海峰、李霁友（2010）将我国高校财务预算管理改革划分为预算创建、调整阶段，预算改革、巩固、提高阶段，预算深化和不断完善三个阶段，针对不同阶段提出了计划经济体制下单一的财政拨款支出预算模式、社会主义市场经济体制下的校级综合财务预算模式、知识经济时代由校级综合财务预算向涵盖学校除基建、产业外全部资金收支过渡的综合财务预算模式。美国学者卡尔·坎道里和加里·沃根克在《学校预算和你：学校校长启蒙书》中提出了校本预算模式，将战略管理思想与预算管理模式相结合，构建全新的高校财务预算模式。

（二）预算管理方法

一般而言，预算编制有基数预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、复式预算等方法。长期以来，高校财务预算编制基本依据“基数+增长数”，往往因基数的过于固定和增长数的估计不足导致年度预算与实际决算差距较大，预算调整频繁。随着高校财务预算研究的深入，在预算管理方法上有了进一步的改进。赵善庆（2009）提出高校预算应当实行以零基预算为主、滚动预算为辅的预算编制方法；杨爱平（2004）等介绍了零基预算管理定额计算法、成本效益分析法等具体编制方法；刘锦明（2003）引入了全面预算管理的理论与方法；刘丽（2002）提出高校预算管理须引入绩效预算。

（三）预算精细化管理

精细化财务管理是高校财务管理发展的必然趋势，而精细化预算是其中重要内容。黄婕（2011）等提出高校财务预算精细化管理，落实到每个部门和项目，建立全面的工作流程和业务规范，发挥预算职能。赵善庆（2011）指出高校财务预算要遵循“大收大支”原则，构建“全口径”预算，同时也要做到精细化管理，细化预算编制内容，提高资金效益。

然而，由于受诸多历史因素的影响，我国高校财务预算管理仍然存在不少问题。比如预算部门责任不明确，经费申报信息不对称；预算编制方法缺乏科学性，编制手段落后；预算指标不确定因素较多，随意性控制弱；预算调整频繁，执行缺乏严肃性；预算绩效考核不完善等。因此，进一步探讨高校财务预算，改进预算管理方法和手段，对加强经费预算管理，提高资金使用效益有着积极的意义。

二、“目级预算与控制”的提出

2007年，我国政府收支分类改革迈出了重要一步，财政部门按照新的政府收支科目进行预算编制，标志着我国财政预算体制改革不断走向深入。根据2007年正式实施的政府收支分类改革，我国现行收入、支出分类采用了国际通行做法，收入分为“类”、“款”、“项”、“目”四级，同时使用支出功能分类和支出经济分类两种方法对财政支出进行分类。支出功能分类科目按由大到小、由粗到细分“类、款、项”三级科目。以教育类为例，比如类级科目为“教育（205）”，款级科目有“普通教育（20502）、职业教育、成人教育……”（10个款），而项级科目中普通教育有“……高等教育（2050205）、其他普通教育”。而政府支出按经济分类（费用性质、用途及管理需要）分为基本支出、项目支出、经营支出等支出。基本支出、项目支出按经济分类进一步细化为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、债务利息支出，基本建设支出等相关支出。

2009年8月31日，根据财政部的《关于推进财政科学化精细化管理的指导意见》相关规定“细化预算编制，提高预算年初到位率。细化基本支出和项目支出预算编制，逐步实现‘一上’预算编制全部细化到‘项’级科目和落实到具体执行项目……使项目预算做到实、细、准。”同时，要求“对教育、医疗卫生等涉及民生的重点支出，细化到所有‘款’级科目。对其他支出也要加大改革力度，逐步列示到‘款’”政府支出经济分类细化到类款两级，使得经费支出落实到具体的支出内容。比如：工资福利性支出划分为301类，而其相对应的“款”划分为01基本工资、02津补贴等。

由此可见，“目级”概念源于政府收支分类科目中收入科目“类款项目”四级中的“目级”，相当于政府支出分类“款”的名称，同时也与会计科目中的“目”相近。“目”包含三层含义，一是政府收入分类的“目”，是预算级次概念，表示最明细的意思；二是借用政府支出“款”的名称，表示费用名称，实现会计核算与预算科目统一；三是会计核算科目中的“目”。“目级控制”意味着从经费支出的具体经济内容进行控制，以更好反映、监控预算经费的流向。

会计科目直接法核算与会计科目的辅助核算：

会计科目是会计核算的基础，是根据不同的经济内容对高校资产、负债、所有者权益、收入、支出等会计要素作进一步分类的类别名称。每一个会计科目明确反映一定的经济内容，科目和科目之间在内容上不能相互交叉，它分为总账科目（一级科目）、明细科目（二级、三级……）。会计科目按经济分类确定类别名称，与上述政府支出经济分类的类款相对应，由此使得财务预算与会计核算实现对接，便于预算下达、执行，做到预算编制准确、科学，同时也便于财务决算。为了满足核算和监管需要，一般高校财务都设立了会计科目辅助核算账务，即每个会计科目设置与之相对应的若干辅助项目，比如部门、项目、数量、外币核算等，辅助项目对所设会计科目进行更为明细的项目核算，这些项目是会计科目监管职能的延伸，从而有利于实现经费分配。值得一提是，会计科目辅助核算与预算编制、预算管理、预算指标下达中的部门、项目相对应，实现预算管理与会计核算有机结合，从而有利于经费监控和财务信息质量的提高。

三、“目级预算与控制”的意义

随着《国家中长期教育改革和发展规划纲要》和“十二五教育发展规划”的实施，国家财政资金预算管理体制改革逐渐深入，生均财政拨款逐年递增，同时国家对高校经费监管力度的增大，积极推进“三公经费”，加快高校公务卡业务的推广，经费绩效考评纳入议程。探索和改进高校预算管理方法，重视会计核算基础，提高财务信息质量已迫在眉睫。目级预算与控制是适应现代高校发展需要和财务管理上升到新的阶段的客观需求。

（一）有利于进一步加强预算资金核算，规范会计核算监管

长期以来，高校经费预算“两张皮”，预算脱离学校实际，缺乏科学论证和调研，预算收入增长估计乐观，预算执行松弛，资金成本效益意识淡薄；预算与会计核算脱节，监管不足，经费使用随意性突出，人员经费和招待费支出比重较大。“目级预算”在于细化预算，根据一定的比例，将可预算经费按照刚性支出项目和计划使用项目作进一步划分，限定到用途的类别。“目级控制”则强调在执行目级预算方案中，通过设定的指标限制来对经费支出进行监管，防止超预算经费支出。

（二）有利于控制教育经费成本，提高资金使用效益

高校教育成本的核定是高校收费制改革的需要。一直以来，理论界对高校教育成本补偿与分担政策研究、教育成本核算指标体系等有较为成熟的研究。然而，由于高等学校会计制度影响，经费核算上实行现金收付制，未对固定资产折旧、应收及应付款不计时间价值，成本核算口径不一致，会计科目和经费项目设置无法准确归集经费使用情况。“目级预算与控制”在经费成本核算思想指导下，对纳入预算经费作了初步的划分，同时经过核算控制使得经费支出对应于每个成本核算科目和项目，既为教育经费成本的核定奠定了良好的信息基础，也为控制教育经费成本中的随意性支出创造了条件，更有利于资金使用效益的提高。

（三）适应财务信息公开，进一步促进财务信息透明化

近年来，高校财务信息公开成为国家和社会关注的问题，“三公经费”则是高校财务信息公开的重要内容。基于财务预算与核算的脱节，高等学校会计制度本身的不足，在日常会计核算中，经费收支信息归集往往存在模糊性，使得财务信息质量受到较大影响，同时也不利于对经费的管理和绩效考评。目级预算与控制通过预算编制手段，对经费的使用方向进行了条件设定，并对经费支出的内容和标准作了规定，确保了财务信息的准确性、透明化，也便于财务信息的及时提取和分析。

（四）适应高校财务精细化管理的需要

2009年8月31日，财政部印发《关于推进财政科学化精细化管理的指导意见的通知》，要求实现财务科学化、精细化管理。目级预算与目级控制是经费管理预算和会计核算精细化的基础。目级预算与目级控制利用财务信息化手段，将经费分配与核算细化到“目”级，经费预算中对各种项目经费的使用额度进行了测算，并通过核算控制对经费使用把关，最大限度地对经费进行跟踪监控，从而提高资金效益。

四、“目级预算与控制”应用中注意的问题及待解决的问题

（一）注意的问题

目级预算与控制的应用，切忌“一刀切”，注重有区别对待处理经费项目。一般而言，目级预算与控制内容主要包括商品和服务支出项目、工资福利性支出。

1.商品和服务支出项目

商品和服务支出项目是指单位在履行事业任务活动过程中，购买商品（不包括形成固定资产的商品）或接受服务（不含固定资产购置、建造服务，如设备安装、基建施工）而发生的财务支出。商品和服务支出与三公经费紧密相关，是国家重点监控的内容。商品和服务支出项目实行目级核算后，需要设置办公费、招待费、差费、公务用车费、会议费、培训费、出国费、劳务费、其他等目级科目。对于基本支出的教学单位基本业务费、其他业务费，教辅单位业务费、管理部门的公务费按固定比例安排。鉴于专项支出经费专款专用和严格绩效考评的因素，可按经费使用方向进行科学论证，按A、B、C、D优先排序，对预算安排额进行拆分，分重点和次重点予以监控。

2.工资福利性支出

工资福利性支出是指单位支付给在职职工的所有现金（含银行转储款）或以现金形式的劳动报酬，包括工资性支出与福利性支出两个方面。由于工资福利性支出（基本工资、津补贴、绩效工资、其他人员支出）、对个人和家庭补助支出（离休费、退休费、助学金、医疗（保）费、住房公积金）等项目，因政策标准或考评标准的执行，贯彻专款专用原则，以及项目本身的不可细分和互斥性，其本身具有控制功能，可在当年预算中不再编制比较明细的目级内容预算。

3.其他经费支出

其他经费支出比如债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出（自筹基建、土地购置、设备费、图书费、修缮费、软件系统）及其他支出，属于专款专用范围，有可依据的标准，可在当年不再编制比较明细的目级内容预算。

4.其他

目级预算与控制并不针对所有经费，比如单列的目级名称才控制，“其他”不控制；对以前年度结余经费不进行目级内容分解及控制；部分项目只涉及部分目级科目（如无公务用车的部门，或某个项目，如保安工资、师资培训费、招生费），没有涉及的目级费用原则上转至“其他”费用中；目级额度之间原则上不得调剂。

（二）有待解决的问题

1.预算经费各目级分配比例的科学合理性

目级预算改变了过去对公用经费、业务经费划块预算，细分成办公费、差费、车费、资料费等经费支出项目，然而，各项目之间的分配比例如何确定，有待进一步研究。即使以某学院或职能部门以往几年的历史数据分析求出的比例，每年除常规性的业务支出外，仍然存在多种不确定因素，包括外在的对外交流业务增加、仪器设备折旧期限满、学科建设发展、学院年度工作重点变化，以及经济发展水平、物价水平等因素。

2.目级预算和目级核算的信息初始化

目级预算指标的下达意味着目级核算经费的划拨。然而由于目级预算形成的经费分配的细化，面临着较大工作量，如何将目级预算指标数批量导入目级核算的目级科目下，则是当前有待解决的技术问题，以节省人财物。主要包括两个方面：一是升级原有的会计账务系统，按照新的会计制度重构增设目级科目名称及编码：二是在原来的一个预算项目下新设数个目级名称及目级码，并按目级名称、编码及指标额度划转到会计核算对应的辅助核算项目中，妥善处理以往年度的财务数据。

3.重新核定新会计核算环境下的报账要求

目级预算与控制的应用，需要新的会计环境奠定基础。主要包括：（1）重新设置、印制费用报销单，增设目级科目栏目；（2）经办人按目级内容及额度填报；（3）严格按费用性质所属的目级进行审批和账务处理；（4）项目总额度不得超支，各目级科目额度不得超支，由计算系统自动控制。

【参考文献】

[1] 刘海峰.李霁友.高校财务预算管理模式及发展趋势研究[J].生产力研究，2010（5）.

[2] Anthony，R.N.Govindarajun，V.Manegement Control Systems[M].Ninth Edition，1998.

[3] 赵善庆.高校财务预算管理探微[J].财会月刊，2009（6）.

[4] 杨爱平，等.高校基本收支预算编制方法探讨[J].华中农业大学学报（社会科学版），2004（2）.

[5] 刘锦明.高等学校综合预算编制的程序与方法[J].教育财会研究，2003（5）.

[6] 刘丽.高等学校预算管理方法探讨[J].教育财会研究，2004（2）.

预算会计的基本核算方法范文第2篇

我国政府会计核算方法的创新———扩展的复式记账法

扩展的复式记账法是指政府会计主体在进行会计核算时，在统一的账户体系下进行预算会计和财务会计核算。其中，预算类会计科目采用收付实现制会计基础核算，财务类会计科目采用修正的权责发生制会计基础核算。对于同时涉及预算会计和财务会计的业务进行账务处理时，在财务会计科目的基础上搭载一个（或几个）预算会计科目，实现二者同步核算。扩展的复式记账法的特点是对会计基本复式记账方法进行扩展，以解决预算类和财务类会计账户同时核算时由于会计基础不同引起的记账矛盾。

（一）基本原理。理论上，独立的预算会计体系包括六个要素：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余，采用收付实现制基础进对我国政府会计核算方法创新的思考韩晓明内容提要：我国的政府会计改革是一项系统工程，在建立完整的政府会计体系、全面完善政府会计功能的过程中，如何进行预算会计和财务会计的有机结合，实现新旧会计制度的顺利转换，尽可能降低改革的难度和成本，是政府会计改革方案实施过程中需要考虑的具体问题。本文创新性地探讨了实现预算会计和财务会计有机结合的会计核算方法，以期为我国的政府会计改革提供一些参考。关键词：政府会计会计核算扩展的复式记账法行会计账务处理；独立的政府财务会计体系也包括六个要素：资产、负债、净资产、收入、费用、结余，采用权责发生制基础进行会计账务处理。从会计核算的内含和外延看，上述两套会计体系所采用的收付实现制和权责发生制会计基础之间的区别仅在于对应收应付项目确认的差异，即：收付实现制核算项目＋应收应付项目＝权责发生制核算项目上述公式表明，收付实现制和权责发生制的很大一部分核算内容是重合的，即收付实现制核算项目在进行会计核算时不存在不同会计基础间的差异，存在差异的仅限于应收应付项目，而这些项目基本体现于财务会计的六要素当中②，因此，实现预算会计和财务会计的有机统一具有理论上的可行性。基于此，在政府会计核算过程中，对于仅涉及财务会计的业务和事项，采用权责发生制，依据常规的复式记账法进行核算；对于既涉及预算会计、也涉及财务会计的业务和事项，则采用收付实现制③，在资产、负债或收入、费用类科目确认的同时，也在预算类科目中加以确认，即采用扩展的复式记账法进行会计核算。扩展的复式记账法核算的基本做法是，登记账户时，在采用普通财务会计复式记账法做会计分录的基础上，搭载一个（或几个）预算会计科目，即以相同金额同时登记至少3个账户。

（二）实质及优越性。扩展的复式记账法是将预算会计和财务会计两套体系中重复的部分合并，实现在一套会计制度中同时反映两套信息的目的，即不再单独反映预算会计的资产、负债、净资产三个会计要素，而是通过财务会计的资产、负债、净资产三个会计要素合并反映。因此，虽然形式上是扩展的，即在财务会计复式记账法做会计分录的基础上搭载预算会计科目，实质上，仍然是两套完整的会计核算体系，即“预算会计体系＋财务会计体系”（见图1）。扩展的复式记账法通过在形式和内容两方面实现对基本会计核算方法的扩展，具有以下优点：第一，避免了预算会计和财务会计“两套账”对同一业务的分别处理所带来的信息孤立，建立起预算会计和财务会计之间的有机联系，实现了政府会计信息的全面统一，同时，还能够保证充分发挥预算会计和财务会计各自的积极作用。第二，清晰反映同一业务在预算会计和财务会计之间存在的关联性，有利于追踪预算收支的后续过程，在实现政府对与预算资金有关的资产、负债进行有效监管方面具有独特的优势。第三，理顺了政府预算在年末进行权责发生制调整的会计处理，同时，统一的会计科目易于实现政府财务报告在各个层次的合并。第四，在扩展现有记账方法的基础上形成，兼容基本的复式记账法，易于理解，便于操作，执行成本较低，较易实现现有会计制度体系向新制度的转换，而且，在会计信息化系统中，工作量增加幅度相对较少。

扩展的复式记账法实务示例

以下通过几个政府和公益性单位典型业务的会计处理过程对扩展的复式记账法进行进一步说明。其中，“财政借入款（本金、利息）”为负债类科目，“一般预算支出”为预算类科目，“国库存款”为资产类科目。“一般预算支出”账户依据等式1进行平衡，“财政借入款（本金、利息）”和“国库存款”科目之间实现平衡⑦。提取固定资产折旧时，依据权责发生制记费用增加和累计折旧增加，不进行预算会计账户的账务处理，分录略。除了对上述既发生预算收支、又引起资产负债变化的业务采用扩展的复式记账法登记账户以外，其他业务仍旧遵循预算会计和财务会计的一贯做法，采用普通复式记账法进行核算。会计期末，预算会计根据预算收入、预算支出、预算结余账户数据直接编制预算收支表，财务会计按照财务会计账户数据编制资产负债表和收入费用表（运营绩效表）。实务中采用扩展的复式记账法登记账户时，可以对预算会计的账户打专用标记，以便于实现后续的会计信息生成以及进行稽核、审计。

结语

预算会计的基本核算方法范文第3篇

关键词：企业管理 预算管理 会计核算

一、前言

随着社会主义事业建设步伐的加快，经济水平的快速发展，市场经济竞争的加强，对企业的经济效益提出了新的要求。企业在市场经济浪潮的推动下，不得不采取引入新的管理方法，降低企业的生产成本，提升企业的经济效益。而预算管理作为一种新的管理方法，能够满足企业降低生产成本以及实现经济效益的需求，合理的做好预算编制以及加强预算的质量控制，是保障会计核算质量的重要内容。而对于企业来说，完善企业预算管理的会计核算体系，就必须要明确会计核算与企业预算管理之间的关系，深入了解会计核算体系的重要性，从而更好的辅助企业经营管理。

二、概述

所谓的会计核算指的是企业内部一种信息获取、收集以及集中处理的系统。与预算管理的规划、资源配置、考评、监督等内容有着明显的区别。但是在实践中，企业的预算管理与会计核算是相互联系、不可分割的，企业预算管理是以得到会计核算的数据作为基础。真实有效的会计核算数据能够推动预算工作的开展，同样，会计报表的真实性也受到会计核算真实性的影响。而企业预算管理工作的开展也对企业的会计核算提出了新的要求。可见，企业的预算管理工作与企业会计核算工作之间是相互促进，相互影响，相互作用的关系，可共同推动企业的发展。

三、建立会计核算体系的重要性

（一）会计核算体系能够为企业预测、管理生产经营中的相关信息

完善、健全的会计核算体系能够帮助企业分析整个行业的信息，同时还能够对整个行业的发展做出准确的预测，指引企业做出正确的经营策略和发展决策，同时还能够帮助企业加强对企业各项生产经营活动的控制和管理，保证企业的稳步有序发展。

（二）会计核算体系能够为企业各项生产经营活动提供必要的信息

企业内部建立科学化、规范化的会计核算系统，其目的就在于规范会计核算方法和会计检查方法，在满足节省资源的基础上，加强对各种会计信息的收集、处理和运用。而会计核算体系所收集的信息能够为企业的生产经营活动提供更多的会计信息，可以促使企业用最快的速度，做出科学的、合理的经营决策，提高企业的竞争力，推动企业的发展。

（三）会计核算体系的构建是实现会计信息功效重要条件

会计核算体系的科学化、规范化，能够对企业制定各项运营模式提供有效的信息资源，合理的对企业内部资源进行配置，能有效避免企业决策的失误。同时，会计核算体系中提供的会计信息也是推动企业发展的重要条件。

四、会计核算对预算管理的影响

（一）预算编制的前提

预算编制对历史数据的依赖程度有所不同，据此预算编制的方法主要划分为由增量预算和零基预算。增量预算指的是在假设历史重复的情况下进行预算编制；而零基预算则是用逐级深入的方法对未来可能发生的事情进行因素分析。

企业中能否采用增量预算编制方法进行预算编制取决于历史核算的稳定程度。一般情况下，企业要想采用增量预算编制方法进行预算编制，则要具备5年以上的历史数据。但是如果企业历史数据的核算方法、口径、会计主体不能统一，年与年之间的历史数据的比较也就失去意义，历史规律也难以总结，增量预算的方法也就不适用于企业的预算编制。

如企业在对管理费用进行核算时，最开始对其核算的内容主要有办公用品的购置费用、低值易耗品摊销等费用，但是企业核算内部的增多和细化，办公用品的购置费用、低值易耗品摊销费用也会不算细化，核算口径、核算方法、会计主体也逐渐发生变化，因此，在对管理费用进行核算时，增量预算的方法并不可行。

企业预算编制的明细程度取决于历史核算的口径。首先，企业内部责任中心核算的明细程度受到历史核算口径的影响。如在对某企业各职能部门的管理费用进行核算时，如果核算方法不能对所有的部门进行核算，就会影响管理费用在各个部门之间的划分，也就导致了管理费用的增量预算不能在部门内部的有序开展。其次，企业内部产品和符合核算的明细程度也受到历史核算口径的影响。在不同的产品、服务、收入、成本之间缺乏明细核算，也就无法对产品、收入等进行增量预算的编制。但是直到目前为止，我国大部分劳务企业的成本是不进行归集的，这也就决定了这些企业不能采用增量预算编制方法编制预算。最后，历史核算的口径也能够影响会计科目核算的明细程度。历史明细核算科目与实际不符合时，也就决定了编制明细预算无法采用增量预算的编制方法。以某企业的预算编制为例，其在对管理费用进行核算时，将固定资产折旧和维修费用在一个科目中核算，也就决定了其不能按照增量的预算编制方法编制固定资产维修费的预算。

另外，企业预算编制的公允程度取决于企业历史核算的公允程度。而在编制预算时并不是采用公允的历史数据，其编制出来的预算也难以保障公允性和准确性。可见，会计预算编制过程中采用增量预算编制的方法受到会计核算的历史数据的影响。同样，会计预算编制过程中采用零基预算的方法也会受到会计核算的历史数据的影响。通过与历史数据进行对比，能够编制出更为合理的预算，促进企业的发展。

（二）会计核算和预算管理的口径

企业内部开展会计核算方法是满足对外披露信息的需要，同时也是对内管理的客观需要。这也就决定了会计数据要与预算管理保持口径一致，而发挥会计信息在预算考核中的参考作用。而企业预算管理中，信息是考核的基础，数据是信息的载体，而会计核算又是数据的主要来源。企业内部的生产部门、经营部门、研发部门以及职能部门等构成了企业内部的预算责任中心，而成本中心，利润中心以及投资中心又构成了责任中心的主要内容。会计核算中的成本信息、利润信息以及投资报酬等信息是预算责任中心常用的考核指标。当前，我国预算管理和会计核算实践中，会计核算包含有两个方面的内容，即对外报送和对内管理，信息利用对象的不同也就决定了预算管理实践和会计核算实践在实务中的会计政策的不同，使得财务会计数据和管理会计数据之间的计量基础存在差异，进而导致对外披露财务信息的失真，严重时甚至会引起企业内部控制风险，严重影响了企业的经济效益。

五、规范会计核算体系的相关措施

经济的发展就像一把双刃剑，在给企业带来经济效益的同时也让企业面临更多的挑战。而企业为了应对这些挑战，提升经济实力、竞争力是企业应对市场经济的唯一手段。而企业所采用的经营管理的制度、会计核算体系以及管理理念都能够影响企业的发展。建立在企业预算基础上的会计核算体系能够推动企业的发展，因此保障会计核算体系的科学化、规范化，是使企业在市场经济浪潮中立于不败之地的重要保障。

（一）规范会计管理制度，实行现代化的管理方式

建立会计管理制度，实现现代化的管理。落实会计责任制度，规范会计交接工作、规范会计档案管理、会计人员管理、会计检查管理，强化会计每一环节的管理，重视企业内部的会计工作，同时还可以引入计算机技术，实现会计的信息化、网络化管理，降低会计管理工作中的人为失误，保证会计信息的准确性，推动会计工作的高效化和科学化。

（二）制定科学的、规范的、合情合理的会计政策

行业原则以及会计处理方式是企业开展的会计工作的都必须要遵守的项目，而科学的、规范的、合情合理的会计政策又是保证企业内部会计工作有序开展的重要保障。但是，实践中，常常会有企业因为重视会计的科目而忽视了会计政策情况的发生，严重的影响了企业的发展。因此，制定科学的、规范的、合法的、合情合理的会计政策，能够满足企业内部员工的需求，同时也能够符合行业的发展，在推动企业发展方面有着重要的意义。

（三）加大会计人员的培训力度

计算机技术在会计行业中的运用，推动会计电算化的发展。同时也使得会计核算系统、核算方法以及会计准则也发生了相应的变化，这就要求会计工作人员要具备会计专业知识，同时还要具备一定的计算机技术，以适应新时展背景下的会计行业的要求。同时，企业也要积极的开展会计人员的相关培训工作，指导会计工作人员掌握基本的会计知识，提升会计人员的职业素养。从而在整体上提升企业的素质。同时，还能减少企业内部会计信息失真情况的发生，确保会计信息合法有效。

六、结束语

强化企业的预算管理能够帮助企业在生产投资、生产经营方面获得更多的优势，而在预算管理基础上的科学的、合理的、规范的会计核算，能够提升企业的竞争实力，实现企业的经济效益。可见，科学的、合理的、规范的会计核算体系在企业预算管理中发挥着无可替代的重要作用。

参考文献：

[1]俞琳琳.基于企业预算管理的会计核算体系分析[J]中国经贸，2014（9）：33-35

[2]郝晓娜.我国企业集团全面预算管理中存在的问题及对策分析[J].河南社会科学，2010（03）：22-23

[3]朱立国.浅谈预算管理对企业会计核算的相关要求[J].现代商业，2011（11）：542-543

预算会计的基本核算方法范文第4篇

根据对历史数据的依赖程度不同，预算编制的方法有两种，一是增量预算：二是零基预算。增量预算假设历史将会重复。并在此基础上，考虑适当的增长，编制预算；零基预算则立足于未来，按照逐级深入的方法，以因素分析的理念，编制预算。

以增量预算的方式编制预算时，会计核算的历史数据对企业的预算编制存在如下影响：

1.1历史核算的稳定程度决定了企业是否可以按照增量的方法编制预算。一般来说，以增量的方法编制预算应该具备五年以上的历史数据。但如果企业的历史数据的核算方法、核算口径。甚至会计主体总是处在变化之中，则作为核算结果的历史数据在各年之间没有可比性，从而难以总结历史规律，也就无法按照增量的方法编制预算。

1.2历史核算的口径决定了企业预算编制的明细程度。

1.3历史核算的公允程度决定了企业预算编制的公允程度。历史核算的公允程度主要是指会计确认和计量遵守会计准则和制度的情况。

可见，会计核算的历史数据对于按照增量的方法编制预算的预算管理来说具有重大的影响。即使以零基预算的方法编制预算，对历史数据的依赖也是难以避免的。正常经营的企业按照零基的方法编制的预算。也需要与历史数据进行对比分析。寻找差异产生的原因，以便使编制的预算更加合理。

2如何规范企业的会计核算体系

中国的会计规范体系一直处于改革变动之中。很多企业没有本企业的会计核算办法，会计政策不细化、不明确、不规范，会计科目不统一，对许多会计事项的处理还大量依赖各级会计人员的专业判断，而会计人员往往会作出有利于完成预算指标的会计判断甚至操纵会计信息。在会计核算不规范的情况下，预算考核所导致的会计信息异化比较普遍。因此，要真正发挥预算考核的激励作用，就必须规范会计核算基础。

2.1规范的会计管理制度会计管理制度是企业会计人员、档案、核算的管理制度，内容庞杂。一般来说，会计管理制度包括：①会计岗位划分及岗位责任制管理办法，具体包括企业会计核算和财务管理的岗位划分，各岗位的责任范围等；②会计人员管理办法，包括会计部门管理人员和核算人员的任职资格、招聘、岗位技能、培训、职业道德等内容；③会计工作交接管理办法。包括会计知识的交接和会计资料的交接。值得指出的是，由于中国长期以来就业人员的低流动性，企业并不重视会计人员的交接管理办法。其结果是，当最近几年会计人员的流动性显著提高时，会计人员交接手续不完善的问题非常突出，很多企业的历史会计信息不完整、会计政策不连贯、会计科目不统一，给预算的编制和考核带来了很多问题；④会计档案管理办法，包括会计材料的形成与归档。会计档案的分类、排列与编目。会计档案的保管与统计，会计档案的提供利用，会计档案鉴定与销毁等内容；⑤会计电算化管理办法，包括软件的选择、系统初始化、密码管理、系统维护等内容；⑥会计检查管理办法。包括会计检查的内容、会计检查的周期、会计检查的组织实施、会计检查结果的使用、会计检查结果的反馈等内容。

2.2规范的会计政策会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。长期以来，企业普遍存在重视会计科目而轻视会计政策的现象，这在一定程度上给企业会计工作造成了不良的影响。会计政策不规范，就会使一个集团公司内部的会计信息缺乏可比性，从而导致其作为预算考核的依据缺乏合理性基础。笔者在长期从事预算管理咨询和会计核算咨询的实践中注意到，许多集团公司甚至不了解相关子公司的会计政策。

目前，由于预算管理主要集中在损益预算领域，所以，基于预算管理的需要，规范会计政策首先需要规范与损益确认相关的会计政策。概括来说，主要包括以下几个方面：一是收入确认政策；二是成本、费用的确认政策及成本费用的划分；三是固定资产折旧政策与无形资产摊销政策；四是资产减值的会计政策；五是存货与短期投资发出计价的有关会计政策。

对于实施预算管理的企业来说，制定统一的会计政策，包括两种情况：

2.2.1所有纳入预算管理的生产经营单位的业务范围相同。这类企业一般具有高度的行业专门化特征，全集团内部只有一种或少数几种行业，如中国的电信行业、发电行业、供电行业等等。集团公司能够从全集团公司出发，全面制定标准、详细的会计制度。

2.2.2纳入预算管理的生产经营单位的业务范围不相同。这类企业涉及的行业较多。在这类企业内部，包括很多种业务种类。如制造、施工、物流、服务等行业，如中国的一些控股公司、国有企业的实业公司等，集团公司不能制定标准的会计制度，这就要求集团公司强化管理手段，提高对子公司业务的熟悉程度，制定差别化的会计政策。但要强调的一点是，从预算考核数据的真实性出发，控股公司的会计核算办法一般应该由集团公司制定，至少应该由集团公司核准。

2.3统一的会计科目在大型企业的预算管理中，各责任中心会计科目的相互统一性和预算科目与核算科目的统一性，是减少预算工作量必不可少的手段，是强化预算考核的前提。有的企业的预算由各部门编制，预算科目与会计核算科目不一致，数据难以汇总，难以实施考核。如在预算管理中，规定非设备修理费不得高于修理费的15％，但是，在会计核算中，并没有按照非设备修理费和设备修理费进行明细核算，考核只能依靠修理部门的统计数据，结果出现了由被考核部门提供考核用信息的逻辑悖论，难以发挥考核的作用。

所以，要使预算管理规范化，必须实现会计科目统一化。

预算会计的基本核算方法范文第5篇

一、现行《事业单位财务规则》滞后的几个问题

（一）预算管理方面

现行的零基预算办法缺乏对预算单位和人员的有效控制，缺乏编制预算时所需的基础数据及其合理依据，缺乏对现有数据真实性、合理性的有效鉴定手段，缺乏对经费定额确认的科学手段；预算的审批与资源配置具有主观性，影响了财政资源配置效率；预算科目属于粗放型模式，编制不规范，预算批复不及时以及年度预算调整频繁；预算模式过于陈旧，绩效与经费不配比、预算编制与资金管理，预算透明度模糊。

（二）会计核算方面

1.收支计量与确认存在局限性

《事业单位财务规则》（下文简称《规则》）规定，事业单位在其经营性业务的会计核算中采用权责发生制，对非营利性业务采取收付实现制。实行政府采购和国库集中支付制度后，事业单位既要接受财政部门对预算资金的价值管理，也要对自身预算资金的价值与实物双重管理，而价值管理与实物管理往往存在一定的时间差异性，采取收付实现制的核算方法，造成会计事项的不配比。目前，一些事业单位和非营利组织除财政资金外还有其他收入来源，甚至相当一部分非营利组织还可以收抵支；同时，诸如收支等重大会计事项是跨年度的各类学校，采用收付实现制则直接影响收支计量与确认以及会计信息质量。

2.会计科目的设置与核算内容不合理、不规范、不科学、不配比

（1）“对外投资”收益在“其他收入”反映，存在不配比性，甚至容易掩盖国有资产流失的真相。

（2）收回投资的会计核算在《规则》中没有任何规定，包括制度中的第九章“事业单位清算”也没有涉及。市场经济的竞争，使联营单位既有发展又存在解体、合并等经济现象的可能。解体后以设备等实物资产收回投资的计量与计价的确认以及投资清算过程中投资亏损等一系列会计核算在《规则》中没有统一的规定，影响事业单位对外投资的核算、管理和监督。

（3）贷款和利息收支的核算不完整。《规则》规定，贷款在“借入款项”科目反映，利息收入在“其他收入”科目反映，而利息支出没有明确规定。事业单位资金来源主要依靠国家财政补助。随着经济体制和各项事业体制改革的深化，一部分事业单位依法开展了组织事业收入和经营收入的活动，负债经营客观存在于事业单位的财务活动中，而反映这一资金筹措的资金成本――利息支出的会计核算问题未能从《规则》中得到答案。

（4）固定资产及折旧的核算欠妥。《规则》对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。事业单位只核算固定资产账面原值，不计提折旧，这种核算方式存在一定的弊端，一是固定资产不计提折旧，人为地降低了取得相应收入的成本费用，不但虚增了盈余，而且不能真实、客观地体现会计核算的配比原则；二是固定资产的价值管理与实物管理相背离，随着时间的推移，固定资产原值与现时净值相差越来越大；三是虚增净资产，《规则》规定“固定资产”与“固定基金”存在对等关系，以固定资产账面原值核算固定基金，使事业单位的净资产不能反映资产的实际价值状况；四是虚增成本虚减结余，事业单位在购建固定资产进行会计核算时，借记“事业支出――××购置费”或“专用基金――修购基金”或“专项支出”等科目；贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”等科目。同时，借记“固定资产”；贷记“固定基金”，显然虚增了成本和虚减结余。

（5）事业单位基本建设的会计核算在《规则》的“附则”中只规定“国家对事业单位基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理”。新形势下，事业单位基本建设资金来源存在多元化，《规则》没有对事业单位多元化投资的会计核算进行明确规定。目前，事业单位的基建核算是独立于事业经费核算的，这种条块分割的核算及管理方式，无法全面、完整、客观地反映事业单位的整个财务状况及经营成果与现金流量，既影响了会计信息质量，又不利于财政等上级部门对基本建设项目和专项资金进行跟踪与监管。

（6）对收入类的核算不统一。《规则》第十三条规定，“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理”，即对事业单位实行收支统管。具体来讲，就是事业单位取得的财政补助收入要纳入单位预算；取得的属于预算外资金性质的收入要首先上缴财政专户，从财政专户核拨回来的预算外资金要纳入单位预算；事业单位其他不属于预算外资金性质的事业和经营收入等，直接纳入单位预算。显然，《规则》事业单位收入包括其中的“经营收入”、“附属单位上缴收入”和“其他收入”科目的核算与“收支两条线管理”的有关规定不相符。

（7）国库集中支付给《规则》滞后带来更多添加剂。从2005年全面推行的行政事业单位国库集中制度改革，由于各地的经济水平、改革环境、管理模式等存在较大差异，实施起来对现行《规则》产生了较大的冲击波。一是会计监督机制不完善。国库集中支付后，财政部门通过结算中心对预算资金实施事前、事中和事后的全方位控制，使预算资金的审批权、控制权、监督权高度集中于财政部门，谁来监督财政成了新问题。同时，由于资金和资金控制权高度集中于预算单位之外，这也与《规则》规定的事业单位财务管理任务之一的“对单位经济活动进行财务控制和监督”的财务监督不相符。二是会计核算不规范，如对于专项资金的支付，既要上报专项经费付出方案，又要保证专款专用，还要核对资金的支出、结余，授权支出的国库专网与事业单位的账面支出的核对，而且专项资金结余如何结转到下年预算？三是财政拨付的基建专项资金，在国库集中支付方式下拨付到事业经费的“零余额账户用款额度”，而基建财务是独立于事业经费的会计核算体系，两套相对独立的会计核算体系不可能同用一个户头或用款额度等会计实务性问题与《规则》无法衔接与吻合。

（三）财务报告和财务分析方面

1.会计报表设计欠妥

（1）现行事业单位资产负债表是以“资产＋支出＝负债＋净资产＋收入”为基本框架，表内的对应关系是“资产部类总计＝负债部类总计”，也即“资产＋支出＝资产部类总计”和“负债＋净资产＋收入＝负债部类总计”。资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，按照国际惯例，其编制不应涉及收支类项目，而且此表与“收入支出总表”中以“收入－支出＝结余”为编制基础的收入支出项存在重复设置。

（2）基本建设会计核算的资产负债表无法反映该事业单位真正的财务状况。《规则》规定，事业单位的基建核算是独立于事业经费核算的，但《规则》并没有要求期末进行会计报表合并的规定。按照目前金融机构贷款和收息的规定，放贷和还贷以及付息还需要通过具有偿还能力的事业经费账户进行核算，至于以贷款支付基建工程款则只是单位内部的往来核算。现以银行放贷1，000万元为例，现行事业单位会计核算如下（金额1，000万元略写）：

方法一：

事业经费核算如下：

①收到银行贷款时，借记“银行存款”；贷记“借入款项”。

②把贷款转入基建户时，借记“其他应收款――基建户”；贷记“银行存款”。

基建会计核算如下：

①收到事业经费户转入的基建贷款时，借记“银行存款”；贷记“其他应付款――经费户”。

②以贷款支付基建工程款时，借记“建筑安装工程投资”等科目；贷记“银行存款”。

方法二：

事业经费核算如下：

①收到银行贷款时，借记“银行存款”；贷记“其他应收款――基建户”。

②把贷款转入基建户时，借记“其他应收款――基建户”；贷记“银行存款”。

基建会计核算如下：

①收到事业经费户转入的基建贷款时，借记“银行存款”；贷记“基建借款”。

②以贷款支付基建工程款时，借记“建筑安装工程投资”等科目；贷记“银行存款”。

由此可见，在对事业经费核算与基建核算进行报表合并前，方法一的事业经费资产负债表仅反映“借入款项”这一资金来源，不但没有反映这一资金的去脉（用于基本建设），而且同时虚增了资产和负债1，000万元等这些重大会计信息；而方法二的事业经费核算既不符合《规则》的要求，又不满足放贷银行的约定，而且仅从事业经费资产负债表中没法取得有关信贷方面和《规则》规定财务分析的资产负债率等方面真实、完整的会计信息。

2.财务分析存在局限性

《规则》规定的财务分析内容与指标存在较大缺陷，没法全面、完整地披露事业单位重要经济活动如科研、政府采购、基本建设等绩效目标、效果、影响和管理等方面的重大会计信息，容易造成公共财政重大投入（支出）管理目标不明、责任不清、效率不高、浪费严重甚至等后果。

二、《事业单位财务规则》创新的思考和建议

（一）进一步完善预算管理制度

1.要改革预算模式和编制方法

在实行部门预算、零基预算的基础上，要引入绩效预算模式，按照内容完整、项目明确、定额科学、程序规范的原则，严格按类、款、项、目细化收支项目（预算科目）；按照国际惯例，部门预算的各项收支必须严格按照规定标准编制，将预算单位或部门支出按照性质、用途分门别类地在预算中单独编制，详细说明预算金额和支出标准，并根据有关的支出标准，按照零基预算的方法编制各项支出的具体内容。同时，对经费性支出实行定员定额，对专项经费要根据事业发展需要和财力可能，分轻重缓急予以安排。

2.要强化预算执行，避免主观随意性

部门预算经过财政部门审批，人代会审议通过后即具有法律效力，预算单位必须严格执行，财政部门要对预算编制、下达、资金拨付、资金使用的全过程进行监控管理。

3.理顺预算管理形式

有条件的全额预算管理单位应逐步向差额预算管理单位过渡，有条件的差额预算管理单位应逐步向自收自支管理单位过渡，有条件的自收自支管理单位应逐步向企业管理过渡，不再纳入国家财政预算，国家财政预算管理也不需再涵盖此类事业单位预算。

（二）进一步规范会计核算

1.改进和完善会计核算方式，建议在采用权责发生制的基础上，特殊业务采用收付实现制

对经费来源完全依靠财政拨款的事业单位，建议采用收付实现制，除此之外的其他事业单位则采用权责发生制。

2.科学、合理地设置会计科目，规范核算内容

（1）对外投资和接受投资的会计核算适宜参照企业会计核算模式，应当对社会各方投资进行相关权益及分配的核算，在成本法的基础上增加权益法的核算内容，分别设置“对外投资”、“投资收益”等科目。

（2）贷款和利息支出的会计核算适宜参照企业会计核算模式。对贷款的核算，应根据贷款时间的长短设置“短期借款”或“长期借款”科目；而利息支出的核算也要根据购建某项固定资产达到可使用状态前后区别进行，即购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的筹资成本费用必须予以资本化，在“固定资产”科目反映；购建某项固定资产达到可使用状态后所发生的筹资成本费用在“财务费用”科目反映，作为期间费用，直接冲减当期结余。

（3）完善固定资产及折旧的核算，适宜借鉴企业会计制度。购置固定资产借记“固定资产”；贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”等科目。对固定资产计提折旧，使固定资产损耗通过事业收入或经营收入得到补偿。取消“固定基金”和“专用基金――修购基金”科目，增设“累计折旧”科目作为“固定资产”的备抵科目，在计提固定资产折旧时，借记“事业支出――折旧费”；贷记“累计折旧”。

（4）增设“在建工程”和“结转基建款”科目，细化“拨入专款”科目，取消“结转自筹基建支出”科目。“在建工程”科目一是用于核算基建全过程；二是购入需要安装的固定资产时，可先通过“在建工程”归集安装费用，计算安装成本，安装完毕交付使用时从“在建工程”转入“固定资产”核算；三是通过“在建工程”科目核算在政府采购制度下未列入基本建设项目的房屋建筑物维修、装饰等项目。在收入类“拨入专款”科目下增设“拨入基建款”明细科目，核算财政等上级部门拨入的基建专项资金，在支出类增设“结转基建款”科目，下设“结转财政基建款”和“结转自筹基建款”明细科目，取消“结转自筹基建支出”科目。

（5）修正财政拨款之外的收入核算方法。《规则》规定的部分经核准不上缴财政专户管理的预算外资金和留在单位按规定使用的经营收入等应首先通过“应缴财政专户款”科目反映，这既能全面反映事业单位各项财务收支和资金活动的全过程，也与预算外资金“收支两条线管理”的规定相一致，更与财政国库集中支付制度的相关规定相吻合。财政回拨时，再按照收入明细分类进行核算。

（6）修改《规则》，建立健全国库集中支付的配套财务管理制度。推行国库集中支付后，银行账户管理制度、银行结算办法、会计核算、资金支付、内控制度、财务监督机制以及会计教育等都发生了重大变化，《中华人民共和国预算法》等法律法规已不再适应国库集中支付改革新形势的需要，制度创新已迫在眉睫。

（三）进一步完善财务报告和财务分析

1.科学设计会计报表

（1）把资产负债表中的收支类项目删除，以“资产＝负债＋净资产”为编制基础。（2）按照国际惯例，期末对事业经费报表与基建报表进行报表合并。

预算会计的基本核算方法范文第6篇

       80年代以来，伴随着行政事业单位财务管理体制的改革，特别是进入90年代之后，以学校为代表的全额预算单位的资金来源，及以医院为典型的差额预算单位的财务核算要求，均发生了巨大的变化。其中有些变化对原有的预算会计制度来讲带有本质性，影响到传统预算会计体系的划分、会计准则以及记帐方法。因而，改革传统预算会计体制，重塑我国政府会计，具有十分重大的现实意义，同时，这也是我国预算管理理论和预算工作实践的紧迫要求。本文在重新划分我国预算会计体系的基础上，重点讨论政府会计的组成、特性和核算方法的运用。

   一、预算会计体系和政府会计的组成

   我国预算会计对预算资金运动的全过程，包括预算资金筹集、使用和结存状况的三个阶段进行记帐、算帐和报帐，以预算资金为对象。因而，凡是与预算资金分配有关的收、支及其结果，就构成了预算会计体系。具体讲是由两个部分和三个不同性质的分支组成。两个部分是指财政总会计和行政事业单位会计。其中，财政总会计是财政部门记录、计算、反映国家预算收入、支出和结果全面情况的会计。行政事业单位会计则是以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为对象，所以是一部分预算资金支出安排使用情况的会计。两者在范围和性质上具有本质差别。可以说，行政事业单位会计是财政总会计分配资金后续核算的一部分。从这个意义上，构成总会计分配资金后续核算其他部分的还有：（1）企业会计——对总会计分配资金用于国有企业挖潜改造、增拨或新拨铺底流动资金等项的后续核算；（2）基本建设会计——对总会计分配资金用于基本建设项目的后续核算；（3）农业会计——对总会计分配资金用于农业事业和各种支农资金的后续核算。所以，与企业会计、基本建设会计和农业会计相对应，仅行政事业单位划入预算会计，于逻辑上也有探讨的余地。预算会计三个不同性质的分支，是指财政会计、行政机关会计和一部分事业单位会计组成的全额预算单位会计，以及另一部分事业单位形成的差额预算单位会计。所谓全额预算单位是指没有收入的行政事业机关，及基本没有收入或收入不稳定、数额不大的一些事业单位，如学校。因其资金需要全额或基本全额来自国家预算拨款，故称全额预算单位，其会计相应称为全额预算单位会计，或简称为全额会计。相应地，差额预算单位是指那些有稳定、经常和较多收入的事业单位，这些单位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情况下，再由国家预算拨款补助。因这些单位的全部资金需要中仅有一部分来自国家预算拨款，即国家预算列入的只是其“支大于收”的差额预算单位，其会计称为差额预算单位会计，或简称为差额会计。

   预算会计体系的这种划分方法，从当前预算资金的实际运动和今后政府功能改革的要求看，存在两个十分明显的理论缺陷和实践不符状况。

   首行，预算会计的对象不清。通常认为，预算会计的对象是预算资金，因而，预算会计核算预算资金收、支、结存的全过程。但从这个意义上，如前所述，它并未涵盖预算资金用于国有企业、支农和基本建设部分。所以，其概念与内容未取得一致。另一说，认为预算会计是非物质生产领域的会计，它与企业会计包括工业、商业、交通运输、农业等形成“各持半壁江山”的局面，然而，据此划分的“非物质生产领域”的概念，同样缺乏理论依据。因为，饮食、服务、宾馆、旅游等行业也是非物质生产领域，但它们并不能计入预算会计范围。事实上，按这种思想划分预算会计体系的观点，更接近于“产业与非产业”——“非产业”属预算会计，或“企业与非企业”——“非企业’属预算会计的划分标准。但若以此为标准，预算会计的对象就不仅仅限于预算资金。

   其次，原有的全额单位会计和差额单位会计划分，已经发生了很大变化，很难适应当前和今后预算管理的实际情况。过去全额单位会计包括了全部行政机关和一部分事业单位，主要是学校。但近10年来，学校经费来源的渠道已大大增加，不再单单依靠国家财政拨款。实践中，学杂费收入、校办企业收入、社会捐赠收入、房屋和场地出租收入，已经占学校经费特别是高等院校经费的相当大部分，国家预算拨款在许多学校已不足60％。很显然，它们已不再是原本意义上的“全额预算”拨款单位，而是事实上的“差额预算”补助单位。与此同时，不可忽视的是，我国法律所规定的9年义务制教育制度，使得我国小学和中学理论上将长期主要依赖国家财政拨款。另一方面，由于各种各个学校所处地区、地理位置不同，其“创收能力”就存在很大差异。所以，学校是全额预算拨款，还是差额预算补助，以及补助程度很难有统一标准。再从原有的差额预算单位医院看，由于药品价格和住院费标准的提高，医院收入数额大大增加，特别是一些开办了所属药品或医疗器械厂的医院，其收入可能有较大水平的提高，大大减轻了国家财政拨款的压力。实际情况是，除国家财政的定项补助外，医院某种程度上似乎已成为经济核算单位。当然，它与企业的经济核算制仍有本质的不同。

   总之，原本实行的、以预算拨款程度为标准的预算管理体系及其相应的预算会计体系划分，不仅明显不适应当前的实际情况，而且由于交叉行政机关和事业单位的管理方式，将不利于政府职能的长期规范。

   笔者主张，将我国原有的预算会计体系，重新划分为政府会计和事业单位会计（或简称事业会计、单位会计）两个部分。或者，更确切地讲，是用政府会计和事业会计两个概念取代预算会计概念。由此形成我国整个会计体系及其三个组成部分：政府会计、事业会计（单位会计）、产业会计（企业会计）。其中，政府会计由财政总会计（或称预算会计）和行政机关会计（或称机关会计）组成。事业会计由原预算会计的一个部分独立出来，形成一个独立的体系，以区别于政府职能。

   改革前后预算会计体系对比图

   重建我国政府会计体制具有重要的理论和现实意义。

   首先，继续沿用原有预算会计体系已不能适应单位预算改革的新情况，不利于提高预算会计管理工作质量。其中的主要矛盾表现在事业单位方面。因为，就原有预算会计体系看，经济活动内容变化最大，对预算管理影响最直接的，正是事业单位改革。这种变化和影响实际上已经涉及到对资金收付式记帐法、预算会计准则以及科目分类和核算过程等各个方面。事实上，在原有预算会计范围内，有的地方和单位已经在资金收付式记帐法之外，使用了借贷记帐法、反收付式记帐法等几种记帐方法，同时适用着不进行成本核算和成本核算制两种截然不同的会计思想，同时存在着预算内和预算外两类资金，预算外（或其他）类资金又划分为：预算外财政性资金，单位创收抵支收入，应缴预算资金，专项拨款资金，以及从预算资金中提取而形成的专用基金等等。显然，原有预算会计体系还将不利于预算外资金的改革。

   其次，建立政府会计，可以政府活动为依据，有利于政府职能分工和完善。例如，全额预算管理的事业实质上反映了政府对这部分事业实行“统包”的政策，但经济和社会发展的过程证明，应当是社会与政府共同办事业，政府既不必要“统包”，也无能力“统包”。政府职能必须向公共品提供转换。

   最后，建立政府会计体系便于适用一致的记帐方法。同时，事业单位会计成为独立的会计体系后，也有利于加强事业管理，促进事业单位会计工作水平，提高事业效果。

   二、政府会计的界定

   政府会计根据政府政治经济的活动情况及其在资金上的反映，以货币为计量单位，对其资金筹集、使用和结存，进行连续地、系统地、及时地记帐、算帐和报帐。为国家预算管理和立法机构实施预算监督提供科学、有效的数据资料。

   政府会计仍以预算资金为记帐主体，但却以政府活动范围为外延。通过财政总会计，记录、计算和反映国家总预算的运动过程及其运动结果，是政府会计的主要方面。通过行政机关会计，记录、计算和反映政府经费的使用过程及其结果，有利于机关定员定额管理，促进节约使用经费；有利于政府职能完善，实施国家公务员制度，提高政府行政效率。

   政府会计要按照一定的准则进行。以便处理会计对象、会计事项和会计信息时具有相应规范的标准。政府会计准则同样要包括基本准则，会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。本节着重讨论政府会计对原预算会计改革中出现重大变革的几个重要环节，如权责发生制与收付实现制，预算支出核报的数字基础，政府会计要素等。

   （一）关于权责发生制和收付实现制

    以“权责”为标准建立的会计核算制度，将本期应发生的收入和支出一并计入本期收益和成本，而不论其是否实际发生。这对从事生产经营性经济活动的企业来说，不仅是必要的，而且是可行的，有利于企业会计正确地反映生产经营的当期成本。而以“实际收付”为标准建立的会计核算制度，只以本期实际发生的收入和支出计入当期“收益”和“成本”。也就是说，某项收入或支付即使“应当发生”，但只要本期并未实际发生，就不能计入当期收益或成本。一般讲，收付实现制更适宜于那些不从事生产经营活动，因而不必要进行成本核算的“非盈利性”的组织和团体。

   政府会计应采用何种会计核算制度？

   首先，从政府会计核算对象的要求看。政府在经济性质上属于“非盈利性组织”，政府本身不从事生产经营活动，不会产生经营性收益和相应的经营成本。所以，总体上讲，政府会计不宜采用“权责发生制”，而以取“收付实现制”为适。其次，政府作为“非盈利性组织”通常不需要进行成本核算，税务成本、国债发行成本本质上都属于“费用”，不存在“应收”或“应付”的问题，一般也无需进行费用集合和费用分摊，甚至不必对固定资产折旧处理。再次，从国家预算资金的实际运动过程看，当期未实际收进的资金其实根本不可能作为当期的预算收入。举例来讲，若当期计划发行国债1000亿元，在实际认购900亿元的情况下，当年的国家债务收入只能是900亿元，而不可能认定为1000亿元。又如，一笔应收税款，因企业资金困难未实际缴库而拖欠，虽然极不合理，但仍然无法认定为当期国家税收收入。总之，在政府会计每项支出必须有实际资金保证的情况下，基于政府作为“非盈利性组织”的基本属性，政府会计制度比较适宜于选择“收付实现制”作为其核算基础。

 

   （二）关于预算支出核报的数字基础

   在原预算会计中，预算支出核报的数字基础通常有两个，总预算使用“银行支出数”，单位预算使用“实际支出数”。

   总预算按照预算计划向单位预算实施拨款，预算资金由国库转拨到预算单位的开户银行，国库资金减少了。但按预算管理和核算的制度规定，国库资金的这一支付过程，被认定是“预算拨款”，而非“预算支出”。预算支出的实际成立要在预算单位动用银行存款支付各项费用之时，称之为“支出报销”。显然，总预算实施预算拨款和支出报销是两个过程，其预算支出核报的数字基础是单位的“银行支出数”

   总预算之所以将预算拨款和预算支出划分为两个阶段，是与其预算经费管理体制的传统做法——结余上缴相适应的。因为在结余上缴的情况下，唯有单位实际支取动用的金额才最终成为“预算支出”额。虽然拨款但未支取的单位存款，经过“结余上缴”，又形成了国库资金，当然不能作为“预算支出”处理。然而，传统的结余上缴体制早已被“结余留用”的包干制所取代。也就是说，国库对单位拨款后，即便单位年度内对该项存款分文未取，也不必另行缴回国库，这意味着国库一经拨款、一旦减少，就不再形成回流。因而，传统的不准“以拨代支”已无实际意义。预算支出核报的数字基础也不应再是单位的“银行支出数”。恰恰相反，预算支出在拨款和支出的关系上应当“以拨作支”，预算支出核报的数字基础应当改为“国库拨款数”。

   在改革预算支出核报的数字基础的同时，可以继续保留反映事业实际效果的“实际支出数”。但对单位来说，“实际支出数”的涵义已经有了一定的变化。过去“实际支出数”与“预算支出数”即“银行支出数”之间存在简单的联系，两者相差一个“支取未报数”——表现为单位暂付款项、库存材料和现金等。一般是实际支出数小于银行支出数。现在，单位经费来源渠道大大增加，国库拨款仅占单位经费来源的40—60%，“实际支出数”在反映事业效果的同时，与国家预算支出数的联系却淡化了，缺少了直接的关系。

  （三）关于政府会计要素的确认

   作为以经济特征归类的会计对象，会计要素的选择和确认，对政府会计核算及其会计报告制度，具有很大的影响。

   政府会计要素是政府会计工作的具体对象，是政府会计用以反映预算资金包括总预算收支和政府机关经费收支运动状况及其结果的基本因素。因而也是构成政府会计报表，以及财政总决算和政府机关决算报表的最基本的组件。有鉴于此，笔者以为，政府会计要素似可由收入、支出、结余三个要素组成。这里首先需要解决的疑虑是：为何不把资产、负债和净资产象企业会计那样也作为政府会计要素？这实质是由于政府会计的属性完全不同于企业会计所决定的。政府会计本质上是一种“分配会计”，企业会计则是“经营会计”。前者“取之于民，用之于民”，是对已有“蛋糕”的“切块”和“分食”；后者是一种生产和创造，着力于“做大蛋糕”。例如，企业会计的资产要素是指能为企业带来经济利益的资源，政府资产尽管也有能力为政府增加经济收益，但政企分开的社会主义市场经济不可能要求政府用其“资产”去创造收益。企业资产的大多数具体内容也不适用于政府会计。如政府没有设置递延资产的必要，基于政府至高无上的权威，也无法估量政府无形资产的价值等等。所以，只要我们承认政府资产与国有资产的差别，不把国有资产的经营与政府的一些固定资产混淆在一起，政府的固定资产不是作为带来经济利益的资源，政府会计就不必设置资产及其相应的负债和净资产要素。

   政府收入完全不同于企业收入和事业单位收入。企业收入是一种经营收入，其收入多寡反映了企业生产经营的效果，收入抵补支出成本之后形成企业经营成果。事业单位收入则是一种业务活动收入，依据单位对社会和个人提供服务的状况而收取。事业收入要抵补事业活动成本或费用。而政府收入则主要是凭借其政治权力的强力而“凭空”向企业和个人征收的（税收），无需直接提供等价交换。或者是凭借其崇高的信誉而向企业和个人筹借的（公债）。政府收入并非为抵补“成本”，而在于其资源配置、收入再分配及其经济稳定与发展的职能需要。

   政府支出也完全不同于企业支出和事业支出。企业事业支出的目的在于创造出各自新的物质产品和劳务，属于经营和业务活动的成本。政府支出在实现财政职能的同时，主要用于维护国家机器运转，促进社会事业发展，实现转移支付和谐调经济发展。因而，政府支出作为一种宏观经济和社会需要，与企业事业单位的微观活动不可同日而语。

   政府不是经营性组织，因而也不具有“盈利”的任务，政府收入原则上全部用于安排支出。不管是“量入为出”的指导原则，还是“量出为入”的理财思想，收支的大体平衡体现了政府收支的基本性质和本质要求。尽管作为凭借政治权力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支结余或者赤字，但是，政府收支实际运动的结果，即使排除政策导向的主观因素，也必然会存在现实的差额，或者收入略大于支出形成结余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡预算的原则下，略有结余的可能性会更大一些，也更符合政府收支运动的规律。所以，政府会计设置“结余”要素是完全必要的，它与“收入”和“支出”要素形成组合，共同构成政府财政预算和决算报表的基本“组件”。其平衡公式为：收入-支出=结余

   三、记帐方法的讨论

   政府会计采用何种记帐方法，决不仅仅是记帐符号的差别和记帐技术的适应性问题。尽管从记帐技术或方法简便程度上讲，记帐方法的选用和讨论似乎没有必要过于认真地大动干戈，特别是在大量采用计算机记帐之后，然而，一旦跳出“技术性”的角度，记帐方法的选择就与记帐对象，以及特定会计属性和该会计记帐、算帐、报帐的内在要求具有密切的联系，关系到该会计核算的科学性、合理性。

   如上所述，政府会计作为一种分配会计，其目的在于记录、核算和反映财政筹集和安排使用资金的过程及其结果，没有投入和产出的概念，因而无需象企业会计那样计算生产成本和经营成果，一般不进行成本核算。再从财政资金实际运动过程看，通常是先组织收入，再将所筹资金按比例分配使用到各个方面，最后形成了财政收支的结果。所以，笔者以为，政府会计继续采用“资金收付式记帐法”，不仅简便易行，而且更能体现财政资金收付的基本特征。不仅不会损害政府会计核算的科学性，而且更加符合其核算对象的运动规律，或者说更具有科学性。事实上，由“资金收付式记帐法”概括的“收入”、“支出”和“结余”等会计要素也与国家预算报告和审查制度更趋于一致，有利于立法机构对政府理财行为的监督。

   从政府会计业务核算内容及核算结果的会计报告讲，资金收付式记帐法的核算过程和结果报告也更明晰和合理。举例来讲，假定总预算组织收入，对机关拨款，机关支用经费，报销的一系列过程如下：

①财政总预算组织一笔税款入库100；

②财政将资金80拨给机关；

③机关收到②项财政拨款80；

④机关日常支用经费70；

⑤期末机关按支用数向财政报帐；

⑥财政对⑤项机关经费报销；

   又假定其他条件不变，不考虑诸如“银行支出数”之类的报销标准问题。分别以“资金收付式记帐法”和“借贷记帐法”核算上述过程为：

   以资金收付式记帐法进行的会计核算

   总预算会计………机关会计

   以借贷记帐法进行的会计核算

预算会计的基本核算方法范文第7篇

关键词：财政；财政总预算会计

一、财政总预算会计的概念与特点

（一）财政总预算会计的概念政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。

（二）财政总预算会计的特点1.特殊性（1）特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡（镇）若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。（2）特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。（3）创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。（4）独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。2.政策性财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。3.广泛性财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。4.宏观性在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。

二、财政总预算会计的发展历程

我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。

三、财政总预算会计存在的问题

（一）收付实现制为基础存在的问题在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。

（二）相关科目内容反映不明确财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。

（三）相关的预算管理不完善财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。

（四）相关投资核算不明晰我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。

四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议

（一）逐渐引入权责发生制让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。

（二）对相关会计科目进行完善结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。

（三）改革相应的管理形式首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。

（四）完善有关固定资产的核算根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。

（五）完善股权投资的核算股权投资作为财政总预算会计重要的投资方向和投资收益来源，应该予以高度重视。首先，完善股权投资的相关细则，对一些存在理解性差异的地方作出统一的规定，将股权投资的业务处理与实际情况相结合，把实际发生的问题进行系统性的汇总并形成较为完善的解决方案。其次，核算方法可以不仅仅局限于权益法，针对不同的股权投资情况，进行成本法和权益法的灵活使用。如今，财政总预算会计在中央和地方各级财政中的作用越来越重要，其职能也在不断地向更深更广的方向发展，但我们应该认识到，随着我国经济社会各方面的飞速发展，财政总预算会计应该不断进行改革，预算体系应做到与时俱进，只有这样，才能不断适应、满足经济社会发展的需要，更好地为国家的建设服务。

参考文献：

预算会计的基本核算方法范文第8篇

关键词：预算会计；教学改革；独立学院

中图分类号：G4 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081

1引言

预算会计以预算管理为中心，对预算会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地反映和监督的经济管理活动。预算会计是运用会计核算原理和方法，研究会计在行政单位、事业单位国家财政预算中的运用。通过《预算会计》的学习，能够使学生将会计基本理论和方法应用到财政资金的管理领域，全面掌握财政资金的会计核算。预算会计区别于财务会计，表现了政府预算与财务会计的综合运用，给学生的学习带来了一定的困难。本文立足于分析独立学院税收学专业《预算会计》教学中存在的主要问题，提出适合独立学院的教学改革措施。

2独立学院《预算会计》教学现状

2.1课程设置不合理

《预算会计》是学生在学习了财政学、政府预算、基础会计学等学科的基础上开设的，正是由于学生具备了一定的财政学基础和会计学基础，大部分高校都对《预算会计》设置为专业选修课，课时数设置也较少，在专业课程设置方面没有得到足够的重视。如我校设置该学科的学时数为36学时，其中28个学时为理论教学，8个学时为实训学时。从学生的反映来看，该学科是一门课时少的专业选修课，认为会计两个分支中，企业会计才是主流，大部分同学就业时，进入企业就业的较多，进入到行政事业单位工作的可能性较小，导致学生忽视了学习《预算会计》的重要性，难以调动学生的学习积极性，导致学生不愿意投入的过多精力去学习。

2.2教材内容滞后、教学内容存在缺陷

首先，目前市场上关于《预算会计》的教材种类繁多，部分教材质量低下，具有理论和实践相结合的精品教材则又相当少，大部分教材都偏重于理论性阐述，介绍案例和实验操作的教材非常少，教材内容和实际操作相脱节，已经不能满足实验教学的要求。其次，教材更新滞后，目前所使用的《预算会计》教材，编制依据仍然是1997年财政部颁布的预算会计制度，教材内容没有及时更新，不能反映我国预算会计的改革进程。如我国开启新一轮的财税改革，新预算法于2015年1月1日实施。在新形势下，新预算法的实施对行政、事业单位的会计核算工作产生了一定的影响。如新预算法规定，预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，而现今《预算会计》教材中，财政总预算会计仍然使用一般预算预算收入科目，而非使用公共预算收入科目。最后，我国现行的预算会计的组成体系由财政总预算款、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计组成。因此，各个组成体系则构成了我国《预算会计》教学内容，但在教学实践中，往往由于课时不足，教学中只对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的基础理论进行介绍，而对参与预算会计执行的国库会计和收入征解会计的介绍则相当少，往往是一笔带过或者是要求学生课后阅读，这不但不利于学生系统地学习我国预算会计体系的组成，也造成了教学内容不够完整，难以达到理想的教学结果。

2.3教学方法和考核形式单一

教学手段上，大部分独立院校都采用多媒体方式教学，教学方法上，仍然采用传统的填鸭式教学模式，即“老师讲、学生听”。采用填鸭式的教学方法，将导致教学方法非常不灵活，教学活动基本以教师讲授为主，而忽视与学生的交流和互动。除此之外，缺少案例教学、分组讨论式教学和演示教学等实践教学方法，教学方法的单一将难以充分调动学生的学习热情和积极性，难以培养学生实际动手操作能力，最终导致独立院校无法完成应用型人才培养的目标。

考核形式方面，我校将《预算会计》设置为专业选修课，考核上以期末考试成绩为主，平时考核成绩为辅，其中，期末考试成绩占总评成绩的60%，平时考核成绩占总评成绩的40%，平时成绩主要考核学生的出勤率。期末考试采取闭卷的形式，题型以单选题、多选题、判断题和业务分析题为主，缺乏对实践能力的考核。另外，学生在期末考试来临前，都抱着临时抱佛脚的心态，为了应付考试而临时突击，考完后学生又将书本知道忘得一干二净。平时成绩的考核，很多老师都无法公正的给学生打分，平时分也给得很随意，导致学生平时分差异很小，不能真正的体现学生平时的学习情况。

2.4实验教学没有得到充分重视

由于总体教学时数不足，必然导致教师忽视实验教学。除此之外，大部分独立学院也没有充分重视实验教学，如有的学校对教师开设实验教学，则教学课酬减半，这也将导致教师没有积极性投入到实验教学中。如我校税收学专业开设的《预算会计》课程，课时大部分都用于了理论教学，且删减了大量的内容，比如对会计报表的编制的学习就简单的一笔带过，而对实验教学则更加忽略，即使开设了实验教学，往往也是手工实验教学，忽视计算机实验教学，在实验教学中，实验内容也过于简单，教学的要求较低，往往是要求学生根据财政、行政单位、事业单位的某年某月的经济业务，要求学生根据业务编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，缺少对经济业务及记账过程的审核、监督与分析这一过程。通过简单的实验教学，往往只是培养了学生根据简单经济业务进行账务处理能力，而忽视了培养学生分析、解决账务处理过程中出现的问题的能力以及根据账务处理分析财务状况的能力。从学生学习的反映来看，由于教学时数不足，造成学生掌握《预算会计》基础理论的程度不够透彻，账务处理的能力也较弱，最终不利于学生专业能力的提高。

2.5师资队伍实践经验不足

《预算会计》是一门实践性较强的学科，不仅要求教师具备深厚的会计理论知识，熟悉我国财政部门、行政事业单位的资金往来，还需要有超强的实践操作能力，还要具有丰富的实际工作经验。但是，目前独立院校财政、会计专业教师都是研究生毕业后直接从教，虽然学历很高，但缺乏实际从业经验和实践操作知识，另外，大部分独立院校都难以与财政部门、行政事业单位建立合作关系，独立院校在经费上没有安排青年教师参加社会实践，导致年轻教师没有机会通过参加社会实践以提高自身实践经验。因此，在理论教学中，无法通过理论加案例的教学方式调动学习的积极性，不能使学生更好的理解理论知识，在实验教学中，教师只能通过自己的理论知识和对实践操作的理解来指导学生，导致实验教学呆板、不符合实际。

3促进独立院校《预算会计》教学改革的对策建议

3.1优化课程设置、增加课程学时

预算会计和企业会计构成了我国两大类会计体系，预算会计应和企业会计一样，在课程设置体系中应同时占据重要地位。而我校税收学专业分设税收政策与税务管理方向、企业纳税管理与税收筹划方向，预算会计也只设置为税收政策与税务管理方向的专业选修课之一，企业纳税管理与税收筹划方向并未开设此课程。本文认为不管是何方向，预算会计都应该是税收学专业学生需要掌握的知识，因此，应将《预算会计》课程设置为专业必修课，同时将课时提高至54学时，其中理论学时48课时，实验课时6课时，以保证有足够课时让学生充分掌握基本理论和提高实际操作能力。

3.2选择合适教材、优化教学内容

在教材选择方面，应选择具有代表性的教材，教材内容应包含预算会计体系理论和实验模拟内容两部门。在辅助教材方面，教师应注重收集和整理与预算会计有关的案例分析题，通过案例分析可以巩固学生的理论知识，还可以锻炼学生分析问题、解决问题的能力。

在基础理论教学内容方面，教师在课时充足的前提下，应该全面的讲解预算会计体系，使学生能够充分掌握我国现行预算会计体系的组成及核算方法。另外一方面，《预算会计》的教材中都会介绍预算会计基本核算方法，其中部分内容与《初级财务会计》等会计课程涉及的内容基本重合。所以，教师在教学中可对这部分内容有所删减，安排学生在课后自主学习，以保证学生有足够课时学习本课程的核心内容。在实验教学方面，可以邀请具有预算会计实务经验的从业人员开展专题讲座，参与高校辅助教学，提高实验教学效果。

3.3丰富教学方法、优化考核方式

目前大部分独立院校《预算会计》的教学方式单一，教师应该丰富教学方法，多采用案例分析法、分组讨论式教学和对比教学法。首先，生动形象的案例分析教学可以提高学生对预算会计基本理论的理解，也会提高学生学习预算会计的能动性，因此，教师可以通过案例分析去引导学生深入思考问题，将预算会计理论和实践操作相结合；其次，采取分组讨论式教学，可以让学生主动的参与到课程教学中，调动每位同学的学习积极性，不仅可以活跃课堂气氛，还可以提高学生的语言表达能力和逻辑思维能力；最后，学生学习《预算会计》课程之前，学生一直在学习与企业会计相关的《初级财务会计》和《中级财务会计》课程，因此，教师在授课时可以采取对比教学法，比较预算会计与企业会计之间概念、核算对象、会计基本假设、会计信息质量要求等方面的不同点，加深学生对预算会计知识的理解。

考核方式上，独立院校基本采用期末考试和平时成绩加权平均计算总评成绩，在期末考试方面，鉴于《预算会计》课程具有较强的实践性这一特点，以试卷考试作为期末考试显然不太科学，因此，在期末考试中，应同时采用试卷和软件上机两种考核方式，同时考核学生对《预算会计》基础理论、实践操作能力的掌握程度；在平时考核方面，强化平时分考核，不仅应该考核学生的出勤率和课堂表现，更应该增加对学生参加实践教学的考核，教师应该本着公平、公正的态度对学生的平时考核进行统计。

预算会计的基本核算方法范文第9篇

[关键词]政府收支分类；预算收支科目；财政总预算会计；会计科目

一、政府收支分类改革和财政总预算会计制度改革的关系

2007年1月1日起执行的政府收支分类方案主要包括三方面内容：第一是收入分类，将一般预算收入、基金预算收入、社会保障基金收入和预算外收入等都纳入政府收入分类体系，使政府各项收入来源得到清晰反映；新的收入分类还对类款层次进行调整，增加一些汇总统计科目，如税收收入、非税收收入，更便于财政收支统计和分析。第二是支出功能分类，涵盖预算内外等所有政府支出，改变预算外资金长期游离政府预算科目之外的状况；统一按支出功能分类，改变过去按部门分类，从而集中、直观地反映政府职能活动，使预算更细化和透明。第三是支出经济分类，反映政府支出的经济性质和具体用途，即政府的钱究竟是怎么花出去的。

新的政府收支分类改革，有助于建立起我国财政信息管理系统，但其基础数据主要来自预算会计和政府会计系统。健全而良好的预算和会计建设是良好的公共部门治理基础。预算会计制度的改革势在必行，否则，政府收支分类改革将缺乏微观基础。[1]

二、财政总预算会计核算中存在问题的分析

（一）以收付实现制为基础导致核算内容不够全面深入

尽管收付实现制是各国主要采取的核算基础，但在20世纪70年代以来“新公共管理”（npm）运动推动下， 已有不少国家在政府预算会计中运用了权责发生制。新西兰、澳大利亚等国的实践表明，权责发生制预算会计对支持绩效导向的政府预算改革，鉴别财政风险及改进政府对长期资产管理等有重要作用。

我国财政部1997年的《财政总预算会计制度》规定“总预算会计核算以收付实现制为基础”，虽然在2001年印发的《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》中规定：“中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制”，但这些事项并未涉及直接隐性负债、或有事项及政府产权等处理。以财政负债和财政资产为例：

1.财政负债核算的范围过窄

核算财政负债的会计科目有三个：“暂存款”、“与上级往来”、“借入款”。前两个反映财政与其他部门或财政间的往来，不属于通常探讨的财政负债的范围。“借入款”反映财政向社会举借的债务，属于直接显性负债。而直接隐性负债（政府欠发工资、社会保障支出缺口等），或有直接负债（政府担保的各种借款、政府未决诉讼等）和或有隐性负债（国有企业的潜亏，国有银行、农村信用社、供销社系统及农村合作基金的坏账等）则没有反映。[2]截至2003年底，我国政府积欠企业出口退税金额超过3000亿元。我国在计划经济时期因没有为职工计提养老金而遗留下来的隐性债务，据不完全统计已达到30000亿元，仅“十五”时期我国各项社会保险基金缺口共达1000亿元[3].尽管《预算法》规定：“地方各级预算按照量入为出、收支平衡的原则编制，不列赤字”，但地方政府债务问题已经成为不争事实。各级地方政府通过向商业银行贷款或各类以公司基金的名义借钱、债券等途径筹集资金，由财政提供担保，这些负债都没有如实反映在预算会计报表中。披露的财政负债规模远低于实际存在的规模，政府偿付债务能力和承担负债的压力被低估。

2.政府债权和股权的增减变动未反映在财政资产中

（1）政府债权的发生和收回未作为政府资产反映。现行制度规定，发放贷款列为“一般预算支出”，收回贷款本息列为“一般预算收入”，而对贷款发生和收回导致的债权变动不进行核算。缺点是，政府债权的规模和增减变动没有反映，虚减了政府可支配的公共财务资源，不利于加强贷款的回收管理。

（2）政府对外投资形成的国有资本金以及缴存国际金融组织的股本未作为政府产权反映。结果是政府资产状况和结构无法反映。[4]对外投资核算时仅列为“一般预算支出”，未作为产权反映。同样，国有资产出售、转让所得款项，列为“一般预算收入”，不反映投资资产的减少。未核算和反馈国有股权的运营状况，不利于国有资产保值增值。

（二）新的资金运作情况未系统反映在会计核算范围内

预算外资金未包括在财政总预算会计核算范围内，在《财政总预算会计制度》外，由《预算外资金财政专户会计核算制度》来规范。目前预算外资金已纳入政府收支分类体系，预算外资金与一般预算资金在收缴领拨和预算编制上已趋于一致的状况下，财政资金的体外循环，既不利于财政资金统筹使用，也使得财政总预算会计报表与预算单位会计报表反映的资金口径不一致。此外，社会保障基金核算不统一，财政部门无法全面反映社会保障基金的运作及增值情况。[5]

（三）会计报表反映的内容过于简略

如资产负债表中，政府当年结余和历年累计结余没有分开，不便于财务分析和资金调度。

（四）会计科目与政府预算科目尚不甚匹配

政府预算科目用以详细记录和反映预算的批准情况，同时，政府会计科目用以详细记录和反映经济业务实际发生情况。会计科目的设置应与预算科目相匹配，且其详细程度应不低于预算账户，以便按照政府预算收支科目口径反映政府预算执行情况。可喜的是，在《财政部关于政府收支分类改革后财政总预算会计预算外资金财政专户会计核算问题的通知》（财库「200625号）[6]中，预算外资金财政专户会计取消净资产类“专项预算外资金结余”、“一般预算外资金结余”和“乡统筹资金结余”科目，取消收入类“专项预算外资金收入”、“一般预算外资金收入”、“乡统筹资金收入”和“其他收入”科目，取消支出类“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”、“乡统筹资金支出”和“其他支出”科目，而增设净资产类“预算外结余”、收入类“一般预算外收入”和支出类“一般预算外支出”科目。财政总预算会计、预算外资金财政专户会计科目均要求根据《政府收支分类科目》分设相应明细账。

随着预算外资金、社会保障基金纳入政府收支分类体系，目前急需拓宽财政总预算会计的核算内容，解决预算明细科目和财政总预算会计明细科目分类不一致的问题。从长远看，预算外资金与一般预算资金应融为一体，统一核算。作为过度，目前应在财政总预算会计体系内设置单独的预算外资金收入、支出、结余等科目进行核算。

三、财政总预算会计核算应渐进式地引入权责发生制

首先，对于预算收支及结余这类基本业务，按收付实现制核算，以全面客观反映和监督预算执行情况。其次，对与揭示和防范风险相关的项目进行权责发生制核算或披露。除国内外借款和发行债券此类直接显性债务外，还要对直接隐性债务和或有债务做到较为准确的确认、计量和反映。再次，对部分项目采用收付实现制和权责发生制双基础制。[4]对于资本性支出项目，应当一方面按收付实现制确认为预算支出，另一方面应当按权责发生制确认为政府产权、债权增加；对于出售长期资产取得收入的项目，应一方面按收付实现制确认为预算收入，另一方面应当按权责发生制确认为政府产权、债权减少；对于借入或归还外债的项目，一方面应当按收付实现制确认为债务收入或债务支出，另一方面应当按权责发生制确认为应付债务的增加或减少，以全面反映政府债务的形成及变动。

四、财政总预算会计科目的改进建议

结合2007年《政府收支分类科目》，对现行财政总预算会计科目改进如下：

（一）资产类

1.增设“政府股权投资”科目，反映政府投资股权的情况。

2.增设“贷款”和“转贷款”科目，政府对境内外贷放有偿资金记入支出的同时，核算所取得的债权。

3.增设“待处理财产损溢”，取消原有的“待处理财政周转金”，反映无法收回的资产，如无法收回的贷款、转贷款及财政周转金等。

（二）负债类

1.增设“应付款”科目，核算财政部门期末按权责发生制确认当期支出而形成的应付款项（此项不再通过“暂存款”科目核算）。

2.揭示政府“隐性负债”，重点提供“或有负债”信息。对重大的或有负债，如行政赔偿事项的未决诉讼、为其他单位提供的债务担保等，应评估金额并在财务报告中说明。

（三）净资产类

1.在原有“预算结余”、“基金预算结余”、“专用基金结余”基础上，增设“预算外结余”、“社会保险基金结余”，核算各类财政资金的当年结余。此外，在资产负债表中增设这五个结余的期初数栏，反映各类财政资金的历年累计结余，有别于各类资金的当年结余。

2.增设“政府投资基金”科目，与政府投资取得的资产、产权保持平衡。如政府以产权参股投资时，一方面按收付实现制，借“一般预算支出”等，贷“国库存款”等；另一方面按权责发生制，借“政府股权投资”，贷“政府投资基金”。

3.增设“政府贷款基金”科目，与“贷款”和“转贷款”科目保持平衡。若逾期贷款无法收回，则冲减“政府贷款基金”科目金额。如政府贷出款时，一方面按收付实现制，借“一般预算支出”等，贷“国库存款”等；另一方面按权责发生制，借“贷款”，贷“政府贷款基金”；贷款无法收回时，借“待处理财产损溢”，贷“贷款”；转销无法收回的贷款时，借“政府贷款基金”，贷“待处理财产损溢”。

4.增设“政府偿债基金”科目，与“应付款”、“借入款”科目保持平衡。

（四）收入类

现行财政总预算会计的收入支出科目划分过于粗略，反映的会计信息过于概括。

1.增设“债务预算收入”，核算政府境内外举借债务所得的收入。如政府向社会借入款项时，一方面按收付实现制，借“国库存款”，贷“债务预算收入”；另一方面按权责发生制，借“政府偿债基金”，贷“借入款”。

2.增设“预算外收入”科目，核算政府预算外资金收入。

3.增设“社会保险基金收入”科目，核算基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、工伤保险、生育保险及其他社会保险基金收入。

4.扩大“调入资金”核算范围，核算各类财政资金之间的调拨，如返还性收入、财力性转移支付收入、政府性基金转移收入、预算外转移收入等。

（五）支出类

1.增设“债务预算支出”、“预算外支出”、“社会保险基金支出”科目。

2.扩大“调出资金”核算范围，取消《预算外资金财政专户会计核算制度》中规定的“政府调剂支出”科目。目前“调出资金”只核算财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出的用于平衡预算收支的资金。“调出资金”应可核算各类财政资金之间的调拨，如从预算外资金中调入一般预算内资金，则借“国库存款”，贷“调入资金”，同时，借“调出资金”，贷“财政专户存款”。

[参考文献]

[1]刘玉廷。我国政府会计改革的若干问题[j].会计研究，2004（9）：3 6.

[2]邢俊英。改革政府会计制度，防范财政负债风险[j].会计研究，2004（4）：69 72.

[3]陆建桥。关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[j].会计研究，2004（7）：3 9.

[4]课题组。关于建立中国政府会计准则的研究报告[j].会计研究，2006（3）：34 44.

预算会计的基本核算方法范文第10篇

关键词：财政；财政总预算会计

一、财政总预算会计的概念与特点

（一）财政总预算会计的概念

政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。

财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。

（二）财政总预算会计的特点

1.特殊性

（1）特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡（镇）若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。

（2）特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。

（3）创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。

（4）独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。

2.政策性

财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。

3.广泛性

财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。

4.宏觀性

在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。

二、财政总预算会计的发展历程

我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。

在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。

三、财政总预算会计存在的问题

（一）收付实现制为基础存在的问题

在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。

权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。

在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。

（二）相关科目内容反映不明确

财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。

（三）相关的预算管理不完善

财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。

（四）相关投资核算不明晰

我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。

四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议

（一）逐渐引入权责发生制

让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。

（二）对相关会计科目进行完善

结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。

（三）改革相应的管理形式

首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。

（四）完善有关固定资产的核算

根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。

（五）完善股权投资的核算

预算会计的基本核算方法范文第11篇

随着社会主义事业建设步伐的加快，经济水平的快速发展，市场经济竞争的加强，对企业的经济效益提出了新的要求。企业在市场经济浪潮的推动下，不得不采取引入新的管理方法，降低企业的生产成本，提升企业的经济效益。而预算管理作为一种新的管理方法，能够满足企业降低生产成本以及实现经济效益的需求，合理的做好预算编制以及加强预算的质量控制，是保障会计核算质量的重要内容。而对于企业来说，完善企业预算管理的会计核算体系，就必须要明确会计核算与企业预算管理之间的关系，深入了解会计核算体系的重要性，从而更好的辅助企业经营管理。

二、概述

所谓的会计核算指的是企业内部一种信息获取、收集以及集中处理的系统。与预算管理的规划、资源配置、考评、监督等内容有着明显的区别。但是在实践中，企业的预算管理与会计核算是相互联系、不可分割的，企业预算管理是以得到会计核算的数据作为基础。真实有效的会计核算数据能够推动预算工作的开展，同样，会计报表的真实性也受到会计核算真实性的影响。而企业预算管理工作的开展也对企业的会计核算提出了新的要求。可见，企业的预算管理工作与企业会计核算工作之间是相互促进，相互影响，相互作用的关系，可共同推动企业的发展。

三、建立会计核算体系的重要性

（一）会计核算体系能够为企业预测、管理生产经营中的相关信息

完善、健全的会计核算体系能够帮助企业分析整个行业的信息，同时还能够对整个行业的发展做出准确的预测，指引企业做出正确的经营策略和发展决策，同时还能够帮助企业加强对企业各项生产经营活动的控制和管理，保证企业的稳步有序发展。

（二）会计核算体系能够为企业各项生产经营活动提供必要的信息

企业内部建立科学化、规范化的会计核算系统，其目的就在于规范会计核算方法和会计检查方法，在满足节省资源的基础上，加强对各种会计信息的收集、处理和运用。而会计核算体系所收集的信息能够为企业的生产经营活动提供更多的会计信息，可以促使企业用最快的速度，做出科学的、合理的经营决策，提高企业的竞争力，推动企业的发展。

（三）会计核算体系的构建是实现会计信息功效重要条件

会计核算体系的科学化、规范化，能够对企业制定各项运营模式提供有效的信息资源，合理的对企业内部资源进行配置，能有效避免企业决策的失误。同时，会计核算体系中提供的会计信息也是推动企业发展的重要条件。

四、会计核算对预算管理的影响

（一）预算编制的前提

预算编制对历史数据的依赖程度有所不同，据此预算编制的方法主要划分为由增量预算和零基预算。增量预算指的是在假设历史重复的情况下进行预算编制；而零基预算则是用逐级深入的方法对未来可能发生的事情进行因素分析。

企业中能否采用增量预算编制方法进行预算编制取决于历史核算的稳定程度。一般情况下，企业要想采用增量预算编制方法进行预算编制，则要具备5年以上的历史数据。但是如果企业历史数据的核算方法、口径、会计主体不能统一，年与年之间的历史数据的比较也就失去意义，历史规律也难以总结，增量预算的方法也就不适用于企业的预算编制。

如企业在对管理费用进行核算时，最开始对其核算的内容主要有办公用品的购置费用、低值易耗品摊销等费用，但是企业核算内部的增多和细化，办公用品的购置费用、低值易耗品摊销费用也会不算细化，核算口径、核算方法、会计主体也逐渐发生变化，因此，在对管理费用进行核算时，增量预算的方法并不可行。

企业预算编制的明细程度取决于历史核算的口径。首先，企业内部责任中心核算的明细程度受到历史核算口径的影响。如在对某企业各职能部门的管理费用进行核算时，如果核算方法不能对所有的部门进行核算，就会影响管理费用在各个部门之间的划分，也就导致了管理费用的增量预算不能在部门内部的有序开展。其次，企业内部产品和符合核算的明细程度也受到历史核算口径的影响。在不同的产品、服务、收入、成本之间缺乏明细核算，也就无法对产品、收入等进行增量预算的编制。但是直到目前为止，我国大部分劳务企业的成本是不进行归集的，这也就决定了这些企业不能采用增量预算编制方法编制预算。最后，历史核算的口径也能够影响会计科目核算的明细程度。历史明细核算科目与实际不符合时，也就决定了编制明细预算无法采用增量预算的编制方法。以某企业的预算编制为例，其在对管理费用进行核算时，将固定资产折旧和维修费用在一个科目中核算，也就决定了其不能按照增量的预算编制方法编制固定资产维修费的预算。

另外，企业预算编制的公允程度取决于企业历史核算的公允程度。而在编制预算时并不是采用公允的历史数据，其编制出来的预算也难以保障公允性和准确性。可见，会计预算编制过程中采用增量预算编制的方法受到会计核算的历史数据的影响。同样，会计预算编制过程中采用零基预算的方法也会受到会计核算的历史数据的影响。通过与历史数据进行对比，能够编制出更为合理的预算，促进企业的发展。

（二）会计核算和预算管理的口径

企业内部开展会计核算方法是满足对外披露信息的需要，同时也是对内管理的客观需要。这也就决定了会计数据要与预算管理保持口径一致，而发挥会计信息在预算考核中的参考作用。而企业预算管理中，信息是考核的基础，数据是信息的载体，而会计核算又是数据的主要来源。企业内部的生产部门、经营部门、研发部门以及职能部门等构成了企业内部的预算责任中心，而成本中心，利润中心以及投资中心又构成了责任中心的主要内容。会计核算中的成本信息、利润信息以及投资报酬等信息是预算责任中心常用的考核指标。当前，我国预算管理和会计核算实践中，会计核算包含有两个方面的内容，即对外报送和对内管理，信息利用对象的不同也就决定了预算管理实践和会计核算实践在实务中的会计政策的不同，使得财务会计数据和管理会计数据之间的计量基础存在差异，进而导致对外披露财务信息的失真，严重时甚至会引起企业内部控制风险，严重影响了企业的经济效益。

五、规范会计核算体系的相关措施

经济的发展就像一把双刃剑，在给企业带来经济效益的同时也让企业面临更多的挑战。而企业为了应对这些挑战，提升经济实力、竞争力是企业应对市场经济的唯一手段。而企业所采用的经营管理的制度、会计核算体系以及管理理念都能够影响企业的发展。建立在企业预算基础上的会计核算体系能够推动企业的发展，因此保障会计核算体系的科学化、规范化，是使企业在市场经济浪潮中立于不败之地的重要保障。

（一）规范会计管理制度，实行现代化的管理方式

建立会计管理制度，实现现代化的管理。落实会计责任制度，规范会计交接工作、规范会计档案管理、会计人员管理、会计检查管理，强化会计每一环节的管理，重视企业内部的会计工作，同时还可以引入计算机技术，实现会计的信息化、网络化管理，降低会计管理工作中的人为失误，保证会计信息的准确性，推动会计工作的高效化和科学化。

（二）制定科学的、规范的、合情合理的会计政策

行业原则以及会计处理方式是企业开展的会计工作的都必须要遵守的项目，而科学的、规范的、合情合理的会计政策又是保证企业内部会计工作有序开展的重要保障。但是，实践中，常常会有企业因为重视会计的科目而忽视了会计政策情况的发生，严重的影响了企业的发展。因此，制定科学的、规范的、合法的、合情合理的会计政策，能够满足企业内部员工的需求，同时也能够符合行业的发展，在推动企业发展方面有着重要的意义。

（三）加大会计人员的培训力度

计算机技术在会计行业中的运用，推动会计电算化的发展。同时也使得会计核算系统、核算方法以及会计准则也发生了相应的变化，这就要求会计工作人员要具备会计专业知识，同时还要具备一定的计算机技术，以适应新时展背景下的会计行业的要求。同时，企业也要积极的开展会计人员的相关培训工作，指导会计工作人员掌握基本的会计知识，提升会计人员的职业素养。从而在整体上提升企业的素质。同时，还能减少企业内部会计信息失真情况的发生，确保会计信息合法有效。

预算会计的基本核算方法范文第12篇

【关键词】 政府会计； 会计核算； 国外政府； 比较

我国《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：“要不断借鉴国际经验，全面推进行政与事业单位会计改革。”随着我国“服务型”政府建设的步伐不断加快，对政府会计也提出了更高的要求。而政府的会计核算是政府会计工作的核心环节，是对我国政府资金运动变化状况进行的客观反映。世界发达国家政府受新公共管理主义思潮的影响，并在21世纪伴随着IFAC、IMF、OECD等国际性组织的大力推动，政府会计核算已趋于成熟。因此，将我国政府会计核算与国外进行对比，探析我国会计核算的完善措施，对我国服务型政府的建设乃至“十”后推进新一轮政治体制改革，都具有重要意义。

一、我国政府会计核算与国外的对比

（一）我国政府会计核算模式与国外政府的对比

会计模式是对政府会计行为特征的全面表述与反映。我国政府的会计模式是建立在“预算会计”的基础上的，将“行政单位”作为一个会计主体，以总预算会计为主导，采取按照不同的层级上报“预算计划”及“预算执行情况”的方式，通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”等方面对会计主体进行核算，在核算过程中，一切以预算为标准，很少进行成本核算。我国政府的会计核算模式优点是减少了会计核算的复杂度，提高了会计核算的效率；缺点是使得政府会计核算与资金实际使用情况相互割裂，机械的预算不能够适应资金在使用过程中的变化，同时也导致各行政分支单位过于注重中央预算内资金的争取，忽视资金的实际使用。

与我国政府“单一会计主体模式”相比，国外政府采取“复合会计主体模式”，将不同来源的资金及专项经费设置为各类“基金”，将不同来源的资金都作为独立的会计主体进行核算，自成一个核算系统，拥有一个独立的账户，将与“基金”使用过程中相关的“资产、负债、收入、支出”等科目进行有效的归集，从而为政府会计核算提供便利条件。例如：美国政府用于扶持科研项目的“科技基金”分为“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等子基金，每个基金都有专门的用途，并形成一套自动平衡账户的会计主体。国外政府以“基金”为基础的会计模式其优点是能够对每一笔资金的流向进行有效的管理，提高资金的使用效率；其缺点是由于基金种类繁多，为会计核算工作带来了难度，同时各基金间的转账也较为繁琐，不利于对各项基金的科学统筹。

（二）我国政府会计规范与国外政府的对比

会计规范是会计核算中所要遵循的所有法律、法规、准则的集合。我国会计准则体现出静态性、政府性与制度性的特征。我国会计准则由国家财政部下属的“会计准则委员会”制定，会计准则由《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等条文组成。会计准则对必要性论述较多，可操作性不强。国外的会计规范体现出动态性、民间性、开放性的特征。例如：美国政府的会计规范由美国财务会计准则委员会（FASB）决定，在每一项会计准则出台之前，先期广泛征求民意，与美国注册会计师协会（AICPA）等机构取得沟通，对政府各项基金的会计计量及报告问题进行调研，从而将FASB的会计准则作为政府的会计准则。通常由联邦政府制定《政府单位会计与报告准则汇编》，由州政府对会计准则进行细化，出台相应的细则与释义，根据本地实际，州政府可以及时对细则进行调整。

（三）我国政府会计核算基础与国外政府的对比

会计基础是会计核算过程中收入与支出的确认标准。我国的《财政总预算会计制度》中指出“会计核算采用收付实现制为基础”。采取收付实现制的会计基础为会计确认工作带来了便利，使得会计只需确定实际收到或支付的现金，而不用考虑责权关系。但同时也为非现金交易的确认带来了困难，对未来现金流的确认极为不便，容易导致会计信息不客观、不真实、不全面，无法有效衡量政府财务的受委托责任。国外政府核算基础的主要特征是“权责发生制”，将收入与支出的确认建立在权责关系的实际发生前提下。例如：美国的《政府单位会计与报告准则汇编》，对会计确认过程中采取“权责发生制”进行了硬性规定，即：“除政府基金与可支用信托基金可以采用修正的权责发生制进行确认收支外，其余所有的会计核算业务均采用权责发生制。”

（四）我国政府会计核算要素与国外政府的对比

会计核算要素是会计报表通常要包括的各个项目，是会计核算的基本组件。我国的政府会计核算要素包括“资产、负债、净资产、收入和支出”五类，国外的政府会计要素包括“资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出”五项内容，从表面上看两者间的差异不大，我国的政府会计核算要素也较为符合国际惯例。但是两者的最大区别在于“基金余额”与“净资产”上。其根源在于国外会计核算要素是采取“基金模式”，会计要素要对基金的使用情况进行全面的展现，而我国的会计要素是基于“预算模式”，是对政府完成预算情况的阐述与说明，而忽视资金的使用。

二、国外政府会计核算对我国的启示

（一）构建“双轨制”会计主体核算模式

我国实施的以预算完成情况为标准的“单一会计核算模式”，拥有较多的弊病，其注重资金的争取，轻视资金的利用，导致会计核算不能够完整地反映出政府这一会计主体的资金流向。国外以基金为主体的“复合会计核算模式”拥有“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等繁冗的类别，也不能完全适合我国“精简机构”、提高政府工作效率的需要。因此应从“单一会计核算模式”与“复合会计核算模式”两者的优缺点出发，探索适合我国政府特色的“双轨制”会计主体核算模式。一方面，根据资金的不同流向实施“双轨制”核算。在中央及地方政府的日常财务小额运转及经费开支过程中，保留以预算为主体的会计核算模式，继续通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”对会计主体进行核算。对于中央划拨的大额专项资金，则采取以基金为主的复合型会计核算方式，细化基金分类，对每笔款项的利用进行核算稽查，记录基金的资产、负债、剩余权益及其变动。例如：2008年，金融危机发生后，我国为了刺激内需实施的4万亿投资计划，将中央预算内资金下发到各级政府，作为某一领域的扶持资金。对于这种资金可采取以基金为主导的“复合会计核算模式”，保证资金做到专款专用。另一方面，可以根据资金周期的长短来实施“双轨制”会计主体核算模式。从政府的资金流量信息出发，抓住政府整体及政府单位的核心业务，对周期长的资金流实施“复合会计核算模式”，对周期短的资金流实施“单一会计核算模式”。

（二）实现会计规范的“去行政化”

首先，应在未来的新规范出台前，广泛征求各级政府部门及民间的意见，建立健全咨询系统。探索将国家财政部的“会计准则委员会”的权力下放，在省级政府部门成立分支机构，根据本地区的实际情况，制定相关的会计规范。其次，积极推进“第三方”注册会计师协会建设，赋予注册会计师协会更大的自，去除会计规范的“行政化”，使之能够与会计行业的变化相适应。再次，要借鉴国外成功经验，对现有的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等规范进一步进行细化，明确具体做法，使会计规范更具有可操作性。根据现实中出现的各类问题，及时对规范进行实时更新，使之能够满足新时期政府会计核算工作的需要。

（三）促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变

国际货币基金组织（IMF）在《财政透明手册》中指出：“政府会计核算应当以权责发生制为基础。”我国政府应积极借鉴OECD与IMF的相关经验，逐步在我国政府推行“权责发生制”会计核算基础，增强现金流确认的便捷性，使会计信息更加准确、全面、合理，提高政府财务运行和绩效考核效率。首先，政府会计确认要引入权责发生制。政府相关财务事件发生后，应从权责关系出发，对财务事件进行实时记录和计量。在对资金流进行核算的同时，对固定资产进行核算。使会计确认与政府绩效相结合，为进行全面成本评估提供依据。其次，要在政府预算中采用权责发生制。传统的“收付实现制”过于注重资金预算完成情况，而忽视资金的使用情况。因此，必须将权责发生制与预算相结合，在会计产品和服务的确认中，将现金流成本划分到不同的收益期，在政府预算中引入“资产—负债”理念，借鉴企业的“利润”确认的相关方法，将资金利用效率作为考核政府会计工作的重要指标，使核算的盈亏更加准确，增强会计信息的透明度。例如：我国海南省政府2010年选取海南省农业厅作为“权责发生制”会计核算试点，使政府会计核算更有利于掌控财务资源、资金，合理安排预算，防范风险。通过对固定资产采取分期折旧的方法进行确认，截至2012年7月，海南省农业厅实现结余3 000万元，比2009年的“收付实现制”原账套增加了45%的结余，实现了财政资金的高效利用。海南省政府的做法在全国有一定的推广价值。

（四）全面设置会计核算要素

应借鉴国外的“基金模式”会计要素设置方面的经验，从更加全面的角度对会计核算要素进行设置。首先，政府会计核算中应增加“社会效益”科目，以预算资金运动为对象，反映预算执行情况以及资金使用过程中产生的社会管理效益，使会计核算更加贴近政府提供“社会公共服务”这一职能，使会计核算单纯从资金流的角度转变为“价值流”。其次，要增加财政预算会计核算内容。摒弃传统的只进行财政收支预算的做法，将固定资产折旧与负债纳入核算要素中，建立政府固定资产折旧计算方法，提高国有资产的管理效能。拓展预算类账户，在传统的“一般预算内收入”、“预算外收入”、“预算支出”的基础上，增添“基金收入”。为政府支出设置“预留科目”，实现动态化的设计，对政府采购行为进行记录，以应对未来不断增加的政府公共管理行为的需要。

总之，政府会计核算是会计工作的核心环节，国外政府在会计核算模式、会计规范、会计核算基础、会计核算要素等方面都对我国有较强的借鉴意义。在未来的发展中，我国政府只有积极构建“双轨制”会计主体核算模式，实现会计规范的“去行政化”，促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变，全面设置会计核算要素，才能全面提高会计核算效能，更有效地推动“服务型”政府建设。

【参考文献】

[1] 黄晓芝.政府会计财务报告发展探讨——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用[J].财会通讯，2011（1）.

[2] 于国旺.国外关于政府会计改革的争论：综述与启示[J].财政监督，2011（14）.

预算会计的基本核算方法范文第13篇

【关键词】多维度记录；信息共享；财务管理

一、导语

不同的会计信息服务于不同的目的或适用于不同的情形，会计人员在单位中不仅要提供财务报表，还需要提供满足经营管理决策需要的多方面的定性信息和非定性信息。当前的会计信息系统无法满足支撑管理和决策需求，于是衍生很多种财务管理系统。这些系统相互独立，而且数据口径不一致，给经营决策带来了一定的困惑。面对困惑，需要对衍生的财务管理系统进行整合，迫切需要一种创新的记录方法，这种记录方法客观公正地记录经济事务处理或交易，满足多方面的信息需求，信息使用者只需根据自身目的进行适当的调整，便可服务于不同的目的或适用于不同的情形。多维记账法理论由此产生，而且越来越体现其优势。

多维记账法是对经济业务过程进行多方面多维度的记录，从而实现不同的财务管理系统信息同步共享的财务管理方法。

二、多维记账法在医院财务管理运用

随着医改的深入，对医院的精细化管理提出了更高的要求，医院的财务数据不仅要满足会计报表需要，还需要满足预算管理、成本管理的需求。会计报表必须遵守会计制度，按会计科目进行核算，预算管理和成本管理必须按执行部门、会计科目和分摊方法进行核算。目前财务管理的常用的模式是：会计核算系统、预算管理系统和成本核算系统之间相互独立，各配一组会计人员进行操作，各自保管一套核算资料，会计人员核算数据大、任务繁重，而且多口径出数据，导出数据与统计出来的数据有差异，需要人为进行核对，浪费人力和时间且重复低效，管理层无法做出正确的判断和决策。

医院的会计核算、预算管理和成本核算都必须遵循《医院会计制度》和《医院财务制度》，这为多维度记账法在医院预算管理和成本核算奠定了基础。同时多维记账法必须建立在单位财务制度健全、核算分期统一、收支界定一致的基础上。要有明确的工作流程，设定好记账要素、费用计提和分摊方法，保证会计核算、预算管理、成本核算的基础数据口径一致。会计核算按会计科目取数，预算管理和成本核算按各自的需要取明细数据，根据不同目的进行调整，满足会计核算、预算管理和成本核算的需要，实现会计数据共享。

多维度记账就是设立少量凭证处理员，在业务凭证处理时实现多方面、多要素的记录，按会计科目、业务发生部门、发行时间等要素记账，财务会计、预算会计、成本会计根据需要取数，进行整理和分析，按规定进行分摊，实现财务会计、预算会计、成本会计的数据共享，将会计人员从大量、重复、繁琐的工作中解脱出来，节约人力成本、时间成本和沟通成本。

目前大部分医院会计核算都与HIS系统、医院物资管理系统、人事工资系统进行了部分对接，有些医院能从以上系统中导出数据手工或自动生成凭证，有些医院还上了OA系统，从OA系统中取数。但医院的会计核算、预算管理、成本核算和绩效核算都是分系统核算的，各自为阵，各列一套账户进行记录，甚至分成好几个部门进行核算，造成了重复劳动和人员的严重浪费。

三、多维记账法在预算管理中的运用

预算管理是连接医院战略目标与经营的桥梁，其内容体系与医院管理体系相适应。预算管理包括预算的编制、审核、执行、分析和考评。医院可以通过OA系统下达编制通知，通过OA系统完成医院与执行部门之间的“二上二下”的编制程序。医院的预算既要按会计科目进行编制，又要分解到不同的执行部门。登记预算执行时要按部门的收入和费用的明细项目进行登记，分析考核时既要对医院总预算分析考核，又要对不同执行部门分项目进行分析和考核。这就要求多维记账满足会计科目记账需要，又要满足分部门分项目记账的需求，同时满足了解部门预算定额使用进度的需求。使用多维记账法，经费报账前先由财务人员审核报账凭证、查看预算使用进度，符合规定后交凭证处理员进行多维记账，记账后再到出纳进行报账，做到原始凭证审核和预算审核一人同步执行，简化了报销流程。预算管理员从会计系统中导出当月数据，进行适当调整，便可生成预算执行账表，以随时查看预算执行情况，将精力放在对预算的分析和考核上，提高预算管理成效，做到减负高效。

四、多维记账法在成本核算中的运用

医院的成本核算包括科室成本、病种成本、项目成本、床日成本和诊次成本等。

1.科室成本核算的运用：医院财务部门为每个核算单元建立会计核算账户，在凭证处理时，将核算单元具体分以下五类：临床科室、医技科室、医辅科室、行政后勤科室和特殊科室。多维度记账时将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本。多维记账法已将最末级临床科室、医技科室、医辅科室及行政后勤科室的费用进行详细记录，并设定了分摊方法进行逐级或逐项分摊，对公共项目按规定分摊方法进行分摊，成本核算会计将凭证员已处理的数据按需要导出来，做些适当调整和计算就能满足科室成本核算的需要，省去了大量的处理凭证记录账本时间，做到基础数据共享。

2.医疗服务项目成本核算，是以临床服务类、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本。多维度记账法已满足了科室成本的运用，在科室成本核算数据的基础上按项目工时料的受益份额进行归集和分配得出项目成本。

3.病种成本核算，是指以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用。计算病种成本的过程。病种成本核算也是建立在科室成本核算的基础上按病种工时料受益份额进行分摊。

由于病种成本核算是个复杂的工作，患者的个体差异，是否有基础病、并发症，年龄结构不同，都会产生不同的治疗方法、手术方式，从而产生完全不同的成本结果。因此在做单病种成本时，财务人员需临床医护人员的帮助，应深入到临床一线调查取数，在初期先选择单纯性的病种着手，在分摊相关费用时要考虑到病种的权重问题。

4.诊次和床日成本核算，是指以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出每诊次成本和每床日成本的过程。

综上所述，项目成本、病种成本、诊次成本和床日成本核算的基础数据均来自科室成本，根据其直接成本和间接成本计算的，间接费用的分摊要考虑到项目和病种的权数合理分摊。项目成本不含可收费药品和材料。所以多维度记账法在成本核算中的运用，大大减轻了成本核算员的工作量，做到了基础口径与会计核算口径一致，减少会计核算与成本核算的不一致带来的矛盾。

五、多维记账法在绩效管理中的运用

由于医院的绩效核算本身就是核算科室效益，对效益好的科室做到优劳优得，对政策性亏损的科室给予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基础上进行的，所以多维记账法同样能运用在绩效考核工作中。

六、结束语

多维记账法在医院财务管理中的运用，再一次打破了医院财务管理的传统模式，将会计人员从大量、重复、繁琐的记账工作中解脱出来，传统模式下4～5个人的工作量如今可由1～2个人完成；原来需要花费大量时间才能完成的，现在通过数据对接只需几秒钟轻松导入数据生成账表，只需适当调整和计算就能满足不同的需要，且更加保证数据的连续性和准确性。财务人员可将更多的精力用于财务数据的统计、整理和分析上，更大程度地实现了财务会计到管理会计的角色转变，向医院管理层和各个业务科室提供更加全面、深入、有用的财务数据，财务部门能更有效地服务于业务科室，也使财务人员在工作中不断提升业务水平和专业素养。

当前，在推行卫生体制改革的进程中，如何有效提升医院经济管理水平、提高管理效率，成为了广大医院管理者和卫生经济工作者关注的热点。多维记账法为提高医院管理效率提供了一种工作方法。本文结合医院财务管理工作的实践，将多维记账法的理念引入到财务管理模式中进行探索研究，以期更全面地促进医院财务信息共享系统的建设和发展。

・・・・・・・・参考文献・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・

[1]许敏.基于云计算的医院信息技术平台的构建与研究[D].厦门：厦门大学，2014.

[2]郭君伟，刘越泽，梁永德.试论信息化建设在医院经济管理中的重要性[J].经济师，2014，（12）.

[3]张敏芝.医院信息化建设研究[D].苏州：苏州大学，2012.

预算会计的基本核算方法范文第14篇

关键词：事业单位；预算会计制度；改革；创新

预算会计承担着事业单位财务监督、核算等职责，以预算管理为工作重心，涵盖财政拨款、资金用途核实、付款等项目，因此，预算会计在强化事业单位资金管理上意义重大。伴随着市场经济的发展，财经管理体系、预算编制和执行也发生变化，导致传统的预算会计制度不满足工作需求，故而，需革新预算会计制度，以提高资金利用率，保障各项工作有序进行。

一、事业单位预算会计制度存在的问题

1.预算会计核算不科学，无法实时管理资产

现阶段，我国事业单位预算会计多使用收付实现制对会计进行核算，相关信息多在年度预算中审核，这种情况下，忽视着对资本的长期管理，给事业单位预算决策带来严重影响。并且，部分事业单位在对固定资产进行处理时方法也不恰当，缺乏对折旧的处理，虚报固定资产价值，影响会计报表的真实性。由于缺乏对资产的实时管理，限制着对财务数据信息的调取，影响会计信息质量，造成信息失真，影响预算会计报告的完整性。

2.未合理设置预算会计科目，无法真实反映单位新业务

从我国事业单位的业务流程上看，多存在各种不合理的地方，需进行行之有效的改进。比如前几年购人固定资产时，要先向上级申请，批准后再拨付资金。随着市场经济的发展，政府采购制度日益完善，如政府采购制度、国库收付制度等，这种情况下，以往的资金流向就会发生变化，故会计业务流程的处理也随之发生变化。若无法及时调整预算会计科目，也就无法正确处理、记录事业单位的新业务，导致财务信息失真现象频发。从事业单位的无形资产处理上看，由于多数单位并未正确计算无形资产寿命，也就没有办法摊销其年限，对事业单位的业务处理也就不合理，因为部分单位会将无形资产一次性的纳人当期费用中。

3.会计核算分离，影响会计信息真实性

伴随着市场经济的发展，事业单位在提供公共服务时，还具备一定的经营性，不但有国家财政拨款，还有自营收人，使用独立的方法进行核算。对于修购基金、医疗基金等，提取时要直接列人支出，贷方以专用基金为由，借方以事业支出为由，当成社会保障费、设备采购费。实际上，事业单位在购置固定资产、缴纳医疗费时也可进行支出处理，不能只使用专用基金。若在年终将修购基金、医疗基金作为财务支出的调节基金，并随意的调整支出范围，人为的控制结余，就会造成会计信息失真。由于事业单位使用的会计制度不同，其基本建设借款也不同，如有的单位将基建借款用于基本建设上，往来账目报表上并未显示出借款痕迹，且从负债表上看，单位的借人资金为零，如此一来，也影响着会计信息的真实性。

4.预算会计报告体系不健全，限制着财务信息的获取

从我国事业单位的财务会计报表上看，多分为收人支出表、资产负债表两部分，一般情况下，资产负债表基于资产、支出总和减去负债加净资产、收人编写，因此，该表格多反映着事业单位的资产动态和静态，并共同反映收人和支出，多数情况下其说明是没有针对理论进行指导的，所以表格的设计也就不合理。预算会计报告中的信息面比较狭窄，且信息的获取渠道也比较窄，再加上会计人员不了解资金流向，严重影响着预算工作的开展。

二、事业单位预算会计制度改革与创新对策

1.完善会计核算内容，创新预算会计核算方式

伴随着市场经济的发展，原有的收付实现制已不满足事业单位的预算会计核算要求，因此，必须将权责发生制引入其中，便于真实、完整的反映财务情况。为实现事业单位预算管理目标，需改进现行的预算会计科目，按部门进行科目设置，使其更好满足预算制度需求；根据事业单位情况增设二级、三级科目，拓展现有的会计核算范围，真实的反映预算管理情况。完善预算单位的预算会计，修订核算业务，创新核算方式；重设各账户的核算项目，优化固定资产核算，形成完善、科学的预算会计管理体系。

2.加大对预算活动的监管力度，引人权责发生制

根据因监管不严格引发的信息失真问题，事业单位管理者要加强对预算会计计划编制、执行期间的监控，将收人、支出纳人预算体系中，保证资金管理的规范性。事业单位预算管理中引人权责发生制，不但能全面、真实的反映资产、财务等情况，还能提高会计信息透明度。基于权责发生制运作预算会计制度，无论款项是否收付，都要作为本期费用、收益进行核算。对于金额比较大的资金流动，要加大监管、跟踪力度，保证每笔资金的使用都到位。合理使用先进技术，实时监控资金使用情况。另外，还要重视会计人员的职业素养，时刻遵循会计准则，在合适时机推人权责发生制，在保证各项工作有序进行的同时，将收付实现制转为权责发生制。

3.完善会计信息体系，提高财务报告透明度

预算会计信息体系的终极目标是满足信息使用者需求，若事业单位的预算会计体系不符合实际，或缺乏针对性，就无法满足信息使用者需求。因此，必须根据事业单位的真实情况建立科学、完整的会计信息体系，以提高会计信息的获取效率，提高财务报告透明度，提升工作质量。从另一方面，预算会计信息体系的构件，还能弥补以往预算会计报告系统的不足之处，保证财务信息的完整性，促进事业单位发展。

4.制定预算会计制度，重塑预算会计体系

现阶段，我国事业单位的会计制度缺乏适应财务环境的制度，导致财务核算混乱，影响核算质量。对预算会计体系的重塑，是革新事业单位预算会计制度的前提。故而，事业单位及相应部门应结合预算会计特征，构建一套完整的会计制度体系。为进一步完善我国的预算会计制度，满足预算会计制度的革新需求，应综合考量事业单位的工作现状，尽最大限度的制定科学、合理且和国际接轨的会计制度、预算会计准则。与此同时，还要借鉴事业单位的革新经验，简化会计体系，打破行业壁垒，制定一套统一的会计制定。由于不同单位预算主体不同，还要制定针对性的会计体系，选用合适的核算方法，在遵循统一会计制度的情况下，从原则上规范核算工作，制定高效、规范化的核算制度，满足预算会计革新需求，提高预算会计核算的可比性。

预算会计的基本核算方法范文第15篇

关键词：预算管理；会计核算；融合模式

一、引言

预算管理包括营业预算、资本预算、财务预算与筹资预算。各项预算有机组合构成企业总预算。会计核算也称为会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体资金运动进行反映。在探讨预算管理与会计核算的融合之前，首先明确两者的区别与联系。

从预算管理与会计核算的含义方面来看，二者的联系主要体现在：会计核算与预算管理的分支――财务预算的关系显而易见，以这个角度来看，会计核算是预算管理的重要组成部分。会计核算与预算管理的最终目标一致，均是为企业生产经营活动服务，实现企业价值最大化。预算管理与会计核算的区别也较大，预算管理方案的选择灵活性较会计核算强，预算管理可以结合企业生产经营情况，灵活采用零基预算、滚动预算等，而会计核算必须依照《会计法》等相关法规进行核算。其次，预算管理侧重于对生产经营活动的事前、事中控制，而会计核算侧重于事后反映。在法律效力方面，预算报告没有法律效力，但对外公布的会计报表具有法律效力，其报告责任人需对报告的真实性与合法性承担法律责任。

总体来看，预算管理与会计核算并不存在冲突，在明确二者的区别与联系的基础上，找寻二者相融合的切入点，是正确处理预算管理，正确会计核算的重心，也是实现企业预算管理目标的重中之重。

二、预算管理与会计核算融合的冲突所在

理论上看，预算管理与会计融合并不存在冲突，但实际工作中二者的冲突却屡见不鲜，根据笔者的观察与了解，两者的冲突主要体现在以下三个方面：

1.融合模式不合理

现阶段，大多数企业对预算管理与会计核算二者的区别与联系认识不到位，在实际工作中对于二者的关系处理不恰当，预算管理与会计核算相融合的模式处理方面存在较大的误区。如：预算主导型、核算主导型、预算核算体系并存。预算主导型是指在工作中，会计核算以预算管理为核心，工作开展围绕预算进行，严格遵守预算管理的目标，在一定程度上，会计核算成为预算管理的一部分；核算主导型是不考虑预算管理与会计核算的联系，重视资金运作与财务结构，轻视会计资料的加工整理与经济分析；预算核算体系并存的模式，是指企业认识到预算管理的重要性，同时严格遵守会计核算准则进行财务核算。但由于对二者的融合性认识不够，人为将预算管理与会计核算分开，体现在机构的分设，职能的分开等。

这三种模式在现行企业管理中较多，预算主导型的模式可能会导致核算中忽视权责发生制、实质重于形式等会计原则；核算主导型模式忽视预算管理与会计核算的联系，重核算轻预算；预算管理与会计核算并存的模式由于机构的重复设置，岗位的重复，导致工作量的增加，管理效率低下。以上模式是由于对预算管理与会计核算关系认识不到位，工作流程也不尽完善，导致工作效率的低下，严重影响企业经营目标的实现。

2.会计核算体系不健全

会计核算是预算管理的基础，会计核算为预算管理的顺利实施提供数据支持，为绩效考核提供依据，会计核算体系不健全严重影响预算管理的正常运行。可见，预算管理与会计核算相融合除了正确认识二者的关系，健全融合模式之外，还应具备完善的会计核算体系，为预算管理的顺利实施提供坚实的基础。

近年来，我国的会计核算体系改革变动较频繁。由此导致企业会计核算方法不明确，会计政策不细化，会计科目的设置不统一，会计事项处理较多依赖财务人员的专业判断，此外，会计人员在会计处理时，往往做出有利于完成预算指标的会计判断，操纵会计信息，违背预算管理的原则。可见，预算管理效应的发挥应以完善的会计核算体系为基础。

3.忽视会计核算的适应性

预算管理与会计核算系统本身是相通的，因此在制定预算之初应充分考虑两者的适应性，预算管理在结构层次、经济内容、编制原则上应与会计核算办法充分保持一致，在核算单元的划分上也应与会计账目设置同步，做到主体一致、控制目标一致、用于确认与计量标准一致、所反映经济业务内容也基本一致。否则预算管理与会计核算信息就无法相互传递、验证和鉴定。而实际工作中，预算管理未充分考虑到会计核算的适应性，导致预算管理信息需求与会计核算信息提供的不相容，影响预算管理工作的政策运行。这也是预算管理与会计核算融合冲突所在之一。

三、强化预算管理与会计核算融合的对策

鉴于预算管理的会计核算的区别与联系，结合二者融合的冲突所在，可着重从以下三个方面改善现行状况，实现二者有机结合。

1.转变观念创新融合模式

预算管理与会计核算融合模式的创新应遵循会计核算的合法性、合规性的基础上，结合预算管理的目标，制定完善的制度进行约束与规范，构建完备的工作流程进行指引与导向，共同实现企业价值最大化的目标。在实际工作中避免出现预算主导型、核算主导型、预算核算体系并存错误认识，而应以预算管理作为目标，会计核算作为基础，合理进行机构的设置，人员的安排，简化工作流程，实现预算管理与会计核算共赢。

在实际工作中，创新预算管理与会计核算融合模式，还可充分利用先进的信息技术实现预算管理与会计核算有机结合。在现行知识经济时代，大数据大力推广应用的背景下，若企业能够使用高度集成的会计核算与预算管理软件，不仅可以节省工作时间，提升工作效率，还可以将会计人员从繁杂的工作中解脱出来，将更多的时间与精力集中在预算管理的事前预测、事中控制、事后分析之上；同时，也可保证会计核算的及时性、准确性，满足会计信息质量的要求。

2.完善会计核算体系

会计核算体系的完善应重点从以下四个方面进行：会计管理制度、会计政策、会计科目、会计报告制度。会计管理制度的完善应正确划分会计岗位，建立岗位责任制管理办法、会计人员管理办法、会计工作交接管理办法、会计档案管理办法、会计电算化管理办法、会计检查管理办法；在遵守相关法规的基础上，构建规范的会计政策，适应预算管理的需求；在遵循会计科目设置的合规性基础之上，统一预算科目与会计科目的，减少预算工作量，实现数据汇总的简便性；鉴于预算管理定期报告与分析的需求，制定相适应的会计报告制度，其次，在表格的设置方面也可遵循预算管理的需求进行灵活设置。

3.重视会计核算的适应性

作为不同体系的会计核算与预算管理，无论设置如何缜密，都不可能做到毫无差异。也就是说，差异存在是必然，但是出现是偶然。因此应重视会计核算的适应性进行预算管理，对于出现的差异应采取合理方法进行处理方可。

对于差异的处理，可采取设置单独科目进行归集，若无法分清责任人活着新发现的交易或者事项，可暂时归集到单独设置的科目中，同时描述清晰准确，方便日后判断；后期也可组织相关人员进行逐项研究；可明确责任人的差异可做账务处理，无法明确的暂时转入不可预计项目中，作为下期预算修订的影响因素。如此，形成预算管理与会计核算有机结合，企业会计核算成功的数据只需进行微调即可提取到预算相关数据，甚至在IT技术应用成熟的企业还可实现记录实际数据、计算、对比标准与实际、差异分析等，最大程度提升企业管理效率。

参考文献：

[1]边姜，烟草工业集团预算管理与会计核算有机结合的探析[J].经济师，2008年.