能源审计与CEAS的关系范文

能源审计所需信息来源离不开公司财务的提供，但现行的会计信息的提供还停留在传统的核算体系上，传统的会计体系由于只能提供相应用货币反映的信息，不能提供相应的实物量指标，而公司环境核算系统（CEAS）则能满足这些条件，并能为能源审计提供其所需的信息资料。

能源审计与CEAS

对一个公司而言，能源审计是根据国家有关能源法规和相关标准，按照规定的程序和方法，对企业能源的物化消耗过程通过财务会计信息加以反映，在对能源利用状况进行审计、诊断和分析的同时，对环境效果进行监测和评价，从而寻求耗能效益的最大化。由此可以看出，能源审计包括两个环节：节能监测与审计。能源审计依据的国家有关能源法规是指《中华人民共和国节约能源法》中规定的有关条款：“国家对重点用能单位要加强节能管理，各级节能管理部门应当组织有关部门对重点用能单位的能源利用状况进行监督检查，可以委托具有检验测试资格的单位，进行节能的检验测试”。除此，国家有关部门和地方的节能法规也是能源审计得以展开的法律法规。公司环境核算系统（CEAS）提供公司日常商业活动的年度环境影响的综合评估系统，是控制经济对自然环境影响的一种工具，有助于更高质量的生活。这个核算系统正适合解决当今世界所争论的焦点问题：气候变化。《联合国气候变化框架条约》这一国际性法律文件为公司环境核算系统（CEAS）的建立提供了良好的条件和契机。当今世界由于过多的能源消耗造成了环境的严重污染，过度地消耗化石能源这一不可再生资源而追求过高的经济增长势必对气候的变化产生严重的影响。传统的核算系统由于是建立在经济利益上而没有考虑相应的社会责任，从而显得公司不愿意承担由于自己的产出而不考虑由此造成的社会责任。“选择一个局部的、非货币的并且以产出为导向的方法，这个方法只处理公司的日常活动对自然环境的影响并且用非货币单位度量这些影响，通过将其自身局限于许多与公司社会责任相关的问题中的一个，将这个方法选作公司核算系统（CEAS）是合适的。”公司传统的核算理论和方法体系的建立是以市场环境下的交易为前提的，其核算动机及追求的目标是利润最大化，为了达到这一目的将外部不经济转嫁给社会，其社会成本的不计量不能体现为完整的会计核算体系，表现出只是形式上的没有具体实质性的社会责任信息，社会责任的具体体现没有成为人类的共识。通过公司环境核算系统（CEAS）的建立，公司责任和社会责任可以统一在同一系统下，货币与实物量同时计量反映，从而打破传统的会计核算框架体系，成为更加有效地衡量公司经济活动以及在这一前提下对环境的影响程度的国际趋同的核算系统。

能源审计的支撑：财务会计信息

在能源审计的内容中，涉及相关财务信息的项目包括：1.能源管理概况中的能源管理、采购、出入库制度等；2.用能概况及能源流程中的各种能源使用状况、管理使用流程等；3.能源计量及统计状况中的计量器具配备情况；4.能源消费指标的计算分析中分品种能源消耗、分摊指标计算等；5.能源成本指标计算分析；6.产品综合能耗和产品能耗指标计算分析；7.主要用能设备的运行效率计算分析；8.节能量计算和评审节能技改项目的财务和经济分析。在上述能源审计内容中，每项内容几乎都涉及财务会计信息，如我们通常熟知的原材料出入库的核算与管理、生产过程中原材料、动力费用等的耗用情况、固定资产及低值易耗品等的购入及使用情况、消耗的各种直接及间接材料和动力费用等在各种产品中的分配、消耗的能源材料占总成本的比重、机器设备的使用效率、能源消耗量的效率分析以及财务会计通常采用的经济分析方法等。从表面层次上看能源审计与财务会计相差甚远，但两者之间有其本质的内在联系，链接两者之间的链条就是两者之间信息的供求关系，能源审计需要会计提供耗费能源的所有资料，财务会计为能源审计供给真实客观的信息。这里的供求关系也需要一个平衡，如果供不应求对能源审计产生的影响是巨大的，那么信息的失真是能源审计难以容忍和接受的。从能源审计与财务会计信息的关系可以看出，财务会计信息是能源审计得以顺利展开的前提保证，而能源审计则是对财务会计信息加工整理的必然结果。会计核算的准确与否决定着能源审计的成败，能源审计的准确有效对财务会计信息的提供提出了更高的要求。能源审计与财务会计两者是相辅相成密不可分的，能源审计是目的，财务会计是基础。

对会计核算方法的影响：环境因素

纵观各国会计发展历程，政治因素、经济因素、法律制度因素和文化因素等都对会计变革和发展产生影响。《联合国气候变化框架条约》这一国际性法律文件预示着已经将低碳经济上升到了政治的高度，这必将引起各国经济发展模式的相应改变，对二氧化碳的排放备受各国政府高度重视，中国政府已向世界承诺：2020年单位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%～45%。2006年我国财政部颁布了1项会计准则、38项具体准则以及相关应用指南，到2011年，中国企业会计准则与国际财务报告准则已实现持续全面趋同。这标志着我国会计准则和会计实务与世界接轨，实现了国际化下的标准化。当今的信息技术无孔不入，渗透到世界的每一个角落，财务会计首当其冲，对会计信息的质量要求越来越高，会计信息只有体现综合性的特点才能适应时代的需求。这一特点要求企业不仅要提供用货币作为计量单位的会计信息，更要求企业提供信息使用者需要的其他计量单位的会计信息来满足其需要，这必然产生计量手段的变化：货币计量手段向综合计量手段的转变。当今社会自然科学与社会科学相互渗透与融合，控制论、协同论、系统论和管理学等学科对会计学产生了巨大冲击与影响，财务会计提供的会计信息必将发生显著变化，传统会计那种单纯依靠事后记账、算账、报账，不能提供前瞻性的信息，仅以提供历史信息作为主要账务处理、分析方法的一门单纯的学科已经不适应时代的变迁，传统会计具有的核算和监督两大职能已不能充分体现现代会计应具有的特征，预测、计划、核算、控制、监督、分析和考核更能代表飞速发展的经济社会对会计的本质要求，会计学科越来越凸显出来的综合性特征被现实所接纳而迸发出极强的生命力。随着环境问题的提出，联合国建立了综合环境与经济核算系统（SEEA；1993a）“，它利用物质平衡的方法展示了经济与环境之间一整套的相互作用。”相应地在宏观层面上，欧洲、美国及韩国等国家和地区均建立了类似的核算体系。在微观层面，一些国家提出并建立了公司环境核算系统（CEAS），该系统作为反映日常经济活动年度环境影响的综合评价系统，控制经济活动对经济的影响。它突破了传统会计核算的局限性，在传统核算采用的货币计量方法的基础上，引入了数量单位这一计量方法反映环境对经济的影响，是对传统会计理论和方法的充实、完善和提高，这一适应环境因素的新兴的会计核算领域将更大范围、更高层次地发挥会计应有的作用，更能体现会计发展的方向。

传统核算的愿景CEAS

传统的会计核算方法立足于公司本身的经济利益，为社会公众所提供的经济信息是以自身的利益为出发点，按照信息需求者的不同偏好，按照会计法规以及会计准则等的要求来反映其财务状况和经营成果的信息，这一信息只能反映出公司资金运动的结果和经营成果。难以避免的是，币值是否稳定和市场周期的变化等客观因素将对会计信息的提供或多或少有所影响，波及公司的盈利水平和资产负债的变化，这些变化主要表现在货币层面上，但实物量不会受其影响，用货币反映出来的信息极容易被主客观因素所制约，用货币反映出来的会计信息虽然能使社会公众习惯地加以接受，但常容易被“粉饰”。“公司环境核算系统：对抗环境质量退化的一种管理工具”。这种核算系统体现了对传统的核算方法的一种演变，这种演变也像会计核算原则一样具有重要性。公司环境核算系统是在传统的会计核算体系下，由只有货币表现的会计信息这一单一模式扩展到货币与实物（数量）同时为社会公众提供有用信息的综合模式。这种综合反映公司经营状况即经营环境的模式，不仅能充分体现公司的财务状况及经营效果，更能表现出公司的社会责任感，耗用社会资源的状况以及对环境的影响。从经济学的角度看，公司环境核算系统为有效解决公司的外部性问题提供了可以借鉴的一种有效方法。CEAS是在传统的会计核算基础上，依据投入与产出的相互关系，对公司在生产和提供劳务的过程中所消耗的能源，从其投入（如原材料等）到产出过程中所形成的废弃物、污水、二氧化碳等对环境的消耗与影响，专门设置相应的用数量计量的账户加以计量和反映。尤其对不可再生资源的消耗，用这样一个账户加以计量和反映更能体现一个组织的盈利能力的强弱、经营期间的长短、经营效果的好坏、管理水平的高低、外部是否经济以及对外部不经济的社会责任。

基于CEAS的能源审计

能源审计贯穿于企业的整个生产过程，即从投入到产出的产品生产过程无不体现能源审计的痕迹。但其有一个前提条件，就是产品生产是以能源消耗为前提的。能源审计的一些核定方法中，绝大部分所需信息都需要财会部门予以提供：如能源审计产品产量的核定所需信息与企业产品的完工入库以及未完工产品的完工程度紧密相连，也可以说能源耗费与企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配是密不可分的；能源消耗数据核定中要求既要考虑直接的能源消耗，还要考虑相关间接能源消耗对产品生产的影响，如不构成产品成本的管理、销售等非生产部门的能源消耗以及委托加工产品过程中的能源消耗；能源价格与成本的核定方法中，所需要的价格按实际成本确定，如有不同的价格时以加权平均单价确定，完全依据的是会计的核算方法；在企业能源消耗技术经济指标平均分析方法中，不仅要计算产品总能耗，还要计算产品的单位能耗，与企业成本核算中产品总成本与产品单位成本的确定方法一致，其中包括产品直接和间接对能源的耗费；在企业能源利用状况的评价中，要对所耗的所有能源，包括热、电、水、油等分别根据会计成本核算中的各种费用分配表所提供的资料进行分析评价，其中一项重要内容是至关重要的—环境效益评价，这一点正与公司环境核算系统中的环境核算紧密联系起来。公司的财务会计核算与环境效益核算的紧密结合就是公司环境核算系统所要反映的内容，这无疑表现出能源审计所依赖的信息来源应该是这一通过在传统核算体系的基础上拓展了的环境核算系统。能源审计包括三个层次，即耗能—耗能对象—产出效率，这同传统的会计成本核算十分相似：材料等费用的消耗—成本计算对象—产品（成本的高低是效率的反映了）。从这一点上看能源审计贯穿于企业成本核算的全过程。有所区别的是，企业发生的所有能耗都属于能源审计的内容，包括生产耗用和非生产耗用的能源消耗；而会计核算则按费用的归属对象分别计入了产品成本和期间费用。但其相同点表现在：能源消耗在成本费用分配表中均得以反映，包括货币和实物量的信息，这一点反映了能源审计对成本核算信息的依存度。这些内容表现出能源审计是建立在传统的会计核算基础之上的特点。不论从投入到产出还是从购入到最终使用形成有效能源，生产对环境终将产生影响，它的具体表现形式就是排放和废弃物。排放和废弃物在产品生产的各个环节均存在，能源审计要评价生产对环境产生的影响，在目前状况下需要依靠企业各个部门提供的有用信息。CEAS这一环境核算系统由于提供的是货币和实物量等综合性信息，用货币的形式反映企业的经济效益，用非货币即数量的形式反映企业对环境的影响，基本可以满足能源审计所需要的财务方面的信息，相对减少了能源审计的工作量，降低了能源审计成本。能源审计可以依据CEAS所提供的货币和实物量等综合性信息稍作加工整理，结合其他非财务会计信息就可以完成审计工作，对公司作出真实有效的能源审计结论。如果CEAS的建立可以改变能源审计目前信息搜集比较分散的缺陷的话，建立公司环境核算系统更重要的意义在于其全球的趋同：反映企业的双重责任———经济效益和社会效益。在人类日益关注环境保护追求生存质量的时候，社会责任感的增强对提升企业的公众形象至关重要，达成共识更能反映出一个国家走低碳经济之路的决心和措施。

结语

能源审计需要大量的财务会计信息，这一信息需求主要表现在两个方面，一是货币量指标；二是实物量指标。而传统的会计信息还不具有这一特性，对外提供的会计信息只是用货币量表现出来的，相关的实物量信息需要查阅相关账簿才可获得。当然，这是在会计资料健全的情况下才能获得的，现实情况往往达不到如此理想的状态，当一个企业会计核算制度不健全，会计人员的职业素养难以达到要求时，企业很难为能源审计提供完整的财务会计信息。而CEAS则是对传统核算方法的升级，是在传统核算方法提供货币量指标的同时，考虑对环境的影响而增加实物量指标，充分体现出企业的双重责任。由于CEAS这一升级版的特点，不仅能适合能源审计对财务会计信息的需求，更能充分体现环境保护理念在公司核算中的地位和作用。在国际接轨的低碳经济环境下实现CEAS国际趋同是历史的必然。（本文作者：张建国、边国慧、孙龙杰单位：陕西能源职业技术学院、陕西国际商贸学院、西安科技大学高新学院）