会计目标论文范文

会计目标论文范文第1篇

一、中西方关于会计目标理论的主要观点

西方对会计目标问题的探讨主要始于二十世纪三四十年代，后来形成了两个代表性的流派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任学派认为，会计目标就是向资源的提供者报告资源的受托管理情况。以历史客观的信息为主，比较注重会计信息的可靠性。决策有用学派认为，会计目标在于向信息使用者提供有助于合理决策的信息。比较注重会计信息的相关性。

我国对会计目标问题的研究主要始于二十世纪八十年代，后来这一问题逐渐得到会计界的重视，以会计目标命题的论文经常见诸重要的会计刊物。其中围绕这一问题争论最多的是我国到底应该采用哪一种会计目标理论，是受托责任观还是决策有用观、是可靠性为主还是相关性为主。目前居于主流观点的是以可靠性为主，兼顾相关性。

二、研究会计目标的基本思路

（一）了解会计目标的特性

1．会计目标的多层次和多元化性。按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多元化特性。

2．会计目标的相对性。会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。

3．会计目标的主观性。会计目标实际上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。

（二）明确会计目标的设定原则

1．根据具体的社会经济环境与会计主体性质，制定相应的会计目标。

2．会计目标应既具有前瞻性，又具有可实现性。

3．遵循成本效益与重要性原则，确立会计目标。

三、会计目标的基本定位

会计目标体作为一个多元化、多层次的目标体系，我们可以从抽象角度、会计主体的类型、企业所处的发展阶段等角度进行不同的分类。

从抽象度上考虑，我们可以把会计目标分为基本目标和具体目标。会计是为经济乃至社会的发展服务的，因此，其基本目标就是提高经济效益和社会效益；会计的具体目标是其基本目标在会计实践中的应用，是基本目标的具体化。限于篇幅，以下主要讨论营利组织会计目标的定位问题。

（一）不同性质会计主体的会计目标

1．营利组织的会计目标

对营利组织而言，可以将其分为国有企业和民营企业。

对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先满足国家宏观调控的需要。为了能使国有企业资产保值增值，必须强调受托责任观。同时，考虑到国有上市公司的部分资金需要从资本市场上筹集，以及少数股东的利益和需要及国企改革的方向，其会计目标并不排斥决策有用观。对于国有企业中的非上司公司则应该将其会计目标定位于受托责任观。

对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的主要使用者。虽然资本市场尚不够成熟和完善，但上市公司的大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该定位于决策有用观。而随着经济改革和资本市场的完善，决策有用观也将成为会计目标发展的主流方向。对民营企业中的非上市公司而言，企业资本的取得主要来自于直接投资以及金融机构贷款，委托受托关系比较明确，会计目标应该定位于受托责任观。至于民营企业中的家族化的企业，委托关系并不明确，外部信息使用者较少，会计目标定位于如实反映即可。2．非营利组织的会计目标

由于非营利组织主要包括国家机关、教育、文化艺术、社会团体等单位，其信息使用者主要包括各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、财政部门和上级单位，他们通过会计信息来了解评估管理当局业绩和经营责任以及关于经济资源、债务、净资产及其变动等，所以其会计目标应定位在受托责任观。

（二）企业不同发展期间的会计目标

企业处在初创期时，主要的信息使用者是投资者。此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是依据会计信息来进行决策，会计目标应定位于如实反映企业投资者的出资情况。

企业处在发展期时，会需要大量的资金来扩大生产规模。这就需要从资本市场上筹集资金。企业能否筹集到足够的资金依赖于投资者的决策。此时的会计目标应定位于决策有用观。

企业处在稳定经营期时，虽然不再需要筹集资金，但股东会继续关注企业的经营状况，以决定是否继续持有该企业的股票。此时的会计目标依旧应该为决策有用观。

而当企业走向衰退、破产清算时，为保护债权人和股东的利益，应如实反映企业的资产分配状况，此时的会计目标应该为资产价值的最大化。

综上，有关会计目标的定位如下表所示：

会计目标基本目标：提高经济效益和社会效益

具体目标会计主体非营利组织：受托责任

营利组织国有企业上市：受托责任为主决策有用观为辅

非上市：受托责任

民营企业上市：决策有用

非上市：受托责任

家族化企业：如实反映

企业发展期初创期：如实反映

发展期：决策有用

稳定经营期：决策有用

衰退期：资产价值的最大化

参考文献：

[1]王晨明．论中国会计目标定位[J]．中央财经大学学报，2004，（8）：72-76

会计目标论文范文第2篇

关键词：财务会计目标；财务会计目标理论；构建原则

一、财务会计目标的基本内涵

财务会计目标是期望会计达到的目的，是构建会计理论结构的起点，是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴。它是沟通财务会计信息与会计环境的桥梁，是连接会计理论与会计实践的纽带。它是财务会计信息系统运行所期望达到的目的或境界。研究的是要解决财务会计向哪些人服务、怎样服务的问题。会计目标是随会计环境的变化而不断发展变化的，由于会计目标来源于会计实践，因而能够把外部环境与会计系统有机协调起来。不仅如此，会计目标还是会计研究的起点，是会计理论的最高层次，会计系统内部的一切机制都围绕会计目标而发挥作用，通过优化会计行为来实现会计目标。财务会计目标包括两方面内容，即财务会计向哪些人提供信息，以及提供什么样的信息。前者涉及到财务会计的具体目标，后者涉及到会计信息质量。

一个构建良好的财务会计目标，应当具有系统性、稳定性、实用性和先进性的特点。系统性，也即会计目标具有层次性，应当包括基本会计目标和具体会计目标，前者是对会计目标的高度概括和一般性描述，后者是前者的细化，基本会计目标和具体会计目标紧密结合才能构成完整的会计目标体系。稳定性，也即财务会计目标应具有相对稳定性，不会经常变动。实用性，即一定时期内，此财务会计目标能够适用于该段时期的会计工作具体情况和当前的会计环境。先进性，是财务会计目标切实为会计工作发挥作用的必要保证。

二、财务会计目标理论的两大学派

1、受托责任学派。按照该学派的观点，受托责任可以作如下解释：①资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源。受托方因此承担了合理、有效地管理与应用受托资源并使其尽可能保值增值的责任；②资源的受托方承担了如实向资源委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。而这主要是以财务报告为手段进行的。不少学者认为，由于企业处在一定的外部环境之中，企业的很多资源是直接取自其所处的环境，因此作为资源受托方的企业管理当局还负有重要的社会责任，即最大限度地保持企业所在社区的良好环境、有效利用并培养人力资源等。

以受托责任为目标的财务会计特别强调会计计量的结果要客观、可靠，要有助于提供受托者的受托经济管理责任履行情况的信息，有助于其进行业绩评价。因此，该学派要求企业在会计计量中采用历史成本计量模式。

2、决策有用学派。决策有用学派认为，财务报告的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息。1978年美国财务会计准则委员会(FASB)第l号概念公告，将财务报告的目标确定为以下三方面：①财务报告应该提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。这些信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤勉地研究这类信息的人们来说，应该是全面的。②财务报告应该提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等的实得收入的数额、时间分布和不确定性的信息。③财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业益)以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

三、企业财务会计目标定位现状

1、财务会计目标应分为两个层次：基本财务会计目标和具体财务会计目标。基本财务会计目标是财务会计研究的出发点，是财务会计系统运行的最终目的。它在财务会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体财务会计目标，同时也体现经济管理的客观要求。具体财务会计目标是对基本财务会计目标的具体表达和实现，是在基本目标的指导下，从事财务会计管理活动所要达到的目标。基本财务会计目标建立在财务会计一般环境假设的基础上，运用规范方法中的演绎法推导出财务会计的基本准则和具体准则，以求达到对财务会计实践的规范，满足社会对财务会计信息质量的需求。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性；具体财务会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。

2、财务会计基本目标应为提供信息以满足对财务会计信息的需求，受托责任观和决策有用观则是两个具体财务会计目标。基本财务会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体财务会计目标抽象出来的共性——提供信息以满足对财务会计信息需求。受托责任观认为提供信息是为委托人（已经的投资者）评价受托责任的履行情况，从而作出是否继续维持委托——受托责任关系的决策；决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等(包括现有的和潜在的)进行投资、信贷等决策的需要。可见，二者是有共性的。即都是提供信息以满足信息需求者的需求。二者的区别是主要的信息需求者有所不同。受托责任观的主要信息需求者为已经的投资者——委托人；决策有用观的信息需求者为现有和潜在的投资者。处于不同历史时期，财务会计信息的使用者不同。可见，两者适用不同的历史环境，是不同历史环境下的产物，因此，它们属于具体的财务会计目标。在当时的历史环境下具备一定程度的合理性。然而从历史发展的角度去考察，则由于历史环境的改变而都存在一定的局限性。所以，我们不能盲目地批判这两个观点，也不能盲目地去协调二者的关系。二者不是对立的，是财务会计目标发展的两个具体阶段。由于历史环境的延续性和继起性特征，二者在某个历史发展时期交替和重叠，表现为二者的融合。

四、构建我国财务会计目标的原则

笔者认为我国会计目标的定位应遵循以下原则：

1、应根据我国会计环境的特征，满足我国会计信息使用者的要求，实事求是地制定会计目标。根据我国特殊的会计环境，我们可以认为，会计信息的主要使用者首先是国家的职能部门和银行，其次才是非国有经济的投资者和证券市场上的大众投资者，其对会计信息需求总体上定位于为管理型投资人提供真实可靠的会计信息。但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，也必须考虑未来潜在的职业投资者对决策有用会计信息的需求。

2、制定会计目标时，既要遵循会计目标发展的客观规律，又要考虑会计目标的前瞻性。我们在制定会计目标时，在充分考虑会计目标发展的历史规律的同时，更要考虑到会计目标未来的生命力。作为概念框架中描述的会计目标不应该太狭隘，也不应该只顾眼前，在可能的情况下，它应该反映可以预见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。随着我国所有制结构的不断深化，市场经济的不断发展，会计人员素质的不断提高，我们对决策有用会计信息的供给能力必然会有所提高。

3、顺应国际会计准则趋同的大形势，与国际惯例接轨。通过对会计目标定位的比较可以发现，作为主流学派的“受托责任学派”与“决策有用学派”的观点有相互融合之势，各国会计界（包括国际会计准则委员会）对会计目标的界定一般都要求既考虑受托责任的要求又考虑决策有用性的要求。

通过上述对财务会计目标的分析，作者尝试性地给出我国当前经济环境下的财务会计目标：由于我国要建立社会主义市场经济，不同于资本主义市场经济，在改革过程中，国家和集体的利益需要突出，政府是最基本的受委托人，要满足财政收支的需要，满足宏观调控的需要，还要维护中小投资者的利益，要充分反映国有企业的委托——受托责任，维护债券人利益等，因而我国财会目标是：为政府平衡财政收支和宏观调控提供真实的财务信息；为中小投资者，大股东提供真实有价值的财务信息；为国有商业银行等主要债券人提供真实的财务信息；为政府提供国有企业的委托受托责任和经营业绩的财务信息；向社会公众披露政府的委托责任等。

参考文献：

1、蔡海燕.我国企业的财务会计目标选择[J].经济师，2006(12).

会计目标论文范文第3篇

20世纪50年代以来，伴随着全球经济高速发展引发了资源的迅速耗竭，环境污染日益恶化。特别是进入80年代，环境问题由地区性问题上升为全球性问题，“绿色革命”逐步深入到社会的各个领域。一些人声称“会计与环境破坏有重大牵连”，“没有任何一家公司赚取过可持续的利润”。仍然墨守成规地将哲学问题（如何持续发展、代际公平和环境保护等）和专门探究如何核算这些问题的世俗商业严格分离开来，这将是相当不合时宜的。现今，对会计责任的要求已经超出了人际和契约关系的范围，拓展到了社会关系的层面。既然财务会计是反映和监督这些关系的基石，那么它必然在中间充当一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文献回顾

从上世纪70年代中期至今，环境会计的探索经历了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。从公司自愿披露到第三方组织强制报告；从年报附录到各种形式的独立报表；从财务报告到非财务报告，其内容似乎变得无所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），却始终面临一种尴尬局面：实务界的尝试并未基于传统会计的许多重要确定性特征（Gray，2000）；理论界的研究也没能形成一条前后连贯的逻辑脉络（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后来反复重申的，传统会计确认对象所应包含的四个相关特征：会计实体（accountingentity）、经济事项（economicevents）、货币计量（financialterms）和服务决策使用者（users），在涉及环境会计问题的时候，至少从三方面表现出了相当的偏差：一是环境会计关注的是来自于社会和环境的事项，而非单纯的经济事项；二是环境会计广泛采用的是非标准意义上的财务语言；三是证券市场投资者以外的信息使用者成为环境会计报表的主要服务对象。

因此，理论界在处理环境会计与传统会计的关系和界定环境会计的口径时，基本上形成了两条思路：一是在相同的假设和概念框架下，将环境会计作为传统会计的补充，希望借此与现有许多主流会计研究相融合，坚持将证券市场投资者作为环境信息的主要使用者，而对其社会效应有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是将社会和环境会计报告作为企业与社会之间信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的宽泛内容和多样化的披露方式，往往被传统会计认为是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照这样的脉络，长期以来被认为缺乏实质性和系统性结论的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略归纳于两类理论框架之下：研究范围相对集中的决策有用观和关注对象更为广泛的政治经济学角度的探索。

决策有用观认为，最终检验环境会计报告信息有用性的方法是关注它对投资者决策的影响（Dierkes&Antal，1985），这构成了现在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性问卷调查的方式对传统会计报表使用者反馈的各类信息重要性进行了研究，认为环境会计的披露具有“适中的”重要性。同时，对环境信息影响股票价格行为的研究也存在相当丰富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但却没能形成一致的结论。

另外，Grayetal.（1995）开创了政治经济学的理论分析框架，形成了股东理论（StakeholderTheory）和合法性理论（LegitimacyTheory）两条分支。他认为，政治经济学作为一门研究各种利益、目标操纵者和特殊交换机制相互作用的学科（Zald，1970，p.233），其视野不仅专注于市场交易的信息行为，更重要的是用来分析各种非市场契约模式下的交易表现。它便于阐明多元化利益集团间关系的调和（mediation）、修正（modification）和转变（transformation），为股东理论和合法性理论对环境会计的解释提供了分析基础。

股东理论将股东置于环境会计报告的主导地位，认为管理层如果希望寻求持续的成功就必须迎合和满足股东们的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股东的控制力越强，企业因股东意向而做出的调整就越多，从而也就决定了环境会计的披露内容和程度。从这种意义上来说，环境会计可以被看作是股东和公司之间讨价还价的对话形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理论则有所不同，该理论认为在公司政策制定中，管理层有两方面需要考虑：一是基本的环境测量；二是环境披露政策。虽然两者目标是一致的，都是为了寻求公司活动的合法化（Grayetal，1995），但口径可能不同。因此就产生了合法性理论的前提，当公众感知的企业价值与事实上的企业价值存在差异的时候，管理层将采取更加积极的方式改变和引导公众，最终使二者达成统一。

Lindblom根据被感知的企业价值同实际中企业价值的差异类型，总结了四条管理层寻求合法性的策略：一是当价值差异源于公司实际表现不佳时，企业将试图教育和告知相关公众引起价值差异的企业行为实质上的变化；二是当价值差异源于公众对企业行为的误解时，企业只需要设法改变相关公众对企业行为的认知度，而无需调整自身行为；三是企业同样存在操纵公众认知的动力，借此转移关注重点，掩盖不利影响；四是当企业认为相关公众对于企业应当承担的责任抱有不切实际或不正确的期望时，它们将倾向于纠正这种预期。

综上我们不难发现，环境会计自身的特殊性导致了其研究总体上形成了口径宽窄两条脉络，发展出决策有用和政治经济研究两套体系，这是从纵向角度的讨论。横向来看，问题却不外乎从传统的股东财富最大化的探讨内延至管理层财富最大化，外延至社会财富最大化两个方向。

自始至终，决策有用观都没有放弃对传统会计对象的坚持，使理论建立在狭义的股东财富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理论显然与管理层财富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出发点。Findlay和Whitemore将其前提表述为管理层会在符合完全披露的法律规定范围内，通过操纵或回避措施来体现对自身最为有利的公司业绩。除此之外，在环境会计实务中已经广泛采用的社会财富最大化模型则不同于以往的小范围、确定性模型，它引入了长期以来沉默的社会账户（silentsocialaccounts）的概念，强调企业并不存在于真空之中，相反，它们是组成和支撑社会运行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）将这种更大范围内相互依存的关系解释为组织和社会以及更广泛的利益相关者之间存在的社会契约（socialcontract）。企业以社会财富最大化的方式运行，并从中获得与社会有关的合法化地位。社会契约可以被假定是隐含的，而各种社会法律可能使特定契约更加清楚明确。通过这些隐含的和明确的法律，社会为组织规定了会计责任的规则，也拓展了企业股东的范围。国家、政府和游说组织在这些法律的制定和游戏规则的说明中起到了至关重要的作用。甚至，随着Bruyn提出的社会投资（socialinvestment）理论被认可，包括自然环境本身和下一代利益在内的，更为宽泛的利益群体（widercommunity）也被统一进来。其中发挥衔接作用的社会投资者相信社会和经济价值的最大化能够同时实现。

股东理论正是在这方面做出了有益的尝试。由于认识到各种股东群体在公司环境会计的决策中发挥的主导作用，股东理论从某种意义上可以归结于社会财富最大化模型的范畴，但无法回避的是，其研究对象仍然存在局限性，导致了它只能作为社会财富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在讨论中忽略了不同层次利益相关者对于环境会计要求的差异，同时缺乏对于绿色进程的分阶段探讨。因此，接下来笔者将在社会财富最大化模型的框架之下，从环境会计的目标讨论入手，强调对于环境会计目标的本质及层次性、阶段性认识，进而引出经济后果学说在环境会计领域中的运用。

二、环境会计目标的重新认识

一般意义上的会计目标（accountingobjective）是指会计系统运行的出发点和归宿，表现为预期应当达到的目的，它决定于会计的本质及其所面临的客观环境。对环境会计目标的理论基础最直观的理解无外乎一个将可持续性理论和会计理论相结合的过程。这种结合不仅仅是外在形式的吻合，更重要的是内在逻辑的贯通；不仅仅包括范围的选择，更取决于层次的对应；不仅仅是一个空间上的问题，同时也是一个时间上的范畴。

可持续性概念源于森林工程学，之后在其他领域也得到了广泛的应用。一般认为，可持续性是指社会不能使用超过自然环境可能产生的自然资源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持续性发展被定义为既满足当代人的需要，又不牺牲下一代人满足自身需要的能力的发展。该理论包含一个前提，即世界上贫穷的下一代人的基本需要应予以优先考虑（Welford&Couldson，1993），同时需顾及技术水平和社会组织对于满足当代人和下一代人需求的环境能力的限制作用。由于对该前提的认可程度不同，可持续性理论可以进一步划分为两个主要层次——强可持续性和弱可持续性。弱可持续性是指某一群体只要能够补偿人类的损失（技能、知识、技术）和人造资本（建筑、机器、设备），就可以耗尽自然资源和使自然环境退化。从这一点看，自然资本和人造资本受到了平等对待。如果人造资本可以被替代，企业就能够使非再生资源的连续使用合理化，因此，弱可持续性会更利于企业个体。然而，这种自然资源和人造资源相互替代的可能性存在相当大的不确定因素。这种不确定性不单表现在技术水平方面，也表现在技术本身，例如对许多分裂反应堆的非经济特性的争论从来没有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆转性、公平性和差异性，强可持续性强调的非再生自然资源的保护理应得到足够的关注（Beder，1996：159-60）。但是，无论上述两种观点中的哪一种成为环境会计的理论指导，可持续发展的最终目标是不会变的，都是为了构建和发展一个能以无数代人存在的方式运行的可持续社会（Meadows，1992：250）。

由此，环境会计的核心目标可以表述为计量、公开和报告利益关系人由可持续发展向可持续社会的转变。根据可持续发展世界企业委员会（WBCSD）的观点，可持续发展包括对经济财富、环境质量和社会公平的积极追求（Elkington，1999：18）。因此，企业需要从社会、经济和生态“底线”的角度解释这一程序。正如艾金顿所言，寻求可持续发展的公司不仅仅要注重单一的财务底线，而且还要为实现三维底线而努力（Elkington，1999）。

然而，无法回避的是，可持续发展融入政府观念的过程是缓慢的，其融入公司领导阶层的进程更是常常被忽略。尽管鼓励组织注意“三维底线”——社会影响、经济影响和环境影响（Elkington，1998；1999：18）——但财务底线仍然左右着企业的思维，而且当今仍然是企业行动的主要动力（Ditz等，1995：6）。这迫使人们开始寻找对于众多企业来说现阶段更为可行的操作目标。与可持续发展的概念不同，经济——生态效益已被公司高层管理人员认定为可以采纳的一个适当的目标（见OECD，1998b；Schmidheiny，1992）。可持续发展企业委员会（BCSD）将经济——生态效益的实现定义为企业能够提供具有价值竞争优势的商品和服务，这些商品和服务能够满足人类需求，保证生活质量，同时，又能通过生命周期逐步将生态影响和资源密集至少减少到估计的地球承载能力水平。显然，暂且忽略社会维度因素、注重经济——生态效益的选择更集中于对相对易于计量的直接影响因素的考察。这种取舍并不是否定可持续发展的目标，相反，经济——生态效益型信息的计量可视为公司计量和向强可持续发展的基础。这种忽略了公司社会业绩、显得不如可持续发展定义广泛的经济——生态效益目标恰恰代表了实现“强可持续发展”的第一个实际步骤。

与此同时，经济－生态效益目标也并未打乱环境会计目标基本的宏微观层次需求，相反，它有助于简化并澄清反映经济信息的会计活动同可持续发展综合目标之间的内在逻辑关系。可以用一条逻辑链来综合描述原先三维角度和宏微观层次下环境会计在可持续发展中发挥的贯穿作用：人类社会的可持续发展->经济、社会、人口、资源的协调发展->其基础在于自然资源的开发与利用程度->资源的合理开发与利用并服务于人类->需要良好的生态循环为基础->良好的经济循环是生态循环的保证->经济循环的主要环节是投资、生成、使用、耗费、收回、补偿、分配->各环节之间既有经济上的联系又有逻辑上的联系->经济循环的目标是实现良好的经济效益和生态效益->需要完整的会计核算和管理体系作为其基础与保证。现在，当引入经济－生态效益目标对这一逻辑进行重新梳理的时候，它无非重点突出的从中提炼出了生态循环和经济循环两个部分，促进了生态循环自身、经济循环自身及生态和经济循环之间的三套逻辑关联。同时，它也与上文提到的在社会会计宏观领域探讨环境会计作用问题形成了良好的呼应，提供了一个平滑和深入的接口。1983年世界银行积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，建立与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户。1989年我国政府修订《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书》，力图将环境因素纳入会计核算体系，以使国民经济核算指标能够真实地反映国民经济的增长速度。从这一前期的环境会计的发展进程来看，有关于生态和经济的二维计量正是现阶段社会经济会计和社会指标会计重点和迫切考虑的内容。

此外，在经济——生态效益现行目标引入的过程中，还有必要进一步明确目标内部，经济效益同生态效益二者之间的关系。这涉及到可持续发展和可持续增长概念的澄清。将可持续发展视同可持续增长纯粹是近期出现的一种现象（Sachs，1992）。事实上，如果一家公司被视为一个社会系统，它的生存也是经济业绩的结果。可持续发展迫使环境组织、企业和政府承认环境因素可能对经济业绩产生长期的不利影响，且在过去没有得到足够的重视。但是，“发展”要比“增长”具有更多的含义，因为“发展”明确社会角色但并不排除经济生产力的“持续下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持续发展的社会效益，以经济——生态效益为理论基础的环境会计目标实际上暗含并认可了企业的经济效益同生态效益“此消彼长”的假设。也就是说，除非企业能够按照经济——生态效益的强可持续改进，设法实现公司和政府机构共同推崇的“无悔策略”而达成“双赢”（Wally&Whitehead，1994），否则，在经济和生态的多方利益关系人中，必有一方将做出让步。

三、环境会计的经济后果

“经济后果”就是一门讨论利益各方进退的学说，兴起于上世纪70年代。它关注的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人等利益相关者决策行为的影响。这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益，因此，该学说认为，会计准则制定者在决定会计问题时应将其宣称的不利后果考虑在内。

回顾经济后果学说和环境会计研究的起点，似乎二者在时间上存在着惊人的巧合。60年代以前，会计争论在金融出版物中极少涉及，而且人们普遍认为在企业的经营管理中，会计即使不是一个规定固定的参量，也是一个常量。70年代的10年显然是美国社会坚持制度应对其造成的社会、环境和经济后果负责的10年，会计准则制定活动的利益相关方同样深知这一明确的公众倾向（Stephen，1978）。可以认为，正是这样的契机加速了包括游说组织、环境保护机构等众多环境信息关注者对环境会计制度规范的参与程度。从另外一方面来看，同样可以认为是环境会计准则制定和披露中存在的巨大空间和不确定性，以及所涉及的利益冲突日趋激烈，吸引了原本潜在的攫取利益者。这些外部团体纷纷通过诉诸那些超越传统会计计量和公允披露问题的标准来干预准则的制定过程。他们对经济后果的关心远远超过了对环境会计公告的关注。

因此，当经济后果学说深入到环境会计领域的时候，二者的相互作用将不可避免。关于会计政策制定的中性效果假设只能成为人们一种理想的期望，环境会计最积极的应对方式在于：在可操作性目标的指导下，实现可接受范围内的利益的权衡。从这种意义上来讲，环境会计的经济后果不仅表现为准则制定过程中的动态权衡过程，也包括不完善的环境信息披露所表现出来的静态结果，以及这些中期尝试所引发的新一轮经济后果循环。

石油天然气作为重要的不可再生资源，成为环境因素的代表被首先正式引入会计准则。该准则的制定过程引发了利益各方特别的关注，其会计核算方法的争议也受到了经济后果学说的广泛影响。从上世纪60年代开始的20余年间，争论的焦点一直集中在石油天然气行业勘探成本核算方法的选择上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有胜负，却都未能取得一致的意见。其中，完全成本法认为应该将所有发现储备所耗用的成本（除某些例外情况）资本化，这包括不成功的钻探成本，即在生产经营中所有成功勘探的产油井成本中应包括那些干井的成本。而成功成本法则有所不同，它认为很难将干井也认为是一项资产，因此，只需将成功勘探的产油井所耗用的成本资本化，而将干井成本费用化。显然，这两种方法下记录的石油和天然气成本存在着很大的差异，以往这方面涉及经济后果的讨论侧重于对那些独立勘探的小型石油天然气公司的担忧。它们联合起来运用其相当大的政治影响力，成功说服了会计原则委员会延期考虑这一敏感问题。

然而，作为环境会计的一种尝试，准则的制定中实际上存在另外的绿色相关人。尽管它们的影响力还不足以强大到与石油天然气公司中各大利益集团相抗衡来完全左右准则制定结果的程度，但它们的存在至少代表了经济后果中另外一种不同的声音。从大的范围来看，核算方法的选择代表了绿色相关人对于石油天然气行业与其他诸如清洁替代能源行业的支持力度的倾向，这些源于它们对代际利益的关注。不仅如此，这种倾向也将在行业内外传导一种包括资金和技术形式在内的、正的或负的激励。成功成本法往往产生比完全成本法更少的报告净收益，如果行业普遍采用成功成本法，可以认为是一种对于新能源的政策支持，表达了一种迫切补偿生态循环的态度。在行业内部也同样如此，尤其是对那些积极从事勘探的小公司，较低的报告净收益使其难以筹集资本，从而促使资金流向那些整体环境意识相对较强、环保措施相对完善的大公司。因此，如果绿色相关人掌握了足够的影响力，对于环境信息核算方法的选择，从某种程度上而言，将能够决定一个行业及其内部力量的竞争地位和前景。

除此以外，环境会计的经济后果还表现在现行实务界自愿或自发贯彻环境会计目标，披露环境信息的执行情况中。尽管环境信息的披露还存在多方探讨之处，但在尚未形成统一规范之前，实务界就已经开始依照自身的需求判断，在规范之余进行了多种形式的尝试。下表列示了Gray根据利益关系人同企业联系的紧密程度粗略划分后进行的综合和归纳。其别值得一提的是，在内部人员向外部人员提供的环境披露中包括了可持续性发展报告，而将区别道德投资者的任务交由披露和需要相关信息的外部人自行交流来决定。这些都表明，现阶段企业更多的是将环境信息的取舍作为一门处理道德和利益关系的艺术。管理层做出的任何一个关于环境信息披露与否的决定，都将表现出它对相关需求和可能后果充分研究后的倾向，最终的做法将被认为是利大于弊的。

表

环境信息使用者环境信息报告者

内部人员外部人员

内部人员环境因素影响数据

环境管理系统

股东测试

社会责任界定

目标和价值修订

声誉管理信息社会监管者报告

外部供应商信息

环境咨询

社会责任账户管理

市场和股东调查

形象认知反馈

外部人员年报中常规披露

沉默的社会账户清算

独立的环境报告

可持续性发展报告

同盟合作者信息

价值取向表达

股东教育

非盈利组织环境报告外部环境披露

道德投资

消费者调查

游说组织报告

环境保护组织信息

媒体反映

竞争者参与披露

工会报告

实际上，类似于上文表中实务界的各种尝试，无论是否直接参与到财务准则委员会扩大了与利益相关第三方的沟通方式（主要包括广泛分发征求意见稿、举行专题讨论会和公众听证会等）中来，最终都将纳入日后准则制定者的考虑范围。可以形象地将环境披露理解为一个包含诸如信息内容、组织形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解释、披露媒介以及披露时机等内容的多维向量（吴水澎等，2002），其取值及范围将参照过去的向量及财务会计框架的约束而定。

美国财务会计准则委员会于1984年了其著名的“信息光谱图”。该图谱将现有的和未来可能涉及到的财务会计内容归纳为5个披露层次。范围从小至大依次为：一是财务报表、确认和计量以及概念公告涉及的范围，包括财务状况表、收益和综合收益表、现今流量表和业主投资和分配表等；二是财务报表附注（和尾注），包括会计政策、或有事项、存货方法、发行在外股份数、备选计量（以历史成本为基础之项目的市场价值）等内容；三是补充信息，包括物价变动披露（财务会计准则委员会第33号公告之修正）等；四是财务报告的其他方法，包括管理当局讨论与分析、致股东信件等；五是其他信息，包括根据证券交易委员会格式10－K（证券交易委员会规则S－K）要求进行的竞争及未交付之订货的讨论、分析师报告、经济统计和关于公司的新论文等内容。综合来看，前两部分构成了基本的会计报告，增加第三部分后形成了被现行财务会计准则委员会准则直接影响的领域，纳入第四层次的内容后正是概念公告1中所指的财务报告的范围，而包含其他信息的报表满足了社会财富最大化模型的需要，涵盖了投资者、债权人和“相关决策者”在内的所有利益相关人所需要的有用信息。

会计目标论文范文第4篇

近年来,我国会计教育经历着前所未有的深刻变革。尤其是我国加入WTO,会计教育面临着巨大挑战。我国会计职业界要在竞争中立于不败之地,会计教育改革要成效卓越,首先必须确定符合中国国情的会计教育目标。笔者就此作一探讨。

一、会计教育目标的内涵《辞海》中对教育这样定义:“按照一定的目的要求,对受教育者的德育、智育、体育诸方面施以影响的一种有计划的活动”。由此可见,教育的目的是把受教育者培养成为一定社会所需要的人的基本要求,它规定了所要培养的人的基本规格和质量要求。而高等教育目的则是教育目的在高等教育系统的落实,它集中反映了一定历史时期社会政治、经济、科技、文化发展对高等教育的要求。各级各类高等学校确定的培养人的特殊要求称为培养目标,即教育目标。高等学校的培养目标最终是以专业的培养目标体现出来的,即目的与目标是抽象与具体的关系。因此,高等学校的培养目标在会计专业领域的实现即是会计教育目标或会计专业人才培养目标的实现。归根结底,会计教育目标的内涵依然是培养符合社会需求的具有一定规格和质量要求的会计专业人才。

二、会计教育目标的特征会计教育目标是会计教育工作遵循的总方向。然而,符合社会需求的会计专业人才应该具备什么样的规格和质量要求,即确定什么样的会计教育目标才算是科学合理的呢?会计理论界、教育界、实务界等都提出了诸多观点,国家也曾做出过规定,但是,随着社会经济和会计教育的发展,这些规定已经不足以反映会计教育目标的如下特征:

1.会计教育目标的层次性社会对会计专业人才的需求是有层次和差异的,比如从一名普通的出纳员、会计师到博士生导师等。针对这种差异,会计教育也体现出层次性,我国目前有从中专、大专、本科、硕士研究生到博士研究生的五个培养阶段,而这种层次性就必然要求有与之相适应的会计教育目标进行约束,否则将会无所适从。如果中专层次的会计教育要求培养的人才具有深厚的理论功底,具备很强的教学科研能力,这明显是强人所难。而相反,如果要求会计专业的硕士研究生具备基本的理论和实践能力,这显然造成人才和教育资源的双重浪费。因此,会计教育目标的确定首先应该明确其层次性,使之与会计教育的层次性相适应,这样才能真正做到人尽其才。

2.会计教育目标同一层次内的一致性《中华人民共和国高等教育法》第十五条规定:“国家支持采用广播、电视、函授及其他远程教育方式实施高等教育”。因此,我国的会计教育不仅在层次上呈现多样性,从中专、大专、本科、硕士和博士教育,还有电大、职大、自修大学等涵盖了各个层面,而且在教育方式和教育手段上也呈现多样化,从函授、自考、进修、半脱产、远程教育、网络教育到全日制教育,形式俱全。但是,教育方式和教育手段的变化是同处于同一层次会计教育的前提之下的,所以,达到相同的会计教育目标才是最终的目的,不能因为教育方式和教育手段的变化而改变同一层次上的会计教育目标,而应保持其一致性。这样,不仅有利于满足社会对会计人才需求的层次性和差异性,而且有利于创造人才公平竞争的良好环境。

3.会计教育目标的延续性和发展性会计教育目标应该是一个发展的概念,这来源于两个方面的影响。其一是社会经济活动的发展变化日趋复杂,而法规及制度建设则滞后于经济活动发展变化的步伐,这就要求会计专业人才不仅能够对已有的经济活动作出正确的记录和反映,并且能够对新出现的经济活动作出科学合理的职业判断。也正是基于这样的原因和背景,美国于1989年成立了“会计教育改革委员会(AECC)”,对美国的会计教育进行深刻的改革,在全美国甚至在全球产生了巨大的影响。其二是会计专业自身的发展所带来的冲击,会计专业发展日益成熟,会计法规及制度建设日趋完善,但是,它本身仍然处于不断发展的过程中,如果要求会计专业的学生在校期间学习完所有的专业知识显然是不现实的。因此,必须树立“会计教育是一项终身教育”的观念,教育的重点应该转向培养学生获取知识增强职业判断的能力。美国“会计教育改革委员会”将会计教育目标定位于“为日益拓展的会计职业界作准备”,充分体现了会计教育目标的可延展性。尽管我国也要求会计人员每年应接受一定量的后续教育,但这仍然是强制性的、被动性的,而非自发式的。

4.会计教育目标的国情化与国际化21世纪是一个以信息化和国际化为基本特征的现代市场经济环境。随着我国加入WTO以后,会计行业将逐步向世界开放,参与国际竞争,在走出国门的同时也面对国外会计行业的挑战。加入WTO以后,国内企业将有更多的机会参与国际交流合作与竞争,会计人员就不能满足于掌握国内的会计规则与要求,还应该熟悉和掌握国际的会计规则和要求,否则,将会严重束缚企业的发展。同时我国会计中介与服务界同样将与国外的同行同台竞技,但我们的实力无法与对手抗衡。冷静地思考不难发现,这些考验的核心仍然是会计人才的竞争,而培养通晓中外、走遍世界的高素质会计人才是会计教育面临的任务,但我们又不得不面临国内会计教育和会计职业界与国外的差距,因此,必须妥善处理好会计教育目标国情化与国际化的关系。

5.会计教育目标的职业道德与社会责任尽管国家在对各个层次的会计教育目标规定中都提到“德才兼备”或者“德智体全面发展”,但是,现实情况与我们的期望之间的巨大反差不得不使我们重新审视会计教育目标的职业道德与社会责任。近些年来,会计信息失真成为社会公害。上市公司蓝田、猴王、郑百文、银广夏等暴露出的种种问题,在社会上产生了恶劣影响。从不题词的前总理朱基也难以忍受此种现象的蔓延,他在上海国家会计学院考察时亲笔题词“不做假账”。前不久,美国的安然公司、世界通信公司等暴露出的财务丑闻更使这种现象成为全世界共同面临的问题。这些问题的出现源自于各个方面,但是,会计人员的职业道德水准不高和社会责任意识淡薄无疑是其中重要的原因。因此,强化会计职业道德和社会责任意识应该成为确定会计教育目标的核心问题。除上述所揭示的特征之外,会计教育目标的确定还会受到文化背景、教育的发达程度及上层建筑等诸多因素的影响和制约。我们应该认识到会计教育目标尽管是我们主观的理想,但其特征及影响因素却是客观存在的,并且,将综合制约着会计教育目标的实现。

三、会计教育目标的实现目标是成功的导向,其价值体现于目标实现所产生的巨大效应。保证目标真正实现应该做好以下工作:

1.转变观念,建立我国会计教育基本框架体系转变观念就应该与时俱进,面对21世纪国际高等教育发展的趋势,必须从我国实际国情出发,建立会计教育的基本框架体系。这个体系应该包括:科学的会计教育(人才培养)目标体系;科学的教学方法体系;正规的专业设置和合理的课程设置体系;结构优化的会计教育层次体系;稳定的高水平师资体系;规范的

教学管理体系等。有了这个根本前提,会计教育才能够有章可循,循序渐进。

2.改变教育模式,注重素质和能力培养,强化职业道德和社会责任教育传统的教育模式将学生视为知识的被动接受者,学生对于会计专业技术知识不能相互渗透,融为一体,综合素质低下,并且在实际运用知识过程中应变能力和创造性思维能力不够。随着入世及社会主义市场经济的逐步完善,会计人员将面临的是一个开放的、复杂多变的环境,具备较高综合素质的会计人员才符合社会的需求。因此,会计教育的重心应转向培养学生获取知识的能力,并在最大程度上激发其潜能,增强其适应性。改变传统的教育模式就成为必然,案例教学、模拟实验等教学方法和手段便应运而生。外语能力、计算机技术、多媒体技术等也将成为会计人才必备的本领。会计职业道德不仅是会计理论中一个重要方面,也是会计教育中的核心内容。K•D•拉尔森教授在其1990年出版的《基本会计原理》中,曾以“道德:最基本的会计原理”为题,设专章讨论会计职业道德问题。这是由会计的职业特征所决定的,因为会计人员的道德观念和道德水准在一定程度上影响着会计工作的质量。因此,强化会计职业道德和社会责任教育,培养会计人员的心理承受能力和敬业精神就成为会计教育目标实现过程中一个非常关键的环节。

3.规范专业设置,完善课程体系,搞好教材建设前些年,在“会计教育热”的诱导下,会计教育出现混乱现象。专业设置五花八门,课程体系的结构比例失调,教材的出版和运用更是“百家争鸣”,甚至有些院校根本不具备开办会计教育的基本条件也开设会计专业,这些短期行为和混乱局面对会计专业教育所产生的影响将是深远的。其实这不仅没有对会计教育作出贡献,反而给社会培养了一批“残次品”,失去了会计教育的正规性和严肃性。值得庆幸的是,国家已经在这些方面进行了整顿和改革,比如对专业目录进行了调整,构建科学合理的课程体系,组织编写和出版面向21世纪的会计专业课程教材,等等。这些有效措施将对会计专业的人才培养开辟一条有效途径。超级秘书网

4.加强宏观控制,实现会计教育的可持续发展有统计资料显示:普通高校和成人高校在校生每10人中有1人学习会计专业。这样的比例是否合理值得怀疑。随着近几年高等教育管理体制的改变,旧的体制造成的重复建设、畸形发展等势头得到扼制。因此,很有必要对会计教育资源进行重新配置整合,真正做到才尽其用。保护有限的会计教育资源,涉及到科学的教学管理体制和保障体制,其中,师资队伍建设是非常重要的一个方面,因为,教师对学生的成长负有很大程度的伦理责任。

所以,要让他们在精神上有归宿感,在物质上有满足感,在事业上有自豪感,孜孜不倦地教诲一代代的后生成才,形成良性循环。保护会计教育资源,实行可持续发展战略,是会计教育目标实现的根本保障,也是整个会计教育发展的根本大计。只有实现可持续发展战略,会计教育才能细水长流,向着其预定目标前进。

参考文献:

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会计目标论文范文第5篇

关键词：会计目标;会计环境;受托责任观;决策有用观

财务会计目标(以下简称会计目标),又叫财务呈报目标,作为会计理论体系的重要组成部分,既是连接外部会计环境与会计系统的关键,也是构建会计体系的向导。会计系统围绕会计目标发挥作用,会计目标引导会计系统运行。会计目标在其不同历史发展阶段受其相应的会计环境影响。随着当今世界经济全球化的发展潮流,世界各国经济联系日益密切,相互经济交往日益频繁,尤其是在我国加入WTO后,国际趋同步伐加速。根据我国现阶段经济发展的基本国情,正确确立一个具有我国社会主义发展特色的会计目标显得尤为重要。本文将结合当前我国经济环境,就新会计准则的财务目标如何理解,以及在现今我国会计环境下会计目标的定位问题进行一些探讨。

一、会计目标概述

何为会计目标?概括地说,它是关于会计系统所应达到的境地的抽象范畴。它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。具体来说,会计目标涵盖了两个重要方面,即在一定的会计环境中,会计应该为谁提供信息以及提供什么样的信息。财政部于2006年2月15日对外公布了修订后的《企业会计准则———基本准则》,新的会计准则第一次明确提出了“财务会计报告的目标”,新准则第4条指出:“财务会计的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”财务报告使用者包括投资人,债权人,政府及其有关部门和社会公众等。会计目标体现了某一特定的经济环境下会计信息使用者对会计信息的需求。合理的定位会计目标非常重要。会计目标作为整个概念框架的起点,以何种会计报告作为制定目标,将会直接影响到会计信息的质量特征、财务报告要素、确认和计量等方面内容的定义和界定,从而影响到会计准则的制定,最终对国际会计协调产生影响。

二、现今会计目标理论的两种观点

(一)受托责任观

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri)、恩里斯特·帕罗科(ErnestJParlock)等人,其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权和经营权的分离,资源的所有者和经营者相分离,资源的受托方(资源经营者)接受委托,管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源,使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。因此,受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。

(二)决策有用观

决策有用学派产生于二十世纪五、六十年代,是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。资本市场已发展成熟,资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流,而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。这一观点更强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上,主张多种计量属性并存择优。会计信息不仅反映过去存在的经济事项,还要确认尚未发生的但对企业已有的经济事项,用以满足信息使用者决策的需要。会计计量在以历史成本计量上,鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行。如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响,其存在的不确定性也反映了对会计信息的精确性没有严格要求,不存在对财务报表的特殊偏好。

(三)两种观点的比较

会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境,在特定的客观环境下都具备合理性。

1.两者使用的经济环境不同。受托责任观适用于受托关系明确,资源提供者和管理者一般可以直接接触,双方都关注受托资源的保值增值情况,这时的资本市场尚未发展成熟。而决策有用观则是在以受托责任适用的基本经济环境即产权分离的商品经济的基础上,伴随着资本市场的发达,在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的,这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。

2.两者强调的会计信息服务对象不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者,会计信息要满足企业的所有者对企业的管理者的监督和考核。而决策有用观则强调会计信息对相关利益者的需求。这时的相关利益者呈现多元化,主要包括现有的或潜在的投资者,债权人,政府机关等。

基于以上两点区别,使得两种观点在会计计量方法,财务报告的偏好,会计信息的种类和会计信息质量有着不同的侧重点。这两个观点一直是会计理论界争论的热点问题。笔者认为,受托责任学派和决策有用学派这两种观点的产生是在当时的历史环境下产生的,它们适应了当时会计发展的需要,均有相应的优缺点且由于历史环境的延续性和继承性特征,两者在某个历史时期的发展呈现交替和重叠,表现为融合性,无所谓孰优孰劣。单纯的争论两种观点是毫无意义的,建立在特定环境下的会计目标是必须的前提条件。我国是一个具有中国特色的社会主义发展国家,其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下,还应具有“中国特色”,即体现我国当前市场经济环境的要求。因此,我国会计目标的选择既要从实际出发,还要兼备前瞻性。

三、我国会计目标的定位思考

(一)中国特色的会计环境分析

有什么样的会计环境,就有什么样的会计使用者,从而就有什么样的会计目标。会计环境的不同,相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响,我国现阶段的会计目标定位必须考虑我国当前的实际发展情况。我国经济发展的模式为社会主义市场经济。

1.我国经营管理机制的考察分析

我国从有计划的商品经济发展到社会主义市场经济,都坚持以公有制为主体。改革开放以来,我国所有制结构是以生产资料公有制为主体,多种经济成分共同发展,在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导地位作用。现阶段,我国市场经济体制尚未发展成熟的社会主义经济决定了国有企业在国民经济中的主导地位。所有权和经营权的分离采取委托人(国家授权的国有资产投资机构)与受托人(企业经营者)直接接触的形式。国家是企业的特定代表,担负着所有者和宏观调控者的双重身份。从而,“政府和其有关职能部门”也是会计信息的服务对象。这一点也体现了会计的中国特色。

2.我国资本市场的考察分析

自我国加入世贸组织以来,国外资本市场逐渐介入,对我国资本市场的发展和完善具有巨大的推动作用,同时也产生了强大的冲击力。但与发达国家相比,仍然处于起步阶段。由于我国资本市场尚未完全建立,要素资源的分配作用小于政府作用。上市公司为维持经营活动所进行的资本募集方式仍受政府的控制,而非如美国这样的发达的资本市场起主导作用。我国资本市场的效率总体不高,缺乏将有限资源从低效企业向高效企业转移的能力。资本市场已被大股东作为“圈钱”的场所,而相应对中小股东的保护的法规相当不足。我国自1990年证券市场成立以来,每年上市公司的数量,股票市值和投资开户的数量都在稳步增长。十几年来,我国证券市场快速发展,仅在1994—2000的几年中,证券市场的融资额就增长了近15倍,直接融资和间接融资的比重也由1.38%增长到11.23%。我国证券市场发展仍然处在初级阶段,证券市场缺乏完善的管理制度,其发育程度较低,股权的集中程度较高,多数的股份不能流通,机构投资者比例较小,个人投资者比例相对较大。因此,会计信息的重大需求者为非流通的持有者,比例较低的职业投资者表现为业务素质较低的个人投资者。

3.资金来源的考察分析

我国企业的所有权相对集中,国有经济仍然占据重要地位。国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要来源。除此之外,还有比例较大的集体、私营、外商和部分职业股民。银行等金融机构是企业外部融资的主要供给者。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的,在很长的一段时间里,企业大量资本的取得,仍然是采取银行信贷和国家贷款为主的方式,而相对的少部分的资金是从资本市场上筹集。

(二)我国主要的会计信息使用者及其需要

会计目标描述的核心问题是“会计应该为谁提供什么样的信息”,这其中包含两个方面的意思,其一是会计信息的使用者是谁,其二是会计信息使用者需要什么样的信息。根据我国现阶段特定的会计环境,企业会计信息的使用者在总体上可分为国家各职能部门,银行,证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人。因为它们所处的地位不同、行使职能的不同,对会计信息的需求也是不尽相同的。

1.政府职能部门

对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委,税务局和证监会等。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。由于国有股流通上的限制,尽管目前国家已经颁布了国有股减持和国有股流通转让的办法,但在实践中,仍需要相当长的一段时间。国资委现在很少能顺利的“甩出股份”,所以,国资委不属于证券市场上的“职业投资人”,而是“管理型投资人”。对于财务会计信息的需求,他们往往从企业经营管理者的角度出发,比较关心企业的经营成果和财务状况方面的信息,以便真实地考核企业管理层的业绩,决定是否继续聘用现行的经营管理者。我国上市公司大股东作为“管理型投资人”绝对控股的特征可能会在相当长时间内存在,因此决定了国资委对会计信息的真实性、完整性、准确性提出了要求。

证监会的主要职责是保护投资者的合法权益,对证券市场起到监督管理的作用。因此,从整体上看,我国证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、完整、准确。为切实保护广大投资者的利益,证监会要求上市公司对外提供真实、准确、完整的、对投资者决策有影响的会计信息。税务局是我国企业会计信息的最大、最直接的需求者。因其具有的职能,对企业财务会计信息的要求并不是为了投资的需要,企业财务会计信息是作为企业纳税和国家税务人员查税的直接依据,所以,在会计信息的要求上,真实、准确与完整是我国税务部门的第一需求。

2.金融机构———银行

银行是我国企业外部融通资金的主要来源,因此,银行也是我国企业会计信息的最大需求者之一。一般来讲,银行对企业会计信息的关注,主要在于贷款本金和利息能否安全收回。我国的绝大多数银行是企业的债券性投资人,他们关注的会计信息主要是企业经济业绩的好坏和财务状况的优劣,因此,对会计信息的要求是以准确、真实和完整为主。

3.证券市场上的职业投资者

职业投资者不同于管理性投资人关心的是公司的经营管理状况,职业投资者更多的是关注公司未来股票的升值状况。从这点看,职业投资人对会计信息更多需求的是对投资决策有用的信息,在信息不对称下,职业投资者作为证券市场上的弱势群体,他们获取信息的唯一途径是上市公司对外公布的财务会计信息,这也导致对会计信息的要求上的不同。在要求真实准确的同时,需要企业披露对他们决策有用的一切会计信息。这些信息不单单包括已经发生的,还包括企业存在的未来可能发生,但已对企业造成影响的会计信息,由于存在的不确定性,对会计信息的准确性要求不高。

4.非国有的一般投资人

在我国,企业的投资者除了国家和大众股民以外,还有大量的集体、个人和外商投资者等一般的投资者。他们一般都是内部的“管理型投资人”,直接参与企业的经营与管理,对会计信息的需求不完全依赖财务会计报表,他们还需要了解管理会计信息。从管理和考评经营成果的角度看,他们对财务会计的第一需求是它的真实性,准确性和完整性。

三、会计目标的定位和预测

会计目标的定位在从我国现阶段的实际情况出发的同时,也要兼顾前瞻性。通过以上对决定会计目标的影响因素———我国当前的会计环境和会计信息使用者的分析,笔者认为,定位我国会计目标的相关会计环境可以描述为:

1.我国实行的是社会主义市场经济,国有资本仍占主要位置,非国有经济成为国有经济发展主流,集体、私人、外商等都是企业资本的主要供给者。

2.证券市场不发达,股权主要集中在国家和企业法人手中,职业投资人主要以大众散户为主,普通教育和专业素质普遍较低。

3.企业的外部融资主要从银行获得。

4.我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例相对较少,但今后有较大幅度的上升趋势。对于我国会计信息使用者及其需求可以描述为:1.国家作为企业管理型投资人和企业的管理者,关心企业真实可靠的财务信息。2.贷款人主要包括银行和其他金融机构,主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠的财务信息。3.职业投资人以赚取投资收益为目的,其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持,上市公司流通股的比例将会加大,因而对决策有用信息的需求也会随之加大。4.其他管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人,关心的是企业真实可靠的财务信息。

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求,笔者认为,目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主,兼顾决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系,是适应中国特色的会计理论。随着经济的发展,在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化,我国资本市场的发展也是必然。自加入WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生。从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。

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会计目标论文范文第6篇

一、对现行会计目标理论的简要评价

无论是“受托责任观”，还是“决策有用观”，它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提，相对于这一环境，它们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提，而未从会计环境的历史发展历

程的角度进行考察，故它们都还存在着一定的局限性。

“受托责任观”所依托的两权分离，其拥有财产所有权的所有者与拥有财产经营权的经营者是确定的。在这种环境中，委托方和受托方都关注着受托资源的保值与增值，甚至委托方还可以向受托方提出管理受托资源的具体要求①。一旦受托方未能完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。“受托责任观”形象地描绘了委托方和受托方的权贡关系及其会计在认定受托责任履行情况中的作用。因此，受托责任学派认为，“会计的目标就是有效地反映资源受托人的受托责任及其履行情况”②。笔者认为，反映受托责任及其履行情况是会计的一项重要的具体目标，但这项具体目标并不能包含会计的所有目标，其原因在于：(1)从广义上讲，受托责任的确无处不在。但是，与会计相关的仅仅是基于财产所有权上的受托责任。会计可以反映企业对所有者、债权人的受托责任，但职工对企业的受托责任、下级对上级的受托责任，往往并不是通过会计来反映的。虽然两权分离之前的独资企业、合伙企业也存在着受托责任，但这种受托责任往往反映为所有者与雇员之间的关系，而在财产所有权上，所有者与经营者合一不存在受托责任关系，会计的存在并不是为

了反映所有者与雇员之间的受托责任，而是为更好管理企业服务。在现代社会中，所有者和经营者合一的企业仍普遍存在，它们仍是“受托责任观”最好的反证。(2)“受托责任观”所依托的两权分离，必须具备明确的受托方和委托方。只有这样，委托方才能根据受

托责任履行情况决定是否对该受托方继续予以委托。而在市场经济中，证券市场已成为实现资源合理配置的重要机制，是企业筹集资金的重要途径。广大证券持有者是上市公司所拥有资源的委托方，但他们却具有流动性的特点，即委托方的具体人员时刻都处在变化之中。在这种情况下，受托方可以说是确定的，而委托方则是不确定的。同时，潜在投资者与企业经营者在财产所有权上并不存在受托责任关系，而他们也是会计信息的重要使用者之一。可见，“受托责任观”并不适合作为通过证券市场筹集资金的企业之会计目标。(3)“受托责任观”所认为的财务报表的目标是反映受托责任的履行情况，实际上强调的是会计为企业外部使用者服务。但是，自从会计产生以来，为企业内部服务一直是会计的重要职责，即使在现在，管理会计仍与财务会计并驾齐驱。显然，会计的这一重要目标已被“受托责任观”所忽略。

“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的。在这种环境下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们同时关注着资本市场的平均风险和报酬水平及其所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计已不仅仅反映受托责任的履行情况，而反映企业所面临的风险和机会也是它的一个重要内容，其目的便是提供决策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潜在投资者对会计信息使用的问题，他们不需要了解受托责任履行情况，而是利用信息作出投资决策。然而，“决策有用观”仅仅以这特殊的历史环境为基点，其局限性的存在也是必然的。这种局限性主要体现在以下几个方面：(1)会计信息的外部使用者很多，包括投资者、债权人、政府有关部门、职工团体与个人以及其它利益关联者。因决策需要而利用会计信息，最贴切地说明了投资者、债权人的目的；至于政府中的部分部门、职工团体与个人和其它利费关联者，政府将会计信息作为进行宏观调控决策的依据，职工团体与个人将会计信息作为去留决策的依据，其它利益关联者以会计信息作为可否继续保持某种经济关系的决策依据。但是，对税务部门来说，他们利用会计信息，并不需要作出任何决策，而是仅仅以此为据对企?到姓魉啊O匀唬熬霾哂杏霉邸辈⒉皇屎嫌谡庖幌质怠＃?）“决策有用观”同“受托责任观”一样，注重会计信息为企业外部使用者服务，而忽视为企业内部经营管理服务。当然，会计信息是企业管理部门作出决策的重要依据，从这一点上看，“决策有用观”是完全可以成立的。值得注意的是，决策仅仅是企业管理的一个环节，它还包括预测、分析、控制等内容，为企业管理决策服务并不能代替会计为企业管理服务。可见，企业管理部门利用会计信息不仅仅是为了决策，会计也不仅仅只是提供决策有用的信息。(3)即使企业外部会计信息使用者和企业经营者都是为了决策而使用会计信息，但由于决策内容的差异，对会计信息的需求也迥然不同，不仅外部使用者与企业经营者的会计信息需求不同，而且不同外部使用者的会计信息需求的差异也很大。从这一点上看，“决策有用观”的作用不如“受托责任观”，因为不同会计信息使用者评价受托责任的履行情况，标准上基本一致，无非是资产的保值增值等，由此，我们认为，用“决策有用”概括在内容上具有很大差异的会计信息需求，并不具有任何意义。

二、会计目标理论的重构

“受托责任观”和“决策有用观”都形象地描述了某种环境定会计信息使用者对会计信息具有特定需求情况下的会计目标，但它们却未能概括会计的所有目标，其真正原因在于它们未能从整体上考察会计目标，试图以某一具体会计目标来代替整体目标。通过上述考察，我们认为，会计目标具有两个层次：基本会计目标和具体会计目标。处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异；基本会计目标适合于所有历史环境下的所有会计信息使用者，而具体会计目标则仅仅适合某一环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标的认识，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能最终抽象出具有共同性的特质。

(一)具体会计目标。具体会计目标是会计在特定历史环境下针对具体的信息使用者时所具有的，它直接体现了会计在这一历史环境下所具有的职能。当然，会计目标应在会计职能所能及的范围之内，因为我们对会计职能的认识，工是通过对具体会计目标及其在现实中的可行性的考察而获得，一旦某项具体会计目标可行，便可以认为会计具有与该项具体会计目标相对应的职能，否则，即不具有这项职能。

在单式簿记时代，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的主要是自给自足，而非交换。单式簿记作为会计发展的最初形式，对政府来说，是要借助它核算其财政收支状况及其结果，为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间商业与手工业来说，则要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望的结果。因此，这一时期的会计，其目标是要为政府与民间商业及手工业核算收支，满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求，故古代数学家从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，对会计作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。

随着12-15世纪地中海沿岸某些城市商业和手工业的发展以及资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐渐由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则以1494年意大利数学家卢卡.帕乔利(LucaPacjoIo)的《算术、几何、比与比例概要》的发表为标志。卢卡·帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“……应该使用借贷记帐法，因为借贷记帐法是记述经商活动的最有效的方法。这对商人来说是非常重要的，因为如果没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营。”⑤而德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)则对复式簿记给予更高的评价，认为它是“人类智慧的绝妙创造之一，每个精明的商人从事经营活动都必须利用它”⑥姆。会计的这种发展，亦源于会计具体目标的变化。这一时期的商业对会计的要求，已不仅仅是核算收支了。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：(1)为商人提供其所拥有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；(2)为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。无论是对财产、交易的反映，还是对债权、债务的记录，会计都是为商人管理商业经营活动服务的，从而显示出会?频墓芾碇澳堋R舱腔峒乒芾碇澳艿姆⒒樱猜赝瓿闪肆酱缶咛迥勘辏峒品侥苌钍苌倘嗣堑暮闷馈?nbsp;

18世纪60年代至19世纪所进行的产业革命，大大促进了生产力的发展，并引起了生产组织和经营形式的重大变革。自此，人类社会进入到机器大工业时代。在此期间，股份有限公司已成为企业的最基本经营组织形式。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分

离，这种情况也相应引起了这一历史时期具体会计目标的变化：(1)为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况；（2）为公司经营者提供经营管理所需要的信息，特别是成本管理；(3)为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。从这些

具体目标中可以看出，在会计管理职能得到进一步加强的同时，会计的反映与评价受托责任履行情况的职能也得到了加强。

随着证券市场的发展，委托与受托关系不仅进一步复杂化，并且处于不断变化过程之中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜在的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都取得了迅速的发展，并最终确立了“财务会计”与“管理会计”相对独立的地位。

上述可见，处于不同历史环境下的会计，具有不同的具体会计目标。当然，处于同一历史环境下的不同会计主体的会计，其具体目标也不同，如独资企业、合伙企业与股份有限公司的会计，其具体会计目标显然存在差异。

(二)基本会计目标。具体会计目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。这种特性便是基本会计目标——“满足会计信息需求”。对于基本会计目标“满足会计信息需求”的理解，应注意以下几方面：

1、满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在。会计，作为一种信息系统，是一种开放式系统，它通过与环境的物质、能量和信息等的交换，不断对系统要素的运行进行控制，最终产生出符合需要的会计信息。因此，会计信息的需求是会计信息系统运行的前提条件，也是运行的基本依据。满足了这些需求，也正是体现了会计信息系统的价值。当然，需求不同，会计信息系统的运行也不一样，产生的会计信息自然也不相同。

2、会计信息是会计所要满足需求的信息类型。会计信息系统到底应提供怎样的信息，是一个十分重要的问题，它决定着会计信息系统的功能发挥。美国会计学会(AAA)1964年的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)开篇便把确定会计领域，建立可据以判断会计信息的标准作为研究对象。然而，该说明书只把“相关性”、“可验证性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四项会计信息质量特征作为衡量会计信息的标准，并简单地把会计定义为“为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序”。⑦而并没有真正回答具有怎样内容的信息才是会计信息这个关键性问题。事实上，会计信息的内容因具体会计目标和具体会计对象的不同而有所差异。在单式簿记时代:有关收支的信息即是这一时代的会计信息在复式簿记时代，所有与财产、交易、债权、债务及损益相关的信息是这一时代的会计信息；到了股份有限公司出现以后，所有与企业财务状况、经营成果以及与企业经营管理相关的信息，都可划归会计信息之列。值得注意的是，这一时期的会计信息与以往有所不同。单式簿记与复式簿记时代的会计信息，由于它只是为了反映已经发生的收支、资产、负债、损益等情况，无?鬯俏呋故峭獠渴褂谜咚褂茫际且恢掷沸孕畔ⅰ4τ诠煞萦邢薰臼贝幕峒疲笠低獠咳怂峁┑男畔ⅲ踩允且恢掷沸孕畔ⅲ蛭啥鼍菀云兰凼芡性鹑温男星榭觯ㄈ私鲆私夤镜鼻暗某フ芰ΑH欢τ诳蒲Ч芾碓硕畈⒄怪械墓煞萦邢薰镜木呙牵钌罡械搅丝刂瞥杀镜谋匾裕且蠡峒圃谔峁├沸畔⒌耐保挂峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲杀尽闭庖幻奖蝗嗣侨贤埃汛嬖谧拧霸ぜ瞥杀尽薄ⅰ肮兰瞥杀尽薄ⅰ霸げ獬杀尽薄ⅰ霸に愠杀尽薄ⅰ肮婊杀尽钡让剩挥谩氨曜汲杀净峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)则主张进行科学的事前成本计算。可见，这一时期的会计信息已不仅仅是历史信息，它已包括未来信息。当然，那时的未来信息还仅局限于为企业管理，者所使用，只是到了证券市场高度发达的时代，会计信息的内容才进一步得到扩展，这时会计信息除包括历史信息外，对投资者来说，还包括所有与证券价格相关的信息。因此，这一时期的会计，无论给企业外部会计信息使用者还是企此经营者所提供的会计信息，既包括历史信息，又包括未来信息。

3、会计信息的供给取决于会计信息的需求。会计信息需求是会计信息系统运行的依据，作为会计信息系统重要环节的报告，也是由会计信息需求所决定的。至于随时满足会计信息需求，尽可能地发挥会计信息系统的作用，在会计信息需求主体比较少，所要求的会计信息的内容比较简单的情况下，可以讲它还是比较容易达到的。但在证券市场高度发达的时代，会计信息使用者很多，很不固定，且需求多样化，这种情况下若要随时满足这样的需求，便有可能造成资源的巨大浪费。因此，为使会计信息最大可能地满足需求和节约成本，证券市场下规范会计信息的披露是一项重要的工作。

综上所述，我们认为，会计目标由基本会计目标和具体会计目标构成；具体会计目标因历史环境的不同而存在差异，而在这些差异的背后，存在着共性，它就是会计基本目标——满足会计信息需求。

注释：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S约翰斯顿著：《巴其阿勒会计论》，林志军、李若山等译，立信会计图书用品社1988年版。

③我国会计学家杨时展教授发展了这一理论，认为会计的原本目的在于控制企业的经济活动，完成企业的受托责任，而不仅仅是反映受托责任。

④郭道杨：《会计发展史纲》，中央广播电视大学出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，转引自葛家澍主编《会计学导论》，立信会计图书用品社1988年6月第1版。

会计目标论文范文第7篇

会计工作怎样保证目标成本的实现 论文摘要：实现目标成本问题在目前从理论到实践都未得到较满意的解决，必将影响企业和国民经济的发展。本文就此试作探讨 一、保证实现目标成本的困难 目标成本是对完工产品的要求，它是一个静态指标；实际成本是在产品完工入库之后计算出来的，它是一个实际结果，也是一个静态指标；两者得出的成本差异是静态差异。这时的计算和分析，并不能消除已形成的不利差异，改变已完结的过程状况，所以静态的成本计算和静态的比较，不能保证目标成本实现。要保证实现目标成本，必须在执行过程中随时消除不利差异，而要做到这一点，首先应随时计算出过程的动态差异，其次是及时对差异进行分析，找出原因，采取有效措施。而动态差异是根据动态目标成本与动态实际成本相比较得出的，也就必须对生产过程计算出动态实际成本。同时，将静态目标成本转化成动态目标成本，只有这样，二者才能比较，得到动态差异。因此，动态实际成本的计算和静态目标成本转化成动态目标成本是保证目标成本实现的关键。在目前，会计理论界还未对动态实际成本与动态目标成本的比较进行研究，如果不解决此问题，动态实际成本的计算和静态目标成本转化成动态目标成本就成为保证实现目标成本的一个难题。 二、随时掌握实现目标状况的会计装置 企业能保证生产目标实现，是因为设置了调度人员，调度人员通过建立调度台账和对生产过程实地观察，随时将实际生产进度与目标要求进度相比，就能了解实际状况与目标要求状况的差距。从而采取措施并进行协调，在生产过程中消除不利差距的影响。汽车司机之所以能保证在规定时间内到达目的地，是因为装置了里程表，通过里程表，能随时将实际行程与目标要求的行程相比较，可以随时掌握自己的行程状况，及时分析原因，采取措施，保证达到目标要求状况。 从以上的两个例子可以得出如下结论：在实现目标的过程中，不管是看得见的状况还是看不见的内涵状况，只要能将实际状况与目标要求状况相比较，就能在执行过程中掌握达到目标的状况。将实际状况和目标状况相比较的关键就是比较装置。实际成本与目标成本的比较也是如此。但由于生产过程的复杂性，会计人员不能像汽车司机那样，只需将实际行驶里程（即实际动态）输入里程表，而目标要求的里程是根据行驶时间和预定车速计算出来的，形成动态目标，然后将目标要求的里程与实际里程相比较，求出二者的差异。而会计需要将动态实际成本和动态目标成本同时输入会计装置。 根据会计核算的特点，随时掌握实际目标状况的会计装置不能离开会计核算方法，会计要全面反映每一经济实体的资金运动，都是根据资金运动在经济实体中的特点、形态、作用不同设置了不同的会计科目和相应的账户。账户既然能对同一性质经济内容（如原材料、应付账款等）从增加和减少两方面进行反映，那么账户就能对动态目标成本与动态实际成本进行反映，因为动态目标成本和动态实际成本是成本的两个方面，是同一性质经济内容，它同时也是经济实体的资金运动的组成部分，所以设置会计科目是掌握实现目标状况的会计装置。 三、目标成本的转换 会计部门制定的目标成本，只是观念的产物，不会引起经济活动发生，也就不会发生会计业务，无法将观念的目标成本输入会计科目，登记账户。然而，当我们把目标成本转换成资金后，就从观念的变成现实的，它将引起经济活动发生，使会计必须进行业务处理，设置科目，登记账户。它的转换过程如下： 会计部门为了实现目标成本，必须按目标成本预算出所需资金和投入的总费用，所需资金和投入的总费用不是同一概念，它们的计算方法不同。 生产投入的总费用=单位目标成本×总目标生产量生产总资金=单位目标成本×生产批量×生产周期÷投入时间间隔期一年的生产总量不可能一次投入，而是分期分批地投入，形成不断投入

会计目标论文范文第8篇

关键词：财务会计；内涵；实现；范围程度

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计且标的研究仍处于见仁见智的状态，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

一、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值，反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

二财务会计目标的实现范围

财务会计作为一个信息系统，在结合会计信息使用者的需求情况下，只能从实力所能及的范围(从其固有的职能)方面来谈会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围或说其固有的职能来谈会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下，来要求会计信息的有用性，来谈会计目标的受托责任观和决策有用观，迫使财务会计信息系统不得已而为之，其最终结果只能是财务会计信息系统成为会计信息使用者金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊和受过人。因为只要稍有常识的人都知道，影响金融、影响投资、影响决策的因素是众多的，会计信息只是影响金融、影响投资、影响决策等众多因素的其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。

就目前而言，财务会计作为一个信息系统，其所具有的职能一般被认为有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。其中会计信息系统的反映职能是指：“财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，并经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息，包括资产、负债、所有者权益增减的信息，费用发生的信息，收入取得和利润实现及其分配的信息等。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。而财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。”会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。至于会计信息系统的评价。预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较，综合运用才能进行、才能发挥，这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。因此，我们认为：财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，它所能给会计信息使用者做到的，就是对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。

三财务会计目标的实现程度

会计目标论文范文第9篇

所谓内部会计控制就是企业为了保证会计信息的质量，保护资产的安全，促进企业战略目标的实现和确保有关法律法规的贯彻执行而实施的一系列措施和手段，它不只是一种简单的财务管理方式，会计论文更是一种企业管理机制。随着经济环境的变化，现今企业的内部会计控制也较传统的内部会计控制有了许多变化和发展。下面试对此进行探讨。  

一．内部会计控制的内容及特征

现代企业可以说是各种生产要素的所有者为了自身利益的最大化而达成的一种契约组合。特别是随着现代企业规模的不断扩大，企业管理者的外延在不断扩大，管理理念和理论在不断丰富，企业内部会计控制也打破传统内部会计控制的狭隘性，引入了道德价值观、管理哲学等环境控制和风险评估手段，拓宽了内部会计控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制。  

内部会计控制应与企业的管理结构相一致。在计划经济体制下，国家是企业的所有者，一般不直接参与企业的经营管理，厂长经理是财务部门的主要领导者，财务部门也就成了传统意义上内部会计控制的主体，由财务部门制定一系列规章和程序，保障财务活动的正常进行，特别是查错防弊、堵住财务漏洞，杜绝财务违法事件的发生。  

而现今在市场经济环境下，企业的管理体制和结构发生了重大变化，现代内部会计控制的主体也随之扩展，董事会、监事会和经理之间的权责划分及其管理职能也体现在会计控制中，同时董事会作为企业出资人和法人治理结构的主体，将在内部会计控制中起到越来越重要的作用。随着市场竞争的加剧，超大规模的集团公司也不断地涌现，这要求内部会计控制制度的设计应以产权为基础，在不干预子公司正常财务活动的情况下，使子公司在母公司的总体管理框架内，结合自身实际情况进行各种财务活动，实现集团总体利益最大化。  

二．内部会计控制的目标

计划经济体制下，国有企业的管理者受政府的任命管理企业，直接对国家负责，他们的经营目标是完成政府下达的经济指标，确保国家法令法规的贯彻和国家财产的安全，这就决定了他们进行内部会计控制的目标主要集中在财经法规的贯彻执行和保护国有资产的安全上。但在市场经济体制下，企业作为一个自负盈亏的经济实体要生存就必须不断发展壮大，企业的管理重心也因此转移到企业竞争力的提高和发展战略的实现上。  

现代企业管理制度的核心是企业所有权和经营权相分离、经营管理权和监督权相制约。作为企业管理制度的一部分，内部会计控制的目标也可按实施者的不同分为企业所有者内部会计控制的目标和企业经营者内部会计控制的目标：  

股东及股东大会实施内部会计控制的目标是，要求企业管理当局提供真实完整的会计信息，监督管理当局的经营管理行为，并依据会计信息作出正确的投资、管理决策，实现企业的快速发展；董事及董事会实施内部会计控制的目标是，为企业的投资决策、利润分配方案、财务预决算方案建立一个真实可靠的基础，合理设置内部管理机构；企业经理实施内部会计控制的目标是，建立和完善符合现代经营管理理念的内部管理组织机构，建立风险控制系统，查堵漏洞、保护企业财产安全完整，确保企业经营管理目标的实现，保证会计信息的真实性、及时性，确保国家法律法规和企业内部各项制度的贯彻；监事会实施内部会计控制的目标是，对企业经营管理决策、日常经营活动和财务工作进行监督，以确保会计信息的真实完整和股东大会目标的实现；企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的目标是，规范财务活动，有效地履行会计监督职能，对财务负责人负责。  

三．内部会计控制的手段

回顾我国内部会计控制发展的历程，内部会计控制的手段主要有：为防止舞弊发生而建立的不相容职务相互分离、相互制衡的控制，依据国家有关法规制定旨在完善本单位会计制度的会计系统控制，通过定期盘点等手段确保各项财产安全完整的财产保全控制和全面反映内部经济活动、及时提供业务活动信息的内部报告控制等。

首先，随着企业产权结构和管理模式的变化，内部会计控制也有了很大变化，它已不再孤立地被理解成一些程序和过程，而是包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的一整套控制制度，如在现代企业内部控制中越来越被重视的预算控制。预算实际可被看作是对企业各部门未来经济活动提出的要求，是企业近期目标的具体化、数字化，它为各部门的经济活动确立了目标，也为考核其业绩提供了标准。把预算编制、预算差异分析、预算考核与业绩评价、激励与约束机制等手段有机结合，已成为内部会计控制的有效手段。  

会计目标论文范文第10篇

在会计理论上，会计目标有受托责任观和决策有用观两种不同观点。受托责任观强调会计目标是以恰当的形式有效的反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况；而决策有用观强调会计目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经济决策的基础。两种观点对会计目标的分歧主要在于人们对经济环境的认识和理解的差异而产生的，差异的根本在于资本市场发展水平。从时间观念看，受托责任观是立足于过去，而决策有用观则面向未来。目前赞同决策有用论是主流，其实，决策有用观在强调信息决策有用的同时，并不否认会计在报告的受托责任，基本涵盖了受托责任观的内容。就预算会计而言，应以授托责任观为主，决策有用观为辅。

（一）我国预算会计的目标

目前，我国的预算会计规范没有专门就会计目标问题作出比较详细的阐述，有关会计目标的内容，一般在会计核算原则中的“相关性”原则作出概括性的描述。

1998年新的预算会计制度明确了会计基本目标、信息使用者和提供哪些信息。《财政总预算会计制度》中指出：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财务管理的需要。”《行政单位会计制度》中指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关反面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。”《事业单位会计准则（试行）或制度》也有类似的表述，即“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关了解事业单位加强内部经营管理。”从上述的内容看，财政总预算会计、行政单位和事业单位会计的基本目标是会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，其信息使用者主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自己，其中财政部门和上级单位是外部信息使用者；行政单位和事业单位会计信息使用者要求提供行政单位和事业单位财务状况和收支情况等方面的信息，但没有提出要求编制预算数和实际数相比较的会计报表。

笔者认为，我国企业会计目标和预算会计目标的表述均通过相关性原则说明其内容，这是不恰当的。因为相关性原则只是会计信息的质量特征，会计目标与会计信息质量特征不是同一层次的内容，会计目标决定相关性原则，显然，不能把会计目标与相关性原则划等号。正是由于我国预算会计没有专门明确会计目标，不从目标出发，其他一系列的概念研究就缺乏科学性和针对性。所以，我国当前的预算会计目标没有系统性，仅局限于基本目标（适应有关需要）和一般目标（财务状况和收支结果），而缺乏特殊目标和具体目标，需要加以完善。

（二）国外政府与非盈利组织会计的目标

在国外，政府会计准则制定机构非常重视会计目标的研究，并专门概念公告，明确政府与非盈利组织会计目标。例如，美国政府会计准则委员会认为政府会计的目标是：“政府财务报告提供的信息，应当有助于使用者（a）评价政府的受托责任；（b）作出经济的、社会的以及政治的决策……评价受托责任是政府财务报告的最高目标，所有其他目标都必须与它相符合。”该准则委员会认为政府会计的具体目标包括三个方面：（1）财务报告应当帮助政府完成政府向公民陈述受托责任的义务并且应当有助于使用者评价政府的受托责任；（2）财务报告应当能够帮助使用者评价政府当年的业务活动成果；（3）财务报告应当帮助使用者评价由政府提供的服务及其履行业务的能力。政府对外财务报告的主要使用者归为三类：（1）公民类，包括公民（可分为纳税人、选民或接受服务者）、新闻媒介、律师组织和财政研究者；（2）立法与监督机构类，包括州立法成员、县委员会、市理事会、受托人委员和校董会及其他监督机构；（3）出资人和债权人类，包括个人和机构出资人和债权人、市债券承销商、债券评级机构、债券担保人和金融机构。同时，单位内部管理人员也使用对外财务报告。由此可见，美国将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标，并通过具体目标来达到这一目的。

美国财务会计准则委员会在《非盈利组织编制财务报告的目标》中，集中概括地指出，财务报告的基本目标就是向资财供给者和其他信息使用者，在分配资财给非盈利组织作出合理决策时提供有用信息；另一方面，提供管理人员如何履行经管责任的信息。信息使用者大致可分为资财供给者（纳税人、出资人、贷款人等），服务收益对象，治理与监督机关（政法、董事会、理事会等）、单位行政管理当局及其他等方面。并着重围绕经管责任列示了七项具体目标：

（1）财务报告应向现在和潜在的资财供给者和其他用户，在分配资财给非盈利组织作出合理决策时提供有用的信息；

（2）财务报告应向现在和潜在的资财供给者以及其他用户，提供有助于评估某一非盈利组织所供服务及其持续提供这些服务能力的信息；

（3）财务报告应向现在和潜在的资财提供者和其他用户，提供为评估某一非盈利组织的管理人员履行其操持经营责任和其他方面业绩有用信息；

（4）财务报告应当提供关于某一非盈利组织的经济资源、债务和净资产，以及各种交易事项对这些方面变动的影响；

（5）财务报告应提供报告期内的业绩信息；

（6）财务报告应提供如何获取和使用现金或其他流动资产、借款及其偿还，以及可能影响资产流动性的信息；

（7）财务报告应当列示有助于使用者理解财务信息的说明和解释。

再如，国际会计师联合会公立单位委员会在其1991年3月份的《中央政府的财务报告》中认为：“财务报告应当证实政府或单位对财政事务和信托给它的资源的受托责任”。国际会计师联合会公立单位委员会还认为，政府财务报告的主要使用者有以下五类：立法和其他权力机构、公众、投资者和信贷者、其他政府和国际机构以及其他资源的提供者、经济和财务分析师。并认为政府财务报告使用者的信息需求概括为“管理和守法、财政状况、业绩和经济影响”四个方面。可见，国际会计师联合会公立单位委员会也将反映政府的受托责任作为政府会计的基本目标。

（三）中外政府与非盈利组织会计目标的差异

中外政府与非营利组织会计目标既有相同之处，也有相异之处。相同之处为“都认为政府与非盈利组织会计的基本目标是向信息使用者提供信息，主要提供财务状况和业务活动成果或收支情况等方面的信息”。不同之处表现在如下几个方面：

1、从基本目标表述上看，国外将反映政府的受托责任作为政府与非盈利组织会计的基本目标，而中国则将适应国家宏观经济管理和有关方面的需要作为预算会计基本目标。这是由其政治，经济和社会环境所决定的。中国是一个社会主义国家，国民经济以公有制为基础，实行社会主义市场经济体制。这一特点决定了中国政府预算在国家宏观经济管理中发挥着重要作用，起反映预算执行情况的预算会计必须首先满足国家宏观经济管理对会计信息的需要。而美国是一个资本主义国家，国民经济以私有制为基础，实行自由竞争的市场经济体制。这一特点决定了美国议会对政府履行受托责任作为政府财务报告的一块基石，向使用者报告政府广泛的受托责任是政府财务报告的基本目标。

2、从是否明确具体目标上看，西方明确提出了政府与非盈利组织会计的具体目标，而中国没有对此作具体规定。其原因是美国政府会计准则委员会在1987年专门就政府会计目标了概念公告第1号《财务报告的目标》，完整地阐述了政府会计或非盈利组织会计的基本目标和具体目标，并指出政府财务报

告应当能帮助使用者综合地作出经济、社会和政治决策。而中国目前的预算会计规范主要针对具体业务的会计处理，而没有专门公告就预算会计目标作出完整地阐述。

3、从会计信息使用者上看，美国将会计信息使用者区分为内部使用者和外部使用者，并将公民、立法机构和监督机构以及投资者和信贷者等三类作为主要信息使用者，而中国没有这样区分和规定。原因是美国政府会计准则委员会的概念公告第1号《财务报告的目标》中，专门对会计信息使用者区分和分类作了具体规定；中国在预算会计规范中并没有专门的明确会计信息使用者，自然也就没有内部信息使用者和外部信息使用者的划分。

二、我国预算会计目标的构建

（一）预算会计环境分析

1998年的预算会计改革，已全面摆脱计划经济体制下的模式，走向与社会主义市场经济体制相适应的道路。近三年来，我国在政府财政和预算管理方面又在进行一系列的重大改革，预算会计的客观环境又在发生着重大的变化。具体表现在：

（1）复式预算制度将进一步完善，财政总预算会计将为复式预算组织完整的会计核算；

（2）国库单一账户制度的实施，财政总预算会计与行政单位会计必将合并为政府会计，则预算会计由政府会计和事业单位会计组成；

（3）政府采购制度的逐步推广，财政总预算会计对大部分财政资金支出数的列报口径将以直接向供货商或劳务提供者的拨付数为依据；

（4）事业单位的改制，使部分事业单位进一步走向市场，实行有偿服务，多渠道筹集资金，并开展部分企业类的经营和对外投资活动，将根据不同情况设计和制定相应的会计制度；

（5）私办、公私联办、中外合办的事业单位开始出现等等。以上预算会计环境的发展变化，是构建预算会计目标必须考虑的因素。

（二）预算会计信息的使用者和信息的需求

由于政府与非营利组织不存在所有者权益，它的运营不以营利为目的，以及它因收受大量的资财而受到限制，这就决定了其会计目标是向资财供给者和其他信息使用者在分配资财时做出合理决策提供有用信息。即会计目标表明了会计应当向谁提供信息，为何提供信息，提供什么信息，以及以何种方式提供这些信息。

1、预算会计信息的使用者

第一，政府会计的信息使用者

根据《预算法》和《会计法》的有关规定，结合政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）的特点，政府会计的信息使用者主要包括：

（1）各级人民代表大会及其常务委员会。按照《预算法》的规定，政府预算和决策应由各级人民代表大会审查、批准。

（2）审计机关。按照《审计法》的规定，审计机关对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督。

（3）纳税人和投资者。纳税人和投资者是具体向政府提供财务资源的人，他们非常关心政府财务资源的来源和使用情况以及政府的偿债能力。

（4）广大人民群众。宪法规定了国家的一切权力属于人民，国家事务管理和财政收支情况必须接受人民的监督。

第二，事业单位会计信息使用者

在我国事业单位会计准则中，没有明确规定我国事业单位会计信息的使用范围，但从现实和发展的角度分析，我国事业单位会计信息的使用者主要有以下几类：

（1）出资人和捐资人，包括出资或捐资的政府部门、单位或个人。政府部门作为出资人关心的是国家财政拨款是否按规定的范围或标准使用，其他的出资人和捐资人关心其出资、或捐资的使用情况及效率。

（2）债权人，包括向事业单位提供贷款的各类金融机构、单位和个人。他们关心其贷款本金或利息能否按期收回。

（3）政府有关机构，包括财政、税收、国有资产管理和审计，事业单位主管部门等。他们关心国家资源的分配和使用情况。

（4）事业单位内部管理部门，他们关心事业单位经营收支活动和资源使用的效率。

（5）事业单位职工，他们关心的是事业单位的稳定性和发展的前景，所需要的主要是有关事业单位对他们提供劳动报酬、退休机制和就业机会等方面的资料。

2、预算会计信息使用者的信息需求

第一，政府会计信息使用者的信息需求

政府会计信息的使用者主要需要以下三类信息：

（1）政府预算执行情况的信息。政府预算是经法律程序由人民代表大会审查和批准的政府财务收支计划，它代表了政府活动的范围和方向，以评价政府的预算执行情况。

（2）政府财务状况的信息。人民代表大会及其常务委员会在作政府预算项目尤其是资本性预算项目时，通常需要评价政府的财务状况，包括政府债务结构和可用于拨款的基金数。纳税人和投资者在估计政府税收增加的可能性和政府的偿债能力时，也关心政府财务状况的信息，以评价政府的财务状况。

（3）政府工作效率和效益的信息。政府是一个不以营利为目的的政治组织，它主要职责是保卫国家安全、维护社会稳定，繁荣社会经济、发展社会事业、提高社会水平等。政府服务努力、服务成本和取得的成绩，也为信息使用者所共同关心，以评价政府的服务努力、成本和成就。

第二，事业单位会计信息使用者的信息需求

事业单位会计信息的使用者主要需要以下六类信息：

（1）提供反映事业单位资产，负债及净资产的规模，构成及其变动情况方面的信息，用以评价财务状况。

（2）提供事业单位收入和支出及收支差额形成方面的信息，用以评价收支情况及业务活动的效率和效果。

（3）提供事业单位现金流入、流出及其增减变动净额方面的信息，以利于预计现金流量前景和持续运作能力。

（4）提供净资产及其变动情况，对出资和捐资使用情况的专门信息，以助于他们（出资人和捐资人）作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况，持续服务的能力以及经营责任履行的情况。

（5）提供事业单位预算与计划、业务活动的种类、规模及发展情况方面的信息，以利于会计信息的使用者评价业务活动业绩和进行社会、经济的决策分析。超级秘书网

（6）提供可能影响事业单位未来前景的重大事项以及预定的对策措施。

（三）预算会计目标体系的确立

根据以上分析，借鉴国外作法，笔者认为我国预算会计目标应由基本目标，特殊目标、一般目标和具体目标四个层次组成。

1、基本目标。基本目标是预算会计的最高目标，包括两个方面的内容：一是适应国家宏观经济管理要，二是反映政府的有关单位的受托责任。之所以将受托责任作为预算会计的基本目标之一，是因为我国各级财政部门主要受人民代表大会及常务委员会委托进行预、决算，而行政、事业单位则受有关财政部门及其上级单位的委托完成行政任务或从事某项公益事业。委托受托关系的存在必然导致委托者需要受托者反映其受托责任履行情况的信息。从这个意义上讲，政府会计中受托责任观占主导地位，事业单位会计中受托责任观为主，决策有用观为辅。

2、特殊目标。特殊目标指向哪些预算会计信息使用者提供信息，以适应不同使用者的需要。具体分为政府会计信息使用者和事业单位会计信息使用者。

会计目标论文范文第11篇

财务会计目标也被称为财务呈报目标，它在会计理论体系中占据着重要的位置，它在外部会计环境和内部会计系统之间发挥着桥梁、纽带的作用，它也是建设会计体系的主要导向。目前，关于财务会计目标理论主要存在以下两种观点：

1．1受托责任观

受托责任观的发展与公司制以及现代产权理论紧密相连，在顺利完成工业革命后，以公司为代表的主要企业形式随之涌现，并快速发展，相伴而生的便是企业所有权和经济权的剥离，资源经营人员接受资源所有人的委托，资源所有人支付应有的资源，其中资源所有人关心被委托财产资源的增值情况，资源经营人员可合法经营与使用被委托资源，并竭尽所能地保证资源不贬值。资源经营人员也有义务向资源所有人实时报告与资源相关的情况，资源所有人可借助法律手段约束资源经营人员及时履行义务。因此，从受托责任观来说，财务会计目标即是通过适当的手段全面协调资源经营人员和所有人员之间的关系，为真实映射资源经营人员的经营情况，则需实施历史成本计量特性以及成本会计形式。

1．2决策有用观

决策有用观产生于上世纪五六十年代，形成在资本和证券市场规模逐渐扩大这个大的经济背景下。决策有用观以资源所有权和经营权剥离为基础，此时资本市场在社会资源分配中占据着主要位置。资源所有人和经营人之间借助资本市场交流，而不直接交流。财务会计目标能够为投资人、债权人等提出决策依据。在决策有用观中更加注重会计信息的实用性、相关性。对于会计计量，同时存在多种计量特性。会计信息在映射以往经济事项的同时，还应明确未来经济事项，进而更好地为信息使用者提供决策依据，满足其决策需求。

2我国财务会计目标定位思考

2．1外部会计环境分析

（1）经营管理体制分析。

我国社会主义市场经济体制正处在发展阶段，这决定国有企业的主导地位仍为动摇。资源所有人和资源经营人的直接接触是资源所有权和经济权剥离的具体体现，国家是企业的典型代表，同时饰演着资源所有人和宏观调控者这两个角色。

（2）资本市场分析。

自我国加入世贸组织后，国外资本市场的进入在某种程度上推动了我国资本市场的发展进程，我国资本市场进一步完善的同时，也给我们带来较大的冲击。我国正处在资本市场发展的初级阶段，与发达国家相比仍然存在一定的差距，截止到目前为止尚未建立完整的资本市场，在要素资源配置中作用发挥不明显，政府管控比较严格。

（3）资源来源分析。

国有经济在我国经济市场中占据着主导地位，国有资本依旧是国民经济内部权益资本的主要供给方。此外，还存在个体、规模较大的集体、外商等。对于企业融资而言，银行是主要渠道，对资本市场的利用率不高，在某一时期，银行信贷和国家贷款是企业获取资本的主要渠道，只有一小部分资源来源于资本市场。

2．2会计信息使用者分析

会计目标中应明确服务对象和服务内容，依据我国现阶段的会计环境可知，我国财务会计使用者主要如下：

（1）国家职能部门。

在国家职能部门中，国资委和税务局等直接需要会计信息，其中国资委可依法行使国有股东权利。目前，在国有股流通过程中存在一定的制约因素，虽然国家据此进行了相应的调整并颁布有关政策，但是，这在短时间内仍然无法完成。国资委若想甩出股份存在较大的难度，此外，国资委隶属于管理型投资人的范畴。

（2）职业投资者。

职业投资者区别于管理型投资人，他们关心股票潜在价值。由此可知，对于职业投资人而言，他们更需要能够为投资决策所用的信息。在信息不对称这个背景下，在证券市场中，职业投资者则处于弱势地位，它们只能通过上市公司公开的财务会计信息得到相关信息，这也是引起会计信息要求差异的主要原因。

（3）银行。

银行是我国最为主要的会计信息使用者之一，它也是外部融资的主要渠道。通常，银行关注会计信息主要是因为关心所带出款项能否如数收回。在我国，许多银行对于企业而言，扮演着债权性投资人的角色，他们主要关心企业的经济效益和财务运行状况，因此，这要求会计信息应真实、可靠、完整。

3我国财务会计目标预测

定位我国财务会计目标时，在紧密结合我国基本国情的基础上，还应具有一定的前瞻性。通过上述对于影响会计目标定位的因素、现阶段外部会计环境以及信息使用者的实际需求的分析可知：

（1）社会主义市场经济是我国的主要经济体制，目前，国有资本仍然占据着重要位置，集体、个人、外商等在企业资本供给中占据着主要位置；

（2）证券市场发展尚不明朗，国家以及企业法人掌控着大部分股权，大众散户是最为主要的职业投资者，他们的教育水平和综合素质不高；

（3）银行是企业获得外部融资的主要渠道；

（4）管理型投资人是会计信息的主要使用者，主要包含国家银行、普通投资人和企业法人等。综上可知，我国财务会计目标定位中应坚持以受托责任为主导，辅以决策有用性的原则，将这两种观点均列入会计目标体系中，这是我国专有的且独具中国特色的会计理论。伴随着社会经济的快速发展，在社会主义市场经济这个大背景下，会计信息使用者将逐渐呈现多元化态势，且资本市场的发展也是时代进步的必然。以长远的眼光来分析，决策有用观变革的财务会计目标也是一种必然选择。

4结语

会计目标论文范文第12篇

关键词：财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。

“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。

“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。

不论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是与一国的社会经济环境相适应的。“决策有用观”目前在美国占主导地位，是同美国发达的资本市场和企业运行机制分不开的。我国的经济环境既不同于美国也不同于西欧，我国的社会主义市场经济体制还不完善，政府在一定的经济领域内仍起主导作用。

基于上述客观环境，决定了我国财务会计目标的确定应立足我国的经济环境。在现阶段我国的经济环境下，我国财务会计目标应以“受托责任观”为主要目标，兼顾“决策有用观”。但是随着我国社会经济环境的发展和资本市场逐渐成熟，我国的财务会计目标便以“决策有用观”为主、兼顾“受托责任观”过渡。

摘要：财务会计目标是现代会计理论研究的起点。从财务会计目标与会计环境、会计职能、会计信息质量特征的关系看，财务会计目标的确定取决于会计环境，财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能，财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息的质量特征。

关键词：财务会计目标；会计环境；财务会计职能；财务会计信息二、财务会计目标的确定取决于财务会计的客观环境

从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境；不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同；会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。亨德里克森指出，会计环境对会计目标即根据逻辑导出的各种会计原则和规则都有直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关。经济因素是影响会计发展的核心因素，它包括一个国家的经济发展水平、经济类型与企业的组织形式、所有制结构、经济管理体制、资本市场的发育程度、公司治理结构等诸多方面。不论是“决策有用观”还是“受托责任观”无不以一定的经济环境为依据。

“受托责任观”的形成、发展与公司制和现代产权理论的产生、发展密切相关。在两权分离并且拥有财产所有权的所有者和拥有财产经营权的经营者是在确定的经济环境下，委托方关注着受托资源的保值与增值情况，委托方可以向受托方提出各种管理受托资源的要求。受托方如未完成既定的受托责任，委托方可以更换受托方。在“受托责任观”看来，财务会计目标要求财务会计为会计信息使用者提供会计主体在经营管理过程中履行受托责任的情况，提供在过去一段时间里企业财务状况和经营业绩的信息，以判断管理当局的经营是否有效，因而在会计信息的质量方面强调客观性；在会计确认上，只确认企业已发生的经济事项；在会计计量上，坚持采用历史成本计量模式。

“决策有用观”是在美国证券市场日益发达和规范化的背景下形成的，其代表人物有亨德里克森等，美国会计学会（AAA）、美国财务会计准则委员会（FASB）也是“决策有用观”的主要倡导者。“决策有用观”所依托的两权分离，是以资本市场为媒介的，在这种环境下，股东和债权人虽仍关心受托责任的履行情况，但他们更关注资本市场的平均风险与报酬，如果将潜在的投资者纳入信息使用者的范畴，财务报表的信息应能帮助其做出是否进行投资的决定。这时，以帮助投资者做出是否进行投资的决策所必需的信息，如关于会计主体未来现金流动的时机、金额和不确定的信息，就成为会计报表的主要目标。从这一目标出发，在会计确认上，不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；在会计计量上，认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，主张在以历史成本计量的同时多种计量属性并行；在会计报表方面，认为应尽量满足全面提供对决策有用的会计信息，以满足信息使用者需求的多样性。

会计目标论文范文第13篇

【关键词】 专业学位研究生教育； 会计硕士； 培养模式； 创新

一、问题的提出

我国高等院校会计学研究生教育始于1979年，随着研究生教育由原先的精英教育逐渐普及化为大众化教育，为了加快高层次、应用型会计人才的培养步伐，改变我国会计人员队伍的知识结构和学历结构不合理的现状，提高我国会计人员队伍的整体素质，2003年12月国务院学位委员会正式批准设立会计硕士专业学位（Master of Professional Accounting，简称MPAcc），2004年4月国务院学位委员会下发《关于开展会计硕士专业学位教育试点工作的通知》（国务院学位办[2004]28号文件），批准中国人民大学、东北财经大学等21家研究生培养单位开展会计硕士专业学位教育试点工作，面向社会的广大会计从业者，招收在职攻读会计硕士专业学位研究生。为了满足会计专业应届本科毕业生进一步提高专业水平，增强就业竞争力的需要，国务院学位委员会又于2009年3月，批准会计硕士专业学位教育试点单位招收全日制会计硕士。2010年，在开展试点工作的基础上，国务院学位委员会又正式批准将全国会计硕士专业学位教育培养单位由21家扩展到105家。

随着会计硕士专业学位教育规模的不断扩大，无论是试点培养单位还是新增培养单位都面临着一些迫切需要解决的难题，最突出的问题是由于缺少专业学位办学经验，各培养单位对会计硕士专业学位教育存在着很大程度上的认识误区。什么是会计硕士专业学位教育，会计硕士在培养目标、课程体系、教学方法、师资队伍、课程考核与学位论文写作等方面与学术型研究生有何区别？在职会计硕士与全日制会计硕士由于存在会计职业领域经验和能力的差异，如何在培养目标、课程体系、教学方法和学习方式等方面实现“因材施教”？如何解决会计硕士的培养与行业、用人单位的需求出现的明显鸿沟与断层？上述问题都要求各培养单位在深入研究和准确把握会计硕士专业学位教育规律的基础上，创新会计硕士培养模式，以实现培养高层次、应用型会计专门人才的目标。

二、我国会计硕士专业学位教育存在的主要问题

现阶段我国会计硕士专业学位教育存在的主要问题，归纳起来主要表现在以下方面：

（一）培养目标模糊

培养目标是会计硕士专业学位教育的核心问题，我国目前会计硕士培养目标定位模糊，这主要表现在以下两个方面：

其一，混淆了学术型与应用型研究生在培养目标上的差异。目前我国会计领域的博士、硕士研究生绝大多数都在会计及相关行业从事专业性很强的应用工作，只有少部分毕业生在高校、科研机构从事教学、科研工作。会计硕士专业学位教育更侧重于培养会计应用型专业人才，但却沿袭了学术型研究生的培养模式，应用型与学术型人才在培养目标上存在较大差异，将两类人才的培养目标合二为一，均采用学术型人才培养模式，其结果必然会导致所培养的研究生既无法胜任会计教学、科研工作也无法胜任会计实务工作。

其二，混淆了在职会计硕士与全日制会计硕士在培养目标上存在的差异性，由于在职会计硕士与全日制会计硕士在会计职业领域经验和能力上存在巨大差距，在职会计硕士在会计职业领域一般具有较为丰富的实践经验和工作能力，接受专业学位教育主要是为满足其在职提高、在岗学习的需要，全日制会计硕士一般应届本科毕业生为主体，他们在会计职业领域缺少实践经验，接受专业学位教育主要是为满足其提高会计职业能力、增强就业竞争力的需要。在职与全日制两类会计硕士在学习方式和教学时间安排、就业需求等方面也都存在差异，因此，有必要有针对性地细化会计硕士的培养目标，从根本上解决两类会计硕士“因材施教”的难题。

（二）培养方式无法适应培养应用型研究生的要求

1.课程设置不合理

会计硕士培养目标定位是课程设置的基础，而课程设置又是实现会计硕士培养目标的途径和手段。会计硕士培养目标的模糊，势必会导致课程设置不合理，这直接关系到会计硕士的培养质量。

目前会计硕士的课程体系包括三个部分：核心课、方向课和任选课，其中核心课为必修课程，选修课包括方向课和任选课。无论是核心课还是方向课、任选课，这些课程体系基本上都是沿袭了会计学术型研究生的课程体系，在课程属性上大都是理论课程，专业实践性课程所占的比重微乎其微。此外，方向课与核心课、任选课之间没有严格的界限，随意性非常大，方向课的设置也没有明确的职业导向。

2.师资队伍不适应

会计硕士培养离不开优秀的师资队伍，建设一支数量充足、结构合理、素质优秀的师资队伍对于会计硕士培养的重要意义毋庸置疑。

但是，目前大多数培养单位的会计硕士导师不但在数量上无法满足教学需要，在结构上也不合理，会计硕士导师几乎都来自高等院校，这些高校教师一般都属于教学、科研型人才，大多偏重于理论研究而缺乏相关的会计实践经验，这些教师从校门到校门，讲审计的没查过账，讲财务管理的也没理过财。

大批具有丰富经验的资深注册会计师、财务分析师、管理会计师、企业咨询顾问、投资咨询顾问由于受学校管理体制的限制或学历限制，无法进入高校担任会计硕士导师，尽管这些人可以受聘为校外会计硕士导师，但由于工作关系限制，在时间和精力上难以全身心投入教学过程。既具有深厚的会计学理论，又有丰富实践经验的高素质、应用型师资队伍的严重缺乏，难以培养出大批高素质、应用型的会计硕士人才。

3.教学方法落后

目前会计硕士的教学模式基本上沿袭学术型研究生授课模式，教师采用课堂授课教学“满堂灌”，老师讲、学生记，老师写、学生抄，教学条件较好的院校，则采用多媒体方式进行高强度的“满堂灌”，教师基本上以传授知识为主而忽视能力培养，在课程考核方面，考核方式大多沿用本科生的考试办法，采用闭卷考试形式，考试内容主要是死记硬背的东西，以期末考试决定课程成绩，缺少对学生学习研究过程的考核，很难激发学生的学习兴趣和主动性。

在学位论文写作方面，也基本沿袭会计学术型研究生学位论文写作与指导方法，采用“师傅带徒弟”的模式，指导教师以高校教师为主，行业专家和校外导师没有全方位参与对学位论文写作指导和评价。

三、如何培养复合型的应用型人才

培养目标指通过培养主体（会计硕士培养单位）的培养活动使培养对象（会计硕士）在知识、能力、素质结构上所要达到的基本要求和规格标准，它规定了会计硕士的培养方向和规格要求，回答了“培养什么样的人”的问题，是整个会计硕士培养活动的出发点和归宿，具有导向作用，因此，会计硕士的培养目标应定位于培养复合型的应用型人才。

（一）明确培养目标

1.学术型与应用型研究生的主要区别

学术型与应用型研究生教育是会计研究生教育体系不可缺少的两大组成部分，两者之间既有联系又有区别。学术型与应用型研究生有共同的会计学科基础，两类研究生都需要接受共同的会计学科基础教育，都需要掌握会计学科基础理论与基本技能。但两类研究生的培养又存在明显差别，这主要表现在：

学术型研究生：注重研究导向，重在学术创新，在知识结构上更偏重于关注会计“是什么”和“为什么”，其重点培养的是在会计学科领域理论知识的掌握程度和理论素养水平，培养目标定位于培养具备原创精神和能力的会计教学科研人才，并为博士研究生培养后备人才。学术型研究生将来主要在高校和科研机构从事教学和科研工作。

应用型研究生：注重职业导向，重在培养解决会计及相关领域实际问题的能力。应用型研究生在学习过程中更偏重于获取专业性、程序性知识，更关注“怎么做”，其培养重点是在会计及相关领域掌握必备的理论知识和技术，具有合理解决会计及相关领域实际问题的工作能力。应用型研究生将来主要在会计及相关职业领域从事实务性工作，因此还要考核其是否具备会计专业的从业资格。

2.会计硕士是应用型研究生

会计硕士之所以定位于应用型研究生，是基于以下特有属性：其一，从就业方向来看，工商企业和会计师事务所是录用会计硕士的主要部门；其二，会计硕士所面对的会计职业有较为严格的从业标准，需要执业资格准入考试（如会计从业人员资格考试、注册会计师考试）或需要职业资格水平考试（会计师资格考试、高级会计师资格考试）；其三，会计硕士具有明确的职业资格导向，主要对应的是注册会计师、财务分析师、管理会计师、企业咨询顾问、投资咨询顾问等职业岗位；其四，会计硕士具有持续、广泛的社会需求，他们通过专业学习将获得在会计及相关领域就业或职业能力的大幅度提升；其五，会计硕士专业学位具有终极性，一般以硕士为主，目前我国在会计领域尚未设置应用型会计博士专业学位（DPAcc）。

正是基于上述考虑，国务院学位委员会在《关于开展会计硕士专业学位教育试点工作的通知》（国务院学位办[2004]28号文件）中，将我国会计硕士专业学位教育的培养目标定位为：“会计硕士专业学位教育面向会计职业，培养较好掌握马克思主义基本原理、邓小平理论和“三个代表”重要思想，坚持四项基本原则，德智体全面发展，具备良好职业道德和法纪观念，系统掌握现代会计学、审计学、财务管理以及相关领域的知识和技能，对会计实务有充分的了解，具有很强的解决实际问题能力的高层次、高素质、应用型的会计专门人才。”

（二）对课程体系重新构建

课程体系设置是针对培养对象（会计硕士）选定的各类课程所进行的教学安排，课程体系是否合理，直接影响到会计硕士培养目标的实现，也直接影响到会计硕士的就业和职业选择。因此，会计硕士的课程体系构建，应以会计职业资格为导向，兼顾知识传授、能力培养和职业素养三者的统一，既要突出会计专业特性，又要体现不同会计职业岗位的特殊需求。

根据全国MPAcc教育指导委员会制定的《会计硕士专业学位参考性培养方案》和《关于全日制硕士专业学位研究生指导性培养方案的通知》（学位办[2009]23号）文件精神，会计硕士专业学位的课程体系目前包括三个部分：核心课、方向课和任选课，其中核心课为必修课程，选修课包括方向课和任选课。

核心课是全国MPAcc教育指导委员会制定的学位必修课程，包括社会思潮研究、会计英语、管理经济学、企业伦理与会计职业道德、高级财务会计理论与实务、高级财务管理理论与实务、高级管理会计理论与实务、高级审计理论与实务等课程，这部分课程的教学内容应更紧密地联系会计工作实际，将新理论、新成果、新案例及时纳入课程内容之中。

方向课和任选课都属于为满足会计硕士职业拓展和就业需求设置的学位选修课程，其课程设置权归属于培养单位，可以考虑将这两类课程合并为一类课程，即按专业方向设置专业方向课。

例如，针对注册会计师（CPA、ACCA）职业，可以考虑开设注册会计师（CPA、ACCA）专业方向课程，主要课程包括：会计师事务所质量控制专题、会计师事务所内部治理专题、会计准则与审计准则专题、财务舞弊与识别专题、IPO财务与审计专题、注册会计师应用文写作、内部控制理论与实务、IT审计、公司战略与风险管理、中国税制与企业纳税筹划、管理沟通等课程，通过上述课程学习，可使会计硕士加深对会计师事务所业务的认知，具备注册会计师（CPA、ACCA）所需的专业知识和工作能力。

针对企业会计信息化应用领域，可以考虑开设会计信息化管理咨询师方向课程，主要课程包括：管理咨询顾问职业生涯规划专题、ERP实施方法论专题、项目管理（Project visio）专题、管理沟通与时间管理专题、企业战略管理、会计信息系统理论、内部控制理论与IT治理、AIS应用模块1（FI财务会计）、AIS应用模块2（CO管理会计）等课程。通过上述课程学习，可使会计硕士加深对企业实施ERP项目（会计模块）业务的认知程度，具备从事信息化管理咨询师所需的知识、技能和实际工作能力。

（三）建设专职导师与兼职导师相结合的师资队伍

高质量的会计硕士教育离不开优秀的导师队伍，会计硕士培养目标的实现、课程体系的顺利实施关键在于建设专职导师与兼职导师相结合的师资队伍。

1.建立“双导师”制

目前会计硕士课程主要由高校教师承担，高校教师大多偏重于理论研究而缺乏相关的会计实践经验，应着力改善高校教师知识能力结构。高校教师在从事理论课程教学的同时，也应主动到会计实验室从事相关课程的实验教学以获取间接的会计实践经验，也可以随学生到大中型企业或会计师事务所等校外实习基地实习，在实习过程中积累经验，提高会计实际工作能力。

在立足于改善现有高校教师知识能力结构的同时，应充分借鉴国外会计硕士教育的成功经验，考虑吸纳一部分具有丰富经验的资深注册会计师、财务分析师、管理会计师、企业咨询顾问、投资咨询顾问担任校外导师。校外导师既可以到高校为学生讲授有关实务课程，也可安排学生到校外实习基地由校外导师实施现场教学或进行相关实习指导。

2.建立“导师组”制

鉴于会计硕士扩招造成导师数量供不应求的局面，为实现规模办学和保证培养质量的目标，在会计硕士培养模式上，要改革传统的师傅徒弟的“传帮带”模式，将校内导师按课程或专业方向建立导师组，实行集体导师制。例如可按核心课组成若干个财务会计、管理会计、财务管理、审计、会计信息化“导师组”，这些导师组既承担相关课程教学活动和教学案例库的建设，还承担会计硕士论文的开题、答辩工作。实行“导师组”制，可使会计硕士教育达到程序化、标准化、批量化，这样既解决了导师数量不足的问题，也利于会计硕士和导师进行整体交流，博采众长，全面发展。建立“导师组”制，可以大幅度提高会计硕士培养效率和质量。

为充分发挥校外导师作用，可考虑将校外导师按其从事的专业领域编入校内导师组，同样承担会计硕士论文的开题审核、答辩工作，这样既可以实现校内导师与校外导师的沟通交流，相互弥补在知识能力经验方面的缺陷，也可以在课程开发、案例建设、会计硕士论文指导等方面实现合作共赢。

（四）完善课程考核机制和学位论文写作制度

目前，由于国家对会计硕士入学考试采取全国联考，统一命题、统一阅卷，会计硕士入学后，各培养单位通常采用“严进宽出”的政策，缺少严格的考核和淘汰机制，因此需要进一步完善课程考核机制和学位论文写作环节的管理制度。

在课程考核方面，目前培养单位大多沿用学术型研究生的考试办法，课程考试实行闭卷形式，考试形式单调，考试内容主要是死记硬背的东西，不利于调动学生学习兴趣，也不利于学生能力的培养。

为进一步完善课程考核方法和机制，针对会计硕士培养的特殊要求，对于理论性较强的课程，除了采用闭卷方式考核学生掌握理论知识程度，还可安排学生撰写文献综述与评价方面的研究性小论文；对应用性较强的实务课程，可结合案例教学安排撰写案例分析报告，对实验课程则可安排撰写实验分析报告，对专题讲座可安排撰写学习心得或调查分析报告，通过上述方式培养其学术写作能力和分析解决问题的能力。

学位论文写作是会计硕士培养的重要环节。学位论文是会计硕士分析和解决会计应用性难题能力、收集和处理学术资料能力、语言表达与逻辑思维能力的综合体现。为保证学位论文写作质量，全国MPAcc教育指导委员会在《会计硕士专业学位参考性培养方案》和《关于全日制硕士专业学位研究生指导性培养方案的通知》（学位办[2009]23号文件）中对会计硕士专业学位论文写作提出明确的要求，要求“会计硕士专业学位论文要突出专业性、学以致用，注重解决实际问题，学位论文应具有创新和实用 价值”。

会计硕士学位论文一般安排在最后一个学期，整个环节包括论文选题、开题、写作、预答辩和答辩等阶段，论文写作时间一般不少于半年。

在论文选题阶段，会计硕士要与校内、外导师充分沟通，共同确定论文选题方向和题目。学位论文在形式上与学术型学位有所不同，要结合自身的会计实践活动撰写侧重于解决实际会计问题的专题研究报告、调研报告或案例分析报告等，学位论文在写作上要注意以事明理，从解决会计实际问题中实现提炼、总结会计实践经验。

在论文开题阶段，会计硕士应写出规范的开题报告并进行答辩，由导师组对其开题报告创新性、科学性、应用性、可行性、必要性进行评价并给出书面修改意见，确定是否通过开题答辩，通过者进入下一步的论文写作，未通过者则需要重写开题报告，进行二次开题答辩。

在论文写作阶段，会计硕士应本着严谨、认真、求真务实的态度，独立完成论文写作，在写作过程中要与导师及时沟通，及时有效地获得指导。导师也应密切关注会计硕士论文的写作动态，及时解决学生面临的难点问题。

在论文预答辩和答辩阶段，导师组对会计硕士提交的学位论文进行评价和质疑，对学位论文的内容、结构提出修改、补充、完善意见。达到论文答辩标准的，在对论文进行必要的修改后进入论文答辩阶段，未通过者需要对学位论文的内容、结构进行修改、完善。

学位论文答辩过程是全面考核会计硕士研究生综合科研能力、评估和鉴定学位论文优劣的过程，导师组要对会计硕士提交的学位论文从文献综述、研究方法与手段、主要研究内容、研究资料的可靠性、研究结论、论文格式、创新之处进行综合评价，根据学位论文评价细则评出优秀、良好、及格、不及格等档次，评出的优秀会计硕士专业学位论文可提交全国MPAcc教育指导委员会，参加全国优秀会计硕士专业学位论文评选。

四、结束语

会计硕士教育是一种既不同于学术型研究生教育，又不同于一般职业教育的特殊高等教育类型，在培养目标、课程体系、师资队伍建设、课程考核与学位论文写作等方面都有其特色性。各培养单位应当积极探索会计硕士专业学位教育规律，在培养过程中突出会计职业资格导向，创新会计硕士培养模式，以实现培养高层次、应用型的会计专门人才的目标。

【参考文献】

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会计目标论文范文第14篇

逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑的起点应该具备的条件是：（1）逻辑起点必须具有可知性；（2）逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践；（3）逻辑起点必须能够连接会计系统和会计环境；（4）逻辑起点能够推理论证其他理论范畴。

文献回顾

会计理论体系的逻辑起点的理论是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议比较大的热点和难点，存在诸多观点，至今未达成共识。主要观点有以下几种：会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计对象起点论、会计职能起点论、会计目的起点论、会计动因起点论、会计环境起点论、会计环境与会计目标相结合起点论。

（一）会计假设起点论

它认为会计研究只有以会计假设为起点，现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较统一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。

张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的合理推断，是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在现代会计理论体系占有十分重要的地位，是现代会计理论体系的前提条件和制约因素。而丁庭选认为：会计假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的会计准则；以此为逻辑起点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能作为现代会计的逻辑出发点，而只能作为前提概念。从70年代开始，西方会计理论的研究起点开始转向会计目标。

（二）会计目标起点论

会计目标是会计所要达到的境地。在美国会计学会制定的《基本会计理论说明书》中列出了四大会计目标：（1）对有限资源使用作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目标方向；（2）有效地管理的控制资源；（3）记录与报告资源的受托责任；（4）有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。我国从80年代以来就开始对会计目标起点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者认为，以会计目标为出发点也有一定的不足，有很大的主观性，目标是一种假定，目前无法加以证实，缺乏客观依据。也有这样的问题：是针对现代财务会计理论体系而提出的，而现代财务会计理论体系不一定适用于整个现代会计理论体系的逻辑起点。王海龙、宁玉臣指出，西方目标起点论是信息系统理论体系，强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目标起点论可以说是经济效益理论体系，把提高经济效益和社会效益作为会计目标。

（三）会计本质起点论

该观点认为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑起点的。他认为，在会计学上，会计理论研究所提示的最终成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者认为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论借鉴的基础上；会计本质只是会计理论的研究前提，而不是研究的起点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。

（四）会计对象起点论

会计对象是会计的客体，是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜认为：会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了现代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出，理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映，因而会计对象（价值）质的特征（时空性）和量的特性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑起点，他认为会计对象作为联结会计理论与会计实践的纽带，其高度的抽象性无法在实务上给予具体、清楚地反映。与此同时，吴水澎指出，会计对象到底要分成几个会计要素才适当，这要受制于会计目标，服从于会计信息使用者的需要。因此，我们可以看出：不是会计对象决定会计目标，而是会计要素是受制于与会计目标的，不同的会计目标会产生不同的会计要素，会计对象不是“起点式”的会计理论范畴，不能作为财务会计概念框架的逻辑起点。

（五）会计环境起点论

环境是指周围的条件，环境决定一切，世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目标，都是一定的社会政治、经济、文化、教育环境下，人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。谢德仁在认为，会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下。也有学者认为会计环境本身并不属于会计理论体系，因为环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将自身与会计系统结合起来，更不能联系会计实践与会计理论，也无法推导出其他理论范畴。因此，会计环境虽然对会计系统非常重要，但并不能将其作为逻辑起点研究和构建会计准则理论框架，只能说它是会计概念框架的背景。

（六）双起点理论，是许多学者在研究单一要素逻辑起点中得不到较为满意的答案时，转而创新性的提出双起点论。主要有：（1）会计基本假设与会计目标。苏新龙认为，环境对会计的影响主要在两个方面：从客观上来看，环境对会计理论与方法的影响表现在对会计的基本假设上；从主观上看环境对会计的影响表现在信息使用者对会计的要求，即会计目标。因此，会计的起点理论应是会计基本假设与会计目标。（2）会计环境与会计目标。杨月梅认为，会计环境与会计目标相结合作为会计理论的逻辑起点，不仅是必要的，而且也是可行的。（3）会计环境与会计本质。李先富认为，把会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。（4）会计环境与会计动因。牛彦秀认为，会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑起点。但不少学者反对双起点论，认为这种观点违背了人类认识论的科学性中包含的（逻辑起点的单一性和初始性）。潘立生、姚禄仕指出，多重会计核心理论不可取，会计核心理论只能有一项，只有这样才能保证会计理论体系逻辑一致性，会计准则制定及评价更为明确可行，确保会计政策选择标准的一贯性。

通过上述文献回顾，我们可以看出：会计假设起点论和会计目标起点论是西文在研究财务现代会计理论体系时提出的，并最终以会计目标起点论为西方流行观点。会计本质起点论、会计对象起点论是我国会计界的首创，而会计环境起点论、双逻辑起点论以至多起点论是中外观点结合的产物。

结论

东财会计学院的牛彦秀在《论会计理论体系的逻辑起点》一文中，将会计理论体系分为纯理论范畴和应用范畴两方面。会计本质位于理论范畴的最高层次，会计目标则为应用范畴的最高层次。

借用此会计理论，笔者认为我国与西方从会计逻辑起点的分析角度看，西方注重会计假设、会计目标逻辑起点；而中国则更多的关注会计本质、会计对象，甚至双逻辑起点的研究。笔者认为这与中西方逻辑思维有着必然的联系。

科学的逻辑起点的确定有两种形式，一种是以包含复杂整体的一切矛盾胚芽的细胞形态作为逻辑起点，即以构成认识对象最简单的元素作为出发点；另一种是以理论体系的最基本命题作为逻辑起点，作为逻辑起点的基本命题决定、影响其他命题和结论的产生与发展。如果说会计本质、会计对象是构成会计认识对象最简单的元素之一，则会计假设、会计目标是会计理论的两个基本命题。中国传统思维是前一种逻辑起点形式居多，而西方逻辑思维主要是以理论体系中最基本命题作为逻辑起点形式。

中国新会计准则的颁布，主要借鉴西方会计概念框而制定出来的，而西方会计概念框架也是以会计目标为逻辑起点，故笔者认为，我国现代会计理论应该以会计目标为逻辑起点，也并非把会计准则或会计概论框架等同于现代会计理论，但会计准则或会计概念框架是现代会计理论应用领域的核心理论。

会计目标论文范文第15篇

关键词：价值链会计 理论框架 环境起点

一、引言

20世纪90年代以来，全球经济发展呈现国际化态势，知识化和信息化程度不断提高。企业需要更加及时准确的信息，以记账、算账、报账为重心的传统财务会计已经无法满足这一要求，管理会计也迫切地需要创新。基于此，阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合，提出了价值链会计。要将价值链会计提升为理论，需要构建一个完整的理论框架，其中一个重要的问题是研究的切入点，起点模糊或者不妥当势必影响理论对实践的指导作用。

二、价值链会计理论组成要素及其框架

价值链会计是阎达五教授首创的概念，他认为价值链会计研究企业价值信息及其背后的层次关系，是企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动（阎达五，2003）。价值链会计能够提供及时有用的信息，并利用这些信息管理整个价值链，以确保企业价值链的高效有序运转。我们最关心的是如何通过价值管理，实现企业的价值增值最大化。阎达五教授认为，会计是经济管理的组成部分，价值链会计是价值链与会计的整合，管理的内容比较抽象――整个价值链上的“价值”。纵观国内关于价值链会计的文献，研究主题大致分为两类：价值链会计理论和价值链会计管理理论。但这些研究中有理论深度的文献不多，内容比较零散，还没有形成能用于指导实践的较完整的理论体系。

（一）未形成明确起点的理论框架

阎达五教授分析了研究价值链会计的必要性与可能性，然后指出以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。图1即为重构后的价值链会计理论框架，该框架并没有指明各具体组成要素及其关系，但已经突破了原有的会计理论框架。首次将价值链与会计两个理论结合，实现了价值链与会计的融合，对以后进一步的研究具有重要的启示作用。

綦好东、杨志强认为，价值链会计是在会计基础之上延伸出来的全新概念，其理论框架应该与会计理论类似，由价值链会计的目标、职能、假设、本质、研究方法共同组成，而且首先必须厘清目标与职能的关系。价值链会计首先是一个提供价值创造动态信息的信息系统，然后才是协调优化价值链的一种管理活动；价值链会计的基本职能是实时评价与反映，必须从价值链的整体目标出发进行多维立体控制。他们虽然没有提出明确的理论框架图，但是详细阐述了价值链会计的目标与职能，认为价值链会计职能的发挥必须以实现目标为导向，这为今后构建目标起点的理论框架奠定了基础。

（二）目标起点的理论框架

1.组成要素。

2.价值链会计理论框架。张林等构建的价值链会计理论如下页图2所示。他们把目标作为会计理论结构研究的逻辑起点，因为会计目标不仅能够连接会计系统与会计环境，而且能够联系会计理论与会计实务。该框架明确指出了各组成要素及其关系，并通过会计信息使用者及社会经济环境形成闭合的系统，是较为完善的理论框架。然而，会计本质即会计特有的质的规定性，是决定其性质和发展的根本属性；会计假设即进行会计工作的前提条件，是会计人员做出的合理推断和假定。前者是客观存在的，后者具有主观性，该结构将两个概念杂糅在一起，关于价值链会计本质的界定不明确。

毛婧等构建的价值链会计理论框架结构如图3所示。价值链会计目标是理论框架的起点，而价值链会计假设是保证价值链会计目标实现的必要前提，共同构成了理论框架的首要层次，然后共同作用于价值链会计的核算对象。价值链会计的基础理论（即价值链会计目标、假设、对象、原则）共同指导价值链会计职能，基础理论在实践中的具体运用要通过价值链会计方法完成，最终提供有价值的信息以确保价值链会计目标的实现。该框架首次对各构成要素进行分层，为今后的研究提供了新的思路。但价值链职能为何要受基础理论的指导，目标与职能的关系到底如何，作者的叙述仍然不够明晰。

梁燕认为，价值链会计目标是理论框架的起点，价值链会计职能以价值链会计目标为导向，结合价值链会计功能的具体体现，共同作用于价值链会计的假设。价值链会计原则是规范价值链会计事项所依据的准绳，在其指导下，通过一定的技术方法为使用者提供信息，最后价值链会计目标根据使用者的反馈做出修改。如图4所示，该框架以价值链会计本质为导向，但仍然是目标起点的理论框架。作者已经意识到环境因素对价值链会计的作用，指出价值链会计受社会经济环境变迁的影响，但并没有把环境因素纳入理论框架中，只是将其作为外生变量。

综上，各价值链会计理论框架的组成要素及其逻辑层次关系略有区别，但都是以价值链会计目标为起点，没有或很少考虑外部环境的影响。然而，价值链会计的产生有其特有的时代背景，以目标为起点的理论框架无法揭示价值链会计产生和发展的真正原因。而会计环境具有高度的综合性，能够包含会计实践的全部内容和会计理论的全部要素，由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计发展过程的全部因素和客观规律，从而是全面的、完整的会计理论体系。笔者认为，价值链会计理论不仅要考虑环境因素的影响，还要将其作为组成要素，并试图构建环境起点的价值链会计理论框架。

三、环境起点的价值链会计理论框架构建

（一）以环境作为研究起点的合理性

从历史的角度看，没有生产力的发展就不可能产生会计。信息技术的飞速发展造成市场环境的变化和管理理念的变革，传统的会计理论和会计实务受到巨大的冲击。整个会计系统需要创新，阎达五教授将现行会计管理模式与价值链管理进行整合，提出了价值链会计。换句话说，经济环境的变化才是价值链会计产生的根本动因。

会计应一定时期的商业需要而产生，之后的发展都与会计环境密切相关。每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的，而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。社会经济环境与会计理论相互影响，所以关于会计理论的研究，必须关注所依存的社会经济环境的变化。在不同社会的政治、经济和法律环境中，凡是与会计相关的部分都属于“会计外环境”，如经济发展水平、政治管理体制、法律环境、社会文化背景等；会计作为一个人造系统，该信息系统的所有内部因素都称为“会计内环境”，如会计思想、会计文化、会计职业判断、会计工作手段等。会计内外环境紧密联系，共同构成研究意义上的“会计环境”，即影响会计产生和发展的整体环境。关于财务会计理论的研究已经较为成熟，目前已有环境起点的财务会计理论框架。但“从学科分类的角度，价值链会计应属于管理会计的范畴”。因此，构建价值链会计理论框架可以借鉴环境起点的财务会计理论框架，但绝不能照搬，必须考虑价值链会计自身的特点。

（二）环境起点的价值链会计理论框架

1.组成要素及其关系。由表1可以看出，学者们的理论框架存在差异，但是价值链会计理论应该包括价值链会计本质、职能、目标、原则、假设、方法等组成要素，并按照一定的顺序构建出完整的框架图。理论框架能够揭示各组成要素之间的关系，目的是为价值链会计信息使用者提供有用的信息，使企业价值增值最大化。笔者在此基础上，将会计环境（会计内环境和会计外环境）作为新的组成要素，分层次构建环境起点的价值链会计理论框架。

会计内环境决定了价值链会计本质。价值链会计是为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动（阎达五，2004）。会计本质回答“会计是什么”的问题，会计职能解决“会计能干些什么”的问题。职能还是应当要体现会计本质的（不可改变的）功能。綦好东指出，会计职能的发挥必须以实现会计目标为导向，价值链会计的职能分为两层：基本职能――实时评价与反映，核心职能――多维立体控制。

会计外环境决定了价值链会计目标。可以表述为：提供所有能使企业价值增值最大的会计信息，并进行相应的管理控制。具体分解为两个目标：一是为优化不同价值增值活动之间的协调关系提供会计信息；二是为企业制定及时、准确的战略决策提供有关外部价值链的会计信息。价值链会计原则由会计目标决定，是在长期实践基础上总结出的规则。因此，价值链会计原则应该与目标相对应：一是企业的所有价值活动都应该以价值增值管理为中心；二是依托信息技术对偏离价值增值预算的活动进行实时控制。

会计假设是会计运行的基本前提，是根据实践做出的合理假定，需要从所处的内、外部环境中提取。价值链会计假设在传统会计假设的基础上进行了创新。会计主体不仅包括传统意义上的核心企业，还应该包括虚拟层面的价值链联盟（王淑君等，2008）。持续经营假设应演变为项目存续原则，因为价值链联盟建立在项目合作的基础上，合作完成后价值链联盟随之解体（张林等，2005）。价值链会计的目标是为企业价值增值提供及时准确的会计信息，因此不存在严格意义上的会计分期问题。而且，仅通过货币计量已不能满足会计信息使用者的要求，迫切需要依靠网络信息技术，利用多种计量手段提供所需的有价值的信息。

价值链会计方法具体指导价值链会计的实际应用，在传统会计的核算和管理方法基础上，还要依靠现代信息技术。采用多维计量方式进行计量，报告的方法是通过信息系统实时呈报会计信息并将这些信息在企业范围内共享。运用科学的会计方法生成的会计信息，被会计信息使用者接收并做出反馈，最终指导目标的修改和完善。

四、结语

构建一个完整的理论框架，首先应该考虑的重要问题是研究的起点，起点模糊或者不妥当势必影响理论发挥作用。目标起点的理论框架没有或很少考虑环境因素，无法揭示价值链会计产生发展过程的全部因素和客观规律。会计在会计环境中孕育发展，会计环境包括会计内环境和会计外环境，环境起点的会计理论体系更加全面系统，能够弥补目标起点的不足。

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