会计核算理论范文

摘要：简述绿色会计的概念，以及加强绿色会计核算、监督理念的重要性。重视发展绿色会计，健全会计核算系统的必要性。

关键词：绿色会计；会计核算；监督理念；发展；健全

在信息技术高速发展的今天，作为现代会计人所提供的会计信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相关性，那就更不用说作为会计信息最高质量要求的“决策有用性”了。其表现最突出，矛盾最尖锐的当属在传统或现行会计制度影响下，企业披露的会计信息对环境资源耗用程度反映的模糊，从而造成了发展与环境，经济与生态的恶性循环，导致企业发展经济的“欲速不达”，在进行经济事项时或在完成经济事项的后期，仍要为抑制这种循环的继续恶化而操劳。在这种恶劣情况下，西方蕴育而生了“绿色会计”，这是一门强调现代会计人在企业进行经济活动时，正确、及时、合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的科学。

1绿色会计：也是一种财务信息系统

传统会计产生于工业时代，它强调对企业硬资产进行核算，而事实上，企业还存在或多或少的软资产(Softas-set)。环境资源是经济学意义上的稀缺资源，而它的稀缺性，使企业必须付出一定代价才能获得对它的使用权，所以环境资源也是经济学意义上的经济物品，会计对它的价值理应进行核算。而在长期的传统会计体制下，由于会计信息对经济行为的影响，从而导致如zeff在《“经济后果”学说的兴起》一文中断言：会计信息将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，影响的决策行为将反过来又会损害其他相关方面的利益。绿色会计作为一门核算Softasset的会计学科，正是运用了会计这一独特方法，以会计人的责任心，试图启动一个好的“会计信息预警系统”，尽力“挽救”因此而“挣扎求存”的企业。所以我认为；绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境(自然)资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用(包括破坏性耗用)而需以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。绿色会计所核算的社会资源成本，我以为可介定为产品成本的一部分，即。产品成本是产品经济成本和社会资源成本的总和。只不过，在社会资源成本的确认程序及方法上。是划分为收益性的，或是资本性的，还是有得研究的，这里不作细究。但不管如何划分，都是在权责发生制基础上得以确认的。所以，例如企业在进行自然资源开发，支出的自然资源原始成本就应被附加定义上社会资源成本(惯例为：矿山的取得成本、勘探成本、开发成本的总和，称为自然资源原始成本)。从企业进行经济活动应付责任的角度上看，做这样的定义是有它的必要性的。

2加强绿色会计核算、监督理念的必要性

把环境问题与会计理论结合起来研究，即是现代环境危机所迫，也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫。从中引出的问题，已不单纯是会计问题，更多意义上的是一种社会问题。绿色会计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能。如果忽视绿色会计，甚至不认识绿色会计，就会使企业在出示财务报告时，无形中拒绝履行支付社会资源成本的义务，从而缺漏了对“环境资源负债(Softliabilities)”的报告。从这个意义上讲，绿色会计是报告软负债的会计学。这种负债是因企业对环境资源不同程度的耗用而需以转移或运用资产或放弃经济利益的形式的追加补偿，但过去的会计期间，会计并未计提或不能可靠计提，而企业必须现在承担起这种债务，它或是被现时清偿，或是在未来“加倍加息”清偿，最终导致企业经济资本的流出。但由于软负债清偿金额庞大，清偿期递延于较长的会计期间内，所以，拥有这种负债的企业当然不希望对它进行清偿，但企业为发展经济并获取或持续获取经济利益，是需要同时搞好环境保护的，因为，经济发展和环境建设不协调的阴影已使我们食了“苦果”，要解决环境问题，唯一的、最有效的方法是：以强大的经济实力，对环境资源的保护进行现时或补偿性的“巨额”投资。

《2000年中国环境战略研究》中提到的环境治理投资方案，分高、中、低标准对治理目标进行定位：

摘要：会计核算外部化是为适应现代会计活动的实践而顺应性建立的传统核算会计基于所有者外化的“外部化”，是将会计的基础核算、监督功能脱离矛盾主体双方而由独立第三方行使的一种机制设计。外部化并非地理位置上的外化，而强调的是在两权分离成为现代各类经济组织普遍现象的前提下一种脱离矛盾体的独立视角。通过分析可以看出会计发展史从未否定会计的所有者角度定位；会计职业理应有内部管理会计和外部核算会计之别，现代经济环境决定了会计核算应予外部化；它是对契约意识淡薄的一种必要、合理矫正；更是充实会计基础理论，顺应会计供给侧改革的需要；还是提高政府的宏观管理效率、效果之需。

关键词：会计核算外部化；理论基础；会计信息

一、会计核算外部化理论释义

会计核算外部化指适应现代会计活动的实践而顺应性建立的，传统核算会计基于所有者外化的“外部化”，是将会计的基础核算、监督功能脱离矛盾主体双方而由独立第三方行使的一种机制设计。外部化并非地理位置上的外化，而强调的是在两权分离成为现代各类经济组织普遍现象的前提下一种脱离矛盾体的独立视角。“会计核算外部化是以现代企业两权分离理论为出发点，建立会计运行机制的一种新思路，是指所有者或产权主体将其会计核算工作通过契约形式委托给外部专业机构执行的方式。外部化会计人员则是指基于会计核算外部化思想形成的，自身受雇于外部专业机构，最终间接受托于产权主体的专业会计人员”（王晓天、高炜2010）。“当局者迷，旁观者清”正是对“外部化”必要性的完美诠释。需要强调指出的是，本文所指外部化的客体仅是会计核算部分。由于会计工作广义上讲包括了基础核算部分和运用核算资料的财务管理两部分，其中基础核算部分属于传统意义上的信息系统，起到信息的收集、输入、加工、输出等功能。正是该部分功能的发挥既对“会计主体”内部财务管理提供基础信息资料的作用，同时更深远地影响着广泛的社会公众（即所谓外部信息使用者）。故此，会计核算此项功能的发挥是否公允长期受到社会各界关注，也实实在在牵动着社会各级、各界信息需求者的神经。另一部分即内部财务管理功能（管理会计），不但不能外部化，而且基于财务运作的隐秘性更应强调其专业化和高度内部化，这也恰恰迎合了近阶段强调管理会计的环境氛围。

二、会计核算外部化基础理论性的理性思考

（一）会计发展史从未否定会计的所有者角度定位

纵观人类发展的文明史，在涉及会计的活动中，可以很清楚的感知到这样一条脉络——远古时期人类用于计量狩猎成果的“刻木计数”、“结绳计数”等体现会计萌芽的主动行为，显然是由成果取得即拥有者为之（是一种人类主要活动的附带活动）；随着人类活动的逐步集体化以及剩余产品的出现，用来反应人类集体活动成果的会计活动逐步分离和由专人负责，如我国古代在西周就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”的方法，在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项；在西方，公元初期，巴比伦人民组织管理中就设置“专门记录官”。随后的会计发展则是自身理论的探索完善以及诸多技术手段的引入、应用。可以看出，在会计发展的古代、近代阶段，其反应出发点或者视角均是以自身抑或身处其中的利益集体，通俗的说，是以所有者立场来反应自身或集体的生产经营活动，即：会计的初始功能是基于所有者立场的客观反应。

（二）现代经济环境决定了会计核算应予外部化

一、我国商业银行会计核算的现状

我国商业银行会计核算业务主要有两方面，一是自身核算在经营业务的体现，二是商业银行的特殊性决定了会计核算对象是具有社会性质，核算主体为以各开户单位需要的往来收支活动，是担负社会各界企事业单位和属于个人资金往来结算业务，以及大量的各种对外业务活动。我国商业银行会计的核算的内容是指商业银行营业业务和财务活动，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、利润和费用。我国商业银行会计核算方法包括有科目账户设置、记账方法、填制和审核会计凭证、会计账簿的登记、会计核算形式的设置以及编制会计报表。我国商业银行的会计核算最突出的表现在于存在着大量的个人账户和事业单位的账户，这些不正股的账户在自身业务方面已经超出了商业银行自身的账户要求。在某种程度上，对于公客户管理和个人客户管理还要再次进行细分、单设系统进行管理。在会计核算业务中非常重要的是转账和现金业务量非常的大，在当前，我国一般的银行业务已经是每天按照上千万来计算，在这其中，还不包括一些商业银行的内部员工和内部业务的计算，这样的话，运行的稳定性要求就更高。所以，商业银行的会计核算系统的非常重要。

商业银行的会计核算经营活动，为银行自身的资产，银行内部财务核算的变化，营业收入和经营成果的反映，个人的资金在这方面也有重要的表现意义，也有各种各样的对海外的大单业务。这就决定了商业银行会计核算对象具有社会性，需要考虑活动的各单位的会计主体之间支付来平衡。这一特征的最明显的应用是有大量的企业，个人账户，这远比商业银行账户占业务的计算数量更大的存在下，在系统设计中普遍企业客户管理，个人帐户管理系统需要一组核心总帐系统的对接，即使在公共或私人的帐户管理以及单组细分系统管理。社会表现也是现金转移和重要的业务量等非常大，目前的业务量在大型商业银行一般一个全国性的节日多达数千万笔，其中不包括企业的内部处理，过大量的业务系统操作的非常高的稳定性的要求，特别是对商业资金，在这种特征中，会计分类账系统的设计是非常重要的。一般会计单位，除了对企业的零售环节，基本维修完毕后，经济反映和事后监督，而商业银行的日常核算和经营活动几乎同时，双方存款，贷款，汇款等业务需求时效性特别强在这方面，需要系统的处理时效性是特别高的，另外，因为不同的服务到不同的处理系统中，以避免在系统中存在的问题不能处理所涉及的其他业务。

二、我国商业银行财务管理存在的问题分析

1、财务管理功能利用太单一，缺乏事前风险控制商业银行的财务管理主要集中在会计记账，编制报告，撰写财务分析，商业活动在现有的数据基础上做了更进一步的分析和总结，在商业银行很少的商业业务活动中，财务管理在在这方面没有业务的过程中，某些商业活动不应该起的财务管理成本控制，风险预警等功能。同时，虽然商业银行将准备一份年度预算早，但是没有相应的预算管理过程控制，但是在比较评估后的预算执行。评估业务方面不能体现出各种方法，对于分行业，分产品，顾客被划分成本核算，利润评估，目前还无法做到。在中国，商业银行的设立分支机构情况分析表现出来。当预算目标在预算结果中表现出来的时候。对基层缺乏相应的理解，对预算缺乏相应的理解，不合理的局面将不可避免地存在。预算指标一般是以利润目标，主要的原因是缺少对基层的的评估。对于这样的分配不均质量查的预算查的分支机构。除了完成上级下达的预算和决算的方案，也保证了其中整个机构和分支机构的运转效果和质量，而且在运行的成本上也起到来了很好的结果，提高预算指标都没有，会有隐藏的利润意识，来增加成本、虚报费用在准备账目的利润方差上有结果的体现。在实施中，我国商业银行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了风险的控制。这使得监控财务控制的实际情况，从外面分离，使其难以形成商业银行一起，整体优势和综合功能很难得到发挥。

2、相关财务管理制度不健全由于财务管理制度不健全造成的，基础工作薄弱，做账秩序混乱，会计信息失真等。虽然这些问题引起监管机构和共同的内部部门，但目前的会计核算工作，但仍然不同程度地存在会计基础不规范，会计核算不准确，详细的分类和总账会计不一致，账户不一致，不兼容的问题。使用银行账户有误，银行账户经营成果不实，保留利润，虚报费用，私设小金库等违纪依然存在。会计管理不到位，会计控制失效。有章不循的会计人员，违反制度和规定，会计岗位设置不严格执行“相互制约，相互制衡”的原则。会计电算化管理系统的弱点多，混淆设置操作员权限，计算机安全法规的实施没有得到很好的执行，在计算机擅自存款记录删除到另一个代码进入电脑操作系统，取出存款业务记录，侵占存款为自己所有，会计和操作系统设置不规范，不符合会计要求，银行柜台和违法违规经营的人员，账务处理程序未能落实执行，任意简化控制关键环节。

作者：刘宗德单位：重庆广播电视大学经贸学院

摘要：财务会计是企业核算中不可或缺的一部分，通过对于企业资金运动进行核算与监督，来确保投资人与企业的收益。随着经济的快速发展，现代企业在进行着快速的变革，那么随之而来的财务会计核算也在发生着巨大的变革。随着现代企业的发展态势趋于明显，现代财务会计核算体系也在逐渐成熟。本文针对财务会计核算体系的研究对现代企业的经济核算与监管具有非常重要的现实意义。

关键词：财务会计；核算体系；现代经济

随着改革开放的不断深化，新成立的企业越来越多，涉及各行各业；传统的企业也在及时调整自己的发展战略以此来适应快速的社会变革。那么传统行业当中的财务会计核算方法不能很好地适应现代企业的发展，因此会计核算体系也向着现代财务会计核算体系发展。从传统财务核算发展起来的现代财务会计核算体系，是结合传统财务管理、财务核算的所有理论在互联网基础上发展起来的适合现代企业发展的财务核算，能够为现代企业的发展提供一定意义的预测功能。

1财务会计核算体系

会计是伴随着买卖双方的交易发展起来的。最开始是个人买卖当面的金钱交易，人们会开始记账来记录交易活动；后来随着经济的发展，企业开始蓬勃发展，原始的个人交易变成了企业与企业之间或者企业与个人之间的交易，随着业务的增多在企业当中增设了会计这个职位，会计来专门记录企业的资金运转，核算企业整个的资金流转。近年来随着互联网技术的发展，传统的会计核算体系开始发生变革，会计人员从传统的手动记账变成了用系统记账，从人工核算到系统核算与人工核算结合。会计核算体系的变革是伴随着企业经济的发展变革，因此经济的发展会导致企业的变革，企业的变革会导致会计核算体系的变革。

1.1财务和会计的区别

会计指的是以货币作为计量单位，以原始凭证为主要依据，运用专门的计算方法来对企业的资金运转进行核算与监督，并且向相关税务部门提供企业财务报告。企业财务指的在企业经济生产过程中的资金运动，是企业与其他合作方发生的一个财务关系。会计主要是对于企业的资金运转进行会计核算，财务是对于整个企业的经济过程进行全程的参与，是一个完整的企业资产管理的全过程。会计是对于企业进行核算与监督，是对于企业资金的监管，而财务是针对会计核算的结果对企业的未来发展方向进行预测和计划。会计是针对国家的会计法律法规进行的企业核算，而财务主要是根据企业的现状结合会计核算报表进行资金控制和规划。会计是对于企业一定时间的资金运动进行会计核算与监督，财务是对于企业在未来一段时间内进行的预测和决策分析。

1.2财务会计核算体系

商业银行会计核算存在着内部管理制度上的漏洞，会计工作人员制度观念相对淡薄，对会计工作人员的思想工作做得不够，责任心不强等不良现状，但一个会计核算业务又是一个银行的重中之重的业务，此业务影响甚广，一旦出现问题，其风险甚至可以导致一个银行的破产，所以对解决会计核算中出现的问题和提出相应的对策尤其重要。

1商业银行会计核算存在的主要问题

1．1商业银行会计管理制度不规范，不认真贯彻执行，效率低下

不管是人员管理还是业务管理制度都存在着漏洞，这些不足直接影响着会计核算的质量。如今有些银行只重业务竞争，对会计核算基础工作的重视程度严重不足，比如有关会计工作人员对会计凭证审核不够严谨，会计凭证要素不足，书写不规范，从而导致会计核算的纠纷。不严格执行会计核算质量考核奖罚制度，不严格执行会计业务学习和岗位培训制度，不严格执行会计检查制度，不认真贯彻执行上级文件精神和采取相应的措施，影响了会计基础工作的顺利开展，致使会计工作随意性很大，出现的差错较多。

1．2商业银行内部会计管理制度不健全

商业银行的内部会计管理制度是指商业银行根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合商业银行经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范商业银行的内部会计管理活动的制度、措施和办法。而商业银行会计内部控制现状令人担忧，一些商业银行对市场变化的反应迟钝，不能及时结合本地区、本单位的实际变化情况，出台规范细致的相关业务实施细则和具体操作流程。特别是会计核算业务，如果不能结合当地的实际，就会影响了内控制度整体作用的发挥。当前有些会计人员专业知识水平不足，管理制度观念薄弱，责任心不强，比如对外来凭证审核把关不足，资金出口有漏洞等不负责任的行为，大大降低了会计核算质量。商业银行会计监督是为了会计核算更加到位，但是缺少会计监督对于会计信息的准确性造成很大的影响，然而我国商业银行普遍存在会计监督检查不到位，会计内控监督评价体系不健全的现象。

1．3衍生金融工具的发展与当前的商业银行会计的传统理论的发展存在分歧

随着我国金融业的发展，衍生金融工具在我国越来越被人们所熟悉，但衍生金融工具本身的高风险与不确定的特点与会计核算的方法不一致。第一，衍生金融工具是一种尚未履行的条约，而会计核算的资产必须是过去交易或事项形成并有企业拥有与控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。这样就与衍生工具的不确定相悖。衍生工具的会计计量是商业银行会计核算中存在的又一重要问题。

1绿色会计理论完善了对环境资源的会计核算

绿色会计理论的观点是，人类赖以生存的空气、水、土地等环境资源，是维持人类及动植物生存能力的，都是全世界各个国家以及子子孙孙得以繁衍发展的、共有的“特定财产”。这些财产中，如矿藏资源、石油资源等不具有再生性，如水资源等一些资源具有再生性。即使这些环境资源可以再生或替代，但对其损耗的补偿，也要花费一定甚至巨大的代价。由于环境资源的稀缺性，因此，这些环境资源就具有一定的价值量。在绿色会计核算体系中，将环境资源价值计入企业的会计核算体系，对环境资源价值进行合理的确认和计量，从而反映和监督社会环境资源的开发、利用和保护工作，恰当列报和披露企业的生产经营活动、相关活动对环境资源的影响以及企业应该履行的环境责任。

1.1环境资源会计核算科目的设置(1)作为会计核算主体的企业单位和其他经济组织，应增加有关环境资源的资产类一级科目“环境资产”，并根据具体核算对象，下设矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等二级资产明细科目进行会计核算。(2)设立环境资源的负债类一级科目“环境负债”，并根据具体核算对象，下设矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等二级负债明细科目进行会计核算。(3)增加“绿色商誉”资产科目“、预计环境负债”负债科目及“绿色资本金”所有者权益科目等一级会计科目。通过相关账簿设置相关会计账户的期初数、本期增加、本期减少、期末数四栏，从而对环境资源的资产、负债和所有者权益相关项目的增减变化进行反映。

1.2环境资源会计核算的特点(1)对环境资源资产的实物量和价值量分别核算。对环境资源的价值量采取估算价值的方法进行计量。(2)环境资源会计核算基础应依据环境审计监督核实后的数量、金额数据。(3)环境资源的资产负债表结构具有特殊性。第一，在资产方应增加并列明相关的“环境资源资产”，包括土地资产、矿产资产、森林资产和水资产等类别“。土地资产”又可以按照用途分为建设用地和农用地等子项“；矿产资产”则可以按种类分为石油、天然气、煤炭等子项“；森林资产”和“水资产”也可以按照种类或用途等做进一步细分如防护林资产、地下水资产等。第二，在负债方应增加并列明“环境资源负债”，既反映相关项目已经造成的环境资源损害，还包括对可预计的未来将造成的损失，还有进行环境治理或环境恢复而预计承担的代价。

1.3环境资源会计核算的内容环境资源会计核算的内容，是指对纳入环境资源的相关环境业务活动及经济事项，在相关的会计期间或时点，在特定的区域环境下进行确认和计量，以及列报和披露的相关资产、负债的存量及其变动情况，包括对各种原料、能源、水、生物多样性、废气污水和废物的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况进行反映和监督。环境资源包括自然资源和环境成本。自然资源，是自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源，包括矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等。环境成本应包括环境保护成本、环境损耗成本、环境污染消除费用、环境事务成本。

1.4环境资源会计核算的主体环境资源会计核算的主体，包括政府、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业。

1.5环境资源会计核算的对象环境资源会计的核算对象是环境资源的价值运动，即从环境资源的获取，到环境资源的开发、利用、保护及治理的整个过程中，相关环境资源的价值、耗费、损失、经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。(1)对环境资源的价值核算及生态补偿进行确认和计量。第一，研究绿色会计相关业务活动及经济事项的会计确认和计量，是将涉及环境资源的经济事项与相关会计要素确认对应；第二，建立绿色会计核算原则、核算方法及核算体系，全面反映核算对象的相关经济事项及业务活动；第三，通过财务报表列报并揭示相关绿色会计信息。(2)对环境资源的开发和治理形成的环境收益和环境成本进行计量和报告。以人民币为价值计量单位，以有关法律、法规、原则为确认和计量依据，对环境资源开发形成的环境收益进行核算。确认、计量并记录和报告相关环境收益和环境成本。环境成本包括环境开发、环境污染、环境维护和防治的成本费用。

2环境资源会计的估价方法

职能是事物本身所具有的功能，会计职能就是会计本身所具有的功能。早在20世纪50年代，我国会计学术界就在较大范围内对会计职能展开讨论，到70年代末，对会计职能的研究成为会计理论研究的热门话题之一并逐渐形成高潮。从“一职能说”（提供信息，会计职能是统一的，也是惟一的）、“二职能说”（反映和监督，反映和控制，反映和管理，核算和监督，核算和管理）、“三职能说”（认为会计职能是计算过去，控制现在，预测未来）、“四职能说”（计算经济效益；收集记录经济事项；传递财务、成本信息；分析预测，参与管理和决策）、“六职能说”（除了传统的核算、监督职能、还有预测、决策、控制和分析职能）到“七职能说”，出现了“百家争鸣”的繁荣景象。人们曾欣喜地看到，会计理论的研究成果对指导我国会计工作的实践，充分发挥会计人员做好会计工作的主观能动作用，具有重要的理论和现实意义。进入20世纪90年代后，会计理论界对会计职能的研究日趋势微，其原因可能缘于人们的认识逐渐趋于一致，即会计的基本职能是核算和监督，1985年颁布的第一部《会计法》也对此首肯。进入21世纪，我国经济发展的环境发生了深刻变化，反思我国会计工作的实践，笔者认为有必要对会计核算和监督这一基本职能，从其实现的深度、广度和精度上重新加以认识，展开进一步的讨论。

一、会计核算职能

对会计核算工作的抽象反映就是会计核算职能，会计核算是会计工作的重要组成部分。会计核算是以货币为主要计量单位，对企业、单位一定时期的经济活动进行真实、准确、完整和及时的记录、计算和报告。以货币为主要计量单位，是会计核算的显著特征。会计就是要以货币为计量单位，去记账、算账和报账，以便真实、完整、准确、及时地反映企业、单位的经济活动情况。

会计核算的内容是会计对象，具体表现为各种各样的经济业务，1985年颁布的《会计法》和2000年修订后的《会计法》将其归纳为七类。它包括：（1）款项和有价证券的收付，如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，股票、公司债券和其他票据的收付等；（2）财物的收发、增减和使用，如材料的购进与领用，产成品的入库与发出，固定资产的增加与减少；（3）债权、债务的发生和结算，如应收账款，应付账款，其他应收、应付款的发生和结算；（4）资本、基金的增减，如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；（5）收入、支出、费用、成本的计算，如企业的主营业务收入，其他业务收入和支出，管理费用和产品成本的计算；（6）财务成果的计算和处理，如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；（7）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。

会计核算要求做到真实、准确、完整、及时和比较。（1）真实。真实性是对会计信息质量要求的第一原则。是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。只有会计核算记录的数字和情况是真实的，才能保证记账、算账、报账是真实的，会计资料才是有用的。真实是会计的生命。会计核算的过程应当如实再现经济活动的全貌。（2）准确。要求对会计事项的处理是合理、合法的，有关数字的计算是正确的。（3）完整。要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的记录、计算和报告，不得有所遗漏。只有会计核算完整，才能为领导、有关单位和群众提供全面、正确的资料，才能为领导做出经营决策，有关单位制定政策、计划，群众参与和监督经营活动，提供有效的依据。（4）及时。是要随着经济业务的发生，按时得到会计处理和记录、计算，并根据有关规定按时向有关对象报告。及时为单位领导提供会计信息，有利于领导在激烈的市场竞争中做出正确的决策；及时为企业各部门提供会计信息，有利于对生产过程的耗费进行控制，提高经济效益。（5）比较。是对发生的经济业务从多方面进行比较，作出恰当的估计和判断，做到投入少而产出多。如企业采购材料，销售产品。比较包含在会计核算的过程中，才能发挥会计的应尽之责，会计之于管理的作用才能更好地发挥。人们习惯对一事项所说的合算不合算，就是看是不是经济、节约。可见，比较是会计核算的内核属性之一。

我国加入世贸组织后，国际竞争会更加激烈。现代企业制度的建立，私营企业和个体企业的大量涌现，市场经济的完善、规范，要求对会计核算的外延和内含应进一步加以认识。首先从广度上分析，应扩大会计核算的范围。现在，不少私营、个体企业尚未建立会计账簿，难以进行会计核算。这样，必然导致国家税收的大量流失，不利于企业自身的管理和发展。从会计的反映对象是能够用货币计量的经济活动看，只要有经济活动，只要有货币收付行动，就应当从会计上加以核算，大到拥有上百亿元资产的企业集团，小到每一个家庭。至于采用何种记账方法，建立何种账簿，是否进行报账，应视会计主体不同而定。能够采用国家统一会计制度的应尽量统一，保证核算的规范和指标可比。对于每一个家庭，通过建立简单的账簿核算日常收支，可以控制耗费的发生，掌握支出的流向，配比收入可以计算出结存，把握日常活动的规律，逐步培养起我国公民的经济核算意识。会计教育工作者应当担负起培养公民经济核算意识的职责。每一个公民经济核算意识的增强，必然使国家资源得到最优化利用。其次从深度和精度上分析，我国现有会计从业人员的业务和职业道德素质，客观地说，同企业走向国际市场这种现实需求还有较大差距，高水平的财务总监还是凤毛麟角，非常缺乏。因此，我国的大学本科教育，硕士、博士教育，应当抓紧培养一批具有高深理论知识和丰富实践经验的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企业内部，会计核算的方式上，应当恢复过去的优良传统，实行厂部核算下的车间核算和班组核算。划小核算单位，将成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。

二、会计监督职能

会计监督职能是会计监督工作应发挥的作用，或它应有的功能。会计监督的主体是企业、单位的会计机构、会计人员。会计监督的对象是企业、单位的经济活动。会计监督的内容主要表现在：（1）监督经济业务的真实性。监督企业、事业等单位发生的经济业务是否真实，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假，严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向领导人报告，请求查明原因，追求当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求经办人员更正、补充。发现账簿记录与实物不符时，应当按照有关规定进行处理。（2）监督财务收支的合法性。就是要监督企业、单位所发生的经济业务是否符合党和国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度的要求。凡符合有关规定的，会计人员予以办理。会计机构，会计人员对不合法的原始凭证，不予受理；对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应向单位领导人提出书面意见，要求处理；对严重损害国家和社会公众利益的违法收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，以便处理。（3）监督公共财产的完整性。企业、事业等单位的公共财产，包括其各项资产。会计机构、会计人员要监督公共财产是否得到很好的保管或正确的记录，账实是否相符。发现公共财产短缺或损毁，应查明原因，及时处理。

摘要：全新的表格输入法，将凭证模块和报表模块相结合，实现凭证数据的高速输入;利用编码技术和报表模块，将制造成本核算报表化，1举实现成本核算全通用，从而解决了会计电算化全通用的1个最大难题;开创了分组核算，从而提供比总分类更概括、更综合的核算指标等⑧大部分内容，构成会计电算化全通用理论框架。

关键词：会计电算；全通用;中央数据;分组核算;自动转账

“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统，研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的1系列观念和方法体系。

很多学者认为各单位会计核算存在个性，不可能实现全通用的电算会计。wu可否认，各会计主体的会计核算的确有很多个性，但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不1样，尤其是明细科目也许相差甚远，但它们都是会计数据分类核算的归属，其账户的基本结构仍然是左借右贷，可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大，但它们都是从账簿中采集数据编制的，可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表，而编表指令用户是可以自定义的。因此，对于共性基础上的个性，全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性，它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。

会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面：(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来，会计核算已经形成了1整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化，但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有1整套规范化的专门方法，如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表，形成1个较完整的会计核算方法体系，任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性，那就是“凭证数据1账簿数据1报表数据”。会计电算化中，账簿数据不是编制报表的依据，而主要为分类管理提供数据，并非可有可wu。因而只要是会计核算，任何单位都要遵循这1共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》，这是11个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中，账务处理和报表模块被公认可以实现全通用，而其他如工资、固定资产、销售等模块，普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用，但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性，利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。

综上所述，全通用理论是可行的。会计核算信息系统的全通用可以为管理信息系统和审计电算化提供标准化和规范化的数据平台，实现会计数据资源的高度共享，从而有利于会计电算化实务的发展。全通用理论框架主要由以下8个部分内容构成。1、核算方法全通用

会计电算化核算方法是指利用电子计算机，对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的1整套专门方法，其目的是为经营管理提供电子会计信息，实质就是会计核算软件的设计与开发方法。

会计软件设计者总是首先调查数据流，完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务，划分模块;最后围绕数据表和科目编码，自上而下地逐1模块设计调试，完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个，即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法，既有联系又有区别，它们不能相互取代，必须配合运用，共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用，是会计电算化全通用的技术性保障。