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会计服务论文范文

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会计服务论文

第1篇

(一)提供除传统审计服务外其他服务的能力有限

会计服务业快速发展的背后仍然存在不少问题,以江苏省为例,该省注册会计师行业收入中,传统审计业务收入比例高达84%,而会计、簿记服务、税务服务和管理咨询服务等非审计业务收入只有16%。根据国际“四大”会计师事务所2012年业绩分析,传统审计收入占“四大”总收入的45%,税务服务收入占总收入的23%,咨询服务占总收入的33%,近几年咨询服务一直是所有业务中增长最快的,从2004年的占总收入比例的22%到2012年的33%,咨询服务2012年比2011年涨幅达到了12.2%。从数据对比分析看,我国传统的审计业务在收入中占绝大部分比重,相比于经济收益更高,风险较小的咨询服务所占比重轻微,从侧面也反映出我国本土会计师事务所对非审计业务关注不够以及相应服务能力的欠缺。

(二)传统审计服务竞争力逊于国际“四大”

在调查中可以发现,本土会计师事务所虽然与国际会计公司一样开展同样的业务,但是业务开展下来的情况却不尽如人意,其中突出的是我国本土会计服务机构所宣称提供的服务项目中,有许多只是在业务清单中存在,现实中几乎从没开展过或很少开展。例如在金融业等高端行业中,本土事务所所占份额偏低,特别是在银行业中,在16家A股上市银行中只有一家本土事务所京都天华拥有审计客户。行业中的龙头企业特别是涉外企业更倾向于支付高额审计费用聘请“四大”及其国内分所审计,如中国工商银行2012年度进行会计师事务所的轮换,还是聘请“四大”中的毕马威华振会计师事务所担任2013年度外部审计师,审计费用高达1.34亿元人民币。国内本土大型事务所在业务清单中有相同的服务项目而且审计收费较低,反而没有竞争优势,这值得人们深入思考和研究。

(三)传统财务报表审计服务质量不高

公司的财务报表之所以需要会计师事务所的审计,也是因为审计服务的使用者相信在会计师事务所审计之后能提高财务报表的可信度,否则对财务报表的审计也就缺失了本来的意义。根据中注协注册会计师行业管理信息系统显示,截至2013年12月31日,全国共有大中小型会计师事务所8209家。面对这个庞大的服务群体以及有限的审计需求市场,无疑充斥着强烈的竞争性,有的会计师事务所规模很小,却什么业务都敢接,接了就敢出具客户需要的报告,甚至以低于市场近一半的收费承接业务,这其中暴露出来的问题令人担忧。根据江苏省注册会计师协会网站上的统计数据显示,2013年共检查会计师事务所100家,通过检查,7家不符合设立条件;5家执业质量有严重问题;对14家事务所的33名注册会计师实施强制培训;对7家事务所16名注册会计师进行通报批评;对1家事务所3名注册会计师进行公开谴责;对2家会计师事务所通报,有问题的事务所数量占抽查数的36%,事务所的执业质量不容乐观。

(四)风险意识不强

会计师事务所作为独立自负盈亏的企业性组织,追求利润会成为其主要经营目的,同时由于会计师事务所承担的违法违规成本较小,导致事务所风险意识不强。在某些情况下,会计师事务所为了维持生存,会冒着风险承接与自身能力不相匹配的业务,或者承接收益远远超出风险所带来的赔偿损失的业务。例如2003年2月锦州港案,北京毕马威华振和香港毕马威会计师事务所因虚假陈述被列为被告;2010年,毕马威高级经理梁思哲因行贿下属助洪良国际上市遭举报被停职承担法律责任;2013年初,因隆基股份、东吴证券、康达新材3家公司通过发审会后业绩大幅下滑,而提供审计服务的会计师事务所在提交会后重大事项时未如实说明相关情况,证监会对江苏公证天业、天健正信、中瑞岳华3家会计师事务所出具警示函。按照国际上惯常的做法,会计师事务所会通过投保注册会计师责任险来分散审计失败带来的风险。但我国会计师事务所投保的积极性不高。

二、公共会计服务业存在的不足

(一)会计服务低水平难以满足实际市场需求

我国目前会计服务业中虽然机构规模数量庞大,提供的服务种类名目繁多,但规模小,行业规范性差,在提供服务的范围、水平、层次、质量、技术等方面存在较多问题,使得会计服务行业提供的服务与市场需求之间存在一些列不适应性。第一,对于大中型企业的鉴证业务,由于历史原因,我国企业的鉴证业务需求早期大多受政府干预,而不是市场规律作用的结果,因此内部缺乏对高质量鉴证业务的需求。第二,我国会计服务业虽经历30多年的发展,理应存在一套完备的体系,但面对当今的市场需求环境,会计服务机构未能很好的引导市场消费发展趋势,甚至迫于生存压力不得不选择向服务客户妥协。第三,对于非鉴证业务的巨大市场需求,国内公共会计服务机构大多局限于记账、税务咨询等服务技术要求不高的业务,对于高端管理咨询业务和其他专业能力需求较大的业务,往往由于缺乏人才或是规模太小不足以承接;同时也没有将主要精力投向开发迎合本土企业需要的新服务品种,吸引并引导市场,这些都造成非鉴证服务的供给不足、水平低下,而市场需求潜力巨大的现象。

(二)提高自身专业实力方面投入不足

由于不存在语言风俗等方面的障碍,熟悉当地政策法规和会计服务市场,且容易获得当地政府部门的支持,在其他条件相同的情况下,本土会计服务机构理应要比国外会计服务机构具有竞争力。但国际“四大”凭借专业实力方面的优势,拥有的客户基本囊括了全球所有大公司。与国际“四大”这种价格贵且不缺客户的现象相比,我国本土的会计师事务所却面临严峻的挑战,往往为了赢得客户而采取压价的竞争手段,而一味的压价往往最后牺牲的是审计质量和口碑。在恶劣的服务环境中,我国会计师事务所就越容易“深陷”在低端的服务市场中难以脱困,侧面也反映出了我国会计师事务所在专业实力方面的缺陷以及投入的力度还远远不够,自身缺少在某一专业领域的优势。

(三)过多注重传统审计服务

公共会计服务公司可以为客户提供传统的审计业务、税务业务、法律业务、管理咨询和评估业务、融资业务、合并与重组业务以及财务顾问等业务。而在我国,会计服务机构大多数把业务重点投放在传统审计业务上,在这个传统业务项目上投入绝大多数的人力物力资源,限制了对其他非审计业务专长能力方面的投入和研究。从业务收入上讲,审计业务所带来的收入所占总收入的比重是绝对有优势的;但从经济效率上讲,与管理咨询、评估等业务收入比重相比,传统审计业务的高收入比重是由高人力成本支撑的,经济效率低于管理咨询、评估等非鉴证业务。而且以更少的人力资源创造更多的经济效益,这从本质上也是企业所追求的,而本土的大多数会计服务机构的中心却依然放在传统的审计业务上。与国际会计公司将“鉴证是为获得管理咨询服务而不得不提供的服务”相比,我国本土市场上的会计服务机构却是“管理咨询服务是为了获取鉴证而不得不提高的服务”,在我国,鉴证服务是必须的,非鉴证服务往往被视为赠品性质的搭售,不仅没有体现非鉴证服务的知识“外溢效应”,反而出现了鉴证服务对非鉴证在收费上补偿性质的“价格外溢”。这也造成了管理咨询从一种“必需品”变成“奢侈品”的不正常现象,使得经济效率的低下。

(四)行业监管不力

具体包括:

(1)我国会计服务业的监管主要是中央及地方两级注册会计师协会和地(州)级以上的政府财政主管部门,监管部门对注册会计师的职业道德,执业质量,执业范围等都未形成应有的强制力和约束力,法规制度欠缺完善,甚至出现无法可依和执法不严的状况。这种监管体制容易使地方注册会计师协会受地方政府牵制,片面追求局部利益,如利用政府职权中的资格审批权限来潜规则性的降低对企业的标准。并且,这种双重管制影响了会计服务行业的独立性。

(2)会计师事务所违规惩处仍然以行政处罚为主,主要体现在追究责任人的刑事责任,违法所得一般都被国家收缴,缺乏对利益受害者损失的民事赔偿,使得在经济上的处罚或者赔偿起不到很好的惩戒作用,行业自身的监管效率也停滞不前。

(3)行业监管法规政策过于陈旧。《注册会计师法》自1994年1月1日实施以来,对规范和管理注册会计师行业起到很大的作用。但时至今日,会计服务市场中的注册会计师行业已经发生了较大的变化,现行《注册会计师法》已严重滞后,一定程度上阻碍了行业的发展。比如,现行法律中缺失完善的诉讼机制;会计师事务所的组织形式中的有限责任公司制不利于注册会计师行业自律等。

三、公共会计服务业完善建议

(一)拓展业务范围,扩大生存空间

加快拓展除传统审计外的业务范围、开辟新型的会计服务是提高竞争力的有效手段,如人力资源会计服务、无形资产会计服务、社会责任会计服务、节能减排、碳排放等新型鉴证业务,以及低碳经济设计、经营战略调整、并购重组、管理流程再造、成本方案设计、尽职调查等高附加值的新型服务产品。这些服务有的是没有先例的,特别是在我国,目前事务所的执业范围偏小,即便开展某些新业务也是跟随国外会计服务机构开展的,和这些国际上大型的会计服务机构相比,缺乏竞争力。在经济学中涉及无形资产29项,但是目前列入我国财务会计核算只有7项,多数无形资产为没有开发的领域。另外,就社会责任来说,企业要想长期生存发展,除追求最大利润外,还必须认真履行社会责任,如环境保护、职工培训、劳动保护等,这些责任的产生同时又为会计服务机构拓宽服务范围创造了条件,我国会计服务机构应该表2排名前25家国际会计公司和排名前25家中国会计师事务所收入、人员情况项目事务所排名前25家国际会计公司排名前25家中国会计师事务所最近一期排名的收入数据总收入1023亿美元88.51亿元人民币平均各家收入40.92亿美元3.54亿元人民币最近一期排名的从业人员数据人员总数622527人25919人平均各家人员数24901人1036人好好把握机遇。拓展业务范围,提高非鉴证业务的比重将成为我国事务所将来求生存的主要道路。

(二)创造条件,促进我国会计服务机构“做大做强”

近年来,我国企业重组,并购力度不断加大,对会计服务行业无疑是一个巨大的市场,但由于大型企业集团重组、并购的审计管理咨询等技术难度大、风险大,属于高端市场,没有实力的会计师事务所是承接不下来的。对于本土会计事务所而言,即便能承接,也很难与国际上“四大”相竞争、抗衡,因为“四大”在规模上和团队上占有优势(见表2)。所以自国务院国办56号档以及一系列相关的规章制度以来,国内大中型会计师事务所进一步加快了重组、合并的步伐。事务所之间合并途径及动因一般有两种,一是以做大做强、拓展市场、提高竞争力为导向,完全按照市场规律自愿整合,通过“滚雪球”效应而不断发展成为大型且具备真正实力的事务所。如2012年6月18日京都天华与天健正信的合并,更名为“致同国际”,为超过120家上市公司,近2000家国有企业、民营企业及外商投资企业提供包括审计、税务、咨询、资产评估与工程造价等专业服务。二是在政府力量干预下的被动合并。如2012年7月鹏城被国富浩华吞并。但无论出于哪种动机和途径,最终目的都是为了促进注会行业健康稳定发展,最终实现做大做强,而且在国家积极出台相关政策的鼓励下以及资本市场加速扩容下,为会计服务行业带来更多的业务机会,使得与“四大”在本土的业务差距慢慢缩小甚至超越。根据中注协关于2013年会计师事务所综合评价前百家信息的通告,本土最大的会计师事务所瑞华会计师事务所超越毕马威华振会计师事务所强势挤入“前四强”,排在第3位。

(三)实施行业人才培养战略,培养国际化人才

2005年以来,我国政府逐渐意识到扶植本土会计师事务所的重要性,也出台了一系列相应的政策。不过,虽有政策扶持,本土会计师事务所对大型企业的业务需求上仍有不足,其中包括对运用工具方面的差别,CPA人数和对于国际准则的应用和理解方面的问题。当前本土所应大力贯彻落实中注协《关于加强行业人才培养工作的指导意见》,加强行业人才培养,建立一支在数量和质量上能够满足国际大型企业和国内大中型以及现代企业制度需要的执业队伍,以适应行业发展的需要。为此,更需要深入实施行业人才培养,按照国际标准和国际通行规则做好人才的培养,如利用中注协和国家会计学院,在大学里做好人才培养和教育,对社会上的在职人员做好后续教育培训,以及通过战略联盟共同培养、出国进修等。全面实现行业执业标准、执业道德守则和行业监管制度的国际趋同,使得行业标准建设全面融入到全球会计服务行业的大环境中。

(四)建设行业自律机制,加强监督检查

由于我国早期的会计服务市场是在政府扶植下发展起来的,是一种非自发的市场行为,所以缺少自发成长起来一套较完备的自律机制,更缺少内部自我监管的成熟体系。要改变这种局面,首先,去除行政级别。中注协需要脱离财政部而成为独立的民间社会团体,避免受到来自行政上的压力而在一定程度上回避市场发展规律,失去行业自身的发展轨迹。其次,可以参照美国的自我管理和同业互查并举的方式。中注协可以独立于财政部,而财政部可以下设一个专门的部门仅行使监督职能,使得监督与管理的分立,起到真正的分工而又协作的作用;中注协可以调度事务所之间互查其质量控制体系的健全性及其执行状况进行检查,这样不仅可以减少机构设置,精简开支,而且可以大大提升检查质量,充分利用行业内的资源,使得行业内相互之间发表意见,调整并提高自我管理的质量和服务质量。

(五)规范执业环境,提高针对重大事件发生后的立法进程

第2篇

【关键词】注册会计师;非审计服务;协调策略

非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。它包括的内容非常广泛,而且其内容会随着注册会计师服务市场的不断开拓而逐渐丰富。因此,对于非审计服务的范围究竟包括哪些具体内容,我们也没有明确的答案。财务报表在很长一段时期内曾经一直是注册会计师提供的主要服务,但是随着社会经济和审计市场的发展,注册会计师所提供的服务品种已经不仅仅限于财务报表审计了。同时审计市场竞争的加剧,导致会计师事物所纷纷采取低价竞争策略,使得传统的审计服务进入微利时代,于是会计事物所采取新的策略,发展非审计业务,为客户创造价值。非审计服务收入的增加,加深了注册会计师对审计客户的财务依存度。至此,同时提供非审计服务对审计独立性是否有影响尚无定论,这个问题也一直是学术界和实务界争论的焦点,本文就此再作小议。

一、非审计服务与审计服务的相互促进

现代非审计服务的产生是审计服务的一个自然衍生和拓展。非审计服务的出现满足了客户的需求,主要表现在

(一)由于全球经济一体化趋势的作用,企业的经营规模越来越大、各种新管理方法、管理工具的应用,以及社会分工的高度专业化,使很多企业面临生产经营过程的日益复杂;所以实施有效审计程序和出具审计报告有赖于多方专家的合理分工和集体合作。非审计服务的开展,有利于会计师事务所吸引并留住各类专家,会计师事务所提供审计服务和非审计服务时可以充分利用本会计师事务所专家的工作,有利于降低对外部专家工作的倚赖性,同时能丰富会计师事务所专家的知识和技能,也有利于会计师事务所合理制定和运用质量控制的政策和程序。因此,由专业人士提供专业化的咨询意见和建议,受到广大的企业经营者们的欢迎。

(二)随着信息技术和经济的发展,各种信息以几何级数的速度膨胀和传播。在浩如烟海的信息中,快速地获取信息或将信息向外成为企业经营的一个重要因素,因此,由专业的人员对某些信息进行验证并提供合理的保证,对于信息的方和收集方来说,都是一件好事。一方面,它可以增加信息的可靠性,提高信息的质量;另一方面,它减少了信息搜寻者的信息成本。鉴证正是为了满足这类需求而出现的。

另外,从注册会计师所处的环境来看,提供非审计服务又是一件必然的事情:首先,审计市场竞争的激烈导致对审计服务的监管也趋于严厉,造成了审计服务利润率的下降,同时使审计风险上升,这促使注册会计师不断寻求扩展执业的领域,而非审计服务的利润高,风险较小,大力发展非审计服务成为很多会计公司的发展策略;其次,长期从事审计使得注册会计师对企业的生产经营过程和相关的法规较为熟悉,并且由于接触了大量的客户,可以从不同企业的实践中汲取经验和教训,可以向企业提供专业的意见和建议,帮助企业改善经营管理这也是注册会计师提供非审计服务的一个优势。

而向客户提供非审计服务,同时也使注册会计师更加深入地了解客户的经营情况、商业计划和管理运作,这实质上会加强审计的有效性,对注册会计师在提供审计服务时降低审计风险,提高审计质量也起到了促进的作用。

二、非审计服务对审计独立性的影响

2002年安然事件、世通(WorldCom)事件以及随后安达信的倒闭,再以后,普华永道、德勤会计师务所也相继被曝光舞弊,审计从业人员的独立性问题一直是公众关注的焦点。在安然事件中负责安然公司审计工作的原“五大”之一——安达信,就是兼供审计和咨询服务,咨询服务的收入甚至高于审计收入,并且安然公司的许多高层管理人员,如首席财务官等都曾经是安达信的前雇员。社会公众普遍认为,这些因素导致安达信注册会计师的独立性受到了损害。

从理论上进行分析,非审计服务的提供对审计独立性及审计质量的影响,一直有着截然相反的两种看法。部分学者及美国证券交易委员会(SEC)的看法是:如果注册会计师在向同一个审计客户提供非审计服务,会提高注册会计师对该审计客户的经济依赖性,注册会计师会回避发表对自己不利的审计意见(但是非审计服务也可能造成客户对注册会计师的依赖,从而减少了其对审计独立性的不利影响);另一部分学者及业内人士则认为,在现有的法律环境下,由于合伙制的事物所组织形式和沉重的民事责任条款等,使得注册会计师承担着相当严格的法律责任,非审计服务的提供不但不会影响审计独立性,反而由于在非审计服务提供过程中得以深入了解审计客户的实际经营方式和业务流程,由此带来的“知识溢出”效应将进一步提高注册会计师的专业胜任能力(Antle等,1997;Pitt和Birenbaum,1997)。也有学者认为,非审计服务的提供将有利于增加注册会计师的声誉资本投资,进而提升审计质量。

以上考虑的是实质上的独立,莫茨和夏拉夫在其著名的《审计理论结构》一书中,曾经论及管理咨询服务对审计独立性的影响:“当注册会计师参与了管理咨询,有关的委托人就会对他们的独立性抱有重大的怀疑。”也就是说非审计服务对形式上的审计独立性产生不利的影响。

总而言之,审计独立性归根到底是一种精神状态,外界难以评价,因此同时提供两种类型的服务对审计独立性的影响不容忽视。在解决独立性问题时,也不可能完全不考虑非审计服务给注册会计师行业带来的利益。因此完全禁止注册会计师从事非审计服务,并不是最理想的措施。制定有效的独立性监管措施,应当是对这一领域进行规范和引导的一个可取的作法。

三、现时代非审计服务走向

在经历21世纪初期的会计舞弊案件频繁高潮后,监管机构认为有必要对会计公司(事务所)同时向客户提供审计和非审计服务作出一定的限制。比利时、法国、意大利等禁止注册会计师向上市公司客户同时提供非审计服务和审计服务,在安然事件后美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案(Sarbanes-OxleyActof2002),禁止注册会计师向审计客户提供大部分类型的非审计服务。在我国,中国证监会《公开发行证券的公司信息披漏规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披漏》中则是要求上市公司在年报中按照财务审计费用和财务审计以外的其他费用进行披露。上有政策,下有对策,为了应对监管机构对同时审计和非审计服务这一做法的监管,近年来很多会计公司纷纷将非审计业务拆分,安永于2000年5月以124亿美元的价格将管理咨询业务卖给了法国的凯捷集团,组建了IT咨询公司捷安永;毕马威也于2000年成立了独立的管理咨询公司,并于20001年上市;普华永道也将管理咨询业务卖给了国际商业机器公司(IBM),经过了IBM公司的经营,目前该公司已经成为全球最大的咨询公司!

四、我国非审计服务市场的发展

与西方发达资本主义国家已具有百余年的民间审计历史相比,我国的注册会计师行业尚处于起步阶段,其服务品种单一,审计服务居于绝对的主导地位,少量的非审计服务中大部分也都是传统的服务,比如验资、资产评估等。鉴于这种原因,我国并没有明确出台准则禁止注册会计师从事非审计服务。我国审计人员整体素质不高,学历结构层次低,审计业务具有明显的淡旺季现象,资源浪费,这些现状直接导致了我国审计市场风险较高、竞争激烈、人才短缺,非审计服务在这时正是展露光芒、发挥积极作用的时候,开展非审计服务能够开拓市场、增加收入、缓和竞争、规避风险、吸引人才,使我国会计师事务所真正驶入良性的发展轨道。相反,如果我们采取限制或者禁止的策略,其结果将会使我国的审计市场的竞争将会愈加激烈,执业风险也会随之加大,而事务所自身参与竞争的能力则会受到消弱,人才也将会大量流失。因此,限制或者禁止的策略对于本就弱小的我国的会计师事务所无异于“雪上加霜”,限制或者禁止非审计服务与其说是要提高审计独立性,倒不如说是要限制或者禁止我国会计师事务所的发展,是要扼杀我国会计师事务所本就脆弱的生命。所以与全球“禁非”热潮相比,我们是“逆流而上”的策略,是要鼓励和引导会计师事务所积极发展非审计服务的策略。但这里需要强调得是,鼓励与引导并不是意味着任其自然发展。任其发展,中国的“安然”迟早会出现,中国的股市崩溃甚至经济崩溃也并非危言耸听之辞。

在鼓励和引导会计师事务所发展非审计服务的同时,适当的规范与监管是非常必要的。在提供非审计服务必须确保审计独立性,对于提供管理咨询服务的审计客户,审计和咨询应由不同的部门和人员进行;鉴于目前国内会计师事务所的收入来源主要以审计业务为主,管理咨询还属于一个相对陌生的领域,因此事务所在发展管理咨询业务时要量力而行,切不可冒进,以防资源分配失衡,既没有发展好管理咨询业务,又失去了审计业务方面的竞争力;会计师事务所还应妥善处理好从事审计与从事管理咨询的员工及合伙人的利益分配问题,以免产生内部矛盾;另外应加强质量控制和风险控制。由于注册会计师向审计客户提供咨询服务可能会增大审计风险,甚至导致审计失败,因此事务所应进行适当的风险评估,选派可以胜任两项服务的审计师,且执行严格的三级复核的质量控制制度,以在一定程度上避免重大的审计失误。事务所亦可采用适当的风险控制,如在风险导向型审计中加大对业务风险估计,或是相应地提取更多的风险基金或投保责任险。

参考文献

[1]张为国、邱呈芳.《后安然时代》.中国财政经济出版社.2003年1月第一版。

[2]王光远、黄京菁.《审计学》.东北财经大学出版社.2005

第3篇

作为会计工作的重要组成部分,管理会计工作萌芽于20世纪初,以1952年国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系,作为其正式形成的标志。管理会计工作是通过利用相关信息,把会计和管理结合起来,在企业规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动,是现代管理科学和方法运用于会计领域的结果。管理会计在西方国家发展起步早,在企业管理、公共管理等方面得到了广泛的应用。而在我国,由于历史条件等种种原因,管理会计未能得到有效普及和推广应用,在服务经济社会发展等方面,尚未发挥其应有的作用。管理会计信息化作为管理会计与信息技术的结合,是指管理会计信息系统运用计算机、网络通信等现代信息技术,对会计信息进行获取、分析、处理,为单位规划、决策、控制和评价等提供全面、及时、准确的信息(熊磊,2014)。我国的管理会计信息化处于起步阶段,尚未实现全覆盖,管理会计信息化水平相对较低。关于共享服务,具有代表性观点的有:Quinn(1998)的观点是把共享服务看作一项商业经营;Molle(r1997)指出,共享服务必须有一个独立组织实体提供支持,这个实体就是共享服务中心;BryanBergeron(2003)则更多地把共享服务看作各业务单元之间的合作战略,其实现途径是将各部分经营职能集中到一个新的半自主的业务单元,从而达到提高效率、创造价值、节约成本,提升对母公司内部客户的服务质量。财务共享服务则是通过在一个或多个地点对人员、流程和技术等核心要素进行整合,将具有规模经济和范围经济属性的财务业务集中放到共享服务中心进行处理,旨在实现降低成本、提高服务质量与效率、促进核心业务发展、整合资源实现战略支撑等目标(Andersen,1997;Lusk,1999;张瑞君,2010;何瑛、周访,2013)。张瑞君等(2010)认为:FSSC以业务伙伴的形式,为集团成员单位提供标准化、流程化、高效率、低成本的共享服务。基于理论界具有代表性的研究,笔者将财务共享服务总结为:企业(企业集团)利用专业化分工和信息技术优势,将分散在企业内部单位(企业集团成员单位)的财务业务集中到一个新建的组织———财务共享服务中心(FSSC)统一处理,财务共享服务中心运用计算机、网络通信等现代信息技术,为企业内部单位(企业集团成员单位)提供标准化、流程化共享服务的财务工作新模式。目前,有关财务共享服务的相关研究侧重于模式构建探讨、典型案例分析和未来发展展望,鲜有与会计信息化,特别是管理会计信息化相结合研究。

二、财务共享服务对推进管理会计信息化建设的重要意义

全面推进管理会计信息化工作,对于提升我国管理会计工作水平具有重要的意义,同时也是贯彻落实国家信息化发展战略的重要举措。财务共享服务中心以信息技术为重要支撑,一方面积极顺应了会计职能的拓展趋势,另一方面成为了我国会计信息化发展强有力的助推器。一是推动管理会计的发展。财务共享服务中心通过“制定标准化的财务制度、集中财会人员办公、建立高效率且低成本的财务管理运作流程”等三大措施,使企业大多数财务会计人员从记账、算账等繁琐的日常性事务中解放出来,集中精力投入到企业的经营管理、绩效评价、战略决策等领域,从而加快企业会计职能从重核算到重管理决策的拓展,促进企业管理会计有效发展。以中兴通讯集团为例,通过十余年在财务共享服务构建与创新方面的成功探索,中兴通讯集团建立了功能较为齐全的财务共享服务中心。集团取消了内部单位的财务部门,选址西安,建立了集团直属、面向全球的财务共享服务中心,通过制定统一规范的财务制度、集中财务与会计业务、再造科学合理的财务管理流程,不仅实现了会计人员集中化,还逐渐引导一部分会计人员深入一线业务单位为其提供管理咨询、内部控制等服务,引导一部分会计人员为集团公司规划、决策支持等提供全面且准确的信息,实现了大量会计人员的工作职能转变,集团管理会计水平显著提升。二是推进会计信息化建设。作为会计服务经济社会发展的有力支撑,会计信息化在未来会计发展历程中的作用不言而喻。作为服务端的财务共享服务中心与客户端(企业内部各单位、企业集团各成员单位)相分离,若要跨越地理距离的障碍,实现服务端向客户端提供全面、优质、高效的服务,就得依靠于计算机、网络通信等现代信息技术的支持,无论是核算业务,还是财务管理、管理决策,都得借助于信息系统。目前企业常用的信息化工具有企业资源计划(ERP)系统、网上银行和银企互联系统,此外还包括会计基础核算系统、网络报销系统、影像管理系统,以及财务辅助系统等。以报账为例,信息系统实现了从信息采集(电子凭证、电子影像)———核算处理(财务核算、电子审批)———资金处理(资金集中、银企直连)———信息归档(电子档案归档)的全覆盖,可见借助信息系统实施财务共享服务,将报销、支付等重复性的财务业务标准化、流程化与简单化,不仅降低了企业财务成本,规避了企业内部财务风险,还推动了企业会计信息化建设。

三、财务共享服务下推进管理会计信息化建设的重要关注点

(一)云计算

作为一种新兴计算模式,“云计算”(CloudComput-ing)自Google前任首席执行官埃里克•施密特(EricSchmidt)在搜索引擎大会(SESSanJose2006)上首次提出以来,凭借其具有的通用性、高效性、高可扩展性,尤其是相对低廉性等优势逐渐渗透至社会生活的各个领域,被称为自互联网革命以来IT产业最深刻的变革,也将深刻影响我国管理会计行业。将云计算运用于管理会计信息化是一种未来趋势。

(二)会计信息数据的安全性

财务共享服务中心以现代信息技术为支撑,信息数据的安全性成为了一个重要的关注点。信息技术再发达,管理会计信息化水平再高,财务共享服务中心、客户端和网络依然会存在各种安全风险和受到各种安全威胁。这些风险和威胁主要表现有:存放在财务共享服务中心的会计资料可能遭到未经授权的查阅访问,甚至被泄露或被篡改,会计信息在客户端与财务共享服务中心的传递过程中可能被第三方截取而丢失等。因此,如何全面保证会计信息数据的安全性是实施财务共享模式、推进管理会计信息化的重要前提。

(三)机构调整和人员转型

建立财务共享服务中心,实质是对企业进行一次财务管理流程再造。新建一个独立的财务共享服务中心,撤销企业内部各单位(企业集团各成员单位)的财务部门,或仍保留机构、但只保留少数会计人员从事对接工作,企业的财务机构将面临大的调整。财务共享服务中心通过建立高效率、低成本的运作流程,使会计工作人员工作效率大为提高,更多的财务会计人员面临从核算会计到管理会计的转型。机构调整得当与否,以及财务会计人员岗位的转型成功与否成为能否实现财务共享服务中心建设目标,能否提升管理会计信息化水平的重要影响因素。

(四)现有会计信息系统

近年来,财政部门多措并举,着力全面推进我国会计信息化工作。一是于2009年4月了指导我国会计信息化工作的纲领性文件———《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》;二是创新信息化标准体系,于2010年了基于XBRL国家标准的《企业会计准则通用分类标准》;三是于2011年9月《会计改革与发展“十二五”规划纲要》,系统规划了推进会计信息化工作的具体措施;四是于2013年印发《企业会计信息化工作规范》,进一步规范了信息化环境下的会计工作。我国会计信息化建设取得了重大成效,多数企业建立了较为完备的会计信息系统。在推进管理会计信息化的进程中,如何对待现有会计信息系统,成为一个重要的关注点。

四、财务共享服务下推进管理会计信息化建设的有效策略

(一)基础前提:全面保障会计信息安全

财务共享服务中心以坚实的大数据为基础,以信息技术为依托,使得全面预算管理、成本控制、绩效评价等能够更加高效地运行和开展,最终实现创造价值目标。财务共享服务中心的数据存储于电子化介质之上,借助网络往返于财务共享服务中心与客户两端,信息安全的重要性不言而喻。基于财务共享服务模式推进管理会计信息化建设,必须全面保障会计信息数据的安全性。一是要合理确定数据访问权限。对于企业而言,有的数据可以在全企业范围内共享,而有些数据因涉及商业机密或是其他保密原因不能在全企业范围内共享,因此对于此类数据必须依据使用需要设定访问权限,以保障数据的安全性。二是加强对用户的管理。用户操作不当或用户蓄意为之均有可能导致数据被泄露或被篡改而使企业遭受损失,加强对用户开展技术培训和加强对用户实时监控,减少人为引起的信息安全事故。三是财务共享服务中心技术支持方要从设备维护、软件升级、网络通讯等方面保障信息安全。

(二)关键环节:注重与现有会计信息系统结合应用

新建信息化平台的建设花费较大,鉴于国内信息化程度较高的企业建设了较为完备的会计信息系统的现实,基于财务共享服务模式推进管理会计信息化建设,不能对现有的会计信息系统进行盲目否定后再另起炉灶,而要注重与现有会计信息系统结合,引导企业加快管理会计信息整合。例如,国内许多企业已经建成ERP系统,新成立的财务共享服务中心可借助ERP系统来收集经营数据并且获得业务支持服务(张庆龙、张春喜,2012)。对于无法实现统一的信息系统,至少要做到互相兼容。

(三)重要保障:创新管理会计信息化人才培养模式

当前我国会计人才队伍面临结构失衡的问题,传统的核算型会计占据了大多数,而真正能为企业创造价值的高级管理型会计人才缺口将近300万;另一方面,企业实施财务共享服务模式后,财务会计人员的工作职能面临从核算会计到管理会计的转型,可以预见,未来人力资源市场对于核算型会计的需求将会出现大幅度的降低,而对于高端管理会计人员的需求将更加高涨。如何应对市场对会计人才需求出现的这一变化?创新管理会计信息化人才培养模式成为一条必然路径。高等学校在管理会计信息化人才培养过程中,要更加注重与政府、企业、国内外会计行业协会合作,构建多维度的协同体系保障卓越会计人才培养(熊磊,2014),从而适应管理会计信息化的发展。

(四)有力支撑:支持会计软件开发、中介机构开发管理会计服务领域市场

企业在依托财务共享服务中心推进管理会计信息化建设的进程中,可能会选择服务外包的模式。因此,财政部门在积极引导和鼓励企业重视管理会计信息化建设的同时,要通过政策引导、财政补贴和技术支持等多种手段,支持国内会计软件开发、中介机构开发管理会计服务领域市场,共同推进我国管理会计信息化蓬勃发展。

(五)未来趋势:拓展云计算在财务共享服务中心的运用

第4篇

关键词:CRM(客户关系管理)客户关系管理系统会计服务行业

20世纪末,围绕市场环境的新变化,国际营销理论和实践都有了极大的创新。在产品同质化和营销同质化日益严重的今天,企业的竞争更多集中在销售环节,正确处理好企业与客户之间的关系,是企业工作的重点。

客户关系管理(cRM)是一种旨在改善企业与客户之间关系、提高客户忠诚度的新型运作机制,它实施于企业的市场营销、销售、服务与技术支持等与客户有关的领域。CRM解决方案通过以对信息的有效集成为基础进行的客户快速反应,达到商业过程自动化并改进业务流程的目的。人们普遍认为,CRM将成为企业提高竞争力,在市场中高效运作并获取稳定利润的法宝。下面,就以客户关系管理在会计服务行业的应用,来探讨我国客户关系管理在现实中应用的可行之道。

一、企业客户关系管理的两个层次

企业的客户关系管理过程往往会面临两种典型的情况。其一,为众多的客户提供通过一次交互完成的、高频次的交易。在这类交易中,客户满意度较多地依赖于短时间内的即时感受,销售成功的关键在于大量的客户数据和强大的信息处理能力。有些专家把这类应用称作面向行为的CRM。其二,为较少的客户提供通过多环节完成的、长周期的交易。

这类交易中客户满意度更多依赖于企业的业务过程以及在此过程中企业员工的表现。这就是面向过程的CRM。

由于会计服务行业所提供的产品和服务的特殊性,决定了公司的市场营销模式绝大多数属于B2B,也就是说公司客户居多。对这一类的客户,关系好坏更多的是取决于问题解决方案本身的优劣以及服务质量、响应速度等硬指标,其客户关系维持的核心并不仅仅在于细节上的客户关怀和盈利分析,而是应形成战略上的合作同盟关系,建立专业精干的销售队伍,给予客户以综合的解决方案。

二、会计服务行业客户关系管理模式的选择

1、客户关系管理模型的基本模式在其不同的发展阶段和多种业态下表现为几种典型模式:

(1)一对一模型

在这个模型中,企业将收集大量客户个人数据,并且尽可能地使自己的产品和服务满足每个客户的

需要。

(2)传统的CRM模型

在这个模型中,客户数据主要用于客户分类,对不同特点的客户群进行管理,向其提供不同种类的产品和服务。

(3)个性化沟通和目标定位这一模型向所有客户提供的商品和服务是基本类似的,但是,结合客户的个人偏好及目标市场的特别需求,对产品和服务作了一定程度的调整。

2、会计服务行业客户关系管理的模式选择

遵循CRM的管理思想和方法,下面着重对会计服务行业客户关系管理的可行模式及现实中存在的问题进行分析。

大多数会计师事务所的主要业务包括:审计、资产评估、税务、会计咨询服务等等。其中,审计业务是重要的会计服务产品,能为会计师事务所提供大量资金。与此类似的还有资产评估业务。这一产品完全可以通过客户增值的办法提高销售。

这是因为,在CRM概念提出以前,大部分与会计服务类似行业的大宗客户管理采用的都是“一对一”模型。同时,“传统的CRM”模型也切合会计服务企业CRM活动开展的要求。因为在面对公司的大业务量客户和重点客户时,适合采用“一对一”的模型;而对业务量较小的一般客户时,则适合采用“传统的CRM”模型。这样做,既可以节约成本,又可以从同类客户中获取经验,避免出现失误。对占比例较大的非核心客户强调服务范围和服务的及时性;对数量较少但对公司收益贡献较大的重点客户则需要提供集中的纵向的积累的成长型服务。

三、会计服务企业CRM的具体实施

1、实施会计服务企业CRM的具体思路应该说,客户管理的任何模式都要求一种均衡的做法,包括战略、人员、系统、工作程序、资料、测评等等都需要兼顾,因此,推行客户关系管理是一项艰巨的任务。对尚未形成完备CRM体系的公司在一开始需要针对公司存在的问题,从客户关系管理的思路入手,同时借助CRM模式作为参照,解决实际问题。

在公司的CRM战略实施的初始,“获取目标和保持活动”、“了解客户,他们需要怎样的服务管理”“赢回失去的顾客”等三个环节成为公司客户关系管理活动的切入点,具体落实在“客户信息数据在企业内部的顺利传递”、“瞄准客户的终身价值营造”这两个方面,主要目的是解决公司在市场销售、客户关系维护等方面存在的问题。

同时,在效果评估方面,力求明确范围和目标,这部分将在“基本步骤”和“具体实施”中详细列出。

其目的在于衡量实际业绩是否达到计划要求,以确保未来计划和活动更加周详精确。为方便实施,笔者趋向于采用由易到难的几个指标测试系统分步骤进行:客户流失(保持)指标,客户发展指标,人均业务量指标,客户满意度指标等。

信息和技术是整个模式的基础,技术应用促进客户管理(从数据分析到数据汇总),使得核心客户管理方案充分发挥效能。在实际应用中,客户数据的收集汇总之所以能够付诸实施,不仅仅得益于技术层面上的许可,更主要的原因是公司战略、人员和工作流程共同作用的结果。

2、CRM实施的具体方案

对于企业来说,建立CRM的目标是建立真正以客户为导向的组织结构,以最佳的价值定位瞄准最具吸引力的客户,最大化地提高运营效率,建立有效的合作伙伴关系。

(1)建立客户信息数据库——这是进行客户关系管理的基础。

客户资料的范围包括:对客户类型的划分、客户基本信息、客户联系人信息、企业销售人员的跟踪记录、客户状态、合同信息等,此外还包括可能的与发展目标客户和维护老客户相关的信息:部门(年度)任务、业务商机信息、行业动向信息、产业动向信息、宏观经济信息、地方区域经济信息、法律法规出台/变更信息、用户投诉等。

对客户的资料及其他相关信息进行综合录入,在此基础上即可完成基本数据库的建立。数据库主要由数据表(包括客户基本信息表、客户销售管理表、客户业务管理表和客户服务管理表、经济信息动态表和客户投诉记录表),查询功能(包括企业资料查询;企业联络方式查询;主要联系人查询;业务协定查询;巡检、回访查询)以及报表生成系统(主要的报表包括:客户财务数据统计;客户信用分析;销售动态分析;投诉事件分析等)构成。

(2)分析和了解客户——通过捕捉和分析详尽的信息而对市场和客户有深层次的认识,从而可以对客户进行细分营销和细分管理。

按照比较传统的标准,可以将客户从以下几个方面进行划分:企业性质、企业规模、主要业务类型、业务量、合作年限、行业发展、经营状况、风险评估状况等等,力争比较全面地反映客户的实际情况。在客户划分中,笔者还趋向于将客户价值作为一个重要的参考指标。为完成客户的终身价值营造的目标主题,就必须要确定客户在其“客户价值生命周期”中所处的位置。然后根据实际情况,针对客户采用合适的CRM模型。对大客户和重点客户需单独分析其客户价值,包括过去、现在、将来的状况。进而做到尽力维护、延续与处于价值高峰的客户的关系;对处于价值上升期的客户要采取措施,在帮助客户实现自身价值增值的过程中推进其向价值高峰的迈进;而对处于价值下降通道的客户要分析其预期的价值变化,必要时(比如风险加大)果断放弃。

(3)销售互动管理——是客户在客户关系维护发展的过程中和企业建立起来的对话关系,这也是关系营销中最重要的部分。

在这一过程中所强调的是建立一套完备的客户拜访管理系统和客户信息反馈系统。销售人员管理办法的主要内容可以包括以下几个方面:

①销售人员需要制定自己的年度计划(包括客户发展量、新拓展业务量等等),并将其与实际完成情况相结合作为考核指标之一;

②销售人员每月要有拜访计划,客户拜访前需要准备信息传递单,将公司欲向客户传达的信息准备好。拜访回来后,将信息传递单反馈回信息部存档。拜访计划的完成情况也是销售人员的考核指标之一。

③重点客户(业务量20万以上)的信息资料由公司主管客户的副经理掌握,由客户服务部人员配合销售部做好重点客户的维护和服务,将公司资源集中用于“黄金客户”的关系管理,以帮助公司加大关系营销的力度。

④完善客户维护管理,将客户流失率作为销售人员的考核指标之一。

⑤实行销售人员月学习制度,包括公司市场营销战略、客户关系管理等等,帮助销售人员通过学习调整工作方法。

以上的销售人员管理办法避免了以前只注重业务完成量考核指标所带来的忽视客户服务、维护等方面内容的不足。

(4)客户关怀与服务管理——功能包括服务请求、服务内容、服务收费等管理,详细记录服务全程进行情况,将相关信息传递至信息部。

(5)客户增值管理——提供新产品和新服务,从而使客户的盈利能力得到最大的挖掘。结合公司新业务的拓展及根据由客户信息库获得的资料分析客户潜在的需求,为客户提供新的产品和服务。前期的工作重点可以放在向现有客户推荐公司新的服务产品上,例如向审计业务客户推荐会计咨询服务、管理咨询服务等方面的产品。

会计服务企业实施CRM的经验对类似的专业服务类企业也有参考价值,需要注意的是:CRM是一个需要耗费企业资源的战略项目,实践CRM系统可以从最关键的部分——需要解决的问题——着手进行,在取得阶段性成果以后再来考虑其他部分,这一方法对于大量急于采用CRM战略又无法完成一个大的系统建设的企业来讲是一个不错的选择。总之,技术只是载体,能够将满足企业需要的管理理念贯彻落实才是应用技术的目的所在。

参考文献

[1]帕翠珊·B·西伯尔德.客户关系管理[M].机械工业出版社,2002年

[2]张国方.CRM(客户关系管理)的应用与理论研究综述[J].科技进步与对策.2003(3)

第5篇

关键字:现代;服务外包;产业链

“外包”(Outsourcing),英文一词的直译是“外部寻源”,指企业整合利用其外部最优秀的专业化资源,从而达到降低成本、提高效率、充分发挥自身核心竞争力和增强企业对环境的迅速应变能力的一种管理模式。简单说就是企业将生产或经营过程中的某一个或几个环节交给其他(专门)公司完成。我国的台湾宏基就是一典型的成功外包的案例。他们进行了流程再造,将在台湾生产的系统转变为在台湾生产主板、外包装和监视器等关键零部件,其他部件则外包给市场地厂商生产,然后在市场地组装销售,从而提供给世界各地的消费者。这种模式推出后,库存时间从100天降到50天,资金周转率提高了一倍,新产品提前上市一个月,产品也更能迅速满足消费者个性的需求。

服务外包是指技术开发与支持其他服务活动的外包。目前,服务外包广泛应用于IT服务、人力资源管理、金融、会计、客户服务、研发、产品设计等众多领域,服务层次不断提高,服务附加值明显增大。根据美国邓百氏公司的调查,全球的企业外包领域中扩张最快速的是IT服务、人力资源管理、媒体公关管理、客户服务、市场营销。随着全球经济一体化的不断深入,服务外包正在全球掀起新一轮的产业转移浪潮,已经成为发展中国家承接发达国家产业转移,与世界经济接轨的重要支柱产业。许多国家和地区的实践证明,发展服务外包产业是实现产业升级、优化外向型经济结构、扩大就业、培育财源的重要途径。

目前,服务外包广泛应用于IT服务、人力资源管理、金融、会计、客户服务、研发、产品设计等众多领域,服务层次不断提高,服务附加值明显增大。根据美国邓百氏公司的调查,全球的企业外包领域中扩张最快速的是IT服务、人力资源管理、媒体公关管理、客户服务、市场营销。

服务外包是现代服务业的重要组成部分,它是指将其非核心业务发包给其他业务提供者,以优化产业链,提升企业核心竞争力,其业务形式主要有两种,即信息技术外包(ITO)和业务流程外包(BPO).

服务外包目前一般分为信息技术外包(ITO)和业务流程外包(BPO)。ITO和BPO都是以信息技术为基础,ITO强调技术,服务内容包括系统操作服务、系统应用服务、基础技术服务等,对服务成解放的IT知识技术及软件技术要求较高。而BPO更强调业务流程,关注企业内部运作或客户的后端活动,服务内容包括企业内部管理服务、企业业务运作服务、供应链管理服务等,注重解决业务和运营的效率问题。

一、什么是会计服务外包

所谓会计服务外包,就是指企业将内部业务活动或过程连同它的所有资产转到外部的供应商或服务提供商,由外部的供应商或服务提供商在规定的时间内按照所达成的协议提供特定的服务。最近外包协会进行的一项研究显示:外包协议使企业节省9%的成本,而能力与质量上升了15%。外包解放了公司的财务资本,使一些新的经营业务得以实现。一些小公司和刚起步的公司可以因为外包运营职能而获得飞速增长。通常会计外包的业务包括:税务外包、财务报告外包、员工工资外包、职工福利外包、日常生活费用外包、差旅费外包、固定资产管理的外包等等。

二、会计服务外包优势

会计外包的前提是企业把整个财务流程切割成很多段,而只把其中的一段(即某一个业务流程)或两段给外包公司来做,比如企业的资产负债表,包括应收款、存货等内容,而存货又可分成采购、入库、出库等环节,也就是说外包的只是细分后其中的一个部分。与此同时财务中某些流程的外包,能给管理者节约一些时间,而利用这些时间去增加公司收入;会计外包使公司更有效率,因此可以更赚钱。通常,财务功能包括以下几个部分:应付账款、应收账款、总分类账、固定资产核算,这些步骤不但不能给公司提供有价值的决策参考,反而效率低下,增加公司的运营成本。一项调查显示从2001年,采用会计外包的企业数量已经翻了一番,占被调查公司总数的25%,据估计到2007年外包市场将会增长33%。许多财务总监都在关注企业会计外包,他们不但把其看作是节约成本的最佳选择,而且也把其看作是提高核心商业价值的有效途径。

三、会计外包利好企业发展

互联网的发展打破了信息传递的限制,空间上使财务管理从企业内部转向外部,时间上使会计核算从事后达到实时,财务管理从静态走向动态。基于互联网平台的服务交付方式又使成本大大降低,从而大大促进企业的会计外包需求。

当一切与会计从业人员相关的服务都将能通过互联网获得,原本分散、各自为政的在线会计服务外包、会计资讯网络平台、远程会计教育与培训、在线财务配套用品购销都将聚集到同一个平台上。他们将构成一个完整的在线会计服务生态圈,从而实现资源的整合与共享。这种整合的方式可以把世界两极的资源有效的组合起来,并在组合中找到更多价值。当把第三方的服务有效整合到这个平台,并将所有服务标准化后,必将产生更大的新市场,没有什么会比这样开放的市场更庞大。将为广大企业提供巨大的财务集中处理平台,企业通过内外部财务信息分析处理,能有效控制企业成本风险。首先是为会计从业人员提供一个工作、学习和生活的平台,除了完成日常的财务工作,还可以通过会计人员社区进行充分的互动和交流,真正涉足到人们的工作领域。成为企业所有管理人员、商务人员工作、学习和生活的平台,实现企业内外部的全面管理、进行企业间的电子商务交易,以及彼此之间的学习交流,本着“开放、对等、共享、协作”新经济的四大特点,建立一种新的工作和生活模式。

四、会计服务外包的市场现状

在市场经济高度发展、社会分工非常细化的西方,会计外包非常普及,很多公司从成立之日起,财务工作便委托给专业化的财务公司去打理,这样做既规范了公司财务管理,又规避了很多风险。同时,企业从专业化的会计师那里又得到了自己公司所需求的财税信息,政府部门也非常鼓励这个行业发展,并设立了相关监督部门。在我国,会计行业兴起虽然只有短短几年的时间,但很快便得到了市场的认可,特别是我国加入WTO以后,市场经济迅猛发展,专业化的财务公司以其优质、灵活、高效的服务方式得到了越来越多中外客户的青睐。

目前,印度是美国等发达国家首选的会计业务外包市场,这将给印度带来巨大的就业机会。与此同时中国也有大量优秀的低薪会计从业人员,与国外相比中国会计参与国际外包市场还处于起步阶段,目前我国能为跨国公司提供会计外包服务的公司还很少,而且在业务范围上也仅限于外资机构的中方代表处。

有业内资深人士认为,中国的会计人员想参与到国际外包业务之中还需提高自身的英语水平和国际业务能力,熟悉美国和国际会计准则和流程,这也是我国会计界面临的一大挑战。

五、会计服务外包的趋势与预测

目前,中国大多数企业财务不公开的现状遭到了海外投资者和监管者的强烈不满,并严重阻碍了他们海外融资的进程;财务不透明引起的财务预测和预警功能缺乏更是中国企业的一大致命伤。当然,有些中国企业的CEO和CFO已经意识到会计外包的好处——减少成本、科学管理、财务透明——会计外包正在成为他们选择方向的一根拐杖。

另一些公司受益于中国近几年宏观经济的高速发展,2003年开始进入扩张的快车道,有大量的企业因为财务管理能力匮乏而陷入财务危机,对于这些成长期的公司,他们开始明白,他们必须越来越专注于核心业务。对于他们来说,会计外包意味着:可以减少成本、尽快摆脱当前财务管理失控的局面、摆脱内部资源的局限、为企业战略性决策提供支持、提高财务透明度以吸引战略投资者。

六、会计服务的利与弊

外包的会计工作主要有应收账款的收账工作、内部审计、工薪会计、财务报表会计、养老金管理与业务处理会计,以及现金管理。我们在研讨每一项会计工作外包的利弊时,将相似的部分放在一起,以方便读者进行比较并对其作出利弊权衡。几个依据是:许多会计工作是文书性工作,或是可以自动化进行的且是非战略性的工作,例如业务处理会计、养老金管理和工薪会计,由于这些工作对企业整个战略方向不产生重要影响,应该将其外包。财务总监应该更多关注于那些将影响企业的获利性或企业在市场中地位的重要的工作。

将应收账款收账工作外包给外部机构的最充分理由是,与企业内部相关工作人员相比,外部工作人员有更多的精力去催促拖欠账款的客户还账。催促拖欠账款的客户归还老账需要特殊的技能,外部的收款公司可以雇用这类具有专门技能的工作人员。利用收款公司催收应收账款的不利一面是,收款公司向客户催收账款时可能会采取一些过激的行为,可能导致客户不再与公司进行业务往来。不过,公司在将应收账款外包给收账公司催收时,会考察这些客户的欠账情况,公司将来也不打算与这些客户再有业务往来。同时,收账公司一般要收取收回账款的很大一部分,通常占总数的三分之作为费用。因此,公司通常只是在确信一笔账款自己难以收回时才将这笔账款转交给收账公司催收。不管收账公司能催收回多少账款,即使不能全额收回,也要比由公司自己催收强得多。而且许多公司都要在账上核销那些必须交由收账公司催收的应收账款,公司不再期望能收回那些资金。有时公司也可以将应收账款交给那些愿意计时收费而不是按应收账款百分比收取费用的收账公司催收。这种方式可以降低高额的收款成本,同时也将收款成本从高额的变动成本转化为固定成本。总之,将难以收回的应收款转交给收账公司催收非常有成效,因为收账公司更擅长向拖欠账款的客户催收账款。现在许多公司将内部审计工作也外包。为了更好地、更全面地理解内部审计外包时所产生的后果,以下在讨论内部审计外包的原因时,同时将由此产生的弊端随列其后。支持内部审计外包的观点有:

(1)技能更强。

若提供服务的会计师事务所规模较大,事务所有从事各项审计工作的工作人员,这样,各项审计工作就可以由这方面工作经验丰富的工作人员来承担。

管理能力。由于会计师事务所专门提供审计服务,它们比公司更擅}长对内部审计工作的管理。因此,它们能够替公司管理内部审计工作,并且。可以比公司内部人员做得更好。

(2)更丰富的实践经验。

在许多公司从事过内部审计工作的审计人员具备丰富的工作经验和相关知识,知道该执行怎样的程序才更有效率、更有效果,这些工作经验和相关知识也可以从事务所内其他审计人员处获取,因此,能够给公司提供更多的改进性建议。许多公司内部审计人员呆在公司许多年,缺乏与其他公司接触的机会,不能积累广泛丰富的工作经验。

(3)变动成本。

公司只在会计师事务所提供审计服务时才付费,审计成本在内审工作由公司内部人员从事时是固定成本,内审工作外包时审计成本相应转化为变动成本。

(4)迅速获得。

公司在国外购并一个新的企业时,不方便派驻公司内部监审计人员进驻到新的企业中。这时公司就可以很快雇请外部会计师事务所经验丰富的审计人员,请他们提供审计服务。

(5)减少差旅费。

公司需要派出内部审计人员出差到各个营业分所进行内部审计,在要求会计师事务所提供审计服务的情况下,规模大的会计师事务所可以分派它在各地的分所到这些营业分所审计。这样就能避免公司内部审计人员产生的额外的差旅费支出。不过这些差旅费成本只有在受托的会计师事务所有分所靠近公司各个营业分所的情况下才能节省下来。

(6)没有停工。

内审工作外包时,公司在需要进行审计时才聘请审计人员提供服务。这样就避免了在非外包的情况下,一次审计工作结束到另一次审计工作开始之间的内部审计人员的停工休息时间。

(7)没有招聘和培训成本。

外包情况下,公司不需要为了雇请一批高水平的内审人员而发生招聘和培训成本。

也存在内部审计工作在某些情况下不能向外部购买的重要原因,管理者在做出外包业务的决定前应该考虑到这些因素。外包业务时应该考虑的因素有:

(1)成本。

利用外部会计师事务所代替内部审计人员的一个最大缺点:是它的高额成本,包括固定性成本及正常的毛利。需要特别注意的是,一旦公司遣散它的内部审计人员旧益依赖外部会计师事务所提供内部审计服:务时,审计事务所将可能增加收费。

(2)培训。

由于内审工作要综合考虑公司的许多职能,一些公司利用内部审计工作来训练它们的管理者。一旦撤销这项工作,公司便将失去培养未来管理者的训练基地。为了保持这种训练方法,一个解决方式是将这些受训人员集中起来,与受托方的审计人员一起工作。

(3)经验。

公司能够察觉到外部会计师事务所派来的审计人员的素质要比预期的低。由于多数会计师事务所人才流动性高,为了让那些初级水平的审计人员积累在各种不同会计环境工作下的工作经验,事务所往往让他们参与到公司的内部审计工作中来。这个问题可以通过检查事务所派来的每个审计工作人员的资格证书来解决。

(4)责任。

管理者必须认识到建立维持内部控制并对这些内部控制进行审计是管理人员的责任。若公司被指控缺乏内部控制,则不能将责任归咎于提供审计服务的外部审计师事务所,管理者将承担有关会计责任。

(5)独立性。

通常假定会计师事务所能够在其内部设立起一道“屏障”,使得其从事公司内部审计工作时不会干扰财务报表审计工作的独立性。然而一些小规模的审计事务所很难保证审计工作的独立性,因为它没有足够的审计人员,不可能让审计人员各自单独从事公司内部审计工作和周期性的外部审计。

工薪会计通常情况下都是外包出去的。工薪会计工作外包的主要优点有:

(1)避免纳税申报工作。

公司可以将按时申报纳税的工作负担转给工薪会计受托机构。政府要求企业及时进行纳税申报工作,若未及时进行纳税申报,企业将受到严厉的处罚。对于那些经常不能及时进行纳税申报的企业,将这项工作外包给会计服务公司后,节省下来的纳税罚款金额比将工薪会计外包所花费成本支出要多。

(2)避免软件更新成本支出。

由于每年一些地方税都会发生变动,公司的财务软件要正确计税,每年都要随税收制度的变动而更新,公司不愿意支付这笔软件更新成本支出,但公司若是用自己的软件做这项工薪会计工作,则每年都必须支出这笔软件更新费用。

(3)不需要打印工薪单。

当公司员工众多时,用打印机打印出工薪单需要费很长时间。打印时为避免差错,需要工作人员密切监管这项工作。工薪会计工作外包后,不需要打印机,也不需要雇人来做这项工作。

(4)工薪可直接转存款。

许多公司内部的工薪发放系统不允许将员工工薪直接转为存款,但提供工薪会计服务的机构可以将员工工薪直接转为存款。对于那些员工经常出差或是不能到公司领取工薪的那些公司来说,能将工薪直接转为存款非常方便。

(5)能使用工薪单自动封装设备。

提供工薪会计服务的机构能够使用自动化设备,将工薪单自动装人信封并邮寄给员工,会计人员不需要做填写信封的文字性工作。

(6)能利用递送服务将工薪单邮寄给公司各个营业分所。尽管提供工薪会计服务的机构不会将工薪单邮寄给每个员工,但它们可以将工薪单成批邮寄到公司各个营业场所,然后分发给每个员工。

(7)能将签名自动印在工薪单上。

会计服务公司可以将主管的签名印在所有的工薪单上,这样就不需要有专人来做这项繁琐的工作。

(8)能提供一些特殊的和标准的报告。

许多会计服务机构能提供多种报告以满足许多公司的需要。对于一些特殊的报告需要,有专门定制的报告制作软件来满足公司的特殊需求。

尽管有上述许多优点,一些公司也不会将工薪会计工作外包,通常是由于以下原因:

(1)成本。

若要提供所有的工薪会计服务,会计服务机构将收取昂贵的费用,许多工薪会计服务机构最典型的策略是开始时对打印工薪单这种基本服务收取很低的费用,一旦公司签订下这项服务,则其他服务的收费理所当然就超过这项服务。例如,公司必须额外支付一笔费用购买自动化签名、工薪单自动装封、工薪单递送至各个营业所、定制特殊报告以及工薪直接转存款各项服务。

(2)转录问题。

公司有许多数据必须恰当地转录到受托的会计服务公司的数据库中,确保能进行正确的扣减,使员工每次都能收到数额正确的工薪单。若不能将数据顺利转录到会计服务公司的数据库中,公司将不再对会计服务公司抱有幻想,工薪会计工作仍由公司自己来完成。数据转录在一定程度上是一个问题,因为在每个年度开始时许多公司都想将工薪会计外包,这给会计服务公司系统转换工作人员造成很大的工作压力。

(3)手工制单。

手工制作员工工薪单时,很难正确计算出税收扣减数额。不过现在许多工薪会计受托方一般都提供自动热线服务或利用网络计算以提供税收方面的信息。

(4)必须发送工薪信息。

会计服务公司并不收集这方面的信息,必须由公司自己做这项工作,组织这些信息并提交给会计服务公司,以正确计算出工薪和纳税额。这些工作实际是工薪会计中主要的文书工作,没有公司能找到一个方法将这项工作转交给会计服务公司以降低成本。不过若公司中大部分员工拿的是固定薪金,几乎不需要收集员工的工时数据,则这个问题就很好解决。一些会计服务公司也能提供与工薪计算软件直接链接的条形码计时器,这样就能减少文书性工作。

若一个公司的财务人员较少,或财务人员没有经验按期正确编制财务报表,则可以将财务报表外包给会计服务公司。若受托的会计公司规模较大,工作人员具有很丰富的编制财务报表,尤其是编写报表附注方面的知识和经验时,将财务报表会计外包不失为公司的一个较好的选择。普遍采用的一种方式是由公司内部工作人员编制出财务报表,然后由外部会计服务公司验证报表的准确性。尤其当公司为一家上市公司,其报表需要呈报给证券交易委员会(SEC),且报表的编制需要满足SEC的要求时,这种方式更被广泛采用。因此,公司决策前要对报表质量的提高与为此额外支出的成本做出利弊权衡。

(5)现金管理工作也可以外包给银行。公司自己进行现金管理工作时,现金在各个会计手中流动,并且需要手工记录现金流动的信息,而当现金管理工作外包给银行时,银行可以将各个会计手中的现金归集到一起,存入到一个计息的账户中,且不存在任何干扰,而不外包时会存在各种干扰。现金管理工作外包也可以使公司降低成本,公司支付给会计人员用于追踪记录现金流动的固定性成本转变成银行按每笔交易收取的变动性成本。同时由于银行的现金管理工作能够全部实现自动化,大大降低了公司现金管理工作中出现差错的风险。惟一的不足之处是,公司被迫委托同一家银行管理现金账户,公司不能做到选择多家银行,促使银行之间形成竞争,从而给公司提供更合理的收费.

目前服务外包已广泛应用于信息技术、人力资源、金融、保险、会计服务等多个方面。互联网改变着人们思想方式、生活方式和工作方式,其开放、对等、共享以及全球运作的特性,让越来越多传统行业深受其益,会计与互联网的碰撞不断创新,发生着一些颠覆性改变,将构成完整在线会计服务生态圈。实现资源整合与共享。经济全球化、企业网络化大家都不陌生,‘会计服务化’则在会计服务于互联网碰撞之后备受瞩目,在线会计服务新模式和会计软件、会计信息化的不同在于它是一个群体,是一个有平台依托的生态链。

第6篇

1.1IT技术水平在互联网时代,云技术打破了传统的交付模式,“云会计”的兴起正引导着会计服务外包行业的新潮流。企业可以通过使用云会计来获得软件供应商提供的会计信息及相关服务,不需要花费巨大的人、财、物力给企业购买并安装财务软件,只要订购所需的财务软件服务即可在线使用[4]。在新潮流下,服务外包供应商能否以较高的IT技术水平调用IT资源以满足业务需求并对IT资源进行更新与技术配置,是影响其服务交付能力的重要因素。

1.2商务战略布局随着全球化的发展,会计服务外包业务日趋国际化,外包市场环境和客户的需求是多面化和多变化的,外包服务供应商的任何疏忽,都有可能错失机遇。另外,会计服务外包产业的外包内容也在不断发生变化,现在的会计服务外包内容并不局限于以往的诸如工资发放、应收账管理、纳税管理等内容,而是扩大至预测、税收筹划等策略化财务流程。会计服务外包供应商能否在专业技术基础上把握好商务战略布局从而结合自身的资源条件抓住市场新机遇,是影响其服务交付能力的关键因素。

1.3关系管理能力服务交付能力是服务达成的最终体现(张慧颖,王江平《基于接包方视角的服务外包企业创新能力实证研究———以天津滨海新区为例》)。在会计外包服务过程中,客户与供应商在工作流程和会计核算方法上存在不一致,客户出于自身商业信息的保密等方面的考虑会存在不利于第三方服务外包供应商介入的行为。另外,服务外包双方主体也可能存在语言及文化融合度等问题。这要求供应商通过及时有效的沟通,详细地了解客户心理偏好的变化,提供个性化的服务,更好地满足客户的多样化需求,从而与客户建立长期的合作伙伴关系。由此可见,关系管理能力是影响服务交付能力水平的重要因素。

1.4市场开拓能力服务交付能力直接对应于服务的“生产与交付过程”,并且与市场开拓能力之间形成互动反馈关系。创新产出能力,通过创新不断在会计服务外包的实践活动领域中提供具有经济价值的新思想和新方法,为会计服务外包商开拓市场注入源源不断的活力。良好的企业声誉与市场开拓能力能够为外包商带来客户群。因此,市场开拓能力是服务外包供应商保证高质量交付成果的另一重要因素。

2会计服务外包人才培养之交付能力提升

会计服务外包产业具有跨国、跨行业、分工细的特点,传统的会计人才培养模式不足以满足会计服务外包行业的要求。而人力资源是服务外包行业的核心资本,同时也是制约行业发展的主要瓶颈。尤其是符合外包企业需求的专业高端人才更是匮乏:在外语能力、专业技能和项目管理上能满足需求的复合型人才不足,高级技术和管理人才短缺[5]。因此,突破人力资源短缺的瓶颈,为会计服务外包提供由“技术人才”、“管理人才”和“高端人才”三个层次构成的人才体系是非常必要的。本文基于提升会计服务外包交付能力的角度,构建关于高校会计服务外包人才的能力培养体系。

2.1技术人才的培养在会计服务外包中,项目运作能力是保证高质量会计服务交付成果的基础。会计服务外包依赖于计算机、互联网技术支持,这要求会计服务外包人才必须具备扎实的会计业务处理技能和计算机应用能力。同时,“云会计”的兴起,也对从业人员提出了更高的IT技术要求。本文认为,高校可以充分结合会计服务外包企业人才需求以及学生的学习能力,从两个层次上培养服务外包方面的技术人才,具体可以通过订单班模式进行。第一层次,培养具备会计基本业务处理能力、IT技术能力和团队协作能力的技术人才(如图2中①所示),以满足传统会计服务外包企业的人才需求。第二层次,在第一层次要求的基础上,通过考核选拔会计基本技能扎实的学生,加强其预测、税收筹划等策略化财务流程能力的培养(如图2中②所示),从而更好地满足会计服务外包业务内容不断拓展对从业人员的能力需求。

2.2管理人才的培养会计服务外包中的管理人才,要求在懂技术的基础上精通外语,并且善于管理。如图2所示,管理人才的培养需要同时满足模块A、模块B的能力要求。也就是说,管理人才在具有会计专业技能、IT技术能力和团队协作能力的同时还要培养其会计服务外包的职业素养,包括会计职业道德素养、语言沟通能力、文化融合能力和情绪控制能力,从而提高外包企业的关系管理能力,逐渐提升会计服务外包的交付能力。在会计服务外包中,接包方会计人员的职业道德是发包方在做发包决策时重点考虑的因素之一,因为发包方的会计安全性很大程度上取决于接包方会计人员的职业道德[1]。而目前会计行业依旧存在会计从业人员职业道德缺失的现象。由此可见,在各项职业素养的培养中,会计职业道德素养应该是排在首位的。服务外包是一种以服务为载体与顾客进行动态交互的体验式服务,服务的生产和消费几乎同时发生。在会计服务外包的过程中,从业人员的语言沟通能力以及文化融合能力显得尤为重要。在服务外包全球化的驱动下,广东省会计服务外包的发包商主要是欧美日国家,因此,在人才培养能力体系中,英语、日语等外语水平以及对欧美日国家的文化背景的了解都是不容忽视的。

2.3高端人才的培养本文认为,在满足模块A、B能力要求的基础上,高端人才的培养还需要进一步要求会计服务外包从业人员熟悉国际服务外包行业规则和具有客户开发能力。目前我国处于外包服务发展的机遇期:世界的服务外包向中国转移;中国政府积极扶持国际服务外包。在这样的环境背景下,广东省也正处于产业转型阶段,会计服务外包企业能否抓住服务外包国际化的新机遇为自身谋福利,其外包从业人员对国际服务外包行业规则的了解以及客户开发能力便成为关键因素之一。与此同时,“人民币汇率上升、印度等国雇员在薪资及语言上的优势,迫使中国服务外包产业不得不谋求新的增长机会。”南京普兰穆特软件科技有限公司总经理薛朋如是说[5]。这也要求在高端人才的培养中充分重视创新能力及市场开发能力的提升。

第7篇

摘要:文章探讨高校图书馆开展文献计量服务的基础、内容、模式及业务框架,提出文献计量服务作为拓展延伸图书馆服务的新生长点,能够很好地适应当前高校及其科研工作者的需求,是图书馆转变其职能角色,构建主导型服务模式的重要途径,是实现高校图书馆可持续发展的需要。

中图分类号:G251.5文献标识码:A文章编号:1003-1588(2015)03-0113-03

服务是图书馆永恒的主题,程焕文提出图书馆精神为“智慧与服务”[1]。2008年孙浩在论文《关于文献计量服务的研究》首次提出文献计量服务(Bibliometric Service)的概念以及相关理论。文献计量服务工作是促进知识生产的配套措施,是采用数学分析工具和计算机技术对各类文献计量特征进行统计分析,从而发现文献情报规律、文献管理方法以及学科发展趋势的情报服务工作,向读者和社会提供全方位的文献分布蓝图[2]。文献计量服务理念恰好符合图书馆智慧服务的精神,迎合了图书馆深层次、学科化服务的理念,作为拓展延伸高校图书馆科研支持服务的新生长点,在一定程度上能够很好地适应当前高校及其科研工作者的信息需求,为图书馆转变职能角色以及深化学科服务提供了切实可行的理论、方法和途径。

1开展文献计量服务工作的基础

随着网络信息技术的飞速发展以及全面的数据库资源的开发,分析型数据库也随之出现,其中比较著名的有SCI、SSCI、ESI、CSSCI、EI、Scopus、Incites等,这些数据库可以为文献计量服务提供全面而可靠的统计源,即硬件条件。文献计量服务要求图书馆员掌握一定量的数学分析工具和计算机技术方法来对各种类型的文献计量特征进行统计分析,这项工作具有很强的知识性与技术性。高校图书馆近年来引进大量高素质高水平人才,其中包含一批既具有学科背景又有图书情报专业知识的全能型馆员,虽然目前他们暂时分布在各个业务部门,但经过专业训练,就会形成一支能够开展文献计量服务的队伍,因此目前高校图书馆已经具备开展文献计量服务的技术保障与人员力量,这为文献计量服务工作的开展奠定了坚实的基础。

2文献计量服务的内容

文献计量服务是使用文献计量(信息计量)分析方法和工具,通过一定的情报分析和文献数据挖掘技巧,对文献进行深层次的加工,技术含量较高,属于高层次的知识服务工作。在高校开展文献计量服务,通过对各类文献计量特征进行统计与分析,从而发现文献情报规律、文献管理方法以及学科发展趋势,达到对研究机构、科研工作者或学科科研竞争力以及学科发展态势发展状况等进行客观评估及分析[3],以评估科研绩效和检测科研发展态势,从而辅助科研管理者进行科研决策,包括学校人才的整体状况分析以及各学科师资力量的分布、科研课题的申报与奖励,科研基金分配、成果奖励、人才选拔与引进等。辅助研究者的科学研究包括分析本学科的发展态势、个人的科研业绩以及在同行中的竞争优势、研究前沿、趋势、引领学科发展等。具体可以通过对学术期刊、文献的统计分析,了解研究机构分布、学科的成长阶段判断、发展趋势预测等,以此作为评价学科发展的依据。通过对科研能力、优势学科分布、发展状况、人力资源状况、科研效率等进行统计分析,可以对学术机构进行评价。还可以通过某一著者的科研论文及专著发表情况、研究领域与专长、学术贡献、科研潜在能力等进行著者评价。文献计量服务在很大程度上是以大型分析数据库作为依据,主要以科研论文作为学科分析与评价统计源,具体的基于论文数据平台的学科分析见表1。表1学科分析常用论文数据库平台

数据库名称评价指标评价内容评价维度ESI数据库国际论文总量排名总体科研表现国际论文总被引排名总体学科影响力学科综合实力Incites数据库WOS数据平台论文占全球的比例科研活跃度论文总被引占全球的比例科研影响力学科H指数学术综合实力学术影响力Incites数据库ESI数据库WOS数据平台篇均被引的全球均值比科研平均质量ESI高被引论文或热点论文比例科研前沿性顶级期刊论文的国际份额同行认可度基金项目的论文质量项目完成质量学术质量Incites数据库国际合作论文占全球的比例国际科研合作国际会议论文占全球的比例国际学术交流国际合作与交流WOS数据平台跨院系的合作论文比例学科交叉活跃度跨院系的合作论文的学科分布学科交叉的聚度跨院系的合作论文的期刊及被引学科交叉的质量学科交叉王芳,庞德盛,杨错:高校图书馆开展文献计量服务的探索与思考王芳,庞德盛,杨错:高校图书馆开展文献计量服务的探索与思考学校的职能部门即科研管理者和科研机构及科研工作者对文献计量服务的关注侧重点各有不同,因此文献计量服务针对不同的对象采取不同的服务内容,这样服务才更合理、更具针对性。

3文献计量服务的模式

根据文献计量服务的特点,将服务模式分为两种,主动推送和用户个性化定制。主动推送就是定期通过微博、微信、图书馆主页、简报等平台主动推送服务产品,或通过培训讲座、问卷调查、读者沙龙等形式让大家充分了解图书馆馆员所做的工作及其价值,特别是工作开展初期,在用户对文献计量服务不了解的情况下,这种模式可以让用户了解文献计量服务人员所能做的科研服务内容及服务价值。图书馆可以提供个性化服务,年龄在40岁以上的副教授和教授由于在业界已经有了一定名誉和地位,可以对他们进行团队学术影响力的分析(包括团队科研成果的产出情况、被引用情况及影响力、H指数以及与其他团队合作情况进行分析),同时也关注教授个人在全球、国内、同行中的位置,如某教授本人的科研状况分析,某教授科研论文发文量和被引情况分析。而对于刚进入科研领域的年轻教师,文献计量服务就要重点关注学者个人学术影响力的分析和所在学科领域的发展态势,还可以对教师本人在本学科领域的成就和影响力进行分析评价。文献计量服务的个性化科研分析,不仅有利于挖掘学科领域中坚力量和有潜力的科研人才,还可以挖掘某一领域的知识渊源、演进脉络、热点研究等内容。通过对高校及其内部的各种计量对象进行统计分析,可以为高校管理者的科研决策提供参考。

4文献计量服务的业务框架

通过分析文献计量服务的对象、模式及核心业务流程,并将这些流程与服务业务框架有机融合在一起,初步建立起文献计量服务的业务框架。文献计量服务工作首先要确定服务对象的层次进而选择相应的服务模式,然后找出与之相匹配的服务方法,再根据文献计量服务的核心业务流程进行有效文献计量产品的创造,最后综合反馈的结果,进行数据的综合分析,形成最终的文献计量服务报告。

5讨论

5.1文献计量服务是图书馆构建主导型服务模式的途径

近年来,随着图书情报事业外部发展环境的不断变化以及图书情报学新理论、新思想的不断呈现,图情专家开始从广义的服务视角,思索探讨发挥图书情报机构的文献计量功能。高校图书馆新时期提升工作水平的一个重要突破口就是着力强化决策服务功能,显著提升参考咨询工作水平。高校图书馆特别是研究型高校图书馆拥有丰富的文献信息资源优势,又集合了专业学科馆员力量,大多具有调研课题的成功经验,完全有条件建立文献计量服务部门。图书馆应加快情报服务水平的提升,提供与教学科研相关的信息和情报研究产品,构建主导型服务模式。

5.2文献计量服务是实现高校图书馆可持续发展的选择

将文献计量服务理念引入高校图书馆,更好地实现智慧服务,不仅可以提高图书馆对高校教学和科研的影响力,而且可以为图书馆寻求和发展服务新的生长点提供有力支持。随着现代信息技术的不断发展,图书馆情报学的技术含量也相应地提高,赋予其全新内涵,可以说,加强并大力发展图书情报领域学科化服务必然成为高校图书馆可持续发展的要求。文献计量服务为高校图书馆在大学中的角色转变打开一扇新的大门,使图书馆参与到高校的科研发展、政策制定和学科引领之中,转变其在高校发展中的边缘角色。通过创新服务,真正迎合用户科研支持服务需求,探索有效的文献计量服务模式,建立可持续发展的长效服务机制,真正实现图书馆服务的不可替代性,实现高校图书馆的可持续发展[5]。

5.3文献计量服务是高校发展的需要

学科建设是高等院校提高教学质量和科研水平的重要基础,而学科发展策略的制定首先需要对自身的学科发展情况进行客观准确的评估和分析,进而合理地完善自身的学科体系、加强重点学科的优势。国内外高校也越来越重视通过各种类型的学科评估把握自身的学科发展态势、本学科的优势和劣势、重点研究方向、资源分配方案等,从而对高校的学科发展战略提供重要依据和指导意义。通过文献计量和相关统计数据的分析能帮助科研人员很好地判断出某一学科的发展现状、发展趋势及潜力,同时也能在一定程度上判断出科研人员的科研能力、学术水平及影响力。随着文献计量理论研究和应用的不断深入,适时在高校图书馆推出文献计量服务模式是一种必然趋势。在信息化大环境下,面对新的机遇和挑战,高校图书馆必须积极分析自己的优势并加以充分利用与发挥,提升图书馆的软实力。

参考文献:

[1]程焕文.实在的图书馆精神与图书馆精神的实在――《图书馆精神》自序[J].大学图书馆学报,2006(4):2-14.

[2]孙浩.关于文献计量服务的研究[J].现代情报,2008(6):64-66.

[3]孙玉伟,刘昌荣,朱玉强.大学图书馆文献计量服务实践探索[J].图书馆杂志,2014(1):56-61.

[4]孙玉伟.面向科研决策的信息服务框架探析[J].情报杂志,2013(6):167-171.

第8篇

安然事件之后,美国国会(2002)通过了Sarbanes-Oxley法案,禁止注册会计师向审计客户提供大部分类型的非审计服务。此后,全球范围内掀起的禁止会计师事务所向被审计客户提供非审计服务的浪潮。在我国证券市场上,非审计服务与注册会计师审计独立性的关系如何?非审计服务在我国应如何发展?时至今日,可以说,在政府监管部门或学术界,尚未就非审计服务对审计独立性及审计质量的影响在政策、理论与经验上取得一致意见。理性分析我国审计市场的现实状况,寻求适合本国国情的发展途径,具有重要的现实意义。鉴于此,笔者试图通过对有关非审计服务与注册会计师独立性关系的文献进行梳理,希望从中找到有价值的成果用于指导实践,并为进一步的理论研究奠定基础。

一、国外文献的简要回顾

在西方发达国家,非审计服务的开展已有100多年的历史,关于注册会计师提供非审计服务是否会影响审计独立性的争论从来就没有停止过。国外学者对此已进行了大量的研究,从早期的科恩报告到如今多个角度的实证研究,行业组织、监管部门和研究学者都对这一问题进行了深入探讨,但并没有得出一致的结论。对众多学者的研究结论归纳后主要有两大对立观点。

一种观点认为,非审计服务威胁注册会计师审计独立性,其代表学者有Parkash& Venable(1993)、Wines(1994)、Firth(1997)、Frankel,Johnson&Nelson(2002 )等。他们认为,非审计服务之所以会威胁注册会计师审计独立性主要有两方面的原因:(1)非审计服务收费可能会导致注册会计师对客户产生经济依赖,使其因害怕失去客户而难于抵御客户的压力;(2)许多非审计服务(如:咨询服务)使注册会计师承担了管理者的角色, 因而注册会计师在审计相关业务时会有损其客观性。美国证券交易委员会也持相同观点;

另一种观点是,非审计服务不会损害注册会计师审计独立性,反而很可能强化注册会计师的审计独立性,其代表学者有Craswell&Franeis(2002)、Elizabeth& L.Zhou(2003)等。他们认为,对非审计服务的限制忽视了由此带来的期望损失成本,因为注册会计师声誉和法律责任很可能强化注册会计师的独立性(DeFond等,2002)。Chung&Kallapur(2001),DeFond et al.(2002),Francis等(2002),Frankel等.( 2002) , Reynolds等(2002 )均采用盈余管理作为衡量注册会计师独立性的指标,研究非审计服务对注册会计师独立性的影响,其结果是有的支持该结论,有的不支持。因此从实证结果来看,证据可以说是模棱两可的。

通过上述对国外研究成果的总结,笔者发现,尽管国外学者们围绕非审计服务与注册会计师审计独立性关系这一问题做了大量的研究,也得到许多有价值的成果,但并没有得到一致的结论。笔者认为这可能是由于不同学者其研究视角、研究方法及样本等的不尽相同造成的。如:Parkash&Venable(1993)的研究是基于代理理论展开的;DeFond等(2002)则是以重编财务报表作为切入点;而Frankle等(2002)的研究则是基于盈余管理的视角。笔者认为,在实证研究中不断完善各种研究方法的同时,将不同的方法相结合,从多个视角进行分析、检验将是比较可取的研究途径。

二、国内文献的回顾

由于我国审计市场发展时间比较短、非审计服务所占比例较少且业务内容单一,所以"安然事件"发生以前我国学者并未对此领域进行深入研究。目前,我国对于非审计服务与注册会计师审计独立性关系的研究,还处于借鉴和评述国外有关研究的阶段。那么,在我国证券市场下,非审计服务与注册会计师审计独立性的关系如何呢?接下来,笔者将通过对国内相关文献的梳理来向读者解答这个问题。

1、理论研究层面

安然事件后,在世界范围内掀起了一场对"非审计服务与注册会计师审计独立性关系"这一问题的研究浪潮。我国注册会计师非审计服务的发展虽然尚处于初级阶段,非审计服务收费占整个事务所收入的比例很小,但国内学者仍不甘落伍,也开始着手在此领域的研究。有些学者认为,非审计服务并没有损害审计独立性,我国应鼓励合理发展非审计服务(林启云,2002)和(李莎莎,2003);有些则持相反的观点(陈汉文,1999)。

杜兴强(2001)认为注册会计师非审计服务是一把双刃剑,单纯分析注册会计师是否应该提供非审计服务是一个两难的抉择。为此,他将问题进行了转化处理,构造一个基本的模型来分析问题。研究发现:注册会计师非审计服务与审计服务的"一揽子"提供可以节约联合成本、降低效率损失,增进社会联合效用,所以我国应该允许注册会计师提供非审计服务;同时指出,由于信息不对称的存在,在允许注册会计师同时提供非审计服务与审计服务时应注重信息披露。林启云(2002)系统分析了注册会计师非审计服务的发展过程及现状后,得出相似的结论:现阶段我国应鼓励合理发展非审计服务,在为非审计服务的发展创造有利条件的同时,加强对非审计服务的监督管理。李莎莎(2003)的研究也得出相同的结论。于海云(2006)基于五点原因,提出注册会计师同时提供审计服务与非审计服务并不冲突,而且能够提高审计能力的观点。并指出今后一段时间我国会计师事务所应以审计业务为基础,向非审计服务业务领域"渐进式"拓展。然而与前述观点不同,有些学者则强烈呼吁应该禁止向同一客户提供审计服务和非审计服务。因为他们认为,非审计服务的提供使得注册会计师很难保持其审计独立性,其代表学者有陈汉文(1999) 、程小琴(2002) 、桑笑(2003)、王桂英(2003) 、罗绍德,陈佳(2004)等。

2、实证研究层面

国内关于非审计服务对注册会计制审计独立性影响的研究主要集中在理论方面,实证研究相对较少,在此领域的实证研究近几年才刚刚拉开帷幕。在研究视角、研究方法等方面还处于借鉴国外已有成果的阶段。

郭葆春(2002)以沪、深两市上市公司首次披露审计费用的年度 (2001年度)的财务报告数据对审计、非审计服务与审计定价的关系进行研究时发现,审计收费与非审计收费间呈显著的正相关,这说明非审计服务的提供并不一定会降低审计收费。那么,从某种意义上讲,非审计服务不一定会影响注册会计师的审计独立性。刘星,陈丽蓉等(2006)基于盈余管理的视角,以2001-2004年报中同时披露审计与非审计费用的A股上市公司为样本,并采用修正的琼斯模型估计操控性应计利润作为审计独立性的替代变量,考察了非审计服务对注册会计师审计独立性的影响。检验结果表明:非审计费用及其与总费用比重的大小对操控性应计利润没有明显影响。也就是说,在我国没有证据显示,提供非审计服务会影响注册会计师的审计独立性。董普,田高良,严鸯(2007) 以2003-2005年同时披露审计费用和非审计费用且获得了标准无保留审计意见的A股上市公司为样本,采用相同研究视角、运用同一替代变量做了相同的实证研究,但却得出不同的结论:非审计服务强化了审计独立性,提高了审计质量。很显然,之所以得出不同的结论主要是因为两次研究所选样本不同。

第9篇

摘 要 随着市场经济的发展,不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇,逐渐成为最具潜力的增值服务。但一系列的财务舞弊案使人们认为非审计服务对审计独立性产生了严重影响。有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久,最早可以追溯到20世纪70年代,但是,在理论界一直没有得出统一的观点。本文在前人研究成果的基础上,浅显的论述了两者的关系。

关键词 非审计服务 审计独立性 注册会计师

一、非审计服务和独立性的内涵

(一)非审计服务的定义

《中国注册会计师法》第十四、十五条规定了注册会计师的业务范围:审查企业会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的 其他审计业务;承办会计咨询、会计服务业务等。

(二)独立性的定义

独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑。形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

二、非审计服务与审计独立性的关系

随着企业经营管理的复杂化,会计师事务所提供的服务种类也越来越多,业务的核心从传统的审计业务逐渐向非审计服务转变,非审计服务带来的收入占事务所全部收入的比重在呈逐年上升的趋势。有的学者认为,注册会计师向同一客户同时提供审计和非审计服务会影响审计的实质独立和形式独立。最具权威的应该是美国SEC,认为其负面影响有两个方面:(a)非审计服务可能使注册会计师产生对客户经济上的依赖性,在面对管理层的压力时注册会计师不能保证应有的独立性。(b)许多非审计服务实际上把注册会计师置于一种管理者的角色,注册会计师在审计相关服务时会有损其客观性。也有许多学者用实证方法进行检验,结果发现购买的非审计服务越多,审计独立性所受到的影响也越大。

还有学者认为,审计师具有以市场为依托的保持审计独立性的内在经济动因(孙红梅2008)。因此认为非审计服务本身并不一定损害独立性。如Defond等(2002)以2001年美国1158家处于困境并且了有关审计收费信息的公司作为样本,采用逻辑回归的方法来验证假设,结果表明没有显著证据表明注册会计师从事非审计服务会影响其独立性。

汤敬(2007)收集了我国2002-2005年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务不影响注册会计师在审计服务中的实质独立性。

三、政策建议

通过对以前研究文献的考查,本文认为注册会计师在提供审计服务的同时提供非审计服务并不会一定影响审计的独立性。非审计服务是一把双刃剑(杜兴强2001),在发挥其优势的同时应加强监督管理,真正实现我国会计事务所行业的健康快速发展。我国会计师事务所要想做大做强就必须不断开拓新的业务领域,积极发展非审计服务业务。

杨艳艳收集了我国2005-2007年证券市场中上市公司的数据,检验得出结论:目前我国非审计服务非审计服务有利于提高财务报告质量并且降低资本市场的信息风险。因此在我国应加快发展非审计业务。在大力发展新兴鉴证的同时,应加强对非审计服务的监管,使我国的非审计服务从一开始就步入一个良性的发展轨道上。

(一)加强非审计服务信息的披露

如果客户的审计服务和非审计服务均由同一会计师事务所提供,则应在审计报告中披露非审计服务的类型、金额等相关信息,让会计信息使用者判断注册会计师的独立性是否受到了影响,对审计报告有正确的理解。

(二)鼓励和引导会计事务所发展新兴鉴证

实现多元化经营可以分散会计师事务所业务风险。现今我国会计师事务所的服务结构基本上是单一的审计服务,这种结构不仅没有带来审计的高独立性,而且也不利于事务所的稳定与长远发展。

(三)建立注册会计师惩罚、诉讼赔偿机制,增加其败德成本

只要非审计服务所得利益不会超过其败德成本,在成本―效益权衡之下,作为经济人的审计师将选择保持独立。

(四)加强注册会计师行业职业道德教育

诚信是注册会计师的生命,在审计过程中注册会计师面临的经济业务错综复杂,而法律制度总是滞后。在这样的情况下,就要求注册会计师本着诚信的原则进行执业,只有这样才能取得公众的信任,审计报告质量才能提高。

参考文献:

[1]吴波.关于非审计服务与独立性的研究评述.中国注册会计师.2004.10:35.

[2]孙红梅.试论非审计服务与审计独立性的关系.实务研究.2008.3:29.

[3]汤敬.硕士论文.非审计服务对审计独立性影响的实证研究.西南财经大学.2007.

第10篇

关键词:政府审计;审计服务;免疫系统

2006年3月,我国政府制定的《国民经济和社会发展“十一五”规划纲要》中明确提出,加快建设服务政府、责任政府、法治政府,它标志着服务型政府已经成为中国行政体制改革的目标选择。面对这样一个明确的目标,处于这样一个变革的时代,政府审计机关如何深入贯彻“建设服务型政府”的理念,结合自己的法定职责服务社会,服务人民,将理念具体为实际的行动是我们急需探讨的课题之一。

一、国内外相关研究现状

政府审计机关的法定职责就是监督,因此,理论界对于政府审计服务的探讨较为有限,主要研究领域集中于审计体制的探讨、经济责任审计、审计信息公开、审计基础理论(如审计职能与职责、审计技术与方法、中外审计领域的比较介绍)等。有关政府审计服务的研究散落于有限的几篇文献中,甚至是在文中一带而过,笔者对此进行了总结,主要体现在以下四个方面:

赵伟江(2004)较早地对审计服务理念进行了追溯和探讨,并引发出在审计服务理念的基础上,围绕公共审计服务的有效供给主线,来研究政府审计作为政府向公众提供公共审计产品或服务的职能部门,在公共审计服务网络中,如何来重新界定传统的职能界限、变革传统的行为方式和方法。

王鸿(2007)、杨茁(2007)等从政府职能重心调整的角度对国家审计的重点进行了论述和展望,认为对国有企业的审计不应仅局限于经济责任和摸清家底,我们应该更关注如何提高企业自身的竞争力和创新能力,通过对企业的财务和管理分析,促进企业治理结构和内部控制制度的有效性,对审计发现进行认真分析,从体制和机制上提出国有企业改制意见和加强企业管理的建议。这些内容实际上都属于审计监督之外的服务行为。

还有一些对国外政府审计借鉴的文章中提及了国外政府审计服务的相关介绍。王本强(2006)详细介绍了澳大利亚审计署(anao)的组织发展战略计划框架;周兆康、欧阳程(2000)也有类似的介绍:联邦审计署作为独立的经济监督者,除实施审计监督外,还编制针对被审计单位业务的实务指南。从他们的介绍中我们可以得知,发布良好的实务指南是政府审计服务的一种形式。

此外,在国际绩效审计研究方面,percy(2001)和pollitt(2003)的论述中都体现了作为审计组织,不仅应有监督职能,而且还要提供增值服务,提供解决方案和改进意见。

二、政府审计和政府审计服务

政府审计又叫国家审计,是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性,运用公共资源的经济性、效益性、效果性以及提供公共服务的质量进行审计。对政府审计的职责,《审计法》做出了明确的规定,主要分为法定事项审计、特定事项审计、对内部审计的指导和监督、对社会审计的监督和核查。

关于政府审计服务,虽然在报纸杂志等各类媒体常有提及,“服务人民、服务社会、服务经济发展、服务大局”等屡见报端。但对于其定义,理论界并没有准确的提法,只是在关于审计职能的争论中,提到过服务职能。

关于审计职能,有“单一职能论”,认为审计只具有经济监督职能,又称“唯监督论”;有“二职能论”,即防护性职能和建设性职能;三职能论,即监督、鉴证和评价职能;四职能论,即监督、管理、鉴证和考核职能。其中主流观点是“三职能论”,并且在三职能中又有侧重论:国家审计侧重于监督,内部审计侧重于评价,社会审计侧重于鉴证。此外,不少人尤其是内部审计人员认为审计有服务职能。对社会审计而言,审计服务的提法已经很普遍。在社会审计领域,审计服务是明确而又具体的。注册会计师法第十四条规定了社会审计的四种法定审计业务,除此之外的其他业务只能称之为其他服务或相关服务。

由此可见,虽然审计服务的提法随处可见,但对于其定义及内涵却较为模糊,政府审计领域提到更多的是审计监督,相对而言,社会审计领域所称审计服务更为常见,审计服务内容也较为具体。在本文中,政府审计服务是指由政府审计机关提供的、除法定监督事项之外的、直接面向企业的并使其从中受益的所有服务事项,即政府审计机关面向企业提供的服务。

三、政府审计服务的概念解析

(一)政府审计服务的特征。根据《审计法》的相关规定和服务型政府的治理理念,政府审计服务具有如下特征:

1、无偿性。作为政府行政机关之一,政府审计部门的经费由国家保障,列入各级财政预算,在执行业务过程中不能由被审计单位提供任何形式的经费负担。如果向被审计单位收取费用,则等于国家机关直接同社会企业竞争,干预正常的市场经济,不符合服务型政府和市场经济的理念。但如果在服务过程中发生的零星工本费等可由相关物价部门核准之后向企业收取。

2、附属性。政府审计机关的法定职责就是监督,对国家权力运行机制进行经济监督,不能脱离了基本职责而去搞服务、搞咨询。其他服务只能作为一种附带产品,在履行其基本职责的过程中作为一种“增值服务”的形式出现,从而体现服务型政府的理念,体现“重在建议、重在解决问题”的最终目标。这种附带产品提供与否,不影响审计机关的法定职责。

3、主动性。政府审计机关在履行法定职责的过程中,应主动关注被审计单位的实际困难和审计中发现的监督事项之外的问题和缺陷,提供相关建议和服务,平时的工作中应主动深入企业进行调查,而不是被动地满足被审计单位提出的要求或者漠然置之。

4、非强制性。政府审计服务不同于审计监督,审计监督是按照法定程序经过批准之后进行的,无论被审计单位是否愿意都必须进行的法定事项。而政府审计机关提供的服务具有非强制性,企业可以根据自己的需要接受或拒绝这种服务。这里需要注意分辨的是,有些审计整改建议是必须接受的,有些建议是服务性质的,可以选择接受或拒绝。

5、非标准化。政府审计的服务形式因对象而异,不存在标准化的模式。审计机关的工作职责虽然较为专业,但毕竟代表的是政府,所以审计机关在履行自己的法定职责、提供服务的过程中,遇到的情况千差万别,被审计单位需要帮助的问题可能也是五花八门,有些服务并不是很专业,但只要有了政府机关这种权威性,便可迎刃而解。

(二)面向企业的政府审计服务和“审计免疫系统论”的关系

1、“审计免疫系统论”为政府审计服务提供了理论指导。“审计免疫系统论”的提出,为政府审计服务奠定了理论依据,指出国家审计不仅要进行审计监督,揭露问题,还要发出警报,进行预警;不仅要查错纠弊,还要发挥抵御功能,提出深层次的建议,这就为新时期科学发展观指导下的政府法定审计职责的扩展奠定了理论基础,使政府审计服务成为“免疫系统”的必然一部分,在进行履行法定审计监督职责时,必须要考虑如何同时进行预警、提供深层次的建议,提供增值服务。

2、政府审计服务是“审计免疫系统论”在实务工作中的具体体现。“审计免疫系统”的功能由多个免疫作用构成,现在公认的免疫作用包含免疫防御保护、免疫清除修补、免疫建设完善三种。这三个作用中,防御保护是最低层次,是基础;清除修补是第二层次,是重要层级;建设完善是第三层级,是关键。对被审计单位领导干部进行经济责任审计知识各种形式的宣传、对被审计单位相关财务人员进行法制道德培训教育等体现了审计免疫系统的防御保护功能;在对被审计单位进行审计监督的同时,提出审计建议,对被审计单位内部控制缺陷进行分析和建议等体现了审计免疫系统的修补功能;指导被审计单位内审工作、帮助被审计单位完善治理结构、对被审计单位进行业务培训、帮助被审计单位解决一些重大困难,向政府反映企业运作过程中遇到的不合理行政行为或制度等体现了审计免疫系统的建设完善功能。

四、政府审计服务的内容和形式

理论来源于实践。事实上,在政府职能转变的宏观背景下,在“服务型政府”理念的指引下,各级政府审计机关早已在审计实践中自觉地根据各地实际情况提供了各种增值服务,笔者对实践中各级审计机关提供的相关服务进行归纳和整理,如下:

1、对企业内部控制进行测试和评价。政府审计机关在执行审计公务的同时,可以结合控制测试的结果与被审计单位进行沟通,对其内部控制中存在的缺陷提出改进建议,以更好地提高企业经营管理水平。如,吉林市审计局帮助企业建立完善内控管理制度,针对有的企业由于财务管理基础工作薄弱,各业务环节之间核算脱节,造成资产账实不符、财务核算不真实的问题,主动帮助企业建立完善内控管理制度18项,规范财务管理基础工作,理清和健全各业务环节有关账目,为企业改制奠定了良好基础。

2、指导内部审计、外部审计,特别是绩效审计工作。现在许多企业已开展内部审计,审计机关可以利用各种机会,指导被审计企业或帮扶企业的内部审计工作,也可以指导外部审计工作。特别是针对绩效审计,企业内部审计和外部审计在这方面很少开展,而政府审计机关在绩效审计方面却已具有一定的经验和丰富的理论知识。

3、为企业反映、处理不合理的行政行为。审计机关是我国政府的重要职能部门,是我国政府的眼睛,在审计工作中不仅要向政府汇报审计情况,同时作为沟通的桥梁,也可以为企业提供下情上达的通道,向政府反映企业经营过程中的实际困难和不合理行政行为,促进企业健康发展。如,黑龙江审计厅在全省审计机关建立民营企业维权投诉站,专门受理、查处国家机关、事业单位及有关单位侵犯民营企业合法经济权益的行为;积极提出参谋意见,为民营经济发展献计献策;加强对社会审计组织审计质量的监督,促其规范为民营企业服务的行为,维护民营企业的合法权益。

4、清理债权债务,全力规范被审企业财务管理。审计机关作为政府机关职能部门之一,可以帮助被审计单位进行协调,清理债权债务,规范被审计单位财务管理。黑龙江虎林市审计局2007年为企业清收应收账款209万元,对7家企业普遍存在的应收未收款项数额大的问题,积极为企业想办法清收市内应收款46万元,帮助7家企业相互清算化解应收款项163万元。

5、业务宣传,专业培训。审计机关可以为被审计单位提供人员培训、业务宣传培训等工作。如,山西吉县审计局曾对部分专业基础差、业务技能低的财会人员进行指导,接受被审计单位财会人员咨询,根据单位不同以及行业特点提供有价值的建议,帮助被审计者了解自己的权益,解决在权益方面的难题,积极帮助被审计者破解财务方面问题症结,遏制违法违规现象的发生。

6、帮助企业筹措资金。审计机关可以根据对企业的了解,帮助他们解决一些实际困难。如,2008年长治市审计局了解到煤焦市场价格不稳定,直接影响到市煤气供气公司对全市居民供气的严峻问题,长治市审计局与当地财政局组成联合组,深入到企业第一线,为企业计算煤气成本、原煤用量,测算冬储原煤所需要的资金,帮助企业筹措资金3,000万元,走出困境,使企业能够正常生产及供气。

7、其他服务。各地审计机关还可以根据自己所在地的实际情况和被审计单位需求特点等提供其他力所能及的服务。可以利用自己的业务专长和工作中收集到的信息,向企业提供审计信息服务,如查询审计公告,还可以向内部审计机构、外部审计机构提供实务操作指南等。

总之,审计的产生和发展受其所处环境的影响,审计服务的需求决定了审计服务的类型和种类,随着政府职能转变的观念变革,随着经济交易的日益复杂和增多,审计在整个社会结构中的地位越来越重要,审计服务的类型也会越来越丰富。

主要参考文献:

[1]杨晓华.审计监督与审计服务新论.审计与经济研究,2004.4.

[2]张文学.国家审计为国企改革服务的若干思考.审计理论与实践,2000.1.

[3]王本强.澳大利亚审计署的组织发展战略计划框架及对我国政府审计管理的若干启示.审计研究,2006.4.

[4]葛晓天.政府职能转变中的政府审计变革初探.审计研究,2005.1.

[5]王鸿.政府职能重心调整与国家审计的选择.中国行政管理,2007.9.

[6]崔振龙.政府审计职责及其发展展望.审计研究,2004.1.

[7]赵伟江.公共审计服务治理理念与政府审计机制创新.审计研究,2004.3.

[8]温美琴,胡贵安.论我国政府审计的环境变迁与职责重构.审计研究,2005.6.

第11篇

【关键词】非审计服务 审计独立性

在很长的一段时间里,非审计服务由于不是会计师事务所的核心业务而并未得到足够的重视,直到20世纪70年代非审计服务的快速发展开始引起学者们对非审计服务的关注,这个时期的研究认为非审计服务并未对审计独立性造成负面的影响。到20世纪90年代,非审计服务逐渐反宾为客,成为会计师事务所的主要收入来源。与此同时,学者们对非审计服务是否会损害审计独立性这一问题展开了更为激烈的争论。2001年安然事件爆发后,非审计服务对于审计独立性的影响这一话题再次走入学者们的视野,成为学术界关注的热点。但是对于非审计服务与审计独立性之间到底存在怎样的关系却始终没有一个一致的结论,本文对前人的研究成果进行了总结评价,并提出自己的观点,以促进我国非审计服务相关的研究和发展。

一、国外相关研究

国外对于非审计服务是否会损害审计独立性的研究已有100多年的历史了,不论是规范研究还是实证研究都比较成熟。

(一)规范研究

1.非审计服务不影响审计独立性。Axelson(1963)和美国科恩委员会(Cohen Commission,1978)在他们的研究中都发现审计师向被审计单位既提供审计服务又提供非审计服务对审计独立性的影响可以忽略。

2.非审计服务影响审计独立性。(1)非审计服务正向影响审计独立性。

代表学者主要有Goldman、Barlev(1974)、Burton(1980)和 simuni(1954)。从提高审计质量和审计效率的角度出发,他们认为审计师同时向被审计单位提供非审计服务能够很大程度上增加对被审计单位的了解,这样能够产生知识溢出效应,进而提高审计师发现问题的能力,降低交易的成本,最终提高审计质量和审计效率。

(2)非审计服务负向影响审计独立性。

Hylton(1964)和Nelson(2002)认为事务所对被审计单位同时提供非审计服务不仅会使其丧失实质上的独立性,同时会损害其形式上的独立性。

(3)非审计服务对审计独立性既有正面影响又有负面影响。

DeAngelo(1981)、Antle(1984)、Acemoglu、GietZman(1997)等,这些持有中立态度的学者认为:非审计服务对于审计独立性的影响没有那么绝对,非审计服务是一把双刃剑,有利也有弊;一方面,审计师向客户提供非审计服务可以提高审计师发现客户问题的能力,从而提高审计师的独立性;另一方面,审计师向客户提供非审计服务,增加了会计师事务所对被审计单位的经济依赖,从而损害了审计独立性。

(二)实证研究

1.报表使用者角度进行的研究。Schulte在1965首次采用问卷调查的方法对该问题进行研究,通过对报表使用者进行问卷调查,Schult认为非审计服务会降低审计独立性。

1996年Briloff对Sehulte的研究方法进行改进,他将报表使用者划分为会计执业人士和非执业人士,分别进行问卷调查,调查研究发现:审计师对客户提供非审计服务不会影响审计独立性,是人们对审计行业没有足够的了解才导致了认识上的错误。

Titard(1971)在对非审计服务进行分类的基础上调查研究发现:首先,不同的类型的非审计服务对审计独立性产生的影响也不同,不能一刀切;其次,只要能在职能上对审计服务和非审计服务进行有效的划分,审计师就能在向客户提供非审计服务的同时保持良好的审计独立性。

Reckers、Stagliano(1981)在Briloff(1966)研究的基础上对报表使用者更进一步的分解为普通的报表使用者和成熟的报表使用者,通过研究发现:与普通的报表使用者相比,成熟的报表使用者更倾向于相信非审计服务并未对审计独立性产生负面影响。这些问卷形式的研究对后人的模型研究奠定了坚实的基础。

2.审计意见角度进行的研究。从这一角度出发进行研究的学者认为,审计单位对客户的非审计服务越多,对客户的依赖性就越强,因而签发保留意见的可能性就越小。

WineS(1994)利用澳大利亚上市公司的财务数据研究发现:非审计费用比重越大,注册会计师签发保留意见的可能性相应的也越小。然而,Barkes、Simnett(1994)的研究认为注册会计师出具的审计意见与非审计费用间没有显著的相关性。Firth(2002)运用回归模型进行研究发现:非审计费用越高,审计师出具保留意见的可能性就越小。这一结论从某种程度上说是对Wines(1994)研究结论的一种验证。

3.盈余管理角度进行的研究。从该角度研究的学者认为,非审计服务会加强审计单位与被审计单位之间的利益联系,使得审计单位在审计过程中更多的容忍被审计单位的盈余管理行为,从而损害审计独立性。

Frankle(2002)研究指出购买非审计服务越多的客户企业盈余管理的行为也越多,也就是说非审计服务越多对审计独立性的损害越大。2003年Hollis Ashbaugh、Ryan Lafond 以及Brian W.Mayhew在对Frankle(2002)的研究中的有关指标进行修订的基础上重复研究得出的结论却是截然相反的。

4.其他角度进行的研究。运用实验研究的方法,1987年Corless & Parker得出如下结论:非审计服务并不会对审计师的审计独立性造成影响。在理论的基础上,1993年Parkash & Venable研究得出如下结论:客户企业的高管认为审计师同时向客户提供非审计服务会对其的审计独立性造成影响。

(三)国外相关研究评述

对国外研究非审计服务是否会对审计独立性造成影响的文献进行研究,我们能够发现以下几点:一是早期的学者主要进行的是规范研究,偶有实证研究,采用的研究手段也较为粗放,以调查问卷为主,主要关注对审计形式上独立性的影响。二是伴随着研究手段和角度的多样化、复杂化,学者关注的焦点逐渐转移到实质的审计独立性上来。三是国外学者的主流观点是审计师同时提供非审计服务会对其的审计独立性造成影响,但是对于非审计服务对审计独立性产生怎样的影响至今也没有一个一致的结论。

二、国内相关研究

由于国内会计师事务所非审计服务的发展尚处于初级阶段,非审计服务收入所占的比重很小,因此,国内对非审计服务对审计独立性影响的研究起步比较晚。安然事件后,国内学者开始从我国实际出发,研究非审计服务对审计独立性的影响。

(一)规范研究

1.非审计服务不影响审计独立性。持这种观点的学者认为审计师同时提供非审计服务会影响独立性,但不一定会对审计独立性造成负面影响。代表学者有宋献中、郭葆春(2002),周素华(2009),刘莎(2009),胡海凤、邓先琨(2009)等,其中周素华认为在一定的限度内,非审计服务就不会对审计独立性造成损害。

2.非审计服务影响审计独立性。(1)非审计服务对审计独立性产生正面的影响。

邓德宏(2009)、张晓群(2009)、周莉(2010)等,这些学者认为,会计事务同时提供非审计服务会加剧利益冲突,会对审计独立性造成严重的损害。另外,李海东(2003),崔宏、刘尔奎(2003)认为在我国CPA对声誉损失和巨额诉讼成本并不畏惧,对被审计单位经济上的依赖可能是影响审计独立性的主因,因此,CPA同时提供非审计服务,会对我国本来就不高的审计独立性造成更为严重的损害。

(2)非审计服务对审计独立性产生负面的影响。

代表学者主要有林启云(2002)陈高才(2006),孙红梅(2008)等,他们认为对被审计单位同时提供非审计服务,有助于CPA更好的了解被审计单位,提高审计效率,同时能够发展壮大会计师事务所,从而能够提高审计单位保持审计独立性的能力。

(二)实证研究

1.盈余管理角度进行的研究。刘星等(2006)选取2001~2004年报中同时披露审计费用与非审计费用的A股上市公司为样本,以DA作为审计独立性的替代变量进行研究得出如下结论:没有证据显示,非审计服务的提供会影响CPA的审计独立性。董普等(2007)在刘星(2006)基础上研究发现非审计服务费用与操控性应计利润的绝对值显著负相关。

2.审计意见角度进行的研究。代表学者主要有葛茜(2009)、魏爱翔(2010)等,这些学者选取审计意见作为审计独立性的替代变量进行实证研究得出如下结论:在我国CPA同时提供非审计服务并未对审计独立性造成实质影响。

3.其他角度进行的研究。2008年陈丽蓉、李红从委托角度出发进行实证研究得出如下结论:被审计单位的高管认为CPA同时提供非审计服务有助于提高审计独立性。

(三)国内相关研究评述

对国内研究非审计服务是否会对审计独立性造成影响的文献进行研究,我们能够发现以下几点:一是我国的研究起步相对较晚,且主要是集中于规范研究上;二是实证研究相对较少,研究的角度也相对较窄,研究的深度还很不够,随着我国审计业务的发展,未来有待于从更多的角度更为深入的研究非审计服务对审计独立性的影响;三是国内学者大多认为CPA同时提供非审计服务不会损害审计独立性,还有很大一部分学者认为会调高审计独立性。

三、未来展望

首先,与国外研究相比,国内学者在实证研究方面仅仅是从盈余管理和审计意见两个角度着手进行研究,我国学者有待于从更多的角度来对非审计服务与审计独立性关系进行研究。从整体来看,国外学者大多认为非审计服务负向影响审计独立性;然而,国内大多学者认为CPA同时提供非审计服务不会对审计独立性造成影响,我国学者并没有深入分析过这一差异。

其次,国内外对这一问题的研究都局限于定性研究,至今也没有得到一个一致的结论;还没有学者对这一问题进行过定量研究,因此,这些研究对于非审计服务在我国的发展以及控制没有起到应有的指导作用。鉴于这一研究现状,有待于学者们在未来的研究中对非审计服务提供一个“度”的衡量标准,以更好的指导我国实践。

最后,国内外学者都未曾对该问题在很长的连续时期内进行过历程研究,以发现非审计服务与审计独立性的关系是否具有周期性,从而更好的指导我国会计事务所非审计服务的发展。

参考文献

[1]Barkess,L and R Simnett.The Privision of Other Services by Auditors:Independence and Pricing Issues [J].Accounting and Business Rearch,1994:99-109.

[2]Deangelo,L.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics,1981:183-199.

[3]Firth,Michael.Auditor -Provided Consultancy Services and their Associations with Audit Fees and Audit Opinions[J].Journal of Business Finance & Acounting,2002:661-693.

[4]Hillison,W. and Kennelley,M.The Economics of Non-audit Services[J].Accounting Horizons,1988:32-41.

[5]Schulte A.A.Jr. Compatibility of Management Consulting and Auditing[J].The Accounting Review,1965:587-594.

[6]Tird,P.L.Independence and MAS -Opinions of Financial Statement Users[J].The Journal of Accountancy,1971:47-52.

[7]Wines P M.Accounting Earnings and Cash Flows as Measure of Firm Performance:The Role of Accounting Accruals[J].Journal of Accounting and Economics,1994,18(6):235-250.

[8]刘星,陈丽蓉等.非审计服务影响注册会计师独立性吗?——来自中国证券市场的经验数据[J].会计研究,2006(7):30-38.

第12篇

随着会计集中核算工作的开展,出现了核算单位财务管理弱化、不合理支出情况复杂化以及会计核算的实效性保证等问论文联盟题,会计核算中心只有不断探索,强化监督,在职能上由核算型向管理型和服务深化,才能从根本上解决这些问题。

—、由核算型向管理型和服务型深化的必要性

会计集中核算工作由核算型向管理型和服务型深化是会计工作的理论需要,同时也是当前集中核算工作中核算中心和核算单位的双向要求。

1.由核算型向管理型和服务型深化是会计工作的理论要求

理论上讲,财务管理与会计核算是财务工作分工不同的两个部分,会计核算是财务管理的数据基础;财务管理是会计核算的制度保证,二者是一个辩证统一体,虽然在职能、内容、方法、作用等方面各有侧重点,但同时二者也有非常紧密的联系,财务管理要筹集好、投放好、运用好资金,要借助于会计核算的各种资料、数据,去计算、去分析,才能正确进行各种决策,提高资金使用效率;而要发挥好会计核算职能作用,也必须依据财务管理制度的规定,对经济活动进行客观真实的反映与监督。集中核算后,在职能划分上明确单位的财务管理职能仍由原单位行使,核算中心只负责单位的会计核算与监督工作,这样就在制度运行伊始,客观上将两个职能分离开来。要在集中核算工作中同时发挥好会计核算与财务管理职能,使单位的财务管理工作和核算中心的会计核算工作紧密联系,相得益彰。

2.由核算型向管理型和服务型深化是会计集中核算工作的发展要求

在集中核算工作中,会计核算是形式,会计监督是核心,核算中心实质上应是一个监控中心。规范会计基础工作,提高会计信息质量,只是会计集中核算最基本的要求,核算中心如果单纯搞会计核算,就失去了会计集中核算改革的意义,也达不到改革的最终目的,向管理型和服务型转化是会计集中核算工作的根本要求。

3.由核算型向管理型和服务型深化是核算单位财务工作的需要

集中核算后,核算单位存在的一系列财务问题及自身改进的局限性都需要核算中心的支持和服务去解决。行政事业单位内部财务管理一直以来比较薄弱,集中核算后,单位对核算中心的依赖性增强,许多单位都认为账交到核算中心,单位便无事可做了,进而出现了财务管理进一步弱化现象,加强核算单位财务管理已迫在眉睫。

二、会计集中核算工作向管理型和服务型深化的前提

1.以人为本,抓好队伍建设

集中核算工作是一个专业性、政策性很强的工作,人员队伍的建设是发展集中核算事业的灵魂,工作人员过硬的专业技能、良好的专业素养是获得报账单位认可和尊重的前提。只有精通专业知识,才能敏锐地发现问题,圆满地解决好问题;只有不断的加强政策理论学习,不但知其然,还知其所以然,才有可能把握住文件、

转贴于论文联盟

政策的精神实质,把文件的精髓宣传给单位,也才能保证为单位提供高质量、高水平的服务。

2.两手并抓,完善制度建设 论文联盟

建立健全完善的制度是实行规范化管理,保证集中核算工作健康有序、顺利运行的前提,也是严明管理、提高效率、保证质量的关键。核算中心不但应加强对工作制度的建设,更应加强对业务制度的建设,做到单位事事有制度,工作项项有要求,人人肩上有职责,使集中核算工作步入规范化、制度化轨道。

三、由核算型向管理型和服务型深化的措施

1.转换审核重点,深化财政监督

核算中心的监督职能是通过对票据的审核来进行的,但不能仅将会计监督停留在原始凭证的审核上,工作重点应从整天忙碌在报账和记账的具体事务中逐步向会计审核和会计监督转化。加强工作人员的岗位练兵,培养核算中心工作人员的职业敏感,提高他们辨别真伪、明辨是非的能力。

2.积极参与单位活动,保证集中核算工作的实效性

积极参与单位活动,特别是重大活动,是会计核算紧密结合单位经济业务实际的要求。要取得核算单位的理解,争取对重大活动的参与权、重要会议的旁听权、重要决策的财务发言权以及一些日常事务的知晓权,并定期深入核算单位,对其经济活动准确、全面、及时的了解。

第13篇

中国期刊投稿热线,欢迎投稿,投稿信箱1630158@163.com 所有投稿论文我们会在2个工作日之内给予办理审稿,并通过电子信箱通知您具体的论文审稿及发表情况,来信咨询者当天回信,敬请查收。本站提供专业的代理服务和论文写作服务,省级、国家级、核心期刊快速发表。

【摘要】健全会计法规制度体系, 严肃财经法纪, 加大执法力度1、会计法规体系建设。会计法规是会计信息质量保证机制的重要组成部分, 是会计管理和会计工作的基本法律规范。

【关键词】健全会计法规制度体系 严肃财经法纪 加大执法力度

【本页关键词】省级国家级期刊快速发表 学术期刊论文投稿欢迎来稿

【正文】

时期1、2 真实的销售收入均为2400 万元, 管理与销售费用均为500 万元, 购货均为1100万元, 期末存货均为800 万元。虚增期末存货对收入的影响( 单位: 万元)表一第二栏时期1 的营业利润比真实的营业利润多出100 万元, 就是因为期末的存货被虚增了100 万元;时期2, 本应为800 万元的期初存货变为900 万元, 如表二第二栏所示, 在时期2 必须继续多报100 万元的期末存货才能与第一栏的正确数字保持一致; 如果欺诈者希望在时期2 取得像做过手脚的时期1 的业绩增长, 如表二第三栏, 就必须继续把期末存货虚增至1000 万元。简单地说, 欺诈者必须不断地虚增期末存货。2、财务欺诈的特征和欺诈性财务报表( 1) 财务欺诈的特征财务欺诈具有如下特征: 行为人是故意行为; 行为人是经过事先预谋,运用隐蔽的非法手段作弊的, 一般难察觉; 行为人在一般情况下多是利用权力或职务的便利进行活动; 会使国家、投资人、企业遭受经济损失。( 2) 欺诈性财务报表欺诈性财务报表是指一种故意从本质上提供误导性财务报表的行为。这一概念的内涵包括构成欺诈性财务报表的三个关键要素: 故意或过失的行为; 实质上是对财务报表的谎报; 谎报的符合重要性原则, 即谎报必须是重要的。在这里, 重要性原则是谎报的数额。

二、财务欺诈防范措施( 一) 健全会计法规制度体系, 严肃财经法纪, 加大执法力度1、会计法规体系建设。会计法规是会计信息质量保证机制的重要组成部分, 是会计管理和会计工作的基本法律规范。在当前, 要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系, 具体来说要做到: 确立《会计法》及《会计法实施细则》作为会计法规体系的主体地位, 完善会计准则和会计制度。会计准则和会计制度是会计核算的基本规范, 规范会计核算制度, 要充分考虑国家宏观调控和市场经济机制对不同经济成分和不同组织形式单位会计信息的要求, 力求使各单位提供的会计信息既能满足各方面需要, 又能满足成本效益原则对会计信息形成过程的约束。2、严肃财经法纪, 加大执法力度。主要是要树立《会计法》的严肃性, 严格贯彻实施《会计法》, 加大执法力度,处罚至责任人, 对在财务上弄虚作假、骗取名利, 损害国家、投资人、债权人和社会公众利益的单位会计人员和领导人坚决绳之以法; 要对有重大财务欺诈行为的典型单位、典型案例、典型责任人, 特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人, 严格依照《会计法》规定及时从严处理, 并公诸于众, 以引起社会震动效应。( 二) 加强中介机构监管从宏观管理角度分析, 治理财务欺诈的有效方法是硬化外部环境:( 1)独立审计主体机制。一般而言, 判断审计主体的基本标准是独立性。独立审计主体机制不仅包括会计师事务所作为一个独立市场主体依法独立经营,而且也包括注册会计师在组织、经济和人格上的独立, 任何单位和个人均无权干涉或阻挠他们依法独立审计。( 2) 职业资格准入和退出机制。职业资格准入机制的要素包括依法获取各层次职业资格并行使相应的审计职能,取得合理的回报; 遵守审计准则、职业道德准则等行为规范; 维护审计职业的声誉和审计市场的秩序。

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第14篇

关键词: 社会工作评估; 项目理论评估; 监测评估; 影响评估; 成本―收益评估

中图分类号:C916

文献标识码:A文章编号:1671623X(2015)03005106

一、引言

随着我国政府职能的转变,政府逐渐退出某些公共服务领域(比如老年人日托服务、临终关怀服务、青少年健康成长服务等),转而通过政府购买的方式将相关领域的服务转介给各类社会工作组织。随着社会工作服务的质量受到越来越多的关注,对社会工作服务开展评估便成为重要议题。由于我国社会工作评估工作起步晚、针对社会工作评估的研究不多,评估工作存在一些不足。第一,评估形式没有达成统一,有关注服务运作过程的过程评估、有关注服务效果的结果的评估、有关注服务效益的效率与效益评估。第二,评估内容单一,当前大多数社会工作评估内容以社会服务项目标书中规定的内容展开评估工作,其具体表现是各月、各季度、年终是否达到标书中规定的服务次数、服务群体数量等。第三,评估方法(工具)不规范,没有按照某种相对统一的标准形成测评工具。社会工作评估是社会工作专业化和职业化发展进程中不可或缺的一环。根据国外经验,对项目进行严格而规范的评估具有诸多实用目的:帮助决定项目是否应该继续、改善、扩展或缩减,评估新项目的用途和创意,提高项目管理和指导的绩效,满足项目各方的需求[1]3。因此,从形式、内容和方法上对社会工作评估进行规范化,并在此基础上建构一个统一的评估模型是社会工作评估工作的题中之义。

二、研究设计

国内有关社会工作评估的文献大多集中在需求评估和效果评估的讨论上。吴伟东以“人在情景中”作为分析框架,探讨了社会工作评估的层次深入嵌入模型,并提出可以从问题、个人、情景三个层面来评估服务对象的状况并实施介入[2]。库少雄采用单样本设计的方法进行社会工作效果评估。他认为,首先要确定案主的基线数据,再介入前测量并记录案主所表现出来的问题,然后再确定介入的目标,最后测量解雇和目标之间的变化[3]。宋跃飞以绩效评估作为研究视角,探讨了社会工作机构制度建构的问题。他认为,绩效评估主要是评估社会工作提供服务的业绩、社会工作机构的管理和服务绩效、成本核算。[4]刘芳等人从案主满意度的角度对社会工作评估进行探讨[5]。分析上述研究不难发现,这些研究从不同角度探讨了社会工作服务的效果。

对于社会工作评估的内涵,不同学者有不同理解。Yates认为评估是一个终止性的过程,其目的是检验已完成的服务达到预期的程度。Patton把评估看作是一个过程,通过评估得到的反馈来改进服务。Depoy和Elizabeth认为,评估是一个基于思考与行动的过程,其最终目的是运用事实来界定社会问题、解决问题所需方法以及问题解决的程度。Gilson指出,评估实践对于社会工作者来说是对社会问题进行检验、反应,对服务及内容的效率进行描述、检验的一种综合的方法。上述定义的共同点在于将评估实践视作一个过程,且评估的焦点是社会工作服务的成效。[6]顾东辉认为,社会工作评估也称社会服务评估,是评估活动的一种,是针对社会工作和社会服务而进行的评估,是用科学的研究方法对社会服务项目的设计、策划、实施和效果方面进行测度、诊断和评价的活动[7]5。综合以上学者的理解可以发现,社会工作评估具有以下三个特点:(1)评估作为一个实践应该贯穿于社会工作服务的整个过程;(2)评估内容涵盖社会服务项目的设计、策划、实施和效果等;(3)评估的最终目的是促进服务的改善。在本文中,笔者以上述三个社会工作评估的特点作为指导,结合实际评估经验,设计既能体现服务过程,又能体现服务绩效与效率的评估模型。

实际上,贯穿整个项目过程的评估模型并不鲜见。Rubin和Babbie认为项目评估具有三个目的:第一,评估项目的最终是否成功,即了解服务对象及解决其问题的效果如何;第二,评估项目的执行情况;第三,评估项目策划和开发所必须的信息,以便为决策提供参考。Paton把评估分为形成性评估(formative evaluation)和总结性评估(summative evaluation)。前者的目的是支持和改善项目的运作过程,后者强调评估项目的结果和影响。长期用来理解服务项目如何运作的系统模型包括输入、过程、输出和反馈等四个方面的内容。由斯塔弗尔比母提出的CIPP评估模型把项目评估分为背景评估、输入评估、过程评估及产出评估。随后,他在总结其评价时间基础上,又把产出评估进一步分解为影响、效能、可持续性和可应用性四个阶段。[8]Peter H. Rossi等人认为,项目评估包括需求评估、项目理论的表达与评估、监测项目的过程和绩效、影响评估[1]25。John M. Owen认为,评估包含项目设计评估、过程评估、项目管理评估、影响评估[9]。和上述学者类似,Colin Robson将评估分成两大类,即形成性评估和总结性评估,其中形成性评估包括方案评估(对服务的方案理论进行评估)和过程评估,总结性评估主要是成效评估[10]。Emil J. Posavac和Raymond G. Care为使评估变得简单易操作,提出了评估形式有四种,即需求评估、过程评估、成果评估、效益评估[11]。台湾学者黄松林、赵善如等人认为,社会工作评估应该以成效为导向,然后对服务方案和服务效益进行评估[12]。朱晨海在总结国外评估模型的基础上归纳出他的结果导向模型:输出评估、成果评估、影响效应评估、效能评估、成本―效益评估[8]。

根据前述社会工作评估的内涵及评估模型,本文以完整的社会工作服务项目作为评估单位,从评估形式、评估目的、评估内容、评估方法、评估对象、评估时间等六个维度建构评估模型,这也正是本文的研究框架。在具体研究方法上,以SH市六个社会工作服务项目的评估内容作为研究对象,并从评估形式、评估目的、评估内容、评估方法、评估对象、评估时间等六个维度搜集相关资料。本文通过三种方式搜集相关资料:第一是访谈实施评估的工作人员;第二是查看评估员的工作记录;第三是访谈评估对象。通过三角测量的方式搜集资料,以保证资料搜集的可靠性。在资料分析上,本文使用比较分析法,同时通过理论模型和实际经验对话的方式完善本文提出的评估模型。

三、研究发现

SH市六个社会工作服务项目可以分成三个类别:社区便民服务(1个)、社区养老服务(4个)、老年人临终关怀服务(1个)。六个社会服务项目介绍见表1(为保护项目隐私,用字母代替相关信息)。

表1六个社会工作工作服务项目简介

项目名称服务内容评估时间

YJ街道HF社区便民服务为HF社区居民提供诸如修电脑、缝补衣物、修水管等日常便民服务2013年9月至2013年12月

(已结项)

YJ街道ZJD临终关怀服务为ZJD社区医院住院10位患病老人提供临终关怀服务2013年11月至2014年11月(由于医院装修,9月到11月服务后延之2015年春节后,中期评估结束)

YJ街道老年人生活馆服务为YJ街道老年人提供日托、娱乐、餐饮等一体化的综合服务2014年1月至2014年11月(已结项)

YJ街道XH社区老年人日间服务中心服务为XH社区老年人提供日托、娱乐、餐饮等一体化的综合服务2014年1月至2014年11月(已结项)

YJ街道XZ老年人日间服务中心托管服务以康复为服务核心,为日托老人及社区老人提供康复为主的日间照护服务2014年1月至2014年11月(已结项)

YJ街道XZ90岁以上居家养老服务为YJ街道90岁以上老年人提供以康复保健为主要内容的居家养老服务2014年1月至2014年11月(已结项)

上述六个服务项目,在服务对象、服务内容上存在一定差异,负责评估工作的上海FH社会工作师事务所(第三方评估机构)工作人员,根据各个项目的特点设计出三类不同的评估方案。三类评估方案在具体形式上存在差异,但是总体上围绕过程评估、效果评估、效率效益评估的思路开展评估工作。基于SH市六个社会工作服务项目的评估经验,本文从前述提出的六维度的分析框架入手,对六个案例的评估相关资料进行比较分析,最终提出表2所示的评估模型。

表2社会工作服务评估模型

评估形式评估目的评估内容评估方法对象时间

项目理论评估确定过程理论、影响理论服务投入、活动、服务提供、服务成效上述相关要素的逻辑联系理清服务计划中各个部分之间的内在逻辑联系;通常使用PLM方法进行评估理清服务理论(项目计划)的操作化过程服务计划书服务实施之前

监测评估监测服务执行过程是否符合服务计划内容监测服务输送系统监测服务送达情况监测服务输出监测服务品质(quality)在服务理论操作化的基础上跟踪监测服务实施情况对服务品质进行评判服务执行过程服务执行过程中

影响评估评估项目服务效果目标(goal)是否实现服务对象是否因服务而改变评价成果是否由服务直接产生而非其他干扰因素引起服务目标群体服务结束后

成本―收益评估对服务进行“成本―收益”分析输入(人力、财力、物力)

期中、最终输出(以服务的完成量计算)成本效率比例(每笔输出的成本)成本效益比例(每项成果的成本)将服务输入和输出转化成数字的方式进行比较,从而确定成本和收益服务资源使用情况服务结束后

表2简要陈述了每个维度下可能需要展开评估的内容(或步骤)。下面对每个部分进行更细致的陈述。

(一)项目理论评估

项目理论主要指与社会利益相关的整套项目解决方案的假设。这些假设能帮助人们制定策略和战略,以便达到项目所要求的目标。项目理论评估一般分为项目过程理论和影响理论。其中项目过程理论指将项目组织理论和服务利用计划结合起来,并对项目执行过程的设想及期望进行整体描述。而项目影响理论指项目中包含的一系列具有连贯性的信念、假设和期望,它是一种因果理论,描述的是因果顺序,其间某种项目活动是直接原因,而某种社会收益是最终得到的结果。[1]121在时序上,项目理论评估在项目具体实施之前进行。

项目理论评估阶段的任务是对项目的设计进行仔细检查,主要是针对项目投入(时间、金钱、物资、器材、技术等)、项目具体活动(如工作坊、个案、小组、社区、培训等)、服务效果(服务对象的改变、社会影响等)以及它们相互之间的逻辑联系进行评估。在社会服务项目评估中,通常采用程序逻辑模式(program logic model)[13]对项目逻辑展开评估。程序逻辑模型认为,项目投入、项目具体活动、服务效果有其时间逻辑或因果关系。项目投入、项目具体活动在时序上会先发生;服务效果则是项目预期的结果。在项目理论评估过程中可按四个步骤开展相应评估工作。

第一,确定项目要达致的真实目标。

第二,识别项目中不现实,且在现有资源下难以实现的目标。

第三,与项目相关利益者(服务购买方、服务需求方、服务提供方)共同识别项目计划中潜在的逻辑关系。

第四,以项目理论为基础,根据项目中潜在逻辑对项目目标操作化的有效性进行评估。

(二)监测评估

项目开始执行之后评估者必须建立一个服务运行监督机制,以确定服务的执行者是否明白服务的目标以及是否有效地推进服务朝着目标发展。因此,监测评估的重点是服务执行的过程,而非成果。通常情况下,对服务执行过程进行监测必须以前一阶段完成的项目理论作为评估基础,并选出较为重要的环节进行跟踪监测。一般而言对服务执行过程的监测主要表现在对服务输送系统、服务送达情况、服务输出及服务品质等四个方面进行监测。具体监测方法有四。

第一,服务输送系统监测。对服务输送系统的监测主要是从服务执行方人员资历与服务执行方、服务购买方以及服务对象三者之间的沟通与互动进行监测。

第二,服务送达情况监测。服务送达情况主要监测服务是否按规定的数量、时间等相关要求送达给服务对象。

第三,服务输出监测。服务输出主要分为中期输出和最终输出。中期输出主要以服务的时间、物质或阶段服务单位计算,比如每月完成个案或小组数量。最终输出主要以服务最终完成量计算,比如项目末期总共完成的个案或小组数量。

第四,服务品质输出。服务品质的监测对象是具体服务。对服务品质进行监测的目的是为了知晓具体服务的质量。在监测过程中一般会从服务可信度(是否能一致满足服务对象对服务质量的期望)、即时性(服务是否能即时送达到服务对象手中)、保证度(服务过程中是否随时亲切、有礼与周到)、同理心(是否随时了解服务对象的需要)等四个方面展开服务品质检测。其中最常用的监测工具是“服务对象满意度”和“含品质层面输出比例(指符合品质规定的服务在所有服务中的比例)”[14]。

(三)影响评估

影响评估的主要目的是确定服务干预是否在实践意义上产生了预期的效果。影响评估是要评估项目结果与对照组或者替代项目结果之间的差异,一般情况下,影响评估是评估项目的净结果[7]238。

影响评估的对象是具体服务净效果。在评估的时间序列上应该在项目完成之后立即进行。如何才能获得服务的净效果呢?回答此问题前应该考虑两个方面的问题。第一,服务所订立的目标是否具体,是否可以转化成可测量的或者可观测的成果?第二,评估者是否能够找出服务过程与服务结果之间的因果关系,然后评估者是否能辨别项目成果是由项目提供的服务引起,而非别的因素引起。就第一个问题,在“项目理论评估”阶段就已经得以解决,评估者把项目过程和项目目标之间潜在的因果逻辑理顺,且将项目目标操作化为可观察、可测量的具体服务。就第二个问题,评估者通过对参与者和非参与者结果资料比较的方法来评价服务的效果。在具体操作上,一般通过三种方法就可以获得项目或服务干预的净效果。

第一,运用对照小组的实验设计的方法。其基本思路是,在进行项目实施之前,根据准实验法的要求,选择两组同质性高的小组分别作为实验组和控制组,并分别对实验组和控制组进行前测。然后对实验组提供服务,而控制组不提供服务。最后,再对实验组和控制组进行后测。在确定服务效果时,将“实验组后测―前测”的值与“控制组后测―前测”的值进行对比分析,即可得知所提供的服务是否有效。

第二,运用简单前后测方法。由于在社会工作服务中难以实现实验组和控制组的比较,因而,大多数时候采用简单前后测的方法代之。该方法在项目服务提供之前、服务中期、服务末期分别对服务对象相关要素进行测量,最后通过不同阶段上测量结果的比较以确定服务效果。此法的优点在于能够看到服务对象前后的改变,缺点在于不能完全排除服务过程中其他因素对服务对象产生的影响。

第三,其他方法。除了上述两种普遍采用的方法外,还可以引进“专家影响评估”“管理者影响评估”“参与者的判断”等方法来确定服务的效果。这三种方法一般只作为辅助方法在影响评估中使用,比如在最终确定服务效果时,运用这三种方法从不同的角度对效果进行讨论和分析,从而保证评估所得的效果更具效度。

从本研究对六个社会工作服务项目评估工作的分析中发现,第一种方法在技术、精力、资金投入等各方面消耗较大,除了类似临终关怀这类对社会工作专业知识和技术要求高的服务外,较多采用第二种和第三种方法。

(四)成本―收益评估

作为具有大量人力、物力、财力投入的行为,社会工作服务整体效益如何?这是社会工作服务评估需要回答的重要问题。效率评估(包括成本―收益costbenefit和成本―绩效costefficiency)为服务成本与结果之间的比较提供了一个分析框架。一般情况下,成本―收益分析(costbenefit)是用普通的货币价值尺度直接把收益和成本进行比较。而成本―绩效(costefficiency)就是用单位结果的货币成本来进行表达。在评估过程中,效率评估要特别注意四个方面的内容。

第一,计算服务成本。服务成本主要包括人力、物力、财力方面的输入。明确服务输入的目的是实现对服务投入成本的分析,并尽可能将投入转化为货币值。

第二,计算服务收益,也即计算期中、最终输出。期中和最终输出是根据服务运作实际情况计算服务完成数量,并将其转化成货币值。

第三,计算成本效率比例。成本效率比例主要指每笔输出的成本。例如,提供一节小组所花费的人力、物力、财力的货币值。

第四,计算成本效益比例。成本效益比例主要指每项成果之成本。例如,提供一个完整的小组活动所花费的人力、物力、财力的货币值。

四、结论

本文从以往有关社会工作服务项目评估的模型出发,结合SH市六个社会工作服务项目评估工作进行分析,从评估形式、评估目的、评估内容、评估方法、评估对象、评估时间六个维度提炼出以项目理论评估、监测评估、影响评估、成本―收益评估为主要形式的评估模型。该模型具有两个特点。

第一,该模型将注重服务过程的过程评估、注重服务效果的影响评估、注重效率的效益评估整合到一起,并根据项目进展的时间顺序进行适当安排,从而打破社会工作服务评估的效率与效益之争、过程与结果之争所导致的尴尬局面。

第二,该模型以项目推进时间为轴线展开相应评估,评估工作体现出各评估单元的内在统一性。在项目推进过程中,每个评估单元与其他评估单元之间相互连结、相互影响,其中任何一个环节出现问题都会对其他环节的评估工作产生影响。

社会工作服务的有效运作离不开专业的评估工作。专业且系统的评估不仅可以协助当前凌乱的社会工作服务实现规范化管理,同时还可以促进社会工作服务朝着专业化的方向发展。本文提出的评估模型从项目的形式、目的、内容、方法、对象、时间等六个维度对评估工作进行了规范化处理,从SH市六个社会工作服务项目的实际运作情况看,该评估模型对协助社会工作服务项目健康发展起到了积极作用。

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[13]陈锦堂,等.香港社会服务评估与审核[M].北京:北京大学出版社,2008:19.

第15篇

1引言

随着时代的发展,人类社会已经步入了信息时代。图书馆作为信息搜集、加工、存储、传递的重要场所,在当今的信息社会中扮演的角色也越来越重要。服务是图书馆永恒的主题,图书馆一切工作的价值也都是通过服务来实现的。由此可见,对图书馆信息服务的研究具有重要的意义。本文对我国近十年有关图书馆信息服务方面的论文进行统计,为今后开展相关课题和研究提供参考。

为进一步了解图书馆信息服务的发展现状,本文尝试从研究时间、期刊及高频关键词对国内近十年相关研究论文进行梳理和分析,并在此基础上,从高校图书馆信息服务、网络环境下的图书馆信息服务、服务创新与个性化服务等方面对图书馆信息服务的研究和应用情况加以总结。

2研究概况

本文以CNKI中国期刊全文数据库为数据源,对2006―2015年国内图书馆有关信息服务领域的论文进行统计分析,较好地总结了近十年来国内图书馆信息服务研究的进展,并提出了个人见解。检索日期为2016年6月10日,以“信息服务”为关键词,并以“图书馆”为主题进行精确检索,得到相关论文25 562篇。

21 文献年代分析

通过对一段时间内某一研究领域的情况进行研究,可以了解到该领域的发展情况。为了更好地反映图书馆信息服务的发展趋势,本文对2006―2015年间的有关图书馆信息服务的论文进行文献计量统计。论文分布情况如表1所示,年代分布趋势图如图1所示。

由表1可以看出,2006―2014年我国图书馆信息服务领域每年的发文总量都在2000篇以上,2007―2012年每年的发文量更是在2500篇以上。通过图1可以看出,2008年是2006―2015年间图书馆信息服务发文量最多的一年,2008年以后逐年递减。

22 文献来源分析

研究论文的来源期刊能够进一步了解该研究领域的论文分布特点,为该领域研究者指引阅读方向,为论文的搜集和整理提供参考依据。本文将检索到的25 562篇论文进行统计,通过表2将来源期刊的分布情况直观地显示出来。

由表2可以看出,这40种期刊大多数都是图书情报领域的专业期刊,其中有13种是图书情报领域的核心期刊。通过图2可以看出,2007―2015年图书馆信息服务方面的核心论文数量不足当年发文总量的20。由此可见,关于图书馆信息服务这一领域的研究虽然很多,但是还不够深入,从而导致研究论文的质量不高。

为了确定近十年我国图书馆信息服务研究论文的核心期刊,我们采用比利时情报学家埃格(Egghe)的布拉德福核心区数量计算法,[JP]该法是1990年由埃格提出来的。即P=2ln(eE?Y),P为核心数量,E为欧拉系数,E=05772,Y为最大载文量期刊的载文量。本例中P=21n(17818×2259),取整数为16。即处于核心区域的期刊有16种,分别是科技情报开发与经济、内蒙古科技与经济、农业图书情报学刊、图书馆学刊等,这16种期刊共刊载论文9 975篇,占论文总数的39,其中有6种是图书情报类核心期刊,这16种期刊可以认为是近十年我国图书馆信息服务研究领域的核心期刊。

23 高频关键词分析

根据表3的统计数据,可以简单地归纳出2006―2015年图书馆信息服务领域的研究方向。高校图书馆信息服务、网络环境下的信息服务、服务创新、个性化服务等方面是近十年图书馆信息服务领域研究的热点。另外,高校图书馆、数字图书馆和网络环境等作为信息服务的载体,也广泛受到作者们的青睐。

3研究的主要内容

31 高校图书馆信息服务

高校图书馆作为高校的重要组成部分,是教学和科研工作的主要阵地,更是学生的精神栖息地。在图书馆信息服务研究中,将高校图书馆作为了一个重要的应用领域。

邱越秀、李珊、牛淑会等对高校图书馆信息服?罩写嬖诘奈侍饨?行分析,并提出相应的改进措施。邱越秀[1]认为深化高校图书馆信息服务最基本的保证是提高信息服务人员的个人素质。李珊[2]认为不能仅靠加强高校图书馆信息服务人员的队伍建设来提高信息服务水平,还应该转变思想观念,对信息服务进行深化开发,将信息情报服务的开展与高校数字图书馆建设相结合,将专业化服务深入到院系。

张白影、万文娟、李丕仕、王姝等对高校图书馆信息服务社会化方面进行了探讨。高校图书馆信息服务社会化是指高校图书馆在为本校读者服务得到保证的前提下,面向社会提供信息服务[3]。皮维宁[4]等通过调研重庆市高校图书馆信息服务社会化现状,分析了高校图书馆信息服务社会化的环境,提出了拓宽服务范围、扩展服务对象、深化服务内容、充分利用校内智力资源、合理开发校友资源等措施。朱雷等[5]应用专家评分法构建高校图书馆社会化信息服务综合评价指标体系,根据调查数据分析了目前高校图书馆社会化信息服务的功能和质量,并提出相应的对策和建议。李佳等[6]认为高校图书馆信息服务社会化是与国际接轨的需要,是人类实践活动社会化和经济发展的需要。

王维佳、王茜、彭立伟、陈健等探讨了针对留学生的高校图书馆信息服务。王维佳[7]提出多维度留学生信息服务方式,即在资源建设、技术支持、服务方式、服务内容的设计和服务质量反馈评估等多个维度来开展符合留学生需求特征的信息服务工作。王茜、陈鹤阳[8]提出提高对留学生信息服务的重视度、使用电子网络解决借还书难题、针对留学生需求特点加强文献资源建设、开展追踪服务等留学生信息服务的保障措施。

32 网络环境下的图书馆信息服务

网络技术的发展为图书馆信息服务开拓了新的发展空间,同时也对图书馆信息服务提出了新的挑战。如何使图书馆充分利用现代的网络技术手段来提高信息服务水平,是近十年许多学者共同探讨的问题。此方面研究在2007年达到高峰,此后逐年呈下降趋势。

曹晶[9]通过对网络环境下信息服务的特点进行分析,提出开展当前用户的教育实践活动、加强网络信息资源建设,开展多层次信息服务、重视和加强图书馆信息人才的培养等策略。宁淑华[10]提出配备优秀的信息人才、搞好信息增值服务、发展集成化服务、加快信息服务的产业化进程、信息服务的可持续发展等策略。

彭春林[11]对图书馆网络信息服务体系和发展趋势进行了研究。图书馆网络信息服务体系包括:各类数据库利用服务、咨询服务、信息检索服务、馆际互借与文献传递服务、学科服务、用户教育服务以及其他服务这几个方面的内容。图书馆网络信息服务的发展趋势:1)互动式服务内容成为主体;2)图书馆与读者地位渐趋平等;3)联合服务逐渐增加;4)一站式服务更能满足读者需要;5)重视知识服务。

33 服务创新

时代在不断地发展,读者的需求也在不断地变化,传统的信息服务已经难以满足读者的需求。这就要求图书馆的信息服务要与时俱进,在创新中不断发展和提高。此方面研究在2008年到达高峰,此后逐年呈下降趋势。

李金秀[12]指出:图书馆信息服务创新的理论来源是图书馆学新老五律;知识管理理论能够对图书馆信息服务创新起到现实的指导作用;数字图书馆理论及实践是图书馆信息服务创新的发展的动力。

莫子峰和杨秀英都同时探讨了网络环境下信息服务的创新。莫子峰[13]提出网络技术的发展冲击着图书馆信息服务,图书馆的信息服务创新首先要做到树立新的图书馆服务理念;提供多层次的数字化信息服务;建立以人为本的多渠道信息服务;构建一站式信息服务;在加强个性化信息服务的同时,加强和提升图书馆信息服务人员的个人素质。杨秀英[14]则是从高校图书馆的角度对网络信息检索下的图书馆信息服务提出一系列的创新举措:1)将人才策略应用到高校的图书馆中;2)建立以师生为中心的网络信息个性化检索模式;3)改变原有的复杂性信息检索;4)改革图书馆网络信息检索工具的检索形式。刘淑玲[15]也提出了几种高校图书馆信息服务创新模式:1)科学技术查新服务;2)面向教师教学工作开展创新服务;3)用户信息培训模式。张玲[16]介绍了深圳大学城图书馆面向科研人员、政府机关、高新技术企业和社会大众等不同群体开展的一系列创新服务。

34 个性化服务

1999年美国国会图书馆和信息技术联合会的图书馆专家将“个性化服务”列为图书馆发展的第一大趋势[17],随后在我国也开始了相关领域的研究。2010年是图书馆个性化信息服务研究的高峰,以后呈逐年递减的趋势。

周灵威[18]汇总分析了高校图书馆、数字图书馆、复合图书馆、医院图书馆、少儿图书馆和虚拟图书馆等不同领域的个性化服务,并提出个性化信息服务所面临的问题:用户隐私安全与保护问题;知识产权保护问题;服务效率与服务反馈问题;图书馆馆员的业务素质问题。李昕[19]在分析了个性化信息服务存在的主要问题基础上,提出了一些策略和方法:1)图书馆开展个性化信息服务的前提是转变服务理念;2)数据库查询服务;3)建立个性化信息服务平台;4)建立特色数据库,深度细分定题服务;5)设立参考馆员制度。

黄孝群、王园、覃熙、袁红梅等从高校的领域研究了图书馆个性化信息服务。黄孝群[20]认为,个性化服务中的实时交互咨询、信息推送、馆际互借、定题跟踪服务等是高校图书馆发展的新潮流。王园[21]对高校图书馆个性化信息服务现状和面临的问题进行了分析,并对其发展提供了一些建议:1)加强馆员素质建设,建立学科馆员制;2)利用计算机协同技术,支撑个性化信息服务;3)建设特色数据库,实现资源共享;4)加强研究用户信息需求行为,积极引导用户需求。覃熙等[22]和袁红梅[23]则是通过问卷调查的方式,为构建高校图书馆个性化文献信息服务体系提出参考意见。

35 学科馆员

学科馆员是指图书馆根据某一学科专业的需要,指定一些具有这一?W科专业知识背景的图书馆馆员,为该学科用户提供相关的信息服务。1998年清华大学图书馆首先实施了学科馆员制度,从此,国内其他高校的学科馆员制度也陆续建立起来。目前,国内学科馆员信息服务已取得一定成绩,并且一些学者对这一领域进行了大量的研究。通过CNKI的数据显示,该领域的期刊论文数量在2012年最多,近两年呈下降趋势。

奉晓红、周庆梅、王雅戈等以高校图书馆为研究领域对学科馆员信息服务进行了探讨。奉晓红[24]提出培养高素质的学科馆员应采取提高职业道德素质、改革管理体制、建立有效的激励机制、建立学科馆员队伍的培训机制、建立学科馆员与学校科研教学活动相沟通的制度、建立科学的考评和动态竞争的管理机制等措施。周庆梅等[25]以东北林业大学为例,对学科馆员工作模式、职责以及学科馆员的组织管理等问题进行了深入的探讨。王雅戈等[26]以南京大学图书馆为例,介绍了学科馆员特色信息服务:学科建设信息服务、学科人才培养信息服务、科研平台建设信息服务、工程项目信息服务、学术会议信息服务、学科与实体之间的跨地信息服务。