上市公司舞弊性财务报告现状及防范范文

摘要：到目前为止，中国仍然存在大量的企业舞弊性财务报告现象，舞弊性财务报告就一直是社会各界关注的焦点。对我国上市公司舞弊性财务报告的主要类型、手段等方面进行了现状分析，并提出相应的建议。分析发现，舞弊公司在信息披露方面舞弊现象严重，舞弊类型与手段多样，包括虚增利润、虚增资产、虚假信息披露、隐瞒对外担保等。并且，一个公司在进行财务舞弊时，往往会采用多种舞弊手段。最后提出了完善企业内部控制、加强监管等建议。

关键词：上市公司；财务舞弊；现状；防范建议

1引言

发生在1720年英国的南海泡沫事件，让无数投资者领略到了资本市场的强大与恐怖，由于缺乏对内部信息的监管和披露，导致产生了大量的经济泡沫，进而破裂，股价暴跌。在这次事件中，不仅无数股东承受了巨大的损失，就连作为南海公司担保的英国政府信用也濒临破产。美国资本市场发展的较为成熟，也出现如安然事件、世通事件等性质严重的财务舞弊行为。在我国也存在着各式各样的财务舞弊，如银广夏事件、云南绿大地事件等，这些财务舞弊的出现，严重地阻碍了资本市场的发展。因此，无论是从理论还是从实际的角度，分析财务舞弊行为并对其进行防范，具有重要意义。

2基本概念

对于舞弊的定义，理论界尚未形成一个统一的观点，其在《辞海》中的解释是：舞弊，指玩弄手段做坏事，常称营私舞弊，即用欺骗手段干违法乱纪的勾当。《韦伯斯特新大学词典》则认为：舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为，它以诱使他人丧失有价值的财务或法定权力为目的。《中国注册会计师审计准则（第1141号）》对舞弊这样定义：舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。从上述定义可以看出，舞弊包括的范围比较宽泛，本文关注的则是由管理层舞弊导致的上市公司出现的舞弊性财务报告现象，因为这种舞弊可能导致的经济后果是最严重的。

3财务舞弊动因

舞弊性财务报告作为公司舞弊的行为之一，其产生的动因也符合舞弊动因理论。舞弊动因理论阐述了舞弊产生需要符合的特征，包括舞弊冰山理论、舞弊三角形理论、舞弊GONE理论和舞弊风险因子理论，以舞弊三角形理论为例，该理论认为压力、机会和借口是导致舞弊产生的最主要的三个因素，如果一个公司满足三方面的因素特征，说明该公司在一定程度上可能存在舞弊行为。本文认为舞弊性财务报告的发生一方面取决于内部的压力、机会和借口和外部的压力、机会。内部的压力包括来自股东必要投资回报率的压力、来自更高管理层的业绩压力等；机会则包括内部控制的监管缺失，如独立董事“不独立”、内部控制活动缺失等；借口则是指公司管理层能够通过合理的理由来掩饰自己的舞弊行为，包括法律条文规定不清晰、出发点是好的等。外部的压力主要包括来自吸引投资的需要、扩大影响力的需求等；机会则是外部监管机制不完善，导致公司能够逃避舞弊带来的风险和处罚；外部市场其他个体的经济行为则会导致形成一种不良的风气，致使逆向选择的产生。

4舞弊性财务报告：主要类型和手段

本文对中国上市公司财务舞弊的相关案例进行了分析，并结合舞弊审计准则，认为上市公司舞弊性财务报告的主要类型主要有以下三类：（1）虚假资产负债表类，即舞弊行为仅直接导致对外公布的资产负债表存在重大错报，但不直接影响利润表；（2）虚假利润表类，即舞弊行为直接导致对外公布的利润表存在重大错报，通常表现为利润虚假；（3）虚假披露类，即舞弊行为仅直接导致对外公布的财务报表附注存在虚假内容，但不直接影响对外公布的财务报表。前两类属于表内舞弊，第三类属于表外舞弊。财务舞弊是一个系统性的行为，要想编制虚假的会计报表，需事前做大量的工作，实现财务各方面的互相吻合。笔者通过整理，认为基本的财务手段主要有以下几种：（1）虚增资产。资产是一个企业实力的有力证明，资产的变动在一定程度上可以反映公司发展的趋势。上市公司在进行财务舞弊时，往往通过伪造相关材料虚增资产的获取成本，或通过会计手段达到虚增资产的目标，从而影响资产负债表的相关数据。（2）虚增收入与利润。在我国，证券交易所对于公司上市在收入、利润等方面有着严格的准入门槛。公司为求上市，或追求虚高的财务业绩，往往会铤而走险，通过虚增收入与利润来体现公司的盈利能力，达到相应的目标。而要想实现虚增收入与利润的目标，公司财务人员往往会通过随意变更会计政策、不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断、故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项等方式来实现。（3）虚假信息披露。公司的虚假信息披露，包含故意隐瞒公司的重大交易事项和披露与事实严重相悖的重大事项。公司经营的过程中会不可避免地遇到风险，这些风险或多或少都会对企业的财务业绩产生影响。在披露虚假信息方面，企业往往会隐瞒可能影响财务报表金额的事实，构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果或者隐瞒企业的对外担保等信息。

5防范财务舞弊建议

依据上问所述，本文主要从内外部两方面对防范公司舞弊提供一些建议。

5．1完善企业内部控制确保财务报告质量公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排。而对于企业而言，企业内部结构的完善是公司治理的根本。据此，本文认为应该采取以下几种措施，进一步推动对财务报告舞弊行为的防范：（1）应建立健全严格的现代化企业管理制度，明确企业责任人，将最大股东到中小股东等所有财务信息需求者一视同仁，同享企业内部财务信息，一同参与监管，避免由于“一股独大”对财务信息的控制而造成的企业财务报告舞弊行为；（2）由于大多数企业采取委托－的行为，针对此类情况，为避免企业管理者的道德风险，应采取奖惩并举的措施：首先，可以采取正面的激励制度，将企业管理者的报酬与经营绩效相挂钩，将公司股权的一部分转让给管理者，使其因顾念个人经济利益而放弃财务报告舞弊行为；其次，加大对管理者也采取一定程度上的惩罚，并对其追究责任。

5．2明确管理者法律责任严惩财务造假从一系列财务报告舞弊行为的分析来看，最终的受益人或者说财务报告舞弊行为的最大“赢家”往往是企业的管理层。所以，从企业责任承担者的角度来看，管理层应该成为一切财务报告舞弊行为的责任承担者。有些企业或者上市公司通过粉饰财务报告，减少持有的国有股份，私自霸占国有资产。或者通过财务造假对避开政府监管，偷减营业收入，形成偷逃税款的行为。所以，一旦发现有舞弊行为，应当对相关责任人及会计人员予以严厉查处，进行行政处分，承担刑事责任，同时加大经济处罚力度。面对巨大的惩罚力度，企业管理层也会权衡利弊，严格监管企业财务信息的质量，从而达到了预期的效果。采取明确企业责任人的方式最重要的一点就是要对出现问题的企业严格遵照惩处规范，使法律责任真真正正落到实处，并在行业内扩大影响力，达到以儆效尤的效果。

5．3加大相关部门监管力度除了企业内部控制下的审计监管外，外部监管也是监管环节的重中之重。首先，国家政府部门可以设置多重监管，层层筛查，不仅可以杜绝监管疏忽之处，还可以防止由于企业贿赂相关审计人员而产生的对财务报告舞弊的包庇行为。其次，加大审查力度，对企业的经济行为严格监管，尤其是曾经出现过财务报告舞弊行为的企业。第三，由于大多数的财务报告舞弊行为的出现是因为注册会计师的包庇与纵容，所以，在注册会计师对企业账目进行监管和审查的同时，相关监管部门应对注册会计师及其所在的会计师事务所进行不定期的抽查，对包庇财务犯罪的注册会计师及会计师事务所采取严厉的处罚措施，由会计师事务所和企业授意造成的包庇行为，应对企业和事务所同时采取惩罚措施，使得注册会计师的包庇行为不再出现。最后，针对企业监管的阶段性漏查问题，应该采取延伸性的审计程序，将一切有可能出现的舞弊行为得以披露。

参考文献

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作者：吴瑾 单位：汶上县财政局