货币资金审计论文范文

货币资金审计论文范文第1篇

（一）不相容岗位分离

人力资源部门应制定各岗位职责说明书，明确相关部门和岗位的职责权限，有关货币资金的交易必须多人分工完成，严禁一人包办。一般来讲，货币资金的收支和记账岗位必须实行分离，也就是平常所说的管钱不管账。

（二）授权批准制度

企业应根据实际情况，对货币资金进行一支笔管理或按照业务类型对货币资金的收支进行分权管理。如果进行分权管理，可以按照不同的业务类型，如根据业务流程分为生产模块、行政模块、销售模块、供应模块等，对不同业务模块进行不同的授权管理，规定具体的授权方式、权限、责任等，并且要求被授权人按照授权范围进行审批，如果超出授权范围，要承担相应的责任。

（三）记录控制

所有的货币资金收支都要有合理合法的凭证，及时准确进行记载并按规定进行审核和批准手续，如固定格式的付款申请单及费用报销单。要求收支凭证和传递手续具有一定程度的严密性，从而保证货币资金的各项业务按照正常的渠道进行。

（四）决策控制

企业对于重要货币资金支付业务，应按照公司的有关规定，由公司管理层或者更高的决策层进行专题决策，按正常程序报经审批，以免发生职务侵占等货币资金舞弊行为。建立起责任追究制度，防范货币资金风险。

（五）资产保护

公司出纳员是公司办理货币资金业务的专职人员，其他人员不能办理资金业务和直接接触货币资金，公司要建立保管及保护措施，确保货币资金的安全。货币资金应定期盘点，保证账实相符。盘点时由出纳员及出纳员以外的其他人员和财务负责人在场，保险柜中不允许存放私人财物。定期由出纳人员以外的人员去银行取回银行对账单并与银行账进行核对，发现不符立刻查找差异产生的原因。

（六）对资金盈利性和流动性进行权衡分析

合理使用货币资金做好货币资金收支预测，保证资金链平衡，定期调查实际发生额与预测不符的原因。关注货币资金余额与贷款规模，合理使用资金，保证货币资金支付流畅且货币资金收益最大化。

二、货币资金的内部审计程序和关键点

（一）对货币资金的内部控制进行了解、审核和评价

审计人员可以根据企业内部的实际情况，通过不同的方法对货币资金内控进行了解。一般可采用流程图法和发放调查问卷、由资金管理部门相关人员介绍业务流程、实地观看实际货币资金业务的办理、检查已办理的业务凭证等手段收集必要的资料。进行了解时，审计人员应注意检查货币资金内控制度是否建立、相关规定是否符合内部控制。在了解和测试程序之后，审计人员需根据货币资金内部控制的有效性来决定实质审计程序中针对各环节抽取的样本量。对于内控信誉程度高的环节可以适当减少样本量，而对于内控信誉程度低的环节，应做重点检查。

（二）岗位分工和授权审批的审计

一是获取岗位职责说明书、资金管理部门目前制定的现金管理制度、票据管理制度、银行账户管理规定及融资管理规定、理财产品管理流程等相关文件，审核相关程序中业务流程的有关分工、授权情况及业务流程是否合适。二是从现金日记账和银行存款日记账中抽取业务，检查相关原始凭证和记账凭证的审核签字情况，是否有经手人、部门经理、主管副总的签字，是否经独立稽核人员的审核确认。三是检查被授权人的审批是否符合授权规定，是否有超越授权范围进行审批的情况。四是对现金收支进行检查，检查收付凭证，审查收支有无是否真实，有没有违反单位现金管理制度和银行账户的管理规定。五是检要的大额资金收支是否有领导层决策，检查审批和签字情况。

（三）票据及有关印章管理的审计

一是向出纳员了解票据的领用程序，查看票据使用登记簿中的登记内容和使用情况，确定登记内容是否能保证票据的领用和使用责任能够追踪到责任人。二是现场观察出纳员签发票据和背书情况，背书是否经过主管领导审批，是否与经审批的收款人一致。检查票据的保管情况，各种票据是否安全的存放在保险柜中。三是检查保管票据的出纳员、办理业务的经办人员、批准票据收付的审核人员职责分离情况。四是实地进行票据盘点并与票据登记簿及应收应付票据明细账进行核对，检查是否一致并查明原因。五是观察、询问财务专用章和个人名章的保管情况，是否分别由不同的人员分管，观察使用财务章和个人名章的程序是否能起到牵制的作用。

（四）现金管理的审计

一是检查现金日记账每日余额，与现金管理规定的库存现金限额进行对比，确定是否超过限额。二是检查现金支付项目，是否符合现金开支的范围，查看相应发票内容与摘要内容是否一致，有无套取现金的情况，是否有不执行现金管理制度的情况和违反结算纪律的情况。三是检查是否当日收取的现金及时送存银行。四是检查备用金明细账，审核备用金的领用是否符合备用金管理制度，是否经过了适当的审批，金额是否超出限额。五是通过检查出门证、询问有关人员的方式，检查容易漏记的收入是否均已入账，如出售废旧物资的款项。六是监盘库存现金，核对盘点金额是否与现金账相符，如果不符，应及时查明原因并做出处理。需要注意的是，监盘必须采取突击的方式，而且监盘必须要有出纳员以外的主管人员在场。如果实际盘点的现金高于现金日记账金额，还要关注是否有私设小金库等情况。如果实际盘点的现金低于现金日记账金额，则要关注进一步审查有没有挪用款项的行为。七是对货币资金收付的进一步审计，依据内控信誉程度的高低，抽取大额的收付款凭证进行检查，具体检查的内容包括核对收款的时间和金额、银行对账单时间和金额、收付款凭证和往来款明细账记录、实际收付金额与发票等原始凭据。

（五）银行存款管理的审计

一是获取银行开户情况表，包括单位所有下设的分支机构和部门，检查银行开户的情况。抽取一定的账户，检查开户和销户资料的原因和审批情况。二是审查账户的使用情况，检查明细账与总账是否一致，是否存在长期以来没有发生额的账户。对于长期不用的账户了解原因，是否有疏于管理产生风险的可能，不必要的账户建议进行清理。三是检查银行支票、汇票等结算凭证的取得、支付、保管等环节是否有关规定相符，尤其是支付环节，一般是要与出库单、销售发票进行核对。对于收款环节，则要与入库单、付款单位的发票等进行核对。着重审核这些原始凭证金额、内容、盖章等要素。检查是否存在没有真实交易和往来关系的收付款情况。四是检查有无银行账户出借的情况。可通过检查银行对账单，审查是否有未入账的大额存款进账和出账情况，检查是否遵守银行结算纪律。五是检查电子银行支付的控制。询问和观察电子支付情况下是否由出纳人员以外的其他人员进行复核，以确保支付款项的准确和安全。六是检查银行存款的核对情况。是否由出纳员之外的人员定期取得银行对账单并对银行账户进行核对编制银行存款调节表，做到账实相符。审计时要特别注意是否对银行存款进行逐笔核对，是否对不符事项进行分析核实，是否有长期未达账项。对于长期未达账项应及时分析原因，关注是否有风险存在。七是检查大额存单，必须拿到存单原件，并且关注提供原件的速度，如有搪塞现象，应高度关注，核实存单是否有质押等情况，防范挪用风险。

（六）对银行贷款、贸易融资的审计

一是检查银行贷款规模是否符合董事会决议对银行贷款等的授信额度审批。二是检查借款情况，从借款时间上看长短期贷款的配比，检查借款利率的情况。三是检查借款合同及明细记录，借款合同审批和签署情况。四是检查贸易融资是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。五是分析货币资金余额与银行借款余额，检查对银行贷款额度的利用情况。

（七）对委托贷款、信托投资等理财资金的审计

一是了解业务的合法性，检查董事会是否对公司暂时闲置资金的使用无限制性规定，对委托贷款信托投资等银行理财产品的对象及金额、利率保障有没有条件限制。二是检查业务流程是否经过审批，经办过程中是否不相容岗位分离。三是索取委托理财合同，检查委托贷款合同及信托理财合同的执行是否与实际条款相符，关注收益是否正确及时计入公司账户，会计核算是否正确。

（八）货币资金的流动性和盈利性审计

目前，很多企业对货币流动性和盈利性的管理意识不是太强，无法通过对货币资金流入、流出信息的分析进行合理的货币资金预测。审计人员可以检查企业每月的货币资金预算，全面掌握货币资金流入流出情况及货币资金管理部门如何实现现金收支差额部分的平衡和如何合理安排闲置资金。对于资金流入，应对销售预算和应收账款预算进行审核，注意销售回款周期。对于资金流出，应结合销售量、生产量和存货水平看采购材料数量的合理性，审核付款周期的合理性。通过检查货币资金收支，评价资金预算是否准确并分析差异产生的原因，通过检查货币资金平均余额，计算货币资金盈利性指标并与贷款平均利率进行比较，检查货币资金规模是否异常。对货币资金的盈利性和流动性进行评价，通过对这些指标的分析提高公司采购人员、销售人员、运营管理人员对货币资金管理的认识，指导资金管理部门合理配置企业闲置资金，科学规划企业采购和付款周期，避免资金占用和浪费，有效提高资金的利用效率、降低使用成本。

三、结语

货币资金审计论文范文第2篇

（一）初步评价货币资金内部控制情况通过了解A公司货币资金内部控制情况，初步判断A公司的货币资金内部控制健全性一般，合理性一般，主要体现在货币资金内部控制制度方面存在“现有的资金管理制度比较陈旧，和正在执行的资金管理流程相脱节”等缺陷。

（二）测试货币资金内部控制运作通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。

（三）评价货币资金内部控制水平A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。

（四）货币资金的经济性情况A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。

（五）货币资金的效率性情况A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。

（六）货币资金的效果性情况A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。

（七）货币资金管理潜力分析通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。

二、存在的问题和审计建议

（一）现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。

（二）实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。

（三）资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。

（四）部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。

三、审计评价

A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性；通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性；通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。

第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。

第二，从实际案例看，货币资金效益审计始终围绕企业效益的主线，效益审计在很大程度上又必须关注货币资金效益审计，两者之间的管理体现为互补。无论是效益审计还是货币资金效益审计都是审计事业长足发展需努力的着力点。因此，开展货币资金效益审计与效益审计相结合是今后所要遵循的作业模式，这样才能更好地突出审计的特点和优势。

货币资金审计论文范文第3篇

关键词：货币资金 效益性 审计

中图分类号：F820.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-162-03

一、绪论

1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求；第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。

效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大；第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广；第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。

2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量；有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求；实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。

目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。

二、理论基础和意义

1.货币资金管理效益性审计的理论基础。（1）效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。（2）经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。（3）效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。（4）效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。（5）货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。

2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。（1）货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。（2）货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。（3）货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。（4）内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。

三、目标和内容

1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：（1）证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。（2）证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。（3）证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水；效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。

2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。

四、具体方法、技术、评价指标和评价标准

1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。

（1）筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置，也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当，以下两种方法可以采用：

货币资金审计论文范文第4篇

Abstract： Objective： Exploring the internal control methods of monetary fund to plug the loopholes in monetary funds management. Methods： This paper analyzes the vital problems in hospital monetary funds management， investigates the internal control environment， and proposes the internal control methods of monetary fund. Results： Monetary funds are the assets with the strongest in all assets of hospital， and the important goal of protecting the safety of state-owned assets. As the central link of hospital management，internal control is an effective means to guard against risks. The internal control methods of monetary fund are the effective measure. Conclusions： The effective implementation of the internal control methods of monetary fund could ensure the virtuous cycle of hospital funds.

关键词： 货币资金；控制环境；控制方法

Key words： monetary funds；control environment；control methods

中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0151-02

0 引言

医院的货币资金包括现金、银行存货和其他货币资金。货币资金作为医院流动性最强和风险最大的资产，不仅是医院生存和发展的基础，更是医院经营的“血液”。当前多数医院没有一个健全有效的内部控制整体框架，控制环境薄弱，岗位分工缺乏相互牵制，忽视货币资金内控的关键点，支付手续不严密，造成医院内部贪污、挪用公款等违法乱纪行为不断发生。因此，加强医院货币资金的管理与控制，建立健全医院货币资金内部控制体系，显得十分重要，也是医院管理的重要内容。

1 医院货币资金内部控制环境

对医院货币资金内部控制建立和实施的重大影响因素的统称即为货币资金内部控制环境。控制环境作为内部控制整体框架的基础和引擎，影响着特定控制的有效性。

1.1 管理决策者 医院领导班子作为管理决策者，决定着货币资金内部的控制环境，尤其是在医院推行院长负责制的情况下，院长的管理哲学、能力素质、经营理念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。一些单位领导干部搞小团伙，带头私分预算外资金。因此，医院领导班子应加强自身约束，同时应通过院务公开、预算管理等制度加强内部监督。

1.2 内部审计 内审作为医院自我评价的一种活动能够及时发现内部货币资金控制的漏洞和薄弱环节。但是内审力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。

1.3 会计人员的综合素质 财务工作中会计、出纳人员相互监督，《会计法》已有明确规定，从监督的方式上看是最具体化、日常化、易操作的监督，只要会计人员正确履行义务，具有良好的职业道德和敬业精神，即可最有效的防止贪污、挪用等职务案件的发生。影响货币资金内部控制环境因素还很多，如医院文化、员工的行为守则等，要加强医院内部控制，就必须改善其控制环境。

2 货币资金内部控制方法的研究

内部控制目标作为医院管理当局建立健全内部控制的根本出发点，其目标包括货币资金的完整性、安全性、合法性以及效益性[1]。

2.1 货币资金完整性控制

2.1.1 票据控制 通过票据控制能够有效确保收到的货币资金全部入账。财务科要设置专人负责票据的购买、领用、核销、保管工作。设置收费稽核岗位，利用电子信息技术对电脑收费票据进行审核，一是要审核票据号码的连续性，不能有票据缺失。二是要审核作废的票据及票据作废的原因。三是要审核退费票据，检查退费申请单是否经相关科室人员签字等。

2.1.2 银行存款对账控制 为确保银行存款的完整性，利用银行对账清单与医院银行存款日记账进行核对的一种方式。通过由出纳和编制收付款凭证以外的其他会计人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，调节不符的应查明原因，对长期未达的账项应及时向负责人报告。

2.1.3 业务量控制 业务量控制是根据医院门急诊人次、每门诊人次收费水平以及出院病人数、出院者平均费用等来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如门急诊人次乘以每门诊人次收费水平可以控制门诊收入等。

2.1.4 往来账核对控制 为了及时发现挪用、贪污医院的货币资金等违法行为，定期对往来账余额进行定期核对的方法。应特别注意对已作坏账处理的应收账款和了解是否有收回款项不入账的情况。

2.2 货币资金安全性控制

2.2.1 职责分工控制 职责分工控制是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和舞弊而进行的控制。医院在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；印章保管职务与支票保管职务相分离，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。在内部控制中，实行定期换岗、轮岗制度和强制休假制度。

2.2.2 授权审批控制 授权审批控制要求医院根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。对金额重大、影响广泛的经济业务实施集体决策审批或者联签制度，完善资金审批工作程序。判定其支出的合法性、合理性，关键一点是看支出程序是否合规。为此，要做到“四审四看”。一审支付申请，看申请是否有预算、有合同、有理有据。二审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。三审支付稽核，重点审核药品、设备、基建维修项目支出，看稽核工作是否到位。四审支付办理，看是否按规定审批意见、规定程序支付。

2.2.3 账实盘点控制 其通过定期或不定期的盘点货币资金以确保医院资金安全的一种常见控制方法。现金账实盘点工作一般采取收款员自己每日正常盘点和由财务负责人参与监督下的突击盘点相结合。如发现差错，要立即查明情况和原因。

2.3 货币资金合法性控制 医院货币资金收入合法性控制主要是控制收费依据是否符合物价、财政部门的法律法规，是否按照规定收费，有没有乱收费现象。货币资金支出合法性控制主要控制现金支出是否符合国务院批准施行的《现金管理暂行条例》。货币资金合法性控制可实行全过程控制，首先由业务部门负责人实行事前审核，其次稽核人员或财务负责人加强事中控制，最后可通过内部审计加大事后监督。合法性控制风险一般较大，通常涉及医院决策管理者本人，因此，财政、审计部门会实行政府购买服务，委托社会中介机构对医院进行专项检查。

2.4 货币资金效益性控制 货币资金效益性控制是服从医院利益最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法[2]。医院可制定货币资金收支中、长期计划，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品耗材，医院尽可能不搞储备，以减少资金占用。还可以通过收回投资等方法，选择一项最优的解决方案，最大限度地发挥其经济效益。

参考文献：

[1]程燕玲.医院货币资金的审计与控制[J].会计之友，2006（26）：64.

货币资金审计论文范文第5篇

关键词：审计软件 货币资金 审计

一、了解货币资金循环的内部控制

（一）了解货币资金的职务分工

了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表

进入D审计软件界面，选择截止日前后的天数及金额，点击“加载项”―“生成”。将生成的结果进行测试，确定银行存款是否记录于正确的会计期间，是否存在跨期（见表4）。

四、结论

本文从南宁骏业的实际业务出发，结合D审计软件，详细分析了货币资金的审计方法。货币资金审计中，既要进行了解内控、控制测试，又要进行实质性测试。在实质性测试中，库存现金的监盘、银行存款的函证，这些程序都是必须进行的。本文不仅明确了货币资金的审计程序，而且介绍了软件的实际操作方法，虽然本文力求详尽，但仍有遗憾之处。因此对于货币资金审计有待进一步研究。

参考文献：

[1]孙芳.浅谈麦德食品有限公司货币资金审计[J].现代经济信息，2014（19）.

[2]蒋书坤.货币资金内部控制的重要性[J].中国集体经济，2015（4）.

货币资金审计论文范文第6篇

论文关键词：货币资金管理制度财务资产

货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。

一、建立货币资金的预算制度

货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。

在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。

编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。

货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。

货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。

二、完善货币资金的内部控制制度

完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。

三、实行不相容的职务相互分离制度

理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。

一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。

四、建立收入和支出环节的内部控制制度

要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。

1、对货币资金的收入控制

①每笔收入支出都要及时开票；

②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；

③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；

④不得坐支各项收入；

⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。

2、对货币资金的支出控制

①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；

②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；

③各项支出都有预算和定额控制执行；

④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；

⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。

五、强化货币资金的保管和控制

加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。

一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。

货币资金审计论文范文第7篇

关键词：货币资金；内部控制

一、货币资金控制的重要性

1、货币资金的定义

货币资金是指货币形态表现的资金，是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为（包括）库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。

2、货币资金控制的目标

（1）安全、合规性目标

为保证企业正常经营过程中货币资金的需要，必须对所有的资金支出结合资金支出所发生的业务进行审批。资金控制活动存在于企业的各部门、各层面和各项作业中。通过建立货币资金控制制度，从总体上保证每项业务的正常安全运营，对于与货币资金相关的业务中存在的薄弱环节，切实防止一些非法行为的发生。

（2）保证货币资金的效益性

货币资金是企业资金中最具活动和最有弹性的部分，企业能否运用好它，会直接影响企业的经济效益，影响到企业在市场中的竞争能力　货币资金如同企业的血液，贯穿于采购、生产、销售等各个环节，建立完善的货币资金内部控制制度，合理、高效地使用资金对提高企业在市场中的竞争能力有着举足轻重的作用。

3、货币资金控制的管理内容

货币资金的管理内容：1、安全管理。主要指避免货币资金的侵占、偷盗、贪污等行为问题的发生。2、预算管理。指的是依据企业自身产品特点、营销规划以及其他一些有关的管理计划，制定合理有效的货币资金预算。3、效益管理。通过各种有效的方法手段，使得货币资金得到充分有效的利用，已赢得企业最大的经济效益。4、风险管理。要时时准确的搜集项目的投资过程中的有关信息、相关财务现况等，分析有可能产生的风险以及避免风险的相关措施。

二、企业货币资金控制存在的问题及原因

1、问题

（1）现金和银行存款业务中常见的漏洞。一是企业不定期进行现金盘点，盘点不能全部由现金经办人员自行完成，不定期每月增加其他第三者参与盘点或监盘，不能保证现金账面余额与实际库存相符。

（2）票据业务中常见的漏洞。一是对票据、银行预留印鉴、财务公章、财务负责人名章，未专设登记簿记录。二是未明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并未设登记账簿进行记录。三是空白支票的保管未交给与出纳和有效签字人无关联的他人管理。

2、原因

（1）没有建立完善的货币资金内部控制体系　内部控制是企业为了保证实现经营管理目标，各职能部门在分工负责的前提下，形成一个完整严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称，货币资金控制制度就是内控制度的重要组成部分　目前一些企业对内控认识不足，控制环境薄弱，没有建立起规范化的操作程序，使许多内控制度成为一纸空文或形同虚设；一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度，不相容职务没有采取分离原则，导致内部控制出现各种漏洞

（2）企业对货币资金内部控制的监督机制不健全企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，而很多企业的内审机构设置缺乏独立性，内审的职能仅限于审核账目，而在稽查　评价内部控制制度是否完善等方面，未能充分发挥应有的作用。

（3）忽视货币资金内部控制的关键点　货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理　从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

三、加强货币资金控制，时刻保持健康的现金流。

这次世界金融危机再一次提醒我们现金流对一个企业的重要性，因此在日常工作中我们要在以下几个方面加强管理：

1、建立资金的岗位责任制

企业应该从业务能力、职业道德、任职资格方面考察重要岗位人员，明确岗位的职责、权限。例如会计、出纳必须分设；不得由一人办理资金业务的全过程，要实行岗位轮换制度；保管支票簿的员工不能同时负责现金支出账和调整银行存款账，核对银行对账单和银行存款余额的人员应与负责银行存款账、现金帐、应收款、应付款的人员分离。

2、建立授权审批制度

在企业中应该实现审批权程序化、规范化、制度化，实行各级审批权之间的紧密衔接，对资金业务建立分层授权批准制度，明确董事会、经理人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。对于重要的资金业务，实行集体决策和审批，建立责任追究制度。

3、把好货币资金支出关，保持健康的现金流。

（1）节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键的一点是看支出程序是否合法、合理。具体来说，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

（2）严格实行预算制度，按计划统筹资金使用。

（3）结合企业实际情况充分使用金融工具，比如商业汇票、银行承兑汇票等。

4、实行内部报告制度

这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性，在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。

参考文献：

[1]程新生.对企业会计组织监控的若干模式解析.会计研究，2002（6）

[2]胡响钟.宝钢股份的内部会计控制.财务与会计，2004（10）

[3]李荣梅，陈良民.企业内部控制与审计.北京：经济科学出版社，2004

货币资金审计论文范文第8篇

[关键词]货币资金；内部控制；制度建设

[中图分类号]F274[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）46-0078-02

1企业内部控制的作用

企业内部控制的作用包括以下几个方面。首先，有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。全面提升企业经营管理水平和风险防范能力是内控体系的核心问题，内控规范体系对于提升企业核心竞争力，促进企业的可持续发展，具有特别重要的现实意义和深远的历史意义。其次，加强和规范企业内部控制的需要。一般而言，各类存续企业大都建立了相应的管理制度，但是需要根据内控规范要求，对原有制度进行修改、完善和提升；特别是对于那些原有的国有老企业，更需要依据内控规范，构建企业内控制度和管控流程。从A企业的考察来看，A企业严重缺乏内部控制制度，或者说根本没有，更无从执行，导致不法人员钻了制度的空子，使国家和企业财产蒙受巨大损失，可见内部控制制度在企业中的重要性。最后，有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。企业也只有不断强化内部控制，才能实现维护市场经济秩序和社会公众利益的目标。

2货币资金的内部控制

A原是国有企业，货币资金控制十分薄弱，财务专用章和法人章都在出纳员手中，该企业在2005—2007年的时间里，出纳员私自挪用公款，并制造假的银行对账单和银行存款余额表，因其不易被发现而截留营业收入达200余万元，待败露时由于贪污款项已被挥霍，所造成的损失已无法弥补。对于一个企业损失是惨重的，出纳员本身也受到了法律的制裁。痛定思痛，值得我们反思的太多了。该企业严重违反了货币资金内部控制制度中关于不相容职务分离控制的规定：银行印鉴分别保管，企业财务章由财务主管保管，法人章由本人保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。企业内部控制制度形同虚设，对企业、对家庭的打击都是巨大的，也给企业的健康发展带来了障碍。一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：

①货币资金收支与记账的岗位分离，采取逐笔稽核制度。②货币资金收支要有合理、合法的凭据。③全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符，并由主管人员签章审核。⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，从而使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但都应建立和遵守以下货币资金控制制度：

（1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（2）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。首先是支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。其次是支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。再次是支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。最后是办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

（3）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

（4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

对于以上的各项货币资金控制制度，很多企业都是清楚和认可的，但有一部分企业没有引起足够重视，即使制订了也没有认真去执行，而只是延续着原来的老制度，在这一点上，笔者认为主要根本的原因在于该企业的领导班子内控意识不强，不能适应市场经济形势发展的需要，对于新的制度一是不了解，二是观念陈旧不愿意更新，认为企业一直都是这么运行的，也没有出现什么乱子，所以也没有组织有关财务人员及时学习新制度，加上财务人员素质低，无法满足完整内部控制体制的运行。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然待在会计岗位上，不具备一个会计人员最基本的素质。财务人员的工作仅限于核算反映、监督等事后职能，内部控制等新制度参与较少，所以企业在内部控制方面相当薄弱，仅这一点对企业来讲就是致命的。

3加强货币资金内部控制的措施

首先，更新理念，不论是领导层，还是员工层，尤其是财务人员，要及时参加各种新规章、新制度的培训，要处在新的各项制度的前沿，即使领导者没有及时组织，也要做到及时提醒，毕竟领导有的时候不能面面俱到，这就要求财务人员自觉地、主动地学习以提高自身的业务水平和能力，避免落后。其次，笔者认为内部审计人员的审计非常重要，公司应形成规章制度定期和不定期组织审计人员对公司业务进行审计，形成内部牵制。审计人员应严格遵守内部审计人员职业道德规范：

①内部审计人员在履行职责时，应当严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定。② 内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。③内部审计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。④内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。⑤内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。⑥内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助。⑦内部审计人员应诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情。⑧内部审计人员应当遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料。

内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计作为中小企业管理体系的重要组成部分，在实际工作中，应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价，注重审查企业的内部控制状况，为建立、健全企业的各种政策和规章制度，完善企业经营管理提供服务。企业作为国民经济的重要组成部分，有其自身的特殊性。深入研究企业内部审计的相关问题具有极其重要的意义。有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。有些企业虽然有内部审计部门，每年也按规定对企业财务进行审计，但审计工作流于形式，并没有真正执行审计应有的工作程序，在核对银行存款时，只看了银行对账单和银行存款账，在审计期间，一次也没有去银行实地验收，只凭着感觉不应该有什么事情，实际上出纳员拿给审计人员的对账单都是经过重新编写的假对账单，而审计人员对此浑然不觉，导致出纳员有机可乘，既害了自己，又害了别人。所以说审计人员的指定是非常重要的，即使是内部审计，审计人员也不应与被审计单位人员有任何的关系。

4结论

笔者认为，财务人员应定时轮岗，根据调查，有些企业的出纳员有十年之久没有轮岗，加上管理松懈，出纳员本身的职业素质低下等一系列原因，造成了货币资金损失，不论是企业领导，还是全体员工，都认识到了内部控制制度的重要性，以前认为可有可无的，现在都建立并且不断完善起来了。企业货币资金内部控制的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起货币资金内部控制的重任，不断更新知识、提高操作能力以适应市场经济的快速发展。没有相应的知识支持，货币资金内部控制不可能完全有效。同时货币资金内部控制主要是靠人去完成的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，这是一项常抓不懈的管理工作。

参考文献：

货币资金审计论文范文第9篇

[关键词]货币资金管理；内部控制制度；企业

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）17-0079-02

货币资金指的是企业在生产经营过程中所使用的一部分资金，这部分资金是以货币形式存在，包括了现金以及各种存款。企业财务管理中有项重要内容就是货币资金业务管理，对货币进行内部控制为的就是能够合理合法的使用企业货币，保证货币的回收安全可靠，防止出现贪污受贿的行为，对货币资产的安全以及会计资料的准确度做出保证，这更是对生产经营需要的一种满足。货币资金具有较强的流动性以及宽广的涉及面，所以有很多的不法分子就会将货币资金作为偷窃、贪污以及挪用的主要对象，尤其是在货币收付的环节中更为明显。所以，一定要对货币资金管理程度作进一步的加强，建立起完善的货币资金内控制度。

1企业中货币资金内部控制存在的问题

1.1授权审批权力过于集中

大部分的企业所有的货币资金的收支内容都需要经过相关部门的审核并且企业货币资金支出都需要经过相关部门的授权和批准之后才能够进行企业下一步的经营计划。这些足以说明在企业管理中货币资金的审批权限都受到了很大的重视。但是很多的企业还是在依靠领导放入审批来对货币资金进行控制，而不是通过建立并遵循内部会计控制制度。尤其是中小企业，公司规模小，公司很多的决定都是由领导一个人说了算，对于货币资金的审批就存在着很大的主观随意性，甚至有时会出现对一些不合理甚至是不合法的开支进行报销的现象，甚至是对同一笔资金的使用，不同领导所报销的结果也存在着很大的差异。企业授权审批权力过于集中，这就使得设立的其他人员的审核形同虚设，毫无作用可言。

1.2货币资金管理不够重视

目前，企业所实施的货币资金管理情况是不容乐观的，尤其是在库存现金的内部控制上，问题越加严重。基本上都没有企业将现金库存进行限额管理，对现金的收支也都没有进行内部控制，另外，企业在现金库存方面的管理上还存在着其他的问题，例如对现金的清查不够重视，以及货币资金知识对外的管理严格，对内根本不重视，这也就是只是对货币资金的支付比较重视，这些都还是白条抵库的重要形成原因。在支付手段方面，企业原本应该是使用转账的方式来进行付款，可是实际上却是采用了现金支付，尤其是一些额度比较大的贷款的转账支付方面都没有按照企业的货币资金的使用标准来进行。

1.3岗位分离执行力度不够

在企业实际执行的过程中，都还只是对于一些基础性的要求实施情况比较理想，对于岗位分离这一目标的执行还存着比较多的问题。很多企业都对不相容的账户进行管理以及货币资金与账目相分离的方面做得比较好，而对出纳定期轮换这一要求却没有能够进行良好有效的执行，银行对于账单的传递工作也是需要由出纳亲自到银行去取，并且企业的银行余额的调节表也都是需要由出纳人员来进行编制的。有很多企业的出纳除了需要进行一些本职工作包括现金支付、银行存款的存取等，还需要进行会计凭证、账簿以及会计印章的保管工作，甚至有的企业的会计还需要对现金的收取以及货币资金业务的办理进行独立的完成。这些都会导致企业相关财会人员出现公款私存或者是私自房贷获取利益的现象。

1.4票据印章管理规范程度有待提高

在形式上，企业的票据与印章都已经分开管理，可是在企业实际操作中，常常为了贪图工作的便利，就将财务的票据以及银行的印鉴都交给一个人保管。另外，在使用的过程中，工作人员并没有对应支付的票据做出严格审查，而是简单的盖个章了事，这就为携款潜逃创造了有利的条件，这对于企业来说是巨大的风险隐患。另外，在支票的管理方面，企业的支票领用登记、空白支票的使用、空白支票以及一些远期支票的开取使用等方面都存在着一定的问题，企业在对于票据以及印章管理的规范程度都还需要进一步的提高。

2加强企业货币资金的内部控制的具体措施

2.1建立健全的审批制度

企业需要建立起比较完善的货币资金授权审批制度。以企业的实际经营情况为基础，对于有关货币资金的所有业务都进行全面而又严格的授权批准制度，对于货币资金业务的审批人员进行设立，并且要对授权批准的方式、权限、批准的程序、授权的责任以及授权批准的控制等方面都要做出较为明确的规定，另外，经办人在办理货币资金过程中所要遵循的相关工作范围和要求也都需要明确。企业现在所执行的审批制度都是财务开支与审批方面所实行的制度，这所强调的都是由企业的领导或者是授权方才可以实行。企业必须将原有的审批权限进行分割，让企业的其他领导以及职能部门都能够有权行使货币资金的审批职能，同时还需要将企业所有的经营活动都纳入到货币资金审批授权的范围之内，进行分级管理，提高管理水平。

2.2建立科学的财务控制体系

企业需要建立起严密货币资金岗位责任制，在设立组织机构以及对员工的工作进行分配时要进行职能分割，让各个岗位之间能够互相制约，互相监督，将不相容的职务进行分离，建立科学的财务控制体制。企业需要建立起严格的内部控制制度，设立资金预算管理、资金计划管理、资金审批管理、资金集中管理、资金支付管理等相关的管理制度来对企业货币资金进行内部控制，尤其是在资金审批方面，需要严格对待，明确审批人员在进行资金审批时所要遵循的审批权限、程序以及所要承担的责任，对各个环节岗位职责和工作范围进行明确规定。

3加强货币资金全程全面控制

3.1加强货币资金的安全性控制

对企业的各项货币资金加强安全性控制，主要是对现金、银行存款和其他货币资金的应收应付票据的安全性控制。严禁企业内部出现资金私自挪用和出街货币的现象，企业财务负责人应该要对各项货币资金不定期地进行盘点，确保资金日清日结，货币资金要与账本相符。在进行盘点的时候，一定要对每天的库存现金余额进行核对，对于超过限定额度的现金一定要及时送至银行存储，从而降低资金被盗的风险，同时也是集中资金，利于统筹安排。

3.2加强货币资金的完整性控制

对于企业所有的货币资金的收支都需要按照相关规定及时的计入相关账户，利用收据和发票的连续性来对收到的货币资金进行核实，确保没有遗漏任何一笔收到的货款，全部入账。加强对发票和收据的印制、手法、存放的管控，对发票的存根联与记账联进行定期不定期的审查，一旦发现有异常就需要及时进行纠正，另外还需要利用银行的对账单对企业银行存款的日记账进行逐笔核对，找寻是否存在问题；对与相关单位之间的往来账款也需要进行核对和签认，确保每一笔款项都及时入账。

3.3加强货币资金的合法性控制

利用加大内部监督和审计力度的方式来加强对企业货币资金收支业务的合法性控制。对于那些业务量大、每笔业务涉及金额较大的应该增加复核会计这个职务，要两名财务工作者同时对记账凭证进行审核；对于业务量小，涉及金额也小的企业可以只利用一个人对记账凭证进行复核。对授权审批制度的建立要进一步加强，对于金额较大的款项的支付要进行重点控制，企业甚至可以利用政府机关和社会的力量来对货币资金管理的情况进行监督，利用群众的力量来获得对自身有利的资源。

3.4加强货币资金的效益性控制

在对企业货币资金进行控制的过程，一定要遵循企业发展的宗旨，也就是要获取利益，实现财富最大化。所以，企业应该要充分认识货币资金在生产经营活动中所存在的形式，对于资金各种形式的比例和结构进行科学的分析，确立出企业合理的资金结构，优化资金结构，通过各种有效合理的方法来筹集资金，加强资金的周转，减少资金在各个环节中不必要的浪费，提高资金的使用率，促进资金的增值和保值。

4加强事后监督，及时修正

在对企业货币资金管理的过程中，除了需要注重事前防范、事中控制以外，还需要加强对资金的事后监督。在每一项重大的经济活动之后，内部审计部门就需要按照相关的监督程序来对其中涉及的各项经济活动做出审计，及时发现这其中所存在的漏洞，这样不仅保证了资金的管理目标具有科学性，而且企业还可以根据所反馈的信息及时调整措施，从而保证企业对货币资金的管理更加科学，更加合理，也更加有效。

参考文献：

[1]程赣秋，金志钢，曹汉飞.财务公司在企业资金管理中的角色和作用[J].中国财务公司，2006（3）.

[2]刘红.浅析货币资金内部控制制度的建立[J].石油化工管理干部学院学报，2002（2）.

货币资金审计论文范文第10篇

关键词：行政事业单位;货币资金;内部控制

中图分类号：F810.6 文献标识码：A

收录日期：2015年3月9日

一、行政事业单位货币资金管理的内容和作用

1、保证资金的安全性、完整性。在所有的资产中，货币资金的挪用是引起各种贪污犯罪行为的主要原因之一，加强货币资金的管理，可以保证货币资金收入、支出的合法合理性，进而确保行政事业单位货币资金的完整，预防盗窃、诈骗和挪用，有效的防止舞弊的发生。

2、保证货币资金的合法性。管理货币资金，即检查货币资金取得、使用是否符合中国人民银行颁布的《现金管理条例》，办理各项首付手续是否完整，通过详细的检查即可保证货币资金的合法性。

3、提高货币资金使用效益。加强对货币资金的管理，就能够合理的调度行政事业单位货币资金，可以更加有效的使用货币资金，使有限的货币资金发挥最大的效用。

二、目前行政事业单位货币资金管理中存在的问题

根据调查行政事业单位的货币资金使用问题，可以发现行政事业单位的货币资金管理主要存在以下几点问题：

（一）存在白条抵库现象。所谓白条抵库，是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。虽然国家有规定，行政事业单位应定期对库存现金进行清理，严禁白条抵库，但仍有部分行政事业单位铤而走险的用白条抵库。

（二）信息不透明为腐败提供了温床。信息不公开指行政事业单位在履行职责过程中获取的信息，没有定时以一定形式向公众和内部人员公开、公示。信息不透明、不公开一直以来都是行政事业单位的诟病。货币资金的使用不透明，使用者则可以凭自己意愿使用货币资金，导致货币资金被挪用、贪污。这种行为将直接影响人民群众的利益。行政事业单位大到领导小到普通工作人员若出现违纪违法的舞弊行为也会影响单位内工作人员的工作态度和工作秩序。

（三）岗位设置不合理。岗位的合理设置将直接影响内部控制的效果。岗位设置的不合理主要表现在两方面：一是不相容职务未分离。有些行政事业单位内仍存在不合理不合法的兼岗现象。比如出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等。这样使工作人员存在舞弊可能;二是岗位授权审批制度不合理。授权审批是对货币资金管理的一项重要措施。货币资金使用时，审批更是一个不可或缺的环节。目前，行政事业单位并没有严格遵从审批程序，并且对于大额重要的支付申请没有实行集体决策和审批。

（四）缺乏独立的监督体制，使监督不力。监督的独立性是不容忽视的。监督的效果取决于监督机构的独立性和权威性。监督机构人员若与被监督单位有关联，则会直接影响到监督的公信度。选择一个有能力并独立于被监督单位的监督单位很重要。若一个单位组织的监督机构是由被监督部门领导和相关人员组成，则大大降低了监督结果的可靠性。不光需要外部的监督，还应该组织内部审计部门对经济业务进行监督。有些经济业务环节需要彼此独立的两个部门或工作人员进行合作，则需要内部审计人员对这些工作人员的工作过程进行监督;有些经济业务环节是有互不隶属的两个部门或岗位一起合作进行，则需要内部审计工作人员对上下级进行监督，防止中间产生勾结等现象。但往往行政事业单位都忽略了对这些重要环节进行内部监督，这样久而久之就会助长行政事业单位内利用职能之便谋取私人利益等不良工作作风的风气。

（五）财务人员业务素质有待提高。财务人员指专门从事货币资金管理的工作人员，也是货币资金活动经手的第一人，工作与资金关系紧密，因此他们的专业能力和职业道德水平直接影响了行政事业单位内部控制的效果。缺乏专业人才会影响行政事业单位的工作效率，还将影响行政事业单位的财务部门发展;对不能胜任岗位的工作人员需要进行再教育会导致行政事业单位经费增加。若行政事业单位能够聘用或培养相关专业的有素质人才将不仅能够节省单位内部经费还可以使财务部门注入新鲜血液，尽快的与时展接轨。目前，一些行政事业单位内的财务人员专业素养并不高，缺少相关的专业知识、自控能力不强，因此，提高财务人员专业能力迫在眉睫。

三、基于内部控制加强行政事业单位货币资金管理的途径

目前，各级行政事业单位应借内部控制规范实施的契机，结合各单位具体情况，制定一系列政策措施，实现货币资金管理工作的制度化与规范化，将各项工作纳入合规管理的范围。内部控制对于行政事业单位管理是一个新思路，可以从以下几个方面去加强货币资金的控制与管理。

（一）单位层面的货币资金管理制度和环境建设

首先，创造良好的单位文化。随着行政事业单位制度的逐渐完善，人们越来越意识到一个单位的文化在此单位经营管理中的重要性，有好的单位文化可以促进单位的良好发展，而一个差的单位文化则有可能使单位陷入困境。因此，行政事业单位应该注重单位文化的建设，形成一个良好的文化氛围，使单位在高效有序的工作轨道上不断发展进步。为了建立良好的单位文化，行政事业单位应做到领导班子要身体力行、推进单位管理模式的转变、发挥社团组织和宣传教育的作用等举措。 其次，建立激励约束机制。任何一个团体都是一个有机的整体，整体内部有积极向上、能出色完成工作任务的人，同时也就有无所事事、拖延工作时间人，有奖有罚是保证单位内部健康发展的一个重要措施。通过激励约束机制来奖励爱岗敬业、有突出业绩的人员，惩罚自由散漫，工作怠慢的人员，从而营造出一种奋发争先，互相促进进步的工作环境。

（二）货币资金业务的岗位控制。行政事业单位内职责分工可分为横向控制和纵向控制。横向控制为不相容职务分离而纵向控制则为授权审批，行政事业单位为了保证货币资金使用安全也为了防止工作人员在容易滋生腐败的工作环节利用职务之便贪污，应有效的做到以下三方面的控制工作。

首先，严格确保不相容岗位相互分离。如出纳不得兼管稽核、会计档案保管等工作;单位的公章、专用章以及支票等票据应该存放于不同地方，由不同的负责人保管;库存现金的收入应当直接送存银行，不得坐支支票、白条抵库和私设小金库。

其次，建立货币资金授权审批制度。审批人员应对需要审批的申请进行详细的审阅，包括金额、票据的真实性等，审阅合格的方可通过，若审阅过程中发现问题应及时提出并不予通过，待更正后审阅无误才可通过。尤其是对大宗货币资金流动，一定要实行集体审阅和决策。

再次，建立有效的轮岗制度。货币资金管理人员在一个岗位待的时间过长，会熟悉自己所管理的业务也有能力钻空子，成功绕过相应的控制流程，加上与上下级的关系越来越亲密，形成了属于自己的“关系网”，难免会滋生腐败，所以货币资金岗位工作人员应该施行轮岗制度，制定具体的规章制度，使每个岗位上的人员定时进行交换，避免工作人员在一个固定岗位停留过久。这样不仅利于行政事业单位内控环节的正常安全进行，还有利于拓展职位的广度发展，让工作人员多接触各个工作岗位，激励培养人才。

（三）货币资金管理的信息沟通与监督机制

一是建立健全与经济活动相关的信息公开制度。行政事业单位的信息公开是近年来的改革重点，有利于加强公众监督和自我控制，有利于防范舞弊与腐败。行政事业单位的货币资金管理具有一定的保密性，但仍需要将可以公示的资料进行公开，比如三公经费支出、投标情况公开等。这样可以使信息更加方便沟通，也可以有利于培养公众对行政事业单位的信任以及帮助管理层决策。

二是发挥内部审计的监督作用。目前，行政事业单位对货币资金审计比较注重对于使用结果的审查和监督，而对于货币资金使用的全过程监督还比较薄弱。内部审计应当对整个货币资金使用流程执行情况进行监督并提出完善的意见，这样可以快速在事前事中事后及时反馈及时监督，使行政事业单位能及时更正存在的错误及不足，保证资金使用的合法性、效益性。货币资金审计的专业性较强，因此内部审计机构应建立专设的货币资金监督检查部门，审计人员应具备专业能力和素质。对货币资金业务中形成的银行存款余额进行核对，对银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表进行账实核对、账账核对。检查人员在经过仔细分析后将发现的问题写成书面材料向有关领导汇报，使货币资金内部控制过程中存在的问题得到及时的纠正和完善。

（四）加强财务人员的专业素养。专业素养包括财务人员本身所学习的专业程度也包括进入到工作岗位后的后期继续教育。只有与时俱进的财务人员才能管理好单位内的货币资金运用。

一是行政事业单位在选拔人才时应关注其学历、专业等职业素质。只有一个学习与财务相关专业的人才才能胜任此职务。隔行如隔山，不同专业之间有着很大的区别。财务是一个专业性很强的专业，因此要筛选合适的人在此岗位上。

二是加强对财务人员思想上的教育。思想决定了行为，只有不断培养正确的职业道德价值观，才能避免财务人员利用职便非法谋取私人利益。因此，行政事业单位应注重培养财务工作人员严格履行法定职责、忠于职守等基本职业道德思想。

货币资金审计论文范文第11篇

关键控制点是指能够控制并使某一货币资金业务受某一因素的危害得到预防、消除或降低到可接受水平的某一点、某一步骤或程序。如果没有这些关键控制点，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定的控制目标。对货币资金关键控制点而言，应达到以下控制目标。（一）保证货币资金收付业务的正确性货币资金收付业务的正确性是指与交易和事项有关的金额已恰当记录。正确性是关键控制点所达到的最基本的要求，具体主要包括两个方面。一方面，按照货币资金管理要求办理货币资金收付业务，正确计算和准确收支货币资金金额，做到如数收付。另一方面，企业不得提前或推迟入账，或不按货币资金收付顺序记账，使货币资金反映不正确的情况。同时，账薄同凭证内容、金额要一致，账务处理要正确。（二）保证货币资金的安全性和完整性企业为确保其安全，应建立和实施严密的保管措施，严格执行库存限额制度和票据、章印的保管制度，做到日日盘点现金，超过限额的部分及时送存银行，防止遭受丢失、盗窃和挪用等不安全情况，保证货币资金所有的事项均已记录，不存在任何遗漏，主要包括各种收支及欠款回收业务是否均已按规定计入有关账户。同时，通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。因此，企业通过对关键控制点的把握，达到对企业货币资金安全性和完整性的认定。（三）保证货币资金记录的真实性和可靠性货币资金往往是舞弊者最终所要得到的财产，舞弊者可以通过伪造、编造货币资金业务套取资金。真实性是指企业应当以实际发生交易或事项为依据进行会计计量、确计、记录和报告，如实反映符合确计和计量要求的各项会计要素和其他相关会计信息。可靠性是指信息使用者在利用货币资金信息进行决策时完全可以信赖所提供的信息。只有当货币资金信息能够真实的反映它所反映的内容，不偏不倚地表现货币资金实际情况，才能认为是具有可靠性的。一个良好的关键控制点能够控制货币资金业务的真实发生，并能控制与其发生是否相关，从而达到货币资金真实性和可靠性的认定。（四）保证货币资金的合法性和及时性合法性在于控制企业对货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。企业货币资金的保管和收付必须符合相关的法律法规规定。如：妥善保管结算票据，专用印鉴和支票，及时办理支票挂失，严禁出租出借银行账户和转账支票，严格按不同结算方式的使用范围和结算程序，及时办理结算手续，避免逾期、误期拒付、透支存款以及结算方式不当等，从而保证货币资金业务的及时处理和合法性。因此，企业通过对货币资金关键控制点的控制，可以达到对货币资金合法性和及时性的认定。

货币资金关键控制点探寻方法

审计人员探寻货币资金关键控制点的方法主要采用符合性和实质性测试相结合的方法，在测试过程中应注重科学性和合理性。为防范货币资金的审计风险，审计人员应首先对货币资金进行符合性测试，主要是对货币资金业务内部控制制度的健全性和有效性进行测试。结合货币资金的特点，审计人员进行符合性测试主要包括两个方面。一方面是了解货币资金内部控制是否建立健全。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等手段收集必要的资料，主要包括：货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在出租、出借银行账户的情况；是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；出纳与会计的职责是否严格分离；库存现金、空白支票是否妥善保管；是否定期盘点、核对；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；是否建立库存限额制度，超过限额的资金是否及时送存银行等；另一方面是了解货币资金内部控制是否有效执行。被审计单位内部控制建立健全了并不等于就起到应有的相互牵制、相互制约，防止舞弊的作用。如果内部控制建立健全，但没有有效执行，内部控制就如同虚设。只有建立健全并有效执行才能起到应有的制约和促进作用。对于货币资金来讲，有效执行内部控制制度更为重要，审计人员应选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，审计人员应当获取有关控制运行有效的更高保证水平的审计证据。如：检查收付业务凭证中是否有经办人的签字；是否盖有收付讫字样；是否有复核人员签字；是否有领导的批准和签字；是否有出纳和会计人员的签字，出纳和会计是否为同一人等。当审计人员通过询问和观察程序不足以测试此类运行控制的有效性时，还需要检查能够证明此类控制有效运行的文件和其他会计资料，以获取更充分、适当的审计证据。初步评价货币资金的内部控制测试结果，为实质性测试奠定基础。审计人员在完成上述程序之后，即可对货币资金的内部控制进行初步评价。通过对被评价单位内部控制的调查和描述，来测试其控制环节和措施是否符合理想的控制模式，并以此作为对内部控制初评的依据，以便据以确定是否进一步需要进行符合性测试以及如何恰当确定实质性测试的内容和范围。初评的内容主要包括健全性和合理性两个方面。健全性主要是评价应有的控制环节是否设置齐全；关键点是否都设立了强有力的内部控制；控制系统中是否存在薄弱环节。合理性主要分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制；有无把一般控制点误作为关键控制部位；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和牵制是否恰当。评价时，审计人员应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，对哪些环节应增加审计程序并作重点检查，以有效提高审计效率。同时，通过上述审查，审计人员初步判定被审计单位的固有风险和控制风险，从而控制检查风险至可接受水平，防范和降低审计风险。实质性测试是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，是在符合性测试的基础上，运用盘点、函证、观察、查询及计算、分析性复核等方法，对会计报表货币资金项目金额进行的实证性测试。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论对被审计单位风险评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露的细节实施实质性测试。针对货币资金，审计人员主要进行如下实质性测试：一是采用统计抽样法进行抽样。审计人员应选取适当的收付款凭证作为样本量，并运用查阅法、复算法和核对法等进行审查。审查的重点应包括以下内容：核对现金和银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与应收款明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票是否一致；检查付款的授权批准手续是否符合规定；核对现金和银行存款日记账的付出金额是否正确；核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；核对实付金额与购货发票是否相符。二是对货币资金进行核对。核对主要包括账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。审计人员应抽取一定期间的现金和银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与其总分类账核对。三是进行复核。为认定银行存款记录的正确性，审计人员必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。四是检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，选择采用的汇率方法前后各期是否一致。银行存款中外币存款的增减变动是否按一定的汇率标准折算为记账本位币，折算差额的会计处理是否正确。

把握关键控制点，降低审计风险

货币资金审计论文范文第12篇

关键词：货币资金；流动性；风险性；内部控制

货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等①。不仅是一种流动性最强的资产，而且是唯一能转换为其他任何类型资产的资产。由于货币资金涉及面最广，应用范围最广泛，因此在一个企业中安全性最差，极易发生丢失、短缺和被盗窃的现象，最容易被挤占或擅自挪用，甚至发生的行为。

一、企业货币资金内部控制制度的目标

（一）货币资金的真实性和合法性

严格的货币资金管理制度要求对库存现金和银行存款等记录报告准确，并得以恰当保管，超过库存现金限额的现金应及时存入银行，严格做到日清月结，准确、及时的进行会计核算，并做到“账实、账证、账账”相符，真实完整的提供货币资金会计信息。同时要保证资金来源及去向都要符合我国相关法律规定，手续要齐备，避免经济犯罪行为的发生。

（二）货币资金的效益性

企业各种业务都会直接或间接的使用到现金和银行存款，加强对资金支出的管理控制，对每一笔业务进行严格的审批，减少不必要的支出，防止侵占、挪用行为的发生，正确预测单位正常经营所需的现金收支额，确保有充分而不过剩的现金余额。保证因销售而应收入的货币资金及时足额收回，并正确记录和反映；保证所有货币资金的支出均能按照批准的用途进行，并及时准确记录。通过对现金、银行存款的控制，合理调度货币资金，使其发挥最大效用。

（三）货币资金的安全性和完整性

《内部会计控制规范——基本规范》第六条中要求：“（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关资料和单位内部规章制度的贯彻执行。”可见，货币资金内部控制的重要目标就是保证业务经营信息和财务资料的真实性、完整性，保证单位内部货币资金经济活动的合法性。

二、我国企业货币资金内部控制存在的主要问题

（一）会计人员综合素质较低

一是，会计的知识结构不合理。大部分会计只掌握自己业务上的知识，而对于外语知识、社科类基础知识和管理知识以及法律知识缺乏了解；二是，会计职业道德水平不高，例如他们利用工作上的便利条件，虚构或更改凭证记载金额，甚至添加经济业务内容和金额。借机撕毁、盗取票据。例如有些人乘机撕毁现金的票据，盗取发票，重复收款或报销，将现金据为己有。

（二）货币资金管理制度存在漏洞

有些企业在资金的授权审批实施过程中，手续不齐全，程序不规范，特别是对于重要的资金支配，有些领导直接决定资金的使用，不按程序规定审批。同时，也存在岗位分工不明的问题，个别企业由一人办理货币资金业务的全部流程，没有按照不相容职务分离原则合理设置会计岗位，出纳与会计分工不明，货币资金运行岗位与审批岗位分工不明，时有越权、串岗行为发生。

（三）会计信息系统技术不完善

在全球化、信息化进程加快的大背景下，会计信息系统也要与时俱进。但是目前我国企业的整体会计信息系统技术水平较低，很多小企业没有资金引进会计软件，使得在货币资金管理方面，深受人为因素的影响和控制，不利于会计文件的储存和保管，不利于及时、准确的反应会计信息。

三、采用科学合理的货币资金控制措施建议

（一）授权批准控制

授权批准制度要求：单位建立严格的货币资金业务授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的职责范围和要求。对于重要的货币资金支付业务，要实行集体决策和审批，建立责任追究制度，并严禁未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。在日常状况下对正常经济业务事项实行一般授权；在特殊情况下针对紧急事项实行特殊授权，并在紧急状况消失后及时取消。此外，科学合理的授权批准控制不仅能有效的防止货币资金被贪污、侵占、挪用，还有利于实现货币资金内部控制的目标。

（二）建立货币资金预算制度

根据单位的发展经营计划和各部门的实际需要，从基层开始编制预算，逐级上报审查，综合平衡修订后，经会计主管人员审核后，由企业的最高领导者批准后执行。货币资金预算制度能够有效地增加资金运行透明度，避免了资金的过剩或不足，使得资金可以充分利用，并有效地防止了挤占、挪用现象的发生，减少了金融风险，提高了单位经营效益。

（三）建立计算机会计信息控制系统

利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、以及数据输入与输出、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。

（四）建立健全内部报告控制

企业建立和完善内部报告制度，能够完整的反映经济活动的基本情况，及时准确地提供货币资金业务活动中的重要信息，增强企业内部管理的实效性和针对性。例如：货币资金经办人对于审批人越权审批行为，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告，可以抵制，纠正越权审批行为，杜绝货币资金的非法流动。可见，企业在货币资金控制过程中，适时运用内部报告控制方法是十分必要的，要切实发挥好内部报告控制方法的作用。

参考文献：

[1]韩德勇.内部会计控制规范——基本规范（试行）[J].商业现代化，2009（13）：341-352.

[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策[J].论坛，2007（11）：63-65.

[3]谢云天.浅谈单位货币资金内部控制的基本内容[M]. 中国金融出版社，2008.

[4]（美）罗伯特·肝卡普兰等著.高级管理会计[M].东北财经大学出版社，1998，29—35.

货币资金审计论文范文第13篇

论文关键词：货币资金,内部控制,措施

一、引言

货币资金是企业拥有的流动性最强的资产，包括库存现金，银行存款及其他货币资金。货币资金是企业进行生产经营活动的基本条件，是其生存和发展的基础，在企业管理中居于重中之重的位置。货币资金具有强流动性的同时，也是控制风险最高的一种资产。货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点:(1)货币资金具有极大的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；(2)货币资金业务同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；(3)货币资金业务的工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；(4)货币资金业务本身一般无合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。

二、货币资金内部控制的环境

控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括诚信与道德观、领导者的管理理念和经营风格、员工胜任能力、组织结构及权责分配、人力资源政策等要素。控制环境决定了企业的基调，是内部控制其他要素的基础。控制环境直接影响企业员工的控制意识，提供了内部控制的基本规则和构架。货币资金内部控制环境主要包括以下因素:(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。(2)员工的职业道德。货币资金内部控制研究在内部控制每个环节中、各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

三、货币资金内部控制现阶段存在的问题

在实际工作中，企业货币资金内部控制暴露出以下几个方面的问题:1.存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约。2.报销审批制度不严。虽有制度但得不到有效执行，支出预算管理流于形式。资金稽核制度没有有效执行，支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。3.会计人员素质不高。很多企业的会计没有经过系统的会计专业学习，会计资料乱、缺、脏现象严重。

四、强化货币资金内部控制的措施

1.改善货币资金的内部控制环境。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。提升管理者的管理哲学和经营风格，塑造良好的企业文化，管理者的管理哲学和经营风格表现为管理者的各种不同偏好。其表现虽然是无形的，但它会对一个组织的有效运行起着积极或消极的影响，进而表现对货币资金管理重视程度以及对人力资源的政策及看法等。

2.货币资金内部控制的成本效益原则。企业设立的每一项控制措施，都应当是控制效益大于控制成本的，否则即使该项控制措施有一定的作用，也不值得设置。所以，企业的内部控制并非越完整越好；规模过大的内部控制，会使企业得不偿失，是要不得的。值得注意的是，内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的，企业设置内部控制措施应当非常谨慎地进行判断。

3.完善货币资金职务分工控制。职务分工控制是内部控制的基础性控制，直接决定着整个内部控制制度的有效性。职务分工控制要求不兼容的职务应当相互分离，各个工作岗位都应当有明确的职责，且责权利统一和平衡，以便各个岗位之间能形成有效的相互联系，相互制约的制衡机制。所谓不兼容职务，是指如果集中于一或岗位办理，会增加错误与舞弊发生的机会，或增加掩盖错误与舞弊的可能两项或两项以上的职务。因此，为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行，这是形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说，离开了不兼容职务相分离这础，现代内部控制就难以建立和有效运行。

4.对货币资金的内部控制应采取制衡原则。所谓制衡原则，是指企业的任何一个工作岗位或任何人都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制的压力当是对等的、平衡的；各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。最高领导者能否实现全面的相互制衡，是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此，企业在建立内部控制，划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时，要严格遵循制衡原则；在检查内部控制运行是否有效时，要把各个控制岗位，特别是领导岗位是否存在权力失衡，甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况，必须及时报告企业的权力机构，由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。

参考文献

1 注册会计师全国统一考试辅导教材审计[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

货币资金审计论文范文第14篇

[关键词] 货币资金；内部控制；审计程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

对内部控制的研究，西方国家起源较早，研究成果也较成熟。我国对内部控制的研究起步较晚，2008年、2010年相继颁布有关内部控制文件，两者构建起中国企业内部控制规范体系。然而，不管是国内还是国外，内部控制执行失败的案例层出不穷，比如国外的安然，国内的蓝田案例。一方面企业内部控制制度的设计与执行有待完善，另一方面会计事务所的审计程序应该更加完善和细致。除了上市公司和将来可能上市的IPO企业、新三板企业必须执行审计程序之外，有些中小型企业因为其他用途可能也会执行审计程序，出具审计报告。对于任何规模任何性质的企业来说，严格的内部控制制度都是必不可少的，尤其是对货币资金的内部控制。

1 货币资金内部控制与审计的重要性

货币资金是企业维持日常的血液，它极强的流动性使其最容易产生舞弊现象。由此货币资金内部控制变得相当重要。同时，对于会计事务所的审计工作来说，加强货币资金的审计也至关重要。站在企业的角度说，完善货币资金内部控制制度，既可以提高货币资金的利用效率和使用效益，又可以促进整个企业的管理趋于规范化。站在审计工作的角度说，完善的审计程序，确定企业货币资金内部控制制度是否有效，检查货币资金在会计期间收支是否合法以及期末结存数额是否真实。企业和审计是相互独立又相互促进的关系，如果企业具有良好的内控制度，可以促进审计程序的改善，通过更加严格的审计程序，得出更加有效的审计结论；审计程序的到位，可以发现企业内控的各种漏洞，提出改善建议。两者良好的配合，有利于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪等。

2 问题分析

2.1 现金收支业务方面的问题

2.1.1 企业库存现金方面

（1）私藏小金库。小金库由企业自行支配，其来源复杂，捐款所得放在账外、利用假发票套取现金等，由此也加大了审计的难度。小金库产生的重要原因是缺乏有效的内部控制。

（2）超过规定限额的现金不及时存入银行。很多出纳没有现金限额意识，造成企业内现金超额严重。

2.1.2 审计工作中出现的问题

（1）对现金的盘点不具有突击性。审计由于时间紧迫，往往提前安排盘点时间，甚至让企业单独进行盘点，这无疑将失去其检查意义，增加审计风险。

（2）对大额现金支出未做审查，错失发现企业坐支现金的时机，无法确定企业现金使用范围的合规性。

2.2 银行存款收支

2.2.1 企业银行存款存在的问题

（1）大多数企业不按月编制银行余额调节表，往往账簿余额与银行对账单不一致时才有选择地编制。

（2）未达账项存在长期挂账的情况，未达账项调节的证据不足，企业记账依据存在问题，并未收到银行扣款通知就计入费用；期末发现问题但不及时调整。

2.2.2 审计工作中出现的问题

（1）对未达账项很少逐笔检查，很少关注该笔未达账项的真实性。审计工作首先应该持有怀疑态度，对未达账项应依据原始证据进行调整。

（2）人员对银行的函证并不是完全控制，可能会让被审计单位发函，造成函证结果出现偏差甚至函证程序失效。

2.3 其他货币资金方面

有些小企业会滥用其他货币资金项目，银行核算系统是对公司开出的每笔承兑保证金开设专户管理，因此审计人员很难取得银行对账单或函证进行一一对应以证明其存在性。

2.4 销售采购款项审查及票据

审计时往往重点检查应付账款或者营业收入，忽略了货币资金的检查。企业的销售和采购都是从销售（或采购）计划到签订合同，再到发货（或收货），确认应收（或应付），最后收款（或付款）的一个连续的过程，所以货币资金的检查必须与销售采购业务相联系，在应付账款或者营业收入中检查企业记录是否完整，而在货币资金中检查企业记录的资金收支是否真实。两者审点不同，企业可能通过挂往来账套取现金。企业往往忽略票据的使用和规范性，开票审批和付款制度不完善，票据的记录不清楚，甚至出现会计人员去“黑市”低于票面价格购买承兑汇票而进行贪污。审计中，对票据的检查，可能会侧重对期末余额的检查，忽略对期间票据支付情况的检查。

2.5 职责分工不兼容

财务要明确职责分工，杜绝岗位兼容现象。有些企业，尤其较小企业往往一人兼数职，出纳人员既管现金及银行的付款，又兼管日记账，还兼管银行余额调节表的编制，容易产生舞弊行为，造成有人凌驾于内控之上。

3 不同主体角度采取不同对策

3.1 企业对策

3.1.1 针对现金收支业务

建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。超过一定限额的现金支出应当使用支票，建立相应的支票申领制度，明确审批及报销等程序。相应企业建立报销制度，规范报销流程。

3.1.2 针对票据管理

建立完善的开具及审批制度，避免个人操作整个流程。同时，企业可以建立票据台账制度，每一笔票据的开票日期、到期日期、金额、开票人等，都要有明确的把握和记录。

3.1.3 针对职责分离

明确规定企业不相容岗位，并严格分离不兼容职务，针对出纳不相容岗位有：①银行预留印鉴分别保管，主管会计（或财务经理）和出纳员分别保管单位法人印章和公司印章；②出纳不得兼管与收入、支出、费用的核算业务，也不得兼管会计档案的保管工作。

3.2 审计单位对策

3.2.1 针对现金审计

突击监盘现金是对现金审计的最简单直接有效发现现金存在问题的方法，要求审计人员对业务有足够的敏感性。

3.2.2 针对银行存款

①审计中抽取一定期间的银行存款余额调节表，检查是否按月正确编制及复核，并核对会计账簿，然后确定其内控制度的执行情况。还应注意被审计单位账面账户是否完整、真实；②审计人员应该检查银行未达账项性质和范围是否合理，追查跨期收支、期后银行对账单存款、未付票据明细清单并判断是否合理；③对函证过程实施控制，亲自发收函，并关注与开户银行其他重要往来信息，了解企业资产、负债是否真实，有助于发现企业未入账的银行借款或未披露的或有负债。

3.2.3 针对其他货币资金

对承兑汇票保证金的审计，除了检查银行承兑汇票协议和划出款项的会计记录外，还要坚持取得银行承兑汇票保证金用户的对账单，同时测算保证金比例发现是否存在已开票但未入账的汇票。

3.2.4 针对采货销售流程及票据

一定要抽查该业务的原始凭证，判断对大额收支有关授权审批手续是否真实合法。除了重点检查票据期末余额外，还要抽取期间发生的真实性，防止出现张冠李戴的情况发生。

主要参考文献

货币资金审计论文范文第15篇

摘要：2008年金融危机后，巴塞尔银行委员会（BCBS）提出逆周期宏观审慎监管框架的构建思路，用以防范由金融体系顺周期行为而造成的系统性风险。本文从我国中央银行构建宏观审慎管理框架的必要性及可行性出发，采用面板模型及主成分分析方法实证研究了货币政策的风险承担途径及货币政策变动对银行经营稳健性的影响，进而提出了相关建议。

关键词：宏观审慎监管；货币政策；银行经营稳健性

2008年金融危机的爆发刺激了巴塞尔委员会加快金融机构系统性风险防范的研究，2010年BaselⅢ和《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》公布，为各国监管机构制定本国逆周期资本缓冲框架提供了借鉴。逆周期宏观审慎监管的提出对银行经营行为及发展规划具有重大影响，对维护金融稳定具有很强的现实意义。

一、宏观审慎监管理论基础及国内外实践经验

（一）宏观审慎监管目标及工具

通过文献梳理，本文将宏观审慎监管目标概括为一个多层次概念，包括最终目标、直接目标和操作目标。最终目标指维护金融稳定。直接目标是防范系统性金融风险，缓解金融周期波动，避免金融失衡。操作目标从截面维度分析，是处理金融机构间共有且相关的风险，防止风险在系统内的传播；从时间维度分析，即为克服顺周期性问题，提升金融机构对实体经济衰退以及其他负面冲击的恢复能力。巴塞尔监管委员会将宏观审慎监管工具归纳为以下五项：一是逆周期资本要求，规定金融机构在经济扩张期增加资本，以弥补经济衰退期对资本需求的增加。二是动态损失拨备制度，要求金融机构在经济扩张期增加拨备计提，以弥补经济衰退期的损失。三是资本防护缓冲，要求银行需要计提除法定资本充足率外，额外的资本防护缓冲资金，以减缓经济扩张期信贷的过度增长和吸收经济衰退期的不良资产。四是杠杆率控制，规定设置最低杠杆率，以防止在经济上行期银行盲目扩大信贷规模。五是流动性风险管理，规定银行流动性资产比例。

（二）国外实践经验借鉴

一是设立宏观审慎监管机构。英国明确英格兰银行为宏观审慎监管机构，欧盟由欧洲系统性风险委员会履行宏观审慎监管职能，美国宏观审慎监管机构由美联储担任。二是扩大宏观审慎监管范围。将对冲基金、私募股权基金等金融机构、场外金融衍生产品及信用评级机构纳入监管，提升信息透明度。三是提高金融监管标准。BaselⅢ提高一级资本充足率至6%，并要求系统重要性金融机构计提1%的附加资本；针对顺周期性问题，要求建立2.5%的资本留存缓冲及2.5%以内的逆周期资本缓冲。四是加强对金融消费者和投资者的保护。英国消费者保护和市场署以及美国消费者金融保护局的成立，均是为了增强金融市场信心，避免恐慌事件的发生。

二、构建我国逆周期宏观审慎监管机制的必要性和可行性

宏观审慎监管体现为两个维度：一是时间维度，即“熨平”经济周期的剧烈波动，抑制银行顺周期行为；二是截面维度，指限制银行间的风险传染。本文主要研究时间维度上的宏观审慎监管，即构建逆周期宏观审慎监管机制问题。

（一）必要性研究

1.实证检验。本文借鉴（冯科等，2012）对顺周期性检验采用的向量自回归和格兰杰检验方法，验证了我国国内生产总值与信贷规模之间存在长期稳定的双向因果关系。统计数据使用1998-2015年各项贷款余额（DEBT）和国内生产总值（GDP）季度数据，为避免异方差，对两个时间序列取其对数，数据来源于wind统计数据库。首先对两组数据序列进行平稳性检验，基于ADF单位根检验分析数据序列的平稳性，结果显示国内生产总值对数序列（LGDP）和信贷规模对数序列（LDEBT）为非平稳序列，但一阶差分后都是平稳序列，排除了存在“伪回归”的情况。基于赤池信息量准则（AIC），选择滞后阶数为5。协整检验结果显示，在5%的显著性水平下，LGDP与LDEBT存在唯一的协整关系，说明国内生产总值与信贷规模之间存在长期稳定关系。对国内生产总值和信贷规模对数两个序列进行格兰杰因果检验，结果显示，假设“不是LDEBT的Granger原因”和假设“LDEBT不是LGDP的Granger原因”都被拒绝，国内生产总值与信贷规模之间具有双向因果关系。

因信贷投放与经济增长存在长期稳定关系，故两个序列之间可以建立VAR模型。根据AR检验结果，所有单位根的模的倒数小于1，都位于单位圆内，模型是稳定的。在此情况下进行脉冲响应函数分析，研究国内生产总值与信贷规模之间的动态关系。结果显示，给定GDP一个正向标准差的冲击，对信贷的长期趋势是正向的，具体来讲，第1期负向冲击，从第2期开始冲击向正向扭转，至第4期（即下一年度）起冲击转为正向。给定信贷投放一个正向标准差的冲击，对GDP的冲击一直为正向，这一冲击具有显著作用和较长的持续效应。实证结果证明1998-2015年期间，我国金融系统存在顺周期效应①，逆周期宏观审慎监管具有必要性。

2.结果分析。1998年中央银行正式取消贷款限额管理，对信贷规模由指令性计划转为指导性规划，实现了货币政策调控从直接向间接转变，银行信贷的自主性和市场化程度加强，顺周期行为随经济的周期性波动愈加明显。一方面贷款投放对经济增长有较强的促进作用，另一方面，信贷同样受经济影响，长期趋势看冲击为正向。经济繁荣时期，银行风险认知能力下降、融资约束减弱，倾向信贷扩张；经济衰退时期，银行资产负债表过度收缩，促使金融危机进一步恶化，加大整个金融体系的损失程度。基于这种典型的顺周期特征，逆周期宏观审慎监管的必要性得到凸显。

（二）可行性研究

为缓解顺周期性，建立适当的逆周期调整机制是宏观审慎监管的重要组成部分，从理论上说，可以通过逆周期宏观审慎政策工具在经济上行期降低信贷增长，在经济下行期刺激信贷增长，来解决顺周期所引起的系统性风险。本文测算了我国现阶段银行业的资本缓冲缺口情况，并对代表性银行的逆周期资本缓冲计提的实践情况进行分析，目的是验证逆周期宏观审慎监管对缓解因银行顺周行为而发生金融动荡的可行性。

1.测算方法。根据巴塞尔委员会公布的《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》，本文选取季度信贷规模（DEBT）与季度国内生产总值（GDP）比值测算我国不同时期应计提的逆周期资本缓冲程度，测算方法如下：①计算比值时间序列（DG）：DG=DEBT/GDP②对序列进行H-P滤波分析，生成H-P滤波趋势值（HP）：即，求出min∑Tt=1|（DGt-DGTt）2+λ［c（L）DGTt］2|的解③计算偏离度（PL）：PL=DG-HP④根据《各国监管当局实施逆周期资本缓冲指引》，将偏离度转换为逆周期资本缓冲：当（PL）<2%时，不须计提逆周期资本缓冲；当2%≤（PL）<10%时，偏离度每上升1%，计提比例须上升0.3125%，不足1%的按照1%计算；当（PL）≥10%时，按2.5%计提。数据采用1997-2015年各项贷款余额和国内生产总值季度数据，其中，国内生产总值采用季度年化数据，即4个季度数据的移动加总，如2015年三季度的国内生产总值为2014年第四季度、2015年第一季度、2015年第二季度以及2015年第三季度国内生产总值总额。

2.测算结果。信贷规模与GDP比值从1997年的89.60%上升至2015年的138.84%，增速较快，出现4个典型阶段。第一阶段（1998：3-2000：1）：为缓解亚洲金融危机的冲击，我国自1998年起实施积极的财政政策和稳健的货币政策，货币投放加快，信贷规模扩大，信贷规模与GDP比值超过其长期趋势。由于货币政策仍属稳健，该阶段整体偏离度不高，逆周期资本季度最高计提值为0.94%。第二阶段（2003：1-2005：1）：经济发展速度加快，固定资产投资增幅较高，信贷投放量加大，加上外资流入，该阶段共8个季度需计提资本缓冲，2个季度偏离度接近10%，计提值达2.5%。第三阶段（2009：2-2010：4）：为缓解2008年经济危机的不利影响，我国实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策，4万亿项目投资，贷款增速较快。经测算，该阶段个别季度需计提1.88%的逆周期资本缓冲。第四阶段（2015：2-2015：4）：2015年以来，央行加大对市场流动性的补充，鼓励银行加大对实体经济的信贷投放，M2增长较快。但受经济下行影响，银行信贷投放态度较为谨慎，风控能力加强，因此，此阶段偏离度并不高，逆周期资本最高需计提0.94%。

3.实践分析。使用信贷规模与GDP比值衡量系统性风险累积，通过对偏离期计提逆周期资本缓冲以提升银行业抵御风险的能力具有可行性，这在我国金融实践中得到佐证。以中国工商银行为例②，2006年2季度至2015年4季度资本充足率从10.74%提高至14.75%，增势明显。以实际资本充足率与法定资本充足率间差额表示实际计提的资本缓冲程度，工商银行资本缓冲计提基本与我国银行业测算需提取的逆周期资本缓冲长期趋势相符。2008年2季度至2010年4季度，工行提取资本缓冲超4%的共8个季度，最高提取值为2008年4季度的5.06%，与银行业总体趋势的第三阶段基本相符。2014年4季度至今，工行处于提取资本缓冲较高的阶段，资本缓冲值超过2.5%。

三、宏观审慎监管与货币政策协调

宏观审慎监管作为对传统货币政策的补充，能够弥补货币政策在维护金融稳定方面的不足。货币政策的目标是价格稳定，而宏观审慎管理的目标是金融稳定。作为中央银行，需要同时履行货币政策制定和宏观审慎监管两方面职能，二者若能有机结合，特别是货币政策在宏观审慎框架下的作用将金融稳定目标融入货币政策框架，具有重要意义。基于银行作为宏观金融中的个体，其稳健经营是实现金融稳定的重要部分，本文构建了银行稳健性指标，并进一步研究货币政策的变化对银行稳健型经营的冲击。

（一）银行稳健性指标（BSA）构建

本文使用主成分分析法（PCA）构建银行稳健性指标，研究货币政策对银行稳健经营的冲击。基于IMF推行的金融部门评估规划项目，考虑我国银行业相关指标的可获取性，从资本充足性（Q1）、资产质量（Q2）、盈利能力（Q3）、流动性（Q4）四个方面③构建BSA（见表2）。使用SPSS软件，样本范围涵盖16家上市银行2013-2015年的年度数据，结果显示KMO=0.624，Bartlett检验Sig.=0.000<0.05，因此釆用主成分分析法对指标降维和因子分析处理具有合理性。根据因子分析结果，计算14家上市银行④2006-2015年的BSA指标。五大国有商业银行稳健性经营整体呈现缓释“倒U型”趋势，受我国经济宏观影响作用较强，2006-2012年BSA指标呈上升态势，但在2012年之后BSA略有下降。股份制商业银行稳健性整体趋势呈“缓慢上升-略有下降-趋于平稳”态势。2011年股份制商业银行BSA指标开始下降，后趋于平稳，2011年之后最低值仍高于30，比五大行略高，说明股份制商业银行在经济下行阶段谨慎性更强。两家城市商业银行稳健性趋势呈缓慢上升态势，因城商行的本质属性使其更重视本区域的经济发展形势，注重经营管理的稳健性，因此，经营一直呈现较为稳健的状态。

（二）货币政策变化对银行稳健性的冲击

货币政策可分为数量型和价格型两种，由于长期以来我国利率市场化水平不高，价格型对比国外发达国家，货币政策调控尚处于起步阶段。因此，本文使用数量型货币政策，选用法定存款准备金率的调整，验证货币政策调控对银行稳健性经营的冲击。1998-2015年，中央银行调整法定存款准备金率总计46次，其中2010-2015年多达19次。基于计算得出的14家上市银行的BSA指数，本文通过构建面板向量自回归模型（PVAR）的脉冲响应实证检验货币政策的频繁调整对银行稳健经营的影响，度量货币政策对银行稳健性的冲击。为防止变量间的虚假回归，先对自回归向量中各序列的平稳性进行检验，采用LLC检验序列的平稳性。结果显示，两个变量均拒绝“存在单位根”的原假设，由此可以判断各序列是平稳序列，满足进一步分析的要求。基于赤池信息量准则（AIC）对PVAR模型的滞后阶数进行设定，PVAR模型的最优滞后阶数为4阶。本文通过给予货币政策变量一个标准差的冲击，使用蒙特卡洛模拟了100次得到脉冲响应函数图。横轴代表冲击反应的响应期数，纵轴表示内生变量对于冲击的响应程度。结果显示，给予存款准备金一个正向冲击，BSA在前3期呈向下的趋势波动，后逐渐上升趋于平缓，说明货币政策的调整影响银行稳健性经营，宽松的货币政策可提升银行稳健性指标，从紧的货币政策促使银行稳健性指数下降，但货币政策对银行稳健性经营的刺激作用时间较短。

四、结论及建议

（一）合理确定逆周期资本缓冲规模，准确把握缓冲时机

本文利用信贷规模与GDP的比值测算资本缓冲规模，用实证检验和代表性银行的实践证明了逆周期宏观审慎监管的可行性。值得注意的是，这种方法具有一定滞后性，且资本缓冲规模的计算指标并不唯一，本文只是作为监管机构构建逆周期宏观审慎监管机制的参考。实际运用中，银行应基于这一指标，引入更多数据和方法，系统有效地进行整合;同时提高预判能力，当系统性潜在风险增多时，及时采取相应的逆周期宏观审慎工具，准确把握提取资本缓冲的时机。

（二）确立中央银行在宏观审慎框架中的核心地位，引导商业银行稳健经营

基于货币政策在宏观调控中的核心地位及央行的职能作用，央行具备掌握系统性风险和管理流动性的优势，能够对金融体系平稳运行负责，应作为宏观审慎监管机制的核心，引导商业银行加快推进转型升级，逐步提高经营质量和盈利能力，实现稳健经营。商业银行应大力发展优质客户群体，不断推进信贷结构优化升级，积极发展中间业务和新型金融市场，加快盈利模式转型，扭转存贷差为主导的收入格局。

（三）加强与货币政策的有机结合，提高宏观审慎监管前瞻性

一方面，基于前文研究结论，货币政策对银行稳健经营会起到冲击作用，进而影响金融系统稳定；另一方面，宏观审慎监管作为经济冲击吸收器，可以通过影响金融部门的稳健性来直接影响货币政策传导机制，强化货币政策的影响和有效性。因此，要把货币信贷和流动性管理的总量调节相结合，在宏观审慎监管框架下制定货币政策，提高政策前瞻性。

（四）强化宏观审慎监管的动态化和差别化，建立功能完善、运行有效的监管体系

货币政策的银行风险承担传导渠道针对不同规模的银行具有异质性特征，宏观审慎监管应实行动态化和差别化管理。考虑到杠杆率（自有资本率）能够作为除资本充足率以外的第二大风控指标和宏观审慎监管工具，建议设立以杠杆率为核心、更加灵活可控的动态监管机制，随经济周期的变化调整监管要求，以防范银行过度承担风险的行为，确保金融体系和宏观经济的长期稳定。

参考文献：