商业银行会计论文范文

商业银行会计论文范文第1篇

管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

（一）宏观经济方面的因素

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。

（二）商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策

美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。

在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算，以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例，在其财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动，从而把成本控制纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处理内部利益关系。

（二）西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中心和成本中心，开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说，分为以下几个步骤：计算不同产品、部门的直接成本计算不同产品、部门的间接成本按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整计算客户成本。[3]在这个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价交叉销售行为，对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上，西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理，使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈，提高决策的实效性。

3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来，为全面提升商业银行的核心竞争力，多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系，平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合，成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围，而是延伸到了商业银行的外部环境因素，更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务，提供更多的与战略有关的非财务信息，成为了一种全面性、综合性的风险管理，以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。

四、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别，我们不能照搬国外银行的具体实施标准，而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓，因地制宜地推行管理会计新项目。

（一）从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到，管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越，管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计，能提高其预测、决策水平，改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法，才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此，树立正确的管理会计理念是基础所在。

另外，从企业文化上说，企业文化包括三种类型：正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用，进一步通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面，良好的企业文化是推行管理会计的基础；另一方面，管理会计的严格实施，必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制，建立先进的企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]

（二）结合我国实际，在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，将全行分为利润中心和成本中心，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构，只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点，正在进行有益的尝试：比如按业务和产品设立职能部门，对银行业务和产品分条线垂直进行管理，弱化各分支行的业绩评价等，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是，我们也应看到，按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，我们不能这种分级管理体制，只能顺应潮流，完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]

（三）提高数据质量，是实施管理会计的基本前提

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，没有进行很好的事前成本规划，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术，借鉴业务流程再造的思想，将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前，各大商业银行已经实现了数据大集中，我们可以以此为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将管理会计数据与财务会计数据加以区别，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

（四）有计划地推行责任会计制度，为实现全面的管理会计制度铺垫引路

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则，将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型，根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排，建立科学的组织管理体系。在责任中心内部，由于核算范围相对较小，便于成本资料的归集，也便于经济责任的区分和经营成果的考核，同时，这些相对独立又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

（五）实施全面成本管理，为实施管理会计迈好第一步

商业银行会计论文范文第2篇

【关键词】会计数据集中化；问题；风险防范

一、集中化对银行会计核算的影响

随着数据交易、处理及分析职能逐渐向商业银行总行集中，必将对银行产生深层次、全方位的影响，产生一系列的变化。主要表现在如下几个方面：

（一）会计管理模式的变化

会计管理的模式与商业银行的经营特点是密切相关的，由于货币资金具有极强的流动性，决定了商业银行在管理上必须有严密的监督机制和管理制度。

商业银行的传统会计管理涉及商业银行前、中、后台业务运行的全过程，从会计账务处理的角度讲，就有账、钱分管；账、表、凭证换人复核；账折见面、当日记账、当日结账；现金收入先收款后记账、现金付出先记账后付款、转账业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进账；总分核对、内外对账，做到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务“六相符”等严格的管理控制制度。

数据集中后商业银行的业务数据和信息资源将高度集中，总行或一级分行可以通过计算机系统和网络，及时将全行范围内所有客户资料信息、单据审查、账务处理等后台工作集中完成，使商业银行具备采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式的条件，管理日趋扁平化，大量业务特别是高端业务、大型企业集团服务等均可集中于总行的各相关部门完成。商业银行的二级分行以下经营性分支机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，其主要职能将转变为营销客户，会计管理的职能明显弱化。

（二）银行柜面人员职责的变化

传统意义上的商业银行柜面人员所从事的业务活动和会计核算是紧密联系在一起的，对柜面人员会计核算知识方面的要求较高。例如，在客户的存款业务中，从客户提交存款凭单、接单审核、凭证处理、传递到登记账薄完成结算这一系列程序，既是业务活动过程，又是会计核算过程。

会计处理集中后，由于将核算功能统一定义并固化在电子处理系统中，柜面人员在办理业务时，只要按照系统界面提示和用户要求在终端中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关账务数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。会计柜面人员只须知道业务的交易代码，就可以在系统的提示下完成业务处理的全过程。柜面人员的主要职责就变成了原始信息的录入、核实。但从银行业务发展的角度看，银行柜面人员必须在熟练掌握各种业务处理规章和电子处理系统使用技能的基础上，具备和金融相关的多学科特别是投资理财方面的知识，能够针对不同的客户需求提出咨询建议，为客户提供优质高效的金融服务，成功营销各种金融产品。

（三）银行账务体系的变化

在传统操作模式下，银行会计核算划分为明细核算和综合核算两大系统。两大系统自成体系，相互印证，既便于账务核对，又实现了相互制约与控制。如明细核算包括：凭证——分户账（登记簿）——余额表；综合核算包括：凭证——科目日结单——总账——日记表。总账与分户账或余额表核对余额，综合核算是明细核算的概括和综合，对明细核算起着控制的作用。

会计处理集中后，由于电子处理系统是建立在超大型计算机和商业智能等技术基础上的，会计账务处理工作全部由系统自动生成，科目日结单只需根据明细核算时录入的初始数据自动汇总而成；数据中心对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成，并检验会计账务平衡。只要系统设计无误，此后的明细核算与综合核算总是相符的，分户账合计是恒等于总账的。

二、集中化会计核算的风险分析

数据处理中心的上移加大了商业银行的会计风险。主要体现在技术安全风险、会计核算风险、人员风险等方面。

（一）技术安全风险

数据集中后，电子处理系统的技术和管理方面的问题就成为商业银行运行的最为重要的技术风险。这种风险主要来自于三个方面：

1.计算机病毒。目前，计算机病毒对计算机网络的影响和破坏性越来越大，病毒扩散和传播速度越来越快，一旦某个程序被感染，则有可能对整个网络造成严重影响。

2.网络黑客攻击。从各种媒体报道的情况看，目前通过网络盗取银行客户存款的事件时有发生。随着银行业务的不断拓展和计算机网络的不断延伸，潜在的不安全因素也会随之增加。

3.计算机系统停机、数据存储介质损坏等。根据发达国家的经验，系统停机对金融业造成的损失最大。尽管近几年电信运营商对数据通讯设备投入较大，并采取了一些提高通讯质量保障稳定性的措施，但数据通讯线路异常中断的现象仍时有发生，从而对银行计算机系统运行的稳定性造成了影响。

当银行计算机系统及网络通信发生故障，或因病毒、黑客攻击造成网络系统不能正常运转时，必然会对银行的正常运作造成重大影响。在传统金融运行模式下，这种损失可能是局部的，但在数据集成系统中，安全风险有可能导致整个网络的瘫痪，是一种系统性风险。

（二）会计核算风险

银行电子处理系统具有明显的“开放性”，这种开放的支付结算系统在为客户提供便利的同时也大大提高了会计结算风险。特别是随着电子化支付系统跨地区的各类金融交易数量不断增大，使得任何一个地区的系统故障都可能会影响全国金融网络的支付结算，并造成经济损失。

电子处理系统还具有明显的“虚拟性”，银行可以利用虚拟现实信息技术增设虚拟分支机构或营业网点，从事虚拟化的金融交易。虚拟性使交易、支付的双方互不见面，只是通过网络发生联系，在目前我国信用体系不健全和社会诚信度不高的情况下，交易双方对交易者的身份、交易的真实性验证的难度加大，增大了交易者之间在身份确认、信用评价方面的信息不对称，从而增大了信用风险。

（三）临柜业务风险

在传统银行运作模式下，柜台业务是相互制衡的，如现金支付业务，以前要经过记账、复核及出纳三个环节。现在临柜业务大多由临柜人员一人完成，在安全管理制度不健全或不落实、监督管理力度不够、临柜人员风险意识淡薄的情况下，很可能发生临柜业务风险，特别是一些业务量较小、人员较少的基层营业网点，从而直接影响电子处理系统的安全运行，导致业务风险的发生。

三、集中化会计核算风险防范措施

虽然数据集中后银行的各种业务风险与传统金融并无本质区别，但由于数据处理是基于网络信息技术，这使得银行在延续、融合传统金融风险的同时，更新、扩充了传统金融风险的内涵和表现形式。金融风险发生的突然性、传染性都增强了，危害也更大。因此，金融风险的监管和控制也就需要具有不同于传统金融风险管理的手段和方式。

（一）加强计算机系统风险的防范

1.计算机系统的风险主要包括：（1）计算机外在风险：指水、火、震、电、磁、温度等自然灾害对银行计算机系统资源带来的损害；（2）计算机硬件风险：是指短路、断线、接触不良、设备老化等由计算机及相关设备、部件或元件带来的风险；（3）计算机软件风险：是指由于各种程序中包含的潜在错误导致系统不正常工作而带来的风险；（4）计算机网络风险：是电子信息在网络上遭到侵袭后造成的风险；（5）计算机犯罪风险：是银行职员利用计算机进行非法操作，以盗用资金或者蓄意破坏计算机信息而带来的风险。

2.为确保计算机系统的安全运行，要做到：（1）要建立计算机风险防范领导组织体系，将计算机风险防范纳入各级领导的工作日程，各级相关职能部门要形成合力，加大对计算机风险的管理力度；（2）要建立计算机风险管理机制，健全各项相关管理制度，完善岗位职责和责任追究制度；（3）要不断改善硬件环境，全面规划、统筹安排，合理使用资金，特别是要保障对关键设备的投入；（4）加强网络管制和计算机病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。

（二）加强对会计核算的监测预警

要使监测预警与会计核算建立在一个平台上，对会计核算进行全程监控，发现问题适时预警。要将监测预警的重心前移，预警系统要能够及时进行会计操作信息的跟踪分析，并对重要日志进行必要的记载与备份。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度，要素是否齐全、合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符；系统有无故障差错或恶意攻击。在此基础上，通过会计分析自动拟合预测模型和方法，对会计核算全过程进行研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。

（三）加强会计电算化系统标准化、规范化建设

我国的金融电子化是在没有统一规划和标准的情况下起步的，目前还存在规划不统一、商业银行技术标准不统一、技术规范不统一、商业银行之间使用的安全协议各不相同等问题。为此，央行应借鉴发达国家的做法，制定统一的标准和规范，逐步实现各商业银行的会计电算化系统，增强各商业银行系统之间的协调性，减少支付结算风险。

（四）再造业务处理流程，提高银行会计业务处理效率

会计业务是商业银行各项经济活动的基础，具有业务量大、专业性强的特点。要按照集约高效的原则，再造和优化业务流程，将各个业务领域的所有操作性的职能分离出来，集中到专门设置的后台业务操作中心。同时，将各种非柜面业务以及需通过柜面但无须即时办理的业务（如托收承付）、操作风险较高的业务（如各种信用证的审单业务）逐步纳入后台业务处理中心。这样，一方面可以提高业务处理的集约化水平和工作效率；另一方面，可以改变目前商业银行会计操作风险点多面广、难以监控的现象，提高商业银行的风险防范能力。

（五）根据不同的岗位需求加强培训

随着商业银行会计核算模式和财务管理模式的变化，商业银行的会计工作岗位及人员要求同样发生了变化。为了适应商业银行经营管理的需要，会计人员由操作型人才向复合型人才转变将不可避免。在电子化、网络化的工作环境下，无论是高级会计（理财）人员还是一般会计工作人员，都必须具备必备的会计基础知识，掌握电子计算机技能以及网络知识。但高级会计人员和普通会计人员应当具备不同的知识结构和技能。

在电子化条件下，对高级会计人员而言，要求其具备较高的理论水平和业务处理能力，拥有较深厚的经济学和财务基础理论，能就金融市场等金融环境做出相应的职业判断，掌握计算机编程技术，能设计金融产品，制定业务流程和内部控制系统，制定金融企业自身的理财方案等等。也就是说，对于高级会计人员而言，更多的是要注意在会计和业务处理方面的综合理财能力。

对普通会计人员而言，他们一般从事柜面工作，其主要职责是提供信息，并决定生成这些信息所应遵循的会计政策。他们应在掌握各种业务处理规章、会计知识，具备在智能化的核算系统条件下进行工作能力的基础上，掌握为客户提供优质的理财咨询服务和营销各种金融产品的技能。

根据职责分工的不同有针对性地进行培训，可以降低人力资源投入成本，有效防范人为风险。

【主要参考文献】

[1]王允平，车玉英主编.新编银行会计.立信会计出版社，2003年6月.

商业银行会计论文范文第3篇

关键词：战略管理；管理会计；商业银行

Abstract:Thisarticlewillrevolvestrategymanagementaccounting(i.e.SMA)thetheoryandthecomputingtechniquecarriesontheanalysisandthediscussioninCommercialbank''''sapplicationthesetwostratificationplanes,enablesittobecometheimpetusCommercialbankinstitutionalinnovationsandthemanagementdevelopmentpowerfultool.

keyword:Strategicmanagement;Managementaccounting;Commercialbank

前言

近年来,各种创新的会计理论与实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框架与模式,边缘化的现象日趋明显。战略管理会计(简称SMA)理论与实践正是在此背景下应运而生。目前,SMA在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段。

一、背景

我国的管理会计是在上世纪80年代初,在引进西方管理会计理论的基础上发展起来的,经过众多学者的研究,虽然取得了一定成效,但是发展还不尽如人意,主要表现为:在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果。管理会计有依附性的缩小化倾向,被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体,所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的管理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,在本质上就限制了管理会计的深层次发展。管理会计的应用,需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回归分析等,这些方法不但要求有大量准确可靠的数据资料,而且还要有一定的计量软件操作,这就决定了会计工作不仅有繁杂的计算过程,还要具有这方面知识的专业人才。更重要的是:通过这些方法得出的分析预测数据还要包含着一些假设条件,还要再进行进一步的分析、处理和修正,不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析模型,却不食“人间烟火”的效果,从而阻碍了我国管理会计的发展,在实务中造成了一系列的“并发症”,如专业人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等,使管理会计的发展障碍重重,处于一种地位重要、效果不显著的尴尬境地。随着市场经济的发展,管理会计作为企业管理的重要手段,特别是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。但同时,西方理论也发现了其自身的一些缺点,于是管理会计有了新的发展和突破,使得SMA横空出世。

二、SMA与传统管理会计的区别

从SMA的产生来看,它弥补了传统管理会计“轻战略、重战术”的不足,对传统管理会计提出了挑战。与传统管理会计相比,战略管理会计具有以下几个特点:

(一)SMA更注重企业外部环境。SM成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业进行战略调整的各种信息,但传统的管理会计却未能提供这种信息。SMA跳出了单一企业这一狭小的空间范围,将视角更多地投向影响企业的外部环境,提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。其中。有关竞争对手的信息对企业保持竞争优势至关重要。因此,SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等等,使企业管理者做到知己知彼,以采取相应的措施,使企业保持长久的竞争优势。

(二)SMA提供更多的与战略有关的非财务信息。在目前激烈的竞争环境中,衡量竞争优势的指标除财务指标之外,还有大量的非财务指标。企业要想获得持续的竞争优势,还必须依靠众多的非财务指标。如产品质量、生产弹性、顾客满意程度、从接受订单到交付使用的时间等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,忽略了非财务信息对企业的影响,使企业的管理者忽视市场、SM等方面的许多重要因素。而SMA则提供了大量极为重要的非财务信息,包括战略财务信息和经营业绩信息、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息,如市场占有率、与战略成本有关的数据、企业经营业务、企业资产的范围和内容、产业结构对企业的影响等。

(三）SMA更加注重长远目标和全局利益。传统的管理会计着眼于有限的会计期间,以“利润最大化”目标为驱动,注重单个企业价值最大化和短期利润最优,忽视了企业的长远发展,容易导致企业的短期行为,忽视了市场经济条件下的一个重要因素——外部风险,SMA超越单一的期间界限,着眼于企业长期发展和整体利益的最大化,着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更注重企业持久优势的取得和保持,甚至不惜牺牲短期利益,以实现企业整体价值最大化的目标。

(四)SMA是一种全面性、综合性的风险管理。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营活动的管理,缺乏全面的、综合的风险管理。而SMA既重视主要生产经营活动,也重视辅助生产经营活动;既重视生产制造活动,也重视其他价值链活动;既重视现有经营范围内的活动,也重视其他各种可能的活动。因此,SMA从战略的高度,把握各种潜在的机会,规避可能的风险,如从事多种经营而导致的风险,行业产业结构变化而导致的风险,资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险,流动性差而导致的风险等,从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

三、SMA的理论基础

从管理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:管理会计是在吸取了管理学、行为科学、信息经济学等现代管理科学思想的基础上形成、发展和完善的。研究SMA也正是基于将战略管理(简称SM)、经济学等科学运用于管理会计,并结合客观经济环境,形成了SMA的有关理论与方法。

(一)马克思主义哲学是科学的世界观和方法论,是会计的理论基础之一,无疑它也是SMA的理论基础。以马克思主义哲学作为SMA研究的方法论,就是要运用其“普遍性”理论,将SMA活动的感性认识与理性认识综合同化,构建一个与SMA理论相适应的思维方法体系,以解决SMA中的认识和方法上的问题,并能对企业管理活动中的SMA问题进行客观、深入、细致地研究,探索其本质及规律性,使SMA适应客观经济环境和企业管理的需要。

(二)经济学认为管理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立SMA信息系统就成为SMA的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和成本,因此SMA信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性统一起来。另外,经济学中的委托理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。

(三)管理学始终把改进企业管理者的管理实务作为其目标,它关心的是企业管理者所面临的问题和要解决的问题。由于市场竞争和环境的变化,SM要求提供竞争优势方面的会计信息,这是建立SMA的直接动因之一,因此SM理论是SMA理论的基础之一。

(四)行为学对管理会计的一个主要贡献是注意了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,管理者还可通过行为学在一定程度了解传统管理会计对行为的影响,SMA中的顾客价值分析、业绩评价与激励、成本控制的行为观等都与行为科学密切相关。

(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论。在研究和探索SMA时必须以“系统论”为基础和指导,因为SMA涉及面广、包含的因素多,所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA中所要使用的一些基本范畴,如成本、效益等,如果仅仅从企业内部考察,而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察,是不可能得到正确计量和评价的,从非平衡理论来看:SMA是一个开放系统,系统的开放性主要表现在它与社会环境的交流,它需要不断地借鉴其他学科的成果来完善和发展自己,不断地收集信息,加工整理信息,向管理者提供信息。

四、我国商业银行实行SMA的必然性

在我国,SMA尚属新生事物。但基于以下几个原因,它必将在商业银行的管理中得到很快的发展。

(一)我国实行社会主义市场经济之后,商业银行真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主体。随着现代企业制度的推行,商业银行拥有极大的自,可以在法律允许的范围内,自主决定经营、管理等各方面的问题。这就为SMA的实行提供了可能。也就是说,商业银行有权适时地制定自己的经营战略,并贯彻执行。这是SMA实行的必要前提。同时,技术的进步,尤其是信息技术、电子计算机的普及应用,使得信息的收集、整理、传递成本大大降低,从而为SMA的应用提供了强有力的技术支持。

(二)由于我国的市场经济体制尚不成熟,目前商业银行正处于产权重组、调整和上市的关键时期。在这种新形势下,如何顺应历史的潮流,选择正确的发展方向,制定适当的经营战略,成为商业银行管理上亟待解决的一个问题。而传统的管理会计在这方面往往是无能为力的。因此,SMA的实行就成为一种迫切的需要。

(三)社会主义市场经济也是一种竞争经济。在这种激烈的竞争环境下,商业银行要想能够生存和发展,就必须站在战略的高度上,进行科学管理,做到知己知彼。首先要把握正确的方向,制定适当的经营战略,然后才能通过有效的控制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以保持,商业银行就能在市场上占有一席之地,获得长足的发展。如果商业银行的方向有误或战略不当,随后的管理不仅无济于事,而且还可能会越走越远。因此可以说,市场经济也使SMA的实行成为必要。

五、SMA在商业银行的应用

(一)成本分析的应用:银行是经营货币的特殊企业,资金就是银行的产品,产品成本就是资金成本,资金成本高低主要取决于资金来源结构的变化,降低资金成本主要就是寻求负债的最佳结构,强调负债结构的同时,要将工作的重点放在负债和资产规模结构的动态平衡管理上,努力把负债结构调到最佳状态,使降低负债成本成为筹资战略管理的一项重要内容,实现成本领先战略。

(二)产品和客户利润能力分析的应用:在开发新的金融产品过程中,会计部门要以战略的眼光高瞻远瞩:1(1)采用成本领先战略,就要特别注重开发成本,精打细算,尽量以最少的投入取得最大的效益,使自己的开发成本低于竞争对手,以成本低取得优势,这样,竞争对手的成本分析、营销的威本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得很重要。(2)采用产品差异化战略,就要注重产品的高质量、服务的高水平等因素,在开发产品时,可适当增加投入,旨在取得高质量、高水平的产品,以赢得客户,这样,竞争对手的成本分析就由重要转变为必要,营销的成本分析和成本在定价决策中的重要作用就显得不那么重要了。2.客户利润能力分析分存款户和贷款户,在银行吸收存款的过程中,会计人员应与信贷人员紧密配合,首先会计人员根据客户的情况作出预算,如:吸存的费用、存款的期限和种类等,将预算的收入与预算的支出进行比较分析,制定适当的战略;贷款时,会计人员也要积极参与对贷款户的资信、效益、利润能力等的分析。

(三)竞争对手分析的应用:商业银行的竞争对手主要有外资银行、城市商业银行、股份制银行等,外资银行规模大、实力雄厚;股份制银行能灵活地掌握政策,经营方式机动灵活;城市商业银行虽然规模小,但机制灵活,面对这样复杂的局面,商业银行不应该在决策时只考虑内部情况而忽略外部环境的变化,应考虑竞争对手的情况,应该在银行建立一个全面反映竞争对手情况的数据库,记录各种途径得到的竞争对手的数据,并对其进行研究和分析,以制定市场竞争战略。

(四)价值链分析的应用:银行的价值链包括吸收存款活动、为客户提供服务的过程、贷款活动等,商业银行应理顺自己的价值链,选择不同的战略。1.会计部门服务客户的战略。会计部门应借助自身综合性强的优势,充分利用关系,树立良好的形象,在吸收存款、扩大客户时赢得支持,加强同客户的交流,在办理业务时,协助客户选择适合的方式,尽量做到“量体裁衣”,提供个性化服务,做到高效、快捷,赢得客户的信赖,做到“人无我有、人有我创、人赶我转”,就象罗伯特·卡普兰在其名著《平衡记分卡》中举过的“大都会银行”的案例那样,为客户提供全方位的服务,这是对传统职能的一种创新和突破,使员工从机械地满足客户提出的需要雇员转变为客户尊重和信赖的积极的财务顾问,只有这样才能在竞争中取胜。2.面向贷款户的战略。会计部门应对贷款户建立科学的量化指标体系,确定风险等级,建立监测表,通过计算企业经营风险边际率等多项指标,综合分析出企业的经营风险、经济实力、贷款保证程度等情况,以确定贷款对象的风险等级,做到“防患于未然”。3.行业价值链分析,银行的行业价值链是指存款户、贷款户、同业竞争对手之间的商业链。商业银行通过与同业中其他企业进行比较,了解竞争对手的优势,分析自己在行业中的竞争位置,从而为制定新的竞争战略创造条件。首先,会计部门应确定行业的价值链和各层次的收入、成本及资产状况;然后,分析自己在现在的层次上的竞争实力,努力寻求潜在的因素,以期达到维持竞争力长久的目的。

商业银行会计论文范文第4篇

（一）会计核算风险的发生

我国商业银行的会计核算风险主要是由商业银行的核算机制和工作准则出现问题，或者是由于商业银行的会计工作人员在工作中不专业、缺乏责任感导致工作的随意性造成的。例如，信息披露的不全面导致会计信息失真。北京农村商业银行股份有限公司拥有湖北仙桃北农商村镇银行有限责任公司、青岛即墨北农商村镇银行股份有限公司两家控股子公司，需要编制合并财务报表，并且要将合并的范围予以披露。这些内容都需要如实反映，否则将导致严重的会计信息失真。再例如，会计账务处理过程中违背了真实性原则。有的商业银行在利息的核算期限上大做文章，延长在本行核算的期限导致银行利息收入大大膨胀，为银行的经营埋下了隐患。还有在贷款核算方面，商业银行存在严重的不良贷款坏账，不能及时回收不仅增加了银行的筹资成本，更是使风险一触即发。

（二）会计结算的发生会计的结算风险

主要是指商业银行的会计工作人员在与债权人或者债务人进行结算时由于工作的失误而引发的商业银行损失。例如，对于银行存款结算账户，主要是存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。可以将其按照存款人的不同而分为单位银行结算账户、个人银行结算账户两种形式。银行账户是单位从事经济活动的基本前提，银行结算账户的风险主要表现为：对开户资料的审查风险、客户预留印鉴的风险、大额现金与异常收付的风险、挂失业务的风险、挂账资金清算的风险、对账环节的风险等。无论哪一种风险的发生都将对商业银行的经营带来巨大损失。例如，对账环节的风险，主要是由于对账不及时、对账单的回收率低造成的，如果在该环节中出现问题很容易引发银行内部与企业人员内外勾结作案，从而造成巨大的经济损失。

（三）出纳业务带来的风险

一般而言，很多人一提到商业银行的出纳就会联想到银行的巨额资金或者现金。这主要是由于商业银行每天的业务处理中要接触大量的现金，主要的职责是：支票的兑现、接受各种存款、进行贷款付款、处理提款服务等。当然，近年来随着商业银行业务范围的扩大，出售储蓄债券、接受客户的公用事业账单与签帐卡的支付、处理存款单所必须的文书工作、出售旅行支票等，都成为商业银行出纳的工作职责范围。因此，银行的出纳人员稍有不慎就会造成商业银行出纳业务风险的发生。例如，商业汇票是由出票人签发的，要求付款人在见票时、或者在一定的期限内向收款人、持票人无条件支付的一定款项的票据。它在结算中是最常见、使用最广泛的一种信用工具，具有较强的流通性，受到众多企业客户的欢迎，但是，稍有不慎，其业务风险必将显露出来。如，商业银行在对票据本身的真伪进行核对与鉴别、还要对票据所记载的经济事项进行审核，只有审核无误的汇票才能进行付款，而在审核中很容易由于出纳人员的疏忽而造成风险。

二、有效防范商业银行会计操作风险的对策

（一）不断完善与健全商业银行会计操作风险机制的建设

完善的制度是进行操作的基本前提。因此，商业银行必须根据自身业务的特点建立完善的会计运营操作风险管理制度，这也是降低与减少会计运营操作风险的基本保障，必须将这项工作放在首位。由于商业银行所处的市场环境瞬息万变，业务流程也在随时发生变化，因此，必须及时修订与完善原有的规章制度，提高会计运营业务的合规性；由于各项资金是商业银行的生命线，因此，必须加强对商业银行中资金的管理与风险的控制，这是至关重要的一环；加强基础管理制度的建设，稳步推进各项监管的要求，逐步提升银行全面抵御风险的管理能力；加强对商业银行数据的调整、信息的维护、内部账务处理与错账的调整等基础作业制度的建设，狠抓内部控制制度的建设，进一步完善案件治理的长效机制。

（二）不断规范与强化会计流程控制

在我国商业银行内部经常出现由于会计流程不规范而钻孔子的案件。例如，北京农商银行杨镇支行的柜员姚某就钻了业务流程执行不严的空子，伪造了巨额的银行进账单；还有某女商人伪造合同，同银行内鬼相互勾结共同骗取北京农商银行4.8亿元。这些案件的发生都是由于商业银行流程控制在执行过程中的不严格造成的。因此，我国商业银行必须加强对会计流程的建设与完善，统一规范、严格标准、强化流程控制、加强集中作业、增强对过程的控制，尽可能最大限度的分散各项作业的操作权限，将风险的发生扼杀在摇篮里。商业银行可以根据不同的岗位与职责，合理的、科学的对每一岗位进行界定，形成专业化分工，使各业务与岗位之间形成相互联系、相互牵制的关系。

（三）不断提高商业银行内部人员的综合素质

商业银行会计论文范文第5篇

首先，开展会计内部控制有利于山东省城商行提升内部管理效率与工作人员对金融风险的防范意识。由于现阶段市场经济的发展十分迅速，金融产品更新换代较快，这对银行的长久发展会产生风险方面的影响。进行会计内部控制，不仅能够强化对风险的控制与管理，还能大大提高山东省城商行工作人员的风险防范思想。因此，有利会计内部于营造出“风险管理、人人参与”的良好工作环境。其次，开展会计内部控制的另一个重要作用就是可以有效避免转贷牟利与公款私存等问题。加强货币资金财务方面的管理，可以使资金的有效运转得到强有力的保障。除此之外，一些会计内部控制对资产流失现象的防止也起到很好的效果，有利于保证资产的完整性与安全性，并且还能够切实保证银行会计信息的可靠性与真实性。

二、山东省城商行进行内部会计控制与管理的有效性

1.内部审计独立性缺乏，审计水平有待进一步提升

现如今，山东省车商行的内部审计审计部门主要是由直属行长管理与领导的，推行的制度是行长负责制。这种制度虽然可以保证内部审计工作具有一定的独立性，但却在一定程度上弱化了对银行行长的监督，因而也就是降低了银行内部审计工作的公正性与客观性。随着我国银行金融业务不断朝着多样化方向发展，山东省城商行内部审计也逐渐从原来的纠错查漏工作过渡到对金融风险的防范与控制。然而山东省城商行现阶段的内部审计工作并没有实现预想的目标，其审计方法存在局限性，设计覆盖面也较为狭隘，并且审计工作的主要侧重点是对事后的控制与管理。

2.与银行电子化会计业务相比，其内部会计会计控制体系较为落后

目前，随着计算机网络技术的不断发展与应用，很多银行的电子化会计也逐渐得到了广泛的应用。然而山东省城商行的电子化会计工作的发展，主要侧重点依然停留在如何使电子会计核算更加精确，以及会计工作能否按时完成等方面。此外，山东省城商行乃至全国城市商业银行都未形成一套高效、规范的自动化风险监控与管理系统。监控系统局限性与技术管理方面的不足，是山东省城商行当前急需解决的迫切问题。

3.“轻执行、重建设”问题突出

山东省城商行在内部会计控制机制建设中的另一个重要问题就是“轻执行、重建设”。银行内部会计控制并没有在日常财务管理、核算及会计记录中得到真正的落实。其主要的表现有以下几个方面：凭证使用环节与保管程序等的控制不够严格；会计账目的核对并没有及时进行；人性化在制度执行中的干扰作用较强，难以切实处理与解决，并且具有很强的随意性；工作人员对隐藏的事故隐患没有形成敏锐的思维感觉，银行财务方面面临的风险威胁较大。[5]从整体上来说，山东省城商行内部会计控制体系只是一种为了应付检查而存在的摆设，并没有对内部管理的加强起到有效的促进作用。

4.不合理的审计岗位设计，不到位的人力资源管理

城市型商业银行实行内部管理，主要是为了对银行业务方面存在的风险进行有效的控制与管理，并要求风险控制工作人员做到职责明确、岗位清晰。目前，山东省城商行在人力资源配置与管理方面存在较大弊端，依据业务量聘用人员定岗，从而导致不科学的岗位分工与混乱的责任控制局面的出现。在银行实际工作中，操作业务的口令密码由于担保性较差，也在一定程度上加重了岗位责任混乱的程度。

三、山东省城商行实行会计内部控制的相关策略与措施

1.从文化建设抓起，营造良好的银行内部控制环境

要想使山东省城商行内部会计控制好的机制得到有效运行，基本的前提就是该机制本身就应当达到全面、有效的地步。同时，商业银行内部会计控制能够顺利施行的重要保证之一就是所有工作人员都必须具备会计内部控制意识，而且每个员工都自觉遵守内部控制的各项原则与要求。无论制定什么样的内部控制机制，其运行的具体情况与效果，技术都是由人为因素主导的。[6]所以，山东省城商行在会计内部控制机制的发展与完善过程中，还应当通过文化建设的方式营造良好的内部控制环境，从而使环境对人形成一种约束作用。与此同时，山东省城商行也不能只是为了追求短期利益而忽视了对内部控制环境的建设，应当一直坚持将追求最大化价值作为银行发展与建设的根本目标。

2.强化重要岗位监控力度，严格执行分级授权机制

山东省城商行在对待不一样的会计岗位时，应当始终坚持责任分离与互相制约的理念。严令禁止一人承担不相容岗位职务的现象，同时也不能由一人操作所有的会计业务与各项工作。各个会计岗位既要相互监督与制约，又要形成良好的沟通与联系。在对待银行内部的重点岗位时，应当实行轮流上岗制度，做到人员的充分流动与平行交接。不同人员对不同的业务负责，并全面推行不相容岗位分离制度。除此之外，每一个岗位上的相关负责人员，都应当具有相应的权利与职责。如果岗位负责人存在大额相关文献并不能十分有力的证明心理幸福感与工作绩效的关系。在此，引入工作幸福感来讨论心理幸福感与工作绩效。当前对于工作幸福感的研究主要有两个方面：一部分研究者是从心理健康的角度出发来对工作幸福感进行研究；而更多学者则是基于心理幸福感的相关研究来定义工作幸福感进而对其结构进行研究。事实上，从上文对于心理幸福感的定义来看，心理幸福感与工作幸福感本身就具有很强的联系。心理幸福感强调个人自身在努力达成某一目标过程中的体验，而在我们日常生活中，工作中的目标占据了个人全部希望达到的目标中的重要部分。因而在心理幸福感的基础上研究工作幸福感的结构更加顺理成章。Ryff在其对于心理幸福感研究的基础上提出了六维度工作幸福感模型。此后，的研究普遍认为工作幸福感应该包含收入、人际关系、组织支持、职业生涯发展、工作压力及保障等几个因素。可以看出以上影响工作幸福感的因素中，除了收入和工作保障等物质相关的因素外，其余各因素都与心理幸福感的各个维度有不同程度的相关关系。因此，有理由认为工作幸福感与心理幸福感具有高度的相关性。另一方面，对于工作幸福感与工作绩效间的关系，大部分的理论及实证研究都表明，两者存在一定的正向相关关系，而对于两者是否存在因果关系的意见却并不一致。本研究倾向于认为工作幸福感与工作绩效间的这种相关关系很可能是因果关系，即工作幸福感能够对工作绩效产生正向的预测作用。从上文对工作绩效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰与工作绩效的各个维度相对应，甚至对其产生影响。具体来说，工作幸福感中关于工作报酬等物质方面的因素及个人的工作目标等主观因素会对其任务绩效产生影响。同时，工作幸福感中的一个重要因素--人际关系的好坏将会对员工工作绩效中的关系绩效产生至关重要的影响：在工作中，与同事及上下级间保持良好人际关机的员工会有较高的工作幸福感；而这种良好的人际关系将会使员工在工作中获得更多的组织支持，减少内部冲突，进而提高其关系绩效。最后，工作幸福感中的自主性及个人职业生涯发展会对员工的学习绩效和创新绩效产生影响。当人们在追求工作中的自主性及职业生涯发展时，学习自然就成为这一目标的实现途径之一，通过学习来提升自身能力是获得工作中自主性的主要方式；在工作中的创新又将会推动员工职业生涯的发展。因此自主性及职业生涯发展的追求将会提升员工的学习绩效与创新绩效。因此，有理由认为工作幸福感会对员工工作绩效产生正向影响。至此，本研究认为心理幸福感很可能是员工工作绩效的预测因素之一，但这种影响的作用方式可能是借助于工作幸福感这一中介变量来实现的。

四、结论与讨论

商业银行会计论文范文第6篇

一、金融工具准则的特点

从银行的角度分析，金融工具会计准则具有以下五个方面的特点：

1.改变对资产和负债的分类标准。相比旧的企业会计准则、金融企业会计制度按期限划分资产、负债类别的做法，金融工具会计准则将资产和负债按其金融属性分为金融资产和非金融资产、金融负债和非金融负债；对金融资产按持有的意图和能力不同进一步划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四大类；对金融负债也按持有的意图不同划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债）和其他金融负债两大类。

2.引入公允价值计量属性。旧的企业会计准则、金融企业会计制度主要是以历史成本计量，反映的是资产和负债过去的价值。金融工具准则对金融工具的初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值测试等都是以公允价值为标准的。企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法，但需要符合严格的条件。对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分运用套期会计方法处理，即在相同会计期间将套期工具和被套期工具公允价值变动的抵消结果记入当期损益。可以认为，套期会计也是将公允价值作为计量标准的。

3.将金融衍生工具纳入表内核算。因为金融衍生工具具有未来性质的特点，其初始投资为零或者很少，几乎无历史成本；又因金融衍生工具的价格波动很大，历史成本难以追踪其市场价值变动情况。因此，按照传统会计所遵循的“历史性”原则，难以在表内确认。金融工具准则规定，商业银行应将金融衍生工具隐含的各种合同权利或合同义务确认为金融资产或金融负债，已经证券化的信贷资产及其他不满足终止确认条件的金融资产和金融负债纳入表内核算。可以认为，企业将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量，相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益，是金融工具准则的核心内容。

4.改变了对金融资产减值准备的确认和计量。目前，商业银行主要是在银监会要求的信贷和非信贷五级分类拨备比率基础之上，部分考虑资产未来可收回金额(未贴现)作为计提资产减值的依据。金融工具准则规定，除交易性金融资产外，其他金融资产均应在期末采用个案基准和组合基准相结合的方式，通过公允价值或未来现金流量折现法确认和计量资产减值损失，减值损失一经确认不得随意转回。

5.强调金融工具会计信息的披露。旧的企业会计准则、金融企业会计制度要求在会计报告附注中披露金融工具的风险头寸，而且相关规定很少。金融工具准则规范的金融工具披露更加全面、详细。新准则规定的金融工具披露不仅是对表内列报的补充，而且还包括了一些具有独立价值的战略性和政策性的重要信息，主要包括与银行业务息息相关的风险数据披露(包括信用风险、市场风险和流动性风险等)、与金融工具相关的重要会计政策、套期关系和风险管理策略、不符合终止确认条件的金融资产转移、与确认金融资产或金融负债有关的公允价值，不同类别金融资产重分类等信息。

二、银行会计目标

会计目标是会计系统能够期望达到的预期目的或境界。它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。

目前，理论界对银行会计目标主要持两种观点：受托责任观和决策有用观。

受托责任观认为：会计应该为资源的所有者，甚至是为所有的委托人提供经营者履行受托责任情况的信息，会计目标在于认定和解除委托方和受托方之间的委托责任。会计信息质量方面要求客观性，在会计确认时只确认企业实际已发生的经济事实，从而在会计计量上采用历史成本，以反映客观性和可验证性。国有商业银行改革前，国家是唯一的所有者，银行的所有权结构长期保持稳定，银行的考核机制是国有资产的保值和增值，这就决定了国有银行的会计目标是向国家报告银行管理者受托管理银行资产的责任。只要编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体有用，受托经管的责任也就被可靠地反映，银行会计的目标就得以实现。

决策有用观认为：会计的基本目标是为了现实和潜在的投资者、债权人和其他的信息使用者（如监管者等）提供决策有用的财务信息，帮助他们进行经济决策。决策有用性会计目标的确立使会计信息的使用者能够以合理的成本获得自己所需的信息，然后作出正确的经济决策。在会计确认方面不仅需要确认那些已经发生的经济事项，还要确认那些尚未发生但对企业已有影响的事项，因此在会计计量上不仅采用历史成本，还要采用非历史成本（比如公允价值计量模式）。股改后的国有商业银行和为数众多的股份制商业银行面对着多元化的投资主体，必须更大程度地将会计目标定位在决策有用性上。

目前，我国银行已全面对外开放。根据《企业会计准则—基本准则》，我国商业银行的会计目标定位为：向财务会计报告使用者提供与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映银行管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

银行会计的目标在于提供有用的会计信息，会计信息的有用性表现在注重经济决策有用的同时兼顾反映受托经管责任。金融工具会计准则的出台反映了会计目标的内在要求。

三、金融工具准则如何体现商业银行会计目标

金融工具准则从以下方面体现了商业银行会计目标：

1.资产和负债分类方法的改变，能够充分反映商业银行持有金融工具的目的和能力，真实地反映商业银行的收益和权益变化状况，有助于报表使用者对商业银行财务状况、经营成果和风险管理作出有效判断。比如，银行持有交易性金融资产是为了近期内出售，在保持流动性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融负债是适应银行主动性负债管理的需要。二者的初始计量和后续计量所引起的公允价值的变化计入银行当期损益。又如，银行对持有至到期的投资，其持有意图是为了在到期日获得更高的投资收益。由于其存续期间的未实现利得和损失最终将在到期日实现，为避免由于采用公允价值进行后续计量而导致的存续期间收益或权益的非代表性波动，应对持有至到期的投资按实际利率法采用摊余成本进行后续计量。而对可供出售的金融资产仍采用公允价值进行初始计量和后续计量，但两次计量的差异计入银行的所有者权益项目。可以认为，在不改变金融资产和金融负债数量的前提下，仅对金融资产和金融负债采取不同的归类方式，就可以产生不同的收益和权益变化的结果。同时，商业银行将金融衍生工具纳入表内核算，使得资产负债表的内容更加丰富，提供的信息更加全面。

2.金融工具准则之所以在金融工具中能大胆地引入公允价值，主要因为近年来我国金融创新业务大量出现，而且在很大程度上影响到一些企业特别是金融企业的经济活动。由于公允价值是人们对未来不确定性所达成的共识，公允价值反映了市场在考虑了利率、风险因素后对未来净现金流量现值的估计，采用公允价值对交易性和可供出售类的证券投资等进行初始和后续计量，将银行潜在的损益予以显化，这有利于信息使用者评估其对银行财务状况和经营成果的影响，增强了会计信息的决策有用性。同时，以公允价值作为金融工具的计量属性还有利于将金融衍生工具从表外移入表内核算，更客观地反映与金融衍生工具相关的风险以及对银行损益的影响。

3.金融资产的减值均采用未来现金流量折现法，即资产减值准备的金额是金融资产的可收回金额低于金融资产摊余成本的差额。其中，可收回金额通过金融资产的未来现金流量按原实际利率(而非名义利率)贴现确定，并考虑了相关担保物的价值。相对于五级分类的比例法，这种科学、客观的减值测试方法，不仅可约束商业银行资产规模的非理性扩张，而且更能反映银行贷款等金融资产的真实价值，有利于股份制改革过程中商业银行更准确地把握金融资产减值可能造成的损失，更好地揭示银行受托资源的使用情况。

4.金融工具的表内列报与表外披露一样重要。金融工具列报准则要求企业对金融工具的风险信息披露更加全面、详细。而且还要求在财务会计报告中将金融衍生工具区分为交易类和套期工具类，充分揭示衍生工具的性质、合同金额或名义金额；衍生工具的到期日、失效日或合同执行日；衍生工具的期末公允价值等信息。这有利于报表使用者及时、充分反映银行的金融工具，特别是金融衍生工具业务所隐含的各种风险，有助于报表使用者就金融工具对企业财务状况、经营成果和现金流量影响的重要程度作出合理评价，进而作出正确的经济决策。

综上所述，金融工具准则能够提供增进理解资产负债表内和表外金融工具对银行财务状况、经营业绩和现金流量重要性信息，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量的金额和可能面临的风险，使商业银行会计目标在偏重经济决策的有用性的同时，也能反映管理当局受托经济责任履行情况的会计信息。

【参考文献】

1.财政部，《企业会计准则（2006）》，经济科学出版社，2006年2月出版。

2.财政部，《金融企业会计制度》，中国财政经济出版社，2002年1月出版。

3.李荣林，《金融工具会计》，上海财经大学出版社，2003年4月出版。

商业银行会计论文范文第7篇

（一）解决当前商业银行风险性的要求

会计工作的基础职能是反映真实的经济信息情况，所以，在商业银行中会计工作占有重要地位。近几年，随着我国经济的迅速发展，商业银行的规模也在不断扩大，但是由于其经营上的特殊性，以及其在我国国民经济中占有的重要位置，使得其内部会计信息的真实性在整个行业中占有重要地位。目前，我国商业银行的会计管理工作存在着较多的问题，使得银行会计信息的质量和数量都无法满足银行化解与防范风险的需求，面对商业银行会计工作的现状，为了促进商业银行的各项工作顺利进行，降低其经营风险，提高其会计信息的质量与数量，保证其信息的透明度和真实性，需要对会计工作的模式进行现代化改制。

（二）是当前我国商业银行改革发展的必然要求

伴随我国改革开放工作的不断展开，我国商业银行的市场竞争也愈发的激烈，这就要求企业要不断的提升自身产品的服务和品质，做好企业内部的经营管理，提高工作效率，以便突出自身的发展优势。但是由于商业银行提供的产品和服务是同质性的，各个银行提供的产品与服务在本质上存在较大的差距。因此，商业银行要想有效的提高自身的企业竞争能力，就必须要从企业内部管理以及体制改革入手，会计工作作为商业银行内部管理的重要组成，更是银行改革的重点内容。

（三）适应经济全球化的重要举措

我国加入世界经济贸易组织这一举措，标志着我国的经济已经与国际经济相融合，这就要求我国商业银行施行的会计标准要与国际会计标准相协调，古河国际惯例。该做法既能够帮助外国投资者快速有效的了解到我国各企业的财务基本情况、经营发展现状以及未来的内在潜力，还能够为我国企业在国际上的资本市场进行资金筹集带来便利。

二、改善会计工作的模式，提升其化解与防范风险能力的措施

（一）完善会计工作的管理模式

我国商业银行当前的会计管理模式还存在着较多的弊端，这些弊端使得会计工作的职能无法正常发挥，导致商业银行会计管理工作中的许多问题都无法体现出来。因此，要统一商业银行的会计管理模式，实现商业银行会计核算工作的集中管理，以便有效的化解与防范银行的风险问题。所谓集中管理，就是在原有的会计管理模式上，实施深程度的会计核算管理。其主要流程为：银行需要在总行对财务会计进行统一的核算，在统一管理的前提下，设置多个负责处理会计信息数据的中心，一个中心的数据核算处理单位要负责多个基层数据核算处理单位。集中管理体制能够使商业银行实现财务会计的核算与管理工作分离，使得银行总部制定的各项方针指标都能够直接进图基层核算单位，其管理的效力能够渗入到基层之中，保证各分行的会计核算工作都由总行统一管理。这种制度不仅能够防止会计信息、报表等会计数据被篡改，还能够对部分人为伪造的会计数据进行有效的治理，保证会计信息真实可靠，同时，这一制度将商业银行的会计部门进行了有效的统一，极大的提高了银行内部会计工作的效率。

（二）加快会计工作的信息化建设

当今社会是以信息技术为主导的知识经济时代，信息化是当前企业建设的重要标准，因此，我国商业银行会计工作模式也要与信息技术相结合，从而实现会计工作电算化。首先，商业银行进行进行会计工作电算化建设能够有效的提升其会计核算的质量和速度，为银行的经营、管理和监管提供真实完整的会计信息数据，降低银行的管理风险，提升会计工作管理能力与控制风险能力。其次，会计工作电算化，有利于银行实施集中管理体制，可以有效地满足银行会计核算层次上的工作需要。所以，我国商业银行应该加大对于计算机网络信息技术的研发力度，加大对信息技术方面的资本投入，从而促进会计工作信息化的建设的快速发展。

（三）加强会计从业人员培训

会计工作的主体是人，在银行的会计工作中，会计人员是会计信息质量高低、数据真实与否的直接决定者，所以，要想改善会计工作的工作模式，就必须提高会计工作人员的职业素养，做好相关培训工作。第一，要加强对会计工作人员的思想、法规教育，提高其道德素质与职业素养，保证其工作的公正廉洁。第二，加强对会计工作人员的专业知识教育，做好会计工作人员基础知识的培训工作，开展多层次、多方面、多元化的岗位培训班，全面的提高会计人员的业务水平。第三，加强对会计工作主管人员的培训，提高会计主管的业务水平、职业素养以及责任心，同时，在选用会计主管时，不仅要考核其业务水平，会计工作的管理能力以及相关的专业知识，还需要对其责任心、道德素养以及个人品质进行严格考核，从而选出高技能、高素质的会计管理人才。

三、结论

商业银行会计论文范文第8篇

一、商业银行会计风险产生的外部原因分析

1.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求

一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

2.银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。

二、商业银行会计风险产生的内部原因分析

1.内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。

2.教育滞后，人员素质偏低

近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

另外，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。

三、防范银行会计风险的对策

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：

（一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制

首先,应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟,往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下,积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场,从而优化银行内部治理结构,使会计风险防范获得强劲的原动力。

其次,应改革现行分级分散的会计核算体制,在建立全行统一会计信息系统的基础上,实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制,这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行,但有关的指标计算、数据加工则由大区核算中心来完成,从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下,有效防止会计信息被人为篡改,同时它还可以极大地增强会计信息的实效性,减少机构和职能重叠,提高银行服务效率。另外,各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法,从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处,进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

（二）加强对银行风险的内部会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统

要防范银行业的风险,必须健全会计内部控制机制,建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础,通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段,对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系,对于及时发现问题,防范和化解会计风险,将具有基础性的作用。

（三）加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表,要充分反映银行表内业务的会计信息,同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息,如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表,以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息,改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状,应要求银行编制一张表外业务情况表,增强表外业务的透明度,以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险,有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。

（四）以人为本，提高银行人员的素质

商业银行会计论文范文第9篇

1.披露内容不够全面

商业银行会计信息披露的内容不够全面，首先表现在对财务报表的披露，尤其是非上市的商业银行，很多商业银行很少披露或者甚至没有财务报表附注的内容。财务报表附注是用来说明商业银行使用的会计政策及其他相关项目，能够帮助使用者更好地理解报表。随着市场经济的发展，我国会计制度也在不断地完善，会计政策变化时常发生，这对商业银行也会产生重要影响，加大商业银行报表附注的披露势在必行。其次表现在对资产负债表表外项目的披露。表外业务虽然不列入资产负债表，但随着表外业务的日益发展，也会给商业银行带来重要的影响。随着我国金融制度改革的不断深入，商业银行也不断的改变原来业务单一的状况，逐渐发展各种表外金融产品和服务来增加商业银行的收益。当前，我国商业银行的表外业务在不断的膨胀，表外业务信息的披露不容忽视。最后，表现在对非财务信息的披露上，非财务信息是银行经营管理方面的不涉及财务状况的信息，这些非财务信息对投资者决策有重要影响，而我国对这些非财务信息却不能够公开披露。

2.信息披露标准较低

目前我国商业银行会计信息的披露标准主要是依据《商业银行信息披露暂行办法》，该办法用来规范国内的商业银行会计信息披露。由于我国商业银行起步较晚，经营体制还不完善，经营管理还比较落后，《暂行办法》对我国商业银行会计信息披露只做了最低披露标准。随着经济的发展，金融体制改革不断深入，商业银行的市场化程度也不断提高，许多商业银行纷纷上市。原来的《暂行办法》规定的最低标准对上市商业银行会计信息披露并无实际影响，其主要受证券法的规范，但对于非上市的商业银行，《暂行办法》规定的最低标准是其受到规范和约束的唯一标准。因此，非上市商业银行面临更加严峻的挑战，上市商业银行会计信息披露质量的提高，也会促使非上市银行对自身会计信息披露制度的完善。

3.监管系统不健全

商业银行监督系统不健全首先表现在监管法规不完善，目前，对于我国商业银行的监管法律体系还不健全，会计信息披露的规则不够精确，使商业银行在会计信息披露时有空子可钻，影响了商业银行会计信息披露的质量。《商业银行信息披露暂行办法》中的很多规定具有很大的模糊性，没有明确法律依据，具体操作起来可能很困难。其次，监管体制不健全，一直以来我国商业银行采取“外部压迫式”的监管模式，在这种模式下，商业银行无法发挥自己的主观能动性，只靠外部的强制制度的约束，没有任何效率可言。随着商业银行市场化程度的不断提高，“外部压迫式”的监管模式已经不适合商业银行目前发展形势的需要。最后监管合作不协调。在监管过程中，各部门各自为政，互不干涉，必然会造成监管力度下降，浪费监管资源，当前监管合作协调是完善我国商业银行监管机制的必然要求。

二、完善商业银行会计信息披露制度的对策

1.加强对会计信息的全面披露

首先，加强对会计报表附注的披露，会计报表附注能够更好地帮助投资者了解会计政策的变化及其他相关项目的情况，能够更加全面的掌握商业银行的经营展状况，及时根据会计政策的变化作出准确的投资决策，促使商业银行更好地发展。对财务报表附注要充分披露商业银行会计政策的变更、资产质量的情况、可能造成损失的或有事项以及衍生金融产品的情况。其次，遵循补充性、相关性、重要性等原则加强对表外业务披露，对于决策者来讲，披露的信息越多越详细，越能够增加财务信息的相关性和可比性，更有利于决策者做出正确的决策。最后，要加强对非财务信息的披露，非财务信息能够帮助投资者对商业银行的进行综合的评价，做出更正确的投资决策。目前商业银行之间的竞争日益激烈，非财务信息的披露也越来越受到重视，因此，在对非财务信息进行披露时应该建立相应的保障机制，开辟相应的披露渠道。同时要把握好一定的尺度，对于机密信息一定要做好保密工作，对于非机密信息同时具有重要性的信息要如实额对外披露。

2.完善会计信息披露相关的法律法规

完善《商业银行信息披露暂行办法》中对于披露事项的规定，尤其是对及时性原则和效益性原则的划定。随着科学技术的发展，信息化已经成为这个时代的代名词，信息的时效性在当今时代显得尤为重要，会计信息披露必须及时，否则会导致供求双方的信息不对称甚至是信息失效，从而对决策者失去价值。加大对会计信息及时有效的披露，提高会计信息附加值，最大限度的提升信息使用者的效益。另一方面，完善对风险管理和资本结构的披露的相关规定，在风险等信息披露过程中，对于风险管理的具体内容和格式严格要求，在对资本结构的披露中，按规定进行详细披露，提高信息披露质量和风险管理水平。

3.完善商业银行会计制度

尽快完善商业银行会计制度，商业银行会计制度是商业银行会计信息准确表达的依据，近年来金融衍生产品得到充足的发展，这对商业银行会计制度的设计提出了挑战。从理论上来说，建立以公允价值为基础的银行会计制度更符合世界经济发展的趋势，更能够真实地反映商业银行的会计信息。但目前我国金融市场的发展程度较低，做到“公允”地确定其价值，必须经过长时间的发展才能做到与国际接轨。

4.健全监督管理机制

健全的监督管理机制对商业银行披露会计信息质量的提高具有重要影响。监管部门及时准确的信息才能够有效加强对商业银行的监管。目前，我国商业银行的监督管理系统还不完善，建立多渠道、标准化的监管信息处理系统是健全监管机制的重要措施，要加大监管力度，从注重单一监管方式向全过程、多元化、有重点的方向转变，对于违反规定的行为要严厉惩处，为会计信息披露提供法律保障。另外，监管部门之间要加强合作协调，加强内部合作，完善内部工作机制，为我国商业银行的健康发展提供信息共享的平台。

5.健全商业银行的治理结构和激励机制

商业银行会计论文范文第10篇

（一）内部环境缺失与内部监督不足

朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。最后，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

（二）风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

（三）商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

二、商业银行会计控制完善的措施

（一）优化内部环境

作为内部控制其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是最高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。

（二）明确内控管理职责，完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

（三）加强内部控制成本管理

商业银行会计论文范文第11篇

商业银行表外业务不在表内核算，却有可能转换为商业银行的资产或负债，隐蔽性强，杠杆作用大，对商业银行表外业务进行有效地确认、计量、记录与报告，将有助于商业银行内部管理，并向会计报表使用者决策有用的会计信息。

二、我国商业银行表外业务会计核算的现状及存在的问题

目前，我国商业银行表外业务针对业务类型的不同主要采用单讫记账方式或在会计报表附注中对相关事项进行披露、说明，多个准则如《企业会计准则第13号—或有事项》、《企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》均对商业银行表外业务进行了部分规范，而各商业银行表外业务的会计确认、会计计量、会计记录及会计报告自成体系，未能体现会计核算的全面性、客观性、审慎性原则。

（一）表外业务的会计确认做法各异

从表外业务的会计确认来看，各商业银行未能达成统一。商业银行表外业务主要囊括了收付、保险、发行股票债券、发行、兑付、承销政府债券、信用证、票据贴现、银行承兑汇票、担保、衍生产品业务、应收未收利息、贷款承诺、备用信用额度、回购协议、票据发行便利等，基于各商业银行内部控制要求、管理理念及会计核算制度差别，在表外业务的确认上不尽相同：部分商业银行将衍生金融工具、委托贷款等纳入表内核算，部分商业银行仅做表外披露；部分商业银行将表外业务等同于中间业务，部分商业银行仅将不计人资产负债表内、但有可能形成或有资产、或有负债，并引起损益变动的业务列为表外业务管理。

（二）表外业务的会计计量过于简单

从表外业务的会计计量来看，由于商业银行从事的表外业务往往利用的是诚信、人员、系统等非资金资源，通过提供服务收取费用，因此，商业银行仅在表外科目进行“收”处理，并对收取的费用进行表内核算，一般按原始本金计量，会计计量只是对金额进行简单的列示，而对于其潜在的风险并未体现，以银行承兑汇票为例，部分银行仅在表外列示该汇票期初余额、本期发生额、期末余额等信息，未体现本行的承兑能力、汇票逾期情况等商业银行业务风险。

（三）表外业务的会计记录不规范

目前，我国商业银行表外业务通常采用表外科目单式记账法、表外科目复式记账法、表内科目复式记账法三种，同类表外业务各商业银行会计处理的方式各有差别，部分表外业务并未在会计报告中得到体现。在账簿设置方面，很多银行对表外业务只设置了登记簿，来记录卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物等重要事项，并未进行明细核算和综合核算。此外，表外业务科目体系不规范，各商业银行设置不一，核算对象千差万别，会计信息质量无法保证。

（四）表外业务的会计报告信息披露不充分

现阶段，未商业银行表外业务会计信息披露相关制度，各商业银行根据本行要求对表外业务信息进行披露，无明确的表外业务种类划分，无专门的表外反映表外业务信息，导致披露的内容较为模糊、披露的深度不够，会计报表使用者无法从会计报告中判断分析表外业务现状及风险程度。

三、我国商业银行表外业务会计处理方式的风险分析

一是表外业务会计处理方式决策有用性较差。自20世纪70年代以来?各商业银行不断进行业务创新，为了规避汇率风险、利率风险、信用风险，表外业务日益繁盛，表外业务不健全的会计处理方式或致虚假信息形成，误导使用者的决策行为。二是表外业务会计处理可比性较差。表外业务内容较为复杂，商业银行可以直接参与市场操作，也可以作为中介机构，还能涉足具有较高风险的金融衍生工具市场，表外业务会计记账方法不可比，比如非保本理财产品，有的商业银行未设置表外科目核算，有的商业银行设置表外科目按照理财产品净值登记，自定原则、自立规矩。三是表外业务会计处理监管力度薄弱。表外业务会计处理的现状导致了商业银行经营状况的不透明，受时间及能力所限，商业银行对于表外业务的内控控制不够健全，统计分析及风险防范难度较高，而监管部门对于商业银行表外业务的监管更是无从下手，若商业银行管理层投机心理作祟，后果将不堪设想，在全球一体化的今天，全球经济将受到波及。四、建议

(一)明确表外业务会计确认标准

从制度上明确商业银行表外业务的确认标准，界定担保类表外业务和承诺类表外业务的范畴，仅将结果具有不确定性的风险业务纳入表外业务进行会计确认，对于非风险性业务，如重要空白凭证、有价单证等均不纳人表外科目中核算，可考虑设置或有资产、或有负债、或有权益、或有收入、或有支出、或有利润等会计要素，并结合“实质重于形式”的会计原则，给予商业银行依据业务的性质判断表外业务确认范围的权利，提高商业银行表外业务会计信息规范性。统一表外业务核算口径，将金融衍生交易类业务纳入表内核算，以增强会计信息可比性和可理解性。

（二）结合风险因素对表外业务进行会计计量

表外业务发生时，若不能及时确认为表内资产负债，可以采用单式记账法记入表外科目，在对金额进行列示的同时，设置风险指标揭示表外业务的风险状况，同时，将表外业务的动态拨备比例一同包括在内，增提一般准备。当未来某些不确定事项发生时，要及时将或有事项转化为表内项目，纳入表内核算，以便反映商业银行在表外业务中的权利、义务、可能承担的风险、可能获取的受益。

（三）理顺表外业务会计记录内容及流程

一是综合考虑可能发生的表外业务，设置表外科目体系，统一表外业务一级科目，明确各科目名称及核算范围，并给予商业银行根据业务具体情况需要设置二级及三级明细科目的自，以准确、连续、全面反映表外业务活动。二是结合表外业务类型，进行合理的会计处理。考虑到咨询服务类业务风险较低，不会引起商业银行的资金流动，此类业务的会计核算方式为对其收取的咨询服务费按权责发生制在表内对收费业务进行会计处理；考虑或有负债业务的不确定性及风险性，可以采用的会计核算方式为表外科目单式记账，分业务种类设置表外科目,当业务发生时，借记相应科目，履约期满解除合约，由或有负债变为实际承担的债务时，贷记该相应科目，期末借方余额反映该科目仍在期内的表外业务，会计信息反映方面，在试算平衡表和资产负债表的补充资料中予以充分披露；考虑到委托类的表外业务引起了商业银行的资金流动，可以采用的会计核算方式为表内科目复式记账，按业务内容设置配对的资产负债对应科目，业务发生时，用复式记账方式在配对的对应科目中平行登记表外业务账务，表外业务账务参与表内科目的试算平衡，纳入试算平衡表底稿的编制内容，也纳入现金流量表的编制内容，在资产负债表中，采取资产负债配对科目先轧差后汇总方式。

（四）加强表外业务会计报告管理

商业银行会计论文范文第12篇

对不断再现、易突变的会计风险管理环节进行预报和预控。一是通过风险提示对典型案例具体风险问题的剖析，重申重点环节的风险控制措施，使会计人员时刻绷紧风险防范之弦。二是深入基层广泛动员，通过召开风险分析讨论会，将“控风险、防案件”的精神和要求直接传达至一线会计人员，形成上下联动、共同防范会计案件的良好局面。三是制定案件防范实施方案，逐级签订案件防控承诺书，建立问责和奖惩机制，保持案件防范的高压态势。突出专业检点和实效，提高监督工作把控力度。一是以常规检查为重点，通过专项检查和突击检查扩大监管和指导的辐射面，对会计专业各项规章制度的执行情况做到全面审视。二是建立并完善一支懂业务、有责任的会计检查辅导员队伍，查找管理工作中的漏洞，有的放矢地提出改进措施。三是加强检查结果分析运用，建立差错分析数据库，全面掌握差错类型、发生频率、分支行分布及整改情况，实现会计检查、系统反馈、改进提高的有机统一。四是严防差错重犯，做到“四不放过”，即差错及原因没有查清楚不放过，整改措施落实不到位不放过，有关人员没有受到教育不放过，责任追究不到位不放过，实现人人受教育、人人掌握正确做法的目标。五是强化事中监督的现场实时监督作用，重点把控账户开户、印鉴管理、票据业务、大额支付等业务的风险节点。六是完善事后监督流程、标准和考核机制，从一般事项性监督向风险事项性监督转变，建立事后监督工作与会计风险管理的联动机制，针对发现的可疑点和违规事项开展专项突击检查，针对差错频现的业务种类进行重点培训。

二、从优化业务处理流程、优化制度制定质量、优化统一岗位职责、优化系统控制环节四个方面入手，减轻无效负担，提高工作效率，全面提升会计专业运行质量

解剖麻雀，减负保质，实现业务流程精简高效。一是合并业务流程，找出存在的重复劳动，按照最少化原则将其合并成一个单一作业。二是删除业务流程，流程的合并减少了业务需要通过的环节和人员，去除与风险控制无关的业务审查、信息衔接、检查监督等不必要的流转过程。三是业务流程多样化，区分不同业务类型、不同服务需要而设计不同的流程版本。四是提高流程的专业化程度，通过手工操作电子化，缩短输送银行产品和服务的时间。贴近实际，贴近发展，增强专业制度的有效性。一是深入开展会计制度重检工作，依据“严密、实际、好记、管用”的标准，按照征求分行意见制度修订人修订集中讨论研究再次征求意见再次修订的流程，分批次逐项梳理完善，提高专业制度的唯一性、可操作性和协调性。二是避免制度修订过程中的“补丁层叠”问题，对会计制度体系框架进行重新设计，区分基本制度、管理办法、操作规程管理层次，形成更加清晰、科学的专业制度管理体系。明确职责，规范操作，确保岗位动作标准划一。一是按照柜台不同组织模式进行岗位设置及固定岗位职责的统一，实现相同管理模式、相同人员配置下，所有基层营业机构会计人员岗位设置一致、岗位职责一致。二是编写操作规程标准动作，规范业务环节的处理流程，实现全行会计人员按照规定流程、规定步骤、规定标准准确办理每一笔业务。严堵漏洞，防范风险，完善业务操作系统功能。一是将制度要求落实到系统中，严禁授权、审批流于形式，遏止违规操作。二是增加系统提示信息，避免先做交易后核实信息带来的资金风险。三是降低因系统自身缺陷导致的业务处理时间长、流程不完整、不符合相关制度的风险性因素。

三、坚持创新工作方法与解决实际问题相结合，坚持关键环节管理和抓住源头治理相结合，提高会计专业管理效能

商业银行会计论文范文第13篇

我国新会计准则与原《金融企业会计制度》相比，主要有以下变革：一是全面引入公允价值计量要求；二是对金融工具重新进行分类；三是采用实际利率法计算损益；四是扩大了计提资产减值的范围。新会计准则的具体特征有以下几点：

（一）引入了公允价值计量模式，使银行资产和负债能更真实地反映市场价值的变化。新会计准则实行以历史成本为基础的计量模式，但对金融资产和负债采用公允价值计量，这种制度安排可以提升金融工具会计信息的相关性和前瞻性，及时揭露金融工具市场风险，一方面有利于提高商业银行管理层应对风险的决策应变能力，另一方面也能引导投资者、债权人和社会公众正确认识商业银行的经营状况和财务风险，为决策提供有用信息。

（二）更合理反映金融工具的实际价值。新会计准则改变了金融资产减值测试方法，对以摊余成本计量的金融资产采用实际利率计算预计未来现金流量现值，并以此作为减值测试的比较基础，同时规定除权益性工具的减值准备不得转回外，其余资产减值在资产价值已恢复的情况下，可以通过损益转回。新会计准则规定的逐笔现金流量折现法计提减值与商业银行目前采用的五级分类法相比，能提供更准确的信息，真实反映金融工具的价值。

二、新会计准则施行中存在的难点

（一）新会计准则执行基本上停留在新旧报表转换层面上。新企业会计准则不仅仅是会计计量模式的变更，它蕴含着管理思路的变迁，是对商业银行现有业务管理方法、管理理念的一项挑战。据对全国商业银行实施新会计准则的调查统计显示，大部分商业银行尤其是基层行现阶段执行新会计准则还仅仅停留在操作层面上，将对外公布的报表进行会计计量模式的变更，而内部管理依然沿用旧的管理模式。新会计准则的执行，与管理决策层对未来的战略规划和对风险管理的运用有很大关系，需要整个商业银行自上而下对新会计准则的深刻理解和熟练操作。

（二）公允价值的确定存在较大的主观性。一是我国金融资本市场还不成熟，甚至于有些场外市场还未建立，这种情况下，商业银行对于公允价值的认定较难把握，市场价值可能难以反映资产的实际价值。二是在不活跃市场或不存在相关市场交易情况下对公允价值的估计，主观成分较高，如何选择估值模型和相关参数假设，及采用何种评估方法都会造成不同的评估结果，新会计准则没有提供详细指南，使核算变得相对复杂；三是现值技术的应用需要有专业技术高超、诚实守信的会计评估队伍，而我国会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的准确运用，实施起来具有一定的风险。

（三）交易性资产和可供出售金融资产分类随意。目前，我国商业银行对所持金融资产分类较为随意。如某国有银行，2年内交易性金融资产减少了50.4％，而可供出售金融资产仅下降了8.9％，说明在金融工具初始划分时，持有两类金融资产较多的商业银行倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空问，为盈余管理和收益平滑提供“蓄水池”。新会计准则对金融资产分类没有做出具体明确的内容规定，这为今后商业银行进行盈余管理留下了操作空间。

（四）金融资产减值计量操作弹性大。原金融企业会计制度下，商业银行贷款损失准备金计提主要是依照贷款余额和贷款“五级分类”的结果按一定比例分别计提一般准备金和专项准备金。新准则规定以实际利率采用现金流折现法对贷款进行单项或组合减值测试，根据减值差额计提减值准备。实际操作中，未来现金流量及折现率的相关数据不易取得，计算起来也相当困难，加之商业银行决策人员承担风险的能力以及会计人员职业判断不同，可能使得相同资产在不同商业银行计算的未来现金流量折现值不同。

（五）与审慎金融监管的协调难。商业银行实施新会计准则后，对会计信息质量更加强调相关性，而银行监管当局则更关注信息的可靠性，会计准则和银行监管这种对会计处理的区别对待，使得会计准则的变化对银行监管提出了更高要求。如在信息披露监管方面，由于新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量依赖于完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等。我国目前银行监管当局的相关监管制度和监管技术手段显然是无法满足上述要求的。

三、加快构建适应新会计准则实施的内外部环境机制

（一）建立以风险管理为重点的投资决策机制。新会计准则的引入实际上是将我国商业银行同国内外资产（资本）交易市场更加紧密地联系起来，增加了外部干扰因素。因此，要实现商业银行既定的财务状况目标和经营成果，银行必须建立并完善风险控制制度，在投资决策初始即考虑会计分类政策影响，兼顾短期利益和长期发展的需要，引入真正的财务决策参与机制，建立健全适合自身特点的包含风险管理政策、风险审批程序、风险操作评估的整个风险管理系统。

（二）努力发展完善金融资本市场，建立有效的市场运行机制。有效的市场是确定公允价值的基础。目前，我国股票市场尚不成熟，资本市场还不发达，衍生金融产品市场也处于创建初期，加之我国市场分割现象非常严重，整体市场运行机制都还不够完善。这样，公允价值市场载体的缺陷必然在一定条件下使市场价格表现出不够合理、公允的地方。因此，加快统一、活跃、高效的金融资本市场建设，完善市场运行机制显得尤为迫切。除此之外，要制定必要的例外制度，确保当市场价格无法正确反映公允价值时，对市场价格的限制性运用，以维护金融体系的稳定性。

（三）建立公允价值计量估值制度。一是建立以公允价值计量金融资产或负债的类别标准，实行公允价值计量专人负责制度，通过收集数据，建立起相当长时间的序列数据库。二是加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量工具和科学的内部评估模型，在运用中不断修正完善，增强其可靠性。三是要按照公允价值计量和披露的规定程序，采用适当的金融工具估值计价模型，确定合理估值参数，运用正确的估价技术，对每一项金融工具进行单项和组合计量。四是借鉴国外的先进作法，商业银行管理部门可聘请外部专家进行公允价值的估价工作，以做到内外部估值间的相互印证。

商业银行会计论文范文第14篇

（一）商业银行管理会计是一种决策会计。决策会计就是在决策理论的支持下，利用专业化决策方法，将决策方案信息提供给决策层的行为过程。这一功能是商业银行管理会计的主要职责。要想做好决策工作，首先要具备准确的预测，依据银行部门以往经营数据和当前经营状况，对银行未来几年的发展进行预测，属于管理会计的主要任务。预测内容主要包括：预测资金量、预测贷款投放、预测成本、预测利润、预测经营目标，等等。利用多种专业化技术手段商业银行管理会计还可以针对业务活动中需要做出决策的项目，提出多种备选方案以利于达到预定目标，才能更好地服务于银行经营管理者最终确定最优方案。决策主要内容包括：信贷规模及结构的决策、负债规模及结构的决策，资金合理运用的决策、利率决策、长短期投资的决策等。

（二）商业银行管理会计是一种预算会计。预算会计就是利用货币计量办法，利用各种表格来表示银行的各种经济活动，也就是将银行的全部资产和负债情况编制作为主要根据，商业银行的管理会计中心通过上报给决策者批准在将来一定时期内财务的收支情况和取得效益情况的计划。预算会计主要有全面预算和部门预算两种。全面预算主要就是为了追求利润，同时工作重点是将明确的目标利润作为编制全面预算的基础。依据全面预算的各种数据，依据不同部门责任范围而制定的预算就是部门预算，保证经营业务活动依据预定目标顺利进行。

（三）商业银行管理会计是一种责任会计。商业银行系统中的管理会计是依据不同职能部门应该负责的不同的经济责任，对其进行划分，而分为各种层次不同的责任中心，同时负责规划、核算、控制和考核各个部门所分工负责的经济活动。责任会计的工作目标就是为了进一步做到规定内部管理，主要手段就是利用划分不同的责任单位，利用银行经营目标责任制，保证银行不同分支部门的工作目标与银行总目标相同。

二、管理会计在我国商业银行中的作用

（一）有助于提升银行的成本核算，提高经营效益。当前我国金融体制正处于改革的重要时期，发挥管理会计在商业银行的重大作用，应用各种管理会计办法，做好银行的成本核算工作，提高银行的经营效益。

（二）提高商业银行绩效考评科学性。为了在激烈的市场竞争中站稳脚跟，我国商业银行则一定要寻求一套完善的业绩考核系统，在考核银行系统的经营业绩时要兼顾关键的财务与非财务因素，同时应用严格的奖惩机制。做到以上这些，才能发挥银行不同部门和全体工作人员的工作主动性，保证我国商业银行的健康发展。而管理会计系统中当前应用绩效考核机制较为完善和客观，因此需要进一步发挥管理会计的重大作用，有利于商业银行进行业绩考核工作。

（三）提高商业银行经营管理水平。依据国外发达国家商业银行发展经验可以得到，管理会计体系在其中发挥着重要作用，有利于管理层做出与自身发展核心业务相符的正确决策，提高银行的经营管理水平。我国商业银行应用管理会计，不但可以有效控制银行日常管理中不同环节的业务绩效状况，而且可以依据银行的总发展目标不断调整自身发展；商业银行可以据此提高经营管理水平，有利于我国商业银行在激烈的市场竞争中处于有利地位，有利于银行在最短的时间内实现经营目标。

三、管理会计在商业银行中的应用策略

（一）实施责任会计制度，加强内部控制。管理会计的主要责任就是提供各种有效信息给企业管理人员。对于我国商业银行来说，可以推行责任会计制度，依据不同职能部门的职责，能够把商业银行的管理部门分为各种形式的责任中心。应用这种做法，不但可以有利实现银行内部控制目标，而且便于考核不同责任中心的经营效益，有利于调动银行工作人员积极主动工作，有利于银行系统内部形成有序竞争。

（二）实行全面成本管理，健全商业银行成本管理机制。成本核算管理在管理会计应用中具有重要地位，属于管理会计应用的重点内容。因此，进行全面成本管理是管理会计在商业银行中发挥重要作用的表现。在进行全面成本管理过程中，不但要求科学管理企业成本，而且要求全体工作人员都应在成本管理中发挥作用，才有利于实现经营管理层与基层部门的最低成本目标，才能保证银行的稳定运行。在成本核算管理过程中，全部产品和业务并不能应用一种相同的成本管理方法，应该根据不同金融产品的不同特点，科学确定不同的成本管理办法，才能使商业银行成本管理机制不断得以完善。

（三）应用量本利分析法。商业银行在管理会计中应用的一种最基本的方法就是量本利分析法，依据盈亏平衡点可以准确确定银行盈利情况。应用量本利分析法，可以在分析银行业务量、成本和利润关系、内在规律的基础上建立数学模型，从而确定盈亏平衡点的银行内部管理做法。商业银行贷款业务在进行预测自身的贷款、资金和利润、成本时全面应用量本利分析法，可以明确相关因素的变动情况，对实现盈亏平衡点的影响各个因素变动对盈亏平衡点的影响情况不同周定成本与盈亏平衡点成正向变动，如果固定成本越高，则营业部门需要达到的盈亏平衡点的存款量也会越高；也就是单位变动成本和盈亏平衡点的变化是正向的。综合收益率和盈亏平衡点的变动是反向的，如果拥有越高的综合收益率，那么营业部门要求达到盈亏平衡点的存款量就会越低。量本利分析法有利于商业银行做出科学决策，是一种应用较为广泛的做法，有利于银行正确处理资金存量和成本费用以及利润之间的关系，在设置储蓄网点、开发新产品、做出经营规划、进行决策和成本控制中发挥着重要作用。

（四）实施战略管理会计。战略管理会计依据传统管理会计，是将管理会计和战略管理结合在一起，是有效改革传统管理会计的一种做法。以长期性规划为重点，要求做好事前预测分析，依据长远目标和全局利益重视研究企业外部环境，以及竞争对手的状况，主要为了给银行确定长期可持续发展的竞争优势，有利于银行实现长远战略发展目标。战略管理会计将市场开发、新产品开发、新产品定位作为工作重点，利用分析财务信息和非财务信息，在考虑自身拥有的资源和能力的基础上，结合分析客户群体和竞争对手，从而将更加有效的信息提供给企业，确定不同压力。商业银行要求提高客户服务水平，对客户提供个性化服务，所以要求打造新的金融产品和服务项目，以达到不同客户群体的需要。在研究价值链的前提下，确定不同客户群体的种类，明确战略定位，应用成本最小化办法。商业银行的客户包括上游客户和下游客户，每一个客户都是银行的价值链环节，准确确定价值链不同客户群体对银行现实损益和预期损益的情况，利用分析价值链，通过上下游价值链降低成本进一步加大存款范围，从而可以得到更多的上游客户存款，为其提供个性化服务，可以得到更多下游客户的贷款，战略成本管理依据战略角度进行分析成本的不同环节，从而确定成本降低的做法，利用事前预测、分析、控制职能有利于商业银行经营决策者做出正确决策，有利于实现企业的稳定发展，达到利益最大化目标，提高银行的核心竞争力。

（五）加快管理会计基础信息建设。管理会计要求具有充足的数据信息，但当前很多商业银行信息基础不能满足要求，很多传统会计信息系统，所拥有的会计信息只与财务会计信息有关，而没有重视管理会计的信息；再有，银行不同信息存在于不同的系统和不同的部门当中，因此业务信息不集中，口径不相同，不利于实现信息共享和集中管理。商业银行要致力于提高基础数据质量、推进管理会计应用，大力发展建设财务管理基础能力，使管理会计发展有效进行。

（六）不断提高管理会计人员素质。为了发挥管理会计的最大作用，商业银行的领导部门应该重视管理会计工作，重视提高管理会计人员素质。实行管理会计是一项长期任务，与商业银行建设成本管理系统、业务流程再造、调整管理模式、改革组织架构等多种过程有关，要求商业银行各级管理部门及时转变工作理念，同时要求商业银行各个职能部门积极参与。重视提高管理会计人员专业素养。由于管理会计工作难度较大，所以要求具备高素质的工作人员。只有重视提高会计从业人员的专业素养，管理会计在商业银行中才能发挥重要作用。基层商业银行在经营过程中，要重视建设高质量的管理会计人才队伍，建立完善的人才培训体系，进行严格的管理会计人员培训。选择培训方式时，可以利用院校进修、以岗代训、岗位交流等做法提高工作人员的专业素养。

四、结语

商业银行会计论文范文第15篇

关键词：商业银行；会计风险

1银行会计行为风险的表现

(1)内控风险。会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作，风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范风险的信息需求，而且将带来风破损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床。

(2)财务评价风险。国有商业银行以效益为核心的经营目标的确立，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据，其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信。如果会计行为违规，经济效益不真实，必然使财务评价失真。

(3)计划风险。会计行为为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划，既要包括对未来项目市场的预测，又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上，如果会计行为违规，夸大信贷资产收益率，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，就会造成信贷资产损失的风险；又如，对高息揽存不能及时监督和反映，不仅会造成到期不能支付的风险，而且使筹资计划失去科学性，甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险。总之，会计行为违规，会影响到综合经营计划的正确编制，造成资金使用风险。

(4)市场风险。会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提。国有商业银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向，使国有商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。

2加强银行会计风险管理的建议和措施

(1)树立全面风险管理的理念，提高风险防范意识。要教育员工树立风险意识和责任意识，通过对各类案件的剖析，正视经营管理中的风险环节，既不要对风险产生恐惧，更不能麻痹轻视风险，要树立风险防范意识，加强内控机制建设，严格执行各项制度，按规定程序进行操作，必能有效控制风险的发生。(2)加强银行会计内控制度建设

加强银行会计内控制度建设首先要建立相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。并注意树立三个观念：一是树立风险防范观念。内部控制的设计，要从以防止银行业务人员工作差错为主，转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。

(3)建立会计行为风险预警系统。近年来，国有商业银行电子化、网络化设施得到普及，已具备了现代化信息处理的物质基础，但还没有形成会计行为风险预警系统。随着会计行为风险的日益增加，有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中、事后研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。