电影企业会计核算的特殊性探微范文

一、植入广告收入的核算

目前，影片制作方接受资助的形式多种多样，以植入广告方式接受资助的形式越来越普遍，即资助方资助适当的现金或产品，制片方将资助方产品或服务具有代表性的品牌符号（如LOGO或者品牌名字）融入影片中，以达到宣传资助方产品的目的。

（一）目前植入广告的核算情况分析

1．资助方式以现金形式资助。第一种核算方法，按照《核算办法》接受货币资金资助的核算规定，收到资助方现金时，记入“制片资助款”科目，在影片完成时，将收到的资助款转入“库存商品”科目下的“成本备抵”明细科目中，实际上将这部分的资金从影片成本总额中扣除。此种做法认为，该项收入是在影片制作过程中收取的，符合《核算办法》对影片摄制成本资助的认定特征，即，第一，该款项是专门给予制定影片摄制成本；第二，该款项的取得无须以企业的资产或未来经济收益给予补偿。第二种核算方法，收到资助方的现金，视作提供劳务取得的收入，记入“预收账款”，待影片完成后，取得影片许可证并公映，将该收入记入“其他业务收入———广告收入”。此种做法认为，该项收入是资助方为达到宣传自己产品目的而支付的费用，制片方取得的收入实质上是以提供劳务（或服务）为对价，且资助方支付款项是以达到宣传自己的产品为目的，并不是无偿的，不适用《核算办法》有关“接受影片专项资助的核算”的规定。

2．资助方式以广告产品或其他实物形式资助。第一种核算方法，收到资助的广告产品或其他实物时，不做任何会计处理，等影片摄制完成，如果将产品变卖，变卖所得现金，冲减摄制成本；第二种核算方法，收到资助的广告产品或其他实物时，根据资助单位提供单据注明的价值（无单据根据市场价），先作“低值易耗品”入库处理，借记“低值易耗品”，贷记“制片资助款，待摄制组领用时，再采用一次性摊销结转为影片摄制成本。影片审查通过取得《许可证》后，将计入“制片资助款”科目的相应价值，转入库存商品的“成本备抵”。如果收到价值较高的属于固定资产的广告产品，如，汽车商提供的汽车等，根据资助单位提供的价格（或市场价），先作“固定资产”入库，借记“固定资产”，贷记“制片资助款”，待摄制组领用时，将固定资产全额转摄制成本。影片摄制完成，如果固定资产变卖，变卖资产所得现金冲减摄制成本，如果固定资产供企业以后长期使用，按照汽车的陈新程度冲减影片摄制成本，借记“固定资产”；同时借记“制片资助款”，贷记“营业外收入”。影片审查通过取得《许可证》后，将计入“制片资助款”科目的相应价值，转入库存商品的“成本备抵”。

（二）本文对植入广告会计核算的观点

第一，通常情况下，以植入广告方式提供影片资助款的资助方是以影片公开放映或播放为前提，如果影片因故不能公开放映或播放的话，即使影片有资助方产品的镜头，资助方认为制片方未完成对其的服务，会要求退还已资助的现金或产品。首先，在制片过程中收到资助款只是预收款而已，只有待影片审查通过取得《许可证》并公映或播放才能确认该资助款为制片方取得的收入；其次，由于该资助款是在影片的销售过程中取得，而非生产过程，因此，本文认为以植入式广告提供影片资助款的收入作为“其他业务收入”较为合理。第二，资助方式以广告产品或其他实物形式资助，为完整反映影片接受广告产品的情况，客观合理反映影片实际成本，接受资助产品时，必须进行财务核算，可以参照《核算办法》“接受非货币方式资助的核算”规定。

（1）资助方的广告产品是可以直接用于指定影片，实际上减少了影片的摄制成本，因此，会计核算上可以按上述第2点“第二种核算方法”进行会计核算。

（2）资助方的广告产品虽然是在指定影片镜头里出现，但该产品不是直接用于制定影片，即影片摄制不需用该产品，而是用于企业其他方面的，则可视作接受捐赠，按照有关会计制度接受捐赠的规定，按其价值借记有关资产科目，贷记“营业外收入”科目。

二、结语

总之，电影行业的业务多样性及多变性，使得会计核算办法的规定无法满足其会计核算的需求，电影企业会计工作人员应分析电影企业业务的经济实质，遵循会计核算办法及相应会计规范的基本原则，对新兴业务进行合理的会计核算，以适应电影制片行业的发展，真实、完整反映电影企业的会计信息。

作者：万雅莉单位：上海电影[集团]有限公司