电子商务对税收征管的影响范文

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第1篇

【关键词】电子商务；税收征管；影响；对策

一、电子商务概述

中国已经是世界上最为繁荣，也是最具潜力的商品贸易市场。正因其最为繁荣、最具潜力，在危机肆虐的当下诸多品牌的竞相登陆中国市场，使得中国贸易市场的竞争极其激烈，各种商品的价格都会有不同幅度的变化。如何应对快速变化的市场需求和市场价格，保持合理的经销库存，整合物流、信息流、资金流，使其达到最优化配置，已是商品生产商、经销商关注的当务之急。在信息化，电子商务盛行的今天，很多企业选择了网络化、实时化、集中式、互动式的网络分销管理。

对依靠电子商务实现营销的众多网商而言，如何通过网络平台快速找到充分货源、尽快发现买家和大量出货成为有效开展业务的重大挑战。渠道分销在传统营销中扮演重要角色，尤其是中国这样的多元市场中。这种重要性同样也体现在网络交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B产品“分销王”正给网络分销带来一种新的模式。它可以帮助商家快速搭建有发展代销和批发业务能力的在线网店系统。过去，这家公司主要提供网店软件，帮助商家用下载的方式低成本建设独立网店，并在7年中成为国内市场占有率最高的网店软件提供商。借助ShopEX的开放型电子商务平台和建站系统(即网店软件)，帮助网商迅速建立起有独立域名的个性化网店，一个具有独立域名和品牌形象的网店对那些着眼于长远并最终希望在用户中间建立品牌忠诚度的商家来说有很强的吸引力。这是区别于淘宝网、拍拍网上的封闭型电子商务平台上的网店建设模式。但这并不是它唯一的模式。比如“分销王”，实际上是一个网络营销的渠道管理系统。

首先，它帮助网店迅速找到数量众多的分销渠道。从多达百万的网络分销商中找到合适资源，以1%来计，也能找到1万家的网络分销商，这是个可观的数字。

其次，它对网店的上下游环节有管理和分析功能，帮助网店更了解自己的供应商和用户行为，搭建起更有效的分销渠道，并筛选更理想的合作对象。

第三，借助ShopEx的分析工具对加入到网络分销系统的分销商的质量进行评估和认证，比如分销能力、网络销售经验等等，以达到降低分销渠道的寻找和管理成本的目的。

分销王主要通过三个环节体现价值：售前阶段帮助网商快速建站，有效设定营销规则和商等级；售中阶段通过商品同步上架、多支付接口等实现轻松交易；售后则通过有效的渠道管理和统计随时掌握商品销量，帮助网商有效管理货品情况。

所以，它是一个强大的集网络建站、信息、下游渠道管理功能集一身的专业平台管理系统。其商业模式的奥妙之处就在于低成本、快速、有效地为网店找到数量众多的渠道商，依靠集团而非单兵作战，有效确保了网店足够的销量和可观的营收。既解决了传统分销渠道建设的高成本和管理风险，也规避了象淘宝网店等封闭型网店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占领了传统分销渠道和封闭型网店之间的市场空隙。事实上，电子商务不应只停留在一个简单的交易层面，电子商务企业更多的应是渗进传统行业，对于传统行业的上下游有一个充分的了解。在他看来，中国的一些中小企业将会成为B2C电子行业最大的客户，只不过目前这些传统行业的观念还是没有完全转变过来。[ hi138\Com]

二、电子商务对税收征管的影响

在中国，电子商务征税问题早在互联网刚刚兴起的上世纪九十年代末就开始被提出并讨论，只是由于当时电子商务规模非常小，同时也基于扶持电子商务发务的目的而被搁置。但近两年来随着电子商务的蓬勃发展，工商部门开始把征税细则提上日程，并且在具体操作上进行区域性试水。

（1）2007年7月，全国首例个人利用B2C网站交易逃税案宣判，被告张黎的公司通过网上交易，但以不开具发票、不记账的方式，偷逃税款11万余元，被判有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，其所在公司被处罚金10万元。（2）2008年7月，北京工商局出台了电子商务监管意见，《意见》规定从8月1日起，北京的所有营利性网店必须先取得营业执照后才能经营。该《意见》不仅针对传统意义上的经营者，对个人卖家同样生效。（3）2008年11月10日，北京市地税局公布虚拟货币交易税征收细则，根据个人是否能提供收入证明，按利润的20％或交易全额的3％两种税率征税。（4）2009年两会前夕，国家税务总局官方公开信息显示，国税总局正在同相关部门共同调研电子商务税收征管问题，希望建立电子商务的税收征管法律框架，以推进《税收征管法》的修订和完善。尽管电子商务征税存在许多老大难问题，但提上议事日程是顺应趋势的一种必然结果。有鉴于电子商务征税的难度，目前的议程，或许只是万里迈出的第一步，等待法规的完善以及有效的操作，将会有一个漫长的过程。

三、必要性探析

对于电子商务应不应该征税的问题，我想答案是明确的，无论是国家财政还是行业健康发展都需要一套行之有效的税收法案。

（1）电子商务税额相当可观，据调查，2008年中国电子商务市场交易额达到24000亿元，同比增值达到41.2%。如果按照3%的税率征收交易税，理论上国家税务部门可增加720亿元税收。（2）电子商务具有交易范围广，无地域限制等特点，因此在商品流通过程中，发展中国家的商品及服务容易受到发达国家的冲击，如果没有税收把关，发展中国家商品市场极易受到影响，因此从保护本国企业发展的角度出发，针对电子商务征税也亟待解决。（3）电子商务日益成为避税的温床。国内企业通过B2C、C2C电子商务平台出售商品，往往不开具发票，而网购者也没有索要发票的自觉，或者是店主直接把税率转嫁给消费者，以致大量税收流失。不仅如此，一些大型企业、包括进出口企业，也利用电子商务的隐蔽性进行避税行为。

电子商务免税所导致的诸多隐患以及矛盾，都严重威胁着国家的经济利益，因此立法对电子商务征税，是势在必行的。但是电子商务作为新兴的行业，它彻底颠覆了传统的商务模式，课税存在许多难题。

首先，电子商务不是发生在某个物理地点，而是发生在网络空间的虚拟世界里。在网络交易中，凭证、帐册和报表都可以在计算机中以电子形式填制，可以轻易地被修改且不留任何线索、痕迹，并采用了电子加密技术。由于网络交易具有无纸化、无形化、即时性、隐蔽性的特点，游离于税收监控之外，造成了征税点的扩散，令税务局难以获取充分的征管信息，造成了税收征管的新盲区。

其次，也就是业内人士最担忧的问题，即对电子商务征税，是否扼杀电子商务的发展。因此，对哪些主体征税？起征点是多少？税收政策与扶持政策如何相辅相成？根据电子商务发展的方向，一般分为B2B、B2C、C2C三种类型，其中C2C的主要构成为个体店主，C2C目前在淘宝等电子商务平台的带动下，正呈快速发展的态势，一旦对C2C征税，那么网购价格低廉的优势或将荡然无存，税收政策如何做到适度有效，将极大地考验立法者的智慧。

电子商务的高流动性， 隐蔽性也削弱了税务机关获取交易信息的能力，也对各国的税收协调与合作提出了更高的要求。国际社会应进行广泛的税收协调，消除因各国的税收管辖权的行使而形成的国际贸易和资本流动的障碍。今后的税收协调不应局限在消除关税壁垒上，重复征税上，而是各国税务当局互通情报，信息资源共享，在稽查技术，手段上取得一致，尽量避免避税的可能性。

我们应该提高税收干部队伍素质，加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，以适应信息经济发展的需要。我们要加强对电子商务的税收管理，就要培养出一大批精通网络经济知识的业务骨干，实现网上办公，网上征管，网上稽查和网上服务，使税务干部队伍的整体素质能够适应信息经济时代的新需要。[]

参考文献

第2篇

关键词：C2C模式；电子商务税收；影响

1 对税收原则的影响

税收原则是我国政府在设计、制定、修改、实施税制和税法、税收征收以及监管过程所应当遵循的基本理论准则。对C2C模式电子商务进行税收征管，则会对传统税法制度包括税收法定、公平、效率和中性等原则产生重大影响。

（一）对税收法定原则的冲击

原有的税收法律对于实体交易中进行税收征管相关的内容和过程均有明确的规定。而电子商务作为一种新的贸易方式，关于其具体的征管手段、相关法律法规还未健全，特别是虚拟的网上交易导致纳税主体人身份难以判断。由此对于传统税收制度下应具备的税收主体、对象、期限、金额等在C2C电子商务环境中变得难以确定，使得传统的税法原则给C2C领域腾出了一片空白，加上税务机关近几年来对C2C行业的放任使之完全处于税收真空状态。

（二）对税收效率原则的制约

效率原则要求税务部门的征收成本占所征税款的比重尽可能低。传统的交易模式中，税务部门多数从中间商以及代扣代缴人处取得税款。但由于C2C模式电子商务自身独特的交易方式， 使得广大的网上个人交易者成为税务机关征税的对象，分散的纳税群体需要税务机关必须建立庞大的税收联网征管体系才有可能进行征税。建立以及维护联网征管体系需要大量的人力财力投入，尤其是前期的固定成本，这将致使效率原则受到严重影响。

（三）对税收公平原则的失衡

税收公平原则是国际公认的税收基本准则之一，按照其原则，税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配。但由于C2C电子商务模式下的主体、金额和对象的虚拟性致使其处于免税状态，特别是某些企业以个人名义进行C2C电子商务模式时，将出现性质相同但形式不同的传统贸易主体与C2C电子商务主体之间一个按企业性质正常缴纳税费，一个则几乎不需要承担任何税负的不公现象，从而出现同样的交易行为和交易结果，在税法征管过程中却出现了完全不同的情况，这将违背税收公平原则。

（四）对税收中性原则的阻碍

税收中性原则是指国家在税收征管中应保持中立，从而让市场经济机制对资源进行配置和调节，并使纳税人不增加额外的其他负担或损失，国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。而对当前C2C电子商务模式中的以营利为目的的个人卖家来说如没有相关的法律法规以及征管手段出现的话，无异于国家和税务机关默许了C2C电子商务逃税避税的现状，那么税收中性原则无法得到贯彻实施。因此从税收中性原则来说，继续默认现状将会间接影响市场经济秩序。

2 对税收构成要素的影响

虽然我国税法涉及的内容、程序、方法等范围很广，但总体上其税收要素包括征税对象、纳税人、税率等内容共同组成。在C2C电子商务模式下税收要素亦受影响。以纳税人这一基本要素来看，在电子商务活动中买卖双方存在虚拟性，且C2C电子商务模式中，店家无需营业执照等有效证件的登记即可经营，和实体经济中的漏征漏管户类似，这使得传统的征管方法不能很准确地对征税纳税人进行身份的确定，而纳税人等税收要素的不能确定则影响到税务部门正常开展对C2C 电子商务模式中的税收征管工作。即使卖家在淘宝网上进行了如身份证复印件、个人实名、注册地址甚至营业执照的网上登记，但如果注册人提供的是假资料，淘宝网管理员也缺少有效的鉴别措施。并且淘宝网至今没有被赋予代扣代缴网店增值税、营业税的权利。因此在管理缺位的情况下，税务机关难以确定谁是纳税人从而无法实施征管。而作为税收制度第二构成要素的课税对象，即征税的依据上，不同的征税对象决定了税种和税率的不同。而C2C电子商务模式下，电子商务中衍生出的许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子信息传递来提供的，这在一定程度上模糊了税务征管的课税对象。如网上阅书这一情况，买家只要在互联网上付款购买数据权就可随时浏览或得到图书，而税务机关对于该类交易是属于商品销售征收增值税还是属于提供劳务应征收营业税就难以做出准确的判断。这种由于课税对象划分不清，致使和课税对象有直接联系的税目、税率也不能确定，因此税务部门也无法开展有效实施税收征管工作。

3 对现行税种的影响

（一）对增值税的影响

对于淘宝网这样以销售有形商品为主的贸易平台，增值税无疑是受影响最大的税种。按照我国增值税法的规定，在多数情况下应该是由购买方作为扣缴义务人的，并且现行增值税通常是用目的地原则征收。作为纳税义务人来说，只有确定了向何地交纳税款即税收管辖权，才知道去什么地方缴税。而C2C模式电子商务的交易中，由于联机计算机的 IP 地址可以动态分配，以及网上交易的电子化和网络银行的出现，使得个人网上注册开店的地址和其从事交易活动的地址往往并不一致，因此也不容易确定其交易的正确地址，造成税收管辖权难以确定，并容易造成C2C电子商户的有意避税。

（二）对消费税的影响

淘宝网现有所销售的商品基本已涵盖了我国税法规定的需要征收消费税的所有税目范围。由于按我国现有征税制度规定，除了金银首饰在零售环节征收消费税外，其它应税消费品都是在生产、委托加工或进口环节征收。根据前文提到C2C 电子商务在进口环节对关税的影响，同一环节中的消费税也将流失。基于我国现有国情，一是消费购买者不知道也不会主动向税务机关申报纳税；二则税务机关的现状难以掌握进口商品的数据信息。

（三）对营业税的影响

营业税的缴纳主要依据纳税主体和纳税地点、场所。而在C2C电子商务环境下，其交易对象不易识别、地点被虚拟化致使对营业税的征收陷入困境。比如转让无形资产的情况，以在淘宝购买办公软件为例，卖家通常会提供一个下载链接或序列号代替邮寄软件产品，其纳税主体和地点将十分隐蔽。这对于C2C模式电子商务中的纳税人，其机构所在地的确定同上文提到的增值税一样非常困难。此外对于现在越来越多的网络科技公司来说，其劳务和研发所取得的收入应列入邮电通信业税目中，还是列入其他服务业税目中，也没有明确合理的税法规定。 （四）对个人所得税的影响

对于C2C形式下的个人所得税征收难度较流转税而言将更大。征收所得税需要计算收入、成本费用和所得，本身就是一件技术和征管难度很大的工作，对于C2C 电子商务而言，上述任何一个要素的核定均很困难。对于实体经济中的个体工商户税务机关尚难以用查账征收这种精准的方式征收个人所得税，国家税务总局规范性文件规定各地税务机关可以根据情况以合适的比率附带征收个人所得税。而C2C电子商务交易的特点使得税务机关难以通过现行的个人所税规定来进行C2C电子商务交易的个所得税率确定。

4 C2C电子商务的可税性分析

按照税收的可税性理论，要对C2C电子商务实施税收征管，首先需要对其征管制度的相应基础条件进行分析，这包含了社会经济、技术实践及法律制度等多个方面。

（一）具备基本的经济实力

淘宝网作为我国目前最大的C2C电子商务模式运营商，用户数量庞大且增长快速，并且已培育出一批初具规模实力雄厚的店商。然而C2C市场的繁荣未能体现在税收收入上。随着C2C电子商务交易金额的逐年增加，C2C模式的发展已经达到一定规模。如此迅速发展的市场规模和庞大资金流量为我国进行C2C模式电子商务税收提供了经济基础，而与此相对应的空白的税收局面必将引起税务部门对C2C电子商务活动的关注和规范，因此对其征税将会成为其发展的必然趋势。

（二）具备征收技术力量

电子商务征税的主要标准是交易额，在第三方支付广泛应用前，个人网店的交易对象和交易额很难确定，因此造成对C2C电子商务活动征税的技术瓶颈。但近几年伴随着电子商务的发展，我国的个人网店已集中在如淘宝、拍拍、易趣等主要几个的大型电子商务平台。这些大型电子商务平台均有着自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性从而成为越来越多的网民进行网络交易的支付习惯。根据艾瑞咨询的统计数据显示，2011年中国互联网支付业务交易规模已达到22038亿元，同比增长118.1%。从目前网商和三方支付平台的监管看，C2C市场的诸多重要数据如店铺数量、成交金额、成交数量等信息均可获得。这可以成为税收征管的突破口。在税务机关自身技术研发上，重庆市渝中区自2008年就开始试行电子商务监督所，该所通过为监管人配置电脑和相关取证勘察箱等专业设备，实现了随机取

证的系统化和规范化，从而破解了以前对于个人网络交易无法确定的交易地址、信息、数据删改和加密的技术难题，实现了在电子商务监管领域实现全程的市场监管。

（三）具有电子商务税收法律制度的r形

对于C2C电子商务税收问题，其涉及税收征收管理法、个人所得税法、增值税暂行条例等现行相关法律法规。我国相应的税收法律制度已经显现出跟不上C2C电子商务的发展，现有法律法规中没有明确列明过C2C电子商务税收相关问题。从征税的内涵来看，作为以营利为目的的个人网店其从事的也是交易和销售行为，而依法纳税是中华人民共和国每个公民的义务，同时通过征税以保障我国的商品交易市场的公平、良性发展。近年来我国相关部门在对个人网店的税收征管已开始了初具雏型的法律法规的探索和准备。如早在2005年实施的《中华人民共和国电子签名法》为确定电子商务交易主体提供了依据。2008年国家税务总局《关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复》，意味着我国第一个明确对数字化商品征税的法律制度构建的文件出台。随后2010年国家工商总局出台了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》提出了“实名制”要求，即电子商务经营活动者，应当向提供网络交易平台服务的经营者提交其姓名和地址等真实身份信息，具备登记注册条件的，依法办理工商登记注册。这一法规被业界认为是对C2C电子商务活动征税迈出的实质性第一步，它是确定交易主体、明确纳税地点以及建立网络交易信用体制的基础，从而为推行C2C模式的网络商品交易实名制税收征管创造了条件。可以说，经过这几年的酝酿，C2C电子商务网络交易在我国政府的关注下，对于C2C电子商务交易活动进行征税的理念已逐渐在我国学术界和相关部门中获得肯定。虽然这些政策条例有些并没有得以有效实施，但国家及地方政府积极推行的各项法规政策为我国C2C电子商务合理的税收征管体系的构建创造了积极有利的条件和基础。

参考文献

第3篇

【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.

【P键词】电子商务； 税收征管； 问题与对策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中图分类号】D922.22；D923 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

随着互联网技术的不断发展，尤其是“互联网+”行动战略的实施，大大促进了我国电子商务发展。电子商务模式的出现大大降低了企业的交易成本、实现了资源的优化配置，但是与此同时企业交易的行为更加具有虚拟化与隐形化，给税收征管工作带来了巨大的影响。本文希望通过研究电子商务对税收征管工作的影响，提出完善我国税收征管工作的具体对策。

2 电子商务对税收征管工作的影响

根据国家统计局统计，2014年中国电子商务交易额16万亿元，2015年18万亿元，全年预估超过20万亿元人民币。电子商务的快速发展在促进消费、扩大出口、增加就业以及提高劳动生产效率等方面起到了关键性的作用。但是，基于电子商务交易形式的虚拟化，也对我国传统税收征管工作提出了巨大的挑战，尤其是近些年出现的电子商务偷税漏税行为，表明我国在电子商务税收征管工作中还存在漏洞，总体看电子商务对税收征管工作的影响体现在以下方面。

2.1 电子商务环境下纳税义务人的主体资格模糊

电子商务存在交易主体的虚拟化问题，而我国税法规定依法纳税的前提就是确定纳税义务人的主体资格，这样一来就容易造成无法确定纳税义务人主体资格的现象。例如网店的经营就很难确定具体的纳税义务人资格，一般网店的交易是双方基于信任的关系，通过网络实现交易，这样在具体的交易中可以相互隐瞒自己的真实身份，进而使得纳税主体模糊。另外，纳税地点难以确定，也容易引发税收征管管辖权的冲突。这主要是源于纳税地点的不确定造成的，以增值税为例，如果销售货物的起点在境内，该行为就负有缴纳增值税的义务，这样一来就可能与货物购买方的税收管辖权发生冲突。

2.2 改变了传统的税收征管流程

税务登记是税收征管的起点，税法规定纳税义务人有税务登记的义务，进行税务登记的目的就是为了对纳税义务人的经营业务情况进行监控。而电子商务模式的出现则改变了该模式，电子商务的主体只需要在网页域名上进行注册就可以完成交易，而不需要工商部门的审批，这样一来就会造成税务部门不能有效地对纳税义务人的经营活动进行监管，也就会发生纳税义务人发生了经营活动，却不缴纳税款而征税部门也不知道的现象。另外电子化交易的普及也导致征管纸质凭证失去基础。传统的交易都是建立在纸质的单据和合同上，税务部门对于征税企业的缴税标准也是根据纸质的交易记载信息，而电子商务摆脱了纸质的单据，税务机构很难再直接通过纸质记载信息了解企业的纳税标准等，另外电子化的信息具有加密功能，因此税务部门在审查时会遇到诸多的挑战。

2.3 影响税源监控

税源监控是税务机关对纳税义务人纳税过程的监控，其融入税收征管的全过程。目前，我国对于税源的监控主要是通过“以票控税”，而电子商务虚拟交易使得消费更加随意性，也容易导致税务机关不能对纳税义务人的经营活动进行监控。

3 我国电子商务税收征管存在的问题

当前，我国税收征管工作是建立在传统商务基础上的，随着电子商务规模的不断扩大，税收征管难的特征更加明显，进而暴露出我国电子商务税收征管所存在的缺陷。

3.1 电子商务税收征管法律机制不健全

随着电子商务的发展，依赖于传统交易模式的税收征管制度暴露出诸多的问题。首先，我国缺乏系统的针对电子商务模式的法律制度。虽然我国针对电子商务形式出台了相关的管理办法，但是其并没有系统地对电子商务的税收征管问题进行详细阐述，尤其是针对电子商务的安全问题没有进行统一的规定，导致税收征管的环境不好。其次，关于电子商务经营行为纳税的义务规定不足[1]。目前，对于电子商务交易行为没有做出相应的必须要进行税务登记的规定，这样容易给不法运营商提供偷税漏税的机会。例如我国出现的电子餐饮券，消费者可以通过购买电子券的方式消费，而对于该部分，餐厅经营者则不提供发票，从而造成税务部门难以发现。

3.2 税务机关征管能力不足

税务征管能力是税务机关根据现行税收法律法规的规定，对纳税人义务人进行征税所表现出来的能力。它不仅体现纳税机构法律地位的行为，也是影响社会纳税环境的手段。税收征管能力主要包括：税源掌握能力、税额确定能力、税收评估和检查能力以及违法的处理能力。在电子商务环境下，基于电子商务交易的虚拟化、电子化以及全球化特点，使得税务征管能力不足。一方面是税务部门的部分工作人员不能适应电子商务发展，专业能力的不足，尤其是对互联网交易监管技术的不足，进而不能及时有效地发现电子商务交易中发生的经营活动；另一方面是税收征管部门在对电子商务纳税人进行纳税评估时可能会基于虚拟场所等因素而不能获取纳税人真实的经营信息等，造成纳税评估能力不足。

3.3 税收征管模式难以适应电子商务发展

在互联网技术不断发展下，电子商务的规模越来越大，而我国对于税收征管的主要模式是建立在传统的交易基础上，随着电子商务的发展，税收征管模式已经暴露出诸多的问题，尤其是现行的税收征管手段不能及时对经营活动主体的行为进行监控，进而导致税收征管基础变得薄弱。

4 完善我国电子商务税收征管的对策

从鼓励电子商务交易发展的目的，在我国电子商务税收征管中应该遵循以下原则。

一是公平中性原则，电子商务虽然促使交易行为发生了变化，但是其交易在本质上并没有发生变化，交易双方无论是采取何种交易方式都需要担负纳税的义务。

二是征管效率原则，效率是互联网技术发展的核心，税收征管效率就是在税收征管程序上要保证以最低的成本，实现高效的税务征收。电子商务发展目的就是提高工作效率，因此，税收征管也要强调效率，本着服务纳税义务人的原则，为纳税义务人提供高效便捷的服务。

三是维护国家利益原则，税收是国家发展的基础，国家的基础建设资金来自于税收，因此基于电子技术的发展，我国要制定完善的税收征管制度，以提高我国税收政策的国际一致性，从而增强我国税收的征管能力。结合电子商务税收征管建设的原则，对提高我国电子商务税收征管能力，笔者提出以下建议和对策。

4.1 制定完善的电子商务税收法律体系

电子商务的快速发展需要我国相关法律的完善，只有这样才能在根本上保证电子商务的健康发展。基于电子商务税收征管中存在的法律缺陷问题。

首先，我国要加快电子商务监管法律体系的建设。在对电子商务税收征管的过程中税务机关会遇到诸多的规范性问题，例如如何审查纳税义务人电子交易的电子信息，如何保护纳税义务人的网络隐私等等问题，对于这些问题需要我国加快电子商务交易的立法，通过完善的法律法规规范税收征管中存在的规范性问题。

其次，加强互联网安全立法。针对互联网中存在的诈骗等问题，我国立法部门要制定网络安全法律，并且制定明确的违法制裁条文，对于利用电子商务模式进行偷税漏税的违法行为要给予相应的制裁，保证相关法律的落实到位。例如针对不法分子利用电子商务平台不开发票而实现漏税的行为，税务部门要通过完善的法律给予其相应的制裁，以此净化税收征管环境；

最后，制定电子商务货币法，规范电子货币的流通和国际结算流程。

4.2 制定合理的电子商务税收政策

首先，要扩大电子商务税收的纳税范围。针对电子商务税收征管中暴露出的问题，我们可以借鉴美国的经验，将数字化产品纳入到增值税的征收范围中。当然基于保护国内电子商务发展的视角，对于短缺的虚拟产品可以实行免税政策，也就是目前我国可以对虚拟的数字化产品的电子交易实行免税，但是随着其规模的不断扩大需要逐渐进行纳税，例如2012年我国的增值税政策就进行试点，并且在2015年实现了增值税的普及，以实现促进电子商务发展的目的。其次，制定电子商务优惠政策。针对电子商务的快速发展，我国政府部门要制定完善的电子商务优惠政策，这样一方面能够促进电子商务的发展，另一方面则是通过完善的优惠政策，可以规模比较大的电子商务主体主动纳税，这样达到扩大税款的目的。

4.3 加强我国税务信息化队伍素质建设

基于电子商务的快速发展，必须要通过提高税务部门工作人员的素质以应对电子商务的快速发展。一方面作为税务工作人员一定要在扎实的税收专业知识的基础上掌握丰富的计算机知识，能够根据电子商务的特征及时了解纳税人的经营活动。例如针对当前电子商务交易隐蔽性越来越强的特点，需要税务部门工作人员要了解电子信息的性能，懂得通过互联网技术实现对纳税人交易行为的监控，从而保证国家税款不流失。另一方面要提高税收征管人员的综合素质水平。电子商务所带来的征税的电子信息系统，不但涉及到供需双方的交易，还会跟银行、保险、商检、海关、网络公司等相关联，这就要求从业人员具有较高的技术水平与操作水平，既要懂得税收知识，又要求熟练网络操作及必需的英语水平等等。

4.4 提升发票信息追踪电商企业实际销售收入的能力

据了解，电商需要支付给网络销售平台相应的服务费，虽然不同类别的商品会有所差别，但销售货物一般按成交额的1%进行服务费提成，并开具增值税专用发票或普通发票。因此，可从报税系统和普通发票开票系统查询找出辖区内的电商纳税义务人，利用防伪税控系统查找到与之发生业务的所有纳税义务人。同时，对消费者利用销售积分（返点）购买物品的情况，电商要将这笔销售收入提供给电子商务服务商申请补偿，在申请补偿收入时，电子商务服务商会要求电商开具相关发票。按照服务费收取的标准，再结合电子商务服务商所持有的服务费发票金额，测算电商在网上的销售收入。

4.5 建立电子商务职能部门的协调互动机制

建立以地方政府为主体、各职能部门为支柱的电子商务公共管理机制，将商务、税务、商检、海关、工商、银行等融入综合服务平台共同管理，明确各部门职责分工与合作。在大数据、云技术以及“互联网+”运行模式的支撑下，利用综合平台的便利性、快捷性和实操性，为电子商务企业提供便于咨询、纳税、融资、商检、报关等一体化的电子综合服务窗口，使各部门能够充分发挥职能作用，相互配合、数据共享、监控管理，以更好地支持我国电子商务健康、持续、稳定发展。另外我国也要加强国际间的交流与合作。各国间的沟通与谈判，要求各国税务当局互通情报，协调一致，在稽查技术、手段上密切配合，真正解决各国信息不对称问题，共同防范国际逃避税。

5 结语

随着互联网+战略的实施，电子商务将迎来加速发展的战略机遇期。因此，我们要以积极的态度来对待电子商务的税收问题，应结合我国的国情和电子商务的发展状况，基于税收中性、税收公平、财政收入、国家等原则，采取多方面的举措实现我国电子商务的快速发展与财政税收的协调互动。

第4篇

关键词：电子商务；税务流失；治理措施

电子商务的全球性、便捷性特点给传统贸易活动带来了冲击，因此，为了保证国家经济和社会的长远发展，应尽快落实电子商务配套的税收管理工作，并在电子商务税收管理工作实施期间，不断完善相关税收法律和征管环节，最终在科学的税收政策指导下，做好电子商务税收征管工作，避免税务流失问题的发生。以下就是对电子商务税务管控等相关问题的详细阐述，望其能为当前税收征管工作的有序展开提供有利参考。

一、电子商务税收流失概述

从狭义角度来看，电子商务税收流失，即指在现行税法参照标准的基础上，没有缴纳或者少缴纳的，都属于税收流失。例如，抗税、漏税、逃税、骗税等违法行为等。而从广义电子商务税收流失角度来看，其在包含狭义中漏税、逃税、避税、骗税等税收流失内容的基础上，也包括当前存在争议的经济行为。如，节税行为等。即不管是狭义角度还是广义角度，电子商务税收流失均将产生一定的负面影响：1）如若电子商务税收存在流失现象，那么国家财政收入将相对减少。即在现代社会发展背景下，税收是国家财政收入的重要组成部分，因而，电子商务作为新兴商务模式，若打破了现行税收征管的平衡，将影响国家税收收入的稳定性、及时性、可靠性，同时，带来大量的税收流失，促使国家失去财力保障；2）由于电子商务属于隐性经济，并拥有免税政策和没有店铺租金的优势，因而，电子商务所销售的同类产品将比传统商务模式低，因此，将破坏市场环境的公平性，甚至造成部分传统商务企业破产，这样会进一步加剧税收流失问题[1]；3）在电子商务的冲击下，政府收入分配调节效果逐渐被削弱。如，无法对电子商务隐性收入进行税收调节，最终造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐渐降低，并由电子商务税收流失引发社会效应问题。

二、电子商务税收流失原因

就当前的现状来看，电子商务税收流失的原因主要体现在以下几个方面：1）由于电子商务活动的开展涉及到了虚拟化、数字化、隐匿化等新型技术的应用，因而，在税收征管期间，加大了交易地点、交易服务提供者、交易产品的判断难度。同时，在电子商务中，跨国公司可借助智能服务器，进行跨国的数字化产品交易，而服务器无法进行营业行为的统计，最终产生了收入来源税收征管争议问题。除此之外，由于电子商务逐渐打破了传统商务贸易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等纳税人居民身份判断依据，其纳税主体趋于边缘化、模糊化、多元化方向发展，因而，造成了电子商务税收征管作业无法得到落实[2]；2）在电子商务交易中，注重借助一套通用的标准格式，让贸易伙计在通信网络传输环境中传递经济信息，继而以计算机间数据交换形式，达到交易目的。但此种“无纸交易”模式，使海关、保险、运输、贸易等信息逐渐模糊化，就此为跨国公司提供了一种新型的逃税手段。例如，通过虚拟贸易公司的建立方式，逃避所应缴纳的电子商务税收款项，造成国家税收流失[3]；3）不同国家税收管辖存在冲突也是造成电子商务税收流失的主要原因之一，为此，需在税收征管工作实际开展期间，控制电子商务税收流失问题。

三、电子商务税收流失问题治理措施

1、完善电子商务税收制度

在电子商务的冲击下，为了做好税收征管工作，需完善电子商务税收制度。首先，在电子商务税收制度建立过程中，应结合其虚拟化特点，确定纳税人义务适用范围。即电子商务中纳税义务人应包括从事电子商务业务的企业和人，同时，在我国从事电子商务的境外企业和个人，还有，境外企业和个人均应界定为纳税义务人。然后，在纳税义务人明确界定的基础上，应由税务部门和工商部门负责通过实名制方式，登记纳税义务人经营项目、税种等信息，就此控制电子商务税收流失问题。其次，在电子商务税收制度制定过程中，为了应对课税对象模糊问题所带来的挑战，应注重采集电子商务交易中数字化信息，如若其商品没有特殊权利，则认定为销售商品。例如，在某一款软件销售过程中，由于其贸易期间所传递的数字信息无法判断商品属性，那么在电子商务税收征管时，应分析软件接收者的权利。即若软件接受者仅具有使用权，那么则认定该软件为销售商品，应进行商品纳税。再次，在电子商务交易过程中，由于其交易地点较为广泛，且随意性较强，因而，应依据网络交易者是否已经在地方税务机关、网站营业执照注册地税务机关或者网站税务机关登记来判断纳税行为，最终从根本上避免偷税、漏税、骗税等行为影响国家财政收入。

2、实行税收电子化

在电子商务税收征管工作开展过程中，实现税收电子化模式可高效管控税收流失问题。而在税收电子化实际实行过程中，应首先完善电子纳税申报方式，即允许纳税人通过电话、计算机等网络系统，将申报资料传递给税务机关管理中心，然后，由税务机关依据申报资料，扣除纳税人应缴纳的税款[4]。此种纳税申报方式，要求纳税人必须进行电子税务实名登记，因而，可在一定程度上提高纳税人自觉纳税意识，并更好的适应“无纸化”、隐匿化、虚拟化电子商务的发展，且缩短纳税申报时间。其次，在税收电子化推广过程中，也应启用电子商务交易专用发票，同时，其专用发票信息应由税务机关预先填写，然后，在纳税人接到电子发票后，传给交易方，并通过电子邮件方式，将电子发票备份发给银行，就此实现对电子商务税收的全面征管，避免税收流失问题。除此之外，在税收电子化实行过程中，为了避免税源流失，也应逐步完善支付监管体系、网上稽查制度等，以期实现对电子商务税收征管的严格把控。

3、加大避税监管力度

在电子商务领域可持续发展背景下，为了实现对国际避税。例如，偷税、漏税、骗税等税收流失问题的控制，我国政府机构逐渐完善了国际税收概念的补充，并编制了科学的转让定价规则，就此满足了电子商务税收征管需求。但在电子商务税收征管实际作业开展期间，为了扩大避税监管力度，要求国家政府机构应逐步完善处罚规章，同时，加强国际间的合作[5]。例如，当避税案件涉及到两个以上国家时，可依据税收协议，赋予各个国家相应的权利，且在国家逃、避税案件处理时，由国家税务机关负责跨国纳税人经营活动的调查，同时，以互联网形式通报纳税人，并对纳税人形成远程监控，最终有效防治逃税、偷税、骗税等非法行为，避免电子商务税收流失。

4、加强国际交流与合作

在电子商务贸易发展中，由于其具有全球性的贸易特点，因而，在电子商务税收流失治理工作中，需加强国际间的交流与合作。首先，在税收征管作业期间，应探索服务器或者供应商管辖权模式。例如，当甲国为消费者、乙国为服务器所在地、丙国为销售系统所在地、丁国为销售管理中心时，甲国应借助互联网平台选择商品、确定购买、付款，而乙国需负责将相关信息传输至丙国服务器，然后，由丁国接收电子货款。同时，在此种模式下，应赋予乙国和丁国税收管辖权，而甲国为二者的纳税义务人，继而通过服务器管辖权模式的明确界定，规范国际电子商务贸易中，税收征管工作内容[6]。其次，由于我国是发展中国家，因而，在我国跨国电子商务征税管理期间，应以来源地税收管辖权和居民税收管辖权并重的形式，维护我国税收权益，且更好的参与国际竞争。除此之外，在电子商务税收问题治理中，也应不断补充国际税收原则、征管、立法等方面的内容，同时，在网上建立国际税务监控，以期实现对税收流失问题的及时制止。

四、结论

综上可知，电子商务税收流失与国家财政收入水平息息相关。因此，在电子商务税收征管工作开展期间，为了控制偷税、漏税、逃税、骗税等违法行为，应在实际税收征管作业中，结合电子商务隐秘性、虚拟性、模糊性等特点，优化税收征管流程，同时，从加强国际交流与合作、加大避税监管力度、实行税收电子化等层面入手，提高电子商务税收管理水平，且有效防止税收流失现象。

作者:田金莹 韩嘉欣 单位:大连财经学院

参考文献:

[1]谢敏红，朱磊.新时期我国电子商务税收流失问题及其治理措施探讨[J].财经界(学术版)，2014，30（20）：274.

[2]张阳.基于中国税收制度分析电子商务税收流失的研究[J].经济研究导刊，2015，11（04）：86-89.

[3]陈兵，程前.《税收征收管理法》修订下网络交易税收征管问题解读——以第三方平台管控为中心[J].上海财经大学学报，2015，13（04）：101-112.

[4]陈兵.论全球化视阈下我国税收征管法律模式改革理路——以网络交易税征管为中心的解读[J].中山大学学报(社会科学版)，2015，13（06）：171-186.

第5篇

关键词：电子商务；税收原则；税收管辖权；征收管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

一、引言

随着网络技术的迅速发展与互联网应用的广泛普及，电子商务这种新的贸易形式迅猛发展，我国的电子商务近年来也取得到了飞跃式地发展。网上商店越开越火爆，无论是亚马逊网、当当网、京东网等知名购物网站，还是淘宝网、腾讯网这些网购平台上的大大小小的各类网店，网上交易已经广泛普及。

由于电子商务的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都区别于传统的商务活动，这给传统的税收理论和税收政策带来了重大影响。电子商务具有交易主体虚拟化、市场国际化、交易电子化、交易快捷化、交易透明化等基本特点，让现有的贸易体制、交易方式，以及对现行的税务管理和税收法律面临新的冲击。对这一新生事物是征税还是免税，便首先成为各国政府和学者进退两难的选择，电子商务特别是对现行的税收原则、税收管辖权和税收征管造成了的极大的冲击，因此电子商务税法问题成了普遍关注的问题。

二、电子商务对税收征管的影响与挑战

1.税务登记制度滞后

电子商务由于基于互联网，其经营范围不受传统地域范围的限制，在电子商务环境下，企业可以把国内的经营场所作为货物存放地，把经营活动轻易地转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，这使得有关的工商、税务登记也就失去了意义，因此，现行的税务等记制度已经无法适应电子商务的发展。

2.征税对象定性不清

现行的税收征管是在传统商务的环境下建立起来的，而电子商务打破了传统商务的有形形式，把原有的有形形式提供的商品为以电子虚拟化形式表现出来，使得商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入难以区分。数字化资讯是网络贸易发展速度最快的领域。在电子商务环境中，传统的计税依据面对许多产品或劳务都是以数字化的形式传递而找不到基础。数字化信息因为其特有的易被复制、下载的特点，模糊了有形商品、无形劳务和特许权之间的界限，改变了产品固有的存在形式，使税务部门在确认一项所得究竟是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费上遇到难题，这使得征税对象的性质模糊不清。

3.加大税收征管稽查难度

现行的税收征管和稽查需要纳税人保留合同、账簿、发票、票据和单证供税务部门检查、审核，以达到征管和稽查的目的。然而，在电子商务中，商品的订购、支付都可通过互联网进行，买卖双方的合同、订单以及作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，电子化程度越来越高，修改这些电子数据完全轻而易举、不留痕迹。没有了纸质凭证，税收征管稽查就无法得到像传统账簿管理中所要求的真实性、准确性和完整性，这加大了税收征管和稽查难度。现在信息加密技术日益成熟，加密、数字证书等保护方式可以让纳税人掩藏交易信息，让税务部门无法追踪交易，税务机关要掌握纳税人身份或交易信息具有很大难度。这一切的变化，使得税务机关取证困难，无法找到税收征管稽查的凭证基础，难以依法足额征税，对偷逃税者无法实施有效打击。

三、税收征收管理的完善

1.修改和完善现行税法

我国必须充分利用并完善现行的法律制度、修改和完善税收相关政策和法律，以促进电子商务的健康发展。虽然我国已经形成了一套电子商务的基本框架，相关政策和法律法规逐步出台，但是电子商务税收相关制度还存在急需改进和完善之处，比如针对营业税、增值税、所得税、印花税、关税等税种的相关法律法规急需要相应修改。同时，还要与金融、贸易、和网络等相关制度的配合，以保证国家对电子商务税收规制活动的顺利进行。

2.建立电子商务工商税务登记制度

我国应确定统一标准，要求工商和税务部门对从事电子商务的单位和个人做好全面登记工作。纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门进行电子商务税务登记，纳税人须提供网上商品的销售、结算方式、网络银行账户等向有关税务机关登记，建立专门的企业电子商务状况的资源信息库。

3.加强税收信息化建设

税收信息化建设可以扩大信息共享，提高政府效率，它是国家电子政务的重要组成部分，是我国税收工作实现现代化的重要途径。要适应信息时代的发展，提高税收征管的质量和水平，把现代化的科技手段运用于税收征管势在必行。作为重要的经济调控部门，税务部门需要处理大量信息。税收电子化可以提高工作效率，减少工作量。税收信息化建设，可以对电子商务交易进行有效监控，借助计算机网络，结合网络收支数据，对电子商务纳税人网络交易与实物交易数据进行比对，实现对网上交易的源泉控管。

4.加强对税务干部的专业素质培训

在信息经济时代，税收工作不仅要求改革税收征管方式和手段，同时也对税收征管干部的专业素质提出了更高的要求。注重对税务人员综合能力的培养，提倡终身学习。税务部门要培养并提高税务人员的专业素质，同时也要求税务人员精通计算机知识和具有一定的外语交流的能力，从而实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变，逐步建立起一支高素质的现代化的税收征管队伍，以适应信息时代的要求。税务部门要加强同电信运营商、电子商务交易平台运营商、工商、公安、银行、认证中心、外贸、海关等相关部门的合作与信息交流，构建出覆盖全局、全方位监督的综合治税系统。

5.加强国际间的税收协作与交流

我们作为发展中国家，更应该加强国际间的合作与交流，积极参与国际社会的各项行动，努力促进国际税法新框架的形成。各国税务机关密切配合，运用先进技术加强国际情报交流，协助税收征管，协调税基和税率，这样才能有效防止企业利用电子商务进行偷税、漏税、避税，维护国家和税收利益。

参考文献：

[1]杨萍.税法学原理[M].北京:中国政法大学出版社,2004.

[2]王君.电子商务税收问题研究[M].北京:中国税务出版社,2006.

第6篇

关键词：电子商务税收征管

中图分类号：F724.6；F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我国电子商务的发展现状

随着互联网的普及，我国电子商务快速发展，便捷实惠的网上购物已逐渐成为我国大中城市消费者主流的消费方式。根据《2013年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，同比增长29.9%。这个庞大的市场不仅对传统贸易形成了巨大冲击，对建立在传统贸易基础上的税收征管体系也产生了重大影响，电子商务税收问题不得不引起我们的重视。

二、我国电子商务税收征管现状

从实际征管情况来看，税务机关面临的挑战主要集中在两大方面。

（一）电子商务对税收要素的影响

税制要素是指构成税收制度的基本因素，说明的是谁征税、向谁征税、征多少税以及如何征收等基本问题，主要包括课税主体、课税客体和税率等三大要素。电子商务的虚拟性、开放性、可数字化打破了传统的有关于税收要素的认定，在一定程度上对税收征管工作带来了困难和挑战。

1.纳税主体不清晰。现在还没有关于电子商务销售商的注册、登记的强制要求，也不要求办理税务登记，导致很多人根本就不去登记，隐匿姓名。税务部门在征税时，无法查证纳税人到底为何人，身份无法确定。

2.纳税对象不明确。在电子商务中存在很多虚拟的商品，例如通过互联网下载的收费软件等虚拟产品，并且这些产品都很容易互相传递，产品无形化，适用税种不明，税务部门对商品的本质难以确定，不易为其划分分类，分类都无法进行，更别说考虑其应该征收哪个税种。

3.纳税期限、纳税地点无法确定。现行税制的纳税期限，是以传统支付方式、销售货物发票的开具时间来规定纳税义务发生时间，而以互联网为基础的在线交易，既没有纸质发票又没有现金、支票流动，使现行税法规定无法生效。

（二）电子商务对税收征管流程的影响

1.电子商务对税务登记的影响。税务登记是税收征管工作的首要环节，其前提条件是工商管理登记。但在电子商务条件下，纳税人不需要经过工商部门批准，企业只要按照网站要求进行了注册，就可以在网上从事商品交易，目前还没有具体的法律法规对从事电子商务的企业或个人如何在网上进行税务登记、按照何种方式进行税务登记有明确规定，这使得税务机关难以发现通过电子商务进行贸易活动的应税行为。

2-电子商务对账簿、凭证管理的影响

在电子商务中，传统的纸质凭证（如真实合同、账簿、发票、单据等）为无纸化的数字信息所取代，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制和保存。电子凭证因为可以轻易修改变得缺少可信度，并且随着计算机加密技术的发展，纳税人便于利用密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，致使税务机关难以获得有关纳税人全面准确的交易信息和交易凭证，导致税收征管没有确切可靠的凭证。

3.电子商务对税务稽查的影响

电子商务税务稽查是保障电子商务税收征管不可缺少的重要一环。然而，电子商务“无纸化、无址化、无形化”的特点无疑给税收稽查工作带来巨大的挑战。“无纸化”增加了税收稽查的检查难度；“无址化”使原有的所得来源确认标准难以适用；“无形化”使稽查课税对象的性质变得难以确定。

三、借鉴国际经验

随着电子商务经济的快速增长，世界各国都非常重视电子商务税收征管问题。我们要对国外电子商务税收制度的进行分析，借鉴国际经验。

（一）美国

美国始终主张对电子商务实行免税的政策。美国作为电子商务发展最陕、应用最广、普及率最高的国家颁布了《全球电子商务选择税收政策》，主张电子商务无国界、无限制，并且提倡对全球范围内电子商务免税的优惠政策。美国电子商务的成功很大一部分取决于政府的鼓励和支持，实用的政策和政府的支持是电子商务发展的关键因素。

（二）欧盟

欧盟的电子商务税收制度与美国恰恰相反，支持电子商务的征税，其原因主要是充分考虑了税收公平原则，认为凡是属于税收范围内的都应该一视同仁，充分体现税收公平原则，也就是说新兴贸易与传统贸易的差别不应该成为其免税的理由。电子商务只是新型贸易，但是也是贸易活动的范畴，理应征税。四、我国电子商务税收法律制度的完善措施

（一）健全电子商务税收法律体系

我国应改革和完善现行税法政策和法规，重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，对电子商务的纳税义务人、课税对象、纳税环节、纳税地点、纳税期限等税制的各要素给予明确界定，对现行增值税、消费税、所得税、关税等条例中应补充对电子商务征税的相关条款，以使对电子商务的税收征管有法可依。

（二）设计一套科学的电子商务税收管理体系

完善电子商务税收征管除了健全完善现行税收法律体系，还需要设计一套科学的电子商务税收管理体系以及其他技术层面的支持。

1.建立电子商务统一登记平台。

各级政府部门应联合建立“电子商务统一登记平台”。明确用户、商家等交易主体只有在“电子商务统一登记平台”进行登记，才能向服务商申请域名、开展网上交易。“电子商务统一登记平台”不但要作为用户、商家信息流、资金流和物流的统一平台，还将与税务、海关、工商、财政部门、国际互联网、银行、第三方支付、网络交易平台及网上商业用户的网络全面连接，实现各项业务的网上操作，真正实现电子商务税收的电子化。

2.建立电子商务税务系统

（1）在电子商务统一登记平台登记之后，必须到主管税务机关办理电子商务的税务登记，登记内容包括纳税人姓名、实际居住地、网址、数字认证证书、资金支付方式及相关银行账号或信用卡号等。纳税人应以法人代码或个人居民身份证注册从事网络经营，并设置唯一的网上结算账户（电子账户），将其网址和电子账号记入税务登记证。纳税人应将税务登记证在网站主页上标明，供税务机关和交易客户监督。

（2）对于税务机关，应加快其信息化建设，建立网上税务系统，将传统的各项税收业务搬到网上，实现网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票认证等。要实现这一目标除了税务部门应根据税务登记号和识别码对纳税人确认后，明确电子商务企业资料备案制度。纳税人在办理完上网手续之后必须到主管税务机关进行电子商务的税务登记，向税务机关提供域名或网址及用于交易的服务器所在的地理位置、电子商务经营者及其经营范围等信息。税务机关应根据网络者资信状况核发税务登记号，

第7篇

关键词：电商；税收；对策；征管

中图分类号：F713.36 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01

一、电子商务概述

电子商务定义很多，从企业的角度就是利用电子信息技术在互联网上进行的所有商务活动，电子商务本质上仍然是一种商务活动，与传统商务的不同之处就在于利用了现代通讯技术，因而具有下述特点：1.无国界、无地域性。2.虚拟性、隐蔽性。3.电子化、数字化.因为电子商务的这些特点，税收一直成为税收部门和政府高度重视的问题。

二、电子商务对税收征管影响

（一）电子商务对我国税收征管的影响

1.纳税主体不明确。交易双方以域名、服务器、会员账号在互联网上进行谈判、交易、售后等，消费者、制造商、提供商可以隐匿其IP，也可以利用他人身份进行注册，造成不好影响就消失网络中，这就使得纳税主体变得模糊化、复杂化和国际化。

2.征税对象不明确。在互联网这个平台上，许多“有形” “无形”商品发生形态变化，模糊了商品、劳务和特许权的界限，进而难以确定应适用的税种和税率。

3.纳税地点难保证。电子商务的虚拟性和全球性特点让网络企业可以轻松在世界各个角落从事商务活动，使纳税地点流动性大大增强，导致税务部门工作人员难以确定纳税行为发生地，从而无法及时准确实施税收政策。

4.纳税期限难确定。“隐蔽性”使税法按交付方式执行失去了意义，不论是按收入的时间还是发货的时间征税，都会因时间的不准确性而难以操作。

5.纳税环节难定夺。电子商务使商品交易环节减少，贸易商品由生产者手中直接到达消费者，导致纳税环节减少，弱化了传统税收扣缴制度。

（二）电子商务对我国国际税收的影响

1.国际税收归属权冲突加剧

税收归属权是指一国政府对一定范围的人或对象征税的权利，其实质是一国政府在征税方的。有实行 “属人原则”的，有实行 “属地原则”的，很少有国家只采用一种方式来行使税收，往往是以一种为主，一种为辅。

2.国际避税现象加剧

国际避税指纳税人利用两国或多国的税法政策和国家间的税收差别、漏洞、缺陷，规避纳税义务的行为。

三、电子商务环境下税收征管对策

（一）我国税收征管工作应遵循的基本原则

1.税收中性原则

电子商务税收应与传统商业保持一致。世界范围内，遵循税收中性原则，已经是对电子商务征税的基本认知。我国也应该采用和遵循这一原则。

2.税收公平原则

电子商务作为一种新兴的商业贸易方式，但它并没有改变商品买卖的本质，它和传统商业贸易活动应该适用相同的税法，承担相同的税收责任。

3.税收效率原则

电子商务税收政策应以我国现有的互联网技术和税收水平为前提，确保税收能被及时准确执行，保证税务部门征管和稽查，力求将纳税人利用网络平台进行偷税与避税降到最低限度，这样才能提高税收效率。

4.财政收入原则

国家经济需要税收财政的大力支持。一国税收制度的建立和执行，必须保证国家的财政收入，保证国家发展各方面经济支出的需要。

5.维护国家原则

我国电子商务的发展不能照搬其他国家的发展模式，而应在借鉴其他国家成功经验的同时，结合我国国情，确定适合我国的电子商务发展模式。

（二）加强电子商务环境下税收征管政策

1.明确电子商务环境下税收的征管措施

①明确对电子商务征税的必然。从本国国内看，国家发展需要税收资金，不能为了响应电子商务发展而放任税收征管权；从国际看，是保护国家税收和国家税收利益的需要。

②完善现行税法和相关法律。以相关法律为依托，在鼓励发展新技术的同时，制定税收法规，明确网络平台交易的性质、征税对象，构建电子商务税收法律支撑平台。

③常设机构的认定。“常设机构”原则是以纳税人与来源国之间的实际联系来确定征税依据的，企业网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，相对固定的，就构成了“固定的营业场所”，从而完全具备了构成常设机构的物理条件。该服务器应被看成是常设机构，对它取得的营业利润征收所得税，但只通过服务器进行辅活动（如广告宣传、信息等）的除外。

④政府要建立和完善网络交易税务登记和申报制度。税务部门应对纳税人的有关资料严格审核，并为纳税人材料保密，各级税务机关应与银行、认证机构、网络技术部门定期信息交流，保证税务信息准确。

⑤电子商务专用发票普及，建立税收监管体系。每次网络交易后，必须开具网络专用发票，并将发票以电子形式发往银行进行结算。同时，纳税人在各大银行建立的所有电子账户必须在税务部门进行登记，按统一规则编制税号信息，以便税收征管顺利进行。

⑥建立税务电子政务系统。税务部门的各项工作搬到网上，实现网上办公、征管、稽查、服务、专用发票认证等。让税务部门的站点变成为民服务的窗口。

2.构建我国电子商务税收征管新模式

根据上述问题分析和所提出的电子商务税收征管的建议和措施，国家信息产业部应该牵头与税务、工商、银行、公安等部门联合，建立电子商务网络平台体系，规范网上交易规则，监控电子商务交易的全过程。

3.加强国际间税收征管与协作

①对国际税收内容进行补充和完善，增强在网络交易条件下可适用性。在网络交易环境下，根据网络交易的特点，对税收内容进行有针对性的增加、删减和完善，达到协调一致的目的。

第8篇

【关键词】电子商务 信息技术 C2C 税收征管

电子商务一般指企业或者个人利用国际互联网络，依托信息技术，借助一定的交易平台进行商务活动的一种商业行为。电子商务在我国的发展不足20年，但它在整个商务市场中已经占据着重要地位。根据资料显示，2013年，网购已经达到了3.02亿，网络零售交易达到了1.8万亿，就C2C交易量来说，大概达到了8000亿元，跨境交易量也达到了2万亿。面对电子商务的如此庞大的交易量，我国对其的税收征管仍然处于建设阶段，相关的税收征管开展具有一定的难度，而税收关系一个国家的民生大事，因此，建设一套切实可行又能维护电子商务健康发展促进经济增长的税收征管体系势在必行。

电子商务按照买卖双方不同的性质，一般可分为三种模式，一是企业内部网络直接与客户相联系的B2B模式；二是B2C模式，是企业传统业务范围的扩充，如苏宁、京东、天猫等；第三种是C2C模式，是个人与个人之间的电子商务模式，以淘宝为其代表。笔者以税收的公平有效为前提，并结合电子商务自身的特点，以C2C模式为例，提出公平公正合法合理的税收征管体系，并提出解决途径。

一、电子商务基本特点及税收征管体系的现状

C2C模式的电子商务，是指买卖双方均为个人的电子商务行为，具有周期短、交易次数频繁、交易金额小、市场准入门槛低等特点。淘宝是C2C模式最为杰出的代表。尽管C2C模式的买卖双方均是个人，但是其实在现行的淘宝平台上，企业和个人一样进行着电子商务行为，并且，有的淘宝店的交易金额巨大，相当于一个小型的企业，同时，还存在大量的跨境交易；其纳税身份的模糊，主体的虚拟化，支付工具电子化不再凭借纸媒，税收征管环节的设定上均给税收机关和海关的监管带来了难度。迄今为止，所有C2C平台上的交易，我国都没有开展税收征管，并在未来很长一段时间内继续观察。

二、电子商务环境下的税收征管

传统的税收征管方式是“以票控税”，即根据对发票和企业账薄的监管来征税；根据资料整理显示，传统的征收监管流程大致如下：纳税登记、发票领购、纳税申报、税款缴纳、评估、稽核和审查。审核过程与对账信息紧密结合，做到监管有据可依。这一套传统的征税方式对于实体企业是行之有效的，但是在电子商务环境下就难以实施。这种流程、审核方法甚至计税方式都将于电子商务的虚拟、便捷、跨区域的特性产生冲突。

在电子商务环境下的税收征管体系，既要针对电子商务的涉税特点制定，又要不脱离原有的税务基础，和传统商务税务基础保持一致，不和我国税法相悖。只有公平公正合理合法的税收体系，才能保证税务工作的顺利开展和经济的稳健发展。

传统商业模式下的税收征管体系尽管已经发展到一定的阶段，但仍然存在着缺点；在电子商务模式下的税收征管体系，不仅存在着原有的税收征管缺点，还因其自身的特殊性，使得税收征管的难度变大，表现为：①概念模糊，征税主体认定不明。②无实体店铺，税源难以监控。③无形产品的计税发生混淆不清或不明晰。④纳税地点有冲突，管辖权归属权问题难以划分。⑤中介不明显。⑥核查困难。税收工作必须面对这些新的问题，考虑在电子商务环境下税收征管的现实需求，找到合理的解决路径，设计出一套切实可行的税收征管体系，并根据实际不断的完善和发展，保障我国的税收制度。

三、税收征管总体系分析

税收征管体系的设计应该基于电子商务这个大环境下，考虑到质量和效率，而进行必要的系统分析，弄清各要素之间的关系，从而做到全局观和重点把握。税收征管体系主要包括两部分功能，一是基础的功能要素，主要包括税收征管流程的处理。二是体系的辅助功能要素。基础的功能要素主要体现整体结构系统功能结构，系统辅助功能要素是对基础功能要素的补充，如法律法规等制度政策上的支持，是实现基础功能要素的重要保障。

结合电子商务自身的特点，得出体系的关键要素为以下三点：

（1）电子对账单。和传统的对账单相比，电子对账单是通过网络平台形成的包含日常交易信息的电子信息形式的对账单；存在于银行的系统中。早在2011年，中国人民银行就公布了《会计核算电子对账系统管理办法》。通过实践证明，电子对账单能很好的监控和核对税收征管中的相关资金数据，加强了财务税收与银行账务系统的关联和规范。

（2）电子发票。2013年，我国成功发行了电子发票。电子发票的问世，对我国信息化税收征管体系具有重要意义，实现了电子商务信息化下的基础构件。围绕电子发票而进行改进的一系列措施，提高了纳税效率，也规范了纳税行为。

（3）资金流。在电子商务环境下，资金流是值得关注和管理的一大类重要信息资源。税务机关可以和银行紧密合作，监控和审核企业在银行账户的资金流；这同时也要求银行建立健全完善的信息管理体系，数据信息的实现有利于集中管理和税收征管体系的建立健全，从一定程度上提高了管理效率。

四、C2C环境下税收征管体系的完善对策

淘宝是最具有代表性的C2C电子商务模式，因此，以淘宝为例来分析相关税收征管体系。

（一）淘宝征税的理论依据

根据资料显示，截止2015年，仅仅只算天猫店铺的总量就已经达到了137734家。2014年，仅双十一一天淘宝的成交金额就达到了574亿元。现行的《增值税暂行条例》指出，在中国境内销售商品或货物的企业和个人都需缴纳增值税。淘宝网上尽管是虚拟店铺，但它是以营利为目的的商业行为，因此也应该缴纳增值税。但是现有的税收制度和管理水平难以对所有卖家进行监控和管理，而且也没有制定统一的税基标准。如果贸然征税不仅会打击卖家的积极性影响经济的发展，还会造成许多监管漏洞和制度的混乱。

可见，建设电子商务信息系统下的税收征管体系需要全面考虑，并从细节入手。

（二）我国个人网店征税的设想

我们可以从开网店的基本流程分析，找到征税的条件和方法。税务机关需要制定一套合理的方式，进行个人网店税收的记录和收取。

以淘宝网为例，当地政府可以事先和淘宝卖家协商，规定凡是达到一定交易额、交易次数的卖家必须提交营业执照。淘宝网中。买卖双方的资金不是直接划转的，而是通过第三方担保平台―支付宝来进行支付结转的。税务机关可以和具有资信的第三方交易平台、银行等合作，以此来监控和挖掘淘宝卖家的资金数据，从而建立“以票控税”这样一个电子税务信息系统；对电子发票进行在线处理和管理，对电子账务进行准确的核算，对资金流进行严格的监管。基于以上分析，提出以下几点完善措施：

（1）在第三方的协定下确定纳税人，消除纳税主体模糊或者监管不清的情况。

（2）第三方代报代缴纳税。由于淘宝的经济业务多且复杂，单独纳税申报成本过高，因此可以借由有资质和信用的第三方平台来统一的代报代缴，实现信息集中管理，提高纳税效率。

（3）第三方保存登记资金流，以方便税务机关的稽核和审查，消除税源隐蔽和监管不利等问题。

图1 个人网店税收征管体系设计流程

第9篇

摘要：在经济全球化进程中，网络经济风起云涌。本文着重分析了“电子商务”对我国税收带来的巨大影响，以及制定电子商务的原则，并探讨了我国在近期以及较长一段时间内应对“电子商务”的思路及对策。 在经济全球化进程中，网络经济风起云涌。近年来，电子商务的迅速发展，在对国民经济产生巨大影响的同时，也对税收制度、税收政策以及税收征管提出了新得挑战。本文着重从电子商务对税收的影响、以及我国制定电子商务的原则、思路及对策方面进行粗略的探讨

电子商务，顾名思义是指在Internet上进行的商务活动。从狭义上看，电子商务也就是电子交易，主要指在网上进行交易活动，包括通过Internet买卖产品和提供服务。从广义上讲，电子商务还包括企业内部商务活动，如生产、管理、财务等活动以及企业之间的商务活动，它不仅仅是硬件和软件的结合，更是把买家、卖家、厂家和合作伙伴在Internet上利用网上技术与现有的系统结合起来开展业务。所以电子商务是指网络用户利用现有的计算机硬件设备、软件和网络基础设施，在按一定的协议连接起来的电子网络环境下所从事的各种商务活动。 一、电子商务对传统税收的挑战

由于电子商务是以一种无形的方式，在一个“虚拟”的市场进行交易活动。其交易参与者的多国性、流动性、无纸化操作的快捷性等特征，已使我国原有的税收征管面临挑战。具体表现为以下方面:

（一） 加大国家税收流失的风险 随着越来越多的企业通过网络进行贸易，其结果一方面是带来传统贸易方式的交易数目在减少，使现行税基受到很大侵蚀；另一方面由于电子商务又是个迅猛突来的新生事物，以致于税务机关还来不及全面研究制定相应对策，形成网络空间上的"征税盲区"，本应征收的关税、消费税、增值税、所得税等税收大量流失。

(二)对税收公平原则形成冲击 电子商务与传统的有形贸易完全不同，很多情况下，从事电子商务的企业可以轻易地避免纳税义务，这势必使电子商务企业的税负明显轻于传统贸易企业的税负，导致传统贸易与电子商务之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。

(三)加大税收征管的难度 现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限的，也不需事先经过工商部门的批准，因此，现行有形贸易的税务登记方法不再适用电子商务，也无法确定纳税人的经营情况。“无纸无址”的纳税主体呈现多样化和模糊化，增加了税收征管的难度。

二、电子商务带来的税收机遇

电子商务相对传统贸易而言，是一次质的飞跃。电子商务在给税收带来巨大挑战的同时，也给我国税收带来了机遇。

（一）电子商务的发展直接提供了新的税收来源 电子商务无论在消费品市场还是企业间市场都有着可发现，越来越广阔的市场前景，为我国税收直接提供了新得来源。

（二）电子商务间接地提供了“税收把柄” 每个征税点构成一个“税收把柄”， 只有把握住税收把柄，才能取得税收收入。税收把柄越完善，税收收入就越多。例如在传统的商业模式中，采取层层分销的方式，流通环节的增加不仅使经营费用上升，而且使征税点十分分散，而电子商务是通过网络实现从原材料查询、采购、产品展示、定购到出品、储运以及电子支付等一系列的贸易活动，包括了售前服务、交易和支付以及售后服务的商业运作全过程。因此电子商务的出现将从根本上改变原来产品从生产经流通到消费的物流过程，减少流通环节，降低流通成本，使征税点相对集中，税收把柄更加完善。

（三）电子商务给税收征管提供了机遇 账簿、凭证管理不仅是经营管理、加强经济核算的基础，而且是税收征收管理的重要环节。可电子商务的发展，无纸化程度会越来越高，账簿、凭证等均可在计算机网络中以电子形式填制，而且随着电子银行的出现，一种非记账的电子货币可以在税务机关毫无觉察的情况下完成纳税人之间的付款结算业务，这就使以传统纸制凭据为根据的税收征管稽查失去了基础，也就迫使税务机关必须进行“以计算机网络为依托”的税收征管改革，实现税收管理的现代化。对此，我国可借鉴欧美等国家提出的建立以监管支付体系（金融机构）为主的电子商务税收征管体制的设想：电子商务交易中的双方（买方、卖方），必须通过银行结算支付，其参与交易的人不可能完全隐匿姓名，交易的订购单、收据、支付等全部数据均存在银行的计算器中，可使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据并以此确定纳税额。 转贴于

三、电子商务税收对策研究

（一）我国电子商务税收政策的原则

有关专家指出，在新经济条件下，科技每时每刻在改变着贸易的流程、面貌，电子商务的税收框架必须是灵活具有韧性的。具体说起来应把握好以下几点原则： 1、以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。这样做既不会对现行税制形成太大的影响，也不会产生太大的财政风险。 2、不单独开征新税的原则。即不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税，不然会导致税收负担的不公平分布，影响到市场对资源的合理配置。 3、保持税制中性的原则。不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。 4、税收政策与税务征管相结合的原则。以可能的税务征收管理水平为前提来制定税收政策，保证税收政策能够被准确的实施。 5、维护国家税收利益的原则。应当在互利互惠的基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。 6、前瞻性原则。要结合电子商务和科学技术水平的发展前景来制定税收政策。

（二）我国应采取的对策

第10篇

关键词：电子商务；彤彤屋；税收征管

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0315-02

1 案例简介

数以万计的网络小店里，“彤彤屋”曾不过是沧海一粟毫不起眼，现在这个廉价婴儿用品网店却让众多卖家如雷贯耳。网店主人2007年因“彤彤屋”偷税罪被法院判处有期徒刑两年，缓刑两年，并由此成为我国网店偷税第一案的主角。

按照中国互联网络信息中心的统计数据计算，截至2007年6月，我国网民人口总数已高达1.62亿，仅次于美国，其中约有25.5%的网民使用网络购物。淘宝网截至2007年3月，淘宝网的会员数已达到3510万，比去年同期增加了1710万人，其中新增企业用户仅2000多家，即绝大多数新增用户是个人。淘宝网2007年第一季度的网络总成交额则已超过惊人的70亿元，如果按照国家对商业性小规模纳税人核定的4%增值税税率计算，应缴而未缴的税额近3亿元。仅“彤彤屋”一案中，上海市税务部门核定的税款少缴额就约11万元。

2 电子商务对传统税收征管的影响

2.1 传统的常设机构标准难以适用

传统上以营业场所标准、人标准或活动实现地标准来判断是否属于设立常设机构，电子商务对这三种标准都提出了挑战。这种挑战主要表现在：如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构；电子商务环境中，国际互联网服务提供商（ISP）是否构成非独立地位人；在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器，是否构成常设机构等。世界上各国和经济组织对上述问题存在很大争议。除“彤彤屋”等设在我国境内的相关网店，其业务活动范围在国内的部分尚可以划分为国内常设机构，可以直接行使税务管辖权，而设在国外的无定义，且我国相关税法并无这方面的明确规定。

2.2 电子商务的所得性质难以划分

现行各国税法对有形商品的销售、劳务的提供、无形资产和商品的使用都作了区分，制定了不同的课税规定。如果严格按照我国税法规定，个人网上开店至少涉及两个方面的税种，除了按照小规模纳税人4%的税率缴纳增值税外，个人取得相应收入后还应依法缴纳个人所得税。虽然不少交易网站的服务条款里也都注明了缴税提醒，比如eBay、易趣网“用户应按照国家的税收规定，向相关部门缴纳税款”；淘宝网“用户因进行交易、获取有偿服务或接触淘宝网服务器而发生的所有应纳税赋，以及一切硬件、软件、服务及其他方面的费用均由用户负责支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含义，并无实质性的操作意义，基本上没有主动自行纳税申报意识。

2.3 电子商务对税收征管的影响

征管失控、税收流失严重、网上贸易发展迅速，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。

税务处理混乱。税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策，许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务处理，上述问题导致了税务处理的混乱。

稽查难度加大。在互联网的环境下，订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

3 电子商务环境下的税收原则

3.1 税收中性原则

以美国和欧盟为代表的西方发达国家遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的基本共识。包含两个最基本的含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素。其实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。从促进技术进步和降低交易费用等方面来看，电子商务和传统交易方式相比具有较大优势，代表着未来商贸方式，应该给予支持，至少不要对它课征什么新税。“彤彤屋”个案可能形成一个新的税法解释，需要缴纳增值税和附加税费、个人所得税，一旦严格执行税法，预计“彤彤屋”经营者最终收益不多，经营者也无经营积极性。

3.2 财政收入原则

基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调和配合，保证国家开支的需要。就电子商务而言，财政收入，原则有两重要求：第一是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二个要求是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增加的国民收入同步增长。

3.3 尽量利用既有税收法规原则

从实质上看，电子商务和传统交易方式在本质上并没有什么不同，只不过是表现形式不同而已。为了避免对经济活动的扭曲，税收中性应是最重要的电子商务征税原则。网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革，而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策，将现有的税收法律法规延伸至网络经济。“彤彤屋”税案适用了我国增值税法、个人所得税法等相关法律。

4 完善我国电子商务税收征管的设想

4.1 界定电子商务环境下“常设机构”的概念

常设机构实际上是一个开放的概念。传统商务是在物理空间进行的，电子商务创造了一个完全不同的时空环境――电子空间。物理空间是有形的，有距离、有国界的存在；电子空间是虚拟的，距离已不重要，国界已被打破。网站本身不能构成常设机构，网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。因此，如果企业拥有一个网站（服务器），并通过该网站（服务器）从事与其核心业务工作有关而非准备性、辅的活动，那么该网站（服务器）就应该被看作是常设机构，应该视为一个纳税主体，对它取得的各项营业收入征流转税，营业利润征收所得税也就是理所当然的了。对于各种网店，也可以参考税收征管法律条款，超过一定规模的网店督促建账监制，实行查账征收，对于没有达到一定规模的小店采取核定征收方法。

4.2 完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款

考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的电子商务税收专门法规，在不增加新的税种基础上，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。一个可行的办法是修订我国税法，在现行增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、税收征管法等条例中补充增加对电子商务征税的相关条款。

4.3 加大税收征管科研投入力度

从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子商务网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发交易自动实时跟踪征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

4.4 建立符合电子商务要求的税收征管体系

一是加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税务部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失，打击偷逃税。二是积极推行电子商务税收登记制度。纳税人在办理上网交易手续之后，必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，税务机关应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行管理，要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。三是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术储备。四是从支付体系入手，解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失，紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。

5 结语

事实上，这种网店式的“网络逃税天堂”状况并非没有引起相关部门的注意。2007年3月6日，商务部了《关于网上交易的指导意见（暂行）》指出，交易双方都应保存网上交易记录，网上交易者应经工商部门和其他有关部门的注册批准；北京市也通过了类似法规“要求互联网从业人员依法办理营业执照”。工商注册登记的法律意义在于确定了纳税义务，随之而来的纳税管理也在情理之中。

值得注意的是：网店纳税的管理难度不在于立法，而在于核查如此众多的网络卖家。“彤彤屋”案让所有卖家对网络交易纳税有了更直观清醒的认识，“彤彤屋”代表着一个开端，也有人认为其恰是那个吃了枪子的倒霉蛋。就像每一个新兴市场的规范总滞后于其发展但终究不可或缺一样，日益增大的网络交易量、逐渐明晰的法律监管规定，都将推动网店缴税时代的来临，大门的打开只不过是时间问题。

参考文献

第11篇

关键词：电子商务；背景下；保证税收；措施；探讨

一、电子商务背景下税收问题

（一）税制要素问题

在纳税主体方面，传统商务贸易具备明确的交易双方，而在电子商务贸易中，双方隐藏了真实身份，以致无法确认纳税主体，此时部分企业则很可能通过改变纳税主体身份，来达到避税目的。在纳税对象方面，传统商务贸易以实物形式进行，明确纳税对象。而电子商务通常以数字化信息存在，无法有效确认纳税对象的具体性质，没有明确的征税范围[1]。在纳税环节方面，传统商务流通过程中存在生产、销售等多个环节，而电子商务贸易直接将商品由生产者传达至消费者，减少了中间环节，对传统的流转税税制产生了较大冲突，且电子加密更是加大了征税难度。在纳税地点方面，传统商务贸易货物起运地在中国境内的则具备纳税义务，而电子商务的纳税地点并不固定，无法有效确定具体货源。在纳税期限方面，传统商务主要以销售货物发票时间确定纳税义务发生时间，而电子商务不存在纸质发票，以致无法有效确定时间，由此当前的纳税期限并不适用于电子商务。

（二）征管问题

首先是税务登记问题，目前税收管理的关键环节便是税务登记制度，但由于很多电子商务组织并未在工商局及税务机构注册登记，以致税收管理无法发挥实效。电子商务主要依托互联网存在，其本质依然属于经营行为，但当前我国工商、税收法律等方面并未明确规定电子商务及纳税申报的相关内容。其次是账簿与凭证管理问题，电子商务具备无纸化经营特征，电子数据信息代替了以往合同、发票以及账簿等传统的纸质凭证。但这些电子数据已被篡改，以致税收管理失去了原有凭证基础，无法获得真实有效的凭证信息，加大了税务机关的纳税难度。最后是扣代缴与代收代缴问题，传统销售模式主要包括生产、销售等环节，税收管理通过中间商获得税务信息，即中间商属于代缴代扣等税收制度的基础因素。而在电子商务的发展背景下，中介机构的作用被不断削减，对传统代扣代缴及代收代缴的税务征收方式产生了巨大冲击。

二、电子商务背景下保证税收的措施

（一）对电子商务交易行为制定优惠政策

我国可以对电子商务制定一定时期的免税期，有效促进电子商务的快速发展，并为税收征管工作提供足够的技术准备时间。目前，在电子商务方面，我国并未建立健全可行的配套法律制度，也没有成立既熟悉税收政策又具备电子商务知识的综合税务管理队伍。由电子商务贸易发展现状可以看出，全球电子商务不会对我国的税收制度产生冲击，且由于电子商务也涉及实物交易，因此依然可以实行海关管理，对网络数字化产品依然可以采取征税措施[2]。

（二）制定税收征管政策及措施

电子商务交易具备虚拟化特点，这也使得其不受时间、空间等因素限制。但在实际交易过程中，交易的虚拟化不会减轻交易期间人、钱、物产生的影响。同时，在电子商务的流通环节中，资金流属于最为关键的环节，对此在制定电子商务税收政策时，应重点关注涉及钱财的环节，针对性的制定税收管理制度。除此之外，随着网络信息技术的不断发展，电子商务税收征管方面也需要采用更为先进可行的现代化管理手段。

（三）重视各国电子商务税收政策动态

我国在制定电子商务相关税收政策时，必须实现国内外电子商务税制的协调性，做到与国际电子商务示范法相一致。同时，还应广泛收集电子商务税收方面的政策文件，在分析国际电子商务立法趋势的基础上，吸取有利因素，从而促进我国电子商务税收政策的深入发展。

（四）建立高素质的电子商务税务队伍

为了有效适应现代社会信息化及税收征管要求，我国应尽早建立统一完善的现代化网络税收征管制度，运行创新性的税务信息系统与管理体系，形成新型的税收管理模式，从而加快税收征管工作的信息化建设。比如企业可以与金融机构、工商机构以及税务机构建立信息共享网络体系，有效监控管理企业的生产及交易活动。同时，企业还应重视税务人员的培训教育工作，确保专业税务人员掌握更多的网络信息技术，熟悉具体的税收征管流程。

（五）研发适合国情的税收征管模式

税务机关应在严格遵行“先管理、后征收”原则的基础上，完善税务稽查制度，在结合我国电子商务实际情况的基础上发展新的征管模式。一方面应加强对电子商务税务登记及代扣代缴登记信息的管理，准确完整的收集纳税人所在服务商、支付中间方及交易账户等信息，建立专业的电子商务税务登记系统，全面掌握纳税人及扣缴义务人信息，为此后的税务征收管理工作打下坚实的基础[3]。另一方面，还应积极探索适合电子商务发展模式的代扣代缴方式，在中间支付及网上结算环节中插入税款征收环节。除此之外，在税务稽查方面，相关机构还应通过网络有效核查纳税人的账目信息，强化税务机关与相关金融部门的协调配合，准确掌握资金的具体流向，以有效监控电子商务税务行为。且还应出台跟踪监测制度，建立在线跟踪监测机制，有效筛选有价值的电子商务及税务信息，以便为税收征管的各个环节提供有效的数据支持。结束语：当前我国电子商务技术获得了快速发展，虽然国家目前尚未颁布相关的征税政策，但由长远发展来看，待到时机成熟时，电子商务的征税工作实属必然。对此，我们应积极面对此问题，在结合目前国情及电子商务发展现状的基础上，制定完善可行的税收征管政策，在规范电子商务贸易的基础上，有效推动电子商务业务的快速发展，从而充分维护国家与人民的基本利益。

参考文献：

[1]方芳,宋良荣.全面实行“营改增”背景下我国电子商务税收征管问题研究[J].电子商务,2016(10).

[2]高燕,杨柳.电子商务环境下的税收问题研究(优先出版)[J].武汉轻工大学学报,2015(12).

第12篇

关键词：电子商务；税收；问题

一、电子商务的发展带来的税收问题

(一)电子商务对税收原则的影响

1、电子商务对税收公平原则的影响。税收公平的含义包括3个层次的内容：(1)税收负担的公平。这一层次的税收公平包括横向公平和纵向公平。横向公平是指相同福利水平的纳税人必须得到相同的税收待遇；纵向公平指不同福利水平的纳税人必须得到不同的税收待遇。(2)税收的经济公平。即通过课税机制建立机会平等的经济环境，并且税收政策本身对平等竞争没有妨碍，税收以此可以保持中性。(3)税收的社会公平。除天赋和劳动努力的区别对待外，税收对因血统、出身、地位、权力以及生产资料占有上的优先权形成的特殊利益，可以给予一定程度上的“掠夺”，用以补偿不能占有特殊利益的人们，达到某种程度的平均。电子商务作为新型的贸易方式，尚未纳入税收征管范围。由此造成的电子商务交易主体和传统贸易主题之间的税负不公，显然有违于税收的公平原则，甚至会因两种贸易形式的竞争环境的不公平扭曲市场主体的行为，危及到传统形式的贸易存在和发展。因此，对于电子商务依靠自身优势得到的“特殊利益”，应当也必须以税收予以再分配和公平化。

2、电子商务对税收效率原则的影响。由税收导向的经济行为及由此所引起的资源配置。必然带来效率损失。所以，如何在维持一定的政府税收收入的条件下。使税制设置所形成的效率损失达到最小，就是税收效率原则。当前，电子商务作为交易主体的“避税港”，以极大的免税利益诱惑着传统贸易经营者改变经营方式，进军电子商务市场。然而，作为一种新兴的贸易形式，电子商务仍然具有很多弊端和风险，其成熟程度远不及传统贸易形式。在这种力量驱使下，对市场交易主体行为造成的扭曲不仅危及到传统贸易市场的繁荣发展，也给刚刚起步的电子商务市场带来了更多问题，从而降低了社会经济的整体效率。

3、电子商务对税收中性原则的影响。税收中性原则是指政府征税会带来除税额之外的额外负担，从而影响纳税人的生产、消费等决策。要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或损失，即额外负担最小化。税收对市场机制的运行应保持“中性”，避免不适当的干预，特别是国家不能超越市场机制的作用而对资源配置起决定性的作用。如果对电子商务免予征税，则必然使通过传统方式交易的市场主体处于不利地位，进而影响到市场主体经营产品的价格、消费者对相关产品的选择与市场主体的经营活动，并最终影响到资源的合理、有效的配置。因此，从税收中性原则来看，应当对电子商务征税。

(二)电子商务对税收制度要素确定造成的困难

1、纳税主体的认定：纳税人作为缴纳税款的主体，包括自然人和法人两类。对于同一笔所得，纳税主体的不同会造成税款征收的很大差异。如对于一笔生产经营利润，法人要交纳企业所得税，个体户则要交纳个人所得税。由于电子商务的隐匿性、无纸化等特点，交易双方的身份、交易地址、交易金额甚至交易本身都很容易隐匿，从而使征税人员难以追溯到交易源泉，纳税主体也就无从认定。

2、征税对象的确定：电子商务交易过程中出现了新的产品与交易内容，包括传统商品和劳务，还包括网络信息产品。如在线服务和其他网络劳务等。信息化的网络商品因电子商务本身的无纸化、隐匿性而难以确定；是否对网络中所有信息都课税也尚无定论，而如何区分与确定交易对象对当前税收征管人员来说，仍然是十分艰难的任务。

(三)电子商务的发展给税收征管制度带来的挑战

1、税务登记制度已无法适用于电子商务交易。传统的税收征管是以工商登记为基础的，但是电子商务的出现使相关交易主体无需登记便可实现交易。这样就使得传统税收征管体制失去了对征税源泉的控制和掌握。

2、获取传统会计凭证困难大。在电子商务市场环境下，所有交易都是通过大量无纸化操作达成的，作为销售凭证的各种票据都是以电子形式存在的。这些记录可以随时不留痕迹地加以修改。从而动摇了传统凭证审计稽查的基础，无法控管税源。

3、中介代扣代缴制度作用弱化。如今，电子商务交易的双方可以通过互联网在世界范围内直接交易，从而省去了很多中间环节，中介的作用也因此而淡化。于是。作为税务稽要支柱之一的中介代扣代缴制度作用便被弱化，使得交易主体偷逃避税更加容易。

(四)电子商务对国际税收管辖权的影响

税收管辖权分为居民(公民)税收管辖权和收入来源地税收管辖权。电子商务交易因其国际性、流动性的特点比一般的国际贸易产生了更多国际税收管辖权选择的难题。从而不可避免会产生双重征税、容易避税等问题。

1、如果选择居民(公民)税收管辖权，就面临着确定纳税人的居民身份的问题。若交易主体是自然人，其居民身份的判断要考虑住所、居住时间、利益中心等的问题；若交易主体是法人，则要依据以下标准来判断：公司组建地、公司所在地、中心管理和控制所在地、实际管理机构所在地、主要机构或总机构所在地等。但在互联网环境下，市场是虚拟的，交易各方可轻易隐匿姓名、身份、居住地等，企业也可以轻而易举地改变经营地点，这样一来，居民(公民)税收管辖权便形同虚设。

2、如果选择行使收入来源地管辖权，核心问题是确定跨国收入或所得来源地。现行国际税收协定采取由收人来源国有限制地优先征税的办法，这个限制条件就是常设机构。国际税收协定的《OECD范本》、《联合国范本》以及《美国范本》都同样规定：常设机构“是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所。”然而，在电子商务环境下。企业开展跨国营业活动并不需要在该国境内设立传统意义上的管理场所或办事处等常设机构。他们只需通过在服务器建立网址便可开展经营活动。2000年经合组织在对税收协定第5条的修订中认定。维持网址的服务器可以认定为通过该网址从事营业活动的企业所设立的常设机构。但是对服务器的认定有相对严格的限制条件：即服务器必须是固定的、必须处于企业的支配之下并且企业的营业必须是全部或部分地通过服务器进行。这样一来，满足条件、能被认定为常设机构的服务器数量便少之又少。由此看来，收入来源地管辖权的行使同样举步维艰。

二、适应电子商务发展的税收对策建议

(一)修订和完善税收法律

税收立法机关应尽快构建电子商务税收征管法律框架，以推进《税收征管法》的修订和完善，填补当前税法在这一领域的空白。流转税与电子商务的联系最为紧密，也是受其冲击最大的税种。所以，完善流转税法便成了首当其冲的任务。具体说来，主要涉及两个税种的修订：一是增值税，应当在增值税法中增加线上交易的征税规定，将课税对象扩展到一切有形货物和应税劳务，包括网络实体商品和线上应税劳务。二是营业税，要在营业税法中增加网上服务和信息提供劳务的征税规定。扩大“转让无形资产”和“服务业”等税目范围。除此之外，应同时调整、修订其他相关税种有关电子商务的征税规定。

(二)建立和健全税收征管制度

1、建立电子商务税务登记制度。进行电子商务交易的纳税人必须办理专门的电子商务企业工商登记手续。经过税务机关对其填报的有关事项严格审核，逐一登记后，才能获得交易身份许可证，实现网上交易。北京市工商局于2000年了《北京市工商行政管理局网上经营行为登记备案的通告》，指出有下列行为的经济组织应当登记备案：利用互联网签订合同，从事经营活动，进行网上交易；利用互联网广告；利用互联网进行经营性形象设计、产品宣传；利用互联网专业从事互联网接入业务、网络技术服务、电子商务、提供信息源服务；其他以营利为目的的活动。北京市工商局已经研发了类似程序。凡经工商登记的企业均加载了工商认证标识，通过点击标识可以了解该企业工商登记的有关信息，这对加强电子商务税收征管提供了一个非常好的借鉴模式。

2、推行电子商务交易专用发票的使用。如同传统交易中专用发票的使用一样，可以研制开发电子化的税务票证系统，包括电子发票、电子税票、电子报表等税务凭证。每一笔交易的实现，必须开具专用发票，通过网络发给银行，才能进行电子账号的款项结算。只有这样，每一笔交易才有处可循，电子发票的牵制作用才能有效堵塞漏洞，提高征管效率。

3、确立电子申报纳税制度。电子申报允许纳税人通过网络系统，将申报数据材料发送到税务局。税务局在审核验证后进行税款结算，并将受理结果返回纳税人。这种新型纳税申报制度是为适应电子商务无纸化、虚拟性、流动性等特点而必须建立的。

4、建立电子征税系统，加强电子银行中介作用。电子征税通过电子申报和电子结算两个环节，实现申报无纸化和税款收付无纸化，降低了征税成本，提高了征税效率，更重要的是这种新的征税方式能够克服传统征税方式对电子商务的不适用性，顺应了新型贸易方式的发展潮流。由于传统中介代扣代缴作用的弱化。因此电子银行应承担起代扣代缴的义务，成为电子商务税收稽查的重要支柱，担负起网络交易的款项结算、税务部门的税款征纳、交易主体的身份认证等重大责任，成为电子商务征税强有力的保障。

5、加强税务检查力度，提高征税人员稽查水平。通过规范电子票据，完善电子征税制度，有利于提高税务工作的效率。同时，税务机关要不断加强同工商、银行、海关、等部门的联系，共同建立专门的计算机监控系统，最大程度地保障证税款的足额入库。此外。电子商务的税收征管要依赖大量既精通电子商务运作，又具有扎实税收业务知识的复合型人才。重视人才培养，建立高素质的税收队伍，也是电子商务税收征管不可忽视的重点。

第13篇

(一)账簿凭证发票的电子化为税收稽核审计带来困难，货币的电子化使税务机关失去货币流量监控能力对实体经济活动征税的依据是审查企业账簿、凭证、发票，从而确定纳税人的应纳税额，而网络贸易中账簿、凭证以数字电子信息形式存在，纳税主体为了减轻税负可轻易修改而不留痕迹，且不易被发现。账簿、凭证、发票的电子化给税收稽核审计工作制造了难于逾越的屏障。网络交易以网上银行、电子支票和电子化货币作为交换媒介。交易双方通过交易密码掩盖交易行为，随时随地通过电子化货币转账完成付款业务。税务机关利用传统的征管手段和技术无法及时获取交易应税额和款项支付信息，失去了对货币流量的监控能力。

(二)网络贸易环节减少，传统的税收扣缴办法作用减弱网络交易之所以飞速发展，其中原因之一是中间环节少，方便快捷。网络贸易一般产销直接交易，造成商业中介机构的削弱和取消，近一步导致网络经济中的中介机构代扣代缴作用的弱化，而税收代扣代缴办法在税收征管中占有举足轻重的地位，这势必会减少税源，影响财政收入。

二、网络经济税收征管的基本原则

立足基本国情、借鉴国外经验、结合电子商务发展实际情况，我们确立以下网络经济税收征管的基本原则:

(一)坚持税收法定和公平原则我国针对网络经济的税收征管势在必行，按照税收法定原则制定相关法律法规迫在眉睫。当前我们应尽快理顺网络经济税收征纳双方的法律关系，以法律为基础制定电子商务税收征管办法，补充和完善与电子商务相配套的实施细则。在制定相关法律法规时，要充分考虑到网络贸易与实体贸易的区别与联系，注重法律法规的公平性，营造公平竞争的市场环境。

(二)坚持税收效率原则网络经济交易活动的效率极高而且频率也比较快，这就对税收征管工作的效率问题提出更高的要求。针对互联网时代的特点，税务机关要提高税收征管的现代化科技水平，简化部分不必要的纳税手续，节省纳税人和征管人员的时间、精力和征纳税成本，尽量减少偷税漏税的可能性，维护网络经济市场的秩序。

(三)坚持税务登记原则税务机关要重视网络经济的税务登记制度的建立和规范。税务登记是确认征纳双方关系的首要环节和基础工作。网络经济下的经营者应参照实体经济中的企业或个体工商户，在从事交易活动之前必须先办理工商和税务登记，如实提供主体身份信息、网店网址、结算账户等资料，为税务稽查做好材料准备工作。

(四)坚持收入来源地税收管辖权优先，居民税收管辖权并重的税收征管原则在涉外税收方面，一般是根据各国利益来对税收管辖权进行确定的。目前我国的电子商务还处在净进口阶段，发展的还不够成熟，因此在处理涉及国际税收关系的电子商务时，应坚持收入来源地税收管辖权优先，居民税收管辖权并重的税收征管原则，以维护我国税收权益的地位，避免发达国家凭借其先进的信息技术、产品和服务优势从我国大量攫取暴利。

三、网络经济税收征管的措施

鉴于网络经济对现行税收征管制度的挑战，立足我国基本国情，在现有税收法律和征管体系的基础上，提出以下税收征管措施:

(一)继续完善网络经济税收征管制度，建立电子商务税务登记制度在原有相关税法基础上，继续完善网络经济税收征管制度，进一步规范商品销售和提供劳务的界限，明确对网络经济行为开征的税种、税率、税目、征税对象、征税范围和纳税期限，解决有关电子商务征税存在的争议问题，使税务部门的征税行为做到有法可依。建立电子商务税务登记制度，作出强制性规定:所有通过网络交易的单位或个人都必须在限定时间内将网站网址、服务器、IP地址和电子银行账户等信息资料申报给税务登记注册地的税务机关，税务机关对提交的信息进行严格审核，符合经营条件的发放电子税务登记码，并在纳税系统中登记注册。公司的税务登记号码必须展示在其网站上，便于及时监督稽查。

(二)培养复合型人才，开发专业软件为了适应新形势下网络经济税收征收管理的要求，要重视培养既了解税收业务知识又掌握网络技术的复合型人才，提高稽查人员通过网络平台操作财务会计软件审核企业报税资料的能力。开发专门针对电子商务的税收征管软件、网络税收监管软件等专业软件，利用相应的信息技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化税收登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。

(三)监控网络交易下的资金流动，建立电子纳税申报系统解决网络经济下的税收征管问题的突破口在于采用新技术加强对交易双方资金流动和支付系统的监控，对银行账户资金流动进行辨析，为征税的税种和应税额提供依据。建立专门针对网络经济下的纳税主体的电子纳税申报系统，以网络为平台，纳税人以电子税务登记码登录纳税申报系统进行申报并提交报税材料，将数据发送到税务机关数据处理中心，审核成功后，数据被提交到国库，税务机关通知银行进行划拨。税务机关建立电子纳税申报系统进行征收管理，方便快捷，纳税率和税务人员的工作效率都会得到极大提升。

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关键词 电子商务 税收征管 问题与对策

一、宁夏地区电子商务现状

（一）宁夏地区电子商务现状

近几年来，宁夏回族自治区区政府十分注重发展电子商务，2014年启动了三年培训万名电子商务人才的培训培养计划，通过培养初级、中级、高级不同层次的电子商务人才，促进宁夏地区网商自主创业，借助电商，推动贸易转型。2014年，中宁举办枸杞网上销售培训班，宁夏红、早康、杞芽等多家枸杞加工销售企业，借力淘宝推动网上枸杞交易。同年，阿里巴巴与宁夏达成云计算和大数据领域的合作，积极打造以阿拉伯国家为点，辐射到全球的电子商务全球化交易平台。为打造银川电子商务在全国的竞争优势，2015年西夏区政府与北京网库互通信息技术有限公司携手，共建“宁夏电商谷”。区政府对于首批入驻“宁夏电商谷”的20家企业，不仅每家给予20万元的前期建设基金，还给予了三年免租金、免费业务培训、给予创业补贴等一系列优惠政策，全力打造具有竞争力的“宁夏电商谷”。同时西夏区政府还充分发挥政府引导作用，积极推进电子商务进农村，促进农村电子商务发展，实现网络营销。大力支持和鼓励大学生电商创业，奖励电商创业成功的大学生6000元，借力互联网，促进经济转型。为更加完善电子商务线上交易与线下物流的配合，宁夏还积极开拓创新，与顺丰建立合作关系，为宁夏特色食品打造新的流通模式。尽全力推进电子商务产业的发展，促进宁夏地区经济发展。

根据中国电子商务研究中心（）监测数据显示，2012年宁夏全区在淘宝网（含天猫）卖出4.01亿元，而买入则达到42.22亿元，2014年宁夏网络购物交易总额达到64|元，同比增长38.44%，用户人均网上支付近6500元，网络订单量增速位居全国第一。

（二）国内外电子商务税收政策

目前，国外对于电子商务税收的政策与法律体系相对较为完善。1996年美国财政部颁布的《全球电子商务税收政策解析》、《全球电子商务选择性的税收政策》、1997年克林顿代表美国政府颁布的《全球电子商务纲要》都明确表示对于电子商务不应另行课税；1998年美国通过《互联网免税法》、2002年美国电子咨询委员会又通过了《互联网免税法案》将电子商务免税期限延长到2006年；1997年欧盟颁布的《欧洲电子商务动议》表示，电子商务税收要与实体税收保持一致，没有必要开设新的税种；1998年欧盟发表《关于保护增值税收入和促进电子商务发展的报告》，对非欧盟成员在欧盟售电子产品征收增值税；英国于1999年颁布了《电子商务-英国的税收政策》、2002年颁布了《电子商务条例》，对电子商务提供者以及所提供商品提出了一系列要求；韩国1999年颁布了《电子商务框架法》旨在通过法律框架来保证电子商务交易的安全性，1999年制定《电子签名法》，以电子签名来保证电子信息的可靠性。基于对国外电子商务税收征管法律法规体制的借鉴，我国也颁布了一系列专门针对电子商务的税收优惠政策和税收征管政策。如2005年国务院办公厅颁布的《关于加快电子商务发展的若干意见》、2008年国务院通过《增值税暂行条例》为我国电子商务税收征管提供了一定的参考。我国在自身发展的基础上，不断学习和借鉴国外先进的税收征管法律法规，有利于不断完善我国对电子商务的税收征管。

二、宁夏地区电子商务面临的相关问题

（一）对线下的传统实体经济造成冲击，给税收带来负面影响

到目前为止，我国专门针对电子商务税收征管的法律文件还没有出台，因此对线下的实体经济进行征税，是我国政府目前最主要的财政收入。电子商务的发展，使得交易行为变得简单快捷，足不出户就可以完成最基本的衣食住行。近年来，线上交易额逐年增长，对线下的传统实体经济造成冲击，给税收带来负面影响。以零售业典型代表新华百货为例，新华百货2015年度销售商品、提供劳务收到现金7，992，076，532.21元，利润总额173，949，097.67元，申报纳税65，901，480.83元，2016年度销售商品、提供劳务收到现金7，614，780，744.77元，利润总额80，613，455.50元，申报纳税45，600，004.81元，销售商品提供劳务减少了377，295，787.44元，所得税减少了20，301，476.02元。尽管数据的变化还有其他多方面的原因，但是实体经济零售业销售额在下降是无可辩驳的，这直接导致了国家税收的减少，财政收入减少，由此可见电子商务的迅猛发展，对线下实体零售业的冲击显然无法消除。

（二）宁夏地区经济相对落后，缺乏统一纳税的大型优质的电子商务平台

电子商务利用“互联网+”进行线上交易，其特殊的交易模式导致了一系列税收征管的相关问题。大型优质的电子商务平台如淘宝、天猫、京东商城、苏宁易购等的C2C电商模式税务登记均较为完善，并实现了正常纳税。相比之下，一些个人开的淘宝店，规模小，并没有进行工商登记，而工商登记是纳税的基础，这就导致了个人的C2C纳税并不完善。宁夏地区缺乏优质大型的电子商务平台进行统一的纳税，宁夏本地人只能通过淘宝、天猫等外部平台购物，所产生的销售额都记录在外部电子商务平台，其税收也不能由宁夏本地征收，造成了本地的线上交易税源大量流失。

（三）电子商务税收征管法律体制和税收征管模式落后，引起税收流失

电子商务的经营模式，决定了对其税收征管的模式与实体经济必然有一定的区别。在电子商务的发展过程中，有几大问题一直没有得到妥善的解决，其一，小规模的个人网店并没有进行税务登记，不缴税或少缴税的现象比较普遍，对税务的征收是一个极大的阻碍。其二，一部分网商为了提高业绩，以吸引更多的消费者，会采取网络刷单的形式虚增销售额。其三，跨国跨区域网购在电子商务中比较普遍，有心人就会利用不同国家税收政策与模式的不同，避税逃税，给国家造成极大的税源流失。

（四）电商平台假货丛生，严重损害了消费者的权益

宁夏地区的电子商务发展还存在着自身的相对落后性、科学技术跟不上、相关政策法规未出台等众多亟待解决的问题。在电子商务市场的监管方面，针对电子商务的监管措施和有效的法律文件迟迟没能出现，此外政府在相关举措的出台方面具有有限性。这就导致了在电子商务平台上，各店铺之间无序竞争，电商市场相对混乱。卖家在没有相关体制规范、法律条文严格管控的情况下，容易放松对商品质量的硬性要求，甚至会产生故意销售假货的问题。电商平台假货丛生，首当其冲的就是最广大的消费者群体，严重损害了消费者的权益。

三、针对宁夏地区电子商务税收征管的对策

（一）宁夏回族自治区政府要充分发挥政府的引领作用，规范和整顿电商行业

我国目前对于电子商务税收征管的法律层面远远跟不上电子商务的发展现状，但是电商纳税的问题已经到了亟待解决的边缘。2017年两会的召开，像刘强东、王填、郑晓燕、宗庆后等各大零售业的商业巨头，在会上将电商征税的问题提上了议程。鉴于这种情况，宁夏区政府应发挥好行政引导作用，提前做好相应的准备工作，规范和整顿好宁夏地区的电商行业，为电商征税时代的到来做好相应的准备工作。其一，政府要与电商平台签订切实可行的合约，以属地原则为基础，要求每一个未来要在电商平台注册开店的商家，不论是个体经营还是公司经营，都要首先完成注册登记，凭借相关凭证才可以授权开网店；对已经在电商平台运行的商家，电商平台要采取相应的措施，引导还未完成注册登记的商家先完成注册登记，才能继续网店的运营。其二，宁夏区政府要召集互联网、电商、税收征管、法律层面等各个行业的专业人才，在借鉴英国、欧盟、日本、韩国等国家已经出台的专门针对电子商务税收征管法律法规体系的基础上，根据宁夏地区电商的实际情况，讨论出切实可行的对策，尽快出台切实有效的专门针对电子商务的方针政策和监管措施，对注册在宁夏的网商进行有效的监督。

（二）取消个体网店免税的优惠，实现税收公平

个体网店与实体店相比，个体网店更具有竞争优势。比如，夏的一家枸杞卖家，在天猫上注册了一个专注于枸杞同时附带八宝茶、宁夏红枣、枸杞芽茶等宁夏特色食品的旗舰店。在市场方面，这一家网店面向全国，一旦打开市场，将会有源源不断的新老顾客，其市场十分广阔；而对于一家实体枸杞店来说，其市场仅仅为实体店面周围十几公里甚至几公里，如果不能打响品牌，则永远打不开市场，无法做大做强。在便利性方面，对于消费者来说，惰性是普遍存在的，能以最简单快捷的方式买到所需要的商品，就绝不会特意去奔波寻找。因此网店又具有了另一个优势，不需要消费者去找实体店铺，只需要在家里舒舒服服地躺在沙发上，打开购物app，搜索商品，就能快速而准确的搜出需求的商品和店家，点击购买，付款，就可以等快递员送货上门了。经过对比，就可以发现，实体店铺在一定程度上被网店夺走了一部分客源。再就是店铺的选址，如果人流量不够，就难以有稳定的客源。此外，店铺方面，网店不需要实体的店铺，自然也就没有了昂贵的租金、装修费用，只需要保持足够的库存，就可以应对于日常的交易了，而实体店铺则不然，从店铺的选址、装修、员工雇用各方面都要付出许多心血。经过这一简单的对比，我们可以发现，对个体网店免税，甚至可以无经营执照、可以没有固定的经营场所等优惠政策，还有一部分网店，在公司化运作的状况下，假装个体店铺来享受不纳税的优惠政策，这对实体零售店铺来说都是很不公平的。因此，应该尽快取消个体网店免税的优惠政策，采用和实体经济一样的小规模纳税人和一般纳税人两种纳税标准，采用增值税、消费税等相同的税种，以实现税收公平。

（三）与第三方支付平台合作，专门针对电子商务征

C2C模式下，电子商务交易得以完成，依赖于第三方支付平台的支持，如支付宝、QQ支付、微信支付。因此，征税机关应该与第三方支付平台建立合作关系，由第三方来完成代扣代缴的工作，以避免税额难查、征管难收的问题。如下图所示流程：第一步，征税机关与第三方支付平台建立合作关系。第二步，消费者在网上消费，电子商务网上交易如果完成，第三方支付平台计算税额，并代为扣款，然后将扣税后的款项打到网商账户上；电子商务网上交易如果没有完成，则第三方支付平台就要将消费者支付的款项推回到消费者的账户中。

在第三方支付平台代为记录消费额，并为征税机关代扣代缴的情况下，可以在很大程度上杜绝税源流失的状况，解决电子商务税收征管过程中税源难以确定的问题。

（四）借助互联网，对电子商务进行信息化管理

互联网有利有弊，是一把名副其实的双刃剑。一方面，借助互联网，电子商务得以蓬勃发展，对经济发展、社会进步做出了巨大的贡献。另一方面，由于互联网的便捷性，人们都更愿意网购，而不愿意去逛商场，给实体经济造成了一定的冲击。我们要充分利用互联网好的一方面，避免不好的方面，充分利用互联网，解决在电商征税中征税对象、征税范围等难以确定的问题。通过信息化、工业化深度结合的试点，将交易从下单到交易完成中间的一系列过程，全部通过电子信息系统进行详细的记录。这在一定程度上有助于防止网店卖家偷漏交易，谎报交易额，偷税、漏税、逃税，能切实提高经济效益。

第15篇

关键词：电子商务；税收征管；互联网；信息化

中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-000-02

2012年11月，党的十报告中明确提出“改进网络建设”和“加强财税改革”。2013年3月7日，国家税务总局正式公布《网络发票管理办法》，这在我国电子商务税收征管理论研究上迈出了关键一步。

一、电子商务涉税特点及发展现状

电子商务是通过互联网构拟的空间和媒体，以数字的形式表达各种信息而进行的商务活动。主要分为企业与企业之间的电子商务、企业与消费者之间的电子商务、消费者与消费者之间的电子商务三种形式。具体有以下特点：第一，交易虚拟化。传统交易中，税务机关依靠税务登记制度对纳税人进行管理，未经登记不得从事经营业务，这是国家加强税源监控的一个举措。而电子商务的交易虚拟化、无店铺经营化使税务登记的效力大大减弱。第二，零售扩大化。我国是以流转税为主的国家，在征收上采用“以票控税”的管理办法，而网络交易中，生产商可以直接零售给最终消费者，消费者基于自身利益，为了得到更多优惠而不索取发票，这样就瓦解了现有征管体制的计税依据，成为偷漏税的根源。第三，产品无形化。当下的消费者利用网络不单单是购买有形产品，更多的已转向电子读物、信息服务、软件、音乐等无形商品，这种方式下对于税种的甄别带来很大困扰。第四，支付电子化。电子商务中，电子货币支付脱离了银行的监控，财税部门更是很难获取纳税人资金流信息，从而助长了企业偷漏税的气焰，导致税务机关对企业资金流监控的缺位。第五，资源信息化。电子商务是基于信息技术的贸易活动，是通过计算机网络系统来实现贸易全球化的，它不仅对传统的税收征管带来冲击和挑战，也对全面提高税收征收管理和纳税服务水平带来了发展机遇，推动了税收征管的信息化建设。

我国电子商务始于1997年，随着电子商务的应用与发展，传统企业开始大规模入住网络市场，网络消费者也已经成为我国网民新的主体。

从数据看，我国互联网应用整体显现出网络消费快速发展的显著趋势，根据商务部的《电子商务十二五规划》，到十二五期末，我国网购规模有望达到三万亿元，约占零售市场总额的10%。从国际角度看，2012年中国网购比例与美国、德国、法国相近，美国电子商务渗透率从1.3%提高至4.3%用了十年时间，而中国从1.2%上升至4.2%只用了短短四年时间。可见，我国电子商务具有很大的发展潜力和增长空间。与此同时，与电子商务配套的税收法律的制定则相对滞后，这个巨大的交易市场还未纳入国家税收征管体系，出现了税收管理的缺失，导致经济发展与税收发展极度不协调，网络交易税收严重流失。电子商务犹如一把双刃剑，给人类经济社会带来的革命是全方位的，如何对它有效监管，使其健康有序地发展，促进国际贸易间的交流，已成为亟待解决的重要课题。

二、我国电子商务税收征管存在的问题

（一）电子商务税收法律制度缺失

1.税收要素难以确定。首先，常设机构不清晰。按照国际惯例，企业只有在某个国家设立常设机构，并取得属于该常设机构的所得，才可以认定为从该国取得的所得，从而由该国对此企业进行征税管理。电子贸易超越了地域界限，其交易主体的虚拟性使得纳税主体不够清晰，并且邮件地址、网址与产品供应商未存在必然联系，难以根据地域管辖权进行判定。其次，交易发生地不确定。我国现行税法规定，销售货物所得，按照交易活动发生地确定，由于网络交易具有不受或很少受到地域空间限制的特点，致使交易发生地的确定产生困难。最后，课税对象不明确。我国现行税制是以有形交易为基础，对实体商品的劳务收入、销售收入、特许权使用费收入等均规定了不同的税种。而网络交易通过互联网将交易信息以数字形式传递，省略许多传统贸易中的纸质凭证和单据，使得有形商品和服务的界限变得愈加模糊。

2.税收管辖权模糊。税收管辖权大体分为以下三种方式：居民税收管辖权、地域税收管辖权和居民税收管辖权与地域税收管辖权相结合的方式。网络贸易使跨国经营收入征税问题不单单局限于国际税收管辖权的划分，更多的集中到对交易所在地难以辨别的问题上，容易使各个国家在税收管辖权上发生争议。

（二）电子商务税收执行困难

1.传统税收管理难以执行。首先，税务登记与之不相适应。网络贸易中，众多企业为了寻求自身利益最大化，推办或不办税务登记证，造成税源管理的缺失，导致整项税收工作的失控；其次，计税依据难以确定。传统的税收征管是以有形的各类报表、凭证、账簿为基础，由于因特网的广泛应用，使得传统税收工作所依赖的纸质文件销声匿迹，原有的审计方法无所适从，导致传统的税收征管失去了直接的依据；最后，传统对外贸易税制不适用。在我国，进口货物需要报关查验客户身份及商品详细信息，出口企业可以享受出口免、抵、退税优惠政策。如若按传统方式对电子商务进行税务管理，极易造成逃避进口关税，骗取出口退税的违法行为。

2.传统税务稽查难以实施。按我国现行税收政策，税收的征收管理是以纳税人的真实有效地合同、票据、账簿、单证等为计税依据，但是网络交易为传统的税收征管带来难题：首先，收入难以界定。纳税人缴纳的税款需要通过发票、账务、会计凭证来计算，而在电子交易中，买卖双方是以电子数据形式填制，而这些数据可以修改，给税收征管工作带来很大难度，造成大量税款的流失。其次，随着电子银行支付手段的出现，一种非记账的电子货币可以在税务机关毫无察觉的情况下，完成纳税人的付款业务。无纸化的交易没有有形载体，导致本应征收的各类税种均无从下手。再加上计算机加密技术的发展，纳税人可以利用超级密码来隐藏所有信息，这使税务部门搜集信息更加困难。

（三）国际避税问题严重

互联网以其便捷性、高流动性的特点为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利，使得对跨国公司内部价格转移的监控变得更加困难。跨国公司通过因特网可任意选择在低税国或避税港设立服务器站点，进行销售定价，将其在高税区的利润转嫁到低税国和免税国进而达到避税的目的。同时，随着银行网络化、电子货币及加密技术的广泛应用，跨国公司内部网络给税务部门确定某项交易的内容和性质增加了很大难度，使得税务机关更加难以判断一项跨国网络贸易的真面目。

三、国际电子商务税收征管的经验借鉴

电子商务引发的税收问题已引起全球广泛关注，世界各国和各种国际组织对电子商务涉税问题都展开激烈的讨论，并出台了各自政策。

（一）欧盟电子商务税收征管经验

欧盟认为税收体系应具备法律确定性，为了保持税收的中性原则和避免不公平竞争，不应承担附加税收，应不断完善现有税收征管系统，促进电子商务与税收征管协调发展。

（二）美国电子商务税收征管经验

美国对电子商务实行了极为宽泛的税收优惠政策。其发展可分为三个阶段：

（三）新加坡电子商务税收征管经验

新加坡明确对电子商务货物劳务税和所得税方面的主张。只要是在新加坡境内运营的企业或个人均应缴纳所得税；无论其销售方式是何种形态，只要销售者是货物登记的经营人员，均应征税；凡在本国登记的经营者，除了提供零税率的劳务外，一律按3%的税率缴纳货物劳务税。

总体来看，随着经济全球一体化，各个国家、组织或多或少地在这种开放性经济结构中获益，但由于各区域间、国家间的经济发展差距过大，即使在同一个税收政策原则下对各国也会产生不同影响。因此各国基于本国国情，对原有税收分配结构做出适当调整。发达国家作为技术产品的主要输出国也出现了不同态度，主要分歧就在于是否应该对电子商务进行征税。但是，发达国家在此问题上也达成一些共识：保持税收中性原则；加强国际间沟通交流；避免多重课税，促进电子商务的健康有序发展等。

四、完善我国电子商务税收征管的对策和建议

（一）完善我国电子商务税收法律制度

在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段，尚未构建起法律框架。因此，要尽快完善电子商务的法律体系。首先，建立电子商务税收基本法。相关部门应在改革和完善我国现行税法条文基础上，加快电子商务税收基本法的立法工作，形成以宪法为根本，以税收基本法为基础，以各项税收实体法、程序法为主体的税收法律体系。其次，完善适应电子商务的税收征收管理办法。对税法中涉及电子商务的概念需要重新界定，对网络环境下电子税务登记进行明确规定，建立科学有效地纳税申报方式。再次，制定电子商务交易实施细则。对“电子货币”、“电子账簿”、“电子发票”等网络经营方式有明确规定，为网络贸易的交易行为提供法律保障。最后，加强国际合作，协调与国际贸易有关的法律制定，防止发达国家利用经济优势制定不平等条约，构建全球电子商务税收和谐发展的新环境。

（二）坚持税收中性和效率原则，适当给予税收优惠政策

税收中性原则要求传统贸易和电子商务间应遵循公平原则。税收效率原则要求税收的征收和缴纳应尽可能的便利、节约和高效，尽可能避免额外负担。因此，在兼顾税收中性和效率原则基础上，可以针对企业通过网络提品销售、货物劳务、服务等单独核算的业务，制定一些税收优惠政策，比如：提高增值税纳税起征点、降低企业所得税税率、加大出口退税优惠政策等，促进其健康有序发展。

（三）加快税务系统信息化建设

随着电子商务的迅速发展，传统税收已无法适应电子商务时代的需要，电子税务作为税务系统信息化建设的重要环节，是应对纳税人会计电算化和管理电子化的有效手段，是税务机关创新征收手段的必然选择。第一，实现信息化发展步伐的统一。大力加强税收征管方面的信息化建设投入，实现工商、财政、税务、国库、海关、银行等部门的横向联网，先进、可靠的部门间信息交换系统，进一步增强涉税信息采集的准确性、及时性和连续性。第二，统一税收征管流程。实现相对合署办税，建立国、地税之间业务沟通协作的长效机制。第三，尽快研发出与电子商务管理相关的技术平台，完善电子税收系统，加快税收管理电子化进程，提高税收管理能力和效率。

（四）培养“网络时代”复合型税务管理人才

首先，构筑科学的人才整体配置体系。根据人力资源评估和不同岗位需要的工作量，从全局观念出发，注重整体利益和各层次功能的有机配合，使其类型互补、才能互补、知识互补、性格互补、年龄互补，充分拓展人才的使用效能。其次，拓宽用人渠道，增添队伍活力。在挖掘现有人力资源潜力下，积极探索聘用制、雇员制、合同制运行的经验和作法，为创新人力资源管理提供思路，并有效缓解税务系统高层次人才紧缺的压力。再次，建立完善的考核激励机制。在提高税务人员业务素质的同时，加强计算机知识和操作方面的能力培养。使组织目标和个人目标趋同一致，让干部职工能看到自身价值和责任，提高工作积极性。最后，建立人才培养的长效机制，制定人才培养的长远规划，做到只能让人等工作，不能让工作等人。总之，税务部门应依托互联网时代，加大现代化科技投入，培养既熟悉税收专业知识又精通计算机网络、外语及电子商务管理知识的复合型高素质人才，将我国税收事业带入崭新的“电子时代”。

参考文献

[1]许国柱.电子商务实务[M].北京：清华大学出版社，2010.