预算会计论文范文

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第1篇

1.我国政府预算会计系统的构建研究

2.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调:一种适合我国的改革路径

3.我国预算会计改革可行性的问卷调查研究

4.论政府预算会计与财务会计的结合

5.试论中国预算会计体系

6.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

7.政府会计两翼建设与协调——论政府预算会计与财务会计的结合

8.事业单位预算会计制度改革与创新对策研究

9.中国预算会计体系问题研究

10.我国预算会计存在的问题及改革思路

11.改革预算会计和构建政府会计体系的思考

12.预算会计与企业会计的区别研究

13.浅谈权责发生制在预算会计中的应用

14.论预算会计收付实现制及其改革

15.我国预算会计存在的问题及改革思路探析

16.政府预算会计向权责发生制转变的必要性探讨

17.对预算会计发展的展望

18.略谈我国预算会计制度改革

19.关于我国预算会计体系改革的探讨

20.我国预算会计60年改革探索及启示

21.我国当代预算会计制度变迁的价值判断

22.浅谈预算会计中权责发生制的应用

23.预算会计改革的思考及对策

24.预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

25.政府会计体系三分法与预算会计的优先完善

26.浅谈预算会计与企业会计的区别

27.权责发生制下政府预算会计问题研究

28.改革预算会计,构建有中国特色的政府会计

29.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

30.我国预算会计体系现状分析

31.浅议我国预算会计制度的内涵和缺陷

32.中国预算会计体系改革透视

33.我国政府会计改革后的现状、问题及建议——从现行预算会计制度谈起

34.国库集中收付制度下预算会计改革初探

35.论预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

36.论我国预算会计的定位

37.高等学校会计制度改革研究——基于财务会计和预算会计二维体系

38.政府预算透明度与预算会计改革研究

39.预算会计改革引入权责发生制的探讨

40.对我国预算会计引入权责发生制的思考

41.我国预算会计引入权责发生制的探讨

42.试论我国预算会计准则体系的建立和完善

43.行政事业单位预算会计存在的问题及其解决途径

44.我国预算会计核算基础研究

45.政府预算会计引入权责发生制的探讨

46.我国预算会计问题及对策

47.我国预算会计的现状及改革思路刍议

48.关于会计工作中预算会计与企业会计的比较探析

49.浅谈政府会计制度改革——权责发生制预算会计的应用

50.探讨权责发生制政府预算会计改革  

51.政府预算会计与财务会计的结合

52.预算会计中权责发生制的应用探析

53.会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究

54.权责发生制在预算会计中的应用探索

55.我国高校预算会计应用权责发生制的研究

56.我国现行预算会计体系的缺陷分析

57.企业会计与预算会计会计要素比较研究

58.高校财务会计和预算会计结合的模式选择及路径分析

59.我国预算会计发展的新趋势

60.试论我国预算会计改革

61.中西方政府预算会计概念框架几点比较及启示

62.政府预算会计与财务会计如何衔接

63.我国政府预算会计系统的构建研究

64.论我国预算会计存在的问题及改革措施

65.预算会计模块化教学改革研究

66.国库集中收付制度下我国预算会计的改革

67.我国政府预算会计改革模式研究

68.中国预算会计与美国政府会计资产要素的比较

69.预算会计和政府会计及非营利组织会计概念辨析

70.浅谈预算会计的不足及对策

71.论《预算会计》课程教学改革——以华中科技大学武昌分校为例

72.对行政事业单位现行预算会计有关问题的思考

73.我国现行预算会计存在的问题及对策探析

74.浅析我国预算会计的权责发生制改革

75.试论预算会计的历史沿革及发展趋势

76.当前我国行政事业单位预算会计的现状与完善对策

77.预算会计与企业会计核算原则的比较研究

78.我国预算会计体系应改为政府与非营利组织会计体系

79.行政单位预算会计工作中存在的问题与对策

80.权责发生制在我国预算会计中的应用探索

81.我国政府预算会计和政府财务会计的协调

82.刍议我国预算会计存在的问题和对策

83.“预算会计”课程教学改革

84.对现行预算会计的思考

85.预算会计与企业会计存在的差异研究论述

86.浅述预算会计与企业会计 

87.我国预算会计制度改革思考

88.预算会计内部控制目标及其实现途径

89.预算会计发展对抑制腐败的功能初探

90.新会计环境下预算会计的改革和政府会计体系的构建

91.浅析预算会计核算基础的改革

92.深化预算会计制度改革问题与对策

93.我国高校预算会计的现状及变革浅析

94.预算会计与企业会计的差异分析

95.预算会计向政府会计改革的准备工作

96.试析预算会计与企业会计的差异

97.我国预算会计现状与发展思路

98.论我国预算会计改革

第2篇

（一）预算会计的现状分析

在我国，预算会计的从业人员已经超过了130万人，占到了目前整个会计从业人员的1/3。同时，预算会计人员自身的素质也在不断的提升，改革开放之后，我国的各级财政部门和中央的主管部门也都采取了一定的措施来加强预算会计从业人员的素质，比如开设了会计专业的培训班，一些大学也开设了预算会计相关的专业和课程，在预算会计领域一些拥有中高级职称的专业会计人员不断涌现，这在很大程度上提升了预算会计的质量。另外，在预算会计领域，会计监督和核算的基础工作质量也得到了一定的提升。目前预算会计人员之间、地区以及部门之间也经常性的开展一些联审和经验交流，这使得核算的质量以及报表的数据更加及时和准确，同时预算会计的监督作用相比之前，也有了加强。

（二）目前预算会计存在的主要问题

面对目前改革开放中所出现的新情况，一些原有的会计制度也面临着一定的问题，需要进行认真的审视。首先，现行的预算会计范围比较窄，很难科学的反映出非营利性组织的资金运动状况。目前的预算会计制度中，总预算会计中缺少对于固定资产的反映，这就意味着用来购置政府固定资产方面的财政资金，一旦支出，就消失在了公众的视野之中，这显然不利于财政资金的科学有效使用，也不利于财政的监督和科学管理。其次，收付实现制的预算会计基础有着一定的局限性，无法科学准确的反映出政府的负债情况。众所周知，收付实现制主要是以现金的实际支出作为确认当期收入和支出依据的，在这种记账的基础下，财政支出不仅仅包含了以现金为实际支出的部分，还包含了当期虽已发生，但是还没有通过现金来支付的一些债务情况。因此在收付实现制下政府的一些债务很有可能被隐藏，政府的一些基本的财务情况不能得到很好的反映，因此很有可能产生一些不良的结果。如政府可支配的资源很有可能被扩大，对于宏观经济的运行会产生一定的错误影响，同时还会在政府绩效的评价中产生一定的偏差。再次，会计报告中信息缺失，缺少相应的透明度。虽然在改革开放之后，我国的预算会计得到了一定的发展，但是从目前的情况来看，预算会计的发展仍旧不能满足预算会计信息使用者的要求。我国目前还没有实行财务报告制度，预算会计的信息主要是通过政府的预算和决算来间接的传达给公众和立法机关的，在这种情况下政府的债权和债务情况就很难得到真实而全面的反映。另外在报表编制的过程中，预算内外资金核算方法不统一，也会在很大程度上影响到报表的真实性和可靠性。

二、公共财政框架下预算会计的改革思路探讨

（一）建立和支出预算管理相互适应的公共财政的管理框架

随着社会的进步和发展，公共财政的框架逐步完善，这使得公共支出预算的范围将会以社会共同发展的需要作为界定。在实践中，一些单位不符合这显示标准，则不应该纳入到公共支出的预算范围之内，也不应该继续由财政对其进行经费的供给，对于这些单位来讲，应该逐步的退出公共预算的范畴，进入到市场，通过企业会计的方法来进行核算。对于目前不断增加的事业单位和其他的非盈利组织，则应该明确的纳入到预算会计的体系之中，这不仅仅有利于对各个组织规范化的进行管理，同时也有助于创造更加公平的环境，提升会计信息的质量。与此同时，事业单位会计制度也应当开展必要的改革，将基建资金纳入到会计单位来开展核算。

（二）不断发展和完善我国的政府会计体系

实践过程中，政府的会计准则理论结构重要是指在一定的会计环境中，基于会计假设、会计目标和会计原则所构筑的会计体系。随着社会的发展，构筑完善的会计体系已经成为了社会各方的共同要求，这同时也是日后我国政府会计改革的重要内容。因此在公共财政框架下开展预算会计改革，应当强化政府的会计准则研究，尽快的制定出一套科学完善，有先后顺序，并且概念统一的政府会计准则。值得注意的是，在政府会计体系构建的过程中，应该结合我国的具体国情，依据国家发展的现实情况开展具体的体系制定工作。

（三）完善政府财务报告和相应的审计制度

目前，我国各级政府很少编制全面和完整的政府财务报告，这显然不利于新形式下政府工作的顺利开展。虽然目前每年都在召开政协和人大的会议，政府也做了相应的工作报告和预算执行情况的报告。但是这些报告除了预算执行报告会在一定程度上反映出年度预算的收支情况之外，并没有完整的、详细的全年政府财务报告。所以在发展的过程中必须要建立一套完善的政府财务报告制度，这有利于增强政府工作的透明度和公开度，加强群众对于政府监督的作用，为构建廉洁、高效的政府打下良好的基础。另外，还应该完善对于政府工作报告的审计工作，审计工作的参与有利于提升公共财政资金的使用效率，督促政府官员更加高效、廉洁的开展工作，最大限度的防止和杜绝政府官员的和贪污腐化现象。政府财务报告审计体系的完善不仅仅有利于社会公众对政府的信任，同时也能够使得政府各项工作的开展更加科学有效，因此审计报告毕竟要成为政府财务报告中不可缺少的重要构成部分。

（四）政府会计中应当实行权责发生制的会计记账方法

第3篇

一、资产负债表要素

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中称为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下：

第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。

第四，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。

3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。

二、收入支出表要素

预算会计中收入支出表的等式关系为：收入－支出＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别，而支出要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下；

第一，非营利组织的收入具有以下特殊性：

从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营组织的存续发展，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的支出要素在设计上，需要与收入要素相配合。同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。

从确认看，非营利组织的支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。

第三，结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：

1、非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损），而表现为结余（或负结余）。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。

2、在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。

3、企业利润存在分配问题并且（正）利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4、非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。

5、非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。

正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同观点。

赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样，收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式：收入－支出＝结余，可以作为“收入支出表”的基础，以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也当然希望能提供有关结余的信息。超级秘书网

不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是年度预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际的内容。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

当然，最终结余没有作为独立要素。而实际上，不将结余作为独立会计要素并不影响预算收支以及结余的核算和对预算执行的检查分析。

三、结束语

预算会计作为会计学的两大分支之一，是财务会计在政府和事业单位等非营利组织中的运用。但与企业财务会计相比，预算会计有着诸多明显的特殊性。从最基本的理论问题出发，探讨预算会计的会计主体、会计要素、会计基础、会计报告等的基本理论是非常必要的。本文对预算会计要素这一基本理论问题进行了初步探讨，并对预算会计要素具有的特殊性做出了较全面的分析研究，目的在于抛砖引玉，引起会计理论工作者对预算会计基本理论的关注与重视。

[参考文献]

l、中华人民共和国财政部：财政总预算会计制度，行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度，1997年、1998年开始实施

2、荆新：非营利组织会计准则理论框架，北京，清华大学出版社，1997

第4篇

本文在分析了我国现代政府会计与传统预算会计的区别之后提出构建政府会计的的设想。在国外,预算会计和政府会计的概念是有区别的。西方预算会计的核算内容,主要是政府预算资金的收支活动,政府会计的范围则比预算会计更为广泛,还包括了那些并不反映为预算收支的政府资金运动。我国至今还没有真正建立政府会计,即使有,也是政府的预算执行会计。随着经济国际化的发展,政府会计标准也趋于国际化。为加快预算会计向政府会计体系转换的进程,作者建议重新构建我国的政府会计体系。为此应先从现代政府会计与传统预算会计二者的区别出发。现代政府会计与传统预算会计不只是名称不同,更主要的是内容不同、职能作用不同。预算会计是反映政府的预算收支及其结果的会计,现代政府会计应是现代政府财务会计,即以财务收支为主导的政府会计。也就是说,现代政府会计除了包括传统预算会计的内容外,还要完整、系统、连续地反映预算收支对政府财务活动产生的累积影响。二者的主要区别是如下。

1会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象,以预算年度为会计期间,确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体,除了包括预算会计对象外,还包括整个预算资金的连续运动及累积结果,将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。

2会计基础不同历史上,世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础,近年来,随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大,权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分国家已进行了政府会计基础改革,改革后采用的会计基础分为三种:修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。GASB的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础:政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制,政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定,除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外,一般都采用收付实现制。对预算收支业务,预算会计采用收付实现制会计基础,有其优点,但政府会计,由于其会计对象扩展、会计目标扩大,为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况,保证会计信息的相关性和可靠性,会计确认基础不应采用单一的收付实现制,而应采用修正的收付实现制,即在收付实现制的基础上,对某些会计事项要采用权责发生制。

3会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通过预算限定。因此,为更好地体现专款专用原则,现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。

4会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素,这种划分体现了预算会计与企业会计的区别,基本上符合国际惯例。但与GASB规定的政府会计要素作进一步比较后,发现两者之间还是存在以下差异:首先,资产定义方面不同:GAS对资产定义的内涵是一种财务资源,我国则将其定义为一种经济资源。其次,GASB为了区分各年度的财务受托责任,将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理,我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。

5财务报告不同首先是财务报告的目标不同,现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告,是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告,政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同,政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛,为证明其客观公允性,一般需要进行财务报告鉴定,而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来,我们强调预算会计是预算管理的工具,预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期,预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支,预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看,会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为,应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计,预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。超级秘书网

因此,作者主张,财政总预算会计和行政单位会计应当合二为一共同组成政府会计,国库会计执行政府总预算出纳保管业务,收入征解会计执行政府总预算收入业务,基建拨款会计执行政府总预算的基本建设支出业务,三部分都参与财政总预算的收支运行,因此也是政府会计的组成部分。随着我国财政预算管理体制改革的逐步深入,原有的预算会计应逐步向政府会计扩展,而且我国正尝试构建政府与非营利组织会计标准体系。因此,建立政府会计体系是我国预算会计改革的长期目标和思路。建立政府会计,有利于政府职能的转变,是适应预算管理制度改革的要求,有利于客观真实地评价政府的公共受托责任,满足国家宏观管理的需要,实现其会计目标。因为政府会计与预算会计相比,其涉及的会计事项要比预算收支复杂得多,政府会计应当对整个财务收支情况及财务状况承担受托责任。总之我们相信,只有不断地吸收其他国家政府会计改革的优秀理论、思想、技术和方法,我们才能在强壮自身的过程中不重复发达国家的曲折和弯路,才能使自身的落后状态尽快适应其最新的发展,从而实现后来者居上！正如诺曼•马克斯所说,当今时代带给我们的是挑战和机会。

虽然我国在会计及相关领域的研究和实践起步较晚,但我们坚信在未来的发展空间里,只要我们正视问题并坚持努力开拓,一定能找到符合我国政府会计的实际理论、技术和方法,以期更高、更远的未来！

参考文献

[1]杜雁.基于公允价值的写作论文我国政府会计研究.湖南大学.硕士论文,2005,10.

[2]王娟.我国政府预算会计改革的研究.天津财经大学.硕士论文,2007,5.

第5篇

近年来，行政、事业单位预算会计信息失真现象较为普遍，不但助长了部门利益，而且干扰了经济秩序，影响了社会风气。本文拟就预算会计信息失真及其信息质量保障问题作初步的探讨。

一、预算会计信息失真现象及其原因

1.预算经费的收入和结余，不能准确反映预算执行的真实情况。目前，会计核算账面反映的预算收入，除按预算标准向上级领报外，还包括运用单位经费结余弥补的部分。支出情况更为复杂，除用于事业任务直接支出外，还有与本事业单位有直接关系甚至无关的一部分差旅费、招待费、公杂费以及事故处理费用等开支，同时还包括上年事业费超支转入数，而另有一些应在有关事业经费开支的却又放在预算外生成的经营收支中支出。正是因为收支不规范，账面数字与会计核算应当反映的预算执行情况不符，再加上决算报表不及时，账面经费结余或超支已反映不了预算的真实情况，说明不了实质性问题，无法分析预算经费管理的优劣，缺乏考核经费管理标准的科学性。

2.经费家底反映不实。无论从账面上还是会计报表上看，有些单位历年预算和预算外结余是比较多的，但由于有的单位动用结余纳入预算管理和进行生产经营投资未能转账，结余数出现虚假现象，而真正能动用的家底却有限。另外有些单位为了多得利息或隐匿资金，把留用的结余经费存入银行或转到其它经费的银行账户上，账面上仅有部分结余，远不能真正反映单位实有家底数。

3.预算外收入与实际悬殊较大。近年来，行政事业单位凭借各自的行政权力进行各种名目的收费现象日趋严重，使本单位预算外资金和小金库资金迅速膨胀，甚至形成预算外的预算外资金，这类收费收入大多数未纳入正常的预算资金管理，有的自收自支，有的转作家底留用，因此各级财务账面上反映的预算外收入与实际收入相差甚远。还有部分预算外收入，由于财务人员业务素质原因，被记入其它会计科目，也有些单位为逃避上缴，故意将收入记入留用或其它科目，造成账实不符。

4.会计报表与账面不符。一方面由于记账原因造成报表不实;另一方面由于编制报表时随意增减科目或调整数据，加之受报表格式限制，口径不尽统一，说明又不全，很难全面、准确地反映财务活动的实际情况。预算会计信息失真的情况很复杂，原因也很多，但总括起来主要有两方面，一是财务制度自身不够规范严密。就财务制度而言，其规定和要求不够明确、统一。预算经费的收、支不规范，不能准确反映预算执行的真实情况，并且预算经费管理制度与会计制度的某些规定不能协调统一，甚至有些规定不够明确。有的单位预算经费比较紧张，保证不了正常开支，把差旅费、招待费放在有关事业费科目中支出，使事业经费几乎成了万能经费，在会计核算上混淆了预算经费与预算外经费的界限。二是会计人员管理体制存在根本缺陷。计划经济条件下几十年一贯制的会计人员管理体制已不能适应市场经济新形势的发展。会计人员既是国家利益的代表，又是单位内部职工，人事、工资都由所在单位管理，很难坚持原则，利害一致也会导致会计人员偏向所在的单位一边，这是预算会计信息失真的深层次原因。

二、构筑预算会计信息保障体系

1.建立公允、规范的预算会计核算体制。它包括会计准则和会计制度的制定和贯彻执行两方面，它的覆盖面涉及所有会计主体，从而实现会计信息之间的客观性、可比性。当前重要的是要认真开展监督检查，保证预算会计制度的贯彻执行。

2.提高会计人员的业务素质。针对单位会计人员的特点和工作要求，科学地确定培训内容，做到教育对象层次化、知识结构系统化，为会计人员及时更新知识提供保证。

3.加强会计人员职业道德与纪律教育。要按照《会计法》和《会计基础工作规范》的要求，制定会计人员职业道德纪律与规范，并进行广泛宣传，同时结合会计证管理制度，加强对会计人员执业纪律的监督检查，引导教育财会人员坚持原则、遵守法纪、忠于职守、秉公办事，严格执行财务制度，以良好的职业道德认真做好本职工作。

4.规范行政事业单位预算收入来源，从源头上纠正会计信息失真。预算会计反映预算资金的运行情况，行政事业单位收费收入形成的预算外资金的不规范账务处理是造成会计信息失真的根源之一。从全国范围看，各级各部门行政事业收费居高不下，数量甚至达到几倍于税收，并且造成各单位乱收乱支，严重影响了经济秩序和财经纪律，笔者认为，结合费改税清理行政事业单位的预算外资金是纠正会计信息失真的治本之举。

第6篇

在我国公共财政建设逐渐进入到一个新的历史时期中，社会主义市场经济体制也在不断的完善中。现行社会中的预算会计难以满足社会发展需求，在经济环境中展现出诸多的不适应。而被改革后的预算会计的在经济体制中应用的可行性还有待于分析。为了保障经济社会的稳定运行，需要对改革后的预算会计进行可行性应用研究。

一、我国预算会计改革现状调查

预算会计信息的使用者和编报者是会计改革中的受影响最大的利益相关者，对于这些群体进行问卷带调查，对于预算会计改革顺利具有一定的借鉴意义。在我国预算会计调查中希望能够得到以下几个问题的答案。

1.现行预算会计制度的整体评价

在对受访者预算会计评价调查结果进行均值检验中能够发现，我国现行的预算会计信息质量评价值均不高，单从这样的结果中能够清晰的发现，促进我国经济体制发展，需要对现行的预算会计信息质量进行提高。而从相关性和充分性两个角度分析预算会计制度，在具体的会计信息质量调查中，能够发现其相关性比较好，次之的会计信息质量的充分性、准确性、可靠性。在实际调查中能够出现这样的结果，与我国现行的会计体制中的收付实现制有关。收付实现制既有优势也有一定的缺点，首先以直接的方式对货币收支进行综合性控制，能够有效的加大控制的针对性，且易于会计信息的控制，但是却严重的扭曲了政府财务信息[1]。

2.权责发生制基础预算会计制度评价

在受众中针对权责发生制基础预算会计制度进行评价调查，能够在实际调查中发现，权责发生制度评价均值高于收付实现制，并且在众多评价体系中，权责发生制能够通过方差检验。并且，权责发生制的相关性评价较好，次之的是充分性、准确性、可靠性。与收付实现制相比，权重发生制预算会计信息对评价政府工作的效率和效果的能力有了更为显著的提高，同时公共部门能够实现科学有效的资源管理[2]。

3.权责发生制预算会计改革成本认知

在对受众进行权责发生制预算会计改革成本认知调查中，能够发现受众对于待改善的考虑更加的谨慎，认为固定资产方面的预算制度改革问题比较严重。其中固定资产中预算会计最为突出的问题就是“固定资产不计提折旧”与“未能核算和反映固定资产的运营状况”，这些问题的存在都会导致改革成本的增加。

二、从我国预算会计改革调查中得到的启示

针对我国预算会计改革调查中，受众所反映的问题，对于我国未来的预算会计改革带来一定的启示。我国现行的预算会计制度需要审视自身问题，进行预算会计制度的改革。

1.问题总结

从以上社会问卷调查中，发现受众对于现行预算会计制度的认可度不高，说明现行的预算会计信息质量存在着严重的问题。同时权重发生制基础的预算会计信息质量的整体评价在基础预算会计信息质量之上。此外，预算会计制度的成本问题需要被高度重视。以预算会计制度改革成本分析为例，在传统的会计准则下固定资产所反映的是原始价值，在技术不断进步的当今社会中，生产型企业由于设备长期使用将会出现损坏等情况，或者是设备长期闲置，设备也会贬值。新的预算会计制度的出现，对于固定资产的减值核算，能够有效的缓解固定资产虚增的情况，并且提升固定资产核算精确度。

在新会计准则下，需要做好固定资产减值准备，以医院的固定资产减值机制为例进行分析，首先需要对医院中固定的医疗设备减值迹象进行判断，估计可收回金额。为了体现医院会计核算的准确性，医院需要定期对固定资产进行检查，对由于技术原因而使得设备闲置的情况进行设备资金折算，计算设备的可回收资金。当固定资产发生减值时，在医院的资产负债表中，固定资产需要进行减值准备，反映出减值项目[3]。

2.结论讨论

在对预算会计进行改革的环节中，需要注意很多问题，以社会经济发展为背景，在满足社会发展要求的基础上，保障预算会计制度的有效落实。

第一，对预算会计利益相关者的需求和意见进行调查。由于我国现行的经济体制中，预算会计利益相关者对于预算会计制度的认可度决定着制度的可行性，因此，在对会计制度进行改革之前，需要调查反馈意见和需求；

第二，加大预算会计改革宣传，由于社会上预算会计利益相关者的参与程度比较低，政府部门需要加大对改革制度的宣传，加大会计理论界的改革。同时实务界需要对改革进行思考与积极的总结，深刻的意识到不同利益相关者之间的冲突。将利益相关者对改革的参与进行组织化和规律化处理；

第三，关注改革的重点、难点，注重会计制度中隐性债务的反映，为了降低财政风险，保障社会经济稳定发展，在预算会计制度改革中，需要将政府隐性债务尽可能的揭示出来。同时还需要保障政府支出情况的分析，确人负债或者附以形式上的披露，对于国债进行真实计量。此外，还需要注意改革战略的实施，分步骤推进预算会计的改革。建立与预算会计制度改革相适应的审计鉴证制度，以提升政府财务部门报告信息的可靠性。

三、结论

第7篇

「关键词预算会计；问题；对策

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。

一、我国现行预算会计存在的问题

我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。

1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务

国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等），这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础，试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。

2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息

从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。

3、现行预算会计不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息

近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

4、现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息

自1998年以来，全国人大加大了对财政的监督，审计署连续公布1999——2004年度的财政审计报告，政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注，社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系、分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告（包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告），但由于许多类别的财政交易（例如政府基金和预算外交易）并未包括进来，这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。另外，长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税式支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机关、审计机关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。

5、现行预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求

近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。

6、现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求

中国的入世关键是政府的入世，经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。

二、改革我国现行预算会计的对策

随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，必须对现行预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。

1、重新构造预算会计体系

现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。超级秘书网

2、逐步转向权责发生制会计基础

权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。我国预算会计会计基础应是渐进式转变，先事业单位会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先地方后中央。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。

第8篇

（一）学院内环境的改变

内环境发生的改变主要是教育、公共财政在体制上的改革以及筹资方式的改革。政府在过去的若干年中完全控制着高校的办学体制，但是近年来教育体制的改革已经驱使其倾向自主管理。社会化的改革已经在后勤全面开启，学费目前是全国各高校的重要经费，飞行学院由于扩招导致需要新校区的建设，贷款规模正在急剧的扩大着。部门预算近年来要求基本项目的收支以及后勤的预算都应独立的进行核算，零余额的账户信息需要设置相应的科目。政府的制度管理下的款项的采购及其预算要直接付给供应商，业务也有更改。

（二）学院的会计制度存在的问题

1.学院需要准确的核算出相关的收入和费用，过去飞行学院所用的的收付实现制已经无法准确进行，有些尚未支付的债务需要承担，但是报表以及账簿却无法明确的体现，这对于防范财务风险是十分不利的；应收的学费以及尚未收到的学费不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在实际首付现金时需要加以确认，但是无法分摊于不同的年度，这很容易导致结余不实或者是年中转事项的错误处理。

2.减值和折旧在现行的制度中不适用于固定资产，但这却许多信息失真、相关的教育成本无法如实的被核算，固定资产被补偿十分困难，无法被后勤使用。曾有关于高等学校教育培养成本的试行监审办法中提过固定资产的折旧费用是作为教育培养成本的一部分的，这与现制度大相径庭。

3.事业单位相关的会计准则的一些规定导致飞行学院内部出现了两个会计主体，即事业经费的核算和基本建设会计，这十分不利于基建和自建的成本以及资产核算，期末时高校是需要编制两套报表的，每一套都无法反应资产、负债、收支的整体面貌。

4.会计的科目设置过于简单也十分影响工作进行。

5、财务报表的体系是十分复杂的，如果信息量始终过于简单也是影响报表质量的，导致报表不能完全纰漏信息。

二、预算会计与高校财务会计结合的具体模式

（一）会计制度和报告的分离

适当的分离预算会计和财务会计能更好地满足教育领域的要求，预算会计制度和财务会计制度的制定就需要分成两套，预算会计仍然是采用现金制，财务会计则是采用全责发生，这样就可以有效的提供成本信息和绩效信息。报告环节需要分别提供，使用者对这两者的报告的信息要求不同。

（二）核算的融合

在学院日常核算中，需要设计一整套科目体系，其中包括预算科目和财务科目，当遇到两者有相同的业务需要处理时就按照财务会计进行核算，月末的汇总要结转到预算的账簿体系，当两者处理的业务有不同时就按各自的体系规定进行相应的处理。月末编制预算报表。

三、预算会计和高校财会结合的具体路径分析

（一）预算会计体系的重构

政府管理的现行规定对学院预算会计的设置体系有明文规定。预算会计不需要在其体系下设置完整的账簿，只要按照现金制反应收支即可，因此，预算体系需要设置的总账科目有：收入、支出、结余、累计净结余。

1.预算收入在收付实现制下确认的收入，确认口径可以和财务会计的一样，这样一来报表编制轻松了很多。长期股权投资和长期债权投资对于高校的收益影响不大，是非财政性的，预算会计体系的收入可以按财务会计体系的收入直接确认，无须再做调整。在学院确认预算收入时借方可记“预算结余”，贷方可记“预算收入”。

2.两者在支出的确认中存在差异，其中包括：固定资产的确认支出、在建工程的确认支出、无形资产的确认支出等方面。在财务体系中不会将这些确认为费用，在预算中却不是。在固定资产的折旧和无形资产的摊销方面前者确认为费用，后者不再确认为支出。如果飞行学院的固定资产是融资租赁的形式取得的，应该在支付时认定为预算支出。

3.无形资产所应用的实际情况不同摊销方式不同，用于事业的价值一次摊销，用于经营活动的价值分期摊销。制度的改革后，统一了现有的会计政策，会计处理方法上与购置固定资产一致，无形资产的支出在预算支出中确认，确认后的预算支出应借记“预算支出”，贷记“预算结余”。

4.预算结余在预算体系中属于平衡性的，反应预算的收入和支出的差额，是在未来会计期间里可以使用的。

5.累计净结余科目所表示的是累计净结余的数额。在年末学院应该讲预算收入和支出的余额转入累计净结余科目，借记收入贷记累计净结余，同时借记累计净结余，贷记支出。结转后收入和支出无余额。

（二）财务会计体系的重构

1.当购置固定资产时并不确认支出，而是需要资本化的相应处理，使用期间必须提折旧，记在当期的费用中。无论是用于什么性质的活动，取得无形资产不需要确认支出，直接进行资本化的处理。自行建造的固定性资产时需要进行资本化处理的，借方应记在在建工程，在工程结束时，需要转到固定资产，记在建工程在贷方。

2.关于资产类也有相应的调整，原来的各项基金综合的改为长期性、限定性、非限定性净资产科目。期末余额分别反映长期资产形态的净资产、有特定用途的净资产、无特定用途的资产。

3.长期股权投资的后续计量需要用权益法。

4.费用类的科目需要分类，分别表示不同的支出用途，科目记做某某费用。为了方便反映关于固定资产和无形资产的折旧和摊销，总账下要相应的设置二级科目。

四、总结

第9篇

【关键词】预算管理;规范;有效性

一、目前煤炭企业全面预算管理存在的问题

(一)年度预算计划不够科学

由于预算编制时间仓促，加之煤矿井下生产现场的情况千差万别，集团相关部门对二级单位生产经营实际状况了解不够清楚，预算的前期沟通不足，对下级的恰当诉求不了解，存在预算基础数据缺乏有力的支撑等弱点，预算目标的分解和计算不准确，对下级的业绩期望过高和过低，其结果是造成预算数据不够严谨和科学，对后期执行和监督考核造成不利影响。

(二)全面预算缺乏有力的组织

因为全面预算是在财务收支预算的基础上完善和发展起来的，以财务收支预算为基础，很多人就错误地把全面预算理解为纯财务行为，认为全面预算是财务部门的事情，与己无关，应该由财务人员编制和完成。如果较高层次的领导不加以指导和全面组织，其他部门参与全面预算管理的主动性就更差。由于全面预算管理的内涵是合理地测算各方面的生产经营业务，财务人员很难单独地编制出全面科学的预算指标，从而造成不利后果。

(三)在预算指标的落实过程中缺乏上级的恰当指导

预算指标确定以后，指标落实单位压力很大，通过努力千方百计为完成各项预算指标做工作。由于预算指标年初一经确定不再调整，很多指标在实施的过程中因生产实际情况的变化，指标得不到及时的修正，下级单位的管理人员无所适从。由于企业规模的扩张，集团的人员相对较少，技术力量有限，不能对下级单位给予有力和适时的指导，造成全面预算管理的效果打了折扣。

(四)对全面预算管理缺乏事后的认真分析和总结提炼

全面预算管理一般以年度作为一个周期，前一年度的预算完成之后，集团对各二级单位对照考核，下达预算完成考核结论，奖罚兑现到单位和个人，然后匆忙投入到新一轮的预算编制，对全面预算管理缺乏事后的认真分析，对上一年度的预算和实施过程缺乏总结提炼，使得过去的问题依旧得不到纠正，预算管理成了一轮又一轮的重复，很多管理行为成为机械的操作，达不到全面预算管理的期望结果。

二、深入探索，提高煤炭企业全面预算管理的有效性

推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。煤炭企业要加强精细管理，必须借鉴成功的范例，努力实践探索，摸索出一套符合企业实际的全面预算管理办法，提高煤炭企业全面预算管理的有效性。

(一)全面预算管理必须紧密结合企业生产实际

由于煤炭企业的行业特点比较明显，生产经营管理受井下地质和资源条件限制，搞全面预算管理必须紧密结合当期的生产条件，并且不断做适时的调整。如果脱离生产实际，简单地理论化地搞一套貌似完美但不符合实际的预算，只能是纸上谈兵，毫无实际意义。在这方面成功的范例是武汉钢铁集团，武钢在组织结构上进行了配套改革，成立了公司预算管理委员会，并利用机构改革之机，把公司的年度生产经营计划和公司财务管理部门合并，组建了计划财务部，优化了预算管理的组织结构，便于在生产计划和财务规划上统一领导，提高管理效率。不断吸纳生产、销售、设备、运输、能源等各个专业的管理专家，使预算管理真正超越财务管理的范畴，使预算管理部门成为了一个综合性的管理部门。在工作过程中使预算有效约束生产经营各个部门，全程控制，全面参与，全面预算管理的有效性大为增强。

(二)全面预算的编制宜采用上下结合的参与性编制方法

随着煤炭企业资源整合工作的加强，各个煤炭企业集团日益壮大，二级单位的数量快速增加，各个单位的具体情况差异又很大，集团机关管理部门不可能对各个单位的生产经营情况有很详尽的了解，因此需要采取上下结合的预算编制方法，整个过程为:先由企业高层部门提出企业总目标和部门分目标;各基层单位根据逐级管理原则制定本单位的预算方案，向上呈报企业预算管理部门;企业预算管理部门审查各单位的预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个集团的预算方案。经过自上而下、自下而上的反复，形成最终的预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。这样编制形成的预算才能最大限度地符合企业实际，在执行和考核中也能起到应有的作用。

(三)全面预算管理的落实必须与企业内部控制制度的贯彻相同步

在全面预算管理的落实过程中，预算管理部门对每一项生产经营预算指标的完成情况进行过程监督和结果考核，对预算指标的完成情况考核奖罚，无疑会起到很好的作用。但需要注意的是，全面预算管理的落实必须与企业原有的内部管理控制制度相同步，切不可片面追求全面预算管理的表面现象而对原有管理制度的执行有所疏漏。各大型国有煤炭企业在长期的发展过程中，积累了很多行之有效的有本土特色的管理制度，在预算管理的执行过程中务必使制度得到有效的执行。在这方面，玉柴股份执行得很好，玉柴股份建立了完善的预算监控体系，预算一经批准下达，各预算责任单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，落实到各部门、各单位、各环节和各岗位。此外，还要建立事前审批与预警机制，加强事中适时监控，严格执行原来执行的有效的内部管理控制制度，形成全方位的预算执行与控制体系，使预算成为组织、协调各项生产、经营活动的基本依据。

(四)全面预算管理要注重各参与部门和人员的沟通和配合

要实现全面预算管理的目标，各有关参与部门和人员必须积极参与，特别要注重相互之间的密切沟通和工作配合，生产技术人员和经营管理人员不能形成“两张皮”，如果各唱各的调，各跳各的舞，无论如何也产生不了好的效果。要结合目前煤炭企业开展的内部市场化工作，各相关部门之间的结算数量和结算单价必须科学完整，将企业内部各部门之间的经济关系理顺，激发各个相关部门和人员主动工作的积极性。如一台机器一样，各个组成部分相互联动，各个齿轮互相咬合，一齐发力，达到共同目标的效果和速度会更快更好。各个煤矿的生产条件千差万别，并且变化很大，生产消耗的费用要素的数量和比例也是不断发生变化，生产条件越是复杂，全面预算管理控制的工作量和工作难度就越大，参与人员就更需要加强沟通和配合。只有保证每个环节协调无误，全面预算管理的成效才会有保证。

第10篇

（1）政府资金的收支活动和政府采购的新业务在现行预算会计制度中不能真实有效的反映出来

预算会计以政府资金活动和流向为主要筹划和管理内容，预算会计信息为政府财政决策和各项管理措施的制定具有非常重要的影响。简单地说，预算会计制度的建立就是为政府更好的、更精细的管理好每一分钱服务。其工作要求以精准性和客观性为主要目标，但是在这项制度的建立过程中却存在诸多问题不得不是他们更加有效的承担起活动的本质。政府职能在转变，涉及财政管理的资金收支内容也发生了很大变化，政府采购业务也发生了相应的变化，因此在这样的基础上建立起来的预算跨级制度也发生了比较明显的变化。因此这成为影响和提升预算会计制度建立过程中一项非常重要的内容和作用，使之成为影响和提升工作质量的一项关键之举。而现行预算会计制度对于一些新增业务和内容的针对性还存在很大的迷糊性。

（2）政府部门的债权债务信息没有在现行预算会计制度找到相应的对应位置

我国政府在近几年的发展和改革过程经常以国债和地方性债务的形式作为调节市场经济的一种重要形式，而且政府债务也在很大程度上完善了地方财政和金融生态体系。但是这些债务信息作为地方财政管理中的一重要内容却没有在预算会计信息中发挥重要的、明显的作用，这成为影响整个工作质量的一项重要内容。同时这在地方债务的管理中也造成了诸多不便。甚至有的政府无法从预算管理中合理规划自己的债务，造成举债过多，债务信息不准确等问题，在很大程度上影响了政府财政管理的真实能力。同时这也为经济的发展和管理造成了很大程度的不良影响，同时这也成为导致整个经济发展的一项非常非常重要的制约因素。

（3）核算科目设置中还存在一些不完善环节

近几年由于我国政府职能转变较快，出现了一些新的财政管理实务，这些在预算会计管理过程中也出现了比较明显的管理科目设置问题，而且这些问题也都在管理过程中造成了财政管理上的诸多不便，这样的条件下造成了管理过程中一些管理事项不能及时的作为财政管理的基本信息出现在正常的事物性管理过程中。因此，核算科目设置应当将这些新增业务内容囊括在内才能符合当前的财政管理发展形势。但是就目前情况来看，预算科目设置必须在适应其发展的过程中发挥非常重要的作用，为其在发展过程中制定适应各种变化的核算科目调整机制，帮助其发展质量的提升。

（4）我国政府投融资体制改革与现行预算会计制度存在冲突

未来我国政府的投融资体系建设已经成为影响地方经济和财政状况改善的一项重要措施。而投融资体系的建立尤其需要财政预算管理，只有在这样的条件下才能更好的规划好投融资的力度和方向。而现行的预算会计信息对这项制度的建立和完善还没有十分明确的制度设计和安排。确切的说投融资制度还没有完全成为影响和提升整个政府工作的关键所在，这为我们的地方经济发展创造了重要的基础和机遇，成为整个政府财政管理工作中面临的主要任务。这为我们的经济发展带来了明显的变化和影响。在未来经济发展中尤其需要将政府投融资管理能力与预算会计制度的改革和建立打造相互联系的桥梁。

二、现行预算会计存在问题的完善对策

（1）依据政府职能的转变完善预算会计核算体系

预算会计核算体系应当能准确反映政府的财政收入和支出状况，这在很大程度上影响着政府财政管理的能力和对经济调节的控制力。当前，一些核算体系中的内容不能正确反映政府财政收支状况，造成这种现象的一个重要原因就是预算制度在建设过程中不能正确面临整个经济状况的重要基础和关键所在，并在这样的程度上成为制约经济发展的关键和原因所在。为此，政府必须以财政管理的实际情况为出发点，不断完善预算会计核算体系。具体工作中应当组成专门的改革小组，对现行预算会计制度的合理性和科学性进行重新评估。对于符合当前财政管理情况的制度条框应当保留下来，而对于那些由于时代因素出现的漏洞、偏差等问题应当根据当前的状况提出实际改革政策和原因。并在这样的过程中形成新的具有时效性的完善策略和对策。

（2）预算会计制度中应当引入权责发生制的核算方式

债务信息应当成为预算会计体系中管理和规划的一项重要内容。为此在具体的制度中应当引入债权发生的核算方式，并在这样的基础上使之与预算会计制度相互对应。而且在发展过程中应当建立与之相对应的动态调整机制。政府在发行债权或者其他形式的债务过程中必须对具体内容和数额做好严格预算，并应当依据预算作出改革调整的具体措施。这有利于我国政府债务管理能力的提升。同时在很大程度上也影响了他们在建设过程中实际应用这些债务基础的关键因素。而且这些因素也应当成为影响和提升这些债务的关键原因所在。

（3）完善预算会计科目的设计体系

预算会计制度中核算科目也是影响预算会计制度的一项重要内容。为此在这样的过程中我们应当在其基础上按照他们的过程使之相对应。就预算会计制度本身的性质而言，它的核算科目不是一成不变的，它是随着政府职能的转变和财政支出项的增加而不断调整的。当前我国政府财政预算的一些支出状况之所以没有在预算体系中给出具体的指导和对应，一个重要原因就是对预算会计制度中的这些内容没有预算科目的设计和设置。因此这对整个经济的发展状况也做出了非常重要的努力措施，并且这在发展过程中也具有非常重要的影响和提升作用，成为整个经济发展过程中的一项重要作用和基础支撑。

（4）加强预算会计的核算制度建设

第11篇

（一）预算会计监控不严格

很多企业的预算会计信息监控制度不严格，存在较大的监控漏洞，导致会计信息的失真严重，会计信息的准确性难以达到预定的会计目标。会计信息管理和控制中操作不合格，出现一系列管理问题，其中最为严重的是原始凭证的管理。会计中原始凭证的审核和监督是保证会计信息真实性的关键环节。在工作过程中，由于会计人员对具体的业务活动不直接参与，对经济事项的发生情况只是单纯依靠票据进行判定，在票据报销过程中预留了较大的操作空间。根据会计核算的日常规定，只要相关人员所使用的报销发票手续完整而且符合相关的法律规定，不论其反映的经济内容是否完整，会计人员都应该对发票进行报销，这在一定程度上给公款私用和弄虚作假的行为预留了较大的空间，使得管理中出现公共资源的浪费现象。

（二）事业单位预算会计地位的局限性

预算会计一般是不以营利为目的，其中心是预算管理，一般的预算会计不直接参与物质生产。传统的预算会计只要包括财政总预算会计、行政单位和事业单位的预算会计。在市场经济不断发展的过程中，事业单位的绩效考核也逐渐推进，一些事业单位实现了市场化，使得其性质发生了改变，不但具有提供服务的功能，还具有经营性的效益，可以实行独立的经济核算。一些会计事务所和民办学校逐渐变得更加商业化，使得事业单位由公益性转向营利性，从而实现了自主经营和自负盈亏。对预算会计的地位提出了更大的挑战，不断推动预算会计地位的改革。

（三）会计核算和财产物资的管理联系不紧密

一些单位的会计中心主要集中记账和算账，财产物资需要反映客观的经济事物，但是在实际工作中较为分散。单位领导人和报账人员法制观念淡薄，工作的疏忽就会导致提供的资料不真实，从而使得会计中心难以得到真实的资产运行情况。涉及到固定资产的项目，会计中心只是核算总账科目，对于明细账一般都会交给单位进行保管，对于财产物资一般由原单位进行统计，一定程度上导致了核算和物资管理的脱节，给违纪违法的行为滋生创造了一定的条件。

二、事业单位预算会计的主要改革策略

（一）建立健全权责发生制管理

要从本质上解决预算会计体系存在的问题，就需要对预算制度进行改革，我国经济体制的改革决定了财政体系的复杂性。事业单位要实现市场化的发展道路，就需要对会计制度循序渐进的做出相应的改革。改革以往的收付实现制，在会计中实现权责发生制。权责发生制可以对事业单位的基本财务状况准确的反映，对收支和结余水平全面控制，使得会计信息更能够真实的反映财务状况。会计人员可以将各项实际收入和支出登记入账，使得会计信息更加完整。使用权责发生制可以使事业单位的内外资金流动情况较为全面的反映出来，可以使各项经济财务信息公开化和透明化，进一步缩小会计违规行为的操作空间。权责发生制度的建立可以反映出事业单位资金的整体使用效率，对事业单位的各项经济事项的完成情况可以客观、准确、及时的反映出来。

（二）加强对预算会计的监督

为了避免因监督不严格导致的会计信息失真的现象，应该加强对事业单位预算会计的监督。1.应该加强事业单位预算计划的编制工作，对预算具体使用情况进行监督。将事业单位的全部收入和支出纳入到预算体系，然后进行系统的核算，一定程度上可以避免预算外资金的流入和流出，确保了资金管理的规范性。在财务预算的编制过程中，可以采用部门综合预算模式进行编制，能够避免各项目的重复编制，确保预算编制的准确性。2.地方政府部门应该对事业单位预算的执行情况加强监督。各项预算经费的支出应该由财务部门进行仔细分析，在分析过程中对于涉及金额较大的资金流出流入重点进行监控和跟踪，确保资金的流向有一定的根据和正确性。为了提高资金监控的及时性和全面性，可以使用网络信息技术手段对资金进行监控，事业单位可以使用会计电算化的手段借助于互联网等各类通讯工具对所有资金的使用情况进行监管。3.要对会计信息的真实性进行审核，可以在事业单位内部建立较好的会计道德和会计行为准则，提高会计人员的专业素养，使得他们的工作质量更好的提高。

（三）建立预算审核机制

在事业单位预算会计的管理中，应该全面建立预算会计的审核机制，根据部门预算的实际情况编制预算的费用定额，制定预算审核的各项标准。为了确保审核的公平性，还需要成立预算审核的小组，小组成员可以由财务部门、生产技术部门、计划部门和人事部门的人员组成，采用集体讨论的方式让审核小组通过讨论逐个对预算审计情况进行检查，以此提高预算的质量。对于收入预算应该实行标准的收入预算方法，对单位经费的核定方式进行细化。做好预算会计的定期通报工作，对部门预算的执行情况加强督导，事业单位和各个部门之间不断进行座谈沟通，让部门对预算执行的力度更加重视并不断加强。同时，行政领导应该以身作则，承担预算执行中的主体责任，让各个部门的财务领导明白预算支出的重要性，加快政府工作的落实进度，从而更好的提高事业单位的经济发展效益。

（四）重新界定事业单位预算会计的地位

事业单位的会计可以分为企业会计和预算会计，企业需要具备一定的获利能力，而事业单位不以获利为宗旨，不能将其界定为企业会计。预算会计具有非营利性的特征，主要是对社会提供公共物品。一些事业单位随着市场经济的发展逐渐转向营利性，具有一定的竞争性，使其经济效益显著增强。针对这类事业单位应该采用企业会计，不适合采用预算会计制度。对于一些仍然保持公益性的事业单位应该使用预算会计。随着经济改革的逐渐深入，一些社团和基金会在向社会提供管理和服务的同时不断追求收益，在管理的过程中按照财务资源提供者的期望提供更多的管理和服务，以此来达到经营的目的。所以非营利性会计的说法对于事业单位的会计更具有代表性。

三、结语

第12篇

随着经济体制改革的深入，近年来财政部推行编制部门预算，建立国库集中支付制度，并对政府收支分类进行了改革，在探索改进预算会计改革方面成效显著，但也有一些问题存在，需要加以改进。

(一)会计核算范围过窄，难以全面反映政府的资金运作及结果。

财政总预算会计局限于当期的支出，不能适应多样化的核算要求。在市场经济体制下，政府投资形式从单一的财政无偿拨款向多样化方向发展，除了无偿拨款外还有政府参股等多种形式，而现有财政总预算会计并没有与时俱进，仅仅停留在政府直接拨款的核算环节。随着国库集中支付制度的改革深入，国库资金将逐步实行资本化运营，发生有价证券的买卖行为，政府的一部分资产将以有价证券形式存在。对此，现行的财政总预算会计制无法真实反映政府资产的状况。

(二)收付实现制总预算会计基础具有一定的局限性。

现行财政总预算会计制度以收付实现制为核算基础，在收付实现制的基础上，总预算会计是对本期已发生的实际收支情况的记录。在收付实现制下，总预算会计对本期已发生，但尚未支付现金的支出，或在以后年度应偿还的债务本金或利息，会计上得不到反映，从而导致不能全面准确地记录和反映资产和负债的真实状况，不利于防范财政风险。另一个重要弊端则是造成了财政支出与财政收入在会计期间上的非配比性，不利于评价收支结余的真实情况。收支平衡是财政的重要目标，然而收付实现制下的支出和收入并不能真实地反映预算结余情况，从而影响预算信息的真实性。

(三)缺少统一的政府财务报告制度。

和企业会计不一样，财政总预算会计报表的格式至今没有统一的标准，当前我国政府预算报告只是一种反映政府收支预算决算的单一模式，没有对政府债务、债权及资产的情况的反映，不利于公众对政府财务情况的了解和掌握，不利于政务的公开化。对于财政内部管理来说，由于缺少对政府资产与负债的完整会计信息，难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据;对于财政外部管理来说，预算会计信息传布形式过于简单，造成政府财务状况透明度不强，容易滋生腐败，不利于政府建立威信，也不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。

二、财政总预算会计制度改革思路

改革我国的总预算会计制度既要充分借鉴国际经验，努力向国际惯例靠近，又要与我国的国情相符合，与我国当前的经济发展水平和财政管理水平、人员技术条件等相适应。

(一)扩大财政总预算会计核算对象。

财政总预算是为国家政府部门服务的，管理国家日常事务及会计核算，其受托责任不仅仅是对各级政府部门实体投资的反映及当期预算执行情况的展示，更是对整个政府财政收支情况的反映。因此，财政总预算会计核算的对象不能局限于当期的预算收支，应从更广的范围来研究会计对象，使其更全面、系统、完整地反映整个预算资金运动连续的过程及累积的结果。具体应包括国有资产(包括产权和收益权)管理的责任、对内、对外债权债务管理的责任;预算外资金收支并账核算等。

(二)逐步开展财政总预算会计权责发生制改革。

借鉴西方国家的经验，结合我国处于发展转型期，没有统一的预算会计准则以及会计工作人员业务素质有待提高等实际情况，可允许财政补助收入的单位采用收付实现制。随着预算会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的范围，最后全部实行。当然，权责发生制不一定完全适用于行政事业的核算，所以应该对预算事项有选择、有目的地采用权责发生制进行核算和计量，即适当修正的权责发生制。例如对财政税收收入、行政性收费收入、国有资产收益收入等仍然坚持收付实现制，而对那些需要根据其他相关资料才能进行核算的收入和支出采用权责发生制，如地方财政购入的有价证券所取得的利息收入等。

(三)建立完善的政府财务报告制度。

第13篇

一、建立统一的内部会计控制制度

内部会计控制是指单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业建立内部控制是企业加强管理的重要措施，其目的是为了实现企业的目标。当前我国会计信息失真现象比较严重，社会各界对此极为关注，因此，我们应建立和完善统一的内部会计控制制度。

(一)建立约束管理者的制衡机制

强化单位内控，关键在于单位管理者制度是否与单位控制制度统一起来。

(二)建立以“防”为主的控制体系

对单位有关人员的业务活动，必须明确业务处理权限和应承担的责任。

(三)建立以“堵”为主的监控防线

单位的各个岗位，各个环节、各项业务除会计部门常规性的会计核算外，还必须进行日常性和周期性的检查，及时发现漏洞和处理问题。

(四)建立以“查”为主的治理机制

以现有的单位核算中心为基础，建立内部审计委员会。

(五)加强资金管理，以严理财

高度重视和切实加强单位资金管理工作，建立和完善单位内部结算中心及财务管理制度。

二、内部会计控制的基本方式

内部会计控制应该是一种全方位、多层次的多重会计控制防线，主要包括：

(一)分工控制

单位应合理设置会计及相关工作岗位，不相容职务相互分离，形成相互制衡机制。主要包括以下几方面：会计与出纳分离；授权进行与执行某项经济业务的职务分离；执行与审核某项经济业务的职务分离；执行与记录某项经济业务的职务分离；保管与记录某项财产的职务分离。

(二)授权控制

单位内部部门或某个职员在处理经济业务时，未经授权和批准，就不能接触这些经济业务。既规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限，也明确了他们应承担的责任。使经济业务在发生时就得到了控制，是一种事前控制，可以保证单位既定方针的执行和限制。授权控制有一般授权和特殊授权两种形式。一般授权是对办理一般经济业务权力等级和批准条件的规定；特殊授权是当某项经济业务超出一般授权范围时，所给予的处理经济业务的权限。

(三)会计系统控制

要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。主要包括：根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并经专人复核后，经过规范的凭证传递程序，登记明细分类账和总账。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，作到账账相符、账证相符、账实相符。

(四)预算控制

预算控制要求单位对各项经济业务编制详细的预算或用款计划，井通过一般授权或特殊授权，由相关部门对预算的执行情况进行控制。预算的编制必须体现单位的经营管理目标，并明确责权；执行过程中，允许经过授权对预算进行调整，使其更加切合实际；应当定期反馈预算执行情况，严格控制无预算的支出。

(五)财产保全控制

指为了确保单位财产物资安全完整所采用的各种方法和措施。对于单位的货币资金、固定资产等财产物资，授权专人进行保管，建立定期清点制度，保证财产物资账实相符。

(六)风险控制

单位必须树立风险意识，针对各个风险点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制，使财务管理更好地为生产经营服务。

(七)内部报告控制

要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时间性和针对性。

(八)电子技术控制

运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，确保内部会计控制的有效实施；但同时也要加强电子信息系统开发与维护、文件储存与保管、网络等安全方面的控制。

三、内部会计控制的实务要点

(一)货币资金控制

1．一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制，有条件的使用收银机，收据由交款员、出纳员、负责人共同签章，存根妥善保管。

2．每天收入的款项，应全部存入银行，“送款单”要及时交会计人员审核，并据以记账。

3．邮寄收款采用“邮寄收款清单”来控制，先由收发人员登记收受日期、汇款单位和个人名称、地址、款项数额，并随时送交出纳员签收。

4．支出款项除零星小额外，一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名、空白支票。签发支票的图章必须由相关责任人分别保管，不得由出纳员一人包办。

5．一切款项支付，应采取“付款单”控制。“付款单”除应附有原始收据或发票外，还必须经领导审批，经办人员在凭单上签名盖章。

6．支付工资须编制工资表，经负责人审核后，方可支付。发放时，应由领款人签章．工资标准若有变动，须有劳资部门文件；工时、产量记录一定要有班组、车间负责人的审签。

7．日常零星开支可实行备用金制度进行控制，并要求经营人员定期列具清单，进行报销。

8．出纳员的工作要与登记分类账的工作分开，尤其是出纳员不得接近客户明细账，以防挪用、侵占公款。

9．设置专人或由总账会计按月根据银行对账单与有关账簿进行核对，编制调节表，不要由出纳员担任此项工作。

(二)采购业务控制

1．采购业务应由采购部门负责。主要通过各部门填制“请购单”进行控制，会计部门首先依据“请购单”核对库存和预算，无误后筹资付款，以控制盲目采购。

2太宗定货应采用“定货单”方式控制。采购人员经过货比三家后，将购货名称、价格，数量及其他条件填入“定货单”上，一份送供应单位按时送货，一份留存备查。如有巨额货物购进时，应以公开招标方式办理。

3．向个体工商户或农民采购物品，采用“双发票”控制。除交易市场统一开据发票外，应附有详尽说明的个人收款收据，以防虚假。

4．采购货物送到时，应由保管部门验收，并填制“入库单”，由验收人及负责人签章，一份留备登账，一份交采购部门。

5．采购部门根据定货单，入库单和供应单位的发票，相互核对无误后，送交会计部门，出纳、会计据以付款登记。

6．领用物品凭审签的“出库单”。财会部门应随时核算账面余额与实存量是否相符，以杜绝监守自盗。

(三)销售业务控制

1．一般单位应设专业销售机构负责销售业务，主要通过“定货单”进行销售控制。

2．所有销货，均应采用统一发票，发票由会计部门统一管理，并采用定期复核制度，以杜绝大头小尾或销售不给发票的弊端。

3．现销交易，应由营业员、出纳员和会计人员三者通过“收银票”控制，各司其职，互相牵制。

4．经手销货人员，不得参与销货明细账和应收账款明细账的登记工作，以防私收账款，挪用现金或捏造客户，虚增资产。

5．赊销业务、销售折让和折扣以及坏账处理，须经主要领导的书面核准，方可办理，以防经办或收款人员私情减让或隐瞒货款弊端的发生。

(四)资产的会计控制

各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。一般情况下采用永续盘存制，会计部门的分类账要定期与仓库、行政设备部门的实物账相稽核。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。对资产的会计责任、维护保管责任要划分清楚，以揭发可能存在的损失浪费现象或盗窃行为。对于重要资产(包括会计凭证和记录)，要规定必要的防护措施，定期检查和保险，以确保安全。对于某些技术资产，应禁止非指定人员操作，防止设备损坏和技术资料失密。

(五)会计记录控制

会计记录控制是整个会计控制的核心，包括可靠的凭证制度，完整的簿记制度，严格的核对制度，科学的预算制度，合理的会计政策和程序等。

1．可靠的凭证制度．其基本要求是种类齐全，内容完整，连续编号。种类齐全是要求一切经济业务都要通过合法的原始凭证加以反映，不应使某一活动处于凭证的监督之外；内容完整指凭证具有良好的设计格式，不仅能够全面反映经济业务的情况，还须能反映出几个部门共同处理的手续。连续编号指所有凭证都应顺序编号，防止伪造和销毁，以掩饰劣迹行为。所有凭证要按月装订成册，妥善归档保管。

2．完整的簿记制度．是指在可靠的凭证制度基础上，依据设署的科目建立账户，并遵守会计原则进行核算和登记账簿，做到不重不漏，明晰可靠．同时还可按责任会计的账户分类，将其经营成果与有关负责决策人加以记载，不仅确保会计记录的严密性，更重要的是达到有效的成本费用控制。

3．严格的核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿之间的核对，账簿与报表之间的核对。通过核对，做到证、账、表三相符。

第14篇

从历史沿革来看，我国的行政事业单位和非盈利机构所使用的预算会计体系制度，大部分是在1949年新中国成立以后，从苏联得到经验所成立的。在几十年发展的过程中，预算会计体系经过了几次较大的改革，但是总体预算体系的核心并没有太多的变化。从我国的预算会计体系建立的大环境来看，利益相关者的需求与社会主义制度对预算会计体系的影响比较大。事实上，很多学者认为，政府是人类发展到一定程度的产物，政府的预算会计体系就是披露政府预算运行情况的一个信息平台。作为既得利益的所得者通常指的是政府内部利益获得者、立法机构与监督机构的代表，通常指的是这些系统的高层官员，这些人往往利用自己所掌握的权利来制定游戏规格，由这些人所建立的各种制度偏向自己人是必然的。另外，我国的社会主义制度也是影响预算会计体系发展的一个重要因素。财税研究社会主义国家的国库集中支付制度是国库单一账户制度，指的是由财政部门代表政府设立一个独立的帐户系统，国家中一切的财政性钱财都会纳入国库单一账户体系搜缴、支付和管理。在这种制度的管理下，预算体系的发展就带上了很强的社会主义色彩。所有的政府收支可以全部统一到一个大的支付平台之下，解决了财政总预算会计系统与行政事业单位会计缺乏对接的问题。建立先进的预算会计体系制度本身是为了有效地记录和控制特定主体法定预算系统预算运行的全过程，确保政府等非盈利单位的法定预算得到有效地执行。建立我国的预算会计体系制度，实际上是有一套具体路径可循的，即对现有的预算会计系统进行优化和整合，实现预算和后期开支的透明公开化。首先，目前我国的各级政府财政部门核算政府预算执行情况和财政资金周转情况，由于各种客观情况的影响，实际收支与预算相差较大，也就是说我国各级政府对于预算制度的认识程度不够，预算往往不能有效对政府的花销进行有效控制。因此，必须建立以预算为核心的政府财政体系，用来保证预算会计体系制度的认真执行。其次，建立财政总预算会计与各级政府预算核算标准的一致性，对总预算与子预算项目进行协调，保证预算会计制度上下的一致性。最后是对政府和非盈利部门的预算进行更加详细的划分，细化政府收支分类醒目。2014年，我国对现行的预算制度进行了改革，其核心就是对政府的收支进行细化，改变过去"糊涂账"的局面，从制度的顶层设计方面来对政府的开支进行约束，真正实现了预算会计制度的国际化和现代化，必然会对我国的经济发展带来十分长远的影响。我国的预算会计目前还处于不断改革和逐渐发展的阶段，建立真正现代化和国际化的预算制度，仍然任重而道远。

二、目前我国预算会计发展中的问题与对策

在预算会计在我国政府和非盈利部门进行发展的过程中，涌现出了很多的问题，下面列出了几个比较重要的。

1.目前我国的预算会计制度

一定程度上落后于会计实务。这些年来，我国政府部门不断的进行会计体制的改革，不断的完善预算会计体系和制度，这样一来会促使我国的预算会计的方法产生变化并且在财务报表的内容上也会产生相应的变化和改进。目前，我国新的预算会计制度和体系以及现行的政府单位的财务规定对政府的采购现象都缺乏管制制度和准则。对于政府采购如何列报支出，是否应在行政事业财务制度中增设有关政府采购内容等相关问题缺乏统一的规章制度对其进行监管。这样就造成了现在政府单位难以真实、准确、完整地全面核算和反映本单位的政府采购活动，伴随这经济的发展社会的进步，以及政府的发展，这种会计管理落后于政府采购会计实务的情况越来越明显，亟待解决。

2.报表中财务支出内容缺乏全面性

在当今的会计制度体系下，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，但是对于那些当前时间段已经产生，还没有完成现金支付的部分，同时也不包括应该在这个时间段偿付，但是归为之后年度偿还的债务，如应付国债及借款利息等。这种情况致使，一定时期内财务支出被低估，反应不全面。造成国家可供支配的财力资源出现虚增的现象，对于国家实施宏观调控有阻碍的作用；可能导致国家经济政策的错误；同时，还造成了有关的债务信息被隐藏，不利于国家财政风险的防范。

3.成本、费用的核算出现失误

基于收付实现制是以款项的支付现状，作为费用确认的依据，对于当前还未进行现金支付的款项不计入，例如固定资产折旧费在目前的预算会计中就没有反应，造成行政单位提供公共服务的耗费不能进行完整地进行债务的核算，阻碍了政府部门对有关人员或部门进行考核。对从事经营性和非经营性业务的事业单位来说，虽然经营性业务要进行成本核算，但是目前我国在这两种业务的计算上并没有明确的区分开，费用难以合理分摊，成本的核算很不准确，这样长期发展下去不利于事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。

为了完善我国的预算会计准则体系，解决这些问题，弥补现存的缺陷，经过研讨，总结出了三点举措建议。

l.采取相关管理措施规范权责问题

进行预算会计，实施权责发生制，这种方法是对政府财政的管制还有责任的落实进行监管的有效手段之一，同时伴随着会计改革，也成为了政府进行会计信息管理的方向。严格按照预算会计的权责发生制的基本原则，要想进行收入信息的确认，只有在政府提供相关服务的时候才可以，并且只要政府接受了相关的服务，相应的就应该履行职责和义务。只有这样，政府的会计报告才能够相对系统的显示出政府的财务收支状况以及相应的实施结果。综合考虑我国会计系统的情况，在进行改革的时候，应该考虑实际情况，对应收和应付的款项进行确认。实现各个环节和各个时期的财务收支平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。

2.规范征服财务报表形式，建立完善的报告体系

财务报告是对一定时期会计信息的总结和审核。纵观国际会计改革史，几乎每个国家都充分考虑了会计系统的重要性，建立了相对比较规范的政府财务报告体系，为的就是通过完善的体系能够更全面的总结会计信息，反应一定时期内政府财务的使用情况以及财务的流动情况。

3.采用部门预算的方法

部门预算已经是广为人知的一种预算编制的方法了，广泛应用于市场经济的国家，这种方法是政府各部门编制，并且交财政部门进行审核，最后才能通过，它是用来反映部门所有收入和支出的预算。这也就是说，部门预算是包括了政府部门所有的公共资源还有相关的非营利性收支。这里必须要提及的就是在部门进行预算的时候要遵循的准则：将不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。按部门编制预算后，能够非常清楚的反应可以清晰地反映政府预算在各部门的应用状况，这种方法取消了财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。

三、总结

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政府会计预算绩效管理是二十世纪九十年代，在西方发达国家兴起的一种会计管理措施，该措施将政府计预算绩效管理和会计改革有机结合在一起，实现了管理与改革双管齐下，在此过程中，政府的会计改革与会计预算绩效管理相辅相成相互推进，形成了政府内部会计管理的良性循环。与此同时，还需要正视在实际推行会计预算绩效管理中所存在的问题，具体来说分为以下几个方面。

（一）收付实现制度比较单一

现阶段，针对国家政府会计方面来说，排除部分事业单位用于经营的资金可采取应计制原则以外，其他非政府经营的单位或企业通常选用收付机制来实现企业的会计确认。这一点主要根据当下国家政府会计工作的着重点，主要投放在反映预算执行情况方面，并且为了达到真实反映政府预算收支结果的要求，以便能够及时控制和调配预算支出进展以及预算拨款，其所采取的主要会计制度为收付实现制。然而，在实际运用中，收付实现制的缺陷和局限性表露无遗，突出显示在两个方面：第一，收付实现制，无法为政府的绩效考核工作提供准确有效的费用信息与成本计算。现阶段，我国所实行的收付实现制主要被应用于反映预算执行情况，而不能真正体现政府资金的费用、现金收入、现金支出等一系列详细情况，所以不能够实现对政府相关部门的服务和产品所形成的资金消耗进行科学合理的调配，无法真实有效的对政府各单位部门在日常工作中所形成的资金支出进行核算，同时也无法顺利完成以实际结果和产出为主要方向的政府职能转变。

（二）难以全面披露政府资产及负债问题

无法有效对于政府部门的负债和资产情况进行全面准确地披露和确认。在以收付实现为主要执行制度的前提条件下，针对资产折旧、政府担保、养老金负债、欠发工资等一系列非现金交易和项目中的政府负债信息与资产不能够全面、及时的体现在整体会计预算机制内。出现这种情况不仅影响到政府财务报表的真实度与可信度，无法为政府的重要决策提供正确、实时的会计信息。同时还影响到对政府财务风险的预警性、及时性，无法实现政府资源的合理配置和调控，极易形成国家税源流失局面，更严重的还会导致政府财政隐性危机无法在有效的时间内被洞悉，致使政府遭受经济损失。

（三）无法准确显示收支情况

因为收付实现制度下的核算基础，无法完成对政府资本性的项目投资进行其使用期限内的分摊，还不能有效将资本投资付诸于实物资产所形成的机会成本之内，因此，政府及其各部门之间所形成的年度资本支出情况，不能通过收付实现制度来显示。另外，在收付实现制度的核算基础下，政府会计对政府管理资源投入的控制功能比较强，并且对政府产出的管理功能就会相对弱些。所以这样就不能满足政府对关注产出和效率的预算绩效管理要求。

二、存在问题的解决对策与措施

为了更好的推进预算绩效管理，对现阶段我国政府实施会计核算过程中所出现的问题，提出几点相应的解决措施，以期为完善和健全我国政府会计工作提供参考价值，具体来说可以从以下几个方面入手。

（一）加强会计确认环节的职责管理

根据我国实际国情的要求决定，要有效推进预算绩效管理，首先必须确保在会计确认阶段有效实施收付实现制度，也就是所谓的“修正的全责发生制”。现阶段，我国政府会计主要临界与浅表性的权责发生制度与收付实现制度之间，第一步是要严格完成介于权责发生制之上的，所有层次的负债情况与资产情况的确认工作，在此过程中要重点关注易于统计的金融资产确认工作，最后再针对统计较为困难的实物资产，进行循序渐进的确认工作，主要包括负债情况的确认、资产范围的确认，并根据此环节实现政府的资产分散以及资产的成本转换，直到实现最高层次的权责发生制，对政府责任以及资源情况进行系统的反映，最终实现支出情况与收入情况能够真实有效的反映出政府在进行相关经济活动中所体现出来的实质。

（二）完善和优化会计计量方式

当会计预算绩效管理进行到计量阶段时，唯有实现多元化计量属性共存并相互协调和配合，才能够有效达到会计多元化发展目标，充分满足各层面、各领域会计信息应用者的实际需求。在此情况下，必须在确保已确定的会计要素金额可以获取并且真实有效的反映计量的基础条件下，全面整体的应用公允价值、现行成本、可变现净值、历史成本、等计量属性以及现值等要素，并将历史成本作为主要内容，有效促成名义货币单位范围下的五种会计计量模式，最终有效加强我国政府会计信息的可靠性、真实性、有效性，提高我国政府会计信息的效率和质量。

（三）创新会计记账模式

在进行政府会计记录过程中，必须要充分引进基金会计模式。针对不同资金项目要采取相应的专项基金进行单独核算与报告，从而使得不同用途的专项预算资金能够得到更加清晰的划分，同时，人民群众能够更加明确的了解该项政府资金是否得到正规、正确的运用，实现政府内部资金预算管理与公众监督管理有机结合起来，最终达到对政府财政资金的使用方向、使用过程、使用结果进行全面、有效的控制。

三、结语