内控审计论文范文
内控审计论文范文第1篇
一、实际工作中内部审计与内部控制存在的问题
由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题,企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。具体表现在:
(一)内部审计工作停留在审计的最初层次
企业内部审计在我国审计工作中处于主导地位,其工作水平和发挥的作用,反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来,企业在推进内部审计转型与发展中,发挥着重要的作用。内部审计机构的设置层次决定了处罚力度,内部审计机构设置的层次越高,权威性越大,内审的作用就发挥得越充分,否则内审的作用和权威性就很难发挥。实践表明,内部审计机构的地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面,作用的扩大为内部审计赢得较高的地位创造了机会;另一方面,地位的提高,独立性增强,又为内部审计人员卓有成效地履行其职能、发挥内部审计的职能作用提供了条件,体现内部审计的权威性。独立性和权威性不够,制约着内部审计监督有效性的进一步提高。但目前我国企业的内部审计工作停留在审计的最初层次,关于经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足,严重制约了我国企业内部审计的长期发展。
(二)内部审计行为的导向上对风险关注程度不足
内部审计除了关注传统的内部控制之外,对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构也应日益关注。正是存在这样的需求,一种以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计——风险导向内部审计应势而生。风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的、为了应对职业危机而推出的一种全新的审计理念。但目前来看,与国际内部审计的实践相比,我国企业的内部审计相对来说还很年轻,风险管理也相当薄弱,风险导向审计还在处于导向和宣传的阶段,对组织的内部控制的了解都做的不够多,完全将审计工作机械地停留在账目的具体审查上,对风险的关注程度不足。
(三)服务内容的单一,防护性有余,建设性不足
国际上内部审计注重增加组织价值和改善运营,正从管理审计向提高风险管理、控制和治理过程的效果方面发展,而我国内部审计更注重财务审计和经济效益审计,处于从财务审计向管理审计方向发展之中。相比之下总体上有所滞后。内部审计工作重点内容除了传统意义上提供的财务审计、遵循性审计等保证服务外,为企业提供内部控制、风险管理等方面的评估,及在企业流程再造中的协调等服务内容也逐渐提上日程。但是,我国企业的内部审计一直局限在关于财务信息的查错防弊上,而涉及组织的经营管理上,不注重并且难以为企业的经营管理层提供建设性的意见。
(四)内部审计信息系统不完善
当前,随着计算机与互联网的迅速普及,人类对计算机的依赖达到了前所未有的程度,全社会各行各业信息化进程不断加快,我国许多企业在实现各部门信息化的同时,也已着手整合与集成其信息化应用系统。内部信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据,对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。但企业的内部审计信息系统不完善,难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面:一方面,会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性,使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题,如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。
二、提高内部审计与内部控制能力的途径
(一)正确认识内部审计与内部控制关系是采取一切措施的前提
由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营,而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度,适时提供改进建议,以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下,内部控制系统由经济实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进,通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段,在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用,以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案,以确保审计质量、提高审计工作的实效就显得尤为重要。
(二)增加内部审计部门职能促进内部控制有效执行
现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门,而是企业的一个管理机构,也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门有着监督与服务的双重职能,两者孰轻孰重一向都没有一个明确的定论。作为内部审计部门的职能,在工作中监督与服务两者偏向于任何一方都会给内部审计部门的工作带来巨大的影响。在内部审计的工作过程中应当将内部审计的监督与服务的职能充分地结合起来,以服务的态度来进行监督的工作。
(三)建立内部审计信息系统
互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角,而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致,提出有关的内部控制制度,才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作,并最终产生有用的会计信息有着不可替代的作用。同样,在网络审计信息系统中,它对于系统的正常、可靠运行也具有同等重要的作用。因此,企业要专门设置由内审人员、风险分析评估人员、系统维护人员组成的内审小组,运用软件技术实时监控系统运行情况,随时分析系统运行日志文件和各种安全检测记录,及时发现系统的安全漏洞,并采取相应的对策。
内控审计论文范文第2篇
1.内部控制审计风险模型的需求。相对于财务报表审计而言，内部控制审计具有相当大的不同之处。在进行内部控制审计的时候主要是针对评价过程进行审计，而财务报表审计的主要是针对评价结果进行审计。要是只是进行内部控制审计，审计师就无必要针对交易类别以及账户进行实质性的测试；而如果要是进行内部控制审计，通常将财务报表认定的测试作为实质性的测试内容，而并不是针对内部控制的有效性进行测试。控制测试在内部控制审计当中是审计师选择的主要程序，能够对审计师将控制和实质性测试的程度起到确定作用的就是财务报表审计风险模型，其中自然包括在将实质性测试确定下来时所必须的保证水平，在内部控制测试当中不能够直接运用这一审计风险模型。
2.内部控制审计风险模型的目标。关于内部控制有效性的意见的形成是审计师检查内部控制的主要目标，一旦企业的内部控制中具有一个或者多个严重的缺点，那么其就属于无效。所以要想将一个表达意见的基础形成，审计师就必须要针对检查进行计划和执行，从而能够收集到科学合理的证据，并且要认真的分析是否有严重的弱点存在于管理层认定表述的特定日期当中，就算没有严重错误存在于报表当中，内部控制的严重弱点仍然可能存在。所以，在内部控制审计当中审计师的主要目标就是要将没有及时发现的内部控制设计获得，最终能够保证内部控制的有效性。
3.内部控制审计风险模型的风险。在审计内部控制的过程当中，将是否有严重弱点存在于企业的内部控制系统当中确定下来是审计师的主要目标，审计师如果认为仍然存在没有下降到最低点的未被发现严重弱点的风险，那么审计师就不能将无保留意见在内部控制当中发表，所以在内部控制风险当中最为主要的风险就是有严重的弱点存在于企业内部控制当中然而设计师却没有发现的风险。
4.内部控制审计风险模型的内涵。
（1）固有风险：财务报表在假设没有控制的情况下出现的重大错报的风险就是所谓的固有风险，固有风险不仅包括与整个报表相适应的总体风险因素，同时也包括与单个账户余额特定认定相适应的固有风险。如果具有较低的固有风险，就算是存在无效的控制，那么也会具有较低的严重缺弱点的风险。这主要是因为在对某个是否构成严重弱点的缺陷进行判断的时候，需要针对不能够通过内部控制阻止或者发现的重大错报的程度和可能性进行整体判断。
（2）控制运作有效性风险：审计师需要以对控制设计与执行风险、固有风险以及总的内部控制审计风险的判断为根据，最终将控制运作有效性风险的高低确定下来，并且将控制测试的程度确定下来。
（3）控制设计和执行风险：审计师在对内部控制的设计和执行进行分析的时候需要以固有风险的情况为根据针对控制设计和执行的充分性进行判断，这种情况指的是审计师在对控制的充分性进行判断的时候，必须要对可能有哪些差错会在没有内控的情况下出现进行考虑。如果具有较高的固有风险，企业要想针对差错进行及时的改正就必须要加强自己的内控措施，如果固有风险不断的降低。那么就会具有越来越弱的对控制的需求。
二、如何在整合审计以及内部控制审计当中针对这一模型进行运用
在相关的规定当中，审计师在针对内部控制进行审计的时候可以单独来进行，同时也可以整合财务报表审计及内部控制审计一起进行。想对这一规定具有清晰的理解，就必须要清楚以下两点内容：首先，财务报表审计以及内部控制审计作为两种审计业务具有不同的目标；其次是可以有效地整合财务报表审计及内部控制审计一起进行。审计师在进行单独的内部控制审计当中能够对内部控制审计风险模型进行直接的运用。而如果审计师要想整合财务报表审计以及内部控制审计而同时进行，那么在整合审计的具体过程当中审计师应该要对两个风险模型进行相互使用。首先，审计师的决策框架必须要是内部控制审计风险模型，其能够对控制测试的程度起到决定性的作用；其次，在针对实质性测试的程度进行判断的时候，审计师的决策框架应该是是财务报表审计风险模型。在将内部控制审计测试执行完之后，如果审计师将具有较低的未发现严重弱点的风险的结论得出来，这时候就会具有较低的财务报表重大错报风险。导致这种情况发生的主要原因是有效的内部控制能够对固有风险产生很好的克服作用，其能够对重大的错报起到有效的预防以及更正的作用。如果审计师在整合审计的过程中没有发现具有较低的严重弱点的风险，这时候通常会对较低的重大错报风险进行假设，然后开展实质性测试。审计师如果以自身对内控设计以及执行的理解为根据开展整合审计，同时认为并非具有较低的重大错报风险，会有严重的弱点存在于预期当中，那么审计师判断的概念框架就是内部控制审计风险模型，这样就能够对足够的证据进行搜集，从而将内部控制的有效性鉴证意见发表出来。如果审计师在整合审计的过程中认为设计和执行内部控制具有较大的有效性，那么审计师就应该针对内部控制运作的有效性进行充分的测试。在将该测试完成之后，审计师如果认为控制运作仍然有效，那么通常也就会认为具有较低的未发现严重弱点的风险，所以设计师就完全可以将内部控制的有效性发表审计意见发表出来，同时针对财务报表审计的实质性程序进行进一步的计划。在改进内部控制审计准则的时候应该注意以下几点：首先要将只是在财务报表审计当中适用的财务报表审计的风险模型说明；其次在对准则进行制定的时候需要将讨论的风险种类具体说明；最后需要将对内部控制审计风险模型以及财务报表审计风险模型进行使用的说明提供出来。
三、结语
内控审计论文范文第3篇
内部审计成果是内部审计人员按照内部审计准则、规范，在审计工作活动中形成的审计工作底稿、审计建议、审计报告等相关审计资料，是内部审计活动的最终成果，是帮助单位完善治理、实现目标、将内部审计成果转化为“价值和效益”的载体。具体的可以分为经济责任审计成果、预算执行审计成果、工程审计成果、财务收支审计成果等等。审计成果的运用包含两方面的涵义：一是审计问题的纠正，即被审计部门或单位对审计问题及时采取纠正措施，真正规范财务等行为，避免同类问题重复发生。二是审计建议的落实，即从组织管理的角度，分析问题产生的原因，制定相应制度，规范管理流程，完善内控机制。审计成果是否有效利用，直接关系审计价值的实现、审计质量的高低及审计预警和免疫功能的发挥。
二、内部审计成果运用的现实作用及理论依据
（一）内部审计价值实现的客观要求
2013年修订的《中国内部审计准则》对内部审计的表述为“内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。确认、咨询、审查和评价是内部审计的工作内容及工作特征，完善治理、实现组织增值是内部审计的最终目标。对于事业单位来说，内部审计的价值增值功能主要体现在审计成果在未来的管理中使单位获得直接或间接的利益，给单位创造出预期之外的价值。如财务审计发现的不合理支出、工程审计的审减额；以及提供咨询服务，提示风险预警，减少损失发生。而将审计成果转化应用是实现内部审计工作目标必需的途径，是审计工作的最终环节，其作用直接关系着审计活动的完成与价值实现。近年来，随着医疗卫生体制改革的深入，政府对卫生事业经费的支持力度不断加大，如何进一步加强对卫生经费的监管显得尤为重要。根据原卫生部《卫生系统内部审计工作规定》的要求，卫生计生委直属事业单位和大型医疗机构相继成立了内部审计部门，开展了财务收支、经济合同、建设工程项目、内部控制、经济责任及绩效审计等工作。内审工作在卫生计生系统得到加强和发展，但审计成果的转化却还没有建立相应的制度体系，缺乏长效机制的保障。开展实施内部审计是内审工作的基础，审计成果的转化却是应用、提高和目标，是发挥内部审计免疫功能的关键环节。笔者认为，从内部审计工作功能发挥的有效性出发，疾控系统建立内部审计成果应用的制度与机制具有重要的现实意义。
（二）风险导向审计服务目标实现的基本途径
纵观历史演变，内部审计已经从传统的“控制为基础”转变为“风险为基础”。风险导向内部审计的一项重要职责是评价、改进风险管理和控制治理风险过程，而只有通过为管理层提供有价值的信息并服务于单位的管理、决策活动中，内部审计的风险导向职能才得以实现和履行。近几年，卫生计生系统加强了合同审计工作，中国疾控中心直属单位相继制定了合同管理制度，对外签订的合同都必须经审计部门审核。在合同审计中，评估经济合同的可执行性、合法合规性及履行的有效性，做出审计意见并使之得到落实，维护单位利益，规避潜在的经济纠纷，是内部审计风险导向服务的重要体现。
（三）建立健全内部控制制度的重要依据
财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范》，从2014年1月1日起全面实施。建立有效地内部审计成果运用机制，将审计信息转化服务于事业单位的管理中，是建立完善事业内部控制制度，落实内控规范，提高事业单位管理水平的有效手段和重要依据。
（四）监督财务管理工作，规范财务行为的重要方式
事业单位的内部审计起到规范单位财务管理，保障国有资产安全，维护单位的合法利益的积极作用。通过定期的审计成果及信息的汇总报告，评价财务核算、会计信息及财务报告的真实性，防范舞弊发生，从而规范财务活动，强化财务管理。从疾控系统内部审计的工作来看，监督财务工作、规范财务行为、防范舞弊发生，保护财产安全是一直以来内部审计的最主要的目标。
（五）考评领导干部的重要依据
2014年中纪委等部门印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，其中第三十七条明确规定“经济责任审计结果应当作为干部考核、任免和奖惩的重要依据”。国家卫生计生委和中国疾控中心在2014年相继下发了直属和联系单位主要领导干部经济责任审计规定，内部审计成果已成为考评领导干部的重要依据。
三、内部审计成果在疾控系统事业单位中应用的制约因素
（一）内部审计成果质量不高
由于我国内部审计特别是事业单位的内部审计相对于政府审计和社会审计起步较晚，疾控系统从2009年开始才陆续成立了内部审计部门，内审工作发展时间尚短，加之工作内容广泛，从财务审计、内部控制审计到经济责任审计、建设工程项目审计等，对工作人员业务能力要求较高。因此内部审计普遍存在工作人员业务水平不高、工作经验不足、知识结构贫乏，审计方法和审计技术滞后，审计重点不突出，审计效率不高等问题。同时，内审人员对审计成果的总结与提炼不够，不善于针对单位管理中的风险和薄弱环节，提出有价值的意见及防范措施，从而导致审计成果无法获得认同与关注，难以获得重视与应用。
（二）单位管理层对审计成果重视不够
现实工作中，既有单位领导层不重视内审成果，也有被审计单位和部门对审计结论或意见认识不到位的情况存在。无论是领导还是被审计部门，大多数认识还停留在审计只是查找问题，出具审计报告、下达审计决定等，审计成果的运用只是附带产品，不是审计工作的主要职责和任务，因而存在重现有问题的整改，轻制度源头的建立；重审计决定的落实，轻审计建议的采纳；重审中监督，轻后续督查；重审计过程，轻审计成果的运用与转化现象的存在。
（三）工作成果运用机制不够健全
目前疾控系统普遍没有建立审计成果运用的工作制度与工作机制，审计成果产生与转化运用之间没有有效地衔接，后续审计监督工作力度普遍较弱。如果没有制度约束和机制作保障，只是依靠领导和部门的自觉，审计成果的转化运用不可能落到实处。同时也因为利用的随意性而使审计成果无法连续地发挥作用，导致实际运用效果较差。正因如此，本文旨在探索从建立疾控系统内部审计成果运用制度入手，为审计成果的转化提供机制保障。
四、建立内部审计成果运用长效机制的建议与对策
（一）切实提高审计质量，提升内部审计信息的价值
首先提高内审人员的能力素质，加强政策法规的学习，注重综合知识的积累，掌握现代计算机信息知识，更新审计理念，提高审计技术。其次，加强对审计问题的分析和研究，结合疾控工作实际，提高从繁杂的审计资料中提炼出具有全局性、前瞻性和权威性的信息的能力。第三,加强内部审计过程的质量控制，从审计计划和方案拟定到审计实施、报告撰写、建议的提出，使用统一的质量标准，使得审计成果更加规范。第四，审计内容向纵深发展。从传统的合规性审计向管理、效益、风险审计延伸，以为单位实现价值增值规避风险为出发点，提高内部审计的工作质量和审计成果运用的层次，提升审计成果的运用价值。从2003年以来，中国内审协会卫生分会每年都会分批组织卫生系统审计人员参加继续教育学习，聘请专家对工作中的热点难点、审计理论知识、审计法律法规进行讲授培训，对提高内审人员的业务水平和理论基础起到了积极的推动作用，但日常的自我学习和积累是非常重要的。
（二）单位内部为审计创造良好的工作环境
审计工作相对其他工作，更需要领导的支持与各部门的配合，良好、顺畅的工作环境是审计成果运用转化的前提和基础。首先，引起领导重视是审计成果得以应用的动力，有了领导层的批示和要求，各部门会认真整改审计问题、改善管理漏洞。其次，加强和被审计部门及其他部门的联络沟通，赢得对审计工作的尊重与理解，是审计成果转化的关键。内审人员对外多做宣传，要和领导、各级部门在审计工作的目标上寻求获得一致共识；向领导积极汇报审计要情；对外增加内审工作的透明度，及时和相关各部门通报审计结果。同时，在履行审查评价职责的同时，充实咨询服务工作内容，提高服务意识，将服务贯穿于审计工作之中来提高审计工作地位。
（三）开展后续审计，监督审计成果落实
通过后续审计，可以了解被审计部门是否对问题进行了纠正，对建议是否采纳，对管理的薄弱环节是否采取了相应的措施，是落实审计决定和审计建议的重要步骤。内审部门应强化后续跟踪审计，将其作为审计工作中的重要一环列入审计计划，这是发挥审计作用、树立审计权威的良好时机，通过后续审计确保审计成果得到真正的转化、应用。
（四）建立完善审计成果运用机制，保障审计成果的运用落到实处
1.建立成果运用工作机制，制定审计成果落实制度。制度是工作的保证，为了推动内部审计成果的转化应用，疾控系统应当建立相应的工作机制和领导体制。首先，事业单位应根据本单位实际情况制定关于内部审计工作成果落实转化的制度，建立起审计成果汇报和公告制度以及审计整改结果通报制度；健全后续跟踪审计制度等。同时还要建立内部审计工作质量分析和案例备查机制，以及审计结果及建议跟踪回访制度。其次，建立审计成果应用的组织领导机制，确定相应的主管领导、牵头部门和参与部门，明确职责，确定工作流程，使其逐渐成为单位的一项常规工作。卫生计生系统虽然制定了关于内部审计的工作规定，但还没有相应的审计建议落实应用的制度；委直属单位在预算编制、预算执行、财务检查、小金库检查、内控体系建设等工作中都建立了组织领导机构和工作办公室，但内部审计工作信息应用还缺乏领导体制的保障，一定程度上不利于甚至制约了审计成果的转化和应用。
2.实施审计成果利用实效考核制度。将审计信息和成果是否落实作为疾控系统事业单位各部门，也包括内部审计部门年终职责完成情况的考核指标之一，例如，将疾控系统年终的述职考核增加有关审计问题整改和审计建议落实等内容，增强各级领导层对成果转化的重视和责任。
内控审计论文范文第4篇
1.1评价企业内部控制是内部审计最重要的职责
内部审计是组织内部为检查和评价其经济活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，其在内部控制中的作用在联合国公共行政和财务处编制的《发展中国家政府审计手册》中做了精辟论述。它认为在20世纪，政府审计的重要发展之一是对内部控制观念的确认以及创建内部审计单位，并把它作为内部控制系统的关键部分。内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评价，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。显而易见，内部审计不仅是企业内部控制的重要组成部分，是企业内部控制的特殊方式，而且评价与改善企业内部控制是其与生俱来的重要职责，也是内部审计对内部控制最重要的贡献。市场经济需要内部控制。特别是加入WTO以后，世界经济一体化使我国企业生存与发展面临更多的机会和更大的风险，而我国企业内部控制仍然十分薄弱，上市公司经营失败和各种舞弊案件的接连出现，凸显我国企业内部控制建设的必要和迫切。在这样的现实环境下，内部审计通过内部控制评价参与企业管理，改善企业内控品质更显得意义重大和迫在眉睫。
1.2内部审计开展内部控制评价具备得天独厚的条件
内部控制涵盖范围很广，涉及企业管理活动各个方面。对企业内部控制进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽地了解和掌握。有目共睹，近年来，代表我国审计水平前沿的注册会计师审计，尽管在形式上出现了内部控制专项鉴证业务，执业规范中对此也提出了要求，但在审计实践中，直到目前仍很少开展这方面的工作，即使是作为报表审计步骤之一的内控制度基础审计方法，在实际工作中，也往往流于形式，其原因固然有企业内部控制不规范、不完善、无法依赖等客观因素，但注册会计师对企业不熟悉、不了解、缺乏相应的专业判断能力等主观因素难辞其咎。不能掌握企业控制全貌，只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的控制程序，无法实施对内部控制的公允评价，更谈不上合理建议及促进企业内部控制的健全和完善。相比而言，内部审计处在企业内部，置身于企业内部控制环境中，对企业内部控制最熟悉，因而也最有能力对其进行评估和建议。外部审计开展内部控制评价的诸多限制，尤显内部审计开展内部控制评价得天独厚的条件。因此，在独立审计日益关注内部控制单独评价的同时，内部审计更有责任和条件重视开展内部控制评价，营造组织内外共同关注内部控制建设的氛围，共同促进我国企业内部控制快速发展。总而言之，开展内部控制审计是企业内部审计工作的重要内容，同时也是与国际先进内部审计接轨的必然要求。目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。通过内部控制审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。会计电算化下企业内部控制审计策略会计电算化的实施，就好比危险的飞行一般，让人胆战心惊而又无法抗拒。计算机信息处理环境影响会计内部控制及其审计已是不争的事实，但目前对计算机信息处理环境下内部控制的内容、分类以及如何审计内部控制问题，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及审计方法严重脱离实际，许多问题还有待研究。
2.1加强对会计电算化内控的审计
信息数据处理相对传统纸币处理，容易篡改而不容易留下痕迹。内部审计人员应给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。着重做到:(1)明确审计人员职责。审计人员要检查组织结构、职权和责任的分配与分工情况、以确定职责分能够提供有力的内部控制，如程序与系统开发、计算机操作、输入数据的控制等应尽量分离。(2)安全控制。审计人员应该确定是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。该项检查应该不仅涉及中央处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他设备。
2.2提高内部审计人员的素质
建立以提高内部审计人员素质为目的控制措施。组织网络安全方面及高级程序语言的培训。大力开展计算机辅助审计技术的培训。如:数据模拟检测法、整体检测法、程序编码控制法、平行模拟法、程序追踪法。培养一批既懂财会、审计业务、又精通计算机应用技术的有经验的复合型专业内部审计人员。
2.3加强外部电算化审计
建议相关部门尽快研究我国的信息系统审计制度，制定相关的法律、法规。对任何直接或间接影响财务报表或其他至关重要资料的数据或处理系统都要求审计，并可在重大信息化工程项目中试点，在总结经验教训的基础上，再逐步推广施行信息系统审计制度。在新的经济和技术环境下，注册会计师审计应考虑增加以下内容：
(1)审计除了对现行企业财务报表所提供的信息进行审计外，审计还要对如分部信息、非财务信息、前瞻性信息、知识产权、创新金融工具等方面的内容进行审计。
(2)更加注重对内部控制制度的研究。为了使得注册会计师能够真正地发挥其应有的作用，注册会计师就不得不想方设法将审计风险降低到最小的程度。因此，内部控制制度对保证会计信息的质量具有非常重要的意义。这一点同样也被我国新修订的《会计法》所重视。
(3)对不确定信息的审计。由于现代财务报告中包括了如或有事项、衍生金融工具的确认、计量和信息披露和无形资产等有关内容，因此，审计就不能不对这些内容进行审计。
(4)在审计报告中应增加分析性评价的意见。在审计报告中应增加分析性评价的意见，尤其是有助于评价企业收益质量的信息，根据美国注册会计师协会的调查，绝大多数会计信息使用者认为，注册会计师在审计过程中掌握了丰富的资料和有关企业的情况，因此，他们要求注册会计师在其审计报告中增加有关分析意见。这些信息一般包括:审计范围和发现的问题;在备选的会计原则中，企业所选择的会计原则，特别是一个行业的其他企业采用的会计原则;企业管理当局在编制财务报表时所作出的重大假设及估计的合理性;与现有资产进行变现的有关风险。
(5)开展安全审计。安全审计是指审计人员对计算机网络环境及其有关活动所进行的系统审计，并进行评价的活动。计算机及网络技术使得会计信息可以通过网络迅速地在世界各地传输，甚至直接传输原始会计资料，从而使得企业的信息能够最大范围地被信息使用者共同享用。但这种共同享用的基础是安全。由于计算机技术及人文方面的影响，网络信息的风险将会增加，如利用网络及安全管理的漏洞获取用户口令或电子账号，冒充合法用户作案;或通过网络远距离盗取企业的商业秘密等。因此，现代审计必须积极开展安全审计，并将其作为审计的中心内容之一。
(6)开展预测信息审计。因为现代财务报告中将大量增加有关企业未来的信息，其中包括大量的财务预测信息，而对这些预测信息必须要有相应的质量保证机制。在这方面，完全可以充分发挥注册会计师的作用。
(7)开展对报表附注的审计。现在及未来，财务报表附注内容将会大大增加，因此，对这部分内容的审计也是不可避免的.然而，目前审计工作中针对有关会计报表附注的编制与审计的规范是相当欠缺的，也正由于对会计报表附往没有相应的会计准则和审计准则的制约，所以实务上对会计报表附注部分的审计，不仅没有得到应有的重视，更存在许多不合理的做法。为此，应制定会计报表附注的会计和审计准则，完善法规制度，加强对会计报表附注的审计，只有这样才能使得审计的责任得以更好地完成。
内控审计论文范文第5篇
（一）内部控制审计与盈余管理
Gongetal（.2007）发现美国公司披露内部控制缺陷的程度显著高于投资者保护较弱的国家，且盈余管理水平较低。Altamuroetal（.2010）研究改进法案的结果表明，对内部控制的强制要求显著提高会计计量的准确性，弱化盈余稳健性。国内学者根据中国特殊制度因素，对强制披露内部控制审计报告的政策要求与公司具体盈余操纵方式之间的相关性进行了研究，得出了相同的结论。雷英（2013）对2010—2011年沪市上市公司数据进行实证研究得出结论，在控制自选择性后，披露内部控制审计报告的公司会计盈余质量较高。陶珍珍（2012）认为，内部控制审计有效性与盈余管理增速之间的关系是稳建的，即保证内部控制审计的有效有助于抑制公司盈余管理行为。大部分文献已证实，上市公司自愿选择披露内部控制审计报告与公司盈余质量正相关，能有效抑制盈余管理行为。2011年，我国内部控制制度体系的建立尚属初级阶段，仅有少数上市公司严格执行强制披露内部控制审计报告规范指引。2012年，所有主板上市公司均被纳入强制实施范围，面临着资本市场的约束和外界监管的压力。因此，理论上，强制性披露内控审计报告的新政策有利于抑制公司盈余管理，尤其是真实活动盈余管理行为。基于以上分析，提出研究假设1和2，如下：H1：披露内部控制审计报告的公司能有效抑制应计项目盈余管理。H2：披露内部控制审计报告的公司能显著抑制真实活动盈余管理。
（二）事务所行业专长与盈余管理
会计师事务所的行业专长是审计质量的决定因素之一，Balsametal（.2003）指出，“六大”事务所的客户与其他事务所的客户相比，应计项目盈余管理水平更低、盈余反应系数更高。国外大量的实证文献都证实，具有行业专长的事务所作为独立第三方改善公司机制问题的同时，能缓解公司盈余管理倾向（Limetal.，2008；Mitraetal.，2010；Kwonetal.，2007）。国内学者的相关研究观点不一。蔡春、鲜文铎（2007）首次研究认定，事务所行业专长与审计质量显著负相关。张敦力（2012）主张，行业专长有助于辨别盈余管理属性的差异化，是提高审计质量的重要途径。陈胜蓝（2013）以上市公司10年的经验数据进行实证研究，证实发展行业专长能加强会计师事务所的规模效应和传递效应，提高审计质量。王帆（2014）选择上市银行为研究样本，发现事务所专长对收益增加型、收益减少型盈余管理均有约束效果。基于以上分析，提出研究假设3和4，如下：H3：具有行业专长的事务所能明显抑制上市公司的盈余管理行为，与不具有行业专长的事务所相比，应计项目盈余管理程度更低。H4：具有行业专长的事务所能明显抑制上市公司的真实活动盈余管理行为。
（三）内部控制审计与事务所行业专长
从行业监管角度来看，强制性披露内部控制审计报告和具有行业专长的事务所发表审计意见是两种具有关联性的外部治理机制。在全面建设内部控制规范体系的制度背景下，会计师事务所作为独立的第三方对企业财务报告内控有效性发表审计意见，审计师的专业胜任能力和责任承担能力决定了审计质量的高低，高水平的审计质量将降低公司的盈余管理水平。由此可见，内部控制审计与事务所行业专门化均能改善公司的盈余质量，在抑制盈余管理行为的过程中，两者以替代方式发挥作用。基于以上分析，提出研究假设5，如下：H5：内部控制审计和事务所行业专长在抑制盈余管理过程中存在替代关系。
二、研究设计
（一）变量定义
1.应计项目盈余管理（ADA）应计利润分为可操纵性利润和不可操纵性利润，笔者用可操纵性应计利润的绝对值来衡量应计项目盈余管理程度的高低。应收账款、固定资产等其他资产的摊销是操纵性应计利润的重要组成部分，本文采用修正的Jones模型来进行度量（Dechowetal.，1995）：NDA=α1（1/Ai）+α2［（SALESi-RAC）/Ai］+α3（FAS-Si/Ai）（1）TAi/Ai=α1（1/Ai）+α2［（SALESi-RAC）/Ai］+α3（FAS-Si/Ai）+εi（2）SALESi为i公司销售收入的变动额，等于公司当年的实际销售收入与上一年实际销售收入之差；RAC为公司当期期末的应收账款与上一期期末的应收账款之差；FASSi为i公司当年固定资产原值；Ai为i公司上一期期末的总资产。对模型（1）分行业进行回归得出估计系数再带入模型（1）求出正常的应计利润NDA。由此，可求出操控性应计利润ADA=ABS（TAi/A-NDA）。2.真实活动盈余管理（AREM）PROi/Ai=β1（1/Ai）+β2（SALESi/Ai）+β3（SALESi，t/Ai）+β4（SALESi，t-i/Ai）+εi（3）NCFi/Ai=β1（1/Ai）+β2（SALESi/Ai）+β3（SALESi/Ai）+εi（4）DISEXPi/Ai=β1（1/Ai）+β2（SALESi/Ai）+εi（5）PROi表示公司当期的生产成本，为销售成本及存货变动之和；NCFi表示公司当期的经营活动现金净流量；SALESi表示当期的营业收入；DISEXPi表示公司当期的酌量性费用，为销售费用及管理费用之和。对模型（3）分行业回归得出估计系数再带入模型（3）求出正常的生产成本。用公司实际生产成本与正常生产成本之差的绝对值表示操纵性生产成本APRO。同理，可得到操纵性现金流ANCF以及操纵的酌量性费用ADISEXP。利用一个综合性的指标AREM=APRO-ANCF-ADISEXP来衡量企业总的真实活动盈余管理程度。3.内部控制审计的度量（CA）上交所、深交所中国版SOX法案的出台，强制要求境内外同时上市的试点公司自2011年起聘请会计师事务所进行内部控制审计，2012年起中央、国有控股上市公司以及满足条件的非国有控股主板上市公司均要求披露内部控制审计报告。因而，在2011—2012年沪深两市A股上市公司中按照准则要求披露了内部控制审计报告的为1，没有披露的为0。4.事务所行业专长的度量（MSA）基于行业市场份额和行业组合份额决定审计行业专长的事实，以及事务所行业专长可以按照区域与行业层面的市场份额进行设置（Krishnan，2012），本文依据各个省级行政区域对会计师事务所进行划分，用来衡量事务所行业专长MSA（陈胜蓝，2013）。将所属区域内同行业层面市场份额平均值最大的事务所认定为具有行业专长，取值为1，否则为0。
（二）模型构建
本文模型构建如下：ADA=γ0+γ1CA+γ2MSA+γ3CA*MSA+γ4Xi+εi（6）AREM=γ0+γ1CA+γ2MSA+γ3CA*MSA+γ4Xi+εi（7）其中，CA和MSA为虚拟变量，分别度量公司内部控制审计报告披露程度以及事务所行业专长指标，CA*MSA用来直接检验在抑制应计与真实盈余管理过程中内部控制审计与事务所行业专长是否存在替代关系。Xi为相关控制变量，分别代表：审计意见、公司规模、资产收益率、监事会规模、最终控制人持股比例。
（三）样本选择及数据来源
2011年起，随着68家境内外同时上市公司和216家内控规范试点公司开始强制实施企业内部控制规范体系，我国上市公司走上内控系统建设分类分批实施阶段。截至2012年底，沪深交易所A股上市公司共2472家，本文以2011—2012年为研究时间窗口，对研究对象作如下处理：剔除在2013年退市的公司，剔除连续数据不足两年的公司，最后得到4369个观测值。所有上市公司内部控制审计报告来源于迪博内部控制与风险管理数据库（ic-），其他财务数据根据国泰安CSMAR数据库手工收集、整理所得。
三、实证结果与分析
（一）描述性统计结果
表2列示了各个变量的描述性统计，PanelA和PanelB的变量均值T检验结果显示：披露内部控制审计报告（CA）或聘请具有行业专长事务所（MSA）的上市公司，盈余管理程度较低，即拥有较低的ADA、APRO、AREM，并且差异是显著的，初步印证假设CA、MSA能有效抑制公司应计项目盈余管理和真实盈余管理行为。PanelC为其他控制变量的统计结果。
（二）回归结果分析
为检验假设，在控制影响盈余管理程度的其他因素后，对样本公司数据进行OLS多元回归分析，实证结果如表3所示。从表3中可以看出，内部控制审计（CA）与应计项目盈余管理（ADA）之间的系数显著为负，和真实活动盈余管理（AREM）在1%的水平上显著负相关，说明强制性披露内部控制审计报告的监管机制明显抑制了公司的盈余管理程度，假设1、假设2得到验证；事务所行业专长（MSA）与应计项目盈余管理之间的系数为-0.028，与真实活动盈余管理间的系数为-0.070，均在5%的水平上显著负相关，证实会计师事务所的专业化有利于改善公司的盈余质量，弱化盈余管理行为，结论支持假设3、假设4。表3中，交叉项CA*MSA与应计项目盈余管理之间的系数为正，与真实活动盈余管理的系数在10%的水平上正相关，说明强制性披露内部控制审计报告的监督机制和会计师事务所行业专门化在抑制上市公司的盈余管理行为时存在替代关系，尤其是弱化隐蔽性的真实活动盈余管理，假设5得到证实。上述结论深化了范经华（2013）、张嘉兴（2014）的研究结果，公司的盈余管理行为在外部治理机制的多重作用下得到显著抑制。为检验上述回归结果的稳定性，本文将真实活动盈余管理进行细分，表3列示了引入ANCF、APRO、ADISEXP的回归结果。MSA与操纵性经营现金流、操纵性生产成本以及操纵性酌量性费用盈余管理有显著相关性，表3第三列交叉项CA*MSA的系数显著为正，证实强制性披露内部控制审计报告和事务所行业专长在减少操纵性经营现金流绝对数额的过程中存在替代作用，结论具有稳定性。
（三）稳健性检验
内控审计论文范文第6篇
论文提要：本文分析了企业内部审计风险的成因并提出一些控制风险的措施。随着经济的发展，内部审计不可避免地出现了一些松弛，其产生的原因有主观和客观两个方面的原因。主观方面主要有内部审计独立性的缺乏、素质不高、审计程序不合理等，法律规范的不完善以及环境方面的差异等客观原因使得内部审计风险错综复杂。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得内部审计更有效率，更大限度地规避风险。
一、内部审计概述
随着经济一体化的进程，审计在维护市场秩序、提高经济效益方面发挥着越来越重要的作用。内部审计指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家法律、法规、政策、程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其真实性、合法性和有效性，并提出建议和意见的一种经济监督活动。内部审计风险是指财务报告事实上存在重大错报、漏报，或者企业经营管理上存在的弊端，或内控制度存在重大漏洞缺陷，内部审计人员经过审计未能发现或失察，而提出不正确或不恰当的审计意见，审计对象及其相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担责任的风险。为了有效地防范和避免审计风险，应对内部审计风险进行科学的分析和深入研究，从而保证内部审计事业健康发展。
二、内部审计风险的成因
（一）内部审计的主观风险
1、内部审计机构缺乏相对独立性。内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，不可避免地受本单位的利益限制。内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化，有的单位把审计机构设在财务部门中，有的把审计机构和监察部门合并在一起，有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位，有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公允的评价。
2、内部审计人员的综合素质不能适应目前的工作需要。审计人员的素质包括思想政治素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质，内部审计人员素质不像专业的审计人员那么高，很难客观地做出公正和无偏见的判断；另外，内部审计人员配备普遍不足，有的人员缺乏专业培训，人数也难以满足审计业务的需要。同时，相当一部分审计人员改革创新意识比较弱，审计理念还停留在传统审计上，大局意识和风险意识不强。
3、内部审计程序和方法本身隐含的审计风险。许多企业内部审计制度不完善，如审计机构缺少事前的审计计划，事中的审计程序和报告前的审计复核，审计工作底稿不完整，一般只记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手，这都使内部审计质量得不到保证，风险防范意识薄弱。
（二）内部审计的客观风险
1、内部审计法律制度不健全。内部审计目前只有20世纪八十年代审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》（1989年制定，2003年修订），法律级次明显偏低，可操作性差，存在着滞后现象。这样，内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上严重影响了审计结论的权威性和正确性，因而大大增加了审计风险。
2、审计对象的复杂及审计范围的扩展，加大了内审风险。现代组织由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象的范围逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。这里差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之增大；内部审计业务也已不再局限于财务收支审计，还包括经济责任审计、内审业务的拓展、使审计人员承担更多责任和风险。3、企业的外部环境导致的审计风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。经营风险的存在往往引发更大的审计风险，对内部审计人员提出了更加严峻的挑战，加剧审计风险的产生。
三、内部审计风险的控制
现代内部审计不再是监督检查式审计，而是参与式审计，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，提出相应的建议和改进措施，帮助经营管理人员加强内部控制，改善经营管理，以完成所负经济责任。要做好内部审计工作，应针对以上原因做好如下几点：
（一）提高内部审计的地位，增强其独立性。内部审计的独立性是内部审计质量成败的重要因素，企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立在内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权。不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。二是权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。
（二）不断提高审计人员素质，增强其风险意识。各内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，并使其不断更新知识，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力及表达能力，提高分析、判断和预测经济活动的能力，以适应新形势的需要。最后，还应强化审计人员的风险意识，在审计工作中始终将审计风险作为确定审计项目、审计重点、审计程序、审计结论的判断基础。
（三）加快有关审计法规制度建设。国家应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。在中国经济走向世界的同时，内部审计还要借鉴国外的先进经验，尽快同国际惯例接轨，以谋求长足的发展。
（四）建立健全审计组织自身的内部控制制度
1、建立全面质量控制制度。全面质量控制是内部审计机构合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。主要包括职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、业务操作规程、考核与评价、监控等。
内控审计论文范文第7篇
关键词:内部审计，问题，风险导向，应用
1引言
随着国家医疗改革进程的不断深入，我国医院内部审计工作发展较快，越来越得到社会的认可和单位领导的重视，但由于传统的医院内部审计是授权为主的审计，根据管理当局的授权对单位的具体业务活动进行审计，一般是以真实性为目标的账簿审计，审计过程对象单一，审计以发现问题并予以处理处罚为主，因此也面临许多的问题。部分医院财务管理混乱，违法违规现象比较严重，主要有医院资产、负债和盈亏不实，会计信息失真、医院财务管理漏洞较多，经济犯罪时有发生，集中反映了医院内部控制制度不健全，监督管理不到位的现状。针对以上医院内部审计的问题，当前最重要的是对医院内部审计理论进行更新，风险导向内部审计模式的出现，为解决当前医院内部审计存在的问题带来了新的希望，将能极大提高我国医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。
2当前医院内部审计存在的主要问题
2.1内部审计机制体制不健全
《审计法》第二十九条规定:“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项涉及面广、政策性强、涉及有关方面核心利益的工作，需要医院高层的领导和大力支持，应该由医院的一把手直接领导。然而，实际情况是真正一把手领导的不多，多数是副职领导，有的是纪委副职领导，个别还由挂靠的部门负责人领导，这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。不少内部审计机构是在行政干预的基础上组建的，因此，内审机构很难在医院受到重视，在组织建设，人员配备及业务管理环境等都不能达到要求。
2.2内部审计准则系统性和可操作性不强
审计的基本原则是依法审计。审计人员不能无根据地对问题凭主观想象进行判断，而必须有一定的客观根据、一定的标准。但实际情况是现在内部审计业务活动极不规范，真可谓各唱各的调、各吹各的号、五花八门。有比照国家审计机关作法的、有采用上级卫生部门作法的、大部分是按医院自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因，主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强，更缺乏业务操作指南。
2.3内部审计模式不能满足新形势的要求
目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院管理提出的更高要求，迫切需要从系统基础审计模式，转换为风险导向模式。按需授权为主开展审计活动，可能会造成审计资源不能集中于单位的内部控制制度中的重要部分，违背了内部审计的重要性原则，造成拣了芝麻，扔了西瓜的局面。
2.4内部审计工作质量不高
受传统的审计经验和思维模式的影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，就项目做项目，就事论事。由于无法对内部控制进行全面的把握，无法对内部控制进行深入全面的评价，不能进一步从服务宏观的需要出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，发展的趋势，提出有决策参考价值的建议，造成审完了问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付，审计工作质量不高。
3医院实施风险导向内部审计的现实意义
所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以医院经营风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对医院的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助医院管理风险，实现医院价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。风险导向内部审计方法的运用是内部审计方法的一次飞跃，其现实意义主要体现在降低内部审计人员风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率，以解决当前医院内部审计存在的问题。
3.1使内部审计的独立性得到进一步提高
内部审计的独立性是内部审计的生命线，是内部审计开展工作的前提，是保证内部审计结果的质量的重要保证。通过较为科学合理的风险评估来确定审计的目标和任务，使通过风险评估确定的审计计划与医院管理当局的授权相结合，使内部审计受到人为因素的影响减少，内部审计的独立性得到进一步提高。
3.2能大幅提高内部审计效率
由于风险导向内部审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中医院有限的内部审计资源，用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。
3.3能更好地控制审计风险
内部风险导向模式强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计，包括了解被审计单位的性质、状况、监管环境、目标战略、经营风险、内部控制等方面。风险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到一个宏观的、全局的层面，使其可以更有效地选择重点审计领域，实施进一步的审计程序，在降低被审计单位各种风险的同时，较好地控制了审计风险。
3.4能更好地为医院增加价值
风险导向改变了过去那种根据检查历史业务记录和内部控制执行情况来提出建议的方式，变为更加关注医院面临的风险和医院未来的发展及医院为降低风险所进行的一系列管理活动。在信息化时代，医院管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映医院的过去。因此，要求内部审计人员在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，从而为医院增加更多的价值。
3.5进一步提高管理层的决策能力
一方面，由内部审计人员建立在科学的风险评估基础上的审计项目计划建议草案与人为授权相结合，最大限度降低了人为因素对内部审计项目的影响。另一方面，由于风险导向审计结合医院内外环境风险，从系统，全面的角度提出管理建议，更好地发挥了为管理服务的功能，促进了医院管理层的决策能力的提高。
4医院风险导向内部审计应用中需要注意的问题
风险导向内部审计的应用，离不开医院的风险管理和内部控制。评估医院的风险管理和内部控制，是实施风险导向内部审计的前提条件。只有在评估医院的风险管理和内部控制的基础上，才能采用风险导向审计的方法，合理选择被审计单位和事项，形成审计项目计划，合理配置审计资源，提高审计效率，从而实现预定的审计目标。
4.1领导要高度重视
风险导向的内部审计要发挥实质性的作用，离不开领导的重视。在卫生系统内部审计工作规定中规定了医院内部审计机构的条件，从而从法律上对内部审计机构的设立加以保障。领导越重视，风险导向内部审计就越能发挥其作用。医院管理层对风险导向内部审计的重视程度，将决定审计建议是否引起关注，是否被采纳，同时影响审计人员的工作态度，进而影响审计工作质量。只有获得领导的支持，风险导向内部审计才能最终发挥作用。
4.2各相关部门应全力配合
内部审计不能只要领导重视，还要其它部门的倾力合作。把风险导向内部审计的理论应用于内部控制制度和风险管理，要求各个部门都要建立风险管理意识，找准风险控制点，对风险采取相应的措施进行控制，并对各种风险的控制进行记录，从而形成风险导向内部审计工作的重要数据来源。
4.3内部审计人员素质还需要进一步提高
风险导向内部审计理论，是一种新的理论，需要对医院的内外部风险进行评估，还要对审计进行评估，不仅需要审计知识，财务会计知识，还需要管理知识，数理统计知识等多方面的知识，这就对内部审计的人员素质提出了更高的要求。要想全面做好医院内部审计工作，就必须打造一支高素质的内部审计人才队伍。
4.4应确定统一的风险管理评价体系
应建立起三层次的风险管理内部审计评价标准体系，第一层次是共性标准;第二层次是行业分类标准;第三层次是项目补充标准。三层标准互为作用，互为补充，形成统一的评价标准体系。审计人员在开展风险管理审计时，就衡量的评价标准问题与被审计单位进行协商，以保证审计人员选择评价标准的科学性、合理性、导向性，只有这样才能保证评价结果的权威性、公正性，这也是以风险为导向的内部审计应用的前提。
5结语
综上所述，面对新形势下医院内部审计存在的问题，只有科学合理地采用风险导向内部审计模式，充分发挥风险导向内部审计在医院内部控制体系中的作用，才能不断提高医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。
参考文献
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[2]冯均科.审计关系契约论[M].北京:中国财经经济出版社，2004.
[3]张彦.内部审计[M].上海:上海财经大学出版社，2003.
内控审计论文范文第8篇
关键词：企业；内部控制；审计；审计方法
2008年6月，《企业内部控制基本规范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。规范提出，现代企业要构建以内部环境为基础、以风险评估为环节、以控制活动为手段、以信息沟通为条件、以内部监督为保证的相互联系、相互促进的内部控制框架。《规范》指导企业建立五要素齐全的内部控制体系，以促进企业规范经营，实现企业可持续发展。
1内部控制制度概述
内部控制，是指企业为了使生产经营活动规范运行，保护企业资产、资金安全完整，保证会计信息真实可靠而制定的一套完善的制度措施。科学合理的内部控制对企业健康发展有极其重要的引导、规范作用。
1．1保证生产和经管活动顺利进行
内部控制系统通过制定标准的业务流程，建立适合企业自身特点的组织结构，合理划分部门分工、明确员工职责权限，促进企业各个职能部门间的相互配合，相互制约的监督机制等内容，保证企业的按照既定的程序、流程运行，防止舞弊行为的发生，促进企业经营管理活动提高效益和效率。
1．2保护企业财产的安全完整
内部控制制度通过制定生产、销售的业务流程、凭据传递、实物盘点、出入库管理、记录控制、资金盘点、银行存款函证，经济业务授权批准等手段，实施对企业资金收付、资产的采购、验收、计量、仓储等诸多环节进行有效、科学、合理的监控，从而保障了企业财产的完整性与安全性，防止浪费与错弊行为的发生，保证企业资产安全完整。
1．3提高会计信息资料的正确性和可靠性
合理有效的内部控制，通过一系列相互协调、制约的机制、流程，将生产经营及管理活动有机结合在一起，对企业的经营、决策明确岗位职责分工，强调相互监督、稽核机制，对会计信息的采集、记录、归类、汇总等过程实现全面的监督与控制，从而提供真实可靠的真实地反映出企业生产经营的实际状况，保证企业决策的正确合理。
2内部控制审计对健全完善内部控制的重要作用
近年来，面临激烈的市场竞争和越来越规范有序的市场环境，企业建立实施内部控制的意识越来越强。但由于我国内部控制理论研究起步晚，大部分企业还是难以扭转传统的经营管理方式。内部控制发挥的作用还及其有限。内部控制审计通过对企业内控制度的审查、分析、测试、评价，确定其合理性和执行效果，对企业内部控制制度的建设做出评价的一种审计方法。内部控制审计不仅是内部控制的再控制，监督、推动企业将内部控制落到实处，促进企业主动加强内部控制建设，防止舞弊欺诈、规范经营管理。更是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。因此，要确保企业内部控制设计合理，在经营管理过程中真正得到贯彻落实，必须受到监督控制，同时可以及时发现漏洞和隐患，对内部控制审计进行不断修订完善，直至发挥最大的引导作用。
3内部控制审计实施办法与步骤
3．1利用常规审计手段，查找内控风险点
内部控制审计主要围绕企业各项规章制度的建立与执行情况展开。首先通过翻阅、观察、询问、分析、填写调查表等审计方法对内部控制制度初步了解，确定内部控制的风险点。3．1．1翻阅。审计人员可以通过查阅各种文件资料，初步了解单位的内部控制。①查阅被审计单位制定的各项规章制度，例如：单位的主要业务情况及业务流程，单位制定的重大资金支付审批制度、重大事项议事制度、人事任免制度等文件资料。检查各项制度制定是否合理，是否符合单位自身情况，是否与上级单位要求相符，是否具有普遍适用性，是否便于操作。从而判定制度设计是否合理、可行、完善。②查阅企业领导层会议记录，各项内部控制执行过程中的记录痕迹，检查内控制度是否得到有效落实，在落实过程中是否不好操作等，为下面的风险测试提供初步依据。例如：采购过程中各种申请、审批、执行各个环节票据、信息的记录与传递。③查阅各种审计报告，合理借鉴审计结果可以直观的发现单位的内控缺陷，提高审计效率。例如：注册会计师审计的管理建议书是一种了解被审计单位内控制度十分有效的内控审计方法。3．1．2观察。通过观察可以判断企业的内部环境，工作协作、业务操作流程等内容，可以选取关键控制点进行重点检查。①通过观察企业的内部环境、工作空间，员工的工作状态，管理层的管理风格等，判断企业文化，发展空间等是否能够实施科学的内控管理。如：查看物资仓库时，通过观察物料堆放的整齐与否，仓库管理人员对物料的熟悉程度，可以了解被审计单位的仓储管理水平如何；通过查看作业现场，可以观察到领用料手续是否完备，材料定额是否按规定执行。②观察企业人员尤其是管理层的言行举止。例如：观察管理层的言谈举止、文化素质及管理风格，判断企业实施先进管理的整体环境和推动力，管理层的意志直接决定内控制度的贯彻执行。观察企业员工在岗位职责中的相互协调与稽核、牵制等环节，是否存在走过场的现象，判断内控制度的实际执行效果。3．1．3询问。通过询问，可以了解企业内控制度在执行过程中存在的问题和建议，有利于改进控制制度和发现错弊线索。①询问被审计单位的纪检监察部门人员，可以了解单位是否有违纪违法事件及企业人文环境；②询问具体经济事项的其他人员。一般情况下，审计人员接触到企业的高级管理人员和财务人员，如果和业务部门人员询问，容易了解其实际工作情况和企业的业务流程及执行情况，可以获得真实的信息。如通过对作业现场人员询问，可以了解作业过程中替换的废旧物资的去向，从而了解是否存在私自处理废旧物资的情况。如对仓库管理人员的询问，可以了解物资采购的流程，是否存在虚增存货的情况，若采购与入库环节存在脱节，需要内审人员给予高度关注，适当扩大审计范围，降低审计风险。3．1．4分析。通过翻阅、观察、询问等方法发现线索，取得相关的证据，再对证据进行分析判断。①分析各项业务有无异常变化，判断内控缺失或执行不力造成的失误。例如：发现采购事项由一个部门经办，要取得各个环节的票据，对采购数据进行横向和纵向对比，是否存在采购价格偏高。采购量远大于最佳库存限额等现象，从而发现未执行采购环节控制容易产生的舞弊行为。②按照常规审计方法分析财务数据，通过各指标反映的经济业务是否正常，例如：在销售业务变动不大的情况下，销售费用大幅上升，就会揭示成本费用异常，再详细分析其原因是否合理，从而分析某一内控环节存在的问题，扩大审计查证范围，揭示问题。通过上述方法，初步了解单位内部控制的设计及执行情况。并找出企业的内控关键风险点，审计应将后续拟实施的审计程序与已识别、评估的风险点结合，实施进一步的审计测试，作出合理的内控评价。
3．2抓住内控制度风险点，进行测试，评价内控制度的合理和有效性
内部控制审计测试是对内部控制的执行效果进行测试。针对常规审计发现的内部控制弱点和缺陷，审计人员要制定测试方案和范围。首先执行符合性测试，就是对单位内控制度的遵循情况进行检查、评价。采用的方法主要有：审阅证据、跟踪重做以及实地观察等。例如：对销售业务流程进行符合性测试，可以对企业某一笔销售业务进行跟踪重做，对单位是否执行销售流程控制进行观察取证，对订单处理、合同订立、赊销批准、授权批准、出库管理等环节的执行与票据传递获取证据，评价企业是否执行该项业务控制，如出库单一联必须传递至财务部门，记录销售明细账的岗位与记录应收账款的岗位职责应分离等控制是否有效执行，对该控制中未执行的环节或弱点进行记录并扩大审查范围，以得出内控执行效果的结论。其次进行实质性测试。通过符合性测试，对单位内部控制的各个环节得出初步结论，收集相关证据后，就要对被审单位的经济信息，各种数据进行审核检查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有盘存法、询证法、账户分析法、调节法、鉴定法等。通过上述审计测试，就可以对企业内部控制的要素进行评价：①评价内部控制系统的合理性和执行效果；②评价内部控制系统存在的弱点和缺陷。
3．3根据审计结果，提出改进内控制度的建议
内部控制审计的目的就是要对内部控制系统进行评价，提出改进建议，以便内控系统发挥其应有的作用。根据审计结果，对制度的设计缺陷和执行缺陷，提出改进建议，对内控执行中存在的错弊行为，提交管理层处理。企业内部控制是一个过程，内部控制是否能够发挥作用，不仅取决于企业管理层的重视程度，内部控制系统的科学合理性和可执行性，还要接受审计监督和改进建议，才能不断完善和防范风险。
作者:苏肖花 单位:呼和浩特铁路局
［参考文献］
［1］时现．内部审计学［J］．北京：中国时代经济出版社，2009．
［2］王吉，张敏．我国内部控制现状探析［J］．经济师，2006，（8）：183～184．
内控审计论文范文第9篇
内部控制审计的内容主要包括五方面的内容，一是控制环境审计，主要是指对被审计单位的内部控制环境情况进行评价，包括企业经营活动的复杂性、管理权的集中性、企业文化、法人治理结构、各层次人员知识水平、员工聘用程序、绩效考核和激励机制等。二是风险管理审计，主要是对被审计单位的风险管理机制及其运行情况的审查，包括可能引发风险的各种因素，风险发生的概率和可能的后果，企业对风险的识别、防范能力、应对策略等。三是控制活动审计，审计的对象是对各生产经营业务的控制活动，如控制活动中业绩评估系统的运行情况、授权审批控制执行的有效性、对可能发生的重大风险和突发事件的识别和防范情况等。四是信息与沟通审计，主要是对企业的信息系统进行审计，对企业获取、传递、处理内外部信息的及时性、便捷性、安全可靠性等进行审查和评价。五是内部控制监督审计，主要对内部控制监督机制、监督活动实施情况等进行审计。由于内部控制审计的内容复杂，范围涉及广泛，随着内部控制审计各项业务的开展，内部控制审计风险也相伴而来。
二、内部控制审计风险构成
为促进企业建立健全内部控制，规范审计人员对内部控制的审计业务，监管部门制定了《企业内部控制审计指引》。依据《企业内部控制审计指引》的界定，内部控制审计风险是指“内部控制存在重大缺陷而审计人员出具了不恰当的意见的风险”，即企业内部控制存在重大缺陷而未被审计人员有效识别，而发表不恰当的审计意见和结论，给使用者带来损失所需要承担的责任。所谓内部控制存在重大缺陷包括三个方面，一是内部控制设计的不充分或者不合理；二是设计合理的内部控制没有按照要求被充分执行；三是设计合理并且表面执行充分的内部控制由于缺乏必要的授权或资格而在实质上不符合规范，或是没有对内控的执行进行恰当的监督，导致内部控制无法真正有效的运行。在对内部控制进行审计时，需要充分考虑这三方面的因素，只有三方面内容均不存在时，审计人员才能发表无保留意见。内部控制审计风险主要包括三方面的风险：固有风险、内部控制设计和运行有效性风险、内部控制评价风险，具体来看：
(一)固有风险
内部控制审计的固有风险是由内部控制本身决定的，内部控制是一个过程，是实际目的的手段，它受人的影响，涉及企业各层次的人员，因此只能提供合理的保证，而非心绝对的保证。在固定风险比较低的前提下，即使内部控制设计不合理或者执行缺乏有效性，内部控制审计风险也可能是比较低的。一般而言，审计人员需要通过分析收集到的各种信息，来评价内部控制的固定风险。影响固定风险的因素主要发生于被审计单位内部，如其所处的外部环境、自身具备的竞争能力、企业文件、管理人员及员工的能力和素质等。此外，会计期末发生的复杂交易或者异常情况、在会计核算中容易被忽略的交易或者事项等都是产生固有风险的因素。注册会计师在对被审计单位的内部控制固有风险进行评价时，需要全面考虑这些因素，得出综合结论。
(二)内部控制设计和运行有效性风险
内部控制设计和运行有效性风险是指存在内部控制的前提下，内部控制本身设计的不合理或者设计合理的内部控制制度没有被有效执行，从而导致内部控制重大缺陷的可能性。如果拥有授权和专业能力的人员按照程序和要求执行，内部控制目标能够实现，则表明内控设计是有效的。如果内部控制正在按照设计运行，并能实现预期目标，则说明内控运行是有效的。注册会计师在判断内部控制是否存在内部控制设计风险时，需要考虑是否存在应有的内部控制，如果没有，可能会存在哪些差错。注册会计师在判断内部控制是否存在内部控制运行有效性风险时，需要考虑设计合理的内控是否得到执行以及结果是否有效。
(三)内部控制评价风险
内部控制评价风险是指被审计单位内部控制存在重大缺陷，但审计人员出具不恰当审计报告的可能性。它类似于财务报表审计中的检查风险。一般而言，内部控制评价风险是必然存在的。因为注册会计师在审计时，会受到审计期限、审计方法、审计资源、自身专业知识和经验判断等要素的制约，所以这种风险不能根除，并且与被审计单位不存在关系。审计人员需要科学合理的设计内部控制审计的程序、时间和审计范围并严格执行，才能尽可能的降低评价风险。
三、内部控制审计风险的防范
从构成因素上看，要做好企业的内部控制审计，审计人员应当准确识别和评估内部控制的固有风险、设计和执行有效性风险，防范评价风险，才能尽可能的降低内部控制审计风险。为确保将内部控制审计风险控制在较低水平上，需要采取各种措施，如全面掌握被审计单位的情况、严格按照审计程序进行审计、明确测试对象等，来防范和规避内部控制的审计风险。
(一)全面掌握被审计单位的情况，防范了解不全风险
在对企业内部控制进行审计之前，注册会计师需要全面了解被审计单位的基本情况和内部控制环境等，这是内部控制审计的重要前提和首要环节。为全面掌握被审计单位的情况，审计人员应该重点了解一下几个方面：一是被审计单位所处的行业发展前景、法制监管环境及产业政策、单位性质、组织架构、对会计政策的选择与运用、经营目标、战略及风险、业绩考评等基本情况；二是被审计单位的高层管理人员的理念和经营风格、经历与胜任能力等相关信息、高层管理者对控制制度的重视程度、以前年度对内部控制有效性的评价等总体控制环境；三是企业风险评估过程、内部信息传递流程、内部控制的自我监督和自我评价等企业层面的内部控制；四是各类业务特点、流程等具体业务层面的内部控制执行情况。
(二)严格按照审计程序进行审计，防范评价不当风险
内部控制审计的目标是对单位内部控制的有效性发表意见，为防范做出不当评价，发生评价风险，注册会计师首先应当在审计之前充分准备，根据对内部控制风险的评估，制定详细的审计方案，比如审计目标和审计的重点内容、审计具体方法、实施审计的程序、审计期限及时间分配、审计范围及审计人员任务安排等。其次，审计人员应广泛收集准确、真实的资料和证据，运用观察、查阅、询问等方法，对被审计单位的各种情况进行了解，对内部控制有效性做出初步判断。再次，在初步判断的基础上，运用审查、分析等方法，对内部控制的合理性、有效性进行测试，形成总体评价意见和整改建议等。由于审计人员的业务素质、专业知识、判断水平等直接关系到审计结论的有效性，因此要求注册会计师恪守职业道德水准、不忘风险意识，不断提高自身专业知识、阅读相关业务的专业书籍、提高判断分析和预测的能力，不断提高业务水准，按照确定的审计技术和方法圆满完成审计工作，将内部控制的评价风险降到最低。
(三)明确测试对象，防范测试失效风险
内控审计论文范文第10篇
1.财务舞弊的形式。企业财务舞弊的形式有两种。一种是职工舞弊，这种舞弊的直接目的是职工将公司财物据为己有，从舞弊的现象上看，一般会伴随着会计账簿、会计凭证的虚记、挖补、涂改、伪造及变造等，例如：出纳员将企业银行存款转入个人账户，盗窃企业财务，他可能会虚记与取款业务相关的会计凭证，从而达到将企业财物据为己有的目的。另一种是管理层舞弊，这种舞弊的直接目的是虚构财务报表，从舞弊的现象上看，就是粉饰财务报表，例如:通过虚构销售合同及货运文件等增加营业收入，或通过故意漏记相关的支出等减少经营费用，达到虚增企业利润的目的，从而误导财务报表的使用者做出错误的经济决策。这两种财务舞弊的形式中，后一种的社会危害性可能更大、更广泛。
2.内部审计对财务舞弊控制的优势。内部审计作为企业内部的“免疫系统”，对财务舞弊的防范与控制发挥着不可替代的作用。首先，内部审计在企业内部，随时随地都能够监督经济业务的发生和发展，便于开展事中控制，这就掌握了控制财务舞弊的先机；其次，内部审计被称为企业内部控制的最后一道屏障，在财务舞弊相关内部控制的设计合理性、执行有效性的监控方面的作用不可替代；再次，内部审计的工作范围非常广，涉及到企业的经营管理的各个方面，便于对财务舞弊的识别及深入的追查；最后，内部审计的工作时间和工作方法等很灵活，便于揭露财务舞弊的真相。
二、内部审计在财务舞弊控制方面存在的问题
1.内部审计难以对管理层舞弊发挥作用。管理层舞弊的特点是管理层参与，内部多部门、多人员串通造假。内部审计作为“内部人”，不可避免地与管理层站在一起，况且主导造假行为的可能就是内部审计的行政领导，必然不能切实发挥作用。
2.内部审计的财务舞弊审计方法有待提高。内部审计的方法，主要是为了发现财务活动及数据的无意错误及经营管理的漏洞。在舞弊审计具体准则中，虽然规定了对财务舞弊审计的要求等基本内容，但并没有对财务舞弊审计的实用方法给予指导。
3.内部审计对财务舞弊的审计建议难以落实。内部审计人员会在审计报告中指出发现的财务舞弊的具体情况，并给出审计意见和审计建议。由于财务舞弊对企业可能会造成严重、广泛的社会影响，特别是对相关责任人法律责任的追究，往往程序较复杂、耗时耗力且成本较高，所以，很多时候企业会放弃将财务舞弊者诉诸法律，采用直接将相关责任人开除等简单、易行的方法。这样会让审计建议落空，难以对财务舞弊者形成强大的震慑作用，不利于财务舞弊审计工作的开展及内部审计作用的发挥。
4.内部审计人员对财务舞弊审计缺乏专业胜任能力。企业的内部审计人员，主要是由会计和审计专业的人员组成，对于检查会计处理的错误等方面比较擅长，但对于主要利用经营管理的漏洞进行的财务舞弊，往往缺乏一些基本的经营管理常识和审计经验。这就使得内部审计人员由于局部的“不专业”，影响了财务舞弊审计的效果。5.内部审计仍没有将财务舞弊审计作为其重要的业务。虽然，新的相关内部审计准则已经明确将舞弊审计作为内部审计的重要业务，但由于审计习惯和常规审计计划一般不涉及财务舞弊审计，使得该类业务在很多企业仍没有有效开展。
三、解决内部审计在财务舞弊控制方面存在问题的建议
1.保证内部审计机构的独立地位。新的相关内部审计准则规定，内部审计机构应当接受董事会或最高管理层的领导。对于董事会能很好地发挥治理层监督作用的企业，内部审计隶属于董事会，就不再是管理层的“内部人”，可以较好地保证其独立地位；对于内部审计隶属于最高管理层的企业，内部审计仍然是“内部人”，就无法保证其完全的独立地位，无法完成管理层舞弊的审计。企业应该从根本上理清董事会与最高管理层的关系，减少董事会与最高管理层人员的重叠，保证董事会的治理监督权的落实，并赋予其内部审计机构的领导权，只有这样，才能够更好地发挥内部审计对管理层舞弊方面的控制作用。
内控审计论文范文第11篇
关键词:内部控制;企业;经济责任审计
一、内部控制和经济责任审计的相关概念及联系
(一)内部控制与经济责任审计的含义
1.内部控制
内部控制是指企业中的各级管理层，为了保护企业经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并将这一系列工作予以规范化和系统化，使之成为一个完整严密的体系。
2.经济责任审计
经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
(二)内部控制与经济责任审计的联系
内部控制与经济责任审计工作作为企业经营的重要组成部分，对于企业的健康发展与正常运营有着重大的现实意义。两者相辅相成又密不可分，从严格意义上来讲，内部控制从属于经济责任审计的一个分支，是开展和提升企业经济责任审计工作成效的基础和关键。具体表现为以下两点:
1.内部控制是企业经济责任审计工作中的重要环节。企业内部控制程度的好坏直接影响着经济责任审计工作的准确性与有效性，企业内部控制与经济责任审计有着共同的使命和目标，都是为了确保企业者能够遵纪守法，对于企业的经营能够严格按照相关的规章制度来进行;同时也要确保企业者在任职期间企业公布的财务报表的真实性以及公司资产损益方面的合规性，最后也要保障能技术督促和监督企业者提升企业经营效率，完成企业的绩效指标。因此，内部控制和企业经济责任审计双方之间是相互影响，相辅相成的。
2.内部控制是企业经济责任审计工作的重要工具。内部控制在一定程度上具有相当大的时效性与健全性。对企业实行内部控制的三要素包括对企业进行事前控制、事中控制和事后控制，其中最主要的就是事前控制。企业内部控制的评估特点主要突出表现在其客观性与科学性上，企业一般的内部控制调查方式就是进行问卷调查、员工咨询和文件审核等，这些都对企业经济责任审计工作提供了强有力的支撑。在进行企业经济责任审计工作时，也可以实施类似内部控制三要素的原则与方式，使企业经济责任审计工作基于企业内部控制的前提下更具备严谨性与科学性，提高经济责任审计在工作的质量与效力。
二、内部控制前提下企业经济责任审计工作步骤
当前随着我国社会主义市场经济的发展和相关法律法规的逐步落实与完善，企业经济责任审计工作在我国企业的经营发展中的应用逐渐得到发展和加强。正确的企业内部控制评价结果也能给予企业经济责任审计工作积极的帮助，所以基于企业经济责任审计大力发展的前提背景下，内部控制评价也相应得到了越来越多的重视。企业经济责任审计工作的实质是审计企业所有工作步骤的总和，为了实现审计的最终目的这就要求审计程序必须具备科学性与规范性，同时对于审计工作要有正确的引导和约束，在结合了内部控制前提下的企业经济责任审计工作将会更具效力。
(一)审计筹划阶段
一项工作良好开展的前提离不开精密的筹划与安排，企业经济责任审计工作的开展可以事先在每年年初有企业的审计部门与财务管理和监管等部门根据企业的结构模式与发展实情制定一套详密的全年审计计划。在全面布控的同时也要根据相关部门各自反馈的信息积极有效的设定重点审计要点，补充完善企业审计计划，依据部门间的实际情况制定各环节审计计划，有效分配审计资源，谋求审计工作的有效性与完整性。具体可以进行以下的操作:1.在企业审计计划实施的初始阶段，可以建立起企业的风险库作为保障并提供数据分析。企业的生产经营时时刻刻蕴藏着风险，风险管理对于企业的重要性不言而喻，企业可以通过建立风险库在每年年初针对企业运营内外部的环境和企业发展自身的具体情况，做出企业风险报告。并在报告的内容中，要有针对性的提出如何应对企业遇到的风险，各部门之间如何配合、预防及化解。例如企业的应收账款当年成为了企业主要财务风险来源，并且应收账款占到公司销售额的很大比重，甚至明显高于一般行业水平，这种结果就极有可能导致公司产生坏账、死帐，严重的甚至导致公司运营的资金链断层，公司发展受阻。公司的风险库机制就应该进行积极责任审计工作，针对专门的事件，寻找其负责人。并在审计工作中分析账款未收回的原因，进一步理清解决的思路和今后杜绝的办法。2.企业可以在每年年底对公司上下所有员工基于内部控制做一份详细的问卷调查，了解公司基本状况。这种内部控制的初步行为，是为了基于掌握公司大概的情况下理清脉络，寻找和制定企业内部控制的重点方向和内容。企业由于自身结构的复杂性，往往导致审计工作难以全面展开及深入，这时就可以依据企业内部控制重要性原则，采取重点把控的方式，针对问卷调查进行重点评估。在评估的内容方面需要囊括进企业终端管理、企业内部环境调查和企业物资采购等方面的内容。并且在这些内容的方面一定要要求企业内部员工秉着认真负责的态度详尽填写，以便审计部门人员能够迅速快捷的了解真想，掌握企业最真实的面貌。在这项工作的进程中，一方面要把握好员工的精神状态，做好企业各部门之间的衔接工作，另一方面也要努力控制审计工作的成本，提高审计工作的效率与质量。企业的审计工作要结合企业自身所遇的不同问题进行改进和提高，时刻把握审计工作的重心。
(二)审计工作与内部控制指标相结合
现代企业经济审计工作的开展标准与原则，往往是建立在以风险为导向基础上的审计模式。这一审计模式开展的前提，是必须立足于企业拥有良好内部控制的前提基础，首先利用内部控制机制反馈出企业中的薄弱环节和相关问题，然后再有针对性在企业中计划和实施一系列审计工作。这种工作的模式相当于灵活的将企业内部控制的结果合理有效的转变为具体的经济责任审计工作。在遵循效益性、健全性和有效性三原则的基础上以内部控制的原则指导经济审计工作的开展。其中关键的一点是，审计人员必须要对审计工作和全部审计流程有着充分的认知和了解，才能顺利的开展工作。1.企业内部控制的效益性内部控制的效益性就是要求经济审计工作针对相关部门和人的经济责任进行审计，审计工作的主要内容包括针对企业相关人的财务绩效和管理绩效进行定量评价。管理绩效的评价工作可以通过企业经营的具体财务数据来得到体现和反映，从而管理绩效可以有着客观和准确的判断依据，然而财务绩效定量评价没有一个准确的判断依据，这方面的判断只能基于企业内部风险控制和企业经营决策等方面来综合分析。2.企业内部控制的健全性企业内部控制的健全性主要是指公司内部控制制度章程上面，要对企业内部环境、资产、单证管理制度、财务会计、采购和销售等方方面面的内部控制在制度方面系统且全面。企业的内部控制首先就是要做好基层部门的控制，这样就便于审计工作人员在针对企业进行审计工作时，能够做到由下而上，不断的挖掘和发现企业的内部问题。并且在发现问题并解决企业内部问题的同时，也能够从制度上面改进和完善企业的内部管理机制，在原有的基础和制度上推陈出新，推进企业的业务转型、销售政策革新和管理方式改进等。3.企业内部控制的有效性企业内部控制的有效性是基于企业内部控制规章制度的健全性而言的，良好的规章制度才能够从真正意义上确保企业内部控制的有效性，这时企业内部控制处于正常合理的范围之内，最终才能引导经济责任审计工作的出正确的结论。反之，由于企业内部控制失败最终导致内部控制的结果缺乏有效性，那么审计的结果往往也有失水准，达不到审计的直接目的和最终要求。
(三)在内部控制结果基础上得出企业经济责任审计结果
在企业经济责任审计阶段的基础之上，给予企业综合评价经济责任后需要出具企业审计报告，并向相关部门提交审计初稿，在提供初稿过程中，需要依据企业内部控制结果为基础，而出具审计报告。如若在审计中发现企业在经营运作的过程之中存在的诸多问题，则需要在后续的工作之中结合企业内控结果来施行相应的审计程序，帮助企业从源头处解决问题。应该从以下两点落实:1.正确使用内部控制评价结果。经济责任审计工作成效的高低与否，离不开企业内部控制给予的正确评价，内部控制结果是审计报告之中必不可少的一个方面，应当予以正确合理的运用。2.定量与定性得出的企业内部控制评价结果，这种方式与原则能够成为经济责任审计结果有益参考与借鉴。在企业的发展过程当中，对其进行经济责任审计过程时，可以充分使用对缺陷判断的这种内部控制评价的定量定性方法，来分析发现的各类问题在进行存在的潜在危害影响程度。
三、内部控制评价在企业经济责任审计中的体现与改进
(一)内部控制评价的过程性在经济责任审计中的体现
基于企业内部控制为基础的经济责任审计工作，其实质性即是更多采用风险导向型的审计方法，对企业内部事前、事中、事后数据得到全面的掌控，力求将问题解决在萌芽状态。这就需要做到以下几点:1.在日常审计工作中注重结合其他审计结果。要达到目标，首先需要节约审计成本，减少审计工作对企业正常运营活动的影响，为了提高审计深度与层次、高效率运用审计资源，减少审计项目的重复出现，企业应当兼顾审计项目，将专项审计与任中调查、企业内控评估等项目适时交叉开展，避免重复。对企业员工进行的离任审计可以借鉴其任中与审计结果，进而达到提高审计效率、节约审计成本和时间的目标。2.实行重要部门负责人经济责任审计制度。对企业重要负责人进行经济责任审计，进而有针对性的开展分部门、公司的专项审计工作，为的是弥补因计费、财务、人力等种种原因而削弱企业领导人的经济责任审计结果。3.推行2年一次的任中经济责任审计。结合企业内部控制结果，按照公司相关章程与国家相关法律法规，每2年就对企业主要负责人实行任职期间定期审计工作，让对公司主要负责人的审计工作做到周期化和常态化，从而实现审计工作能够全面覆盖企业负责人的经济责任评价制度。
(二)内部控制评价运用在企业经济责任审计中的改进方向
一个高效的企业内部控制和治理结构制度，可以推动企业的治理与完善内部控制，同时，经济责任审计又为经济责任审计的发挥提供了良好环境，这是一个相互促进的互利关系。而企业内部控制评价运用在经济责任审计中的改进方向主要集中在以下几点:1.调整好内控评价整体与经济责任审计的关系。内部控制情况本身是经济责任审计的重要组成部分，是经济责任审计的有力工具，不是领导经济责任审计的全部，而做好审计工作需要恰当使用评价方法，注意和认识到内部控制情况和领导经济责任审计之间辩证关系，做到准确把握，做到客观定论，合理分配审计内容，避免重复审计。2.探索和建立相对成熟与科学的经济责任审计内部控制评价体系。现今的大多公司在对内控评价基础上的经济责任审计探索层次还远远不够深入，评价制度不够健全，这需要企业探索从控制环境、控制活动、风险评估、信息和沟通和监督这五个方面去评价企业内部控制系统的运行质量。同时参照地方政府的内部控制评审体系，尝试进行内部控制系统适应性评审、内部控制系统完备程度评审、企业内部控制执行情况评审、核心控制职能评价控制制衡机制评价等方面建立对应的评价体系。
作者:肖文娟 单位:湖北经济学院法商学院
参考文献:
［1］李网，基于内部控制的经济责任审计［J］.审计研究，2010:17－22.
内控审计论文范文第12篇
近年来，内审部门在企业所有制性质不同，规模大小不一，生产经营活动多样化，实施内部审计越来越复杂的情况下，企业内审部门在提高内部审计质量控制方面做了大量工作。为确保企业整体经营目标的实现，内部审计部门除完成年度常规审计，及时了解情况，分析问题，找到解决问题的途径和方法外，还针对企业内随时出现的情况和领导临时交办的任务进行审计。许多企业为了提高内部审计质量，把加强内部审计质量控制贯穿于内审过程之中，具体制定了内部审计计划控制制度，内审计划执行控制制度，内审计划执行后检查控制制度，内审报告信息反馈控制制度等大量审计程序控制制度，内部审计质量状况也有了一定程度的改善，促进了企业内部审计质量的提高，推动了企业经济的发展。自20世纪后期以来，随着管理舞弊的盛行，审计人员面临的审计风险越来越大，与此同时，环境的变化、不确定性的增加、竞争的激烈等因素导致了被审计单位面临的经营风险越来越大，制度基础审计的弊端逐渐暴露，已不再适合于新的环境。加之我国大多中小企业和民营企业起点较低，管理不够规范，违规现象时有发生，内部案件接连不断，给企业的快速发展埋下了不少的隐患。在这样的环境下，如何提高内部审计质量，如何加强内部审计质量控制已成为这些企业当务之急。令人欣喜的是，在发展过程中，内审部门通过探索和实践，推出了风险导向审计理论和方法，将审计风险分为检查风险、固有风险和控制风险，此时内部控制评价的重点在于控制风险的评价，其目标主要是控制审计风险。加之许多企业渐渐认识到了加强内部控制尤其是内部审计质量控制的重要性，并着力改善企业管理，不断提高企业管理水平，大大增强了企业综合竞争能力。
二、内部审计质量控制与评估中存在的主要问题
内部审计相对于，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不象民间审计和政府审计而受到重视；还由于内部审计开展稽核、监督、检查，一般是围绕企业内部经营活动进行，因而受到企业内部各种因素的影响较大。正因如此，无论所处环境还是自身地位，与外部审计比存在很大的差异性，内部审计存在着较多的问题不容乐观，主要表现在以下几个方面：
（一）组织流于形式，审计缺乏深度
按照我国《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，直接为企业管理层决策服务。但限于经费缺少，配备人员数量不足、素质不高，致使内部审计工作抓不住重点，一般简单的审计、稽核多，内控制度评审、效益审计及管理审计少，职能作用不明显。尤其股份制企业，有的隶属于董事会、有的隶属于监事会，还有的隶属于管理层，究竟受谁领导，连内审部门自己都搞不清。在方法上，运用传统查帐方法较多，而运用风险评估技术、内控制度评审、分析性测试和抽样审计等方法少，致使在控制与把握上显得力不从心[1]。
（二）独立性难保证，审计不能自主
按照《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，独立于财务部门，受本单位主要负责人领导。主要体现在两方面，一是人事，二是经费。只要在这两方面不被人管、不“受制于人”，审计时底气才足。因为人事部门可以决定内审部门的绩效考核和人事晋升，财务部门可以控制内审部门的财务运算和资金拨付。由于无法做到实质上独立，由此影响审计质量控制。内审部门只有保证自身的独立性，才真正能够开展工作，发挥其内部监控的应有作用。但限于人员编制、经费的制约，很多单位设立的内部审计部门，虽然做到了形式与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。这种状况在很多企业普遍存在，急待调整，否则内审工作将无法正常开展。
（三）操作规程滞后，控制标准短板
质量控制和内部审计质量评估，目前尚缺乏科学合理的标准。作为一项内部监督控制体系，内部审计必须拥有相对配套的控制执行标准。由于目前的内部审计质量控制标准体系缺乏可操作性，致使审计项目的质量控制无从评价。市场经济环境下，应当强化经济责任审计，既要对所属单位、所属部门加强审计，也要对内审部门本身的责任加强审计，从根本上保证内部审计的性质、方向与效率，激发和调动内审部门的主动性与创造性。由于目前内部审计控制标准只有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》等框架性文件，因此可操作性不是很强，在实际应用过程中经常遇到这样和那样的问题。在实际执行审计项目时，往往会过多的掺杂人为因素，产生主观臆断，使审计工作的质量严重下降，进而失去了应有的权威性。
（四）制度力度不够，责任主体不明
实践证明，严格的控制标准是审计质量前提，建立和完善责任制度是审计质量保障。然而从目前的情况看，企业的内部审计质量管理制度无论是建立还是执行，都不尽完善并缺乏力度。企业的内部审计质量管理制度中的审计责任追究制度是其核心，但现实中却最为薄弱。有的责任追究制度责任主体不明确，追究处罚条款泛泛而论；有的甚至根本没有建立责任追究制度；还有的有制度没有认真贯彻执行。造成内部审计的随意性，导致审计行为的不规范；导致对审计项目的质量控制无从评价，内部审计人员的工作态度、低效率困扰着内部审计工作的展开。一旦审计出现失误和过错，问题，责任也无法落实，处理追究势必落空。
（五）业务水平不高，专门人才匮乏
质量控制专业人员素质、专业水平和工作能力不高，内部审计人员的工作态度、低效率给内部审计工作的展开带来不利影响。内部审计工作是一项专业性很强的稽查活动，仅靠勤奋和热情是不够的，还要有专业知识、专业技能来支撑。相对于社会审计和政府审计等外部审计，内部审计的服务和覆盖面比较窄，因此能够真正从事内部审计工作的人比较少。目前从事内部审计的人员专业知识还很欠缺，而且不能适应日新月异快速发展变化的经济环境。
三、进一步完善内部审计质量控制与评估体系的对策
内部审计，是企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动。通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查、评价和提出整改措施，促进改善企业运行的效果，实现企业发展目标。针对目前内部审计的现状和存在的问题，应从组织构架、控制标准、评价机制、激励机制、人才培养等方面进一步强化内控质量体系的建设。
（一）完善组织架构，理顺隶属关系
加强内审质量控制已成企业加强管理的重要手段，在企业设立
内部审计机构或内部审计组织决策者明智之举，合理、高效的内部审计组织架构，可大大提升内部审计质量控制系统的效率。为了有效地组织内部审计机构开展工作，必须构建一套合理的组织体系。该组织体系应明确内部审计机构的职能与定位、内部审计机构的领导隶属关系、组织机构设置和人员配置[2]。单位要尽最大可能给内审部门落实归口领导及相关活动经费，支持和鼓励内审人员到外地学习、取经，制定相应的内部审计工作规范及岗位责任制度，配备专业的审计人员，为内部审计创造宽松环境。目前运行的内部审计机构组织体系面临着是总经理领导下的内部审计机构体系还是董事会领导下的内部审计委员会的选择。结合两种方式的优缺点，应站在投资人利益的角度进行考虑，则会利大于弊。明确了科学的定位以后，选择恰当的组织构架能够很好地实施内部审计工作。
（二）机构相对独立性，保证审计自主
内部审计机构应是单位内不一个相对独立的职能部门，赋予内部审计机构更多、更大的自，使其既不受企业外部因素的干扰，又不受企业内设其他部门的制约，独立行使内部审计职能。是内审部门放手工作，尽职揭露和查处企业经济活动的舞弊和错误，更好地服务于企业，督促企业加强控制和风险防范，提升企业经营管理水平，实现经济效益和社会效益同步提高的目标。
（三）细化控制标准，完善操作规程
内部审计要根据业务模块分类，合理设置控制标准。首先，企业须按审计业务流程将控制标准分为五大板块，也就是业务审计计划标准、承接控制标准、审计取证标准、审计分析标准、审计报告标准。而后分门别类设置具体项目的质量控制标准，构建全方位质量控制标准体系。其次，建立并实施标准化内部审计流程。针对企业新的管理体制、新的营销机制、新的核算体系以及新的生产、经营运作模式，设定统一的、规范的审计程序，对现行审计业务指南、审计要点图示、底稿及时补充、修订与完善。只有这样，才能适时进行跟进审计，才能切实发挥风险防范及评价建设职能[3]。第三，分清责任，建立审计工作档案。在审计项日中，所有执行过程要记录在审计工作底稿中，并编制审计工作日志，强化责任意识，加强对审计人员行为的约束，更好地保护审计人员的合法权益。第四，参照IS09000质量体系认证标准，建立内部审计质量标准体系，用于证实和评价企业生产、管理、服务的能力。
（四）完善规章制度，明确责任主体
市场经济环境下，内部审计作为一种内部重要的监督机制，必须按照《中国内部审计准则》及有关规定执行，并结合本单位的实际情况，建立一套完整的内部审计质量控制标准实施办法或细则。内部审计质量控制标准应是全面质量控制标准，涵盖本单位所有的业务环节，并且要细分到每个控制节点。内部审计质量控制标准实施办法或细则应当结合行业特征，分行业制定具体的质量控制标准，本着易于操作、便于执行的原则，可将某些控制标准进行量化，便于审计项目实施人员对照执行，提高审计工作的质量。应当强化经济责任的审计和离任审计，既对所属单位、内审机构、高管人员进行审计，还要加强对内审部门本身的责任审计，从根本上保证内审的方向与效率，调动内审部门的积极性与创造性。经济环境始终是处于变化发展过程中的，因此质量控制标准也应结合经济环境不断进行更新，使之能有效地指导内部审计工作，提高审计质量。此外企业还要在此基础上，建立并形成鉴于经济责任审计的绩效评价机制，激励和约束内部审计组织和人员的行为，切实做到奖罚分明。否则单位内部利益很难均衡，难以实现内部审计的目标。
（五）引入外部机制，强化质量评估
《中国内部审计标准》规定，每五年对内部审计活动进行一次外部评估。评估的目的是审查内部审计活动是否遵守了《标准》的规定，以及是否能为公司的董事会、高管人员及其他利益相关者提供有效的保证、咨询服务。外部质量评估有助内部审计部门转型，成为战略性的业务伙伴以及一项具增值效益的活动。外部质量评估可以识别改进机会，为首席审计执行官和审计人员提供意见，以改善内部审计的绩效和服务。通过借助外部第三方力量对内部审计质量进行评估，可清楚遵守《内部审计标准》的真实情况，有针对性地制定内部审计问题解决方案，提高内部审计的质量和有效性，提升内部审计活动的形象和信誉。
（六）提高专业水平，引进审计人才
内控审计论文范文第13篇
关键词：高校；财务管理；内部控制
1高校财务管理的目标
高校财务管理是高校管理中十分关键的部分，所以要定期进行高校财务管理内部控制审计活动，这个活动是为能够保证学校的财产安全、学校相关财务信息的真实性、财务资金是否得到合理配置、学校财务资金的使用效率提高、降低的学校财务资金的风险和保证学校在相关法律法规的规定内行使相关权利，而对学校财务管理内部控制系统进行的分析和测评活动。一所高校财务管理的控制效果，会直接影响到高校的发展，因此各个高校都十分重视财务管理工作。要想做好高校财务的管理工作，就必须设立一个合理的财务管理目标，明确财务管理内部控制审计的内容，找出高校财务中存在的问题，并提出解决问题的方法，只有不断地发现问题、解决问题，才能使高校的资金合理运转，使高校能够向更高的层次、更好的方向发展。
2高校财务管理内部控制审计的内容
内部控制审计都有其一般原则，内部控制体系审计的内容主要有控制环境审计、风险管理审计、控制活动审计、信息与沟通审计和监督审计这五个方面，所以高校财务管理内部控制审计的内容，也应该从这五个方面来入手。2.1高校财务管理的控制环境审计。高校财务管理的控制环境审计应该审计的内容包括:学校是否制定了关于学校财务管理的长期规划；是否设立了相应的经济决策机构，如:经济领导班子、学校财务信息调查管理小组、资金预算控制小组、资金风险评估小组、资金申请和分配审批小组、分配监督委员会等等；各个经济决策机构是否能够有机的合作，各司其职，协调发展；是否建立健全相关的财务内部管理制度；是否明确高校财务内部控制审计的程序；学校财务信息的各类数据是否有专人管理，是否能够确保相关信息的安全；学校财务管理机构的工作人员是否具备相关的专业素养，是否具有从业资格证书，是否对相关的从业人员有培训和教育；学校是否针对相关涉及的经济业务制定了完整的处理流程等。2.2高校财务管理的风险管理审计。现如今，资金风险越来越大，所以高校财务管理的风险管理审计十分重要。高校财务管理的风险管理审计应包括的内容有:是否建立健全财务风险管理机制，建立财务风险管理机制，能够有效地确保资金安全以及资金的流转；是否建立各个层次的财务管理风险评估机制，对财务的风险进行有效评估，才能规避风险或者把风险降到最低；有关部门对财务管理风险的评估是否全面准确，不管是相关的信息还是数据，都要确保有效可靠，只有用正确的信息和准确的数据做出的财务风险评估才能真实有效；是否建立了财务管理风险的预警预报机制，财务风险预警十分重要，如果发出了风险预警信号，就更能得到在一定时间内的高度重视，为更好地规避风险做出相应措施；是否有相关的财务管理内部的应急措施，如若发生意外的紧急情况，必须要采取相应的应急措施，避免受到二次影响。2.3高校财务管理的控制活动审计。要想对高校的财务进行更好的管理，必须要有效地控制其各个活动，高校财务管理的控制活动审计就十分重要，其中包括学校的货币资金、相关开支的预算、财务的收入和支出、财务资金的分配、学校的投资活动和筹资活动。（1）货币资金。对学校财务的货币资金进行严格的管理控制，建立健全有效的监督运行机制，对各个岗位进行责任制，分工明确，必须要做到权责明晰，具体到人，每个工作人员都背负相应的责任，工作人员必须明确自己的责任，并对自己的行为负责，确保自己所管的账目不出问题，对货币资金的来源和流向必须明确，按规定进行账目的记录以及账目的核查，按规定使用财务公章，并妥善保管相关的发票支票票据等，以便以后账目的管理和审计。（2）预算控制。学校财务管理内部必须对其所有的开支都做出相应的预算，其中包括预算的编制、上级或者是相关部门对预算的审批、实际按照预算的执行情况、预算获批的授权、对预算的风险监控和分析、对预算的相关调整、预算实际应用的考核等。（3）收入和支出情况。收入包括各项收费情况，各类收费都要按照相应的收费标准，并对所收取费用来源和金额进行记录，并且妥善保管相关的票据。收入和支出要采取分别管理的办法，千万不可混淆收入和支出，在支出方面一定要特别注意，不管是小额金额的支出还是大额金额的支出，都要做好相关的记录。支出主要包括教职工的工资、津贴发放、相关补贴的发放、职工福利的发放、教学设施的资金投入以及教学工具的购买等。（4）资金的分配。高校财务管理内部的资金分配，必须要有一定的分配程序和具体可行的实施方法，这样才能够确保分配的正常进行。需要注意的一点是，需要对所分配的单位和分配的资金金额进行核实，以确保资金不出现纰漏，能够准确地发放分配（5）学校的投资活动以及筹资活动。学校不仅可以教书育人，还可以进行一系列的投资活动，其中大部分都是对外投资，包括对校办产业的投资等。除了投资活动，学校还可以进行一些筹资活动，筹资活动的进行，需要先制定相关的筹资方案，得到相关部门的审批，签订筹资合同等，所以学校的一些资金可以通过筹资活动来进行筹措。2.4高校财务管理的信息与沟通审计。在这个经济高速发展的信息时代，掌握一定量的信息很重要，财务管理，信息与沟通审计的内容主要包括:是否建立健全财务管理制度；相关的财务信息收集是否及时，内容是否准确；是否有信息收集库，录入的信息是否准确完整；对信息的保管是否完备。2.5高校财务管理的监督审计。不管是什么财务活动的进行，监督都十分重要，监督包括自我监督和外部监督，各个相关的财务部门要定期对自己的财务活动进行自我评估，也要接受来自其他部门或者监督体系的监督。并对监督和评估的内容进行反思，使自己的工作得到调整，能够更好地进行，这样才能形成一种良性的循环机制，达到监督的预期效果。
3高校财务管理内部存在的问题
3.1缺乏相关健全的制度来管理高校财务。一是学校财务管理内部控制制度不够完善。由于高校的主要属性是进行教学活动，所以这使学校领导对财务工作不太关注，没有建立健全完善的内部控制制度。二是一些资金的支出没有严格按照预算执行。虽然制定了相关的预算，但在实际情况中，很多都没有严格的按照预算执行，预算编制比较随意，这就是有关部门在进行核实时比较困难，不能了解学校财务内部具体的情况。三是没有相应的监督惩罚制度。有些部门在资金核算方面出现差错，并没有得到严厉的惩罚，这会令有些人心存侥幸，从而不利于学校财务内部的管理。还有在支出方面，有些部门严重超过了上级批准的预算，也没有相应的惩处措施，并且差出来的资金也不需要补全。3.2高校财务管理风险意识较差。由于我国高等院校现在的发展非常迅速，而教育经费大多是国家拨款，但随着高校一个个拔地而起，国家能给出的支持也十分有限，而且大多数的对资金的需求都很大，所以现在有很多高校都通过市场机制下的多种方法来筹措资金，但一些学校在财务管理方面的风险意识较差，在风险意识上没有足够的重视。有些学校在筹措资金的时候，只看到了一时的利益，急于对资金的筹措，忽视了自己的还款能力，忽视了未来的长远发展，使得学校背上了巨额债务，而且相关的信用等级降低。3.3相关工作人员没有得到合理的配置。虽然高校的主要工作内容是教学教育，但是仍然不能忽视一系列的其他活动，尤其是有关财务管理的活动。学校的教职工人员大多从事教育，所以可用于财务管理的工作人员就非常少，这就使得一些财务活动不能正常开展，相关工作人员没有得到合理的安排。甚至有些工作人员一人身兼多职，权责不明晰，并没有专门的人员在相应的部门工作，所以财务工作进行的本来就十分艰难。而且学校的财务管理部门缺乏高素质的管理人才，既没有工作能力强的优秀领导，也没有相应的工作人员，财务管理工作自然难以进行。
4关于高校财务管理内部控制审计风险防范的方法
4.1必须建立健全高校财务管理的相关制度。要想做好高校财务内部控制审计工作，必须要采取相应的制度作保证，只有在制度下进行，才能减少危险的发生。一方面，财务管理内部控制审计工作有其相关的准则，一切工作都要按照其准则贯彻执行，依法办事，依规定办事。因此，在学校开展财务管理内部控制审计活动时，相关的工作人员必须严格按批准的工作方法来进行审计，一切事物都要按照规定严格处理。另一方面，预算编制部门一定要细化，各个部门都要设立自己的相关预算，再把自己部门的预算上报学校合并成一个整体，便于学校对部门的预算执行情况进行检查，对于一些重要的项目，还要制定相应的跟踪考核制度，对于没有按照预算编制执行的部门，要给予严厉的惩罚，对于一些部门超出预算金额也要有相应的管理制度，可按照超出金额的大小来进行分级处理。4.2高校财务管理要增强风险意识。首先，要对高校财务内部的一些情况进行了解，只有了解了相关的情况，才能做出更确切的风险评估，所以高校的财务管理部门和审计监督部门要加大力度增强风险意识。其次，高校财务管理部门要对自己所处环境的利弊进行分析，并且做出能够最扬长避短规避风险的决策，力求把风险降到最低。最后，如果发生一些意外情况，一定要有相应的应急措施，对于可能发生的风险能够及时应对，积极规避。4.3对工作人员要进行合理的配置。一方面，如果学校的教职工数量有限，那么一定要选取一些高素质的工作人员在财务管理部门，因为这个部门对工作人员的素质要求较高，如果一些工作人员不能达到相应的要求，可以在后期进行相关工作的培训，提高工作人员的业务能力和工作积极性，除了相关业务能力的培养，在财务管理部门的工作人员必须思想道德素质过硬。另一方面，一定要做到权责明晰，把职责落到人头上，是工作人员能够各司其职、各负其责。
5结语
随着我国教育体制的不断深化改革，高等院校的数量也越来越多，不管是高校的规模还是连年的招生人数都在逐渐增长，这就会使高校的财务管理出现一些新的问题，高校财务管理内部控制审计工作就会遇到新的难题，对于这些难题，要进行耐心的分析思考，从实际情况出发，探索问题，并找到相应的解决方案，确保能够正常运行，并向更好的方向发展。
作者:苏 倡 王京文 单位:吉林工商学院
参考文献
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内控审计论文范文第14篇
企业内部会计人员的基本素质是保障企业内部会计控制制度执行力的前提和基础，会计人员的基本素质如果不能适应企业发展要求，制度执行就缺失了主体保证。作为一名企业内部会计人员应该充分具备这样几种基本的素质：一是心理素质。要有一个健康的身体和良好的工作心态，要有高度的责任心，在日常工作中逐步养成细致耐心的工作习惯，及时发现并合理处置工作中出现的问题；要有较强的环境适应能力，能够适应企业制度的改革和工作环境的变化，无论在任何环境下都能够迅速进入工作状态；具备一定的沟通表达能力，对涉及本职业务方面的事情如各类税务、账务处理等问题要表述准确；有一定的业务创新意识，能够从财务管理、资金调度等方面为企业提出改进意见或合理化建议。二是专业素质。要通过专业的资质认证，有较扎实的专业理论基础，能独立地处理工作中出现的一般性业务问题，能够及时熟练、准确无误地完成企业各类税种的申报缴款工作和企业会计应处理事项。快速熟练和全面掌握本职业务范围内的各项基本资料，财务文档管理规范、有序并能适时更新。及时了解掌握企业所处行业的最新政策动态和工作中所涉及的税收、财政及社保等政策的更新变革。具备较强的专业学习和应用能力和财务分析能力，能较好地完成上级交办的各项工作。三是政治素质。熟悉国家的财经法律、法规、规章制度和方针、政策，能够切实遵守国家财会制度，并做到坚持原则、廉洁奉公。自觉抵制并及时纠正违反财经纪律和财务会计制度的行为，严格遵守企业内部财务管理制度，切实履行会计人员岗位职责。
二、企业内部会计人员的基础工作和岗位职责
企业内部会计基础工作是会计工作的基本环节，也是会计从事企业内部经济管理工作的重要基础。主要内容包括建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等方面的工作。基本职责根据会计人员的不同资质进行了分类，大致分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员的基本职责，依次包括负责草拟和解释、解答财务会计法规、制度、办法，组织和指导经济核算和财务会计工作，培养会计人才；负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表和办理其他会计事项等职责。这里提到的企业内部会计人员多数指会计员，其他不再赘述，在这里只对企业会计员岗位职责进行一下阐述。企业内部会计员通常应履行这样几项岗位职责：一是正确分配财务科目：按国家统一会计制度规定设置会计科目，划清费用的开支范围及营业内外收入，按财务制度规定正确核算利润分配，按期缴纳各种税款。二是做好财务分析预算。认真计算财务成果及各种税金，及时确认销售收入，正确计算增值税、消项税额；及时登记查清债权、债务，按月做好财务状况分析。三是规范账务登记管理。对会计帐目及凭证要按期装订成册妥善保管。对财务档案要立册，严格执行查阅制度及保管制度。记帐要及时准确，账务手续票据完备符合财务管理制度。
三、关于企业内部会计制约机制和制度建设的思考
会计管理在企业发展中的作用是不容忽视的，只有建立健全企业内部会计控制机制体制，才能确保企业经营各个环节有序衔接。笔者认为，要加强企业内部会计控制体系建设重要的是把握人才培训的主线，从强化管理措施上注重会计素质的培养。
1.要严把会计资质审定关口。
根据《会计人员从业资格管理办法》的规定，严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的条件，通过全面考核，才能取得会计从业资格证书。凡从事会计工作的人员，必须是取得会计从业资格证书的人，禁止无证人员上岗。
内控审计论文范文第15篇
内部控制是单位经营管理者为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合法，促进经济效益的提高、经营决策的贯彻和经营目标的实现，而建立的程序、环节和措施等，以对生产经营活动进行管理所形成的调整、检查和制约系统。同时，也明确规定内部控制构成要素，即内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通及内部监督。实施稳固的内部控制是最有效的震慑舞弊的防范措施及抵制与防御不当行为的首要保护线。
2我国企业内部控制现状的分析
在管理咨询行业中，有一组数据常常被引用：中国最近10年间，每一分钟就有12家企业倒闭，每天倒闭的企业有1.7万家，当中不乏曾经辉煌一时的企业，由于没有建立有效的内部控制机制或内部控制运行无效，导致企业病入膏肓、衰竭而倒闭。通过分析这些失败企业的内部控制状况，似乎更容易找到他们失败的答案。以下就重点对A公司进行详细解读分析，了解我国企业目前内部控制的现状。
2.1.1A公司案情回顾2005年初，某铁路局发生一件震惊全国的经济大案：该局内某位高管人员利用手中职权，于1998-2004年间，共私自挪用公款92亿元委托别人炒股，结果因股价下跌造成亏损至62亿元，最终相关案犯六人被判处极刑。而到2008年12月，又传出巨大内幕：某国企上市公司A集团股份有限公司（以下简称A公司）为子公司（私企）担保贷款1.2亿元炒股导致巨亏，同时，又代其还贷亏空8800万元。我国此类舞弊案频频发生，原因究竟何在？从A公司剖析，其主要原因在于企业内部控制存在重大问题，从而给公司内部高管人员提供了可乘之机。这些人员的舞弊手法表现如下：1、虚列收入，假造业绩，实现上市，诱套股款。2004年，A公司改组为国有独资股份有限公司，主要经营化工、建材等业务。为了实现扩张性财务战略与多元化经营战略，其后并购了B、C两家子公司，以电器、施工设备为主要经营业务。但现状是三家公司俱都经营不佳，亏损严重，从而导致资金流短缺。为达到上市融资维持其经营，A、B、C三家携手联盟，互开销售发票，三角循环付款。这样通过假造与虚拟经营业绩，实现挂牌上市，从而向社会发行股票，募集营运所需资金。2、“假壳”借款，“空壳”担保，骗贷脱身，恶意讨债2006年，B、C两子公司以虚假出资共同组建了D公司，随后B、C两公司办理了工商注销手续。但是在这段时期内，B、C两子公司，利用未缴销的公章、银行账户及相关虚假文件，以空壳D公司担保,向银行贷款1800万元,然后在消失前，将将存款和借款权属登记下D公司名下。这种“金蝉脱身”，已造成银行信贷资金巨大亏空。3、借款注册，贷款炒股，亏损倒闭，国资买单。A公司采用“曲线”投资股票的方式，从而逃避监管。即：将上市募集的资金5000万元借给高管人员王某，王某则将资金存到其他三家银行帐号，这样，这三家以股东名义注册成立E投资公司（私企），然后，E公司以A公司为担保，先后从银行贷款共计1.2亿元，用于股票交易。但是，E公司在股市中，亏损严重，最终倒闭。结果是亏空由A公司承担，造成国有存款亏空8800万元。
2.1.2由此得出的启示：A公司内部控制存在重大缺陷带来的后果与教训更加论证了：企业内部控制具有重要的作用，企业要想稳步、持续健康发展，实现战略目标，就必须建立健全内部控制，并将其贯穿于单位治理层、管理层及员工共同实施的全过程中去，以合理保证业经营合法合规及资产安全及相关财务信息完整。尽管上述案件只是少数上市公司和企业所为，但其情节恶劣，影响巨大，极大的扰乱了市场正常的运作秩序。如果不加以遏制，任其发展蔓延，必然严重投资者及债权人对资本市场的信心，从而对企业和政府监管部门不信任，形成诚信危机。企业内部控制和风险管理实效可以说造成了巨大的灾难，亚洲金融风暴、美国次贷危机、“三鹿奶粉污染”及中国“银光厦坍塌”等重大事件验证了这一点。由于企业内部控制失效，致使会计信息严重失真、费用支出失控，潜在亏损增加、违法违纪现象时常发生，结果可想而知。
2.2企业内部控制失效的原因分析
2.2.1内部控制环境弱化
当前我国现状是相当一部分企业普遍存在轻视或忽视内部控制，而习惯于行政指挥与家长制管理的问题。这些企业单位的内部控制制度散见于各种内部文件中，根本没有公开制定比较健全的内部控制管理体系，也说不上内部控制的合理衔接。财务管理作业一种综合性的管理部门，由于制度不健全，也不能及时向注册会计师提供有关信息，导致增加了注册会计师对内部控制调查的难度。尽管有一些企业单位建立了企业内部的控制制度，但由于某方面的原因，内部控制的检查，大多并没有落到实处，同时，也没有时行定期报告。此外，还有很多小的企业单位，根本就没有建立内部控制制度，这样就更不用谈内部控制的执行。
2.2.2内部控制制度的设计不规范
尽管国家会计管理部门制定出具体的准则与制度以完善会计要素的确认和计量及确保财务会计报告的信息的提供，但是，内部控制制度的设计不规范，其规范化制度已严重滞后，会计资料过于简化，导致无法找出有关内部控制运行情况的有效证据。
3完善内部控制制度的措施
为健全与完善内部控制制度，规避“内部控制人”现象，必须从加强内部控制环境、制度制定层面和规范内部控制的评价方面采取措施。
3.1改善内部控制的环境
3．1.1建立健全公司法人治理结构，制约与平衡权力
首先，改变股权结构，使国有股、法人股不再“一股独大”，以遏制“内部人控制”和“管理者越权”现象，从而保证决策的科学合理与民主化。其次，完善董事会，确定独立董事人员与独立董事的组织方式，从而发挥独立董事作用，增加决策的科学性和透明度。再次，完善与公司治理结构相适应的外部监督机制，并强化监事会对财务报告的监督与管理，从而减少管理人员对财务报告的掌控，
为内部控制创设一个良性有序的内部环境。
3．2.2提高执行人员的专业素质和道德修养
首先，要加强会计人员职业道德教育及法制教育等相关教育，增加会计人员的责任感，使其能够遵纪守法，不丧失职业原则。其次，加强对会计人员的继续教育，如对会计人员定期培训与考核，从而提高他们的专业知识和业务素质。同时，加强培训会计人员对内部控制知识的掌握程度，以确保他们能够利用这种知识，实现企业的控制目标。此外，要重视内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训，只有这样，内部审计人员才能提高自己的职责认识能力与掌握有效的内部审计手段与方法，那么，内部审计才会有效起到对内部控制的监督作用。
3．2.3充分发挥内部审计的作用
内部审计是企业中最主要的监督评价方式。因此，这就要求确立内部审计在企业内部控制中的独立地位，从而实现现内部审计职能由事后监督职能向事前、事中监督转变。这样就使内部审计监督具有日常性与全过程控制性，从而协助健全内部控制制度的制定。同时，企业应根据自己的实际，设置内部审计机构，配备审计人员。对单位内部的经济活动实施审计监督，对内部控制实施再控制，形成一个完整有效的内部控制网。促进企业高效有序的发展。除此外，企业也可以考虑引进诸如注册会计师等外部力量进行监督评价，以形成全面的合力监督，最终确保内部控制制度的有效执行。
3.2构建严密的内部控制体系
企业内部控制体系包括三个相对独立的控制层次，构建严密内部控制体系，就是要在第一个层次内建立企业“销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，实现不相容职能及职务的相互的分离；在第二层次内建立以“堵”为主的监控防线，即设立事后监督，以确保对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查的有效监督与预防。
4结论
