股权转让的税务流程范文

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第1篇

关键词：非居民纳税人；股权转让；涉税；问题；对策

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01

近年来，由于非居民纳税人股权转让业务性质的复杂和隐蔽，导致非居民纳税人利用各种手段逃避纳税现象频繁发生，虽然这一现象已经引起了税务机关的高度重视，但是，由于各种因素的影响，非居民纳税人股权转让涉税问题仍是税收征管工作的难点和盲区，笔者从税务机关实际征管工作出发，结合具体工作，分析了非居民纳税人股权转让涉税问题，并针对问题提出了有效对策。

一、非居民纳税人股权转让涉税问题

目前，对于我国股权转让的税收征管工作，我国《企业所得税法》和国家税务总局印发的企业所得税管理通知以及所得税源泉扣缴管理暂行办法等都分别列有专门条款规定，这些规定，虽然为税务机关做好股权转让的税收征缴理清了工作思路，在股权转让税收征管工作中也取得了一些效果，但是，仍存在一些问题需要解决。首先，是非居民纳税人股权转让征管体系不完备，导致在很多时候股权转让税收工作难以操作。实践中，很多非居民纳税人股权交易都在境外完成，根据有关规定，非居民纳税人股权转让交易在境外交易的，自股权转让之日起7日内取得所得的非居民企业必须委托人或者自行到被转让股权的企业所在地主管税务机关主动申报缴纳企业所得税。但是，由于在税款入库方面，税务机关内部征收体系不完备，CTASI系统中并没有针对非居民纳税人如何征税的的系统模块可以操作执行，加之外部与国库、外汇等配套协作规定不健全，在税款申报入库方面带来了许多的问题，同时，也给纳税人造成一定的麻烦。

二是股权转让境外操作信息不透明，信息获取相对滞后，目前，税务、工商、商务等部门，还没有建立健全股权变更信息实时交换机制，税务机关获取信息严重滞后，因此，在股权转让过程中，很难掌握境内企业变更税务登记时间，等到了股权转让合同复印件到了主管税务机关的时候，往往交易事项早已完成。再加上股权转让过程中，境内没有法定扣缴义务人，又不易找到非居民纳税人，这就更为源泉扣缴带来了难度，导致追缴税款困难重重。三是转让价格真实性难以确定。股权转让所得是非居民纳税人股权转让的征税依据，但是，在实际操作中，为了少缴税或不缴税，股权转让双方往往通过其他渠道将余款转移，在合同规定中只标明较低的价格，或者标明无偿转让股权，一方面，合同的真伪税务机关很难鉴别，另一方面，转让价格的真实性税务机关也难以确定，在这种被动的情况之下，税款流失可想而知。

二、非居民纳税人股权转让税收征管有效对策。

股权转让业务虽然复杂，给税收征管带来了许多的难度，但是，并不是无法可依。因此，为了有效提高股权转让税收征管力度，我们应该加大管理力度，切实将非居民纳税人股权转让税收征管工作做好。首先，行政权力透明公开，完善部门协作机制。由政府牵头，通过商务部门和发改委等部门信息互动平台，将相关股权信息通过网络传递给主管税务机关，然后，建立基层税务机关与公安、海关、工商、外汇、等涉外管理部门互联互通的共享渠道，随时交换固定的非居民企业数据信息。其次，是加强股权转让审核，实行税收专业管理。由于资产价值日益膨胀，为了少缴税或不缴税，非居民纳税人股权转让往往是转让双方采用场外交易方式，尤其是土地、房产等不动产，签约交易按账面资本，一般情况下，不会在企业账户上反映资本溢价补偿差额。另外，除了经营亏损企业，许多企业在股权转让时，一般都是以溢价转让为主，还有许多无形资产（营销渠道、商誉）等的价值无法确定。根据税收征管法规定，如果一般纳税人申报的计税依据不合理，无正当理由低报纳税额，其应纳税额税务机关有权重新核定。对于转让股权按照账面资本价格明显偏低的，税务机关有权重新评估和确认其整体资产，对资产溢价部分，按照非居民纳税人的投资比例，作为股权转让收益，代扣并缴纳应缴纳的所得税。

为了有效提高非居民纳税人股权转让税收征管力度，有效防范逃税行为，我们还可以加大情报交换力度，将非居民纳税人股权转让管理纳入税收征管改革领域。目前，和我国已经签订税收协定的国家和地区有90多个，协定中都含有情报交换条款。税务机关可以通过情报交换，请求境外税务部门对其国家的非居民纳税人股权转让进行调查，为我们提供股权转让的实际价格以及境外业务实际情况，通过国际间税收合作，严厉打击国际间逃避税行为。另外，为了提高税收征管力度，我们还可以配置专业管理人才，对非居民纳税人股权转让实行税收专业管理。将这一措施纳入税收征管改革的领域。精心挑选专业管理人员，科学划分税收专业化岗位，明确专业的部门管理，提高工作人员的实战能力，最大限度地减少税收流失。当前，税务机关对非居民纳税人所得税征管基础还比较薄弱，其管理体制和管理意识还需要进一步完善。因此，我们要不断完善非居民税收管理工作机制，进一步规范非居民税收管理制度，结合实际，将非居民企业股权转让所得税管理，尤其是那些发生在境外的交易事项纳人税收征管系统，不断完善系统流程，实现跨国税源多环节监控，确保及时掌握税源信息。

三、结语

非居民纳税人股权转让税源零散，流程隐蔽，导致非居民纳税人利用各种手段逃避纳税现象频繁发生，针对这一现象，笔者认为，我们应从税务机关实际征管工作出发，协调各个有关部门，进一步规范非居民税收管理制度，确保非居民纳税人股权转让涉税问题得到有效解决。

参考文献：

[1]刘松青，文明刚.外商投资企业外资股权转让所得税问题分析[J].会计之友（上旬刊），2007（07）.

[2]顾敏明，钱耕龙，刘炜.非居民股权转让税收征管的问题和建议[J].国际税收，2014（12）.

第2篇

关键词：股权转让所得；个人所得税；税收征管

2016年5月1日起“营改增”试点全面推开，作为地方税的第一大税种营业税已经告别历史舞台。个人所得税改革成为我国财税体制改革的重要内容，也是我国财税体制改革中的一个难点。个人所得税作为一种直接税，无论从稳定宏观税负的税制安排，还是我国资本市场的飞速发展来看，都是税务部门组织收入的重要抓手。近年来，股权转让行为日益增多，股权转让个人所得税增长潜力巨大，然而由于股权转让交易行为较为隐蔽，税务机关和纳税人信息不对称，个人所得税流失的情况较为严重。

一、现阶段加强股权转让所得个人所得税征管的必要性

根据国家统计局数据，2015年我国的基尼系数为0.462，一般发达国家的基尼系数在0.24~0.36之间，国际上通常把0.4作为收入分配差距的警戒线，这意味着我国收入差距悬殊，个人所得税调节收入分配的功能难以发挥，应该引起高度警惕。随着近年来股权转让行为的增多，股权转让个人所得税增长潜力巨大，同时，数据显示美国等发达国家资本利得税占税收收入的比重较高。由此可见，加强股权转让个人所得税的征管，能有效地实现个人所得税收入分配的职能。

二、余杭区个人股权转让征管工作现状

（一）现行有效的政策依据

2013年12月浙江省办公厅了《浙江省人民政府办公厅关于加强税收征管保障工作的意见》（浙政办发[2013]145号），其中规定，在受理纳税人办理股东股权变更登记手续时，应核对纳税人提供的所得税完税凭证或不征税证明，对不能提供的，暂缓办理变更登记，并将情况通报给同级税务部门。随后，余杭区地税局和工商局联合了《关于加强企业自然人股东股权变更登记税收征管的通知》，将自然人股东股权转让税收前置机制纳入常态化管理要求，并陆续出台了《关于加强企业自然人股东股东变更登记税收征管的通知》和《余杭区个人股权转让个人所得税征管指导意见》，对个人股权转让征管工作进行流程化设置，细化了从资料受理、审核流转到台账登记的一系列征管要求，取得了显著的成效。同时，国家税务总局的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）已于2015年1月1日起施行。

（二）现有征管操作流程

以杭州市余杭区个人股权转让涉税流程为例，税务受理流程如下：（1）一次性告知所需资料。以杭州市纳税服务局《税务文书附送资料清单》为例，共计股权转让协议等11项必需资料。（2）专人审核。根据所提供资料对企业房产、土地、账面净资产、财务报表、转让双方资格具备等多项事宜进行审核。（3）出具征收意见。转让受让方缴纳税款，同时取得完税证明，用于工商办理变更。

（三）现行税款征收情况

从2014年开始，全国各地个人股权转让缴纳税款数屡创新高，例如2014年12月，湖北省荆州市地税局征收单笔股权转让个人所得税2.8亿元（中国税务报），创全省个税单笔缴纳之最；2014年，江苏省南京地方税务局就某境外上市公司管理层股东通过BVI持股公司减持分配境外所得收益补交个人所得税2.48亿元。同时，以杭州市余杭区个人所得税数据为例（见下页表）。通过以上数据分析，个人所得税的征收主要呈现出三个特点：一是从个人所得税的收入情况来看，2011—2015年余杭区个人所得税保持着较大幅度的增长，而相较于工资薪金所得，股权转让个税收入年均增长不稳定，收入起伏较大；二是资本性所得、特别是股权转让所得个人所得税征收潜力巨大；三是加强股权转让所得税征管已迫在眉睫。

三、个人股权转让税收征管存在的问题

2014年12月7日，国家税务总局了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号），在适用范围、收入确认、成本和费用扣除、纳税申报、征收管理等方面对股权转让个人所得税进行了明确和细化，为基层税务机关个人股权转让税收征管提供了政策支持。结合余杭区对个人股权转让税收征管工作的探索，本文认为，在实际操作中，从政策层面而言，目前还存在不少政策的空白；从征收管理层面而言，仍存在不少的问题和漏洞。

（一）政策层面的空白及争议

1.对“可扣除的合理费用”的规定不够细化。67号公告按照《个人所得税法》中关于财产转让所得应纳税所得额的确定界定了股权转让应纳税所得额，即股权转让收入减除股权原值和合理费用。但是，公告没有对于“合理费用”给予进一步的明确规定，从而造成了税企争议。目前比较有争议的点就是在计算股权转让所得时是否可以扣除律师费、中介费、评估费、咨询费以及首次公开募股的发行承销费等费用。2.股权激励性质的低价或无偿转让征税未明确。资本市场中，低价或无偿转让股份的情况是大量存在的，尤其是IPO之前的股权激励。上市之前的股权激励中既有大股东给管理层无偿让渡股权的，也有以非常低的价格转让给管理层，这个价格比PE的价格要低得多。一般企业股权激励中的低价转让则是低于原始出资金额或低于股权对应的净资产份额。按照67号公告的规定，这种行为显然属于转让收入明显偏低的情形，是否可认定有正当理由，应该如何征税，目前政策仍未明确。3.注册资本认缴登记制下的股权转让个税征收未明确。从2014年3月1日开始，工商登记由注册资本实缴登记制度转变为认缴登记制度。在认缴登记制度下，企业章程约定的股东股权比例与股东实际投资比例往往不能统一，一笔股权转让既有实缴股权转让，又有认缴股权转让，这为股权转让个税的征收带来了新的挑战。以2015年4月我区某公司发生的一笔股权转让为例，杭州某建设有限公司，由自然人股东莫某、方某二人分别出资成立（注册资本500万元）。莫某认缴比例为70%（分二期到位，目前已到位100万元，2018年12月31日前到位250万元），方某认缴比例为30%（分二期到位，目前已到位100万元，2018年12月31日前到位50万元）。现方某将其股权150万元转让给王某，合同约定转让价格为100万元，其中未到位的认缴出资额50万元由王某于2018年12月31日前缴足。该公司3月31日净资产为300万元，方某、王某非直系亲属。此案例明显属于低价转让而无正当理由，需要核定股权转让收入。问题是如何核定股权转让收入，净资产份额按章程约定的注册资本核定还是按实际出资额核定，目前并未有明确的征税政策。

（二）征管上存在的问题

1.纳税申报配套不够完善。虽然股权转让个税征管已被国家税务总局提及多年，各地也都在广试广探，但截至目前，仍未设计针对股权转让所得专门的自行纳税申报表。在余杭区的实际操作中，纳税人均采用综合申报表进行纳税申报，针对所得申报而言，综合申报表过于单一，不能细致反映计算股权转让所得的全过程。2.资产评估报告的两难抉择。67号公告对于“必经评估”的规定较之前更加严格，即被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%就需要中介机构出具资产评估报告。显然，被投资企业资产金额较大时，资产评估费用是一笔不小的数目。而现实情况是，小股东转让持有的大企业股权，小股东的转让收入甚至没有资产评估费高，从而出现转让方无法提供中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告的情况。

四、完善个人股权转让税收征管的建议

（一）细化政策，消除争议

1.细化“可扣除的合理费用”的规定。一般而言，只要是纳税人能举证是与股权转让有关的、由转让方承担的并且符合常规的费用就应该允许扣除。部分省市在这方面的文件及规定的细致程度就已走在了全国的前列。如江西省地方税务局关于《自然人股东股权转让所得个人所得税征收管理办法（试行）》的公告（江西省地方税务局公告2012年第9号）第8条规定，与股权转让相关的税费是指纳税人在转让股权过程中按规定所支付的税金及费用，包括营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育费附加、资产评估费、中介服务费等；《宿迁市地方税务局自然人股东股权转让所得个人所得税征管暂行办法》（宿地税发[2009]104号）第13条规定，与股权转让相关的税费是指与个人股东转让股权直接相关的、并按规定已支付的符合独立交易原则的税金和费用。已作为被投资企业成本费用核算的税费支出，不得在计算个人股东股权转让所得时扣除。2.明确股权激励性质的低价和无偿转让征税政策。股权激励性质的股权转让，不应单纯地以转让收入偏低来进行调整，而应按其业务实质确定征税办法。根据《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）规定，个人认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴（指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额），属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照个人所得税法和其他有关规定计算缴纳个人所得税。同样的，股权激励性质的低价和无偿转让也可以参照此条规定，认定转让方低价转让具有正当理由，受让方实际支付的价格低于原始成本或股权对应净资产份额的数额部分，在股权转让发生当期按照“工资、薪金所得”计算并征收个人所得税。3.确定注册资本认缴登记制下的股权转让个税征收政策。67号公告中关于“净资产核定法”的具体处理办法为：股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。虽然公司的留存收益是由公司股东的实际出资金额创造的，但是从法律角度而言，章程约定的注册资本比例才是法律上认可的股东对公司权益的占有比例。因此，对于既有实缴股权转让，又有认缴股权转让的股权转让行为，一般情况在按净资产核定法核定时，应按公司章程比例即认缴比例确认相应的份额计算个人所得税.

（二）完善配套，加强管理

1.逐步完善纳税申报配套。参照并借鉴《限售股转让所得个人所得税清算申报表》，设计专门的股权转让个人所得税清算申报表，将纳税人基本情况、转让企业、转让股数、转让收入、核定收入、扣除项目、转让所得及税款缴纳情况悉数反映在申报表中，全面细致反映股权转让个人所得税计算全过程。同时，运用信息化手段，逐步实现对股权转让所得个人所得税的多样化电子申报，完善配套，满足纳税人的申报需求。2.引导中介机构诚信评估。解决资产评估报告两难抉择的方式主要有两种，一是参照67公告的指导性意见，通过政府购买服务，采用资信评级、综合评定及公开招标相结合的方式，直接委托资信较好的第三方中介机构出具评估报告，减轻纳税人的负担。当然，这必然会大大增加地税部门的经费开支，涉及到财政预算支出的调整，需要财政部门的支持和配合。二是以区县、市或省为区域和平台，每年通过资信评级、综合评定、评估反馈等方式确定几家可靠的第三方中介机构，由纳税人自由选择其一进行资产评估，为税务部门依法征税提供可信依据。但这必然要求地税部门建立起公开、公正、透明、廉洁的评价机制，引导评估机构进行诚信评估。3.强化股权转让专项管理。加强个人股权转让相关专业知识的学习，准确把握相关税收政策，并定期开展对从业人员的岗位和业务培训。针对股权转让价格真实性难以核实的实际情况，应以业务骨干团队为人员基础，成立专门的机构或部门负责股权转让案件的评估检查。同时，完善纳税评估指标体系，充分利用纳税评估，加大对股权转让的评估力度，不定期开展专项检查，强化股权转让的专项管理。

参考文献：

[1]贾康.加快和深化财税体制改革[J].改革是中国最大的红利，2013，(1).

[2]臧耀民.以征管现代化为引擎持续推进税收现代化[J].税收经济调研，2014，(34).

[3]郭智华.居民个人境外间接股权转让征收个人所得税的实践与启示[J].南京市税务学会，2015，(2).

[4]宁吉.2014形势与目标[J].三联生活周刊，2014，(12).

[5]洪连埔.个人所得税股权转让纳税遵从实证研究[J].税务研究，2015，(6).

[6]钱丽换.关于营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究[J].江苏商论，2016，(29).

第3篇

关键词：审计；矿业权转让；偷逃税

近年来，我国矿产资源开发利用飞速发展，为国民经济发展做出了巨大贡献。同时，开发利用过程中也出现了诸多问题，其中矿产资源矿业权转让过程中存在的问题尤为突出，通常是以转让股权的形式，达到变相转让矿业权的目的。矿产资源股权转让不仅转让金额大、利润高，而且转让所得应缴纳的企业所得税、个人所得税和营业税数额巨大，交易各方受利益驱动，普遍存在偷逃税问题。下面结合审计情况，分析企业变相转让矿产资源矿业权过程中偷逃税的原因，并提出对策。

1 变相转让矿业权的概念

矿业权主体是指依法享有对探矿权采矿权占有、使用、收益和处分权利并承担相应法律义务的单位和个人。其中，探矿权主体是指《勘查许可证》上载明的探矿权人；采矿权主体是指依法向国土资源部门申请采矿权的单位和个人。由于我国对矿业权转让予以严格限制，矿产企业采取通过转让股权进而变相转让矿业权的方式取得矿业权。

1.1 矿权转让与股权转让两者的区别

一是交易标的不同。矿权转让的标的是转让方持有的探矿权和采矿权；股权转让的标的是矿业公司的股权，与矿权并无直接关联；

二是交易主体不同。矿权转让是《勘查许可证》和《采矿许可证》上载明的探矿权人和采矿权人与受让人之间的交易；股权转让则是矿业公司股东与受让人之间的交易；

三是适用的法律不同。矿权转让适用《矿产资源法》和《探矿权采矿权转让管理办法》等相关配套法律法规及规章的规定；而股权转让适用《公司法》等有关公司方面的法律法规。

1.2 变相转让矿业权一般包括以下几个阶段

一是谈判和签订意向书阶段。流转双方初步接触并形成意向后，就转让形式和方式及程序安排达成意向书。

二是前期调查、咨询和现场勘查阶段。在意向书的安排下，双方进行深度接触，就矿业权及受让公司进行法律、财务、工商等方面的调查，就所要转让的矿产进行现场勘查和相关调查。

三是公司内部文件准备阶段。转让方依据公司法的规定，召开股东会，征得法定比例股东同意，并获得书面相关文件。

四是签订股权转让协议阶段。双方根据前期调查和准备，签订股权转让协议。

五是工商变更登记阶段。根据股权转让协议，修改章程，并办理工商变更登记。

2 变相转让矿业权中偷逃税的原因分析

国家和地方政府对矿产资源股权转让的税收征管程序、计税依据和纳税地点等都做了明确规定。但审计发现，在实际操作和执行中，矿产资源转让普遍存在偷逃税问题，现结合审计工作实践，分析原因如下：

2.1 交易双方故意隐匿或提供虚假转让资料

从审计抽查情况看，矿产资源股权转让给财务制度健全的大中型国有或上市公司时，由于受让方行为比较规范，转让发票、资产评估、转让协议等都需公开、透明，交易双方不便隐匿或造假，税收流失也就相对较少；但当股权转让给财务制度不健全的企业或个人时，则会出现交易双方共同隐匿和伪造转让合同，降低交易价格，以达到偷逃税的目的。如转让方和受让方在工商行政管理部门办理股权转让变更登记手续时，提供虚假的股权转让合同。审计时发现，2006年，某市一煤矿企业在以股权转让方式转让煤矿矿业权时，提供给工商部门工商变更合同中转让价款只是该企业最初的注册资金金额6000万元，开始提供给税务部门的转让价格是6000万元，经当地税务稽查后提供给税务部门的转让价款变为4亿元，审计交易双方财务资料后发现，真实转让价款为7亿元，为此为国家收回了大额税收。

2.2 以股权转让方式达到变相转让矿业权目的

发生矿产资源股权转让行为，转让方和受让方并不按规定在国土资源管理部门办理变更手续，受让方仍使用转让方原有的矿业权和企业名称，转让合同不透明公开，转让价款暗箱操作。特别是由于矿业权人变更程序很复杂，限制较多，很多交易根本不符合国家规定的转让条件，转让方和受让方则通过转让大部分股权或全部股权，但矿业权人

称不变，矿业权主体企业名称不变，以达到变相转让矿业权的目的，从而轻松绕过国土资源管理部门的监管。如2006年，某市煤矿在获得矿业权不足一年的情况下，由于不符合转让条件，只能通过转让公司100%股权，达到变相转让矿业权的目的，非法盈利数亿元。

2.3 税务国土工商沟通和协调机制尚不完善

税务机关尚未参与工商行政管理的审核程序，国土资源与工商管理部门之间尚未进行信息沟通，税务、国土和工商三部门之间的管理与沟通体制尚不顺畅，使转让方有机可乘，是造成税收流失的重要原因。审计某省矿产资源时，调查某市工商、税务和工商等各部门，和相关工作人员座谈，了解到工商部门对矿产企业转让双方提供的转让合同内容、价款真实性几乎未加落实，也未和国土、税务部门沟通协调。由于矿产企业是以转让企业股份的方式转让矿业权，国土部门也就没有对交易过程进行监督管理。税务部门由于部门之间、地域之间沟通协调机制未建立，交税地不明确等原因，造成了大量偷逃税款的案例发生。

3 完善变相转让矿业权中税收征管的政策建议

结合审计时发现的问题，与国土资源管理部门、税务部门和工商部门相关工作经验丰富的人员座谈，在分析造成矿产资源股权转让过程中偷逃税原因的基础上，期望能深挖根源，堵塞制度漏洞，理顺体制问题，确保税收安全完整。

3.1 各部门要严把转让各关口

一是工商部门加强对企业工商登记变更的监督，对变更资料真实性进行核实；二是国土部门要对以转让股权的方式变相转让矿业权的企业加强监督管理；三是税务部门要建立异地联动机制，对企业注册地和其矿产资源所在地税收征管情况，要加强联动，及时了解相关股权变动及股权转让收益情况。

3.2 加强中介参与和社会监督

矿产资源转让税收征管涉及应税所得额的计算和评估，只有具备规定资质的专业中介机构参与评估，才能准确计算出应税所得额。同时，接受社会监督，特别是群众监督也是至关重要的，相关部门应将矿产资源转让情况、评估结果上网公示。

3.3 建立完善的沟通协调体制

矿产资源股权转让税收征管离不开税务部门、国土资源部门和工商部门的通力协作。税务、国土和工商三部门应出台制度，建立信息联网机制，实现信息共享、沟通顺畅。

参考文献：

[1] 高晋康.经济法.西南财经大学出版社，2008.

[2] 宋效中，姜铭.新企业所得税法的实施对内资企业财务状况的影响.税务研究，2008，2.

第4篇

我国税法体系没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但税法对外资并购存在一般规制和特殊规制。外资并购可分为股权并购和资产并购两类，该两类交易涉及的税种及税收成本有着显著区别。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。外资并购的税收筹划包括但不限于并购目标企业的筹划、并购主体的筹划、出资方式的筹划、并购融资的筹划、并购会计的筹划以及股权转让所得税的筹划等。

主题词：外资并购税收筹划

外资并购已成为当代国际直接投资的主要形式，外资以并购境内企业的方式进入我国市场将逐渐成为外商在华投资的主流。外资并购中最主要的交易成本，即税收成本往往关系到并购的成败及/或交易框架的确定，对于专业的并购律师及公司法律师而言，外资并购的税收筹划问题不得不详加研究。

笔者凭借自身财税背景及长期从事外资并购法律业务的经验，试对外资并购涉及的税收筹划问题作一个简单的梳理和总结。

1.我国税法对外资并购的规制

我国没有统一的外资并购立法，也没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但已基本具备了外资并购应遵循的相关税法规定：《外国投资者并购境内企业的规定》、《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》以及财政部、国家税务总局颁发的一系列针对一般并购行为的税收规章共同构筑了外资并购税收问题的主要法律规范。

外资并购有着与境内企业之间并购相同的内容，比如股权/资产交易过程中的流转税、并购所产生的所得税、行为税等。在境内企业并购领域我国已经建立了较为完善的税法规制体系，在对外资并购没有特殊规定的情况下适用于外资并购。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。

以下主要从两个层次论述外资并购中的税法规制，分别是税法对外资并购的一般规制和税法对外资并购的特殊规制。

1.1税法对外资并购的一般规制

1.1.1.股权并购税收成本

1.1.1.1被并购方（股权转让方）税收成本：

(a)流转税：通常情况下，转让各类所有者权益，均不发生流转税纳税义务。根据财政部、国家税务总局的相关规定，股权转让不征收营业税及增值税。

(b)所得税：对于企业而言，应就股权转让所得缴纳企业所得税，即将股权转让所得并入企业应纳税所得额；个人转让所有者权益所得应按照“财产转让所得”税目缴纳个人所得税，现行税率为20%，值得注意的是，新《个人所得税法实施条例》规定：“对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行”。此外，如境外并购方以认购增资的方式并购境内企业，在此情况下被并购方（并购目标企业）并无企业所得税纳税义务。

(c)印花税：并购合同对应的印花税的税率为万分之五。

1.1.1.2并购方（股权受让方）税收成本：

在并购方为企业所得税纳税主体的情况下，将涉及长期股权投资差额的税务处理。并购方并购股权的成本不得折旧或摊消，也不得作为投资当期费用直接扣除，在转让、处置股权时从取得的财产收入中扣除以计算财产转让所得或损失。

1.1.2资产并购税收成本

1.1.2.1被并购方（资产转让方）税收成本

1.1.2.1.1有形动产转让涉及的增值税、消费税

(a)一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按被并购资产适用的法定税率（17%或13%）计算缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。

(b)小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按法定征收率(现为3％)缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。

(c)有偿转让有形动产中的已使用过的固定资产的，应根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号文）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）以及《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）中的有关规定依法缴纳增值税。

1.1.2.1.2不动产、无形资产转让涉及的营业税和土地增值税

(a)有偿转让无形资产所有权应缴纳5%的营业税。

(b)有偿转让不动产所有权(含视同销售不动产)应缴纳5%的营业税。（被并购方以不动产、无形资产投资入股，参与并购方的利润分配、共同承担投资风险的，不征营业税）。

(c)在被并购资产方不属于外商投资企业的情况下，还应缴纳增值税、消费税、营业税的附加税费(城建税和教育费附加)。

(d)向并购方出让土地使用权或房地产的增值部分应缴纳土地增值税。

(e)转让处于海关监管期内的以自用名义免税进口的设备，应补缴进口环节关税和增值税。

(f)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产／无形资产产权转移书据等)应按法定税率缴纳印花税。

(g)除外商投资企业和外国企业转让受赠的非货币资产外，其他资产的转让所得收益应当并入被并购方的当期应纳税所得额一并缴纳企业所得税。

(h)企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让所得或损失。

1.1.2.2并购方（资产受让方）税收成本

(a)在外资选择以在华外商投资企业为资产并购主体的情况下，主要涉及并购资产计价纳税处理。

(b)外国机构投资者再转让并购资产应缴纳流转税和预提所得税。

(c)外国个人投资者再转让并购资产应缴纳流转税和个人所得税。

(d)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产和无形资产转让合同等)应按法定税率缴纳印花税。

1.2税法对外资并购的特殊规制

1.2.1税法对并购目标企业选择的影响

为了引导外资的投向，我国《企业所得税法》及其实施条例、《外商投资产业指导目录》等法律法规对投资于不同行业、不同地域、经营性质不同的外商投资企业给予不同的税收待遇。在并购过程中，在总的并购战略下，从税法的角度选择那些能享有更多优惠税收的并购目标无疑具有重要意义。

1.2.2并购后变更设立的企业税收身份的认定

纳税人是税收法律关系的基本要素，纳税人的税法身份决定着纳税人所适用的税种、税率和所能享受的税收优惠等。对于并购双方而言，通过对纳税人身份的设定和改变，进行纳税筹划，企业也就可以达到降低税负的效果。

我国对外商投资企业身份的认定以外商投资企业中外资所占的比例为依据，一般以25％为标准。外资比例低于25％的公司也为外商投资企业，但在税收待遇上，根据《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》的规定，其投资总额项下进口自用设备、物品不享受税收减免待遇，其它税收不享受外商投资企业待遇。

2.外资并购中的税收筹划

2.1并购目标企业的筹划

目标企业的选择是并购决策的重要内容，在选择目标企业时可以考虑以下与税收相关的因素，以作出合理的有关纳税主体属性、税种、纳税环节、税负的筹划：

2.1.1目标企业所处行业

目标企业行业的不同将形成不同的并购类型、纳税主体属性、纳税环节及税种。如选择横向并购，由于并购后企业的经营行业不变，一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节；若选择纵向并购，对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少，由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购还可能会改变其纳税主体属性，增加其纳税税种与纳税环节；并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业，则是混合并购，该等并购将视目标企业所在行业的情况，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。

2.1.2目标企业类型

目标企业按其性质可分为外资企业与内资企业，我国税法对内外资企业的税收区别对待，实行的税种、税率存在差别。例如，外资企业不适用城市维护建设税、教育费附加等，鼓励类外资企业可享受投资总额内进口设备免税等。

2.1.3目标企业财务状况

并购企业若有较高盈利水平，为改变其整体的纳税地位可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购，通过盈利与亏损的相互抵消，进行企业所得税的整体筹划。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。

2.1.4目标企业所在地

我国对在经济特区、中西部地区注册经营的企业实行一系列的税收优惠政策。并购企业可选择能享受到这些优惠措施的目标企业作为并购对象，使并购后的纳税主体能取得此类税收优惠。

2.2并购主体的筹划

出于外资并购所得税整体税负安排及企业集团全球税收筹划的考虑，境外投资者通常会选择在那些与中国签署避免双重征税税收协定/安排的国家或地区的关联方作为并购主体。其实道理很简单，投资者不希望在分红的环节上缴纳太多的（预提）所得税，而与中国签署税收协定/安排的国家或地区的企业从其所投资的中国企业取得的股息所得所适用的优惠税率可以让境内投资者节省不少税收成本。

2.3出资方式的筹划

外资并购按出资方式主要可分为以现金购买股票式并购、以现金购买资产式并购、以股票换取股票式并购以及其他出资方式的并购。不同的出资方式产生的税收成本均是不同的。

2.4并购融资的筹划

各国税法一般都规定，企业因负债而产生的利息费用可以抵减当期利润，从而减少应纳所得税。因此并购企业在进行并购所需资金的融资规划时，可以结合企业本身的财务杠杆程度，通过负债融资的方式筹集并购所需资金，提高整体负债水平，以获得更大的利息节税效应。

2.5并购会计的筹划

对企业并购行为，各国会计准则一般都规定了两种不同的会计处理方法：权益合并法与购买法。从税收的角度看，购买法可以起到减轻税负的作用，因为在发生并购行为后，反映购买价格的购买法会计处理方法使企业的资产数额增加，可按市场价值为依据计提折旧，从而降低了所得税税负。

2.6股权转让所得税的筹划

鉴于资产并购涉及的税种较多较为复杂，且外资并购实务中资产并购的数量并不多，因此以下简要介绍一下股权转让所得税的筹划（认购增资式股权并购不涉及所得税问题）。

对企业股权转让行为进行税收筹划，一个基本的问题是正确地划分股息所得和股权转让所得及其不同的计税方法。在相关的税法规定中，投资企业的股息所得应缴纳的税款可以抵扣被投资企业已经缴纳的税款；而股权转让所得则是按转让收入减去投资成本的差额作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。这种不同的计税方法使股权转让行为有了一定的筹划空间。

《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）规定：“企业股权投资转让所得是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税”。《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定：“1.企业在一般的股权（包括转让股票和股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润及累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2.企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得”。

因此，内资企业的股权转让所涉及的企业所得税，除非被并购方（股权转让方）持有目标企业95%以上的股权，被并购方（股权转让方）应分享的并购目标企业留存收益（累计未分配利润及累计盈余公积）应确认为股权转让所得，并入被并购方（股权转让方）的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。但有一个可能的节税办法就是在外资并购前先由并购目标企业对拟转让股权方（企业）进行分红，在此方案下将降低股权转让所得的基数，从而降低被并购方（股权转让方）的应纳税额。

第5篇

(一)股权转让信息无法及时掌握股份公司一般都需要在工商局都有注册，股权转让时需要在工商局办理变更登记，但是部分企业班里股权变更不及时，甚至故意不办理，导致工商管理不能准确掌握企业股权转让的详细信息，造成股份变更时的税收损失。根据国家股份转让的相关法律规定，外国投资者变更股份时，需要经过商务部的批准，才能进行股权的交割流程，同时在股份转让30天之内，必须到税务机关提交转让合同，进行备案。在股份转让结束后，应及时到税务部门办理相关的变更登记手续。但是在实际的股份交割中，工商部门往往很难及时的获取股份转让的信息，对于应该征收的税款不能及时征收入库，对于在国外发生的股权转让就更增加了税收追缴的难度。在私营企业中发生股权转让不办理等级的现象发生更多，企业股份完成后，但是工商等级股东没有发生变迁，造成信息掌握困难。

(二)税务机关未建立股东台帐税务机关对于企业股东应该建立相应的台帐，以方便企业股份信息的准确性，但是部分税务机关对企业鼓动变化抢矿未建立管理台帐，不能充分应对企业股份转让中出现的问题，造成工作没有条理性，再加上企业提交税务登记资料不完备，对于股东的信息资料等级不详细，增加了税务征管的难度。

(三)股权转让价格核实难度大有部分企业在股份转让中，往往存在着双方故意避税的现象，在签订股份转让的合同的时候，经常签订阴阳合同，在签订正常价格股份转让的同时，也会签订一份转让价格较低的股份合同，企业的财务账面上不能充分显示转让的实际价格，仅仅反映了企业股东的转换关系。有的企业将虚假的股份转让合同上报税务机关备案，增大了税务机关的核实工作，此外国家对于明显低价股份转让的行为没有明确的操作办法，仅规定企业在转让股权时，对于转让价格不符合独立交易原则而逃避的税务额数，税务机关有权利按照合理的方式进行调整。因此，如何处理股份转让中低价处理的问题，是税务机关所面临的主要难题。另外，对于自然人股份间的转让，完全是私人间现金的交易操作，或者是通过私人银行卡进行资金转账，因为不通过公司核算，导致税务机关无法及时掌握准确的企业的税务状况。

(四)扣缴义务难以落实按照我国的税法规定，个人股权的转让中，股份转让方有个人所得税的代扣代缴义务，有法律上规定的义务。由于股份转让形式的多样性和复杂性，扣缴税款的转让方式应提供原股份的成本，以便于准确统计扣缴税款金额，但是转让方往往存在着隐瞒不报的情况，利用商业机密和隐私的接口，不提供真实的转让成本，或者提供的股权成本不真实，造成税务机关扣缴税款的金额少，甚至出现不扣缴个人所得税的情况。

(五)税款追缴困难当两个非居民企业之间进行股权转让时，如果双方能积极提供转让信息，并配合相关部门的税款统计工作，就能很好的把各种形式的税款缴纳归库，但是我国并没有设置相关的机构场所，再加上企业负责人的缴税意识淡薄，不能正确粒级税务法律，造成税款追缴的困难。而且，部分非居民企业的纳税意识淡薄，很容易导致转让方不主动的申报，受让方又没有代扣，使得税款追缴工作开展困难。

二、加强股权转让税收管理的建议

针对股权转让中出现的种种问题，本文提出立刻几点加强股权转让税收管理的建议，具体的施行如下：

(一)建立部门间定期交换信息制度首先加强股权转让的变更登记工作，要求企业主动的提交申请变更协议，并在在股份转让30天内完成登记，在提供股权转让协议的同时，要求当事人出示身份证、股东证明等证件，并规定企业或者个人如果发生造假行为，就要承担相应的法律责任。再者，完善股份转让管理制度，制定股份转让所得税征税明细规则和操作流程，明确价格调整方法和转让行为规范。最后，建立股东变动报告档案，当企业股东变动时，要敦促其申请变更税务登记，针对不及时报告的企业，依照相关的法律，降低其纳税信誉外，并依法追缴与补缴税款。

(二)建立部门间定期交换信息制度税务机关要加强和其他部门的交流联系工作，共同建立一套有序的信息交流机制，方便对于企业股权变动的详细信息。税务部门应当和工商局、海关、证监会、商务部等较强联系，定期交换企业信息，同时加强国际间的税收合作工作。针对非居民企业将所持股权转让给国外企业或者个人的情况，税务机关在掌握信息后，及时的深入调查，确认事实，计算应征税款的金额，避免我国税收的损失。

(三)逐户建立股东台账股东台帐能为税务部门提供准确的企业股权信息，方便对于企业股权的监督工作。税务机关应当详细记载企业股东的基本信息，如身份证号码、家庭住址、所持股份、资金投入、投资事件等内容，利用计算机存储建立完善的资料信息库。严密监控股东的股权变动情况，及时发现其股权转让状况，防治税款的流失，此外，要及时核实企业提供资料的准确性，防止股东钻法律的漏洞，对于信息中出现的疑点要及时核实，确保股权转让的相关信息准确无误。

(四)审核股权转让价格的真实性股权转让价格的高低直接关系到税收的金额，所以部分企业股东在转让股权的时候，会采取较低的转让价格应对税务机关的审查，同时会私下签订阴阳合同来逃税漏税，所以税务机关要重点核实股权转让价格的真实性。

1、调查与核实税务机构相关人员应当到股权转让企业进行实地的核查，了解企业股权转让的具体时间、运行程序、转让价格等相关情报，并认真调查其股份转让资料，及时审核其账面资产、运营情况、企业场地的产权、加工工艺的知识产权等，重点核实股权转让中有关资金的运行状况。同时利用国际税收情报合适居民企业与非居民企业或非居民企业之间股权转让的真实性。

2、试行股权转让款经过企业账户支付制度股份转让人与接受人之间经常采用私人转账的方式进行股权转移，这就增加了税务部门的税款追缴，所以在企业设置过渡账户，企业股权转让的资金必须通过过渡账户进行交易，接受方要把资金款项缴存在企业账户中，在有企业转交转让方，这样就可以合适转让的资金去向和金额大小，防止偷逃税款的现象。

3、建立约谈机制利用纳税评估和税务稽查等手段，重点核实股权转让价格的真实性，并认真审核纳税人提交的申报股权转让申请资料，以此判断是否存在着转让价格是否存在较低的现象，是否符合公平独立的交易原则。同时加强个人转让股权与对外投资的税源监管，监控企业的股份变化，针对存在的股份转让中漏水事项，要严格取证，依法查处。

三、结束语

第6篇

【关键词】股权收购 会计 税务处理 实例

近年来，国家非公有制经济发展政策不断推进，企业各种各样的投资活动蓬勃发展，尤其是股权投资、转让等行为十分活跃。由于税务处理工作的复杂性，在股权收购过程中，采取何种方式来进行便捷、高效的税务处理，对企业重组以及发展壮大有着十分积极的意义。因此，在企业进行股权收购的过程中，如果符合相关规定的要求，就应该采用特殊性的税务处理方式，提高税务处理的工作效率，促进企业的发展。

一、股权收购概述

（一）股权收购的含义

根据合并方式的差异税法将合并分为新设合并以及吸收合并，股权收购即为会计上的控股合并，也就是长期股权投资[1]。股权收购的基本含义就是指收购企业购买被收购企业的股权，进而达到控制被收购企业的目的，它也是企业重组的重要形式之一。

（二）股权收购所涉及的税种

股权收购涉及到了企业所得税、印花税、个人所得税、营业所得税、契税等税种[2]。在企业所得税方面，企业进行重组的时候所需要缴纳的就是企业所得税。对于企业所得税的处理通常分为两种方式，即一般性税务处理方式和特殊性税务处理方式。在股权收购过程中，收购企业需要对转让的股权以及损失有一个清晰的了解，同时收购企业应该以公允价值作为自身股权获得的计税基础，这是一般性税务处理对收购企业、被收购企业所得税的要求。特殊的税务处理其处理方式也有所不同，在这里可以将被收购企业的计税基础作为前提条件，开展税务处理工作的时候可以先不用去计算资产在转让之后其获得的收益以及受到的损失，同时也要调整资产的计税基础。在印花税方面，以合同转移后所承载资金的万分之五作为印花税，它是由合同的每个责任方来共同承担，并且进行缴纳的。在个人所得税方面，按照国家有关法律的规定，个人所得税就是在股权转让后，个人所获得的收益通过一定的比例计算后进行相应的扣除。在营业税方面，据国家营业税的管理规定表明，操作股权转让的时候不用缴纳相应的营业税。在契税方面，进行股权转让的过程中，依照国家相关规定，如果企业的土地和房屋权没有发生转移，企业不用缴纳契税。

（三）股权收购支付对价形式

股权收购过程中支付对价有3种形式：非股权支付、股权支付、非股权支付与股权支付结合[3]。非股权支付，就是收购企业利用自身的银行存款、现金、固定资产、应收款项、存货、除本企业股份和股份以外的有价证券、承担债务和其他资产等作为在股权收购中的支付形式。这种形式可以产生资金流。股权支付，收购企业在收购过程中将自身或其控股企业的股权、股份作为一种支付形式。比如，被收购企业的股东可以利用自身持有的本企业股份来换取并持有收购企业的股份，如此一来被收购企业就会被收购企业控制。这种一种不产生资金流的支付形式。非股权支付与股权支付结合，收购企业也可以利用两种支付方式结合的方法来获取一定比例的被收购企业的股权，进而获得对其的经营控制权，达到企业重组的目的。

二、股权收购业务的税务处理方式

（一）一般性税务处理

在2009年，财政部、国家税务总局了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的规定，这个规定明确表示，对于一般性税务处理方式而言，在股权收购过程中，收购方应该以公允价值为基础来确定股权的获得以及资产的计税基础[4]，被收购方要确认股权、资产转让后获得的收益或者受到的损失，还有就是被收购企业的相关所得税事项原则上不予改变。由此分析可以得到，在被收购企业开展资产、股权转让工作的时候，要以公允价值来计算收购企业获得的资产和股权。如果股东交易存在于股权收购交易中，企业的所得税就没有变化。

（二）特殊性税务处理

按照财政部、国家税务总局的有关规定，企业重组过程中必须符合五个要求才能采用特殊性的税务处理方式：首先来讲，企业要有一个合理的商业目的，其进行企业重组不是为了达到免除、减少或者推迟缴纳应有税款的目的[5]。其次，重组企业必须保持重组资产原来的实质性经营活动，一年以内不得改变。再次，企业重组过程中获得股权支付的原主要股东，在企业重组以后不得对所获得的股权进行转让并保持一年的时间。接着，被收购、合并或者分立的部分股权以及资产比例要符合相关规定的比例。最后，企业重组交易对价中所涉及到的股权支付金额要符合相关规定的比例，不得低于85%。采用特殊性的税务处理方式，就要求重组企业必须保证自身的重组目的、经营以及权益的连续性，从而避免不正当的非法逃税行为发生，减少国家税款的流失。

三、两种会计与税务处理方式实例分析

在企业重组过程中，同一个重组企业按照国家的相关法律规定，交易双方必须应用同一种税务处理方式，即一般性的税务处理方式或者特殊性的税务处理方式。在股权收购中，选择不同的税务处理方式交易双方所受到的影响也会有很大差异，接下来就通过实例分析来阐明这两种方式带来的影响。

（一）一般性税务处理的实例分析

有一个收购方企业甲，现在企业甲想以22470万元人民币来收购企业乙，由于乙企业的股东A手中持有86%的公司股份，所以甲企业想要通过购买A持有的股份来实现收购企业乙的目的。企业乙处理财务，如果企业甲想要采用一次性到账的资金支付方式，就需要借助企业乙间接对股东A进行钱款支付。实际财务处理过程中，甲企业在银行存入22470万元人民币，然后给予股东A支付，股东A的实收股本是5980万元，而甲企业的计税基础是22470万元人民币。如果企业甲直接付款，不经过企业乙，则在给股东A付款的时候，付款金额为22470万元人民币。企业甲的会计处理上，一旦甲是自然人，对股东A进行股款支付，会计处理在此时没有实质意义，甲直接付给股东A共22470万元即可。被收购的企业乙企业开始转让股权的时候，应该区分清楚股东是以自然人的身份存在还是以法人的身份存在。如果股东A是以法人股东的身份存在，转让股权首先应该向银行存入22470万元，此时长期的期权投资是5980万元，通过计算就能明白其投资收益就是16490万元。而一旦股东A是自然人，在股权转让的过程中，应该扣缴个人所得税，其计算公式是（22470-5980）×20%=3298万元，在此时股东A进行账面处理是没有意义的。

（二）特殊性税务处理的实例分析

现在甲企业以股权支付结合非股权支付的方式来收购乙企业，这时甲企业的计划是利用本企业25%的股份（公允价值20970万元）作为交换条件，再辅以1500万元的现金，通过此方法来换取股东A持有的86%的股份。这时因为企业甲要购买的股份是86%，股权支付比例通过计算是20970/22470=93%，比规定要求的75%高，所以公司甲达到了特殊性税务处理的要求，按照财税[2009]59号文件的规定，企业甲的股权收购过程中可以采用特殊性税务处理的方法。通过这种税务处理方法，股东A既有甲企业的股份，还有1500万元的现金。这里股权转让的价值为18000，非股权支付的股权转让收益就可以计算出来：18000×1500/22470=1202万元，然后甲企业的会计处理：获得5980万元，企业乙支出5980万元，22470万元是甲的长期投资，收益16490万元。此时分析投资收益，在企业所得税的计税基础上纳入1202万元，按照国家规定16490万元先不用归为收益，将其纳入递延所得税的负债。

（三）两种税务处理方式的实例分析

通过对一般性税务处理收购实例以及特殊性税务处理收购实例两个实例深入分析后，对比两者的流程、特点等，可以得到一些启发：立足于收购企业，特殊性的税务处理方式，有效降低了技术基础，使其计税基础也相较更低。站在被收购企业的立场，借用特殊性的税务处理方式，其计税基础改变，并且以原来股权收购的技术基础作为前提，被收购企业此时无法确定股权转让的收益，从而不用立即支付较高的所得税。所以，特殊性的税务处理方式有利于被收购企业，减少其当前的大额支出。这就表明进行股权收购，应该立足于自身实际，恰当的应用特殊性的税务处理方式，提高在股权收购中自身的适应力，推动企业重组的高效进行。

四、结束语

总而言之，股权收购到目前为止已经是现代企业一种频繁的经济活动。在股权收购的过程中，企业要采用恰当的税务处理方式，如果满足相关规定的要求，应用特殊性的税务处理方式，提高税务处理工作的工作效率，推动企业的发展。

参考文献

[1]周雅芬.浅析股权收购业务特殊性税务处理――收购企业的计税基础[J].时代金融（中旬），2013，（11）：229.

[2]赵倩雯.股权收购的税务处理[J].财会学习，2012，（6）：55-56.

[3]朱乐芳.股权收购的会计与税务处理的差异探讨[J].商业经济，2012，（14）：93-95.

第7篇

关键词：权益性投资 涉税问题

企业权益性投资，是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期待有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。正如《企业所得税法》第四十六条规定： 如果投资企业从其关联企业接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准，当年发生的流动资金借款利息支出，在计算企业应纳税所得额时不能扣除，要进行纳税调整。这里所说的是指投资企业接受的不需要偿还本金和支付利息的权益性投资，是对被投资企业净资产即所有者权益拥有所有权的投资。简单来讲，权益性投资就是单纯的股权投资。

一、权益性投资持有期间取得投资收益的涉税处理

权益性投资收益是指投资企业进行股权投资持有期间从被投资企业每年实现的税后累计未分配利润和累计盈余公积金中按比例分配取得的货币或非货币形式的收入，包括股息、红利和利润等。它作为投资企业的一种收入表现形式，单独反映在利润表中的投资收益栏目中。

根据《企业所得税法》第六条规定：企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的主营及其他业务收入等。这其中就包括投资企业进行权益性投资在持有期间从被投资企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照收入来源性质属于企业所得税的应税收入范围。投资收益的入账确认时间，应当按照被投资方作出利润分配股东会决议的日期确认投资企业收入的实现。同时，根据《企业所得税法》第二十六条和《企业所得税实施条例》中的第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。因而，投资企业在权益性投资持有期间从被投资企业取得税后的利润分红，属于合法的免税收入，不需计征企业所得税。在实际操作中，企业应于次年企业所得税汇算时，按照相关规定向主管税务部门报送企业所得税优惠项目备案报告表，并据实提供相应的投资协议、投资收益或应收股利科目明细账等材料，通过主管税务部门受理审核确认后，在企业所得税年度汇算时作为免税收入，进行纳税调减处理。

二、权益性投资转让过程中的税务处理

权益性投资转让，是指公司股东依法将自己的权益性股份让渡给自然人或其他企业，使之成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，中国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。是当事人以转让股权为目的而达成的关于出让方交付股权并收取价金，受让方支付价金得到股权的意思表示。股权转让是一种物权变动行为，股权转让后，股东基于股东地位而对公司所发生的权利义务关系全部同时移转于受让人，受让人因此成为公司的股东，取得股东权。由于股权转让对企业而言是一项重大变更，不是每个企业都会发生，对一个企业而言，股权转让在通常情况下也不会经常发生，因而无论是对企业还是税务机关来说，股权转让的涉税业务都不是一项经常性的业务，具有一定的偶发性。企业股权转让行为是否要纳税、要纳哪些税、如何计算缴纳，不少纳税人在发生该行为时容易疏忽，现就股权转让过程中涉及到的税种作一详细说明。

（一）印花税处理

按照《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，印花税是一种行为税，是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。企业进行权益性投资转让需通过转让与受让双方签订股权转让协议来完成，股权转让所立的书据属于印花税征税税目，按规定需应缴纳印花税，即 “产权转移书据”税目中“财产所有权”，应按股权转让金额万分之五贴花纳税。由于股权转让行为发生频率不高，不少纳税人尚不知道股权转让书据需要贴花，因此转让双方要特别注意，以免反生漏税事项。

（二）营业税处理

营业税，是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额按照适用的税目和税率征收的一种流转税。根据财税[2002]191号《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》第二条规定：对企业股权转让不征收营业税。很显然，企业权益性投资转让收入不属于营业税税目内容，因此，无论是金融机构还是非金融机构，转让非上市公司取得的股权转让收入都不征收营业税。

（三）个人所得税处理

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，企业权益性投资转让所得属于财产转让所得项目。《中华人民共和国个人所得税法》第二条第九项规定，财产转让所得应当依法缴纳个人所得税。而且，个人所得税，以取得收入的所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。就是说，对于企业股权转让来说，即以股权受让人为扣缴义务人。因而，如果股权转让人是自然人，应按“财产转让所得”项目，按取得的股权转让收入额减除财产原值和合理费用等成本后的余额，作为应纳税所得额，适用20%的税率，计算缴纳个人所得税， 由股权受让方代扣代缴。

（四）企业所得税处理

投资企业因转让或处置权益性投资时会涉及到企业所得税的处理。企业取得的转让或处置收入，减除权益性投资成本后的余额，为企业权益性投资转让所得或损失。《企业所得税法》规定，投资企业转让企业股权取得的所得为应纳税所得，缴纳企业所得税。如果是符合条件的小型微利企业和高新技术企业，分别减按20%和15%的税率征收企业所得税。除此之外，依据企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率均为25%。那么对投资企业来说，股权转让的纳税义务何时确认？如何确认权益性投资转让的应纳税所得额？转让的损失何时得以扣除？

首先，对投资企业何时确认股权转让的纳税义务和纳税所得，《企业所得税法》和条例仅作了一些泛泛的说明。 在（国税函[2010]79号） 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》中则对股权转让所得确认时间和计算问题作了详细说明，明确规定投资企业转让股权收入，应于双方签订转让协议生效、且完成股权变更手续时，企业即作为实现的收入加以确认。并以股权转让收入扣除该股权相关成本后的余额，为企业股权转让所得，并入企业当年总收入，按适用的税率计征企业所得税。同时规定被投资企业所有者权益等股东留存收益中按该项股权所占比例可能分配的金额不得扣除。但投资企业在权益性投资持有期间从被投资企业取得的利润分红，虽然是企业当年实现的收入，由于是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，符合《企业所得税法》第二十六条的规定，这部分收入属于免税收入，不计征企业所得税，所得税汇算时向税务机关进行备案，纳税调减即可。所以，企业在股权转让过程中，被投资企业所实现的利润是否向股东进行分配，对于投资企业来说显得尤为重要，这将直接影响投资企业股权转让所得或损失额的确认并产生明显的税负差异。建议被投资企业先对股东进行利润分红，然后在进行股权转让的操作，从而实现投资企业利益最大化。第二，如果企业权益性投资发生了转让或处置损失，如何进行损失确认及税前扣除呢？ （国税发[2009]88号） 对企业发生权益性资产损失作了明确规定，企业发生的股权（权益）性投资资产损失，应在股权转让或处置实际确认和实际发生的当年及时入账，不得人为提前或延后，用以调节企业利润，并在次年进行企业所得税汇算清缴之间按照规定的流程向主管税务机关申报扣除。 总之，企业权益性投资转让时，无论是股权转让收益还是股权转让损失，被投资企业累计实现的未分配利润进行分配予否对投资企业能否享受所得税优惠起着关键作用，因而需做进一步税务筹划。建议在不影响被投资企业其他经济利益的情况下，投资企业在发生股权转让行为时，应尽可能要求被投资企业对持有期间获取的利润进行分配，以减少投资企业的税收负担。

参考文献：

[1]冯建荣.股权投资收益的税收筹划中华会计网校，2012-6-20

第8篇

关键词：税收；股权转让；纳税人

中图分类号：F810.423 文献标志码：A文章编号：1673－291X（2011）02－0068－02

引言

参照企业的实收资本，企业的股权转让不外乎低价转让、平价转让和溢价转让三种情况。低价转让是转让价格低于实收资本，平价转让是转让价格等于实收资本，溢价转让是转让价格高于实收资本。而被转让的企业也不外乎三种情况，即净资产低于实收资本、净资产等于实收资本和净资产高于实收资本。现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税人。

面对多种多样的股权转让情况，卖方不一定取得转让所得，如何确定股权转让的纳税人？如何对股权转让行为征税？是现实税务工作中急需探讨和解决的问题。

一、股权转让纳税人的确定

哈尔滨某物流公司，注册资本11 100万元，自然人革某出资3 900万元，持有该公司35.13%股份，自然人梅某出资2 235万元，持有该公司20.14%股份。2007年7月，公司股东会议通过公司股东A公司、B公司、自然人革某、梅某将所持有的股份以每股1元的价格全部转让。其中，A、B公司将股权转让给D公司，革某、梅某将股权转让给王某。该公司此时净资产为20 395万元，而股权转让的价格却是11 100万元，转让价格明显偏低。企业负责人及财务人员认为股权转让为平价转让，卖方没有所得，不应该涉及个人所得税。而税务机关根据国税函[2007]244号文件的规定，参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额，核定应缴个人所得税1 026万元，确定自然人革某、梅某为个人所得税的纳税人。

税务机关就股权转让征税没有问题，关键是向谁征税？税务机关的决定符合法律、法规的规定。但从情理上，企业的质疑似乎更有道理。《中华人民共和国个人所得税法》规定：对股权转让所得，应按20%征收个人所得税。既然是所得，此次革某、梅某的股权转让行为没有所得，不应该成为纳税人。而接受转让的王某和D公司出资11 100万元，得到的是价值为20 395万元净资产，不算土地和房产的增值，王某和D公司就得到了近一亿的收益。因此，王某和D公司应成为本次股权转让的纳税人。

个人所得税的征税对象是个人所得，只有对所得征税才符合法理。而财产转让的所得为差额所得，即转让收入减除成本、费用。股权无论是低价转让、平价转让或溢价转让，还是企业的净资产低于实收资本、等于实收资本或高于实收资本，买卖双方均可能有所得。因此，税务机关应根据股权转让的情况确定实际的收益人，即谁是得利者，谁是纳税人。

现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税人，而股权转让的实际情况是买卖双方均可能是收益人。因为被转让企业往往是净资产大于实收资本。这时，企业的股权转让是以企业的实收资本作为交易价格的，买方就等于花低价买了一个高价“商品”，即买方得利，应该向买方征税，确定买方是纳税人；如果股权转让以大于实收资本小于净资产的价格交易的，买卖双方都得利，买卖双方都是纳税人；只有股权转让的交易价格高于或等于净资产时，才只有卖方是纳税人。

二、股权转让存在的问题

1.股权转让案情隐蔽，不易被税务机关发觉

税收征管、税务稽查着重对企业经营过程的管理和检查，往往忽略企业股东变更存在的税收问题。而个人股权转让具有偶发性和隐蔽性，转让价格带有主观性，企业不提供相关信息，税务机关很难掌握实际情况，况且没有股东变更到税务机关备案的规定，税务机关在税收管理中存在一定难度。因此，大量股权转让的税款也随之流失了。

上市公司有证监会、工商行政管理局、证券交易所等多部门进行管理、监控，并且有重大事项披露制度。发生股权转让，容易发现，易于源泉控制。2009年国家税务总局出台了相应法规，对上市公司的股权转让行为进行了税收规范。而对于非上市公司，由于监管部门的缺失，股权转让相对隐蔽，难于发现，不易监控。有的已无法追缴税款，给国家造成了无法挽回的损失。例如，某上市公司的董事长，将股权转让后举家迁往美国，其转让股权的个人所得税已无法追缴。

2.税收法规规定的纳税主体存在问题

现行的税收法律、法规都规定，取得收入的卖方是纳税人。而实际情况是，股权转让双方都可能是纳税人。不分实际情况，只对取得收入的卖方征税，一是有失公允，二是容易引起纳税人的不满和抵触，引起纠纷甚至诉讼。即使参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定应缴个人所得税，也不能反映股权转让的真实所得。因此，现行的税收法律、法规对纳税人的规定急需完善和调整。

2009年国家税务总局出台的有关股权转让征收个人所得税的通知中，也仅仅是对上市公司的股权转让进行了规范，而对非上市公司的股权转让行为没有下发规范性文件。由于法律、法规的缺失，使基层税务人员在面对非上市公司平价或低价的股权转让行为时，无所适从。

3.股权转让成为合理避税的“港湾”

由于现行的税收法律、法规规定股权转让不征营业税，只征所得税，那么就给一些“有识之士”留下了可乘之机。“有识之士”们将转让的土地和房产先投资到卖方的企业获得股权，然后再和卖方签订股权转让协议，这样土地和房产转让的营业税、土地增值税等税种就合理地避开了。类似这样的避税案例曾经发生过，就是利用了股权转让的法律空白。

三、建立、健全股权转让的控管机制

第一，在新的形势下，股权转让将频繁发生，规范股权转让的税收行为是税务机关不可推卸的责任。应将企业股东是否变更、是否发生股权转让，列入税务稽查的必查项目。在稽查前应到工商部门进行查询，掌握企业股权结构、股东是否有变化。同时，在对企业检查时注意审核企业的《审计报告》，以便发现股权转让的问题。

第二，税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。

第三，税务机关要高度重视股权转让个人所得税征收管理，主动加强与工商部门的协作，获取股东变更以及个人股权转让信息。进一步规范股权转让所得个人所得税征管流程，建立完整的管理链条和内部控管机制。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

第四，税务机关要加强对股权转让的监管，组织对股权转让的企业进行资产评估、资产清算，以评估报告、清算报告确定其资产的公允价值，确定所得，并据此征税。因为企业股权转让时，其资产大多已增值，尤其房屋、土地已远远高于账面价值，只有通过资产评估、资产清算，才能真实、准确地确定其股权转让所得。

第五，全国人民代表大会、国务院、国家税务总局应尽快出台相应的法律、法规，对股权转让的税收行为进行规范，对股权转让纳税人的规定予以完善和调整。这样，既可堵塞征管漏洞，又可打击利用股权转让进行合理避税的行为。

四、结论

现行的税收法律、法规规定取得收入的卖方是纳税人。股权转让纳税人的确定，应根据股权转让的实际情况，股权转让的双方都可能是纳税人，即谁是得利者，谁是纳税人。现行的税收法律、法规对纳税人的规定亟须完善和调整，税务机关应加强对股权转让的监管，建立、健全股权转让所得征收个人所得税的内部控管机制，堵塞征管漏洞，打击利用股权转让进行合理避税的行为，维护税法的尊严。

股权转让无论是低价、平价还是溢价都涉及到税收。溢价转让，卖方得利，对卖方征税；低价、平价转让，只要净资产大于注册资本，即买方得利，向买方征税。只要税务机关加强对股权转让的监管，股权转让将成为新的税收增长点。

参考文献：

[1] 第十届全国人民代表大会第三十一次会议修正《中华人民共和国个人所得税法》.2007-12-29.

第9篇

股权无偿转让税收政策

集团内股权无偿划转有关企业所得税政策解读

随着集团企业优化资源配置，内部股权流转业务越来越多，其中股权的无偿划转就是一种方式。股权无偿划转主要发生在国企或全资、同一控股企业之间，这种“一家人”之间股权无偿划转是否要缴纳企业所得税，困扰了一些税务人员。笔者认为，境内同一控股下企业或国有企业之间股权无偿划转属于投资行为，不属于企业间的捐赠或股权交易行为。

从企业行为来看，无偿划转一般是在政府主导下进行的，有《企业国有产权无偿划转工作指引》(国资发产权〔2009〕25号)作政策支撑，是为完善公司法人治理结构，合理配置经济资源，理顺股权体制的一种重要举措，是股东权益的转移，不需支付对价和回报，是一种非市场行为。

从国资委或整个控制集团角度来看，由于股权的所有权属在实质上并未发生根本性改变，相当于母子公司这种财产关系，在同一集团母子或子子之间内部流转，属于同一投资主体内部的行为。

从会计处理来看，同一控股下企业或国有企业，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变。同时，由于该类划转发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格或找到同股参考价格作为核算基础。

从税收中性原则来看，无偿划转的目的是为了在税收“中性化”的基础上达到公司的股权整合，所涉及的各方在重新组合之际没有获得税收收益，也没有受到税收不利的影响，这种划转程序可视为没有发生过一样来对待，其交易过程中隐含的增值会不定期地递延到未来处置或实现时确认。

从企业连续经营计税基础不变原则来看，企业所得税实质上是对投资者投入的资本增值征税，投入的资本如果没有撤出，其原始的投资资本在生产经营中就应当得到有效的补偿。只不过是从甲投资人转变成乙投资人，并以各种形式继续经营。如果他们不划转，整个社会的计税基础是投资者投入资本的总额，划转后整个社会的计税基础也不应当改变。

从纳税资金必要原则来看，企业股权无偿划转最明显的特点就是企业或其投资者实际上并没有实现对资产的变现和进行实质交易，未取得任何收益和所得，如果要确认资产转让所得并纳税，起码需要另筹资金纳税，企业无纳税资金必要能力。

从法理上分析来看，如无偿划转符合具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的等条件，应该会获得税收扶持。当然，企业也可以根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税﹝2009﹞59号)的规定，通过合理安排重组架构使之符合文件规定，从而享受特殊性重组的税收待遇。

因此，在税负一致和连续经营的情况下，为了体现税负公平，解决同一投资主体内部所属企业之间股权的无偿划转税收政策不明确的问题，应本着合法、合理的原则及时出台相关税收政策规定。可以考虑按下述方法进行所得税处理：按计税基础无偿划转的，划出方、划入方均不计入应纳税所得额，即划出方以资产净值划出资产，接收方以资产净值为计税基础;按评估增值无偿划转的，由财政部、国家税务总局授权省级税务局处理，划出方超过资产净值的部分应缴纳的企业所得税不征收入库，直接转增资本金，接受方以接受资产价值为计税基础。对于同一投资主体内部所属企业之间股权采取有偿转让和非同一投资主体内部所属企业之间股权无偿划转，应按规定征收企业所得税。

公司无偿转让股份给另一个公司要交税

公司股权转让要交税吗?

一、税额计算。

股权转让的应纳税所得额，以股权转让价减除股权计税成本和转让过程中的相关税费后的余额为应纳税所得额。股权计税成本是指自然人股东投资入股时向企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。自然人股权转让应纳的个人所得税按照“财产转让所得”项目缴税，适用20%的比例税率。

股权转让应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

股权转让所得应纳个人所得税额=股权转让应纳税所得额x20%。

自然人股东部分转让所持有股权的，转让股权的计税成本按转让比例确定。 转让股权的计税成本=全部股权的计税成本×转让比例。

二、应纳税所得额的核定。

自然人股东申报的股权转让价格有下列情形之一，属明显偏低又无正当理由的，主管地方税务机关应当依法按照总局文件有关规定，核定其应纳税所得额：

(一)股权转让价低于初始投资成本或取得该股权所支付的价款的;

(二)股权转让价低于同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价的;

(三)股权转让收益率低于同期银行存款利率的;

(四)股权转让所得低于最近一期股利分配所得的;

(五)股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中没有包含该自然人股东所应享有的份额的，或转让价低于自然人股东应享有的所投资企业所有者权益份额的;

(六)主管地方税务机关依法认定的其他情形。

三、纳税调整。

主管地方税务机关对应核定应纳税所得额的情况，要全面正确计算股权转让价格和股权计税成本，应考虑以下因素：一是“资本公积”、“未分配利润”、“盈余公积”累计结余情况，对于应分配未分配的所有者权益应考虑其对价格的影响;二是债权债务清偿情况，如：应收账款、应付账款、长期借款和长期投资等;三是资产、存货的增值和减值等情况;四是股权计税成本的真实性。按照税收政策，根据企业财务状况对其股权转让价格进行纳税调整，该调增的调增，该调减的调减，填制股权转让纳税调整表，经主管领导审批后，调整纳税行为。股权转让纳税调整表由各市局自定。

对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

个人的股权转让涉及到印花税和个人所得税。

按照《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则的规定，股权转让的按照转让价的万分之五计算缴纳印花税。

而按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条的规定，纳入个人所得税课税范围的财产转让所得，系指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

根据《中华人民共和国个所得税法》第六条的规定，财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。而《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十二条则进一步强调：财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十条明确指出其中的“合理费用”，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。至于财产原值的确认问题，《个人所得税法实施条例》第十九条也给出了规定：纳税人在转让财产计算应纳人所得税时可以减除财产原值应当区分财产类别进行确认，其中有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。

《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号 又将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下：

一、自然人转让所投资企业股权(份)(以下简称股权转让)取得所得，

按照公平交易价格计算并确定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

(一)符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的;

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的;

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的;

5.经主管税务机关认定的其他情形。

(二)本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损;

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权;

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

(一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

(二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

(三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

(四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。因而，请按照上述的规定计算缴纳股权转让所得。

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第10篇

【关键词】股权收购 特殊性税务处理 计税基础

一、股权收购的内含及税务处理规定

2009年财政部和国家税务总局出台的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（简称“59号文件”）明确规定，股权收购是指一家企业购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。股权收购交易涉及的当事各方有收购方、转让方（被收购方的股东）和被收购方。根据交易过程中支付方式的不同，可将股权收购分为三类：增资收购、换股收购和转股收购。增资收购是指企业以本企业股权，如以自身增发股份作为支付对价收购增发对象持有的股权的收购；换股收购是指企业以持股公司股权作为支付对价，如收购方以其控股子公司的全部或部分股权作为对价收购被收购企业股权，其实质是企业股权互换行为；转股收购是指收购方以非股权作为支付对价，收购转让方转让的被收购企业股权，对于转让方来说，就是股权转让行为。

当一项股权收购业务满足被收购股权比例不低于75%及股权支付比例不低于85%时，可采用特殊性税务处理，59号文对其规定如下：第一，转让方，取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；第二，收购方，取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；第三，收购方、被收购方的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。

二、对收购企业计税基础的分析

有观点认为，收购方取得被收购企业股权的计税基础应以公允价值确定，否则特殊性税务处理会导致重复纳税。以下内容通过举例，区分定向增发和持股企业股权予以分析：

（一）增资收购

B公司通过定向增发公允价值2亿元的股票，来收购A公司持有的a公司100%股权（公允价值2亿元，计税基础1亿元）。两年之后，B公司将所持有的a公司股票以2亿元转让给D公司，A公司也将所持有的B公司股票转让给C公司，转让价格为2亿元。假设该股权收购符合特殊性税务处理的条件。税务分析如下：

一般性税务处理：A公司转让股权所得为2-1=1亿元，应纳税1亿元*25%=0.25亿元；A公司取得B公司股票的计税基础为2亿元，B公司取得a公司股票的计税基础也为2亿元；两年后，A公司和B公司分别将其股票转让时，各自取得的股权转让收入均为2-2=0亿元。共纳税0.25亿元。

特殊性税务处理：A公司不确认转让股权所得；A公司取得B公司股票的计税基础以a公司股票的原计税基础确认即1亿元，B公司取得a公司股票的计税基础也以a公司股票的原计税基础确认为1亿元；两年后，A公司和B公司分别将其股票转让时，各自取得的股权转让收入均为2-1=1亿元，均需纳税1*25%=0.25亿元。共纳税0.25+0.25=0.5亿元。

至此，有人认为按照特殊性税务处理比一般性税务处理多纳税0.25亿元，出现多纳税的情况，多在B公司缴纳的0.25亿元所得税，A公司在两种方式下的纳税额是一样的。实际上此观点不成立，应将股权收购当事方作为整体或从整个社会角度来分析：

将A公司、B公司（股权收购当事方）及a公司股票（收购标的）作为整体来看，一般性税务处理有A公司转让a公司股票的0.25亿元税收；特殊性税务处理时有B公司转让a公司股票的0.25亿元税收，此时不应考虑A公司转让股权给C公司的所得纳税，因为此过程的当事方为A公司和C公司、标的为B公司定向增发的股票，如果将其考虑在内，则改变了两种税务处理方式下的整体，不具有比较性。统一整体之后可知，不管是一般性税务处理还是特殊性税务处理，整体内的企业总体纳税额是一样的，为0.25亿元，没有重复纳税。

从整个社会角度来看，税收是在不同的纳税人之间流转。B公司转让a公司股票给D公司取得1亿元转让所得，缴纳0.25亿元企业所得税后，剩余0.75亿元税后利润，而当A公司将所持有B公司股权转让个C公司后，此时C公司作为B公司的股东，假设B公司将全部0.75亿元税后利润分配给C公司，对于C来说，这部分分红属于股息红利所得，我国所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息红利免缴企业所得税，其持有的B公司股票的计税基础为2亿元，在分红后C公司转让股权的价格只能是1亿元，会产生1亿元的损失。因此，从整个社会角度来看共需纳税（1+1-1）*25%=0.25亿元，不会重复纳税。如果B公司未分红，在B公司清算时，其未分配利润可以从剩余资产中扣减，仍然可以得出不会重复纳税的结果，特殊性税务处理税收是在不同纳税人之间流转。

（二）换股收购

在换股型股权收购中，作为支付对价的控股企业的股权本身有计税基础，可能会与被收购股权的计税基础产生差异，因而存在对收购企业税负影响的问题。

B公司以其持有的b公司60%的股权（公允价值2亿元，计税基础1.5亿元）作为支付对价，来收购A公司持有的a公司100%股权（公允价值2亿元，计税基础1亿元）。如果按照59号文件的规定，B公司取得a公司股权的计税基础按1亿元确认，但是B公司换出去了1.5亿元的计税基础，照此计算B公司应该确认0.5亿元的损失，这显然是不合理的。由此，只有当作为支付对价的控股企业股权计税基础等于作为收购标的的被收购企业股权计税基础时，收购企业B公司才不会有需要确认损失或所得的问题，可见，当收购方以持股企业股权作为支付对价时，其取得收购股权的计税基础以被收购企业股权的原计税基础确定是不合理的。

三、总结

第11篇

关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告

政策背景

2009年6月12日，国家税务总局出台了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号文)，对个人股权的个人所得税进行了规范。其主要内容：一、规定个人股权转让办理变更手续前应该到税务机关进行申报纳税，并凭借完税证明、不征税证明或免税证明到工商机关办理工商登记；二、个人股权转让的纳税地点应该是被投资企业所在地，由纳税人或扣缴义务人进行纳税申报；三、如果计税依据明显偏低(如低价或平价转让)，则可以按照净资产份额核定计税依据缴纳个人所得税。

285号文实施一年半间，存在一些问题，主要表现在三个方面：一、虽然该文件规定个人股东进行变更登记前，应该先在税务机关完税，才能到工商机关变更登记，但部分地区税务机关同工商机关并没有很好的沟通，致使在没有完税之前，工商机关也为股权变更了登记，前置程序执行不是非常理想；二、对什么是计税依据明显偏低的正当理由，285号文缺乏明确的规定，致使地税机关执行税法时，缺乏明确的法律依据。三、在实践中转让股权缴纳个人所得税的征管力度越来越大，而个人之间的股权赠送，无论赠送方还是接收方征收个人所得时都缺乏法律依据，因此以赠送股份为名，实际上暗中支付价款的方式逃避个人所得税的所谓税收筹划大行其道，也需要在总局层面上进行界定。

针对上述问题，国家税务总局在2010年12月14日出台了《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号，以下简称“27号公告”)。

27号公告自之日起30日后施行，即自2010年12月14日后30日执行。

计税依据明显偏低及核定计税依据的一般方法

申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的，或申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的，属于计税依据明显偏低，如果没有正当理由一般应按对应净资产份额核定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用27号公告列举的方法核定。

27号公告明确规定了计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

(一)符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行、企业股权转让价格的；

5.经主管税务机关认定的其他情形。

(二)本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上(含三年)亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

我们认为，除规定的正当理由外，股权转让价格如果低于初始成本或所支付的价款及相关税费、或低于净资产份额的；或低于同一企业同一股东获其他股东转让价格的；或低于相同或类似条件同类企业股权转让价格的，都可能被税务机关认定为计税依据明显偏低。上述规定在实践操作中比较难于把握，因此，税务机关需要通过制定更为严谨的判断标准及实施细则，以供企业自然人投资者参考。这也提醒并购交易的双方需要通过合同条款的没汁，解决双方可能因为计税依据调整受到的影响与冲击。

对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的采取的核定方法

(一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50％以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

(二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

(三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

(四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

对接受赠送的股权问题以“隐性”的方式进行了确定

在一段时期以来，以无偿赠送股权的方式来进行所渭税收等划的案例不断出现，由于除了财税[2009]78号文明确接受股权按照“其他所得”征税以外，接受赠送的股权没有明确规定征收个人所得税，致使该问题在法律上没有明确的规范依据。

27号公告明确界定将股权转让给配偶、父母．，子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，属于计税依据明显偏低的正当理由，反过来说也就是如果将股权低价转让给以上列举以外的人，而且计税依据明显低于其对应的净资产份额的，就应该按照净资产份额确定计税依据，而接受捐赠的对象，则视其为自然人或法人分别适用不同的税收待遇。即：27号公告仍然未将接受捐赠股权作为“其他所得”，因此接受捐赠的对象如为自然人，没有缴纳个人所得税的义务，而捐赠方计税依据明显偏低，低到了“零”的程度，因此应该按照核定价格，按财产转让所得缴纳个人所得税。

对接受转让股权再转让个人所得税问题进行了界定

纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。

各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。

国家外汇管理局：关于实施进口付汇核销制度改革有关问题的通知

政策背景

为加快进出口核销制度改革，实现货物贸易外汇管理向总量核查、非现场核查和主体监管转变，国家外汇管理局在2010年4月2日了《关于实施进口付汇核销制度改革试点有关问题的通知》(汇发[2010]14号)，对自2010年5月1日开始在天津、江苏、山东、湖北、内蒙古、福建以及青岛等七个试点地区进行的货物贸易进口付汇核销制度改革作出了规定和指引。在此基础上，国家外汇管理局决定在全国范围内推广实施进口核销改革，在2010年10月20日了《关于实施进口付汇核销制度改革有关问题的通知》(汇发[2010]57号，以下简称“57号文”)。

本次改革侧重于实现货物贸易进口付汇管理由逐笔核销向总量核查曲现场核销向非现场核查、由行为审查向主体监管的转变，简化了企业进口付汇核销的程序。新办法从2010年12月1日开始实施。

新办法适用范围

新办法适用于货物贸易的进口付汇，主要包括：

(一)向境外支付进口货款；

(二)向境内保税监管区域、离岸账户以及境外机构境内账户支付进口货款或深加工结转项下境内付款t

(三)其他具有对外付汇性质的货物贸易项下付款。

新办法对进口单位实行分类管理

外汇局对进口单位实行分类管理，在非现场总量核查及监测预警的基础上，结合现场核查情况和进口单位遵守外汇管理规定等情况，将进口单位分为“A类进口单位”、“B类进口单位”和“c类进口单位”。分类管理内容包括进口付汇审核、进口付汇登记以及逐笔报告等业务环节。

A类进口单位无需事后报告或事前登记正常办理；

B类进口单位应在进口或收付汇日后30日内逐笔报告；

C类进口单位应在付汇或开立信用证前作事前登记t

外汇主管部门对新列入“进口单位付汇名录”的进口企业进行三个月的辅导管理，期间管理方式参照B类进口单位。

核查方式分为非现场核查与监测预警、现场核查

(一)非现场核查与监测预警

非现场核查：外汇局将对进口付汇和货物或收汇数据进行总量比对，实施非现场核查；

监测预警：外汇局以进口单位为主体，参考地区、行业、经济类型等特点，设置监测预警指标体系，对进口付汇和货物进口及进口项下收汇情况进行监测分析，实施风险预瞀，识别异常交易和主体。

(二)下述情况下进行现场监督核查

进口货物金额与进口付汇金额差额在等值100万美元且相差比率在20％以上；

转口贸易与境外承包工程收汇金额和相应付汇金额差额在等值100万美元且相差比率在10％以上；

单月进口退汇频次大于5次或单笔退汇金额大于等值50美元。

57号文对企业的影响

57号文宣布实施的改革是对于现行外汇进口付汇核销制度的重要变革，其将对商业银行以及进口企业付汇业务带来极大的便利进而促进我国的进口贸易发展，拥有进出口经营权的企业应注意57号文对其日常经营所产生的影响。

进口付汇核销制度对企业实施分类管理，A类进口单位会更加便捷，因此企业取得对外贸易经营权后应及时办理“进口单位付汇名录”登记手续，并按照外汇管理规定，尽快符合A类进口单位的要求。

进口企业还应妥善保管相关商业单据、有效凭证、证明材料等业务档案，留存五年备查。

财政部　国家税务总局　证监会

关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知

为进一步规范个人转让上市公司限售股(以下简称限售股)税收政策，加强税收征管，根据财政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)的有关规息现将个人转让限售股所得征收个人所得税有关政策问题补充通知如下：

一、本通知所称限售股，包括：

(一)财税12009]167号文件规定的限售股；

(二)个人从机构或其他个人受让的未解禁限售股；

(三)个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股；

㈣个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场(或中小板、创业板市场)的限售股；

(五)上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份；

(六)上市公司分立中，个人持有的被分立方公司艮售股所转换的分立后公司股份；

(七)其他限售股。

二根据《个人所得税法实施条例》第八条、第十条的规定，个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：

(一)个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；

(二)个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额；

(三)个人开限售股接受要约收购；

㈣个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；

(五)个人协议转让限售股；

(六)个人持有的限售股被司法扣划；

(七)个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；

(八)个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；

(九)其他具有转让实质的情形。

三、应纳税所得额的计算

(一)个人转让第一条规定的限售股，限售股所对应的公司在证券机构技术和制度准备完成前上市的应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第(一)项规定执行；在证券机构技术和制度准备完成后上市的，应纳税所得额的计算按照财税[2009]167号文件第五条第(二)项规定执行。

(二)个人发生第二条第(一)(二)(三)(四)项情形、由证券机构扣缴税款的，扣缴税款的计算按照财税[20091167号文件规定执行。纳税人申报清算时，实际转让收人按照下列原则计算：

第二条第(一)项的转让收入以转让当日该股份实际转让价格计算，证券公司在扣缴税款时，佣金支出统一按照证券主管，规定的行业最高佣金费率计算；第二条第(二)项的转让收入，通过认购ETF份额方式转让限售股的，以股份过户日的前一交易日该股份收盘价计算，通过申购ETF份额方式转让限售股的，以申购目的前一交易日该股份收盘价计算；第二条第(三)项的转让收入以要约收购的价格计算；第二条第㈣项的转让收入以实际行权价格计算。

(三)个人发生第二条第(五)(六)、(七)、(八)项情形、需向主管税务机关申报纳税的，转让收入按照下列原则计算：

第二条第(五)项的转让收入按照实际转让收入计算，转让价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可以依据协议签订日的前一交易日该股收盘价或其它合理方式核定其转让收入；第二条第(六)项的转让收入以司法执行日的前一交易日该股收盘价计算；第二条第(七)、(八)项的转让收人以转让方取得该股时支付的成本计算。

(四)个人转让因协议受让、司法扣划等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管税务机关认可的协议受让价格、司法扣划价格核定，无法提供相关资料的，按照财税[2009]167号文件第五条第(一)项规定执行；个人转让因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售殷的，按财税[2009]167号文件规定缴纳个人所得税成本按照该限售股前一持有人取得该脚实际成本及税费计算

(五)在证券机构技术和制度准备完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期间发生送、转、缩股的，证券登记结算公司应依据送、转、缩股比例对限售股成本原值进行调整；而对于其他权益分派的情形(如现金分红、配股等)不对限售股的成本原值进行调整。

(六)因个人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明确，导致无法准确计算全部限售股成本原值魄证券登记结算公司一律以实际转让收入的15%作为限售股成本原值和台理税费。

四、征收管理

(一)纳税人发生第二条第(一)(二)、(三)、(四)项情形的，对其应纳个人所得税按照财税[2009]167号文件规定，采取证券机构预扣NN,纳税^自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。

本通知所称的证券机构'包括证券登记结算公司、证券公司及其分支机构。其中’证券登记结算公司以证券账户为单位计算个人应纳税额，证券公司及其分支机构依据证券登记结算公司提供的数据负责对个人应缴纳的个人所得税以证券账户为单位进行预扣预缴。纳税人对证券登记结算公司计算的应纳税额有异议的，可持相关完整、真实凭证，向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机构审核确认后，按照重新计算的应纳税额办理退(补)税手续。

(二)纳税人发生第二条第(五)(六)(七)(八)管税务机关填报《限售股转让所得个人所得税清申报表》自行申报纳税主管税务机关审核确认后应开具完税凭证纳税应持完税凭证。《限售股转让昕得个人所得税清算申报表》复印件到证券登记结算公司力理限售股过户手续，纳税人未提供完税凭证和《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件的，证券登记结算公司不予办理过户

纳税人自行申报的，应一次办结相关涉税事宜，不再执行财税[2009]67号文件中有关纳税人自行申报清算的规定。对第二条第㈥项情形，如国家有权机关要求强制执行的，证券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行，并报告相关主管税务机关。

五、个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的拟上市公司限售股，在公司上市前，个人应委托拟上市公司向证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。逾期未提供的，证券登记结算公司以实际转让收入的15％核定限售股原值和合理税费。

六、个人转让限售股所得需由证券机构预扣预缴税款的，应在客户资金账户留足资金供证券机构扣缴税款，依法履行纳税义务。证券机构应采取积极、有效措施依法履行扣缴税款义务，对纳税人资金账户暂无资金或资金不足的，证券机构应当及时通知个人投资者补足资金，并扣缴税款。个人投资者未补足资金的，证券机构应当及时报告相关主管税务机戋并依法提供纳税人相关资料。

财政部

关于在海南开展境外旅客购物离境退税政策试点的

公告

为推进海南国际旅游岛建设，国务院决定在海南省开展境外旅客购物离境退税政策(以下简称离境退税政策)试点。离境退税政策是指对境外旅客在退税定点商店购买的随身携运出境的退税物品，按规定退税的政策。财政部经商商务部，海关总署和国家税务总局，现就试点工作的有关事项公告如下：

一、离境退税政策的基本流程和适用条件

(一)离境退税政策的基本流程。离境退税政策的基本流程包括购物申请退税，海关验核确认、机构退税和集中退税结算四个环节：

(二)离境退税政策的适用条件。境外旅客要取得退税应当同时符合以下条件：

1.在退税定点商店购买退税物品，购物金额达到起退点，并且按规定取得境外旅客购物离境退税申请单等退税凭证；

2.在离境口岸办理离境手续，离境前退税物品尚未启用或消费；

3.离境日距退税物品购买日不超过90天；

4.所购退税物品由境外旅客本人随身携运出境；

5.所购退税物品经海关验核并在境外旅客购物离境退税申请单上签章；

6.在指定的退税机构办理退税。

二、境外旅客、离境口岸、退税定点商店和退税物品

(一)境外旅客。境外旅客是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。

(二)离境口鼠离：境口岸暂为试茕地区正式对外开放的空港口岸。

(三)退税定电商店。退税定点商店是指经相关甜1认定的，按规定向境外旅客销售退税物品的商店。

(四)退税物品。退税物品是指国家允许携带出境并享受退税政策的个人生活物品，但食品、饮料、水果、烟、酒、汽车、摩托车等不包括在内。退税物品目录详见附件。

三、退税税种、退税，率’应退税额计算和起退点

(一)退税税种、退税率和应退税额计算。离境退税税种为增值税退税率统一为11‰应退税额计算公式：

应退税额=普通销售发票金额(含增值税)×退税率

(二)起退点。起退点是指同一境外旅客同一日在同一退税定点商店购买退税物品可以享受退税的最低购物金额。起退点暂定为800元人民币。

四、退税机构’退税方式和币种选择

(一)退税机构。退税机构是指经相关部门认定的，按规定为境外旅客办理退税的机构。

(二)退税方式和币种选择。境外旅客在办理退税时可按本公告规定自行选择退税方式和币种。退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。退税币种包括人民币或自由流通的主要外币

离境退税政策试点管理办法由国家税务总局会同财政部、商务部。海关总署商海南省人民政府另行公布。

本公告自2011年1月1日起执行。

财政部　国家税务总局

关于上海期货交易所开展期货保税交割业务有关增值税问题的通知

根据《国务院关于推进上海加快发展现代服务业和先进制造业建设国际金融中心和国际航运中心的意见》旧发[2009]19号有关精神上海期货交易所将试点开展期货保税交割业务。现将有关增值税问题通知如下：

―-期货保税交割是指以海关特殊监管区域或场所内处于保税监管状态的货物为期货实物交割标的物的期货实物交割。

二、上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税。

期货保税交割的销售亢在向主管税务机关申报纳税时，应出具当期期货保税交割的书面说朋及上海期货交易所交割单、保税仓单等资料。

第12篇

【关键词】 房地产 股权转让 税负分析

近年来，我国经济增长迅速，以房地产行业高速增长为显著标志。国有企业所持房地产价值也随之水涨船高，房地产为国有企业带来的额外效益不容小觑。这也引起了国务院国有资产监督管理委员会等相关国有资产主管部门对国有资产管理的日益重视。中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2008年10月28日通过了《中华人民共和国企业国有资产法》，并自2009年5月1日起施行。该法律的实施规范了国有资产管理，维护了国有资产的安全和完整，提高了国有资产的使用效益；一定程度上遏制了过去对于国有资产管理不严，国有资产管理混乱的现象；严肃了国有资产管理纪律，规范了国有资产管理办法，切实执行国有资产管理的相关规定；肃清了过去国有资产账实不符，有账无物，资产登记不及时，资产处置与转让手续混乱的违法违规行为；加大了国有资产管理责任。对于违反国有资产管理相关条例的行为，国务院国有资产监督管理委员会等相关国有资产主管部门加大力度严肃处理，绝不姑息，形成了现有国有资产管理的规范化、科学化、有效化。

一、国有企业自用房地产的现状

国有企业固定资产是指由国有企业占有、使用，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，在使用过程中基本保持原有实物形态，单位价值较大，使用年限在一年以上，在法律上确认为国家所有，能以货币计量的有形经济资源。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。其中，出租的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产。由此可见，国有企业持有的房地产可分为两类：国有企业生产经营用房地产、国有企业投资性房地产。

按照传统观念，国有企业持有房地产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租及经营管理，即国有企业持有的房地产是为国有企业的生产经营、管理活动提供场所条件，保证国有企业的生产经营活动正常、有序进行，有的国有企业房地产的建设甚至考虑到国有企业的长期发展战略因素。所以，现代房地产管理不仅要适用于国有企业当前的生产、经营活动，更要从长远角度考虑，与国有企业的经营方针、经营战略相互辉映、相互促进。

国有企业所持房地产因其当前价值及预期价值巨大，成为国有企业一项重大的长期资本。从资本投资角度，国有企业持有房地产为国有企业带来的经济效益分为：初始期现金净流量、经营期现金净流量和处置期现金净流量。尽可能增加房地产投资过程中的现金净流量已成为国企在房地产管理过程中的主要任务。本文仅就房地产处置过程中，通过降低房地产处置成本来增加处置期现金净流量的问题进行讨论。

二、国有资产转让的相关法律规定

根据《中华人民共和国企业国有资产法》规定，国有资产转让，是指依法将国家对企业的出资所形成的权益转移给其他单位或者个人的行为，按照国家规定无偿划转国有资产的除外。国有资产转让应当有利于国有经济布局和结构的战略性调整，防止国有资产损失，不得损害交易各方的合法权益。国有资产转让由履行出资人职责的机构决定。履行出资人职责的机构决定转让全部国有资产的，或者转让部分国有资产致使国家对该企业不再具有控股地位的，应当报请本级人民政府批准。国有资产转让应当遵循等价有偿和公开、公平、公正的原则。除按照国家规定可以直接协议转让的以外，国有资产转让应当在依法设立的产权交易场所公开进行。转让方应当如实披露有关信息，征集受让方；征集产生的受让方为两个以上的，转让应当采用公开竞价的交易方式。转让上市交易的股份依照《中华人民共和国证券法》的规定进行。

《国有企业固定资产管理办法》规定国有企业处置资产（包括调拨、转让、报损、报废等）应向企业主管部门、国有资产管理部门报告，并履行审批手续，未经批准不得随意处置。资产转让必须由具备资产评估资格的第三方按照市价进行评估。国有企业资产的处置收入属国家所有，并按国家有关规定执行。

三、国有企业自用房地产不同转让方式的案例分析

国有企业转让自用房地产方式是受让方以货币资金形式支付为代价，接收与房地产相关的所有权和使用权等权利，同时与房地产相关风险也随之转移，转让后买卖双方法律地位无明显变化，权属清晰。在国有企业转让自用房地产的过程中涉及到营业税、城市维护建设税（以下简称城建税）、土地增值税等多项税种的申报与缴纳工作，税务办理程序复杂，为企业带来的税务负担较重，增加了国有企业的房地产转让成本，为国有企业房地产的转让带来多重困难。

1、直接转让自用房地产的税负分析

现以M国有企业直接转让自用房地产举例分析。出让方M国有企业以1000万元出让自用房地产，N企业为受让方。房地产转让过程中第三方评估价即为土地增值税的扣除项目，假定为700万元。

（1）M企业在转让房地产过程中主要税种的税负分析。此行为属于销售不动产，按税法规定销售不动产按售价与购价差额的5%税率计征营业税：

营业税=（1000-700）？鄢5%=15万元

城建税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%：

城建税及教育费附加=15？鄢（7%+3%）=1.5万元

土地增值额超出扣除项目的比率=（1000-700）/700=42.86%。我国土地增值税是对于土地增值额部分征税，实行四级超率累进税率。增值额未超过扣除项目50%的部分，适用税率为30%：

土地增值税=（1000-700）？鄢30%=90万元

印花税为产权转移书据，税率为合同额的0.05%，以下涉及到印花税计算同此情形。

印花税=1000？鄢0.05%=0.5万元

企业所得税纳入年终汇算清缴，以下不加赘述。M国有企业在转让自用房地产过程中应缴纳相关税费为107万元。

（2）N企业在受让房地产过程中主要税种的税负分析。N企业在转让房地产过程中主要涉及契税和印花税，其中契税按合同额的3%税率征收，印花税税率为合同额的0.05%。契税是向产权承受人征收的一种财产税，适用于办理产权转移登记情形，实行3%～5%的幅度税率，但各地方规定不同，这里按以3%计算。以下涉及到契税计算同此情形。

契税=1000？鄢3%=30万元

印花税=1000？鄢0.05%=0.5万元

N企业在受让房地产过程中应缴纳相关税费为30.5万元

采用直接转让房地产方式的优点是：交易方式简单明了，买卖双方权属分配清晰；收购周期短，买卖双方交易方式简便；除税费以外的交易成本较小。但交易双方都有较大的税费支出，转让方支付的大额税费无疑被计入房地产售价中以致推高交易价格，阻碍房地产转让工作的顺利进行。

2、以股权参股形式转让房地产的税负分析

根据财税[2002]191号文《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》的规定：以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。根据财税[1995]48号文《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》和财税[2006]21号文《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》的规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。

收购方出具货币资金购买另外一家有房地产所有权的企业股权，以达到间接拥有房地产的实际控制权，此时交易标的为附有房地产所有权的企业股权，而非房地产所有权。房地产的名义所有权未发生改变，也就不适用转让不动产的相关税法规定。

现举例分析：N企业以1000万收购M国有企业股权，进而享有对M国有企业自用房地产的实际控制权，达到实际占用房地产的目的。

M国有企业在转让股权过程中的税负分析

印花税=1000？鄢0.05%=0.5万元

N企业在转让股权过程中的税负分析

印花税=1000？鄢0.05%=0.5万元

契税=1000？鄢3%=30万元

N企业在转让股权过程中应缴税款为30.5万元。

通过以上计算分析可以看出，通过股权转让转移房地产实际控制权方式，M国有企业可节税106.5万元，这不仅使出让方在税负上减少支出，同时为买卖双方协商房地产转移价款留有协商空间，推动房地产的转让。

采用股权转让转移房地产实际控制权方式，可使相关税务成本较少，直接交易成本较低。同时也应注意到，收购方通过购买股权的方式间接控制房地产项目的同时还面临承担原企业遗留的一些亏损和法律责任，因此在并购初期的财务调查是非常重要的。与此同时还有另外一些好处，即如果出让方存在亏损情形，而收购方存在大量利润，就可税前弥补五年亏损，五年以上的亏损可税后弥补，从而取得规避企业所得税的好处。收购方以后退出时比较方便，可以选用较多的运作方式。

通过以上分析可以看出传统房地产直接转让方式与股权转让带动间接转移房地产相关控制权的特点，在实际固定资产管理过程中，可以按照单位自身实际情况、具体情形加以应用，以优化资源管理、提高资产运行效率、减轻国有企业负担。由于各地方基于国家税法规定下，对于一些经济行业领域会有不同程度的税收优惠倾斜，在实际操作中要做好地方税收制度的调查研究，按照具体地方税收制度修正操作方法，以达到实施产权管理、保障国有资产的安全和完整、推动国有资产的合理配置和有效使用的目的。

【参考文献】

[1] 中华人民共和国企业国有资产法[Z].中华人民共和国主席令第5号.

[2] 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知[Z].财税[2002]191号文.

第13篇

近年来，有关个人投资所得的纳税争议也越来越多，对非现金资产出资、合并分立股权变动、非现金资产交换等特殊业务，个人应如何纳税？

一个简单的判断标准是：是否取得了现金或现金资产。

例如，合并、分立等改组行为，个人只是改变了持股方式，并未转让，就不应征税；如果以非现金资产交换其他非现金资产，应该将纳税环节递延；如果个人投资者以非现金资产交换方式换取其他资产，或者个人投资者用非现金资产参与上市公司增发，则应该完税。

我们从一个完整的持股周期，即投资环节、持有期间、股权处置三个环节，来看每阶段对应的税务问题。

转股不缴税，转财产征税20%

提示：投资环节，先确定投资成本的现金价值

以现金、债务、股权、知识产权入股，还是接受赠与、继承获得某公司的股权？不同的“入股”形式，将决定税的成本。

投资环节最核心的问题是确定投资成本，这是未来计算股权转让所得的关键。

Q&A投资成本的八种认定形式

Q1.个人以现金资产、承担债务方式支付对价取得的股权怎么认定？

A:按照支付的现金、承担债务的金额、缴纳的相关税费（主要是印花税、交易手续费）确定投资成本，发生中介费用的，如能取得合法的凭据也应计入投资成本。

Q2.以非现金资产对外投资取得的股权是否视同转让财产计征个人所得税？

A:目前，个人在二级市场转让上市公司股票免征个人所得税，但个人以财产（含股权）参与上市公司增发，视同转让财产计征个人所得税。该项所得只有在未来转让上市公司股票时才能实现，要求纳税人在投资环节另筹资金纳税不切实际，建议税款缴纳的时间宜安排在上市公司股票流通环节，个人所得税由证券公司负责代扣代缴。部分转让股票时，允许扣除的成本按照转让股票数量与持股数比例对投资成本分配确定。

Q3.以非现金资产交换方式取得的股权，是否视同转让财产？

A:非现金资产交换与非现金资产投资有着本质的区别！如果对非现金资产交换不征税，持股人能通过换股方式取得现金。因此，应分解为转让财产，购买股权两项业务进行税务处理。

例如，A想要转让股份给B，可以让B出资先成立一家公司，然后两方换股，视为投资，从而避税。

Q4.接受捐赠的股权，是否按“其他所得”计征个人所得税？

A:是的。但有两个例外。

如果个人将股权捐赠给父母、子女、配偶、兄弟、姐妹、孙子女、外孙子女、祖父母、外祖父母，以及捐赠给对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，或者股权所有人死亡，依法取得股权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人，对受赠方接受捐赠所得不应征收个人所得税。

另外，政策规定，股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳个人所得税。

Q5.以股权激励方式取得的股权，如何计征个人所得税？

A:要交税。职工个人取得的股权应按公允价值作为计税成本。

但也有例外，“科技机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予本单位在编正式科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税”。但如果获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税。

需要说明的是，有些企业允许职工个人（主要是企业高级管理人员）以优惠价格对公司增资，其优惠价与公允价之间的差额与任职受雇有关，应首先按工资薪金所得计征个人所得税，然后按照公允价值确定投资成本。目前税法对此规定不甚明确。比如：许多企业上市前，同股不同价――高管以每股1元认购，而战略投资者往往以数倍的价格才能买到。

Q6.公司合并、分立时取得的股权，交税吗？

A:公司合并，个人股权继续持有，不应对此征税，个人取得新股（合并方的股权）成本按照放弃旧股（被合并方的股权）替代，待将来转让合并方股权时按财产转让所得征税。与公司合并一样，个人股权继续持有，不应对此征税。

Q7.送转股投资成本如何确定？

A:有明确规定，有限公司、股份公司用留存收益和除资本溢价（股本溢价）之外的资本公积转增个人股本，视同“先分配，再投资”，需按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税，因此应相应追加投资成本。对资本溢价（股本溢价）转增个人股本，不得追加投资成本处理。

Q8.股权受让价格中包括目标公司留存收益的，投资成本如何确定？

A:股权受让价格中包括目标公司留存收益的，投资成本按照实际支付的股权受让价格确定，不应扣除留存收益。

境内、境外上市，两套原则

提示：持股期间，主要是各种形式的红利、股息是否要缴税

税法规定，个人投资者从公司制企业取得的股息、红利，按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税，税率20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。

但是，现在的股息、红利收益，是有折扣的――“从2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”需要注意的是，这只针对境内上市公司而言。

Q9.个人投资者在股权持有期间取得的股息、红利如何计征个人所得税？

A:个人投资者从境外公司取得的股息、红利，按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税，境外已纳个人所得税可以按照税法规定的办法予以抵免。

上述政策只适用于我国境内有住所的个人。如果是外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征企业所得税，对持有B股或海外股的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。

Q10.股息所得扣缴义务发生时间应当是宣告分配时还是实际支付时？

A:扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。

Q11.个人投资者受让股权后取得的股息红利，应当冲减投资成本还是按股息、红利所得征税？

A:由于股息、红利所得实现的时间以宣告分配为标志，因此，个人投资者从被投资企业取得的股息、红利，无论是投资前实现的，还是投资后实现的，都应当按照股息、红利所得计征个人所得税。投资成本仍然是按照取得股权实际支付的对价确定（不得扣除留存收益）。

由此可见，如果股权受让价格中包括目标公司留存收益，只能递延到个人将受让的股权再次转让时才能在税前扣除。纳税人解决这个问题的唯一方法是在受让股权时，事先安排“先分配，再收购”。无论转让方、受让方是居民企业、非居民企业，还是我国居民个人、外籍个人，这种税务安排对双方都是有利的。

Q12.保留盈余不分配，是否可以对个人投资者征收个人所得税？

A:股息分配是股东会（股东大会）的权限，税务机关对此不作干涉。公司制企业分配股息，虽然可以多征个人所得税，但如果企业采取内部融资方式保留盈余不分配，将企业资金用于滚动发展，公司发展了，则企业对国家贡献的税收（包括流转税、企业所得税等）将更多。税法“鼓励企业不分配”。

为避免“公款私用”，税务机关加强了对个人投资者将本人及家庭成员的消费性支出以费用报销方式加大企业成本，或者投资者本人或家庭成员向公司借款不归还等方式逃避税款行为的监管。如果个人股东或家庭成员向公司借款到纳税年度末（指超过一年）不归还，又不用于本企业经营的，视同分配，按“利息、股息、红利所得”征税。

Q13.上市公司发放股票股利如何扣缴个人所得税？

税款按面值计算。

公式如下：应纳税额=送股数×股票面值1元×50%×20%=流通股自然人股东股数×10%

在未派发现金股利的情况下，自然人股东的个人所得税是无法代扣的，应当在送股的同时，派发少量的现金股利。

提示：股权处置的税务问题最为复杂，避税途径也最多

条件越苛刻，避税空间越大

依据个人所得税法及其实施条例有关规定，我国居民转让个人持有的境内外股权，以及外籍人员转让境内股权，均应当按照财产转让所得计征个人所得税。根据收入来源地判定原则，外籍人员转让境外的股权，不征个人所得税。

Q14.外籍人员间接转让我国境内股权是否计征个人所得税？

A:目前税法尚不要求征税。

对这类避税行为，应当参照非居民企业所得税管理办法明确规定，境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避个人所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用做税收安排的境外控股公司的存在。

Q15.个人转让股权纳税何时发生？

A:以股东变更是否实现为参考。

法律规定，“股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。”

Q16.个人转让股权纳税地点在哪？

A:纳税人或扣缴义务人应到发生股权变更企业所在地地税机关（主管税务机关）办理申报和税款入库手续。

Q17.受让方扣缴个人所得税法律责任是如何规定的？

A:追缴税款+罚款。对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%―300%的罚款。不收滞纳金。

Q18.股权转让合同约定改变目标公司债权、债务归属的，如何确定转让收入？

A:按照《公司法》有关规定，无论是转让前，还是转让后，目标公司的债权、债务都应由目标公司享有和承担。如果转让方与受让方约定目标公司的债权、债务不由目标公司享受和承担的，必须对股权转让价格进行调整。具体有三种情形：

（1）股权转让合同约定目标公司原债权、债务归转让方享有、承担。

公式：应纳税股权转让收入=合同约定的股权转让价格+合同约定的由转让方享有的目标公司债权-合同约定的由转让方享担的目标公司债务。

（2）转让方承诺放弃目标公司债权

个人转让股权、债权均需按财产转让所得缴纳个人所得税，允许扣除的成本包括股权投资成本和债权投资成本（本金），其结果是债权转让所得为零，仅对股权转让所得征税。

（3）受让方承诺股权转让后，转让方欠目标公司的债务不再偿还。

股权转让业务中，受让方替转让方承担债务也是支付对价的一种方式。因此，凡股权转让合同中约定“转让方欠目标公司的债务不再偿还”或者“目标公司放弃转让方债权”，应计入股权转让收入。

应纳税股权转让收入=合同约定的股权转让价格+受让方替转让方承担目标公司债务。

Q19.个人转让股权过程中取得的违约金收入如何计征个人所得税？

A:股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金收入，按照“财产转让所得”缴税。

Q20.转让以不同价格分期取得的股权，允许扣除的投资成本如何确定？

A:允许扣除的投资成本有三种确定方法：先进先出法、后进先出法、加权平均法，目前税法对此无明确规定。

Q21.公司清算，如何计算个人所得税？

A:应当按照财产转让所得计征个人所得税。公司清算主要用三个步骤：资产处置、按顺序偿债、剩余财产分配。

个人投资者取得的清算分配=（目标公司股本+目标公司留存收益）×股权比例。其中：

目标公司留存收益=经营期累计留存收益+（清算损益-清算所得税）

应纳税额=（个人投资者取得的清算分配-投资成本）×20%。其中：

投资成本=初始投资成本+追加投资成本（含目标公司用留存收益、除资本溢价外的资本公积转增个人股本的金额）

需要注意的是，投资成本与目标公司股本可能不同，投资成本是指为取得该项股权支付的全部对价，对于个人通过增资扩股、收购股权等方式取得的股权，投资成本往往高于目标公司个人股本。

Q22.个人溢价减资，是否视同转让股权？

A:减资是股东收回投资的一种方式，如果存在溢价，则必须按照财产转让所得征收个人所得税。目前，通过减资方式逃税非常多。

Q23.外籍人员转让境内股权，股权转让收入能否扣除？

A:由于股息、红利所得实现的标志是目标公司宣告分配，因此，如果目标公司保留盈余不分配，股权转让价格中包括的投资方享有的留存收益金额不得从股权转让收入中减除。除非纳税人采取“先分配，再转让”，否则，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税的待遇无法享受。

Q24.个人转让“原始股”如何征收个人所得税？

A:从2010年1月1日起对个人转让上市公司限售流通股所得征税。个人转让限售股，应以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×20%= [限售股转让收入－（限售股原值+合理税费）] ×20%

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

列入征税范围的限售股不包括股改复牌后和新股上市后限售股的配股、新股发行时的配售股、上市公司为引入战略投资者而定向增发形成的限售股。

对上市公司实施股权激励给予员工的股权激励限售股，转让时暂免征税。

Q25.个人股权（不含股票）转让价格明显偏低，处罚吗？

为了防止纳税人签订阴阳合同隐瞒转让收入逃避个人所得税，对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可采取以下核定方法：

（1）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。

（2）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

（3）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

（4）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

若，所投资企业连续三年亏损、因国家政策调整的原因而低价转让股权、将股权转让给配偶等直接亲属的，无须对转让价格进行纳税调整。

作者单位：天津财经大学博士后流动站

Case

张先生转让M公司100%股权，该股权初始出资额300万元，股权转让价800万。

第一种情况：基准日，M公司债权3000万，债务2500万，净资产500万（有200万留存收益），所以应纳税收入1300万元。应纳税额=（1300-300-1300×5/万）×20%=199.87万元

第二种情况：基准日，张先生及其关联方对M公司的债权为420万元。合同约定：张先生及其关联方承诺放弃对目标公司的债权420万元。

张先生取得的转让价格800万元中有420万元是张先生及其关联方对M公司债权的收回，剩余380万元才是真正的股权转让收入。

应纳税额=（股权转让收入-投资成本-印花税）×20%

=（380-300-380×5/万）×20%=15.96（万元）

第三种情况：基准日，张先生欠M公司债务400万元。合同约定：股权转让价800万元，张先生欠M公司债务400万元不再偿还（应纳税收入1200万元）。

应纳税额=（1200-300-1200×5/万）×20%=179.88万元

Case

甲公司注册资本1000万元（其中张先生700万元，占70%，李先生300万元，占30%）。后来，王先生出资2000万元对甲公司增资，占甲公司50%的股份（按2：1增资），甲公司增加实收资本1000万元，同时增加资本公积（资本溢价）1000万元。增资后，张、李、王股权结构为：35%：15%：50%。

随后，甲公司用资本溢价对全体股东增资，不征个人所得税，股本总额变为3000万元。如果公司申请减资50%，即1500万元，减资后剩余股本为1500万元。个人股东取得的减资额，相应于股权转让收入，允许扣除的投资成本按照出资额的50%确定。

张先生、李先生、王先生减资额及应纳税额分别为：

张先生减资额：1500×35%=525万元，张先生应纳税额=（525-700×50%）×20%=35万元

李先生减资额：1500×15%=225万元，李先生应纳税额=（225-300×50%）×20%=15万元

王先生减资额：1500×50%=750万元，王先生应纳税所得额=750-2000×50%=-250万元，不征个人所得税。

Tips投资成本

指为取得股权付出的代价。由于取得股权的方式不同，因而投资成本的确定也有差异，税收认定也不同。

Tips 投资VS交换

非现金资产投资指个人以非现金资产出资取得被投资企业的股权，非现金资产交换是指以非现金资产作为对价支付给法人或个人，以换取其拥有的第三方股权。

Tips 红利&股息

股息是指现金股利，红利是指公司制企业用盈余公积和未分配利润，以及其他资本公积转增股本或实收资本。

Tips 基金分配股息不缴税？

自然人股东不仅有股票持有人，还包括基金持有者。税法要求，上市公司分配股息、送股时，应对证券投资基金扣缴个人所得税。所以基金将股息再分配给个人投资者时，不再扣缴个人所得税。

Tips “股东变更且所得已经实现”的空子。

如果股东已经变更，只要股权转让款没有全部收回，就不用缴纳个人所得税，这样一来，纳税人可以无限期推迟纳税时间。个人与个人之间转让股权，所得是否全部实现很难找到证据。

Tips 计税依据明显偏低

转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费；转让价格低于对应的净资产份额；转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格；转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格。

Tips 限售股转让纳税

以限售股持有者为纳税义务人，以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。限售股个人所得税由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

第14篇

摘 要 企业合并是企业重组的核心内容之一，在进行企业合并中，会计处理及税务处理是在进行企业合并过程中重要的关注点。《企业会计准则》已对企业合并相关形式做出了相关规定以及账务处理，而企业合并的相关税务处理虽有相关规定，然分散于各个税收法律法规中。本文拟在综合运用相关税收法律法规，剖析企业合并的税务处理。

关键词 企业合并 税务处理 所得税特殊性税务处理 增值税 营业税

企业只有迅速实现规模扩张、主动应对外部环境变化、突破进入壁垒和规模的限制，企业才能在在激烈的市场竞争中生存下去，而拓宽企业企业发展的途径，一是通过内部投资、资本的自身积累获得发展；二是通过企业之间的合并获得长足的发展，较二者相比，企业合并方式的效率更高。

企业合并中相关资产和负债的转移，必然涉及到这些资产、负债的会计处理和税务处理，《企业会计准则》对企业合并相关形式均相关规定，且有严格的账务处理程序，会计处理操作简易；然关于企业合并的税务处理分散于各个税收法律法规中，主要表现在企业流转税类、企业所得税类、财产税类等有关税收法律法规，税务操作程序复杂，需要企业按照征税综合运用相关规定。

一、明确税法上企业合并的含义，界定其合并的方式

财税【2009】59号文《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称《通知》）对“企业合并”作出如下定义“企业合并是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并”。

从《通知》中对企业合并的定义来看，界定了企业合并的方式，即为《企业会计准则》中所规定的新设合并和吸收合并，而《企业会计准则》中的控股合并则属于税法上规定的股权收购。

二、企业合并中企业所得税的税务处理

财税【2009】59号文中，对于企业合并涉及的企业所得税的税务处理明确规定了两种处理方式，一般性税务处理和特殊性税务处理，并对前述两种的税务处理方式均规定了资产和负债计税基础，累计损益的结转方法。

对一般性企业合并的税务处理做仅规定了资产、负债的计税基础、累计损益的结转方法。也就讲凡是不符合特殊性税务处理的企业合并应严格按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定进行相应的税务处理。

特殊性税务处理必须同时符合以下五条，方可采用特殊性税务处理规定：

⑴ 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的

⑵ 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例

⑶ 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

⑷ 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例

⑸ 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

综观适用特殊性所得税税务处理满足条件，除其中的第（2）及（4）项外，其他三项仅仅是一般原则性的规定，第（1）项规定了企业重组的动机或目的，第（3）及（5）项是对重组后存续企业经营活动和股东持有股权的期限限定，对需要采用特殊性税务处理的企业合并而言，较容易实施或控制；而第（2）及（4）项是才是适用该处理原则的必备条件。

对于企业合并而言，第（2）及（4）项条件必须是下列条件中之一者，方可采用所得税的特殊性原则进行相关处理：

① 股权支付额不低于其交易总额的85%；

股权支付额是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的金额，并且其占合并方支付交易总额的比例不得低于85%。

② 同一控制下且不需支付对价的企业合并。

同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并，或新设合并或吸收合并；同一控制下且不需支付对价的企业合并是吸收合并，是母公司对其持有100%股份子公司的进行的合并。

只有在企业合并满足了特殊性税务处理五项条件之后，方可实施如下《通知》规定的所得税税务处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

三、企业合并中涉及存货类商品转让的税务处理

（一）企业合并中被合并方存货类商品转让增值税的税务处理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。根据我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额或货物进口额为计税依据而课征的一种流转税。

从企业合并的含义以及企业合并合并的形式来看，被合并方的资产转让给合并方，若被合并方仅持有货币、交易性金融资产等不构成业务资产，在上述相关资产进行转让的过程中不会产生增值税法上所规定的增值额，不涉及增值税问题。然若被合并方是一个持续经营活动的纳税主体，持有存货或应交增值税的劳务等，在企业合并中是否涉及到增值税问题？

国家税务总局公告2011年第13号《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（以下简称13号文）明确规定纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

从13号文的规定，通过合并方式进行资产重组，能否获得免税待遇的关键是满足“与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让”这个条件，若不将资产和劳动力等打包一并转让，就不符合免税条件，而应作为资产转让缴纳增值税。

（二）企业合并中被合并方增值税留抵税额的税务处理

我国目前对增值税一般纳税人采用的计税方法是购进扣税法，即先按当期销售额和使用税率计算销项税额，然后对当前购进项目已经纳税的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。

当期应纳税额=当期销售额*使用税率-当期进项税额

增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因素。在当期销项税额小于当期进项税额的情况下，便产生了留抵税额，对于一家持续经营的企业来说，产生的留抵税额可留在下期继续抵扣。税法上所规定的企业合并，在被合并方纳入合并方时需要办理注销税务登记的，前文曾指出与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让时，涉及货物转让不征收增值税，但13号文未曾涉及被合并方留底税额应如何处理？ 留抵税额，实际上是纳税人对国家的债权。企业进行资产重组，其所有的资产、负债和人员全部由重组后新公司承接，作为该企业债权之一的增值税留抵税款，理应也由重组后新公司继续享有。国家税务总局公告2012年第55号《国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告》明确规定资产重组行为中纳税人的增值税留抵税款可以结转至重组后新企业继续抵扣，从而保护了纳税人的权益。

四、企业合并中涉及不动产、土地使用权转让的税务处理

（一）企业合并中被合并方转让不动产、土地使用权营业税的税务处理

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

税法定义的企业合并是新设合并、吸收合并，是将被合并方的全部资产和负债及劳动力一并转让给存续企业，其转让价格不仅仅是由企业资产价值决定的，由企业的整体产权转让价格决定，是与企业单独销售不动产、转让无形资产的一般行为完全不同的，为此国家税务总局公告2011年第51号《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（以下简称51号文）明确规定纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。因此，在企业合并时涉及被合并方转让不动产、土地使用权转让不需要缴纳营业税。

被合并企业若想享有51号文的免税优惠的关键是满足“与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让”这个条件，若不将不动产、土地使用权转让和劳动力等打包一并转让，就不符合免税条件，而应作为资产转让缴纳营业税。

（二）企业合并中存续企业取得不动产、土地使用权契税的税务处理

契税是以在我国境内转移土地、房屋权属为课税对象，向产权承受人征收的一种财产税。

财税[2012]4号文《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》企业合并、且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

从财税【2012】4号文规定免征契税的条件来看，税法上定义的企业合并，即新设合并、吸收合并，新设或存续企业的投资主体必须是合并前的投资主体，因变更投资主体的企业合并不得享有免征契税的优惠政策。

企业合并是企业重组的主要表现形式，在其合并过程中基本上涉猎到我国税法体系中各个税种，所以合并双方必须关注各个税种的相关规定，同时关注各个税种规定的不断变化，进而实现税务处理效益的最大化。

参考文献：

[1]刘剑文，熊伟.财政税收法（第四版）.北京：法律出版社.2007.251-256.

第15篇

一、股权转让的必要性分析

(一)、是平衡各股东利益、解决各股东矛盾的需要。大股东的出资多,承担的风险大,根据资本多数决的原则,公司股东会的决议通常反映并代表着大股东的意志和利益,公司董事会也为大股东所控制,按大股东的要求和愿望行事,小股东的地位越来越弱化,为平衡各方矛盾,通过股权转让为体现公司的民主与公平,就赋予股东相应的股权转让机制,以回应大股东可能发生的滥权或对其产生侵害行为。

(二)、优化公司经营管理的需要。公司成立的目的是盈利,公司通过股权转让,赋予股东退出进入机制,优化股东,更有利于提高公司决策的正确性、准确性,资源配置的合理性。 (三)、是实现股东利益最大化的需要。股权作为一种独立权利,是投资人基于出资行为而产生。股东通过投资而追求利益最大化,股东利益的最大化实现才是股权的最终目的和最为核心的东西,股权是资本化的权利。对股东而言,转让股权如能获得比继续持股获得更多的利益,法律就应当尊重这种“经济人”的理性选择。因股权的权利独立性,转让并不对公司资产产生影响,股权的流转反而有利于公司自身的资本稳定。

二、股权转让方式分析

股权转让是指公司股东依法将自己的股权让渡给他人,使他人成为公司股东的民事法律行为。股权在本质上是股东对公司及其事务的控制权或者支配权,是股东基于出资而享有的法律地位和权利的总称,具体包括收益权、表决权、知情权以及其他权利。

公司股东股权转让的方式有两种:

1、股东将股权转让给其它公司股东,即公司内部的股权转让。可依据《公司法》的有关规定,变更公司章程、股东名册及出资证明书等,因转让而产生相应法律效力。一旦股东之间发生权益之争,可以以此作为准据。

2、股东将股权转让给公司股东以外的其它投资者,即向公司外部的第三人转让股权。

股东向股东以外的人转让股权,应当按公司章程规定,章程没有规定的,须依法定程序转让。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求意见,其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的,视为同意转让。其他股东不同意转让的,不同意的股东应当购买该转让的股权;不购买的,视为同意转让。经股东同意转让的股权,在同等条件下,其他股东有优先购买权。两个以上股东主张行使优先购买权的,协商确定各自的购买比例;协商不成的,按照转让时各自的出资比例行使优先购买权。

三、股权转让的风险分析

1、股权转让合同签订前程序性风险分析与防范

有限公司股东向股东以外的人转让股权,合同的订立应遵守《公司法》程序上的要求。有限公司的股东向股东以外的人转让其出资时,必须经全体股东过半数同意;不同意转让的股东应当购买该转让的出资,如果不购买该转让的出资,视为同意转让。经股东同意转让的出资,在同等条件下,其他股东对该出资有优先购买权。未经上述程序而签订的股权转让合同会因程序的瑕疵被认定为无效或撤销。因此建议购买方在购买目标公司的股权时应当要求目标公司召开股东会,做出同意出让方股东出卖其股份的《股东会决议》。

2、股权转让合同签订后股东人数限制风险

股东转让其全部或部分出资后,公司的股东数额要符合《公司法》的要求。《公司法》规定有限公司股东人数为二个以上五十个以下,股份公司股东人数应为五人以上,即,有限公司股东人数不得突破二个的下限或五十个的上限,股份公司股东人数不得少于五个这是公司设立的条件,也应为公司存续的条件,股东转让股权不得导致股东人数出现违反法律规定的结果。

3、股权转让合同履行风险

股权转让合同的履行,转让方履行向受让方移交股权义务,而受让方则按照约定向转让方支付转让款的义务。根据《公司法》第三十六条和第一百四十五条的规定,将股权转让结果记载于股东名册、公司章程修改、变更工商登记等事项是公司的义务。在合同履行中可能面临目标公司怠于或拒绝履行义务使受让方不能正常取得股东身份或行使股东权利,同时目标公司的其他股东或董事也可能不尽配合、协助的义务。公司未及时履行义务的,受让人可以公司,公司应承担相应的责任,但公司没有义务去监督或判定转让合同约定的其他义务的履行情况。因此在签订股权转让合同前在对目标公司进行调查时受让方应与目标公司的其他股东以及董事、公司管理层进行较为充分的沟通,为自己行使股东权利做出一个前期的基础。

4、公司负债的风险分析与防范

在股权转让合同中,受让方最关心的应该是目标公司的净资产。若净资产少或无,负债多,因受让股权而对应的财产价值就少。

5、公司的法律风险分析与防范。

股东受让前,目标公司正在进行的诉讼的潜在赔偿,或因过去侵犯商标或专利权、劣质产品对客户造成伤害等未来可能发生的损害赔偿,这些风险均会引起公司资产的相应变化,股东所持股份对应的财产价值变化。

因此,要注意到,股权的转移并不影响到债权人追索的对象,受让方在成为目标公司股东后,仍然需要清偿该债务,再根据股权转让合同向出让方追偿。

6、其他关于股权转让的法律强制性规定

股权转让合同签订不得违反法律、法规、政策或公司章程关于转让时

间、转让主体、受让主体的限制性规定。如:股份公司发起人持有的本公司股份自公司成立之日起三年内不得转让;公司董事、监事、经理持有的本公司股份在任职期间内不得转让其持有的公司的股份;股东不得向公司自身转让股权,但《公司法》规定公司为减少注册资本而注销公司股份和与持有本公司股份的公司兼并除外。在股权转让活动中违反这些法律强制性规定,将会导致股权转让合同无效。 四、股权转让的税收风险分析

企业股权转让的纳税义务主要包括股权转让需要缴纳的印花税、转让所得要缴纳个人所得税、企业所得税等。

企业股权转让的纳税包括:

(一)、印花税

股权转让所立的书据属于印花税征税税目,即“产权转移书据”税目中“财产所有权”,按所载金额万分之五贴花。

(二)、个人所得税

1、适用税目。

《中华人民共和国个人所得税法》第二条第九项规定,财产转让所得应纳个人所得税。法人股东转让股权的,应按企业所得税相关规定纳税。

2、应纳税所得额的计算。

实施条例第二十二条规定,财产转让所得按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,作为应纳税所得额。

就股权转让所得而言,其应纳税所得额=股权转让价-股权计税成本-与股权转让相关的印花税等税费。

3、税率。

个人所得税法第五条第五项规定,财产转让所得适用百分之二十的比例税率。

4、纳税义务人、扣缴义务人。

个人所得税法第八条规定,个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。对于股权转让来说,即以受让人为代征代扣的义务。

5、纳税申报。

实施条例第三十五条规定,扣缴义务人在向个人支付应税款项时,应当依照税法规定代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。同时,个人所得税法第九条规定,扣缴义务人每月所扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。

6、主管税务机关。

所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。

7、平价、低价转让的税收政策。

对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的,主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

(三)、企业所得税。

企业法人股东转让股权,按企业所得税缴纳申报。

1、收入。

《中华人民共和国企业所得税法》第六条第三项规定,转让财产收入列入企业收入总额范围。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定,企业转让股权取得的收入属于转让财产收入。

2、扣除。

根据企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让来说,股权计税成本及与股权转让相关的印花税等税费可以扣除。

3、应纳税所得额。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。

4、税率。

企业所得税法第四条规定,企业所得税的税率为25%。企业所得税法第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。财税[2009]133号、财税[2011]4号规定,自2010年1月1日至2011年12月31日,对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号规定,自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

5、税务处理

(1)、一般性税务处理:被收购方应确认股权转让所得或损失,收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。

(2)、特殊性税务处理:如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额(本企业或其控股企业的股权股份)不低于其交易支付总额的85%,且同时符合特殊处理的其他条件,则股权交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失,其非股权支付仍应在交易当期确认相应资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。

五、股权转让操作实务

(一)、股权转让前的尽职调查。

尽职调查是受让股东进入成为公司前,深入了解目标公司经营状况、公司净资产、存在潜在法律风险的必要方式,调查的深度决定股权转让的主动权与成本。如审阅被收购公司的营业执照、税务登记证、合同、章程,董事会、股东会决议等等必要的文件。审慎调查,明晰股权结构是为了在签订股权转让合同时,合同各方均符合主体资格。避免当合同签订后却发现签约的对象其实不拥有股权的现象发生。

(二)、资产评估。

聘请国家认可的资产评估所对被收购公司的资产及权益进行评估,出具评估报告,并将评估结果报国家有关资产评审机构批准确认。

(三)、确定股权转让总价款。

股权转让合同各方共同约定股权转让总价款。

(四)、出让方的保证。

(1)、其主体资格合法,有出让股权的权利能力与行为能力;

(2)、保证所有与本次转让股权有关的活动中所提及的文件均合法有效;

(3)、保证其转让的股权完整,未设定任何担保、抵押及其他第三方权益;

(4)、如股权转让合同中涉及土地使用权问题,出让方应当保证所拥有的土地使用权及房屋所有权均系经合法方式取得,并合法拥有,可以被依法自由转让;

(5)、出让方应向受让方保证除已列举的债务外,无任何其他负债;

(6)、保证因涉及股权交割日前的事实而产生的诉讼或仲裁结果由出让方承担。

(五)、股权转让合同受让方保证。

(1)、其主体资格合法,能独立承担受让股权所产生的合同义务或法律责任;

(2)、保证支付股权转让的资金来源合法,有充分的履约资金及资产承担转让价款。

(六)、确定转让条款。

股权转让合同各方协商一致,确定转让的条款,至少包含以下内容:

1、出让方同意转让股权的同意函;

2、被收购公司的股东会一致同意转让股权的决议;

3、受让方同意受让股权的同意函;

4、评估结果已获资产评审中心批准确认;

5、出让方向

受让方提供关于股权转让的全部文件资料、法律文件、帐目及其他必要文件材料; 6、有关合同报相关的审批机构批准。

7、确定股权转让的数量(股比)及交割日。

8、确定股权转让的价值。

9、设定付款方式与时间。

10、确定因涉及股权转让过程中产生的税费及其他费用的承担。

11、确定违约责任。

12、设定不可抗力条款。

13、设定有关合同终止、保密、法律适用、争议解决等其他条款。