会计记账借贷关系范文

会计记账借贷关系范文第1篇

设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5 000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5 000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

会计记账借贷关系范文第2篇

设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5 000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5 000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

会计记账借贷关系范文第3篇

设置会计科目和建立账户就好比在一个风景名胜区按照预先设计的图纸建造的一座旅店内的、为了满足不同层次顾客需要而编了号的房间。而怎样才能使这些房间发挥自己应有的作用就是我们需要了解和掌握的记账方法。按照会计科目开设的账户，将发生经济业务如实地在相关账簿中进行登记，这就是记账方法的意义所在。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账和复式记账。

单式记账法是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行反映的记账方法。单式记账法是一种比较简单和不完整的记账方法，尽管其具有手续比较简单的优点，但是由于它没有完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。和单式记账法相对应的是复式记账法，它是由单式记账法逐步发展演变而来的一类科学的记账方法。

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都必须以相等的金额，在相互有联系的两个或两个以上的账户中同时进行反映的记账方法。这种记账方法虽然相对于单式记账法来讲记账手续比较复杂，但是由于其能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，保持账户之间的相互对应和平衡关系，所以能够提高会计信息的清晰度，有利于账户记录的正确性和进行试算平衡的检查。

复式记账法主要有：借贷复式记账法、增减复式记账法和收付复式记账法等三种，而目前最通用的是借贷复式记账法。

借贷复式记账法简称借贷记账法，是指以“借”和“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

最初的“借”与“贷”是与商品经济中的借贷关系相联系的经济范畴，是与经济往来中的债权债务相关的借贷关系的一种表示方法。随着商品经济的发展，“借”与“贷”已经逐渐地失去了其原有的“借”进来和“贷”出去的含义，而成为一种单纯的记账符号。就像人的名字只是识别各个人的一种符号而已。借贷记账的主要特点是：

以“借”与“贷”为记账符号。借贷记账法下账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于究竟是哪方登记增加，哪方登记减少，则要取决于账户所反映的经济内容。

由于复式记账法是建立在“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”会计等式理论基础之上的，因此借贷记账法下账户登记增减的一般规律如图所示：

借方账户名称贷方

资产或费用的期初余额负债、所有者权益或利润的期初余额

资产或费用的增加负债、所有者权益、收入或利润的减少负债、所有者权益、收入或利润的增加资产或费用的减少

资产或费用的期末余额负债、所有者权益或利润的期末余额

上述账户中所表达的期初余额与期末余额之间存在以下关系：

资产或费用类账户：期末余额=期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

负债、所有者权益等类账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。根据这一规则，经济业务一旦发生，则都必须以相等的金额，在两个或两个以上相关联的账户中进行登记。例如：

当企业用银行存款5000元购买材料的经济业务发生时，将会使“银行存款”和“原材料”两个资产类账户一增一减5000元；

当企业从银行借入短期借款10000元并直接用于偿还了一笔应付账款的经济业务发生时：将会使“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户一增一减10000元；

当企业收到一笔捐赠资金20000元并存入银行的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“资本公积”所有者权益类账户同时增加20000元；

当企业用银行存款50000元归还了银行的一笔长期借款的经济业务发生时，将会使一个“银行存款”资产类账户和一个“长期借款”负债类账户同时减少50000元。

对上述经济业务加以分析，可以得到的结论是：“在有借必有贷，借贷必相等”的记账规则下，经济业务的一般登记规律是“同类账户一增一减，两类账户一增一减”，且始终保持“有借必有贷，借贷必相等”的基本记账规则。尽管在遇到复杂的经济业务时，会出现“一借多贷”或“多借一贷”的情况，但是其仍然不会打破这一基本规则。

在运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间会自动形成相互对照的关系，这种关系称之为账户的对应关系，具有对应关系的账户叫对应账户。

为了便于账户对应关系的正确表述和日后的监督检查，在将经济业务记入账簿前应先根据经济业务所涉及的账户及其借贷方向和金额编制会计分录，在经检查无误后，方可记账。所谓会计分录是指表明某项经济业务应借和应贷账户及其金额的双重记录，简称分录。

会计分录一般有简单分录和复合分录两种。简单分录是指只涉及两个相关联账户的会计分录；复合分录是指涉及两个以上相关联账户的会计分录，即一借多贷或多借一贷的会计分录。为了保持账户对应关系的清晰性，一般不要编制多借多贷的会计分录。

账户记账工作就像俗话说的“常在河边走，哪会不湿鞋？”的道理一样，不可能不发生差错。为了保证一定会计期间所发生的经济业务在账户记录上的正确性，有必要在一定的会计期末对账户记录进行试算平衡。由于借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”会计等式为其基本依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的。因此，借贷的平衡关系不仅体现在每一笔会计分录中，而且也反映在全部账户的关系上。其主要表现是：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

会计记账借贷关系范文第4篇

一、引言

初学会计，要掌握的主要会计理论和基本核算方法有：会计基本理论、账户设置、借贷复式记账法、填制与审核会计凭证、登记账簿、财产清查、编制会计报告、会计核算程序与组织等。其中，设置会计账户、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等核算方法都是建立在借贷复式记账法基础上的。可见，要学好《会计学原理》或《会计基础》，首要的任务就是透彻理解并掌握借贷记账法。借贷记账法（借贷复式记账法的简称）是世界各国现行通用的会计记账方法，是现代财务会计的核心基础理论。但是，现有的会计学原理或会计基础教材在对借贷记账法作阐述时，大都没能全面和深入剖析，给会计初学者带来了不同程度的困惑。会计是一门专业性很强的技术，如果初学者不能在一开始就对其核心内容——借贷记账法深入理解，势必影响后续的会计课程的学习，更别说在以后的会计实务中做到得心应手。笔者通过多年的《会计学原理》和《会计基础》的教学研究与总结，认为要透彻理解和熟练掌握借贷记账法，首先要明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式，再根据综合会计等式判断经济业务所涉及的会计账户是属于等式左边还是右边类型的账户，最后按两大类会计账户的结构特点和记账规律，对经济业务进行借贷记账。

二、明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式：资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入现行《会计基础》教材大多以会计等式“资产=负债+所有者权益”作为借贷记账的理论依据。笔者认为，正是这些《会计基础》教材对借贷记账的理论依据阐述不完整、不透彻才让会计初学者对会计的核心理论——借贷记账法的理解一头雾水。当然，也有一些《会计学原理》教材以综合会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”作为借贷记账的理论依据的。结合新会计准则中全面收益理念，笔者认为，将综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”或者“资产+狭义费用+损失=负债+所有者权益+狭义收入+利得”做为借贷复式记账法的理论依据是最完整、最科学的。因为：

（一）若以不能涵盖会计要素整体的会计等式“资产=负债+所有者权益”做为借贷记账的理论依据，由于该会计等式只能反映特定时日企业存量的资金状况，无法全面记录和反映企业在一段时期内大量涉及到收入要素和费用要素的经济业务，也就无法全面、完整、准确地反映企业所有资金的来龙去脉。

（二）综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”由特定的相互依存的会计要素所构成，涵盖了全部会计要素，能科学地揭示各个运动变化的会计要素之间相互联系的数量上的平衡关系。其包含的经济内容和数学上的恒等关系全面、科学地反映了企业资金运动规律的全貌，将动态与静态的会计要素巧妙地结合起来，体现了资金运动与静止的辩证统一关系。该等式右边反映了企业资金所有的来源途径，左边反映了所有资金的运用情况（资金去向），在任何时期或任何时点都是成立的，其科学性和技术性是任何其它会计等式难以比拟的。而且这一等式将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表和利润表要素相互间的内在联系和数量上的关系。是设置会计账户、进行借贷复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算方法的理论基础和依据。由此，也奠定了综合会计恒等式在借贷记账法和现代会计中的基础性地位。综合会计恒等式中，等式左边的会计要素记录和反映各种状态资金的占用情况（资金的去向），其所属会计账户的记账方向相同，即：增加记借方，减少记贷方；等式右边的会计要素记录和反映了各种状态资金的来源情况，其所属会计账户的记账方向相同，而且与左边类型账户的记账方向正好相反，即：增加记贷方，减少记借方。

三、巧用综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”进行借贷记账综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”决定了会计账户的基本类别，也决定了各类账户的性质和基本结构特点，会计要素之间的数量关系是各类账户试算平衡的基础。把综合会计等式和等式两边的两大类账户的结构、记账规律联系在一起，绘成“综合会计恒等式与会计账户结构关系图”（见图1和图2两种表现方式）。“综合会计等式与会计账户结构关系图”形象直观地反映了两大类（左边和右边）会计账户的结构特点及其记账规律。借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上账户，从借方和贷方两个相反方向，以相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账法。会计主体发生了经济业务，如何用借贷记账法编制会计分录（即会计实务中填制记账凭证）和登记账户（即会计实务中登记账簿）呢？

（一）如何编制会计分录

1.分析判断该笔经济业务涉及哪些账户及其金额，这些账户分别属于哪个类别，是属于以上综合会计等式左边的资产或费用类，还是属于右边的负债、所有者权益或收入类账户。

2.判断经济业务使得该账户是增加了还是减少了。若是属于等式左边的资产、广义费用类账户，其记账规律相同，即：增加记在该账户的借方，减少记在贷方，期末余额通常在借方；若是属于等式右边的负债、所有者权益、广义收入类账户，其记账规律相同，而且与左边的资产、费用类账户的记账规律正好相反，即：增加记在该账户的贷方，减少记在该账户的借方，期末余额通常在贷方。需要注意的是：由于狭义的收入类和费用类账户期末要结转到利润账户上，通常期末余额为零。根据以上两个要点，基本可以分析出经济业务借方和贷方分别涉及到哪些会计账户。

会计记账借贷关系范文第5篇

【关键词】记账符号 涵义 同现性

会计通常被公认为是一种 “商业语言”,借贷记账法是世界各国都普遍采用的记账方法,趋于商业语言国际化的考虑,我国现行所有企事业单位都必须采用借贷记账法记账。借贷记账法的核心就是记账符号“借”和“贷”,而“借”“贷”记账符号具有对称性与同现性的特点。

一、借贷记账法记账符号的产生

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号。借贷记账法产生于意大利的沿海城市佛罗伦萨,当时海上贸易盛行,也促进了借贷资本的产生与发展,佛罗伦萨银行在账簿中最早使用“借方”和“贷方”的名称,当把钱借出去时就将其作为“借方”记录下来,当把钱借进来时就将其作为“贷方”记录下来,那时候“借”与“贷”仅仅表示债权和债务关系,但后来逐渐演化为一种单纯的记账符号,它不仅仅表示债权和债务,还包括一切款项结算及财物收支。1494 年意大利数学家卢卡・帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》一书里发表了有关复式记账的论著,全面介绍了复式记账,并从理论上确立了“借”与“贷”作为复式记账规范化的记账符号,这种以“借”与“贷”作为记账符号的复式记账其实就是借贷记账法,随后,借贷记账法在世界各国推广。

二、借贷记账法记账符号涵义的一般规定

最初佛罗伦萨银行在账簿中使用的“借方”和“贷方”,“借方”其实包含减少的意思,“贷方”其实包含增加的意思,但“借”与“贷”一旦演变为一种记账符号时就失去了原有的文字涵义,“借”不仅表示增加,也可以表示减少,“贷” 不仅表示减少,也可以表示增加,可知它具有双重涵义,它不像增减记账法下的记账符号那样纯粹,增就是增加,减就是减少,也不像收付记账法,收就是增加,付就是减少。

三、借贷记账法记账符号涵义具体规定的探讨

“借”和“贷”作为借贷记账法的记账符号,正如“增”和“减”作为增减记账法的记账符号,还正如“收”和“付”作为收付记账法的记账符号一样,其实就是“增”和“减”、“收”和“付”的替代词,但它不是一对一这样简单对应关系的替代,“借”与“贷”中的记账符号都替代了“增”和“减”、“收”和“付”双重意思,因此“借”和“贷”是双关的,在不同的场合有不同的意思,那它们的具体涵义当初是如何规定的?我们可以先分析这样一个事例,配有自动投币箱的公共汽车设置前后两扇车门,当初规定乘客从前门上车,那我们自然推定乘客从后门下车,这样就制定出一个乘客上下车的规则,即“前门上车,后门下车”,可知这个规则包含对称与对应的逻辑关系,“前门”与“后门”是对称的,“上车”与“下车”是对称的,而“前门”与“上车”对应,“后门”与“下车”对应,若当初规定是乘客从后门上车的话则对应关系就会发生变化,那么乘客上下车规则就变为“后门上车,前门下车”。可见,乘客上下车规则的设定取决于第一个对应关系的确立。

其实借贷记账法记账符号涵义规定也与乘客上下车规则一样,应从其所包含的要素存在着对称与对应逻辑关系出发来分析。在确定借贷记账法记账符号涵义规定之前首先必须明确三点:其一是借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”;其二是借贷记账法是一种记账方法,这种记账方法与所有账户都相关的,而所有账户根据经济内容分类可以划分为资产账户、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用账户,反映这些账户的一个很重要的会计等式就是会计恒等式,即资产=权益(资产=负债+所有者权益);其三,会计核算和监督的对象是资金运动,资金运动也就是资金的变化,而资金变化的方向就是两个,即增加和减少,所以会计记录也是围绕增加额和减少额的登记这两个方面进行的。从上述三点可以看出它们包含存在对称关系的三组概念,第一组概念是“借”与“贷”,它们显然是对称的;第二组是“资产”与“权益”,从会计恒等式的角度来看,“资产”在等式的左边,“权益”在等式的右边,左右是对称的,自然“资产”与“权益”也对称,若从概念的涵义来看,“资产”反映了资金的表现形式,而“权益”反映了资金的来源,它们都是同一笔资金的两个不同方面的描述,从这个角度看它们还是对称的;第三组是“增加”与“减少”,它们的对称关系是不言而喻的。

把握了存在对称关系的这些概念后,我们就可以对概念的对应关系先作一个初次的明确规定,然后从这一个初次规定出发推导出概念的所有对应关系,比如我们先做一个这样的明确规定:资产“增加”要记“借”,这是一个初次的规定。这个规定其实揭示了在“资产”这个前提下,“增加”与“借”具有对应关系,那我们在这个初次规定的基础上就可以推导出 “减少”与“贷”具有对应关系,即资产“减少”要记“贷”,(因为“增加”与“借”对应,“减少”必然与“贷”对应,否则借贷就矛盾)。这个初次规定同时还揭示了在“增加”这个前提下,“资产”与“借”具有对应关系,那我们在这个初次规定的基础上就可以推导出“权益”与“贷”具有对应关系,即“权益”增加要记“贷”,(因为“资产”与“借”对应,“权益”必然与“贷”对应,否则借贷就矛盾)。同样根据这样的逻辑,在“权益”增加要记“贷”的基础上我们可以推导出“权益”减少要记“借”。

收入的增加一般会引起权益的增加,收入的减少一般会引起权益的减少,收入-费用=利润,而利润就属于所有者权益,根据数学定理规定,“被减数减去减数,当减数一定时被减数越大差的结果就越大,当被减数一定时减数越大差的结果就越小,反之被减数越小差的结果就越小,减数越小差的结果就越大”,即费用一定时,收入变化方向为增加,利润变化方向同样为增加,收入变化方向为减少,利润变化方向同样为减少)可知收入的变化方向与权益的变化方向是一致的,所以收入的对应关系与权益的对应关系是类似的,即收入的“增加”要记“贷”,收入的“减少”要记“借”,同理,费用的增加一般会引起权益的减少,费用的减少一般会引起权益的增加,可知费用的变化方向与权益的变化方向是相反的,即与资产的变化方向是一致的,所以费用的对应关系与资产的对应关系是类似的,即费用的“增加”要记“借”,费用的“减少”要记“贷”,通过对借贷记账法所涉及的概念逻辑关系的探讨,我们就可以确定借贷记账法记账符号涵义的规则,从上也可以明确到,借贷记账法记账符号涵义的设定取决于第一个对应关系的确立。

四、借贷记账法记账符号涵义的具体规定

通过借贷记账法记账符号涵义具体规定的探讨,我们就揭示出借贷记账符号的具体涵义,如表1所示。

从表1可以看出,资产类账户若使用“借”这个记账符号就表示资产增加的业务已发生,或者说资产增加业务就用“借”这个记账符号将之记录;反之,资产类账户若使用“贷”这个记账符号就表示资产减少的业务已发生,或者说资产减少业务就用“贷”这个记账符号将之记录。权益类账户若使用“借”这个记账符号就表示权益减少的业务已发生,或者说权益减少业务就用“借”这个记账符号将之记录;反之,权益类账户若使用“贷”这个记账符号就表示权益增加的业务已发生,或者说权益增加业务就用“贷”这个记账符号将之记录。收入类账户记账符号的规定与权益类账户相同,费用类账户记账符号的规定与资产类相同。从上也可以看出,“借”与

“贷”在某种特定的情形下只表示其中的一种涵义。

五、借贷记账法记账符号的同现性

用借贷记账法对具体经济业务进行记账时,“借”与“贷”记账符号会同时出现(简称“同现性”),这里对借贷记账法记账符号的同现性进行分析。我们知道任何经济业务的发生都不会破坏会计的恒等式,会计恒等式(资产=负债+所有者权益)是会计理论大厦的基石,是复式记账及编制会计报表的基础,不管企事业单位的经济业务多么错综复杂,但它们始终不会破坏这个恒等式。

根据天平平衡原理可知,若一笔经济业务涉及等式的两边绝对是两边同时增加或同时减少,等式不变;若一笔经济业务只涉及等式的一边,绝对是同一边的一个项目增加,另一个项目减少,增减金额相抵消,等式不变。我们现运用借贷记账法的记账符号对这两种情形进行分析,第一种情形下,若经济业务涉及等式的两边,即同时涉及资产与权益,它们变化的方向是相同的(同时为增加或减少),根据前面的规则可知在变化方向相同情形下,资产与权益对应的记账符号为“资产记借,权益记贷”或“资产记贷,权益记借”,在这里“借”与“贷”记账符号同时出现;第二种情形下,若经济业务只涉及等式的一边,即涉及资产(权益)的两个项目,它们的变化方向是不相同的(其中的一个项目增加,另一个项目减少),根据前面的规则可知在同为资产(权益)情形下,资产(权益)的两个项目对应的记账符号为“资产的一个项目记借,资产的另一个项目记贷”或“权益的一个项目记借,权益的另一个项目记贷”, 在这里“借”与“贷”记账符号也同时出现。

通过以上分析可知,在会计恒等式下,用借贷记账法对任何经济业务的描述都会同时出现“借”与“贷”这两个记账符号,它们不会单独出现其中的一个,这正好说明了借贷记账法记账符号具有“同现性”的特点。

六、借贷记账法记账符号对称性与同现性的应用

根据前面对借贷记账法记账符号对称性的探析,我们就可以总结出一个借贷记账符号的顺口溜,顺口溜的下半句与上半句是对应的,当你确定了上半句时,根据记账符号的对称性自热而然就推导出下半句。另外下面所列顺口溜中的有些语句是重复的,是为了更好说明语句的推导过程。整个顺口溜不仅反映了借贷记账法相关概念对称与对应的逻辑关系,加深对借贷记账法记账符号涵义的领会与理解,而且还可以作为会计初学者对借贷记账法记账符号涵义进行记忆的一种方法,它具有语句押韵,读起来朗朗上口的特点,整个顺口溜只要先记住第一句“资产增加要记借”,其他语句自然而然就记住。

资产增加要记借,

资产减少要记贷;

资产增加要记借,(重复)

权益增加要记贷;

权益增加要记贷,(重复)

权益减少要记借。

另外还要说明的是收入类账户记账符号的使用与权益类账户是相同的,成本费用类账户记账符号的使用与资产类账户是相同的。

【参考文献】

会计记账借贷关系范文第6篇

关键词：借贷记账法；记账规则；试算平衡

借贷记账法在清朝末期的光绪年间从日本传入中国。在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法。在我国当代会计实践中，曾使用过增减记账法和收付记账法，但由于在会计核算中的不足而被借贷记账法替代。目前，我国的企业、行政事业单位会计记账都采用借贷记账法。

借贷记账法是会计工作的专用术语和基本记账方法，是整个会计工作的纽带。在会计实践工作中，很多人由于没能透彻理解借贷记账法的真正含义，而始终不能对会计工作有一个清晰地认识，即便是干了好多年的老会计，也仅仅是凭借多年的实践经验摸索领会会计这门工作，不能对会计有准确的定位，阻碍了自身理论水平的提高。笔者根据多年会计基础教学实践和理论知识的积累，在此谈谈在会计基础教学中对借贷记账法的一些讲解方法。

一、借贷记账法概念的讲解

所谓借贷记账法就是以“借”、“贷”两个字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。要理解“借贷记账法”，首先必须理解什么是“借”、“贷”。

在会计学基础教学中，学习这门课的学生是刚刚高中毕业走进大学校门的学生或者没有会计实践经验的外行，如何让学生理解这个“借”、“贷”记账法，是学好以后的会计类课程的前提和基础。因此，在“借贷记账法”概念讲解过程中，应注意以下几点：

（一）借贷记账法中的“借”和“贷”记账符号的讲解

“借”和“贷”是借贷记账法的记账符号，是用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关，不可望文生义，不能简单从字面上去理解，“借”、“贷”不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。为了帮助学生更好的领会“符号”的意思，可以举一个例子，比如可以问学生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，学生都会踊跃回答不是，这时再将学生引导到借贷记账法上面来，学生就能接受“借”“贷”就是符号这一事实。进而理解“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。

（二）资产＝负债＋所有者权益的讲解

借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素，所以得到了一个会计恒等式，即：资产＝负债＋所有者权益，由于负债实际上是债权人权益，所有者权益是投资人权益，因此，可以把会计恒等式写成：资产=权益；公式左边表示资金的占用，右边表示资金的来源。为了帮助学生理解这个公式，可以打个比方，如：你们口袋里的钱是从哪来的呀，无非是从二个方面取得，一是，向别人借的，二是，家里人给的，所以我们得出“口贷里的钱=向别人借的+家里人给的”，然后再说明，口袋里的钱好比资产，向别人借的钱就是负债，家里人给的钱好比是所有者权益，借的钱要还是债权人的权益。家里人的钱让你读书，是为了让你到学校学好本领将来好就业，那当然是投资了，家里人当然要过问你的学习情况等，这是家里人的权益。通过这样的比喻说明，帮助学生理解这个恒等式的含义。

在学生领会掌握基本会计等式以后，可以将等式进一步扩展，就是说在企业生产经营开始之际（或会计期初），既无收入，也无费用，这时资产总额与负债及所有者权益总额的关系可用上面那个基本等式表示；在开始生产经营过程中，一方面会取得收入，另一方面要发生各种费用，企业取得的收入扣除发生的费用后就形成利润，将上述变化用等式表示，就可以将六个会计要素的关系在同一等式中表示出来：资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入－费用），将费用移项继续推论：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。

（三）借贷记账法下账户结构的讲解

账户是用来记账用的，可以把每个账户都分为“借方”和“贷方”。借贷记账法是一种以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方，账户若借方有余额，表示为资产的余额。负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方，账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额，但其结构是不同的。

好多学生在学习借贷记账法之初，对到底哪些要素记入借方，哪些要素记入贷方总是不太明白，总想追究个为什么，这时可以提醒学生，借贷就是个记账符号，是世界通用做法，是会计制度硬性规定的。要提醒学生，记住“借”和“贷”的规定使用方法，既然是硬性规定，就应当记牢。

为了帮助学生将会计要素与记账符号很快结合起来记准，可以将会计等式与T型会计账户结合起来记忆。在会计等式和T型账户结合图形中，等式的左边要素增加记“借”，等式的右边要素增加记“贷”，正好和T型账户是一个方向；等式的左边要素减少记“贷”，等式的右边要素减少记“借”，记入T型账户相反的方向。通过这样直观的图形讲解，学生就能很快记忆哪些要素增加记入借方，哪些要素增加记入贷方，为进一步讲解借贷记账法的运用打下良好的基础。

二、记账规则的讲解

记账规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。这部分的讲解可以通过具体业务来说明。通过具体业务的讲解，让学生全面理解记账规则是怎样体现在经济业务中的。理解记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少，进而理解“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。强调资产类、费用类是“借”增“贷”减；负债类、所有者权益类、收入类是“借”减“贷”增。根据扩展的会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”进行分析，说明“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，提醒学生有些账户是可以设置既有资产性质的账户，又有负债性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”是资产，如果多收了，多收部分就转化成应退还给对方的款项，变为负债了，所以“应收账款”和“预收账款”可以合并为一个账户。同样道理，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为一个账户。为了记牢这个问题，可以设计口诀是“收对收，付对付；资产对债务。”这个口诀的意思是，“应收账款”和“预收账款”都有一个“收”字，“应付账款”和“预付账款”都有一个“付”字，而且其中一个是资产类账户，另外一个肯定是负债类账户。在讲解中要提请学生注意双重性质账户的性质不是固定的，应根据账户余额的方向来判断其反映的经济业务的性质。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认为权益类账户。学习中应明白具有双重性质的账户只是少数，绝大多数账户的性质仍是固定的。

三、试算平衡的讲解

试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。讲解中要让学生明白试算平衡是在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原理来进行的，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

（一）本期发生额平衡法

本期发生额平衡法是指将全部账户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计。这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经济业务在进行各种账户处理时的正确性。为了让学生对试算平衡原理有透彻的认识，同样可以通过日常生活中发生的经济业务举例，来验证是不是每笔业务发生后，会计等式仍保持平衡。

（二）余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产＝负债+所有者权益”的平衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末余额＝全部账户的贷方期末余额。余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产＝负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账户处理正确性的。如果试算不平衡，说明账户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

四、借贷记账法的优点

通过对借贷记账法概念、记账规则及试算平衡原理由浅入深、环环相扣的讲解，可以让学生对会计学基础记账原理有一个基本认识，为下一步学习应用借贷记账法进行经济业务处理开始充满期待，跃跃欲试，在同学们兴趣来临之时，适时总结出借贷记账法的优点：

科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨性。

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。在编制每笔会计分录时，都能清晰地看出账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性，从而为进一步的会计处理奠定了良好的基础。

由于每笔会计分录中借贷自求平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。试算平衡方法易于理解、方便简单、便于操作。

通过以上内容的全面讲解，对于初学者来说，应该就能熟记“借”和“贷”所表示的增减含义，再进行适量的有针对性的经济业务具体内容的练习，就完全可以掌握。

参考文献：

会计记账借贷关系范文第7篇

关键词：复式记账；箭头法；巧用

会计实务中最基本的记账方法是借贷记账法。借贷记账法能否正确运用，直接影响会计工作的质量。但是，在会计实务工作中，经常出现用错会计科目和用反账户借贷方向的问题。本文遵循阐明问题，分析原因，解决问题的思路，给出了用“箭头法”巧妙解决以上问题的新方法。

一、借贷记账法会计实务操作中常见问题的表现

1.不能从经济业务中抽象出对应账户

会计实务中，经济业务往往以一件件的事例出现，需要会计人员从这些经济业务事件中分析抽象出与之对应的会计账户。但是在会计实务中，经常出现经济业务和对应账户链接不起来的怪现象。如“财务费用”会计科目，就经常被错误地改用为“财务利息”。

2.账户之间的对应关系不清晰，借贷方向易出错

复式记账要求，每项经济业务发生时，所引起的会计要素的增减变动情况，都以相等的金额，从两个或两个以上的账户中进行相互关联的登记。但是在会计实务中，对应账户之间的方向出错问题极为频繁。如：在接受投资方将长期借款500万元转为投资业务的会计处理中，常出现因账户方向用反而致错的会计记录：

借：实收资本 500万

贷：长期借款 500万

很明显，会计科目正确，借贷方向用反导致会计分录出错。

二、借贷记账法会计实务出错原因分析

1.缺乏一个系统的框架结构体系来规范会计要素

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述报表。尤其是资产负债表和利润表，完美展现了六大会计要素对于企业经营概况的描述。但对于初等会计从业人员而言，大多从事的是经济业务的基础会计处理，往往习惯于从小处着眼，不擅于从财务报表的高度来思考会计要素之间的勾稽关系。从理念上缺乏一个强有力的框架，来规范那些不同性质的经济业务及其处于变化中的会计要素。

2.会计教材根据账户的不同性质将借贷方向强行分类的方法，不利于初学者掌握

现行基础会计教材在内容编排上，先安排会计假设、记账原则等，在教材最后章节才给出财务报表，来汇总之前学习的各个环节。会计要素之间的关系在基础会计的学习过程中没有体现，账户间的对应关系也难以形成有效的互动和对应。

在教学方法上，对于该部分内容，没有开创性的归类。照搬教材，死记硬背，将下表1的格式作为记住账户“借”、“贷”方向的法宝。只介绍“借”、“贷”二字，完全失去其原始的字面意义，变成纯粹的记账符号或会计专门用语。一味强调“借”、“贷”方向与账户业务的增减无关，那么，“借”、“贷”方向与什么有关，则没有说明。

对于会计实务人员而言，这样机械的归类是不能解决问题的。因为要正确运用这张表格，首先必须按账户的不同性质强行记住它；其次还要回忆会计要素下有哪些具体的会计科目。即：需要将会计业务和对应账户及“借”、“贷”方向之间的关系理清楚。显然，以上以会计要素为单位，将增减关系强行与“借”、“贷”方向的关联是不恰当的。这样的结果是，学习者纵然背会了上表，在遇到具体的会计业务时，还是不会处理。因为该表没有找出经济业务增减变化时，引起的对应账户间的左右方向变化及其借贷方向转换之间的关系规律。

3.个别会计科目字面意思与对应的经济业务含义难以链接与理解

会计的专业性要求在会计业务实务中，采用专门的方法来记录核算经济业务。熟练、准确使用会计科目是会计从业人员的基本功。一般情况下，会计科目与经济业务之间的对应关系较为明显，如原材料、固定资产、应付账款等。但也有一些会计科目字面意思与对应的经济业务性质难以链接与理解。如：“待处理财产损益”账户，属资产类，但在盘盈时却记入贷方，盘亏时记入借方，需要特殊账户个别记忆。

4.汉语母语状况，易引发增减与借贷之间的联想

长期的汉语言习惯，使得会计人员见到“借”本能联想为增多，见到“贷”自然联想为减少成为一种本能反应，结果容易陷入会计实务处理中，不分账户，增加必记借，减少必记贷的误区，引起借贷记账方向的混乱。

三、“箭头法”建立的基础

1.观念上的创新

有效解决会计实务处理中借贷方向屡屡出错的问题，化解只能依靠死记硬背，比着葫芦画瓢的尴尬，需要会计实务工作者敢于打破常规，摒弃一切不合理的、固化的思维模式，开创性的建立一个新的框架体系，来规范会计要素的增减与账户借贷之间的对应关系。

2.理论结合实践，引入资产负债表和利润表来规范所有会计要素，开创“箭头法”表达方法，准确定位会计账户的变化

针对借贷记账法会计实务中借贷方向容易出错的难题，首先，必须分析出待处理经济业务的实质是什么；其次，确定对应账户及其性质，分析数量的增减变动情况；最后借助资产负债表中会计要素及相关账户位置，完成账户定位。利用“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式原理，将经济业务进行分类，最终采用在资产负债表上添加箭头的方法，成功将经济业务引发的账户数量增减关系，转换为箭头的左右不同指向，再进一步将箭头的左右方向置换为借贷表达形式。

3.定义“箭头法”

“箭头法”是指会计实务中，以资产负债表的中轴线为基准线，用箭头的左、右方向表示会计要素代表的经济业务数量增减情况，数量增加时，会计要素的箭头方向指向外侧表示扩张；数量减少时，会计要素的箭头方向指向内侧表示收缩；最后将业务对应的会计科目进行整理，向左的会计科目记入借方，向右的会计科目记入贷方，填写相关数字，并试算平衡，完成借贷记账的一种方法。

四、“箭头法”会计实务应用流程

1.用资产负债表定位具体经济业务类型对应的账户

首先将资产负债表抽象简化成“田”字形式，明确表内各会计要素的位置。其次分析经济业务的类型，找准对应的账户名称，并在资产负债表中定位。此步骤应非常熟悉，如：支付贷款利息3000元，应马上明白，此业务将引起资产类要素下银行存款账户的减少和负债类要素下应付利息的减少。

2.根据不同账户业务量的增减情况，用箭头在资产负债表上标出方向

完成经济业务对应的会计账户在资产负债表上的定位后，以资产负债表的中轴线为基准线，引起账户业务量增加的经济业务，箭头方向向两侧水平画出，表示数量的扩张增加；反之，引起账户业务量减少的，箭头方向向中间水平画出，表示数量的收缩减少。

3.熟记“箭头法”歌谣，读写出会计分录

自创箭头法歌谣：“箭头向外表增加，箭头向内表减少；箭头向左记入借，箭头向右记入贷”。结合资产负债表的结构框架，理解记忆。根据资产负债表中对应的账户名称和画出的箭头，将箭头方向指向左的账户记入“借”方，将箭头方向指向右的账户记入“贷”方，核算出数量，保持借、贷方平衡。

4.未能在资产负债表中体现的账户处理

根据先易后难的原则，分析出经济业务涉及的所有账户后，先确定那些可以在资产负债表中体现的账户名称及其方向，然后根据“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，“倒挤”出在资产负债表中空缺的账户及方向。

比如，企业支付行政部门电话费300元。分析：此业务引起资产类下库存现金账户减少300元，库存现金账户的箭头向内画，指向右，借入贷方；但“管理费用”不在资产负债表中，方向怎么办？可以根据“有借必贷，借贷必相等”的规则，将管理费用“倒挤”入“借”方，得出：

借：管理费用300

贷：库存现金300

五、实例演示（注：箭头的数字标号与下面每小题的编号相一致）

①大华公司收到投资款80万元。分析：此经济业务将引起资产类下银行存款账户的增加和权益类下实收资本的增加。所以，以资产负债表中轴线为基准，箭头向外侧画表扩张增加。然后将向左的箭头记入借方，将向右的箭头记入贷方，读写出会计分录：

借：银行存款 80万

贷：实收资本 80万

②大华公司提取备用金1000元。分析：此业务将引起资产类下库存现金账户增加，银行存款账户减少。以资产负债表中轴线为基准，库存现金箭头向外画，银行存款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出分录如下：

借：库存现金 1000

贷：银行存款 1000

③经协商，大华公司将长期借款30万元转增资本。分析：引业务将引起长期借款减少，实收资本增加。以资产负债表中轴线为基准，实收资本箭头向外画，长期借款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出：

借：长期借款 300000

贷：实收资本 300000

④大华公司购买5万元办公设备一台，开出3个月期银行承况汇票一张。分析：此业务引起固定资产增加，应付票据增加。画出箭头，向左的箭头记入借方，向右的箭头记入贷方。得出以下会计分录：

借：固定资产 50000

贷：应付票据 50000

⑤大华公司采购商品一批金额20000元，税率17%，用于销售，货款未付。分析：此业务引起库存商品的增加，可以抵扣的应交税费增加，应付账款增加。以资产负债表中轴线用基准，分别画出箭头，依次读出左右箭头，得出如下会计分录：

借：库存商品20000

应交税费―应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款 23400

⑥大华公司实现销售收入30000元，税率17%，货款已收到。分析：此业务引起银行存款增加，应交税费增加，箭头向两侧画出，左箭头记借，右箭头记贷，空出收入类账户无方向，再根据“有借必有贷，借贷必相等”原则，“倒挤”出主营业务收入账户记入贷方。得出：

借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费―应交增值税（销项税额） 5100

⑦大华公司结转本月销售成本15000元。分析：此业务将引起库存商品的减少和主营业务成本的增加。先在资产负债表中标出库存商品的方向，箭头向内画表减少。然后根据有“借必有贷，借贷必相等”的原则，倒挤出主营业务成本为借方科目。得出：

借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000

以上各例准确验证了“箭头法”的妙用：先分析出经济业务对应的会计要素，继而找出变化方向，以资产负债表为框架，用箭头画出增减方向，结合复式记账原则和“箭头法”歌谣，轻松读写出会计分录。

六、小结

“箭头法”在资产负债表的原有结构上，用箭头图示的方法将会计要素的增减变化标记为左右方向，进而将箭头的左右方向置换为借贷方向。利用箭头指向巧妙地回避了账户间增减关系和借贷之间的混淆问题。配以“箭头法”歌谣，简单明了，易学易记，在会计实务应用中极具推广价值。

参考文献：

会计记账借贷关系范文第8篇

关键词：借贷记账法； 会计等式； 账户结构；记账规则；

1 借贷记账法的含义及演进

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。借贷记账法的“借”和“贷”在客观上充当了记账符号的角色，其字本身已无实际意义，仅仅是一种符号，如A、B、C、D等一样。从复式记账方法的发展史来看，十世纪以后的贸易金融中心意大利，借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷开始的债权债务管理的记录需要。银号为清楚的记载存款和贷款的金额，采用复式记账法。首先按债权和债务设置“人名账”，把该账分为左右两方。左方称为借方，登记某个债权人或债务人向银行所借的款项。右方登记某个债权人或债务人存入银行的款项。这时“借贷”具有具体的、实际的意义，即借方表示账名所列示的人所欠银号的负债，贷方表示某人存在银号的款项，后来这种方法得到了推广，有了“物名账”如“原材料”、“固定资产”等。这样，“借贷”就失去了原来的含义，仅变为一种记账符号，成为会计上的专门术语。

2 借贷记账法下五大类账户的基本结构

2.1会计科目和会计恒等式

会计科目是掌握借贷记账法之前应掌握的知识点，熟悉并灵活掌握会计科目是学习后续知识的基础，并在此基础上理解并掌握会计恒等式。会计恒等式的学习分为三个部分：首先是对基本会计恒等式及其变形公式的理解。基本会计恒等式：资产=负债+所有者权益体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道，即资金的存在形态=资金的来源渠道；其次，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。即资产会随着负债、所有者权益的增加而增加；资产会随着负债、所有者权益的减少而减少。基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系，它是设置账户、复式记账以及编制会计报表等会计核算方法的理论依据。其次是动态会计等式：收入-费用=利润。在教学中将静态的会计等式和动态的等式融合在一起是讲解过程中的重难点。企业在经过了一定的会计期间，其经营成果都会有所变化，即资产=负债+所有者权益这个等式并不能全面的反映其经济业务的发生，必须将经营成果反映在等式中，即从长期来看，公式应这样表达：资产=负债+所有者权益+收入-费用，即收入的发生会增加所有者权益，而费用的产生会冲减所有者权益。将费用移项，即资产+费用=负债+所有者权益+收入，此公式可以看成是基本会计等式的变形公式。再次，是经济业务的发生对会计等式的影响，总来说经济业务分为四类：资产和权益同时等额的增加；资产和权益同时等额的减少；资产内部等额的一增一减；权益内部等额的一增一减。所以按照复式记账原理记录经济业务所引起的资金增减变化，不仅全面系统，而且比较科学，符合经济业务发生的实际情况，不会破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

2.2 账户的结构

首先要掌握按经济内容可以把账户分为五大类即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。这五大类账户的结构是教学中的重点，对于如何掌握其结构，现在做以下分析并帮助学习者找到快速记忆账户结构的简单快捷的方法。在实际的教学过程中采T型账户来反映账户的结构，在结构的学习中最重要的是记账的方向，记账方向总的来说无外乎两种，即借方登记金额的增加，贷方登记金额的减少，或者借方登记金额的减少，贷方登记金额的增加。这里重点解释一下费用类账户和收入类账户的结构。可以通过公式资产=负债+所有者权益+收入—费用加以说明，该公式移项得资产+费用=负债+所有者权益+收入，等号左边的账户结构相似，记账方向相同，都是借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额。等式右边的账户结构相似，记账方向相同，即借方登记减少的金额，贷方登记增加的金额。费用类和收入类账户没有期初、期末余额，其余额于期末结转至“本年利润”账户。其余账户的余额一般跟着增加的一方。

借贷记账法下各类账户的结构，概括如下：

3 借贷记账法记账规则

借贷记账法的记账规则是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。即在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，同时在另一个或几个账户中记贷方并且记入借方和贷方的金额要相等。概括的来讲就是“有借必有贷，借贷必相等”。而经济业务的类型基本有四种，其勾稽关系如下图，这一规则对任何类型的经济业务都是适用的。

4 会计分录的学习

借贷记帐法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。事实上，只要理解“借、贷”符号的经济涵义，了解借贷记账法下账户的基本结构，采用借贷记账法编制会计分录就非常简单，下面通过具体的经济事项加以说明：

购入原材料一批价值30 000元，材料已验收入库，贷款尚未支付。

1）分析涉及的会计要素：资产        负债

2）确定登记账户的名称：原材料      应付账款

3）分析要素的增减变化：增加        增加

4）确定账户的登记方向：借方        贷方

5）确定等级的金额：    30 000      30 000

  最后形成会计分录：

借：原材料        30 000

    贷：应付账款      30 000

    总之，编制会计分录的步骤：

（1）当交易发生时，应先分析交易事项的内容；

（2）再确定影响的会计科目；

  （3）分析交易事项影响该科目是增加还是减少，同时依据借贷记账法的记账规则，决定应借记还是贷记该科目。

（4）最后完成分录的编制。

5 结束语

通过以上论述，六大会计要素、会计科目的理解和运用、借贷记账法下五大类账户的结构、借贷记账法的记账规则、会计分录是借贷记账法教学中重要的知识点，理解并掌握了以上内容也就掌握了重要的会计核算方法。

参考文献：

会计记账借贷关系范文第9篇

各门具体科学离不开哲学的指导，会计学当然也不例外。唯物辩证法是世界观也是方法论，辩证思维就是一种思维方法，是客观辩证法的主观反映；会计也属于人类认识世界和改造世界(企业的再生产活动)的实践活动，会计学就是来自会计实践活动并指导会计实践活动的知识体系，唯物辩证法和会计学二者有许多共同的方面。世界是辨证唯物的，因此，会计学必然是辨证唯物的。会计学中充满着辩证法，会计学中处处体现着唯物辩证法思想，渗透着辨证思维。所以，在会计学的教学中，恰当地把普遍的辩证法思想与会计学结合起来，既有利于学生树立正确的世界观、人生观，掌握辨证思维这种认识世界、思考问题的有力工具，又有利于学生对会计学的学习，起到事半功倍的效果；对大学生的人格塑造和养成以及大学生的身心发展、知识贯通等也具有积极的作用。

一、复式记账的辩证法思想

复式记账法是对于任何一笔经济业务都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法之所以比单式记账法科学、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。为什么每一笔经济业务发生后都必须同时在两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢?

第一，依据唯物辩证法的整体性思想，会计账户的设置要全面完整。我们既要看到一个会计单位的各种形态的资产，又要明确这些资产所具有的经济利益的归属，即，资产=权益。在社会再生产过程中，任何企业单位要从事经营活动，都必须或多或少地拥有或控制一些经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和这些资产所具有的经济利益的归属。这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时运用多个账户把这些等量关系反映出来。

第二，依据唯物辩证法的普遍联系思想，会计账户的设置不仅要全面完整还要系统。具体而言，必须根据会计等式以及资金运动“在空间上并存，在时间上继起”的理论，例如为反映制造业资金筹集与退出、资金的循环与周转，账户的设置必须全面、系统，诸如：依次利用“银行存款”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”、“主营业务收入”和回到“银行存款”账户，再经过“本年利润”账户，最终到“利润分配”等基本账户，相互联系地系统反映资金的循环与周转，这些账户之间既具有时间上继起的关系，又具有空间上同时设置、同时存在的关系。这样设置的会计账户与借贷记账法相结合，就可以在一个静止的画面上反映出企业资金的运动，也体现了辩证法的时间、空间思想。

第三，辩证法关于事物普遍联系和运动的观点认为，事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互制约、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有状态和性质发生这样或那样的变化，引起事物的运动。具体到企业的资金运动，就表现为每项经济业务的发生都有其来龙去脉，随着企业经营过程的推进。业务不断了结又不断发生，引起资金形态的转化，从而推动企业资金的循环和周转。每项经济业务的发生，都会引起会计要素中至少两个项目发生增减变化，或者是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面发生等额变化，而这两个方面又相互依存，每一方面都不能孤立地进行。因此，会计核算时，只有用两个或两个以上的相关联账户对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把企业资金运动的内在规律及经济业务引起的会计要素增减变化的来龙去脉在账户中真实、正确、全面完整、系统的反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证法，也只有用唯物辩证法的观点才能科学解释复式记账的根本所在。可以这样说，会计学家提出并解决了对会计事项怎样进行反映、监督、分析、控制等问题。而马克思主义的唯物辩证法则提供和揭示了会计活动运行的内在本质特征和理论基础。

二、借贷记账法的辩证法思想

借贷记账法是复式记账的具体方法之一，自上世纪末开始它已经成为我国法定的唯一一种记账方法，并为国际所通用。借贷记账法的奥秘曾是中外会计学界研讨的热点，现在本文用唯物辩证法的观点来诠解，会得出合乎逻辑的结论，也更容易为学习者所接受和掌握。客观事物的本身是相互联系并具有内部规律可循的。作为一种科学的记账方法，只有当它符合“一分为二”、“对立统一”这一事物运动普遍规律的要求，能够客观、严谨、本质地反映资金运动的真实情况，有利于促进经济发展，并在操作上还要符合简便、明晰、准确、及时、通用等要求时。才能被会计界及管理当局等相关人员普遍接受。将多种记账方法进行比较，迄今为止只有借贷记账法最符合这些标准、最具有科学性。

第一，借贷记账法的账户结构。企业资金运动的类型尽管多种多样，但引起会计要素有关项目金额变化的只有增加和减少两种情况。为了记录这两种相反变化的情况，就需要把账户的基本结构设计为左、有两方，一方记增加，另一方则记减少。每个账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户结构都分为对立的两方，分别记录其增加、减少的金额。相应地，也把账户体系的结构划分为两大类，即资产、成本费用类账户与负债、所有者权益、收人类账户，这两大类账户记录其增加、减少的金额及余额反映的方向相反。这些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理，都体现了一分为二、对立统一规律的本质要求。账户的经济内容与账户结构之间的关系，还体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经济内容是账户存在的基础，决定账户的性质，账户的结构是表现账户内容的形式。辩证法告诉我们，内容决定形式，形式必须适合内容，为内容服务；反过来，形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互为作用；形式适合内容时，可以使内容得到充分表达，促进事物发展，反之，则对内容起消极阻碍作用。实践证明，借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方记增加，哪方记减少，这一结构特点适合账户经济内容的表现。从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过账户余额的方向判定账户的性质。例如，共同性账户，如果在某一时点上，共同性账户所属的明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属于资产性质；如果另一时点上，余额在贷方，就可以判定该账户属于负债性质。将资产和负债统一于一个账户中核算，并根据账户余额方向反映债权、债务之间的转化，这种处理方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转化规律的绝好运用和体现。第二，借贷记账法的记账符号。借贷记账法的记账符号是“借、贷”两字，它的产生有着历史渊源，从具体到一般，直至成为纯粹的记账符号。这两个记账符号具有高度的抽象性，用于指示各类会计要素增减金额记入账户的方向。只有高度抽象的记账符号，才能满足高度概括千差万别的经济业务来龙去脉的记账方向的需要，也才能有简明单一的记账规则，才会有普遍的适用性。它是借贷记账法的特点之一，也是优点之一；借贷记账法把账户分为两大类，其增减金额记账方向相反的表现，也体现了对立统一规律的本质要求。借贷记账法运用一对对立的记账符号来反映会计内容的增加和减少、资产和权益、收入和费用等多对矛盾概念，使建立在六大会计要素基础上的账户在登记时更加形象、直观；而且借贷科目相互联系构成的会计分录反映了一笔业务的来龙去脉，既看到了业务的结果也反映了原因；会计科目与金额的结合也使会计分录同时反映了经济业务的质的方面和量的方面。原因与结果、质与量也使记账方法与辩证法有了紧密的联系。

第三，借贷记账法的记账规律。借贷记账法的记账规律是“有借必有贷，借贷必相等”。它的特点是方向对立、平衡记账，毫无例外地适用于所有经济业务。其优越性也很明显：(1)它高度抽象、精练，使会计分录和账户之间的对应关系简单明了，便于对账；(2)它是一元化规律，概括了各种类型业务引起会计要素的变化关系；(3)它使试算平衡能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点是其他类型的复式记账法所不具备的。

第四，借贷记账法的试算平衡。试算平衡是根据借贷记账规律和会计等式的原理，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。由于每笔经济业务都是以借贷记账规律记录的，因而在各项业务进行正确的账务处理后，就能够自动产生三种状态的直接对立平衡：(1)每项业务的会计分录，借贷双方的发生额必然对立平衡；(2)一定会计期间所有账户借方发生额合计与所有账户的贷方发生额合计也必然直接对立平衡；(3)一定会计期末所有账户的借方期末余额合计与所有账户的贷方期末余额合计也必然直接对立平衡。平衡与不平衡是一对矛盾，通过试算，如果账簿记录达不到上述三种平衡，就可以肯定会计记录有错误。虽然有些记账错误通过试算平衡不能直接发现，但也可以运用经济业务之间的逻辑联系来检查。

会计记账借贷关系范文第10篇

【关键词】 记账符号； 记账规则； 账户方向； 资金流向； 账项方向

一、传统会计理论对“借、贷”的一般解释

如果一位生理学家在讲授有关人体的肝和脾的结构和功能时，所能说的只是“脾脏在腹腔的左侧、肝脏在腹腔的右侧”，学生们必会哄堂大笑。然而类似的笑话却真实地发生在现代会计学的权威论著和高校教材中。例如美国知名学者亨格伦（C.T.Horngren）就说：“借方意味着账户的左方，贷方意味着账户的右方”，国内外一些会计论著和教材都有类似论述。葛家澍教授等主编的作为“面向21世纪课程教材”的《会计学》更直截了当地说“借方是账户的左方，贷方是账户的右方”。《中国会计百科全书》还说：“借和贷……因账户性质的不同而有不同的含义……应用到各行各业中去……就逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号”；葛家澍著《会计学导论》也有类似论述。前不久，更有学者在全国政协会上提案，要用橡皮图章改“借、贷”为“左、右”。

稍具思考能力的人都会问：“既然‘借方意味着账户的左方，贷方意味着账户的右方’，那么这‘左方’和‘右方’又意味着什么呢？它们之间的关系又是如何呢？”

按照符号学或语义学原理，符号是传递和交流信息（“指示物”）的工具和载体。“不确定指示物”和“空壳载体”——没有“指示物”的“符号”是没有意义的。那么这“纯粹的记账符号”及与其相对应的“不纯粹的记账符号”的具体含义各是什么呢？既然“借和贷……逐渐……转化为纯粹的记账符号”，那么它们什么时候“逐渐……转化”了一部分、什么时候全部“转化”为“纯粹的记账符号”呢？还有，很多记账法都有一对记账符号，例如“收、付”、“增、减”等，它们也都分别“是账户的左方”和“右方”，那么它们的“字面含义”是否也分别与“借方”和“贷方”相同呢？它们是否都可称之为“左右记账法”呢？

有趣的是，中国金融企业曾采用过几十年的“银行收付记账法”，除将“借方”和“贷方”分别改为“付方”和“收方”以外，其余如账户体系、会计等式、记账规则、试算平衡和账证格式等都与借贷记账法类同，其“付方”与“借方”一样记资产增加额与负债减少额、而“收方”则与“贷方”一样记资产减少额与负债增加额，不同的是“收方”和“付方”的方位恰恰与“借方”和“贷方”的方位相反：“付方”（相当“借方”）“是账户的右方”，而“收方”（相当“贷方”）却“是账户的左方”。再从现存史料看，14世纪意大利佛罗伦萨的“记账形式均为上下叙述式……上部分为借方（dare）……下部分称‘贷方’（avere）”。中国古代已具备复式雏型的龙门账和四脚账，也是“上下叙述式”（上收下付）。可见左右、上下等方位与记账符号并无必然联系。时值21世纪，数理簿记学早已问世之时，一些会计论著和教材却仍然老调重弹，就只能表明当代中外会计理论在对记账符号这一会计学中最简单、最基本的概念一直说不清所以然而又无法回避的窘境下，聊做自欺欺人的搪塞罢了。

二、会计账项中的三项因素及其相互关系

要深入认识“借、贷”的本质，必须了解会计账项中的三项因素。从复式记账规则中可以看出，各种描绘经济业务的任一幅会计分录的两笔账项中都必然含有资产性质或方向（或称账户性质或方向）——“资产（正账户）”或“负债（负账户，含业益，下同）”、资金流向——“增（正流向）”或“减（负流向）”和账项性质或方向——“借项（正账项）”或“贷项（负账项）”，统称为“账项三因素”。其中账户方向是法定的先天因素，资金流向则是业务交易内容中（通过对原始凭证的确认）已知的，二者都是在编制记账凭证前必须明确的基本因素。而账项方向则是复合因素，它由账户方向和资金流向两项基本因素所决定。在编制记账凭证前，如不了解与经济业务相关的账户方向和资金流向，此项分录的两笔账项各自的方向符号（“借”或“贷”）将无从求得。

账项三因素之间的钩稽关系，可用直角坐标系（见图1“账项坐标图”）加以描绘。图中：横轴X指示账户方向，纵轴Y指示资金流向，原点O为会计主体（也称记账主体或记账中心，下同），O右方（＋X）为资产、左方（－X）为负债，O上方（＋Y）为增、下方 （－Y）为减（OI～OⅣ为以货币单位为量度的指示借或贷的账项线）。如此，四种不同基本类型的账项和分录，都能在坐标系的四个象限中对号入座：OⅠ在第Ⅰ象限（＋·＋），指示资产增加（借项）；0Ⅱ在第Ⅱ象限（－·＋），指示负债增加（贷项）；0Ⅲ在第Ⅲ象限（－·－），指示负债减少（借项）；0Ⅳ在第Ⅳ象限（＋·－）指示资产减少（贷项）。

账项坐标图一目了然地映示出账户方向、资金流向和账项方向之间的关系。若令它们的系数均为1，则：账户方向×资金流向＝账项方向，称为账项三因素之间的关系表达式，简称“三项关系式”。

利用“三项关系式”，只要已知一笔账项中的任意两项因素的符号或方向，即可求出未知的另一项因素的符号或方向。

会计记账借贷关系范文第11篇

摘要：本文综述了对记账符号通常的解释，指出了它们共同的缺陷。而后用规范方法从主流经济学和制度经济学两个层次讨论了会计处理对象的经济意义，并结合对复式簿记概念的界定，重新解释了记账符号的意义。

关键词 ：记账符号；会计处理的对象；复式簿记

一、关于“借”、“贷”含义的解释

（一）账户增减论

对“借”和“贷最常见的解释是表示账户金额增减。也就是说，“借”表示资产类、成本类、费用类账户金额增加，负债类、所有者权益类、收入类账户金额减少；“贷”表示负债类、所有者权益类、收入类账户金额增加，资产类、费用类账户金额减少。

这个解释实质上是根据资产负债表等式：资产= 负债+所有者权益，说明借贷记账法对等式左边的资产类账户和右边的负债类、所有者权益类账户规定了相反的记账方向。

关于收入、费用类账户，根据利润表等式：利润= 收入- 费用，由于收入增加意味着所有者权益增加，故用表示所有者权益增加的符号“贷”表示收入增加，相反“借”表示收入减少（或转出）；费用增加意味着所有者权益减少，故用表示所有者权益减少的符号“借”表示费用增加，那么“贷”表示费用减少（或转出）。

“借”和“贷”表示账户金额增减，实际叙述了借贷记账法的账户结构，虽然根据会计等式能证明其逻辑自洽，但并未说明“借”、“贷”含义的来源。

（二）账户分类论

账户分类论借助账户的分类说明记账符号的含义。所有账户可分为资金占用和资金来源两类。前者表示会计主体控制的各项不同形态的资源，包括资产类、成本类、费用类账户；后者表示投资者和债权人对会计主体财产的要求权，包括负债类、所有者权益类、收入类账户。记账符号的含义简化为：“借”表示资金占用类账户金额增加，资金来源类账户金额减少；“贷”表示资金来源类账户金额增加，资金占用类账户金额减少。

这个解释实际上是根据经营会计恒等式：资产+ 费用=负债+所有者权益+收入，说明借贷记账法对等式两边的账户规定了相反的记账符号。

要素分类论比账户增减论更简洁，运用了更加综合的会计等式，不过仍然只是一个实用性解释。

（三）资金来去论

这种观点表述为：“贷”表示资金从哪里来，“借”表示资金到哪里去。这个解释，最初与账户分类论完全相同，不过用于制作会计分录，并不需要区分账户类型，只要能识别一项经济业务资金从哪里来，相关的主要账户记贷方，资金到哪里去相关的主要账户记借方。

这个解释建立在把会计处理的对象理解成资金运动的基础上，但理论解释不够清晰。

二、本文的思路

上述对“借”与“贷”的解释离不开资金运动，要素或账户金额增减，可见它们的含义和会计处理的对象密切相关。本文首先用规范方法对会计处理的对象从主流经济学和制度经济学两个层面进行分析，揭示其经济意义，在此基础上结合对复式记账法的理解，重新解释记账符号的含义。

三、分析步骤

（一）以主流经济学观点分析会计处理对象

会计教材对会计处理对象的阐述一般依据主流经济学。从主流经济学来看，资源必须通过价格机制才能达到有效配置，但由于交易成本的存在，企业和国家组织成为与市场相互补充的资源配置手段。财务会计是以价格为尺度计量、记录和报告一个组织的交易和事项，以解决组织内外信息不对称问题的系统。会计所要传递的———关于企业交易、事项的信息，可分为会计要素，会计要素细分为会计账户或财务报表项目。运用会计恒等式来分析，会计处理的对象包括三个层次：

第一，资金流动平衡。企业处于市场环境中，资金在企业与市场之间不断流动，对企业来说资金占用和资金来源是平衡的。这一平衡关系在会计期间的某一时刻表现为经营会计恒等式：资金占用=资金来源，经济业务发生时表现为增量会计恒等式：资金占用=资金来源。

第二，会计要素增减平衡。资金来源和资金占用都用会计要素来表示，资金流动平衡成为会计要素增减平衡。这一平衡关系在会计期间的某一时刻表现为经营会计恒等式：资产+费用=负债+所有者权益+收益，经济业务发生时表现为增量会计恒等式：资产+费用=负债+所有者权益+收益。

第三，账户或报表项目变动平衡。如果资金来源和资金占用以会计主体的账户或报表项目表示，资金流动平衡成为账户或报表项目平衡。这一平衡关系也可以用经营会计恒等式和增量会计恒等式来表示。

在主流经济学语境下，会计处理的对象是主体交易、事项的资金平衡关系。财务会计把企业具有财务性质的数据转换为会计信息的过程，也就是把企业的资金平衡关系反映为会计报表的过程。

（二）以制度经济学观点分析会计处理对象

制度经济学研究交易关系，并认为经济问题首先取决于社会组织———权力和法制。本文认为，按照制度经济学的观点，会计处理的对象是企业的利益平衡关系，对此可以从关系、框架、操作三个层次来理解。

第一，关系。关系指资金在企业与市场环境之间流动遵循的路径。根据市场交易公正、公平、公开原则和不同经济体制环境，企业在市场上建立和保持与其他企业的业务联系。企业之间的利益平衡体现于业务联系中。

第二，框架。框架指企业特有的资金进入、运用和退出的模式。框架是企业适应环境的内部制度安排，体现在企业的机构设置、规章制度、经营理念、操作规则等。

第三，操作。操作指的是企业具体的经营行为。企业的同类业务，都在稳定的制度约束下，但并非重复进行，一次业务操作可能不同以往，甚至会因此改变企业的经营框架、交易关系。

（三）本文对复式记账法的论述

本文认为复式记账法包含两个方面：复式簿记和会计确认与计量。而复式簿记包括财务会计程序的记录和报告两个环节，是把交易、事项产生的经济数据转化为可靠、相关信息的基础。其中记录是根据经济业务制作会计分录并通过账户归集同类数据或加工中的会计信息，报告是会计期末将账户信息排列、分类浓缩或细分，加工成相互钩稽的财务报表，来传递已加工完成、符合决策需要的信息。

会计确认与计量是在交易、事项日趋复杂的背景下，为了提高信息质量而发展起来的一些概念、原则。在整个复式记账原理中，确认与计量贯穿了记录和报告两个过程，对如何记录、报告做出选择。基本顺序是：第一步确认会计信息是否应当记录，何时记录，记录于哪些账户，选用符合要素性质的计量属性，并将结果记录在账簿中；第二步确认会计信息是否应当单独列示于报表，何时列示，列示于哪些项目，选用符合要素性质的计量属性，并将结果列示在报表中。

本文认为包含记录和报告的复式簿记技术是财务会计程序的实体，因此非常重要，确认和计量是财务会计的原则，关系到簿记工作的质量。

（四）“借”和“贷”的含义

1.表示资金流动的轨迹。按照主流经济学分析，本文认为会计处理的对象是资金平衡关系，那么“借”和“贷”表示资金流动的轨迹。用于实账户时，“贷”表示资金从哪里来，“借”表示资金到哪里去；用于虚账户时，“贷”表示资金流入会计主体，“借”表示资金流出会计主体。

2.表示资源及相应要求权的变化。按照制度经济学分析，本文认为会计处理的对象是利益平衡关系，那么“借”和“贷”表示会计主体所控制的资源及相应要求权的变化。用于实账户时，“贷”标记资源要求权（即主体义务）的存量及其增加，“借”标记资源要求权减少，相反“借”标记资源（即主体控制权）的存量及其增加，“贷”标记资源减少。用于虚账户时，由于收入和费用分别统计资源要求权的增加和减少，对它们而言，“贷”标记资源要求权增加，“借”标记资源要求权减少。

3.表示会计处理的操作。按照复式记账法的设计，“借”和“贷”是会计上对企业经济业务进行处理的标记。无论在定性分析时，对它们作何解释，复式记账法要求对一项业务的处理必须满足：有借必有贷，借贷必相等。很多情况下，比如调整账户的使用、损益结转、合并报表等，“借”和“贷”仅表示会计方法合乎逻辑的操作，本身并不具有经济意义。当然这种情况下会计处理的结果不应当违背经济社会的实际情况。

为了解释记账符号“借”和“贷”的含义，本文对会计处理的对象进行了讨论，认为：按照主流经济学观点，会计处理的对象是资金平衡关系，按照制度经济学的观点，会计处理的对象是利益平衡关系。并且对借贷记账法进行了界定，认为借贷记账法包括复式簿记和会计确认、计量两方面，其中复式簿记，包括记录和报告，是财务会计处理程序的基础，而会计确认和计量是财务会计的原则。最后，在复式簿记范围内，结合关于会计对象的讨论，重新解释了“借”和“贷”的含义。本文对记账符号的解释，不是简要给出结论，而是结合经济分析得出的，从而通过“借”、“贷”两个字就能对会计处理有更丰富的理解，突出了会计言简意赅的特点。

通过本文的分析，同时得到如下启示：在叙述会计原理时，应当结合经济分析更好地阐述会计基本概念，并在完整论述复式簿记原理的基础上兼顾会计确认和计量基本原则。

参考文献：

[1]李海波.新编会计学原理———基础会计[M].立信会计出版社，2007,3:58.

[2]包洪信.会计核算基础[M].浙江大学出版社，2008,1:30.

会计记账借贷关系范文第12篇

关键词：借货记账法　经济核算　农业

1.什么是借贷记账法

1.1东方国家的复式记账法

    中国是东方国家的代表，拥有5000年的灿烂文明和文化，我国官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、府、县财政收人的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在盐商、票号等等商人会计核算中应用，记账方法，也是复式记账的“收付记账法”。

1.2西方复式记账法与借贷记贷记账法

    (1)西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

    (2)地中海沿岸国家的意大利，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。

    自从迪亚士·达卡马·哥伦布·麦哲伦在巧世纪一16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运而生，复式记账、借贷记账法产生，也在情理之中。

    1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算术·几何与比例的概要》〔幻，不仅是关于代数的最初印刷文献，而且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账法的普及做出了极大贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，作为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方一也是源远流长，人们给以高度评价，19世纪的数学家阿瑟·克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉·麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账”和“四脚账；是我国固有的复式记账方法。

    (3)什么是借贷记账法?

    所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2借贷记账法的基本内容及主要特点

2.1在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号

    借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

    借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，已同本来的字意(即“借主”、“贷主”)相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“猎”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类(成本类、费用类账户)中，“借”表示增加，“贷”表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中，“借”表示减少，“贷”表示增力口。

2.2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

    根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面已人1个或几个有关账户的借方，另一方面记人1个或几个有关账户的贷方，记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”。

2.3以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

    由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。其试算平衡公式是:

期初借方余额合计二期初贷方余额合计

本借方发生额合计=本期贷方发生额合计  

期末借方余额合计=期末贷方余额合计

    利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.4可以设置和运用双重性质的账户

    在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用，既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)，如设置“待处理财产授意”等账户。双重账户(共同性账户)，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户;如是贷方余额，则负债账户。

3借贷记账法在农业企业核算中应用

    现举例说明农业企业的会计分录的编制:

    例1某种植玉米农业企业20XX年6月份发生以下经济业务:

    (1)由上级主管部门投人资本金2万元，存人银行。

    这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本”增加2万元。同时，使资产账户“银行存款”也增加了2万元。两类账户同时增加。根据:“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，编辑会计分录如下:

    借:银行存款20, 000.00

    贷:实收资本20, 000.00

    (2)企业以银行存款1000元偿还银行短期借款。着笔经济业务，使企业负债账户“短期借款”减少1000()元，同时，使资产账户“银行存款”也减少1000元，两类账户同时减少。根据记账规则，编辑会计分录如下:

会计记账借贷关系范文第13篇

[关键词] 掌握 会计等式 账户结构

会计是经济管理的重要组成部分,它通过提供经济管理所需要的会计信息参与经济决策。而基础会计是高职高专教育经济管理类各专业的专业基础课,通过对该课程的学习,可以为以后的后续学习打下坚实的基础,同时也为未来从事会计工作、使用会计信息奠定理论基础。但通过多年对基础会计的教学工作,发现大多数学生在学习会计基础的过程中掌握账户的结构普遍感觉难度较大,从而影响了对其他知识的理解运用。本文以工业企业的会计核算为基础进行分析。

一、账户

1.含义

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.分类

账户按经济内容分类,可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

3.账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。账户通常分为左右两方,一方记增加,一方记减少。具体哪方记增加,哪方记减少,则取决于账户的性质和经济业务的类型。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示。

4.借贷记账法下账户的结构

在借贷记账法下,账户统一地将左右两方分为借方和贷方,在丁字账中,左方固定为借方,右方固定为贷方。在借贷记账法下,不同类别账户的借贷方反映了不同的经济内容。

(1)资产类账户的结构

在资产类账户中,一般资产的增加记录在账户的借方,资产的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。用丁字账表示为:

(2)负债类账户的结构

在负债类账户中,贷方记录负债的增加,借方记录负债的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(3)所有者权益类账户的结构

在所有者权益类账户中,贷方记录所有者权益的增加,借方记录所有者权益的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(4)收入类账户的结构

收入类账户指损益类账户中的收入收益类账户,在收入类账户中,贷方记录收入的增加,借方记录收入的减少,期末将收入的增加额和减少额的差额转入本年利润后该账户无余额。用丁字账表示为:

(5)成本、费用类账户的结构

成本、费用类账户指损益类账户中的费用类账户及成本类账户,在成本、费用类账户中,借方记录成本、费用的增加,贷方记录成本、费用的减少,期末将成本类账户中的制造费用按一定的标准分摊计入产品的生产成本后无余额;期末将费用的增加额和减少额的差额转入本年利润后费用类账户无余额。对于成本、费用类账户(主要指生产成本账户)如有余额一般在借方。用丁字账表示为:

二、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。由于它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系,因此,也称会计恒等式。在不同的情况下,会计恒等式可分别表述为:

资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用

三、巧用会计等式掌握账户的结构

复式记账是会计核算方法体系中的一种基本的方法,企业会计准则规定我国企业应当采用借贷记账法作为记账方法。要想掌握借贷记账法,掌握借贷记账法下账户的结构是关键,而初学者往往难以掌握借贷记账法下账户的结构。因而如何更为方便、有效地掌握账户的结构呢?笔者认为可以借助会计等式来实现。

可以先将会计等式:资产=负债+所有者权益+收入-费用作一个简单的移项处理,即将会计等式改为:资产+费用=负债+所有者权益+收入,这样,由于资产和费用在等式的同一方,所以记账方向相同,即在借方记增加,在贷方记减少,如果有余额,余额在借方。负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的同一方,所以记账方向相同,又因负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的另一方,所以记账方向与资产类、费用类账户的记账方向正好相反,即在贷方记增加,在借方记减少,如果有余额,余额在贷方。而成本类账户记账方向与费用类账户相同,所以也是在借方记增加,贷方记减少,如果有余额,余额在借方。另外收入类账户和费用类账户同属于损益类账户,期末均应转入本年利润账户以结算企业一定期间的财务成果,因而期末结转后应无余额。

如此一来,要掌握账户的结构,就只需掌握变形后的会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,然后再掌握一种最典型的资产类账户如库存现金的结构,这样所有账户的一般结构也就掌握了。当然,在实际应用的过程中,还应注意一些特殊的账户的结构。如坏账准备、累计折旧、累计摊销,它们虽均属于资产类的账户,但账户结构正好与资产类账户的账户结构相反,即在贷方记增加,借方记减少,余额一般在贷方。

参考文献:

[1]康述尧:《基础会计》.财政经济出版社,2007

会计记账借贷关系范文第14篇

（一）会计核算内容的单一性 小额贷款公司资金循环过程主要表现为“资金投入（资本金和商业银行借款）――发放贷款―收回贷款”。其主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金，并不吸收存款，因此类似储蓄等的负债并不存在；小额贷款公司目前处于试点阶段，属于准金融企业，经营货币信用业务，但其只贷不存，一般不允许从事贷款以外的诸如票据贴现、股权投资、、租赁、结算、信托等金融业务，因而业务比较单一。

（二）会计核算过程与业务处理的同步性 通常情况下，一般工商企业的业务活动和会计核算是由业务部门和会计部门分别进行处理的。而小额贷款公司的业务活动主要表现为货币资金收付，而货币资金收付必须通过会计部门来完成，所以，小额贷款公司会计部门在处理各项业务的同时就进行了会计核算。如某小额贷款公司向某农户发放贷款2万元，信贷部门同意发放后由会计部门办手续，从材料审核、凭证填制与传递、发放贷款、登记账簿，这一系列过程既是业务处理过程又是会计核算过程，业务活动完成，会计核算也基本结束。

（三）会计核算方法的独特性 小额贷款公司会计核算方法除会计基本核算方法之外，还包括贷款等各种业务处理方法，具有多样性；在会计科目设置方面，按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如“重要空白凭证”、“抵押有价物品”、“ 质押有价物品”、“已核销贷款呆账”、“表外低值易耗品”等科目均为表外科目；在记账方法方面，表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用单式收付记账法；在会计凭证使用方面，采用单式凭证，并以大量的原始凭证代替记账凭证；在账簿设立方面，设置分户账，即按户设立明细账簿，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金运动情况。

（四）会计核算对象期限的短期性 会计对象是指会计反映和监督的内容，具体表现为资金运动。小额贷款公司会计的对象即为小额贷款公司经营活动所引起的资金运动。小额贷款公司以服务农民、农业和农村经济发展为宗旨，按照“小额、分散”的原则面向农户和微型企业提供信贷服务，客户数量多、服务覆盖面广。贷款利率为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍，通常不适合长期贷款。因此，小额贷款公司会计核算对象具有贷款金额较小、贷款期限较短的特点。

（五）会计核算制度的严密性 小额贷款公司是经营货币业务的特殊机构，是资金融通的重要部门，其会计对象的特殊性，决定了小额贷款公司会计必须有严格的内部核算制度。例如，收付款的复核制度、贷款的审贷分离制度、当日轧平账务制度、定期对账制度、计算机信息系统风险防范制度等等，都是为了减少差错和防止舞弊而建立的内部监督和牵制制度，以确保会计核算的正确性和货币资金的安全。

二、小额贷款公司贷款业务的核算

（一）贷款发放的核算 一是信用贷款的核算。财务部门发放信用贷款时，按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，有差额的，借记或贷记“贷款（利息调整）”账户。二是担保贷款的核算。担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款三种形式。（1）抵（质）押贷款的核算，小额贷款公司会计部门对保管的抵（质）押物，按借款人及财产类别设置明细账户，并使用表外科目核算。

［例1］北洋小额贷款公司于2011年7月5日向飞越制衣公司发放一笔抵押贷款60万元，期限为3个月，年利率为18%。飞越制衣公司提供住房一套作抵押物，价值100万元。则放款时：

借：贷款――本金 600000

贷：银行存款 600000

同时，进行表外登记：

收入：表外抵押有价物品――××抵押 1000000

（2）保证贷款。保证贷款的会计核算与信用贷款基本相同。当保证贷款到期，如果借款人按时还本付息，借款合同和保证合同随即解除；如果借款人无力偿还贷款本息，根据借款合同和保证合同规定，银行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款本息和逾期利息。

（二）贷款计息的核算 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

［例2］北洋小额贷款公司于2008年1月1日向飞越制衣公司发放一笔80万元贷款，飞越制衣公司实际收到款项75.14万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，飞越制衣公司到期一次偿还本金。北洋小额贷款公司将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明飞越制衣公司发生严重财务困难，北洋小额贷款公司据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息3万元，2011年12月31日将收到本金50万元。2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为2万元。2011年12月31日，北洋小额贷款公司经与飞越制衣公司协商，最终收回贷款60万元，假定不考虑其他因素。该项贷款业务的账务处理如下：

（1）2008年1月1日发放贷款：

借：贷款――本金 800000

贷：银行存款 751400

贷款――利息调整 48600

摊余成本＝800 000-48 600=751400（元）

（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：

借：应收利息 80000（800000×10%）

贷款――利息调整 10168

贷：利息收入 90168（751 400×12%）

借：银行存款 80000

贷：应收利息 80000

摊余成本＝751400+90168-80000=761568（元）

（3）2009年12月31日，确认贷款利息：

借：应收利息 80000（800 000×10%）

贷款――利息调整 11388

贷：利息收入 91388（761 568×12%）

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小额贷款公司预计从飞越制衣公司贷款将收到的现金流量现值计算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 应确认贷款减值损失=852956-425383=

427573（元）。

借：资产减值损失 427573

贷：贷款损失准备 427573

借：贷款――已减值 852956

――利息调整 27044（48600-10 168-11 388）

贷：贷款――本金 800000

应收利息 80000

确认减值损失后，贷款的摊余成本=852956-427573=425383（元）

（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：

借：贷款损失准备 51046

贷：利息收入 51046（425383×12%）

借：银行存款 20000

贷：贷款――已减值 20000

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：

收入：表外应收利息 80000

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=425383+51046-20000

=456429（元），2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，因此从飞越制衣公司将收到的现金流量现值计算如下：500000/（1+12%）=446429（元），应计提的贷款损失准备＝456429-446429=10000（元）。

借：资产减值损失 10000

贷：贷款损失准备 10000

确认减值损失后，贷款的摊余成本＝456429-10000=446429（元）

（5）2011年12月31日，结算贷款：

借：贷款损失准备 53571

贷：利息收入 53571（446429×12%）

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：

收入：表外应收利息为80000元。

借：银行存款 600000

贷款损失准备 332956（427573-51046+10000-53571）

贷：贷款――已减值 832956（852956-20000）

资产减值损失 100000

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息：

付出：表外应收利息为160000元。

（三）贷款归还的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等账户，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”账户，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”账户，按其差额，贷记“利息收入”账户。存在利息调整余额的，还应同时结转。若属于抵（质）押贷款，还要注销表外科目：付出，表外抵（质）押有价物品――××抵（质）押品××××。

如果抵押贷款到期，借款人无力偿还，小额贷款公司可与借款人协议抵押品拍卖、变卖，以所得价款清偿贷款本息。抵押品拍卖、变价后，其价款超过贷款本息的部分归借款人所有，不足部分由借款人清偿。

（四）贷款损失准备核算 贷款损失准备是指小额贷款公司在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“贷款损失准备”账户；对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”等账户；已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”账户，贷记“资产减值损失” 账户；本账户期末贷方余额，反映小额贷款公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。贷款损失准备业务的主要账务流程如图1所示。

小额贷款公司可参照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》（银发〔2002〕98号）计提贷款损失准备。将贷款按五级分类划分后，对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对此类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。

［例3］北洋小额贷款公司2010年初贷款损失准备账户贷方余额98万元，1月份报经批准核销红星饲料公司的呆账贷款75万元，5月份又收回原已核销的某农户的呆账贷款20万元，12月末该公司进行贷款减值测试，测试结果为贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值87万元。应作会计分录如下：

借：资产减值损失 440000

贷：贷款损失准备 440000

应调整计得贷款减值准备数=［87-（98-75+20）］=44（万元）

（四）呆账贷款核销的核算 对于符合呆账认定条件的贷款，必须经董事会批准后予以核销。借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”账户。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记“贷款（已减值）”账户，贷记“贷款损失准备”账户。按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原转销的贷款余额，贷记“贷款（已减值）”账户，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

［例4］北洋小额贷款公司给凤桥工厂发放一笔贷款，经追偿2年后仍有5400元无法追回，2011年1月30日经董事会核准作贷款损失处理。2011年6月19日，凤桥工厂又还来已核销的逾期贷款5000元，予以转帐。应作如下会计分录：

（1）2011年 1月 30日核销时

借：贷款损失准备 5400

贷：贷款――已减值 5400

（2）2011年6月19日归来时

借：贷款――已减值 5400

贷：贷款损失准备 5400

借：银行存款 5000

减产减值损失 400

贷：贷款――已减值 5400

三、抵债资产的核算

（一）小额贷款公司取得抵债资产 按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”账户，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”等账户，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”账户。

（二）抵债资产保管期间取得的收入 借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（三）抵债资产的处置 应按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其账面余额，贷记“抵债资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（四）取得抵债资产后转为自用的 在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（五）资产负债表日，抵债资产发生减值的 按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“抵债资产跌价准备”账户账户；已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“抵债资产跌价准备”账户账户，贷记“资产减值损失”账户。

［例5］方信公司在北洋小额贷款公司有一笔贷款，余额为600000元，表内应收利息50000元，表外应收利息20000元，已提贷款损失准备50000元。2010年11月9日，经法院裁决，借款人以一套房产清偿该笔贷款，该房产的公允价值为400000元。支付有关费用8 000元和相关税金23000万元。2010年12月31日，该房产可变现净值为380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租该房产，收到租金收入6000元，支付各种费用1500元，税金300元。2011年5月4日以395000元将该房产出售，支付相关税费19750元。应做如下会计分录：

（1）取得时

借：抵债资产 400000

贷款损失准备 50000

营业外支出 251000

贷：银行存款 8000

应交税费 23000

贷款 600000

应收利息 50000

利息收入 20000

同时，作表外记录：

付出：表外应收利息 20000

（2）计提跌价准备时

借：资产减值损失 20000

贷：抵债资产跌价准备 20000

（3）出租房产时

借：银行存款 6000

贷：其他业务收入 6000

借：其他业务支出 1800

贷：应交税费 300

库存现金 1500

（4）出售房产时

借：银行存款 395000

抵债资产跌价准备 20000

营业外支出 4750

贷：抵债资产 400000

应交税费 19750

［本文系河北师范大学科研基金研究项目“河北省小额贷款公司风险控制研究”（课题编号：W2010Y14）的阶段性研究成果］

会计记账借贷关系范文第15篇

关键词：中职教学 会计基础 快速记账 教学法

会计核算贯穿于经济治动的全过程，它是会计最基本的职能。记账、算账、报账是会计执行事后核算职能的主要形式。记账是指在特定对象的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记。

为使中职学校初学会计基础的学生容易读懂，易于理解，并通过理论与实践的一体化教学，较快掌握记账操作的技能，笔者在多年的会计基础教学中，经过反复实践、总结、探索出一套通俗易懂的快速记账教学法，现分析论述如下。

一、单式记账法和复式记账法

记账方法按记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两类。

1.单式记账法

单式记账法是指对发生的经济业务，除了有关债权、债务的现金收付业务以外，只在一个账户中进行记录的记账方法。它不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不能对记账的正确性加以核实检查，故目前已被淘汰。

2.复式记账法

复式记账法，即对发生的每一项经济业务，都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录。如果涉及两个账户，那么计入这两个账户的金额必须相等；如果涉及两个以上的账户，则记入一方账户的金额与记入另一方账户的金额相等。

复式记账法，按记账符号和记账规则的不同，分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。我国现行会计制度规定，各行各业一律采用国际通用的借贷记账法。因此在教学中只学习借贷记账法。

二、借贷记账法记账规则

1.用“借”和“贷”作为记账符号

在借贷记账法中，账户的基本结构是把账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，用以登记增加或减少的金额。在实际工作中，一般用“借”表示资产的增加或负债权益的减少。也就是说，在资产类账户中，用“借”表示增加数，“贷”表示减少数。在负债权益类账户中，用“借”表示减少数，用“贷”表示增加数。

在一定时期内，每个账户的借方和贷方所登记的金额合计数，叫“本期发生额”。借方金额合计数，叫“借方本期发生额”；贷方金额合计数，叫“贷方本期发生额”。在一定时期末结出的账户余额，称为期末余额，用来反映某一账户本期资金增减变动结果。期末余额分为借方余额和贷方余额两种。资产类账户，一般为借方余额；负债权益类账户，一般为贷方余额。其计算公式是：借方期末余额=借方本期发生额-贷方本期发生额；贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。

2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账原则

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额同时在两个或两个以上相联等的账户中进行登记。记账时，对各项经济业务，一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几个有关账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的数额必然相等，下面举例说明。

例1.用银行存款200，000元购买原材料。属资产类账户，在丁字形账户中，记录如下：

三、借贷记账法运用实例

甲企业8月份发生的经济业务如下：

例2.8月4日将现金30 000元存入银行。

这项业务，现金与银行存款均属资产类账户，银行存款增加记借方，现金减少记贷方，会计分录如下：

借：银行存款 30000

贷：库存现金 30000

例3.8月5日以银行存款500，000元购买乙企业股票50000股，其中包括已宣告发放但尚未支取的股息8，000元。

这项业务，银行存款减少，股票增加，尚未支取股息8000元，应在增加股票内，会计分录如下：

借：交易性金融资产 492000

其他应收款 8000