会计论文范文

会计论文范文第1篇

会计理论论文3700字(一)：电子商务对传统会计理论与实务的影响论文

摘要随着网络技术的快速发展与广泛应用，传统的生产经营模式和社会环境都发生了变化，随之出现了一种新型的商业模式-电子商务。电子商务是以信息化网络技术为手段，以商品交换为中心的商务活动，这种交易方式的改变必然会影响会对我国传统的会计理论与实务产生深远的影响。本文分析了在电子商务环境下，我国传统会计理论以及实务的变化和所带来的影响，希望对电子商务下的会计发展有所借鉴和帮助。

关键词传统会计；电子商务；影响

一、电子商务对会计理论的影响

（一）对会计定义和职能的影响

伴随着网络技术的发展，计算机逐渐取代了过去手写的记账方法。在这样的环境下，会计能够为企业提供有价值的消息，还能将资源共享，提高资源的实用性。会计有两个基本的职能，一个是核算，另一个是监督。核算主要是对发生业务的记录和计量，有利于更好地展现每一笔业务的发生，为其发展塑造良好的基本。监督职能主要是为了对企业经济业务是否真实，是否合理、合法进行审查。通过核算与监督有效的控制经济活动，促使经济活动按照计划的发展。在电子商务的影响下，会计信息的处理更加方便，一些数据都是通过计算机自动生成的。

（二）对会计假设的影响

在电子商务下，经济活动的发生主要都是靠网络来完成的。在以前的会计核算中，发生的交易都必须要在线下完成，而在电子商务下，可以利用网络在线上完成交易。各个企业之间形成了一种虚拟与实际相结合的活动。从而更好地满足企业的多样化需求，提高企业的经济发展水平。

1、对会计主体假设的影响

电子商务环境下，企业间的交易需要在网络上进行，由此产生了一种新型的企业组织--虚拟企业。企业的环境发生了变化，使贸易活动范围、收益等更难区分清楚，主体也很难划分。所以，电子商务时代的会计主体是相对而言的。传统的会计主体主要集中在实体、统一和独立体上。但在电子商务下，企业贸易的发生可以利用互联网完成，这就打破了原本的空间界线，由于主体的变化，出现了虚拟企业。在电子商务下，企业会计主体能够虚实结合，从而满足当代经济的需求。

2、對持续经营假设的影响

持续经营是建立在企业正常的生产活动下，按照制定的方案有目标的有序进行，其假设贸易活动在未来是存留的。由于电子商务下，企业的贸易信息都是网络化的，各个企业的要根据环境、市场的变化不断调节变化，所以具有不稳定的特点。因此，在新环境中，持续经营很难满足更高层次的水平。

（三）对会计原则的影响

1、对历史成本原则的影响

电子商务的发展对历史成本也有一定的影响。价值决定价格，受价格波动的影响，企业的经营状况不能通过历史成本来反映。面对复杂多变的电子商务环境中，企业的信息不断变化，所产生的经营成果也就不能更好地计量。因为历史成本的计量，主要是在稳定的状况下进行计量，所以在市场经济不断改变的环境下，企业的管理者就不能及时的调整和改变既定的模式，从而影响企业经营状况。

2、对权责发生制原则的影响

传统模式下，我们是根据权责发生制确定是企业的收入和费用。但在网络环境下，一些企业业务比较少，交易在很短的时间内就完成了，所以就不需要将费用区分的那么具体，由此看来，权责发生制在新环境下表现的并不突出。应该合理的改变，注重收付实现制的原则。

3、对及时性原则的影响

在信息化的发展下，记录经纪业务的发生可以依靠计算机来完成。企业的核算由固定模式向多样化改变。由于计算机的功能很强大，所以在进行会计处理的时候，需要会计人员及时的记录，方便以后信息资料的获取。这样不仅能够提高信息的准确程度，加快信息化程度，还能够提高会计人员的能力。

（四）对会计确认的影响

伴随着信息化发展，电子产品也迅速进步。关于对电子产品的确认，研究者们进行深入的研究。电子产品是建立在网络的基础上发行的书籍、报刊等。由于它具有成本相对较低、方便携带特点，所以对会计的确认也产生了很大的冲击。由于销售模式比较常规的商品销售模式有较大差异（如确认时间、确认条件），电子数据产品的收入与成本难以进行配比。所以我们在对电子商品收入进行确认时，存在很大的问题，比如说，如何进行分类计量，把确认的收入划分到哪一部分收入里面。

（五）对会计报告的影响

一是在形式上对报表产生影响。纸质的资料逐渐发展被无纸化替代，电子报表发挥更重要的作用。

二是时效性上的影响。在互联网的影响下，财务报告的内容更加广泛，通过网络能够及时了解企业的经营发展状况。

由传统的财务报告中，我们可以看出：企业对于经济业务活动的发生，记录的比较单一，对于财务信息的准确性和及时性不能及时反馈，所以造成财务信息比较滞后。因此，我们要不断扩展互联网环境下财务报告的积极影响。因为在会计计量中不仅仅重视货币计量，更重视非货币数据的整合；另一方面利用现代信息技术，根据企业的生产和经营情况实现了在线财务会计报告，同一数据能够同时被不同使用者使用也是电子商务对财务会计报告所带来的巨大影响。

二、电子商务对会计实务的影响

会计实务，简单来说就是会计进行账务处理的一个历程。传统会计实务基本上是从填制凭证开始，然后登记入账，最终以报表的形式呈现出来。会计实务的处理过程中又会涉及到会计确认、会计计量、会计核算和账务处理程序这几个方面。电子商务的产生和发展同样会给会计实务的处理产生影响。

（一）对会计记账方法的影响

会计的发展是一个漫长的过程，记账是每一个企业都必须实行的一项工作，最为基础的就是对于收支之间的记账，但是企业的收支情况过于复杂，常常就会出现这样的状况，在进行记账时，往往财务人员对于记账的收入和支出区分的不明显，二者之前相互混杂，对于借贷款的记账不是十分清晰。伴随着电子商务的到来，企业的信息量不断增加，需要统计汇总的量也不断增多，而传统的会计实务已不能满足这种需求。要求会计做出更加适应电子商务发展的形式，精简记账的方式，简洁化的财务报告。传统会计业务流程的依据是劳动分工论，该流程更注重个人作业的效率。这样注重个人作业的后果导致了会计整个流程中的环节连接不够顺畅，系统性不够高。因此，当会计业务受到电子商务的影响时，可以提高会计信息的效率，使信息的处理更加放便、快捷。另外电子商务的发展使得无形资产的也加入了会计记账的界面，在电子商务的大环境下，企业的竞争核心主要都集中于人力资源、技术水平、信息化程度等无形的资产。由于传统的记账方式并不能呈现具体的无形资产。导致企业的价值受到影响，从而影响长远的投资与发展。使得企业不能科学的做出对企业发展的有利规划，产生了大量的剩余价值，不能合理的利用企业所有的资源，浪费了企业的发展机遇和空间。

（二）对会计信息处理方式的影响

电子商务应用在各个方面。相应的会计处理方法也发生了改变。其具体的改革方式如以下几个方面。

第一个方面是实时性信息收集。电子商务的应用改变了传统纸质记录和储藏信息的方式，大大提高了信息传递的速率。这种改革缩短了投资方、客户和供货商获取信息的时间，从而实现了信息的实时收集。

第二个特征是開始解体传统会计信息处理的凭证。由于传统的记账都是以纸质为载体的，所以，也会占很大的空间，也不方便保存。但是，电子商务可以帮助会计人员快速找到错误的来源。

第三个特征是会计信息处理方式主动化。随着市场经济快速的发展，电子商务对信息处理的效率提高。同时，将信息处理的主动权交到了信息处理者身上，实时报告系统可以让人们第一时间获取相应的信息，而且对员工的工作综合素质有一定的提高，而且还可以实现个性化信息的需求。

（三）对会计无纸化载体的影响

传统的会计核算与记录都是以纸质为载体的，但在电子商务的环境下，却有着大的改变。我们可以把会计信息记录在电脑、光盘等。而且，我们还需要对比经济业务与原始凭证是否是本人所签字的，而电子商务模式下被改动的电子数据是没有痕迹可循的，所以应该保证数据的真实性。在信息化体系中，我们要把相关内容记录到计算机软件中，计算机能够自动进行有关账务的处理。而且，网络化使得会计信息使用者能够直接查找到所需要的信息，更加方便，也节约了时间和人力。

（四）对会计流程的影响

互联网的发展给计流程带来了不少的冲击。它的不足表现的非常明显。因此，我们也需要对传统的会计流程不断研究、进行改变。由传统的会计流程向电子商务下转变，从而提高会计信息化。

现在我们处在电子商务的大环境下，企业所发生的一系列经济活动可以通过网络来进行核对和确认。所以，对会计人员来说，必须要熟练地掌握会计的流程。

会计核算流程能够提高企业的效率，因此，我们不能忽视企业流程中的任何一个环节，若企业核算流程错误，那会增加会计人员的工作量，消耗很多的时间和人力来进行查找、修改错误。所以要不断地深入了解电子商务的发展过程，才能将两者推到一个更高的层次，为企业的发展奠定坚实的基础。

会计理论毕业论文范文模板(二)：会计理论与实务教学的相互渗透探究论文

摘要：会计专业分为理论和实务两部分，实务是对理论的有效应用。本文分析了会计理论与实务教学的现状，探究了会计理论与实务教学的相互渗透。

关键词：会计理论实务教学相互渗透

一、会计理论与实务教学的现状分析

（一）会计理论教学现状

会计理论教学的模式属于纯理论性，学校安排会计课程主要是参考教学计划来进行。会计理论知识内容在课堂内就可以完成，导致相当一部分学生考试成绩不错，动手能力差，到了工作岗位后，不能很快承担起相应的会计工作，经常在工作中出现失误而影响了财务工作质量和效率。

（二）会计实务教学现状

会计实务教学是指学生校内模拟实训或者进入实体企业展开工作实践，学习填制审核凭证、登记账簿、编制报账等内容，以掌握实际的会计业务处理技能。但是，从实际的会计实务教学情况来看，会计实训方式比较单一，实训内容简单，与用人单位的需求有差距。如：教学中，给学生一套公司某月发生的会计资料，要求学生对这些经济业务进行会计处理，完成“凭证——账簿——报表”的生成，但整个过程缺少审核、监督和分工合作环节，基本局限在会计核算的简单账务处理能力上，根本不懂计划、审批、内部控制等相关管理制度，很难按质按量完成岗位工作任务。

二、实务教学在理论教学中的渗透

（一）将实务中的有关内容穿插在理论教学中

会计实务工作综合性较强，很多内容是会计专业学生不能从书本中学到的。但是，要是学生仅仅学会会计理论，那么就不能从容应对实践工作。因此，必须要在会计理论教学过程中融合穿插实务教学内容，确保学生可以进一步认识和了解会计工作。老师可根据自身经验，结合网上相关事务教学案例，制定出会计实务教学内容，让学生们进行实践操作。相较于学习教材知识内容，会计实务教学的实践操作更具真实性和针对性，可以使学生的整理能力得到培养。还可以引导学生使用纳税申报网站，让学生进行自主学习，提前了解会计工作流程。

（二）组织学生到企业参观及实训

为调动学生今后从事会计工作的积极性，老师可组织学生到企业了解具体的会计工作，并且要选择有一定规模的企业，以坚定学生学好会计专业的信心。在实际参观企业会计工作和流程的过程中，主要了解企业的生产流程和销售流程，还有企业的进货业务，才能使学生清楚的知道资金是怎么进入到企业各个生产经营的环节中。

三、理论教学在实务教学中的渗透

（一）在实务教学中进行会计理论渗透

学生毕业前到企业顶岗实习，在实际的工作过程中会遇到诸多问题，有时候同样的问题需要使用不同的处理方式和方法。因此，需要结合会计理论来展开教学。带队实训教师在实务教学过程中，不仅要将处理问题的方式教给学生，还要锻炼和提高学生举一反三的能力，这样才能保证学生在实际的工作中可以独立解决遇到的问题。

（二）在实务教学中进行会计理论的系统培养

企业的生产经营活动一直在周而复始的进行着，会计人员需要处理资金投入、资金运营、资金退出等供产销过程中的所有经济业务。会计专业学生仅仅掌握一部分会计技能还不能完全胜任整体的会计工作，只能处理部分岗位的会计業务。所以，为更好实现会计理论与实务教学的渗透，学生需要在老师的引导下在实务教学中进行会计理论的系统培养，增强处理企业全部经济业务的能力，在今后工作过程中全面履行岗位职责。

（三）会计职业道德的培养

会计人员实际工作中会接触到大量资金，因此学校在教育教学环节必须要培养学生从事会计工作的职业道德习惯养成，在育人过程中设置相关的法律法规和职业道德规范课程，培养学生的法律意识和会计职业道德素养，保证国家和企业资金的安全完整，确保会计工作的真实性和可靠性。

会计论文范文第2篇

会计审计论文3950字(一)：提高会计审计质量和会计监督的探讨论文

摘要：企业各项经济行为的发生，都涉及到不同规模的资金，要想做到资金的利用高效化，就需要对其使用进行有效监督，会计审计工作的作用就在于此，即保证企业经济信息的准确，以及经济行为的高效。高质量的会计信息，也能够优化现有的资产结构，有利于更好地投资。但是，部分企业却出现了“短视”行为，想要借助会计人员来做假账，让账本上的信息看起来“好看”，却不知这会加速企业的失败，而且损害国家整体经济的健康发展，是企业不承担经济和社会责任的表现。基于此，就企业如何进行会计监督以及提升会计审计质量进行分析研究。

关键词：会计审计质量；会计监督；建议

中图分类号：F234文献标志码：A文章编号：1673-291X（2020）18-0097-02

企业发展必然要进行经济活动，产生资金流，会计部门和人员存在的意义是保证这些资金流可以安全、有效地流通，并产生更大的经济效益。在企業的会计工作中，涉及到的业务范围很广，工作重要且繁杂，其中的会计审计就是很重要的内容，在进行这项工作时，需要工作人员及时获取真实且完整的经济信息，从而能够保证领导层获知企业目前的经济发展状况，做出科学的决策。会计审计工作的重点不在于简单的完成，而在于质量的高低，这与负责人员的素质高低，以及企业会计审计制度是否完善密切相关。那么如何来提升一个企业的会计审计质量，需要考虑上面两个因素。另外，提到会计监督，顾名思义，是对企业会计工作的一系列监督行为，关系到制度层面，即企业监督机制的设置，需要有专门的会计监督部门，企业内部会计监督体系是否完善，又直接关系到会计审计质量，两者是具有密切联系的，可以结合起来一起讨论。因此，本文将分别就如何提升这两项工作的质量进行探讨。

一、会计审计与会计监督概述

对于企业负责会计审计工作的人来说，获取到的经济信息是否准确、真实、完整，直接关系到这项工作完成的质量高低，即会计审计质量。另外，还需要考虑获取的过程和获取的信息是否在法律允许范围之内。基于会计工作范围非常广，那么在进行这项工作时，就需要从多个方面考虑，来保障最终的质量。一方面，负责人员的专业素质高低有直接影响，需要专业出身，或有职业资格证书。另一方面，国内相关法律法规的完善程度，只有各方面法律健全，才能使这项工作做到有法可依。影响会计监督工作质量的因素也有很多，比较重要的有工作人员和企业的监督体系，这两者共同决定会计监督工作能够高效高质量完成。综上，虽然影响会计审计和会计监督工作质量的因素不一，但这两者却有共通之处，若能做好会计监督工作，无疑可以大力提升会计审计工作的质量。

二、提升会计监督的措施建议

通过前文分析可得，会计监督是会计审计工作的重要一环，因此，我们先来探讨如何做好企业的会计监督工作，主要从两个方面入手。第一，挑选高素质的工作人员，会计工作专业性强，自然需要有专业素养的人来负责，在招聘时就需要明确入职门槛，包括专业、资格证书、从业经历等，尤其需要具备相关证书，保证招进来的人能够快速上岗，准确处理工作中的问题，减少失误。另外，还需要职业忠诚度，会计工作涉及到企业的经济信息，会计监督人员必须要对企业忠诚，并知法、守法。除了招聘，还需要定期对企业现有的会计人员进行培训，不仅要学习最新的会计法律法规和理论知识，还要与时俱进，掌握新兴的会计软件操作方法以及审计技术，提升工作效率。第二，从企业内部管理制度入手，完善会计相关制度，为会计监督人员提供明确的职业发展方向和渠道，同时完善薪酬福利体系，刺激员工工作积极性，多组织团建，让员工从枯燥的会计工作中得到放松。

三、提升会计审计质量的对策建议

1.建立高素质、强有力的会计审计从业人员队伍。不管是会计审计工作，还是单纯的会计监督工作，要想保证质量，其关键都是在于提升负责人员的专业素质，因此企业首先要考虑的是建立起一支高素质、强有力的会计审计从业人员队伍。为达成这一目的，需要做的工作有以下几个：首先，严格控制招聘门槛，企业的会计人员都是需要专业出身，在招聘简章上明确岗位的工作内容、任职要求、资格证书以及从业经历等，尤其要注重招聘人员的操作能力，以及是否通过注册会计师等考试。为了保证入职人员能够顺利上岗，企业还需要对其进行专业培训，让他们了解企业的基本运作情况。基于会计工作的保密性，企业还需要重要考察面试人员的责任心和职业素养，人品不过关，是不适合从事会计审计工作的，当然，这一素质需要时间来验证，可以在入职后着重考察，并纳入考核体系。其次，针对会计审计工作人员的培训是要一直进行的，因为市场上的会计准则千变万化，要想让企业的运作紧随市场脚步，就必须让从业人员接受培训，来掌握国家变化了的政策法规，才能在实际操作时有章可循，不触犯法律。另外，为激发员工学习的积极性，也可以举办会计审计能力竞赛，对表现好的员工进行奖励。最后，为会计审计从业人员提供完善的发展机制和保障机制，也是提升这一工作质量的重要内容，只有明确了职业发展路径，才能更好地留住高素质员工，减少用人成本。而且会计人员的素质较高，他们对自己价值实现的需求更多，企业要从职业发展上满足他们的需求。

2.利用目标管理，通过会计监督来提升会计审计质量。从会计监督和会计审计工作的内容和目的来看，两者是有重合部分的，因此可以利用目标管理的手段，通过会计监督来提升会计审计的质量。因为会计监督的成果是时刻保证所获取经济信息的合法、准确、完整，属于会计审计重要环节。具体来说，根据时间长度，企业目标分为短期、中期和长期，在不同的目标要求下，企业在销售、发展等方面的目标也会有所不同，比如短期目标的侧重点在于经济利益，而长期目标转移到企业的品牌建设。在不同目标背景下，企业所进行的经济行为、产生的经济信息是不同的，而会计审计工作质量的提升，需要结合实际，也是工作的对象和目标，会计审计工作内容包括审核原始单据和会计凭证以及账簿的记录。另外，检查财务报表、是否在会计准则要求下也是重点。企业在发展的过程中，要想实现预定的目标，从一开始生产计划的制定，到中期的投入生产，都需要落实责任到个人，那么，在进行会计审计工作时，也要明确责任到个人身上，并结合企业目标来制订会计审计工作计划。为保证这一过程准确高效的进行，需要企业对从业人员进行激励，将完成的程度细化成指标，并与薪酬、福利挂钩。目标管理的实质其实是使会计审计工作更精准，减少资源浪费，同时又能促进企业内部会计监督体系的完善。

3.利用内部监督控制体系来提升会计审计水平。在前期，通过组建一支高素质的从业人员队伍，以及目标管理，来提升后期会计审计，以及会计监督的质量，确实能在一定程度上改善以往经济信息混乱的问题。但要想在真正实践过程中保证目的的实现，还需要常态化的监督控制体系来进行跟进和约束。在构建的这一内部监督控制体系中，所有会计审计从业人员的行为都受到了监督与约束，减少偏离正轨的可能性，实质上是通过制度的完善，利用监督手段，来倒逼从业人员可以保持初心和责任感，准确完善企业的会计审计工作，而不是做假账等，若出现违规行为，则要受到处罚，这形成了一种震慑作用。同时，监督体系的作用还在于改善企业财务部门的工作，设置一系列具有操作性的制度，来让每个工作人员都能坚守在自己岗位上，做好每一项工作，让企业的财务工作有条不紊地进行。对于企业领导来说，还需要看到这一体系作用的发挥，需要有力的支持和保障，为此，领导要真正提升对内部控制的重视程度，并且通过动员和宣传，来让全体员工认识到财务工作的重要性和严谨性。首先，领导的重视，给员工传递了重要信息：自己的所作所为是透明的，没有暗箱操作的空间。领导除了在制度上进行完善之外，还需要将目标落实到财务部门的每个成员，做到赏罚分明。其次，企业的凝聚力，这有利于增强会计人员的企业忠诚度，通过企业形象的塑造以及价值观的传递，让员工感受到工作是轻松、快乐的，自己的付出会得到相应的汇报。那么，在这一工作氛围中，大家都朝着一个方向努力，好处是不同部门在进行工作沟通时可以更加顺畅，对于负责会计审计工作的人员来说，更加保证了他们在收集企业经济信息时的效率，提升工作的高效性和准确性。

4.借助外部监督，提高内部会计审计监督质量。要想减少企业内部监督控制体系带来的随机性，以及部门之间相互勾结的问题，可以引入外部会计监督，其手段主要是与其他企业进行合作，定期交换会计审计人员，互相学习对方的有效做法，从而发现自身不足，并进行改进。另外，找到业界权威的审计转接，以及事务所的高素质人才队伍，再次核对企业的会计审计信息，都是非常有效的措施。若企业对目前内部的监督控制体系不满意，还可以有偿征求上述专业人士的意见，进行完善。

另外，在企业会计审计工作和会计监督工作中，政府的角色也至关重要。要不定期检查企业在这一方面工作质量，倒逼企业加强日常监督。为此，政府部门要有专业负责这一工作的岗位，需要会计从业人员来任职，并且也要遵循法律法规，接受社会监督，让抽检在阳关底下进行。

企业要想长远发展，就不能“耍小聪明”，做好会计审计工作，监测好各项经济信息，保证经济行为要正轨上进行，才能更好地适应社会经济发展。把握好会计审计与会计监督之间的关系，通过强化从业人员素质和完善内部控制体系，推动企業财务管理工作质量的提升，这是企业应承担的社会责任，这对于企业以及国民经济的整体健康发展都具有重要意义。

会计审计毕业论文范文模板(二)：会计审计对企业经济效益的影响分析论文

摘要：此文简单介绍了会计审计与企业经济效益的内在关系，详细分析了企业经济效益的重要性与会计审计职能，并研究了企业会计审计对企业经济效益具有的影响。

关键词：会计审计；企业经济效益；影响分析

如今随着市场经济体制发展日益成熟，企业面临的市场环境愈发多变，经济活动也愈发复杂，为更好地应对经营管理风险，需要企业提高对会计审计的重视程度，了解其在企业经济效益提升中发挥的作用，并认识到会计审计对企业经济效益带来的影响，从而采取有效措施，提升会计审计工作开展的规范性，充分发挥会计审计工作作用价值，这对于提升企业经济效益，推动企业实现可持续发展具有重要的意义。

一、会计审计与企业经济效益的内在关系

（一）了解会计审计工作的特点

对于会计审计而言，在其工作的主要内容当中最能够体现工作职责的就是在对会计的管理和会计核算这两项工作当中能够充分的体现会计审计的工作职责。就会计核算来说，是会计工作当中的一项基础，也是相关的会计人员在进行会计审计工作当中必须要具备的专业技术和信息操作能力等相关方面的要求。从而在相关会计操作人员具备这些过硬的专业技术和信息操作能力，才能够保障对大型国有企业之间的会计审计核算，达到数字信息的准确，相关内容的完整[1]。

（二）掌握企业经济效益概念

从企业的角度出发来看，对于企业自身的发展道路，一定要看清形势和发展趋势准确的把握企业在发展当中的最好机会。虽然国有企业是能够在国家的扶持和帮助之下有一个更好的发展前景，但是也要具有对机会的把握能力。通过对网络等相关数字信息化的技术使用，在其生产和经营环节降低成本，减少对劳动力的超额使用，基于这些措施工要目的是为了给企业带来更大的经济效益。在企业的经济效益发展之中，会计审计的工作管理模式能够对企业的经济效益起到一个决定性的作用。而会计审计的管理和运营能够促进企业经济效益的一个更好的发展，因为在会计审计的管理和运营当中，会对企业的整个经济往来进行一个监督和计算，保障其经济效益的稳步提升。

二、企业经济效益的重要性与会计审计职能

（一）经济效益对企业的重要性

就企业来说，相关的经济效益和利润以及投资成本等相关方面的经济来往，对于我国的经济发展有着很大的促进意义，而且在这些国有企业的发展为我国公民提供了许多的就业机会，使得他们能够有一个更好的经济来源来维持他们的日常生活，而且在国有企业当中相关的产品生产也能够给我国外贸经济上带来很大的增收，产品对外出口一方面能够提升国家的经济发展，另一方面能够向世界展现我国的实力提高中国在国际当中的地位[2]。

（二）会计审计职能

在会计审计当中，其主要表现的职责和能力就是对于相关的企业在经济方面有一个更好的监督，和通过对这些经济方面进行核算得出的数据信息进行评价，以及见证这些经济收入的合法性。就拿会计的核算部分来说，其主要就是通过会计操作人员使用相关的会计工具以及自身的专业知识和技能，对企业当中的经济往来等各方面进行整理和归纳，然后再有效地计算这些信息，使这些信息能够准确、完整的将企业的经济部分展现出来，反映出企业在发展和运营当中真实的经济效益情况，从而为企业在相关的发展和生产当中提供一个更加准确有效的信息。促进企业经济的管理避免出现亏损，保证企业能够在竞争激烈的市场环境当中稳步提升。而会计监督也就是对在核算过程和评价之中进行一个有效的监控，保证这些数据信息的准确和有效，以及它的真实性和可靠性[3]。

三、企业会计审计对企业经济效益所产生的影响

（一）科学管理会计审计可提高企业经济效益

在相关的企业发展的情况之中来看，对于其企业在发展过程中最核心的想法就是追求企业经济效益的完整和提高，而要想保障企业经济的效益能够稳步上升，对于会计审计的管理工作就一定要做好充足的应对措施，从而能够促进企业的经济向前迈进。通过利用一些科学的方法对企业当中的会计审计进行管理和相关工作的运营，能够保障企业在对经济方面做出一个准确的评价和判断，以及在企业运营当中的决策有一个更加明确的目标，使得会计审计在企业当中充分的发挥作用和价值[4]。

（二）企业会计审计可确保经济活动的顺利进行

在企业的经济效益当中，对会计审计进行科学有效的管理，能够保证其企业在一个相对稳定且良好的状态下发展，促进企业经济的稳步提升。在实际当中，对于企业的经济效益活动，应该保证企业在其中对于人力物力的使用尽量控制，保证在审计过程中能够客观的评价和计算相关的企业经济信息，为相关的企业管理人员能够做出一个更加准确有效的判断和决定，从而推动企业经济的发展，保证我国大中型企业的经济效益能够在企业的发展中做到精准、可靠、有效。

（三）会计审计管理能够使企业资金合理利用

会计审计的管理能够让企业之间的经济发挥最大的作用，对于企业来说，在会计审计管理工作中能够有效的将企业经济效益发挥到最大。而且有效的会计审计能够使企业的生产等各方面的实力得到提升。而且会计审计可以很直观的将企业整体的经济效益和财务状况通过相应工作的结果呈现给相关的企业管理负责人。企业在整体的生产和运营当中，都离不开经济的运转，所以说在财务管理方面，相关的负责人以及操作人员要及时发现当中的问题，然后有效地解决问题，避免在企业生产当中的经济效益数据信息不够可靠、不真实，导致企业出现亏损[5]。

会计论文范文第3篇

会计审计论文2300字(一)：现代企业会计审计中存在的问题与措施论文

摘要：随着社会主义市场经济的发展与时代的进步，企业在市场中的竞争日渐激烈，在企业新的发展过程中，会计审计工作的开展也越来越重要。企业的会计审计工作与企业的经营息息相关，良好的会计审计工作可以较为准确的计算企业成本与利润，对企业的发展起到良好的推动作用。本文根据当代企业审计会计工作的发展现状进行分析，指出其中存在的问题并给予相应的解决措施以期我国当代企业的进一步发展，推动社会的进步与人们生活水平的提高。

关键词：新时代；企业发展；会计审计

一、现代企业会计审计工作中存在的问题

（一）会计审计工作被忽视

在当代的许多企业中经常将工作的重点放在产品的销售或利润的赚取方面，很少注重企业的审计会计工作，甚至在当代许多企业中缺乏相应的会计审计部门，会计审计工作的开展未受到重视。在许多中小企业中，由于经营范围与经营业务较为单一，对审计会计工作的开展有消极影响，部分领导认为这部分工作内容并不能迅速提高企业的营业能力与营业收入。企业短期经营可以由简单的经营结构与会计审计工作完成，但从长远来看，缺乏审计会计工作的有效性会降低企业的经营效率，也无法保证企业的稳定发展。对企业经营中会面临的风险不够重视也是导致企业对审计会计工作不重视的主要原因之一，企业的经营需要资金的支持，若会计审计工作无法有效开展，则会影响到资金的合理有效利用，最终导致企业的经营受阻，无法在激烈的市场竞争中找到自身存在的价值，实现长远的发展。

（二）企业会计审计管理机制不健全

当代许多企业的会计审计工作结构不合理，对这部分工作内容的监督管理机制也不健全。在当代企业审计会计的监督管理中，最为重要的是企业的内部管理，相较于外部管理，内部管理更能从根本上发现企业经营发展中存在的问题，内部管理对问题的发现可以良好的促进企业的发展。在许多企业中对审计会计管理工作的忽视与审计会计工作的不健全直接导致了企业经营成本的增加。许多企业认为审计会计的管理工作会浪费企业的人力资源，这部分工作内容不能尽快帮助企业提高经营水平，进而选择放弃审计会计工作的管理。审计会计工作的管理可以进一步促进企业的经营与发展，对企业审计会计工作的管理可以有效的解决企业内部财务的预算与使用问题，帮助企业建立更合理的资金使用方式。

（三）企业会计审计工作人员素质有待提高

在现代的企业发展中，许多企业忽视企业的审计会计工作，同时，部分企业中审计会计工作的工作人员素质与工作能力都有待提高，由于当代企业的经营方式不断改变，对产品的经营种类不断增加，许多会计审计工作人员的现有专业素养需要不断地提高以适应企业的变化与时代的发展。在许多企业中由于缺乏专业的审计会计工作人员，经常将这部分工作内容交由外部的人员进行完成，在外部工作人员审计会计工作开展的过程中不能准确地对企业的经营状况进行反馈，导致企业其他部门的经营受阻。在审计会计工作中，工作人员需要具备一定的独立性，直接客观的分析企业的资金使用与企业的财务状况，但在当代的许多中小企业中，审计会计的工作人员缺乏独立性，不能良好的运用审计工作带来的结果，促使审计会计工作服务企业的经营发展。

二、加强企业会计审计工作的有效途径

（一）重视企业会计审计工作

随着时代的发展与科技的进步，越来越多的企业业务需要企业审计工作与会计工作的支撑，在当代企业的经营中需要首先明确企业审计会计工作的重要性，将企业的审计会计工作落实在企业经营的实践中，准确把握企业的财务状况，合理安排企业的资金使用。许多企业的审计会计工作的开展由企业的管理者负责，管理者需要对这部分工作予一定的独立性，帮助审计会计工作人员按照规定实施企业的财务计划，促进企业的经营发展长久稳定。许多企业采取外部审计会计人员开展审计会计工作，面对这样的工作形式，管理者需要及时将公司的情况与审计会计工作人员进行反馈，合理开展财务管理工作，促进审计会计工作服务于企业的经营管理，帮助企业更扎实地成长，在企业的发展中实现自身价值。企业审计会计工作的独立能够为企业的经营提供更为准确的数据，支撑企业的发展。

（二）完善企业审计会计的管理机制

信息时代的到来为企业工作提供了更多新的方案，审计会计工作作为企业经营的坚实基础工作需要随着时代的变化不断增添新的内容。当代企业需要不断提高企业对审计会计工作的管理能力，将审计会计工作与员工的日常工作相结合，一方面降低企业出现财务困境的概率，另一方面完善企业的组织结构，以良好的财务状况促进企业的发展。当代许多企业由于审计会计工作的工作效率较低，经常忽视这部分工作内容，因此企业需要采取科学的方式积极开展审计会计工作，不断提高审计会计工作的工作效率。在企业陷入财务困境时，企业的审计会计管理工作需要积极发挥作用，减少财务困境带来的成本，帮助企业经营流转。

（三）提高会计审计工作人员素质

时代的变化为企业的经营带来了更多丰富的内容，企业审计会计管理人员也需要结合时代的发展不断完善自身的专业素养。只有在过硬的专业素养下才能良好的处理企业所产生的问题，帮助企业经营的进一步扩大。企业也可以面向社会积极吸纳优秀的审计会计人才，为企业的经营发展注入新的生机与活力。在面对缺乏经验的员工时，企业可以采取集体培训的方式帮助员工的成长，同时也有利于企业将字新的经营数据传递给审计会计工作人员，及时的为企业的下一步经营计划提供财务支持。当前形势下，企业管理人员需要有效把握大数据为企业的带来的发展机遇，加强会计审计工作人员对数据处理的能力，利用相关信息软件，提升工作效率，更好地服务企业的发展。

会计审计毕业论文范文模板(二)：会计审计中会计核算方法的运用思考论文

摘要：结合会计审计理论和准则可知，需要运用会计核算方法加强企业财务收支、业务活动等资料的审查监督，保证结果有效性和真实性。基于此，本文对会计审计记账和查账过程中运用的复式记账法、账户分析法等多种会计核算方法展开了分析，并提出了保证方法有效运用的策略，为关注这一话题的人们提供参考。

关键词：会计审计；会计核算；财务管理

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）07-0177-02

一、引言

作为复杂且繁琐的工作，会计审计需要获得准确财务数据。科学运用会计核算方法，能够保证企业经济数据真实性，得到科学审计结果。从企业财务管理角度来看，能否正确开展会计核算工作，将对企业运营决策制定产生直接影响。因此，为充分体现会计工作价值，还应在会计审计中加强会计核算方法运用，继而使企业财务管理水平得到整体提高。

二、会计审计与会计核算的关系

会计属于经管学科，负责对生产经营活动价值进行记录、分析和预测。作为财务管理工作的重要组成部分，会计核算需要将财务信息当成是基础加强监控管理，为企业经济效益创造提供保障。实际开展工作，需要完成企业经济核算，对经济活动进行记录和计算。采用价值模式对企业财务消耗和经济效果进行反映，能够保证财务工作符合企业发展需要。在会计监督下，财务人员才能通过科学管理和适时决策保证经济活动有效开展。而会计审计属于经济监管活动，具有较强的独立性。与此同时，审计也是监管制度，需要对企业财政、经济活动进行检查、评审，确保经济真实性。在会计审计与核算之间，存在相互促进和影响的关系。因为核算往往需要根据审核凭证开展，在企业资金账目得到审查后，通过运用会计核算可以提出可靠信息，为企业管理决策制定提供依据。而会计审计开展基础为核算，需要开展系统的核算工作，確定企业资源配置情况，根据核算结果判断企业成本和收入情况。由此可见，在会计审计中需要重视会计核算方法运用，保证工作得以有效开展。

三、会计审计中会计核算方法的具体运用

1.记账中的会计核算方法

（1）复式记账法。在会计审计工作中，需要对企业内部资金活动情况进行确认。而会计账簿是根据经济活动类别完成不同资金凭证系统分类和汇总所得到信息，能够使资金流向得到反映，可以对企业内部经济管理内容进行完整记录。运用会计核算方法展开分析，可以将这类经济活动书面材料当成是依据，按照会计科目中的内容进行划分，对分析得到的具体内容展开系统分类[1]。实际在审计过程中需要采用复式记账法，将企业已经完成经济业务当成是对象，针对各项业务建立至少两个会计账户，对内部资金影响及各方面变化进行反映，从而确认企业财务工作资料是否具有完整性和准确性。完成账户开设后，在账户独立核算中增设内部往来科目，能够使核算账套区别开来，并建立过渡性关系，完成资金往来的明确划分。根据分析得到的信息，能够确定资金活动发生时间、具体金额、操作人员等信息，为后续工作开展奠定基础。

（2）报表核对法。在审计工作中以会计账簿为基础进行财务报表编排，需要对具有参考意义的核算指标进行整理，保证指标完整性。编排以表格形式为主，结合固定周期完成月、季度和年度报表汇总，对企业资金活动进行登记。采用会计核算的报表核对方法，能够将相关资料当成是导线，确定各要素的勾稽关系。运用核对法，对总账、报表、凭证、分账等进行审核校对，查找出统一资金活动在不同资料中信息不一致的地方，并对问题产生的原因进行查找，实现责任追究[2]。实际在方法运用过程中，需要对至少三种资料展开交叉对照，确定计算得到的数据是否正确。针对核对发现的问题，需要进行客观分析，采用相关结果提出问题解决措施，以便通过保证企业资金流畅降低企业经济损失。采用精细化核算管理方式，能够从多方面进行数据汇总，实施专门性核算。在无核算明细的情况下，可以按照科目设置对各种数据展开分析，在不同维度上加强分析对比，提高账目对照水平，使报表能够保持一致。

2.查账中的会计核算方法

（1）账户分析法。按照复式记账法在不同会计账户中对各种内部资金活动金额进行分别记录，可以得到彼此存在关系的多个会计账户。而账户间的关系被称之为对应关系，在查账过程中应当加强核算，以便利用关系对资金活动金额展开系统分析，确定各笔资金流向和使用情况。通过深入分析，能够确定活动资金记录期间是否发生遗漏，针对不合理的地方提出改进要求，从而减少资金浪费问题的产生。采用该种方法能够对所有活动花费资料进行分类和整理，通过汇总各环节资金使企业成本数据得到清晰展示，为今后生产管理提供依据，避免相同环节一再发生资金浪费问题。按照分析结果对企业内部资金进行盘查，能够完成现有物资清算，保证记账资金与实际保持一致，继而使企业资金管理水平得到提高。

（2）流程分析法。会计核算用于对会计对象进行监督，在会计对象多样且复杂的情况下，意味着不能采取单一方法进行对象反映，还要采用方法体系模式开展核算工作。在查账流程中，除了将账户对应关系当成是关键管控点，还可以运用流程分析方法对资金管控流程展开分析。具体来讲，就是将企业内部资金控制制度当成是分析主体，运用流程分析法完成资金内控制度评价和审查。在实践操作中，需要将审查项目内部控制图转换为匹配的流程图，对其中存在的问题展开分析，并结合问题直接为制度改进提供指导[3]。利用文字方式对分析结果进行表述，并利用特殊颜色标注流程图中错误信息，能够保证审计人员直接发现问题，深挖问题产生原因，最终提出科学的指导建议，继而为审计工作开展奠定扎实基础。

（3）电算化方法。在信息技术取得快速发展的背景下，审计查账还可以采用电算化方法。利用电算化工具，可以加强企业历史成本计量分析，完成公允价值计算，使披露的会计信息更具可信性。在传统会计工作中，采用加权平均法和先进先出法能够保证数据准确性，但如果企业内部存在信息不畅的问题容易造成数据失真，并且方法效率较低，因此常常被核算人员舍弃。运用电算化方法，定期实现会计系统化更新，能够对会计信息进行主动、跨级采集，对存货价格等数据进行及时更新，然后由系统自动完成加权核算，为会计审计工作的开展提供可靠、真实的数据信息。采用电算化方法，能够使会计核算效率得到提高，并且避免因人员操作问题导致经济业务分析出现错误。因此在会计审计中，还应加强会计电算化方法运用，促使会计核算和审计工作水平同时得到提高。

四、会计审计中会计核算方法的有效运用策略

1.建立完善监督体系

在会计工作中，审计与核算将起到相辅相成的作用，想要保证审计工作的有效性，还要加强核算监督，保证核算结果的真实性和可靠性。作为管理者还应以把握企业真实情况为出发点，建立完善监督体系，以便利用规章制度对会计核算人员加强约束。如果监督制度建立缺乏合理性，使得会计审计与核算工作完全按照人员经验和知识进行判断，将导致工作风险增加。结合企业实际情况，管理者应从“差错防弊”角度确立有效的内部经营管理制度，重点加强会计核算监督，加强工作风险的防范。建立以审计部门为主的监督体系，能够由审计人员负责对会计核算结果进行抽查，通过再次核算确定核算工作能否达到要求，从而使核算结果的准确性得到保证。建立相应的惩处机制，一旦发现问题需要对核算人员进行追责，保证人员提高对会计核算工作的重视，能够积极配合审计部门开展工作。

2.健全岗位职责机制

审计部门负责对企业经营情况进行监督，意味着审计工作开展需要保持较高的独立性。而在审计期间运用会计核算方法，也要求核算工作具有一定的独立性，以便会计审核能够得到有效管理，促使企业财务管理水平得到提高。如果审计核算不独立，如合并到财务部门，人员工资、福利等受单位责任人控制，为维护自身利益就难以对企业财务展开客观评价，导致审计作用降低。为保证会计核算独立运作，需要对岗位职责机制进行健全，明确会计核算、审计等各部门的职责，明确人员工作责任。结合这一目标对企业内部管理工作进行规划，需要对会计部门责任制进行建立健全，在保证核算工作独立性的同时，能够促进会计部门内部的协调发展[4]。对会计工作进行细化，安排不同人员专门负责会计资料整理、档案管理、资料汇总、数据核算等不同的工作，并对岗位工作内容和责任进行明确，严格落实岗位工作制度要求。

3.加快信息系统建设

在会计审计中运用会计核算方法，只有得到能够反映企业真实经济状况的会计资料，才能对企业经济活动作出客观分析。但实际企业不同经济业务需要采用不同会计方法，手工会计条件下则要由人员结合经验选择会计核算方法，容易导致会计信息质量受人员主观判断因素的影响。想要使会计核算方法得到规范应用，以保证审计结果的准确性，还应加快信息系统建设，由计算机完成会计核算过程，并保证会计信息具有开放性和动态化特征，能够增强会计信息的可比性，提高会计核算工作效率和准确性。使会计信息系统与内外系统对接，也能加强系统构建的监控与协作，促使会计核算工作得到有效监督，保证核算人员按照审计工作要求正确选用核算方法，最终为审计工作开展提供可靠支撑。在实践工作中，还应加強电算化会计人才培养，确保审计与核算人员能够熟练操作信息系统，利用电算化工具加强工作开展，继而使企业财务管理水平得到有效提升。

五、结论

会计论文范文第4篇

中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡 (29)和美国(36)。作为会计研究者，我们还注意到:在普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务 (含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非 (90)，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。本文引用该报告，并不表明作者赞同普华永道的研究结论。

该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，我们仍然认为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分析工具。什么是会计 (信息)透明度?它的具体表现形式是什么?如何将会计透明度从抽象的概念转化为可度量的评价指标?怎样解释会计透明度现象和在实践中把握其度?所有这些都是本文将要研究的问题。我们希望透过会计透明度的研究，能够对我国未来会计准则制订和完善、会计信息披露制度的健全提供有益的参考，进而增强我国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。

一、会计透明度概念的提出:从相关性和可靠性到透明度会计的目的在于向企业外部主要利害关系人 (包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后 (ex一post)解决机制。纵观会计 (信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，如年代对会计信息披露问题的普遍关注，到最近几年来的会计透明度的研究。从70年代初期开始，关于会计信息质量的研究主要集中在相关性与可靠性的争论上。FASB的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”被认为是这一问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性 (relevance)与可靠性 (reliability)。按照FASB的定义，相关性是“导致决策差别的能力”，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。

在此之后，加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会 (IASC)、英国等也先后关注会计信息的质量问题，提出了类似的观点。随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披露尚未形成一致的标准。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。1996年4月11日，美国证券交易委员会 (SEC)了关于IASC“核心准则”的声明。在该声明中，SEC提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是 “高质量”SEC对 “高质量”的具体解释是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。这之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。

1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局 (UNCTAD)的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响[3]。该报告认为，东南亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有:高负债、私营部门对外汇日益增长的依赖、透明度和解释度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报表披露等六个问题，比较了东南亚国家会计实务与国际会计准则的差异，发现这些国家会计信息披露明显低于国际会计准则的要求。由此我们可以推断:披露不足是透明度的一个重要标志。尽管如此，会计透明度究竟指的是什么，它与相关性和可靠性、信息披露概念之间有何关系仍然缺乏一个有效的界定。

二、会计透明度:涵义及概念巴塞尔银行监管委员会 (Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为，披露本身不必然导致透明;为实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面 (comprehensiveness)、相关和及时 (relevant and timeliness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大 (materiality)。按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，使用者能据以准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。换言之，在现有的确认与计量的框架下，通过有效的披露来增强会计信息的透明度，应当是一种可行的选择。从目前的各种论述及现有会计准则的要求看，有效的披露应当包括披露更多的信息 (即“充分披露”)，还包括以恰当的方式披露恰当的信息 (即“相关性”和“重要性”)。当然，上述要求还必须建立在所披露的信息相对可靠的基础之上。普华永道在“不透明指数”报告中，将 “不透明 (opacity)”概念定义为:在商业经济、财政金融、政府监管等领域缺乏清晰 (clear)、准确 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍认可(widely accepted)的惯例。普华永道在测定会计不透明指数时总共调查了12个问题，它们分别是:山会计准则的一致性 (程度);闭典型的投资者获取私营部门信息的难易程度;

(3)与会计准则有关的不确定性程度;

(4)私营部门对会计准则的遵循情况;

(5)政府对会计准则的遵循情况;(6)国有企业对会计准则的遵循情况;

(7)中央银行对会计准则的遵循情况;(8)商业银行对会计准则的遵循情况;

会计论文范文第5篇

将会计学分为财务会计和管理会计两大分支来进行学科发展的做法起源于美国，将面向资本市场的财务会计信息通过会计准则来进行统一规范的做法也是起源于美国。会计准则不但规定财务会计信息确认、计量和报告的标准，而且它也是企业进入资本市场必须遵循的标准。由于美国资本市场至少在20世纪开始就是世界上最具影响力的资本市场，因此诞生于20世纪30年代的美国会计准则对其他国家会计准则以及财务会计产生了巨大影响自然是不言而喻的。在美国先后有三个机构从事会计准则的制定工作，即会计程序委员会（CAP，1939-1959年）、会计原则委员会（APB，1959-1973年）及财务会计准则委员会（FASB，1973年至今）。到FASB时期，已经形成并且了用来指导会计准则制定的理论框架，即《财务会计概念公告（SFAC）》。从1978-2000年FASB陆续了七辑《财务会计概念公告》（实际生效的有六辑），它标志着主要由“目标”、“信息质量特征”、“财务报表要素”、“确认”、“计量”等概念构成的理论框架的建立，该框架被IASC、英国、加拿大、澳大利亚、中国等国家和组织仿效，产生了深远影响。这样，美国成为第一个比较成功地构建了会计准则理论框架并产生重大影响的国家。在美国，先后三个机构（CAP、APB、FASB）制定的会计准则，推动了传统会计向现代财务会计的发展和演变。现代财务会计脱胎于传统的会计，它继承了传统会计的“衣钵”（最典型和公认的就是复式记账法和账户体系）。但是在其发展过程中，财务会计同时也逐步冲破了传统会计所维护的基本原则（如历史成本原则、收入实现原则以及稳健性原则等）。

我们不妨做一个简单的划分：CAP和APB时期属于传统会计或从传统会计向现代财务会计过渡阶段，FASB时期则已进入现代财务会计阶段。传统会计的最基本特点是：（1）通过复式记账法和账户体系以货币反映会计主体拥有的资产，同时反映投资人及会计主体的产权（负债、业益）；（2）以历史成本、收入实现、权责发生制三大原则为基础核算某一期间内企业投入产出的结果———利润。1940年美国会计学会（AAA）出版了佩顿和利特尔顿两位教授的专题著作———《公司会计准则导论》，该著作一定程度上代表了传统会计的理论框架。FASB时期的财务会计（即现代财务会计阶段）发生了如下几个方面的重要转变：（1）财务会计的目标明确地转变为满足股东（尤其是不直接参与管理的中小股东）、债权人等的经济决策的需要；（2）在财务报表的计量属性方面，由原来单一的历史成本转变为历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值以及现值等多种计量属性并用，从而在财务报表内形成了由已发生交易产生的历史成本与未发生交易的现行市价共同计量的局面；（3）由于在会计期间末对资产按照市价（现行市价、可变现价值）进行重新计量，所以原有的收入实现原则被突破了；（4）由于以市价进行重新计量，所以稳健性原则名存实亡；①（5）重视资产负债表胜过利润表。在FASB成立的1973年，国际会计准则委员会（IASC）由美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰这9个国家的16个会计职业团体发起成立，总部设在伦敦。由于英国和美国在IASC中起到主导作用，所以IASC所制定的国际会计准则（IAS）与英美会计准则一样采用的也是面向资本市场的财务报告模式（Epstein和MIrza，2008）。

[1]1989年IASC了《编报财务报表的框架》，该框架仿照FASB的概念框架制定，所以与后者大同小异，在财务报表计量属性方面与FASB如出一辙。2000年7月，IASC成员投票决定废除建立在职业团体基础上的旧结构，并于2001年改组为国际会计准则委员会基金会（IASCFoundation），该基金会下属的国际会计准则理事会（IASB）负责制定新的国际会计准则，并更名为国际财务报告准则（IFRS）（IASB，2008）。[2]改组后的IASC致力于“本着公众利益，制定一套高质量的、可理解的且可实施的全球性会计准则”，可以说IASC及其准则进入了一个崭新的阶段，包括中国在内的多个国家纷纷按照与国际财务报告准则趋同的政策制订了自己的会计准则。国际会计准则委员会改组以后，IASB也启动了概念框架的改进工作。2004年10月，IASB与FASB商定，在各自概念框架的基础上，制定一个共同的概念框架。2010年9月IASB和FASB各自公布了联合概念框架的阶段性成果，同时，IASB以《财务报告的概念框架》取代了《编报财务报表的框架》，但有关报表确认、计量的部分仍然沿用原《编报财务报表的框架》。国际会计准则委员会及其准则和概念框架，进一步扩大了由美国主导的现代财务会计的影响力，并使这一模式得到进一步固化。该模式存在的主要矛盾和障碍主要表现在如下几个方面：（1）财务报表中采用包括历史成本、现行市价在内的混合计量属性的做法，尚缺乏明确的理论依据。不管是FASB的概念框架，还是IASB抑或有关国家的概念框架，都是采用列举或遵循“现行实务”的方式将这些计量属性引入其中，而并非是由概念框架得到的合乎逻辑的结论。①（2）FASB和IASB的准则（包括我国的准则）不但使用其概念框架列举的历史成本、现行成本、现行市价、可变现价值（或可变现净值）等计量属性，而且在计量中广泛使用公允价值概念，但是它们均未能在理论上处理好公允价值与其他计量属性之间的关系。②（3）在实务中，以混合计量属性所计量出来的利润既包含已发生交易带来的利润，又包含未发生交易（主要指以现行市价、可变现价值等计量属性在期末进行重新计量）带来的利润，后者不但与现金流量脱钩，而且一般说来并非来自企业的主观努力，这样就造成利润指标无论是在评价受托经济责任、还是在决策有用性方面的功能都在下降。而且由于在期末运用现行市价、可变现价值进行重新计量时人为估计成分大大增加，使得财务报表信息的可靠性随之大幅下降。（4）就资产信息而言，尽管按照混合计量属性计量在一定条件下能够提高某些资产信息的及时性和相关性，但是资产负债表中资产的有关总计和小计指标（比如流动资产、长期资产、资产总额等指标）由于是采用不同时点的计量属性计量的结果，从而使这些合计指标的经济意义难以说清。上述列举的现代财务会计所存在的种种矛盾和障碍，既有来自实践中有关利益阶层的推动，同时也有来自于会计理论认识上的偏差。本文认为，造成对会计理论认识偏差的一个重要原因是：会计学（包括财务会计和管理会计）缺乏一个共同的基础，而且在缺乏共同基础的前提下，财务会计一味按照某一主观认定的目标（比如面向资本市场的“决策有用性”）发展，破坏了会计学应当保持的最基本的结构。

二、会计学的基础理论结构与基本会计学

会计学有一个基础理论结构，只是由于认识方面的原因，对这一基础理论结构缺乏归纳、总结和提炼。会计是一项非常古老的活动，早在文字产生以前，就有“结绳记事、刻木记事”之说，其目的无非是对所得和所费进行比较，以满足人们生产和生存之需。纵观会计发展的历史和现状，会计的基本活动就是计量。我国“会计”一词的字面解读是“岁计月会”、“零星算之为计，综合算之为会”，所以说该词本身就准确而恰当地描述了会计的基本活动。会计计量的理论与方法经历了漫长的发展、演变过程。会计计量并非一般性的计量（比如数学、统计等），其根本目的在于满足人们比较所得与所费或投入与产出的经济效果的需要。而要实现这一基本目的，会计必须有一个计量的范围和界限，这就是会计主体概念的现实（或实践）依据。会计主体必须有一定的资财，有相应的权利和责任，否则，通过计量来比较所得与所费或投入与产出的经济效果这一基本目的就失去了基础。当有了雇佣关系的企业组织产生以后，会计主体概念增加了新的现实依据，因为这个企业组织需要与业主的家庭财产和活动区分开来。到了合伙制企业出现后，会计主体概念就更加清晰了。从以上分析可知，会计主体是会计计量活动首先需要解决和明确的。后来人们把会计视为一个信息系统，并在构建会计理论体系时，提出了会计假设的概念。如果要为传统的几个会计假设确定一个先后次序的话，那么会计主体假设理应排在第一位。接下来，应当解决计量单位的问题。本来实物单位（如重量、体积、个数等）、时间单位、货币单位等都可以作为会计的基本计量单位，但是，由于货币具有一般等价物的职能，而会计的基本目的又在于讲求经济效益，因此货币自然成为会计最为理想的计量单位。货币计量也就成为会计区别于其他计量活动（如统计）的基本特征之一。后来人们将货币计量也作为一项会计假设，根据货币计量在会计计量活动中的重要性，该假设应当在会计基本假设中排列在第二位。其次，为了计量所得与所费或者投入与产出的经济效果（经营成果），还必须确定会计期间。期间的确定可以分为两种情况：一是等到经营活动结束（即终止经营）时，以经营开始的时点到经营结束的时点作为会计期间；二是按照人为划定的较短期间（比如月、季、年等日历期间）作为会计期间。前者存在的问题很明显，即在大多数情况下，不知何时终止经营（事先明确的特殊情况除外），因此就不知何时能计量经营成果，从而难以发挥会计的应有作用。后者能够及时核算经营成果，所以会计上选择按照人为划定的会计期间提供会计信息。而选择按照人为划定的会计期间提供会计信息，实际上等于暂时排除终止经营（包括破产清算）这一情况，这也就是我们常说的持续经营假设。因此持续经营和会计分期其实可以看作是一个假设，即正常经营下的人为会计分期，这一假设同样存在现实（或实践）的依据。根据上述分析可知，通过明确会计主体、货币计量、持续经营、会计分期四项基本假设，目的是为了计量投入产出的经济效果（即经营成果）。我们可以进一步将会计的四项基本假设联系起来，表述为更加精炼、概括的一项假设，即按照正常经营下的会计分期、以货币来计量会计主体的投入产出效果。为了便于记忆，可以进一步精炼（或简称）为：分期核算投入产出经济效果假设。①该假设可以看作是会计学（基本会计学）区别于其他学科的根本标志，是会计学基础理论结构的根基。理由是如果不考虑这些前提条件而进行的一般性计量，比如仅对资产进行计量或对某一项目的投入产出效果进行预测，可以通过会计以外的其他渠道，或者其他学科也能够做到；而遵循“分期核算投入产出经济效果假设”所进行的计量，就成为会计学（基本会计学）的根本标志。

会计学拥有分期核算投入产出经济效果的专门方法。会计在漫长的发展过程中创造了自身独特的方法———复式记账法。复式记账法从财产和产权两个方面来反映其状况和变化，应用该方法记账时对每一笔经济业务所做的会计分录必然要涉及两个或两个以上相互联系的账户，因此这一方法不但能够核算财产的构成及其变化，而且能够核算财产的权益（即产权）的构成、变化及其原因。更为重要的是该方法将用来核算会计主体经济业务的各个账户首尾连成一片，并具有自动平衡的查错机制。因此，德国著名诗人歌德赞叹复式记账法是“人类智慧的绝妙创造之一”。会计学运用复式记账法分期核算投入产出经济效果的主要指标是利润，①利润是引起业益发生变化的最重要、也是最有意义的指标。复式记账法在核算利润的同时，能够核算出利润的另一面———资产。因为资产属于静态的存量（时点）概念，而利润则属于动态的流量（期间）概念，所以为了便于核算利润，会计学又构造出收入和费用这两个分别用来反映所得和所费的流量（期间）概念。其实，收入和费用从本质上来说分别代表的就是会计期间内资产的流入和流出。与会计的基本假设和复式记账法相适应，会计学发展出核算利润（以及后来的延伸指标综合收益）的基本确认标准。由于利润（及综合收益）是业益变化的重要原因，同时它表示的是一种财产权利，因此利润的确认原则（也就是收入和费用的确认原则）采用能够反映财产权利变化的权责发生制。采用权责发生制也就是在某一会计期间确认收入和费用时，分别按照该会计期间财产（或者说经济利益）流入、流出的权利或责任来确认，而不是按照并不能够反映会计期间内财产权利（或经济利益）变化的现金流入或流出来确认。②IASB《编报财务报表的概念框架》（2010年修订后改为《财务报告的概念框架》）将权责发生制作为一项基本假设来看待。③现在看来，用权责发生制原则来确认利润和综合收益，是前述“分期核算投入产出经济效果假设”经过演绎得到的必然结论，因此，将权责发生制作为收入、费用（包括利得和损失）确认标准的基本原则来看待更为恰当。依据权责发生制原则，再经过恰当表述以后，就可以得到收入、费用（包括利得和损失）确认的一般标准。会计的基本活动就是货币计量，并生成会计信息，那么，建立在分期核算投入产出经济效果假设之上的会计学采用何种计量属性呢？分期核算投入产出经济效果的基本指标是利润（及其延伸指标综合收益），而反映该指标的会计报表是利润表（及其延伸报表综合收益表）。利润（及综合收益）则是收入、费用（包括利得、损失）确认和计量后的结果，而后者又是与资产、负债和所有者权益密切联系在一起或者说是共存的。因此，利润表（及综合收益表）和资产负债表是同时出现、且具有勾稽关系的两张基本会计报表。另外，建立在分期核算投入产出经济效果假设之上的会计学，所反映的必然是已发生的交易或事项（或者说是过去的交易或事项）；我们也可以说，分期核算投入产出经济效果假设中已经隐含着“已发生交易或事项假设”（曹伟，2004）。[4]而符合这些假设的计量属性必然是交易价格，因为只有交易价格才意味着外界向会计主体投入的完成，以及会计主体向外界的产出的完成，也才能够在此基础上根据有关指标来核算其经济效果。其实传统会计学中历来采用的历史成本原则、实现原则以及配比原则贯彻的都是交易价格。投入资产的交易价格就是历史成本，所以说历史成本原则遵循的是交易价格。实现原则是指在销售事项发生后会计主体已经收取了现金或者已经取得获取现金的权利（即销售实现）时，该销售所产生的收入才能够确认并按照交易金额计入利润。而符合此条件则意味着交易活动已经发生并按照交易价格进行计量，所以说依据实现原则也意味着采用交易价格进行计量。配比原则是指在某一会计期间费用的确认，要按照与该期间收入的配比关系来确认。费用的发生必然意味着资产的减少或负债的增加，而后者由于是按照交易价格计量，所以费用也必然是按照交易价格计量。传统会计中还有一个稳健性原则，该原则是指在面临不确定性情况下，对于费用及负债的确认相比收入及资产的确认应采取相对宽松的政策，从而使利润及资产的计量建立在更加稳健的基础之上。应该说，稳健性原则不一定意味着违背历史成本原则（即交易价格），它只是在面临不确定性的情况下，对于费用（及负债）与收入（及资产）在确认时执行的宽严标准有所不同而已。后来会计上采用的存货计价的成本与市价孰低法，有人用稳健性原则来进行解释，其实该方法已经突破了历史成本原则（交易价格）。如果资产的减值采用永久性原则或可能性原则，①那么该计量依然是在历史成本原则的框架之下。相比之下，现代会计准则按照成本与可变现价值（或可变现净值）孰低所进行的资产减值，已经不再是历史成本原则（交易价格）了。与历史上的经济环境比较起来，非货币易已经广泛存在，因此，需要对传统会计中的实现原则做一个限定，即收入（包括利得）在确认为利润时应遵循实现原则，对于不符合实现条件的已确认收入（包括利得）进入综合收益中的其他综合收益。这样，为了提高表述的准确性，可将“实现原则”表述为“收入（包括利得）确认为利润的实现原则”更为恰当。

至此，我们可以归纳一下会计学的基础理论结构：会计基础理论结构的基本假设是分期核算投入产出经济效果假设；计量方法是复式记账法；确认的基本原则有权责发生制、实现原则（或表述为收入确认为利润的实现原则）、配比原则、稳健性原则；计量属性是交易价格；基本会计报表有利润表（或综合收益表）、资产负债表；延伸会计报表有所有者权益变动表、现金流量表。可见，该理论结构拥有独特而科学的方法，有被公认且富有现实依据的假设，有严谨的逻辑和简练的结构；而且它已经被实践反复检验，能够实现分期核算企业投入产出经济效果的目标。会计学的基础理论结构是对有史以来漫长会计实践经验（尤其是市场经济环境下企业会计实践成功经验）的科学总结。拥有稳定的基础理论结构，是一门学科成熟的表现。会计学科的发展应当建立在这一基础理论结构之上，并通过与相关学科的交叉联系，逐步建立起稳固的学科体系。符合会计学基础理论结构的会计学，我们可以称之为基本会计学（或基础会计学），其会计报表可以称为基本会计报表。其实基本会计学也就是会计学分化为财务会计和管理会计之前的传统会计学。基本会计学是企业以货币为计量单位，连续、系统、分期地核算投入产出经济效果的计量活动。在传统会计学时期，企业的经营活动和财务管理活动还比较简单，财务管理一般不作为独立的职能部门存在，财务管理学也没有成为独立的学科和专业。此时，会计学成为财务管理的重要基础，会计部门及会计人员代行财务管理的部分职能。由于基本会计学有着清晰的理论结构，所以其边界也是很清楚的。

三、如何从理论上整合财务会计学、管理会计学、政府与非营利组织会计学、税务会计学等分支学科

弄清楚会计学的基础理论结构之后，我们就可以比较容易在理论上讲清楚财务会计学、管理会计学、政府与非营利组织会计学、税务会计学，以及社会责任会计学等会计分支学科之间的关系。

通过上述分析可知，基本会计学是按照实现一般会计目标（即分期核算会计主体投入产出的经济效果）而设计的、具有严密逻辑结构的基础会计学科。它是企业会计实践经验的总结，因而，其基本适用对象也是企业。在现代社会经济条件下，有关方面除了需要满足一般会计目标以外，还对会计提出了实现某些具体会计目标的需求（如企业内部管理对会计信息的需求、资本市场管理对会计信息的需求、财政管理及税务管理对会计信息的需求等等），这样，就在基本会计学的基础上，由基本会计学与有关学科相结合，形成了若干专门会计学科。这些专门会计学科为了实现其自身的特定目标，程度不同地突破了基本会计学的理论结构。应当指出，尽管各专门会计学程度不同地突破了基本会计学的理论结构，但是基本会计学作为一门能够实现一般会计目标的基础学科，其理论结构不应因专门会计学的产生而遭到破坏。下面，本文将从上述会计分支学科与基本会计学的关系出发，分别对其进行分析和评论，以厘清这些学科之间的关系。

（一）关于财务会计学前已论证，目前的财务会计学，为了实现资本市场上投资者和债权人所谓的“决策有用性”目标，在财务报表中广泛使用现行市价、可变现价值等计量属性，冲破了历史成本原则、实现原则及稳健性原则，这不但瓦解了传统会计学的基本结构，而且其自身也陷入了理论困境。另外，为了避免将财务会计错误地等同于对外报告会计，本文认为最好不使用“财务会计”这个称谓，而是将目前向资本市场提供信息的会计系统称为“面向资本市场的会计”（可以简称为资本市场会计）。资本市场会计主要面向资本市场上企业的股东（尤其是不直接参与企业经营管理的中小股东）、债权人提供会计信息，目的在于消除资金供求双方信息的不对称状况，满足股东和债权人（包括潜在的股东和债权人）投资决策的需要，同时也满足资本市场的监管者监管资本市场时对会计信息的需求。资本市场会计除了采用基本会计学所提供的利润表、综合收益表、资产负债表、现金流量表等基本会计报表以外，还应根据资本市场的具体情况提供如下信息：第一，合并会计报表。第二，上述四张基本报表及合并会计报表的附注信息。包括分部报告、关联方关系及交易、会计政策及其变更、会计估计及其变更、公允价值的确定方法及证据、重要报表项目的详细信息等等。第三，重要项目的现行市价（或可变现价值）信息，或编制现行市价（或可变现价值）资产负债表，以及会计期间内的浮盈浮亏信息。提供该信息主要在于向股东和债权人及时提供资产市价的信息，以及某些资产项目的浮盈浮亏信息，以提高会计信息的决策有用性，弥补基本会计报表所提供的历史信息的局限性。通过这种方式还可以提供按照现行市价计量的综合收益信息（曹伟，2009）。[6]采用何种制度安排来提供现行市价信息，以保证该信息的可靠性，是值得研究的问题。第四，如果条件成熟，还可以向资本市场提供利润表、现金流量表、资产负债表的预测信息。基本会计报表、合并会计报表以及报表附注信息，目前已经比较成熟。至于现行市价信息，现行会计准则也已经开始要求提供，但它是通过基本会计报表、而且是与历史成本信息混合提供的，这样做的结果是破坏了会计学的基本理论结构。单独提供该类信息是可行的，目前需要解决的问题是：提供部分资产项目的现行市价信息，还是提供完整的现行市价的资产负债表信息，以及通过何种机制获取这些信息，并保证其可靠性。

（二）关于税务会计目前的税务会计也属于企业对外报告会计的一个分支，其目标主要在于满足国家税务部门对会计主体进行税收征收管理的需要，因此它是面向税收征管的会计（税务会计是简称）。目前的财务会计由于冲破了会计学的基本理论结构，不再严格遵循历史成本原则、实现原则和稳健性原则，因而它与税务会计的背离越来越大，从而使税务会计的重要性得以明显提升。但是，目前税务会计的理论结构及有关法规仍不够成熟，按照目前的有关税收法规，还不能够编制出独立的税务利润（应纳税所得额）表及资产负债表，并且由会计利润调整得到应纳税所得额的做法已经因二者的巨大差异而变得愈加困难。另外，由于我国有关税法没有规定负债计税基础的确定方法，从而给会计上资产负债表债务法的应用带来困难。如果会计学的基础理论结构得以维护，会计准则与所得税税法都遵循基本会计学的原则，那么按照会计准则核算的会计利润与按照税法核算的税务利润，纵然会有差异，其差异也会很小，此时在会计利润的基础上调整得到税务利润（应纳税所得额）也会比较容易。但是，在目前的财务会计模式下，税务会计与财务会计由于在确认和计量方面存在着较大差别，所以二者走上了背离的道路，致使调整的难度越来越大，而且在目前税务会计缺乏完善的制度框架，从而无法独立核算税务利润的前提下，税收监管的成本和难度提高，税收流失可能性加大。因此，在现有财务会计模式下，税法（所得税法规）最好具备能够达到独立核算税务利润及编制两张基本报表（税法利润表和资产负债表）的程度，这样才能为税收的征收管理创造良好的条件。

（三）关于管理会计学目前的管理会计是与财务会计相对的，它是面向企业内部管理部门提供会计信息的内部报告会计系统。从目前管理会计学的内容体系来看，它已经不再局限于传统会计的复式记账法，而是采用了多种学科的方法（如管理学、统计学、投资学、行为科学等），表现出灵活多样性。也不再局限于传统会计的有关原则（如历史成本原则、权责发生制原则、实现原则、稳健性原则），而是本着“管理有效”的原则进行计量活动。管理会计学具有比较典型的交叉学科性质（尤其是管理学与会计学的交叉），但是，它既然仍然属于会计学，就应当保持会计学的最基本特征。传统会计学的四大假设，总体来看，管理会计依然遵循。与基本会计学相比，管理会计的主体范围具有层次的多样性，可以是整个企业，也可以是分部、部门、车间、班组、工段等，但是，作为会计主体，它们都是拥有财产（或资金）使用权利和责任的主体。管理会计遵循货币计量假设，意味着管理会计信息主要表现为资金、成本、利润、现金流等财务信息。另外，管理会计的分期，不像对外报告会计那样受到有关法规的限制，一般采用日历期间；而是表现出灵活性，可以与对外报告会计一致，也可以不一致。应当看到，目前管理会计学的体系和内容已经十分庞大，而且在内容的组织安排方面显得逻辑性不强。这主要是由于管理会计作为企业内部报告会计，服务于企业内部管理的不同职能部门和管理的不同方面（例如服务于成本管理、经营管理、财务管理、质量管理、人力资源管理、环境管理、战略管理等），因而其内容自然十分庞杂；而且现行管理会计学往往又没有按照企业内部管理的不同部门或方面进行结构设计，因此其内容安排显得逻辑性不强。为了解决管理会计内容庞杂、逻辑性不强，以及一些新兴管理会计专题难以展开深入论述等问题，可以将管理会计的内容按照具体服务对象不同分为若干专题（或分支学科），如面向成本管理的成本管理会计、面向经营管理的经营管理会计、面向财务管理的财务管理会计、面向人力资源管理的人力资源管理会计、面向环境管理的环境管理会计、面向战略管理的战略管理会计等等。这些管理会计分支学科，既具有相对独立性，又具有内在的逻辑关联；既可以独立成科，又可以整合为一体。

（四）关于政府与非营利组织会计（预算会计）在经济和社会活动中，与企业这一营利组织相并列的还有政府和非营利组织，适用于前者的会计被称为企业会计，适用于后者的会计则被称为政府与非营利组织会计。建国以来，我国非营利组织长期以来其经费来源纳入国家预算，因此我国将政府总预算会计、行政单位（广义）会计、事业单位会计统称为预算会计。近年来，随着政治、经济及社会领域的改革，民间非营利组织逐渐增多，事业单位的业务领域及经费来源呈现多样化，这样，传统的预算会计的称谓已经不能适应变化了的新形势，因此与国际接轨的政府与非营利组织会计这一称谓开始成为广泛采用的术语。在西方国家的历史上，政府与非营利组织会计的理论与方法落后于企业会计的理论与方法。其原因在于企业处于激烈的市场竞争中，而且企业对于经营成果及产权的信息需求甚为迫切，这种强烈的需求刺激和推动了会计方法的发展，复式记账法诞生于企业而不是非营利组织并非偶然。尽管如此，企业会计的原理和方法同样适用于政府与非营利组织，或者说在企业中形成的基本会计学的基本理论结构对于政府与非营利组织会计也是适用的。在会计方面，政府和非营利组织与企业的不同之处主要在于：（1）企业需要分期核算资金的经营成果（利润），而政府与非营利组织不以营利为目的，不需要核算利润，但需要分期核算资金的运用结果（结余）；（2）由于政府与非营利组织不以营利为目的，不需要核算利润，所以也没有资本（投入资本）的概念和核算需要；（3）由于政府与非营利组织不核算利润，所以它就没有企业会计中的收入、费用概念，或者说其收入、支出概念与企业会计中的收入、费用概念具有不同的性质，也因此决定了政府与非营利组织会计没有与此相联系的企业会计上强调的收入实现原则、配比原则及稳健性原则。除此之外，基本会计学中的会计主体、货币计量、持续经营、会计分期四大假设都适用于政府与非营利组织会计，复式记账法、权责发生制、以及历史成本原则也都适用于政府与非营利组织会计。在此有必要进一步说明的是：不少人认为政府与非营利组织会计在确认基础上采用收付实现制，其实这基本上属于概念上的误解。政府与非营利组织会计（对外报告会计）的基本目标在于向有关方面报告资金受托责任的履行情况，因此会计主体必然按照对资金（会计上的形态涉及资产、负债、收入、支出、净资产等）享有的权利或承担的责任（即权责发生制）进行确认和核算。只不过在政府与非营利组织，资金进入或离开会计主体的形态常常是现金，而且现金流入主体或流出主体往往正好意味着主体对该资金（现金）权利的形成或解除，所以给人以采用收付实现制确认的印象。而且按照目前国际通用的对资产、负债、收入、支出等会计要素的定义，其确认必然是权责发生制的。当然在采用权责发生制确认和报告的资产负债表及收支结余表之外，并不排除按照现金流量制另行编制现金流量表。可以说，政府与非营利组织会计（对外报告会计）是基本会计学在政府与非营利组织中的应用，也可以看作是基本会计学与财政学、行政管理学等学科的交叉学科。另外，政府与非营利组织会计也可以仿照企业会计学发展其对内报告会计（管理会计）。

（五）关于社会责任会计学现代企业除了追求经济利益外，还有环境保护、员工就业和发展、社区发展，以及社会公益等方面的社会责任。企业社会责任会计就是以企业为会计主体、主要以货币作为计量手段，对企业社会责任的履行情况进行确认、计量、记录和报告的一个对外会计信息系统。该学科可以看作是基本会计学与生态学、社会学、政治学等学科的交叉学科，其发展历史比较短暂，理论与方法还很不成熟，但在欧洲国家已经有一定的实践基础。社会责任会计的出现表明会计学除了具有服务于经济管理、企业管理的作用以外，还有服务于环境管理、社会管理、政治管理等方面的作用。

（六）从基本会计学到会计信息系统基本会计学是会计学科结构的最重要基础，其主要特点是：（1）通过复式记账法既反映财产（或资金）的形态和结构，又反映其权益以及会计期间内增值的结果；（2）它反映已经发生的经济活动（交易或事项），且强调会计证据及信息的可核实性。以基本会计学及相关学科为基础，按照环境和时展的需要，会计学延伸为对内、对外两大会计信息系统：一是对外报告会计，二是对内报告会计。其中，对外报告会计又可以按照会计信息的主要服务目标不同，分为如下子系统（学科）：资本市场会计、一般企业会计、税务会计、政府与非营利组织会计、社会责任会计等；而对内报告会计也可以按照主要服务目标不同，分为如下子系统（学科）：成本管理会计、经营管理会计、财务管理会计、人力资源管理会计、环境管理会计，或者不加细分，统称为“管理会计”。对外报告会计主要解决会计主体内外部的信息不对称问题，自然对于有无可验证的证据及信息的可靠性具有较高的要求，因此它主要采用基本会计学的理论和方法，并在此基础上寻求发展，而且需要有统一的规范。对内报告会计由于不存在统一性和规范性的问题，所以它在基本会计学的基础上有深度发展，但是它仍然遵循会计学的四大假设。是否遵循会计四大假设是判断某信息系统（或学科）是否属于会计信息系统的根本标志。作为会计信息系统的会计学，具有较强的现实存在依据，并有着共同遵循的基本假设，因此，它属于比较典型的会计学（可以称之为狭义会计学）。这也是会计信息系统论所论述的会计学的范围。狭义会计学遵循会计学的四大假设，其边界也是清晰的。

四、如何从理论上整合狭义会计学与财务管理学及审计学

审计最初是为了满足对会计信息的检查和监督需要而存在的，其后二者发展成为相互依存的关系。随着会计工作范围的扩展，审计的工作范围也从财务报表审计延伸到合法、合规审计以及绩效审计。另外，广泛的受托责任关系的存在以及社会和市场对鉴证、确认的需求也推动了审计职能和审计工作范围的拓展。鉴于审计与会计之间的密切关系，审计学长期以来是作为会计学科中的专题学科而存在的。目前，审计学已经形成了比较独立的理论和方法体系，而且也发展出众多分支学科，从而在学科上已拥有相对的独立性。另外，在实际工作中比较大型的企事业单位一般都设置独立的审计部门，注册会计师审计也早已成为一门独立的职业，从而使审计专业人才成为来自市场和社会需求的专门人才。在这样的背景下，审计学已经发展成为我国高等教育中一个独立的专业。财务管理是对企业（或其他组织）的资金筹集、运用等所进行的资财管理，是一项与人力资源管理、营销管理等相并列的职能管理（王庆成，1999）。[7]财务管理学作为一门研究财务管理理论与方法的学科，比会计学（狭义）的历史要短得多。由于会计在传统上是对资金所进行的计量活动，而且历史悠久，所以，长期以来企业财务管理的部分职责由会计部门代为行使。随着股份公司以及资本市场的发展，企业的财务活动日趋复杂，财务管理逐渐从会计中独立出来，成为独立的职能部门。在西方，财务管理学是20世纪初在管理会计的基础上发展起来的。在我国，由于建国后长期采用计划经济管理体制，企业财务管理的独立权限很小，而且财务管理业务比较简单，所以我国当时的财务管理部分职责由会计部门行使。在学科设置上，我国借鉴前苏联财务管理学的学科体系，将财务管理学作为一门课程设置在会计学专业中。我国实行市场经济体制以后，财务管理活动也日益复杂，财务管理职能也逐渐从会计中独立出来。在学科设置方面，吸收西方财务管理学的内容，从1998年开始将财务管理学设置为一个独立的专业。由此可见，财务管理与会计、财务管理学与会计学有着深刻的历史渊源和“血缘关系”。之所以二者具有密切的联系，是因为其处理的对象都与货币和资金紧密相连。会计（狭义）主要运用货币从事计量活动和信息的提供，以服务于特定的管理目标；而财务管理则是对资金（包括货币资金）的筹集、运用等过程所进行的直接管理。但是二者毕竟具有不同的工作范围和职能，因此，财务管理与会计、财务管理学与会计学，既有分的必要，又有整合的必要。也就是说，对其既要有分的思维，又要有综合的思维，而如何分与合，应结合实践进行进一步研究。

在会计信息系统（狭义会计学）的基础上直接延伸出的审计学和财务管理学，与会计信息系统相互依存、联系紧密。其共同特点是三者都属于价值管理（或资金运动管理）的组成部分，只是侧重有所不同。会计侧重于面向会计主体的内部和外部提供连续系统的会计信息，服务于会计主体的内部管理，同时通过会计信息连接会计主体与外部环境，服务于资本市场以及社会经济管理；财务管理作为会计主体的一种职能管理，侧重于从价值角度负责资金的筹集、日常运营及控制、资本结构管理、对内和对外投资，以及资金的退出和分配等；审计则侧重于对会计信息以及财务管理（包括制度）的鉴证或监督。因此，从综合的视角来看，会计主体的价值管理就是会计（广义的会计），这也是会计管理活动论所论述的会计学的范围。尽管我们可以从价值管理的角度，将会计学、审计学和财务管理学（包括成本管理）等学科整合为广义的会计学科，而且这种整合不管是从学术研究的角度，还是从实际工作的角度都有其重要意义。但是，会计、审计、财务管理毕竟有着不同的职责范围和活动目标，可以说是三种不同性质的工作；同时，会计学、审计学、财务管理学也有着不同的目标、假设、原则和方法。因此，将三种学科整合在一起的（广义）会计学，其边界就不像狭义会计学那样清晰。我们不妨在此试举几例：政府会计主体范围内的资金运动管理，一般不被认为是财务管理学的范畴，而是财政学的范畴；财政监督、税务监督和审计一样也可以看作是对资金运动的监督，但前两者一般就不被认为是会计学；金融机构（如银行）对资金运动的管理往往被纳入金融学的范畴，等等。可见，我们既需要有广义会计学的观念和思维，同时又有必要将会计学的“正宗”视为会计信息系统（狭义会计学）。

五、如何看待会计学的专题学科和边缘学科

会计论文范文第6篇

（1）数字运用的一般原则是：凡是可以使用阿拉伯数字而且又很得体的地方，特别是当所表示的数目比较精确时，均应使用阿拉伯数字。遇特殊情形，或者为避免歧解，可以灵活变通，但全文体例应统一。

（2）使用阿拉伯数字或是汉字数字，有的情形选择是惟一而确定的：①非叙述性文字（如统计表）中不带量词的纯数值（如正负数、百分比、分数、比例等），必须使用阿拉伯数字。如：48，32.04%、1/4、1、5；②定型的词、词组、成语、惯用语、缩略语或具有修辞色彩的词语中作为语素的数字，必须使用汉字。如一方面、七国集团、“九五”计划、五省一市、第三季度、第一方案等等。

（3）对于标明论文中段落、层次顺序的序数可采用汉语序数字、阿拉伯序数字、罗马数字和英文字母A、B等组合排列。

（4）对于表示货币金额的数字，应根据论文内容分别标明货币大写金额（壹、贰、叁、肆、伍、

陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、零、圆或元、整）和货币小写金额（阿拉伯数字）。

2．计量单位的使用

会计论文中使用的计量单位主要依据国务院的《关于在我国统一实行法定计量单位的命令》中的有关规定，如：

米、分米、厘米、毫米等──长度计量单位

克、公斤、吨等──重量计量单位

平方米、平方公里等──面积计量单位

升、毫升等──容量计量单位等。

立方厘米、立方分米、立方米等──体积计量单位

3．报表、分配表及账簿等图表的使用

会计论文写作中经常需要运用大量实例进行论证，而报表、分配表及账簿等使用非常重要，能够使文章直观明了，清楚地表达用文字难以表达清楚的内容。

4．论文中的公式表示方法

（1）文字公式中太长，可排成双排，如：

（2）字母公式中，如需对公式中的字母进行注解，注解的方法要前后统一。

5．注释或注解

注释或注解，是指解释会计论文中的文字，内容要简明、扼要、清晰。原则上凡引文必须注明出处，加注的方法有四种：

（1）夹注，即段中注。注写在正文中，一律用括号标明。宜全篇须注处较少（只两三处），若夹注过多，不便于阅读正文。

（2）脚注，即页下注。多见于出版之书刊，注在本页的下端，是最便于阅读的。

（3）章、节附注。即注在一章或一节之后，一般书刊、特长论文才用。

（4）尾注，即所有注释都放在文章结尾或全书末尾。文内统一编码，文末集中注释。这种注释法比较规范。毕业论文多用此注释法。

行文的注码（除夹注外），编号顺序，一律用①②③④……的小写标出，写在所注对象的右上角，占一格。若脚注，注释很少，只一二处，也可用梅花符号“*”标明。

附注出处的，一般安排顺序是：著者（编者、译者）名、书名或篇名、出版者（或报名、刊名）、出版年份（报纸年月日、杂志期号）、页码（报纸第几版）。

会计论文范文第7篇

【关键词】 会计文化； 和谐社会； 以人为本

一、会计文化建设的意义

文化是指人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的总和。所谓会计文化是指人类从会计动机出发，以会计人员、会计活动为主要对象，以会计行为为主要作用方式、经济信息作传递媒介、会计报表作载体，以古老的算盘与先进的电脑为工具，在商品生产、分配、交换、消费过程中联系着人类与自然、人类与社会、人与企业、人与人之间经营管理活动的各种经济关系，同时带动着文化的传播与交流，并促进自身发展的特殊文化现象。可见会计文化是社会文化的子文化，一般认为由会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化三部分组成。会计物质文化是指会计工作条件等的集合；会计制度文化是指会计人员价值观念、职业道德、会计行为表现和制度约束等；会计精神文化是指会计人员的文化心理、文化素养、行为取向等。可见会计文化涉及到会计工作的方方面面，它是在长期的会计实践工作中积淀而成的，同时又反作用于会计工作。健康优秀的会计文化具有导向功能――既可通过一种制度性的、物质性的导向，也可以通过世界观、价值观、伦理道德观等思想和精神为导向对每个会计个体的行为产生根本的影响；凝聚功能――通过对会计目标、准则、观念等的认同感形成向心凝聚力，使整个会计系统最大限度地发挥出巨大的整体效应；约束功能――使每一个会计个体通过自我调节自觉地使自己的行为、心理、价值观等符合共同的价值观念；激励功能――在相信人、理解人、尊重人、爱护人的基础上协调和控制会计人员行为心理、动机，从而最大限度地激发会计人员的积极性，优化会计人员的行为，会计文化建设在会计事业发展中将发挥深远的不可替代的作用。

二、会计文化建设的现状及原因分析

（一）现状

近年来企业会计文化建设取得了一定的成绩，比如说会计人员的继续教育已制度化、周期化，为会计人员促进交流、了解最新的会计知识、提高业务素质搭建了平台。各地财政部门财政会计学会每年结合地方经济建设的实际和会计方面的热点问题下达课题、评选优秀论文、促进学术研究氛围、成立高级会计师联合会等组织、加强与社科部门的联系沟通等都对会计文化建设起到了一定的促进作用，但从经济发展的水平和会计工作的标准来看显然还存在着不少问题。

1.从物质层面来看

会计人员的收入水平相对较低，尤其是基层普通会计人员的待遇比较低；工作环境较差，硬件配套不够，办公设施不齐全等，工作效率低下；会计人员参加学习、培训的机会较少，限制较多；几乎没有精神文化生活。

2.从制度层面来看

法律意识淡薄，制度约束力弱，内部控制不到位；职业道德规范落实不到位，会计行为随意；继续教育管理制度不健全，效果欠佳，流于形式。

3.从精神层面来看

会计人员的会计文化心理复杂，缺乏信念和原则，随波逐流，较多关心个人和小集体利益；缺乏对社会利益的关注；缺乏职业理想和职业规划、职业感情和职业荣誉感，知识面狭窄；缺乏人文修养和文化底蕴；缺乏进取心，得过且过，人云亦云，观念落后，对会计工作的认识还停留在记账、算账、报账上；缺乏市场观念，竞争观念，参与意识不强，普遍存在着求安稳和混日子的心理。如此种种，不一而足。

（二）原因分析

会计文化建设的现状令人堪忧，究其原因，概括起来大致有：

1.社会环境的影响

会计是社会职业的一种，会计文化产生于一定的社会经济环境中，会计人员的道德水平与社会整体道德水平的趋势是一致的，并且受社会道德水平的制约和影响，在市场经济浪潮的冲击下，拜金主义、享乐主义、极端个人主义都对人们的价值观念带来了极大的影响。

2.传统会计文化观念的影响根深蒂固

在传统文化中，会计处于从属和依赖的地位，在会计工作过程中，推崇中庸之道，强调搞好内部、外部“平衡”，侧重于人际关系的处理，内耗较大，工作“不求有功，但求无过”。小团体个人的伦理重于整体伦理，对长辈的“礼”、“尊”，对朋友的“义”、“忠”大于对会计整体的“忠”，会计人员的价值取向、行为准则、思维方式常常受到政治和权力的影响，表现出法制观念薄弱，随意性较强。

3.会计文化建设的无意识性

会计文化是建立在一定物质基础上的意识形态。它存在于会计活动中，又作用于会计活动，发挥着潜移默化的作用。“先进的会计文化控制会计人员逆向选择的道德风险的作用是隐性的，但的确是客观存在的”、“先进会计文化提升会计信息相关性和可靠性的作用，是间接的和缓慢的，但却是有效的”。但会计活动的管理者、参与者对此缺乏认识，往往急功近利，缺乏主动培育优良的先进的会计文化意识。

4.会计人员自身的素质

多年来，会计人员扮演的是“账房先生的角色”，缺乏独立自主意识，“礼尚往来”使利益交换变成了一种“道德”。“法不责众”的趋同、从众心理，使社会惩罚失去效力。依附与崇尚哲学、明哲保身意识造成了会计人员诚信意识淡薄、谨慎意识不足、职业判断能力低下、思辨意识差、是非观念不强。“师傅带徒弟”的模式导致会计人员举一反三能力、知其所以然的能力普遍偏低。

5.企业文化建设与会计文化建设不同步

一些企业在发展的过程中尚未意识到企业文化建设对企业长久发展的作用，还缺少主动培育优秀企业文化的意识。在企业活动中往往表现为：重形式，轻效果；重人情，轻效率；重企业效益，轻社会效益；重眼前，轻未来；重物轻人；重硬件，轻软件；重权利，轻责任；重等级，轻和谐；重物质，轻精神；重竞争，轻合作；分配不公、组织氛围不好、领导者形象不佳等都严重影响了会计人的心理和行为。

三、会计文化建设的途径

（一）政府应大力推进会计文化建设

文化的价值在于它能推动人类社会的进步，庞大的会计大军分布在各行各业，优秀的会计文化不仅可以造就优秀的会计人、成为优秀的企业文化的一部分，还可以通过会计人的努力将优秀的品质辐射、传播到其他社会成员和家庭成员身上，从而促进和谐社会的建设。

政府导向对先进会计文化作用机制的有效发挥具有重大影响力。面对会计文化建设薄弱的现象，政府应当出台相关的政策予以支持，为会计文化建设打造一个有利的环境。政府至少可以做好以下几件事：

1.发挥好舆论的导向和宣传作用。通过各种媒体进行专业的宣传，避免出现对于会计职业的纯负面报道造成社会公众对会计产生的消极认知以及避免报道不够所引起的对会计工作和会计职业的陌生。

2.倡导开展丰富的会计文化活动。如开发优秀会计文艺，出版会计普及读物等方式提高社会对于会计专业和职业的认知度，为会计作用的发挥和发展营造一个良好的氛围。

3.树立会计职业形象，对会计工作中的先进典型要大张旗鼓地宣传和表彰，在报纸和广播、电视等大众传媒上开辟专栏反映会计人的生活和心声。

4.通过各种方式提高各级领导对会计工作的重视程度，提高会计人员的待遇，改善会计工作环境，丰富会计人员的文化生活，提升会计人员的职业幸福感等。

5.财政部门应将会计文化建设纳入工作范围之中。财政部门作为法定的会计工作主管部门，履行着监督、检查、服务等多种职能。还应主动承担起营造优良会计文化氛围的重任。具体可做好以下工作：

（1）优化自身的管理行为，提高管理能力和服务水平，为基层组织、企业和会计人员做好表率。

（2）探索会计人员继续教育的形式，提高继续教育的效果。

（3）探索会计人员职业道德建设的途径。

（4）进一步发挥好财政会计学会的作用。

（5）与高校及有关组织联合加强会计文化现象的研究，最大限度发挥会计文化的功能。

（二）教育部门应发挥奠定良好会计文化基础的功能

普通高等教育：做好会计专业学生入学时的专业引导，引导学生对会计专业的正确认知并形成专业认同感，可以通过专业介绍、成功专业人士的报告、优秀会计学者、知名教授的讲座等方式让学生感受到专业的魅力和会计专业人士的人格魅力，从而树立远大的职业理想。在学习的过程中通过教师的言传身教、合理的专业课设置、适当的实践安排培养学生的业务能力、行为习惯、精神品质、职业道德意识等。

成人高等教育：应探索成人教育的规律和模式，结合会计人员的实际情况采取合适的教育、教学及管理方法，扭转他们身上不良的文化积淀，促进会计文化的全面协调发展。

继续教育：针对不同层次、不同类别的会计人员设置不同的学习内容，不仅要传授最新的专业知识，还要注重背景的分析、发展过程的介绍、最新观念的灌输等。

（三）企业文化是会计文化建设的根基

企业文化的观念、精神、行为准则、道德规范等，都必然渗透和体现在会计文化中。企业文化的物质基础决定了会计文化的物质基础；企业的制度基础决定着会计规范的执行情况；企业的形象、领导人的风格等影响着会计人的精神风貌、价值取向等。良好的企业环境，科学的经营管理方式，规范的企业制度，正确的价值导向，以人为本构建良好的企业文化体系，塑造优秀企业形象至关重要。

（四）会计主管应成为企业会计文化建设的精神领袖

会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合。会计主管的素质、能力和表率作用极为重要。一种优秀会计文化的形成，很大程度上取决于会计主管的思想素质、政策水平、实际经验、价值观念、科学知识、文化修养和能力结构以及开阔的心胸、敏锐的头脑、开拓创新的精神和竞争图强的意识。会计的目标和宗旨、会计价值观、会计人员工作作风、传统习惯、行为规范、规章制度等，在某种意义上说都是会计主管会计观的反映。

（五）会计人员是会计文化建设的主体

会计工作的主体是人。会计工作的质量与会计理论和会计手段革新有密切关系，但最终起作用的是会计人员和会计组织。会计主体的精神状况、文化素质等必然会影响到会计行为的质量。因此会计文化建设必须遵循以人为本的原则。一方面，从社会和企业的角度要坚持理解人、尊重人、信任人、爱惜人的原则，建立一整套促进会计人全面和谐发展的机制。另一方面，会计人必须认清形势，自我教育，自我提高，自我完善，主动融于优秀会计文化建设的行列中。培养正确的价值观、进取意识、开拓竞争观念、改革创新观念并持之以恒地坚持下去，最终树立远大的职业理想、高尚的情操、廉洁奉公的精神、职业荣誉感、责任感等，与整个会计群体形成强大的向心力、约束力、凝聚力，缔结一个团结同心、真诚合作、和谐默契的团队，为职工、企业、国家当好家，理好财，为和谐社会建设注入一股强大的力量。

总之，会计文化建设是一个复杂的系统工程，会计文化受内外环境和多种因素的共同作用，优秀会计文化的形成必然经历一个缓慢的渐进的过程，因此需要社会各界坚持不懈地努力。

【参考文献】

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［5］ 龙云飞.简论会计文化［J］.工业技术经济，2001（1）.

［6］ 王晓兰，等.重塑会计文化理念与职业道德建设［J］.中国农业会计，2006（7）.

［7］ 刘开瑞.企业文化之产生对会计文化启迪［J］.山西财政税务专科学校学报，2001（1）.

会计论文范文第8篇

成本会计论文2500字(一)：现代成本会计管理理念和实施策略论文

现代成本管理理念的诞生与现代经济发展、科学技术进步、产品生命周期、全球竞争态势息息相关，并逐渐由传统走向现代。现代成本管理法的推进实施中，诞生诸如价值链分析、零库存准时生产、作业成本法等内容，并在诸多管理方法中形成了有机统一的整体。具体成本管理理念和实施方法如下：

一、现代成本会计管理理念

现代经济社会的发展，第三产业和第一、第二产业相比更具比重优势。在现代社会产业结构调整中，进一步促进了第三产业的迅速发展，并在市场中，由单一产业发展到多元产业的全面发展。相较于传统制造业而言，在旅游经济、信贷货币、基金保险、通讯电器等领域的产业结构化调整及发展，也迸发出了活力。基于此，企业关于自身生产方式和成本管理方法也随之发生了翻天覆地的变革，并在高科技产物如計算机、数控机床、人工智能等技术密集型生产成本中归于新成本会计管理的信息化产物之中。

二、现代成本会计管理理念的关键点

（一）全面质量成本管理理念

全面质量管理（TotalQualityManagement，简称TQM）主要体系组成目的旨在提高经济水平、满足客户需求、满足市场研究需求、满足设计要求、便于制作和售后服务的过程，其质量高低与相关活动自成一种有效的管理内容体系。主要管理意义为：以产品质量提高为而核心，以产品设计理念和方法为引导、以生产化、流程化管理为重点、以职工工作积极性和责任感为保障，以完美的产品质量和完善的售后服务为基础，在市场经济发展的洪流中，通过低成本、低能耗、低维修成本和低事故发生为管理目标。管理理念适用于为实现管理目标而从事信息活动的协调过程。

（二）成本会计管理理念

物价的变动，催生了资产成本计量属性对象的确认，并注重计量和报告等程序管理。该成本会计管理理念的核心旨在提高企业资产成本利用有效率，在企业生产过程中，确保各方利益趋于一致化和等效化，并在降低成本中随技术理念、管理核心等发生质的变化。

（三）约束理论管理理念

该理论英译为“TheoryofConstraints，

TOC”主要作用为辅助企业识别目标管理中的相关制约因素并进行整改。约束理论的作用是有效发挥出现代企业产品生产中的管控能力，并实现实际工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通过提高生产能力、优化生产工序等整体提高企业生产能力、降低企业生产成本，以利于企业在市场竞争中立于不败之地。

三、现代企业成本会计管理现状

随着改革开放进程的加快，我国市场经济的发展渐趋归于完善和规范。现代成本会计管理及其相关发展中，面临着愈加激烈的市场竞争，并在产品供求关系、新工艺及其产品更新换代中，以短运营周期和成本核算工作的精密化在市场竞争中产生了广泛的影响。加之知识经济对市场经济的有利影响，使得成本会计的多样化、个性化及其集成化和多元化趋势得到了大幅度改善。具体来讲，在成本会计理论研究中的进程极快，使得成本会计研究的系统性、独立性得以上升到思维层面，且将管理会计、财务管理等学科体系融入到成本会计之中，无疑使得该领域的著述及其论文和专著趋于详尽化、体系化、智能化、标准化，并在以往的成功经验分析中，从成本会计报表与分析、成本会计管理策略、成本会计可操作性上趋于完善。而在成本会计信息上的质量管控中，以成本会计的发展管理阶段、核算阶段、实施有效管控，以能够将会计信息应用在企业决策中，从事后管理上升到整体管理，并在未来的工作中，为会计管控提供相关参考意见。

四、现代成本会计管理理念的实施策略

（一）引进先进管理方法和技术

对于企业而言，管理方法及技术作为一把双刃剑，先进管理理念和方法及其管理技术的变更，无疑对企业生产价格调整、成本主导、额外盈余、产品研发、目标利润成本值变更、市场经济的发展等具有决定性作用。国外在该领域的技术渐趋成熟，且在管理体系、制度、理念、模式中以其先进管理经验和成效获得了比之常规管理较为成功的管理模式，以此来从经验、模式上加以借鉴。国内企业应以此为借鉴，在先进管理方法、管理理念、管理目标中以及时变革和成本缩减，确保会计管理成效最大化。

（二）会计电算化管理进程加快

加快会计制度研究与改革步伐，制定相应的配套措施和法规。以信息化市场发展为饵，在企业业务范围、业务种类拓展及其会计管理技术高效化中，寻求企业信息化发展的最佳助力。管理环节，坚持“以人为本”，奉行财务信息互动交融、人力资源信息系统化等措施。在管理环节，人主观能动性发挥作用成效突出，适度以激励制度、现代成本管理方法和理念作为问题解决的关键。避免过度管理造成管理成效下降，有碍现代成本管理方法的提升，违背现代管理思想的初衷。

（三）成本管理全面启动

现代成本管理作为一项系统性、复杂性工程，需要在成本管理方案设计中进行全局掌控，并鼓励各参与方全局动员并配合上述价值链分析、零存货与及时生产、作业成本法管理方法，囊括全面质量成本管理理念、持续提高理论的管理理念、约束理论管理理念并进行合理设计，最终协同不同层级相关管理人员、基层车间人员的全面支持和身体力行。持续深入全面对标，形成管理、技术、财务成本三大生产经营指标对标体系。围绕安全、优质、高产、高效、低耗的管理目标，推动成本、技经、管理等指标持续改善，整个管理过程中保“安全零事故，环保零污染”，关键指标达到或领先行业先进水平。

（四）综合持久的管理方略

现代成本管理方法要应用在企业管理的整个过程中，需以合理存货模式避免存货流通速度过快对企业造成的灾难性后果。在持久成本管理中，以完善的思路运用于管理理念之中，以中长期发展目标为己任，全面实现企业的可持续发展。

五、结束语

综上，本文分析了现代成本会计管理的基本理念，进一步阐述了成本会计管理的实施方法，旨在总结企业以现代成本会计理念为基础，以减少成本、提高利润为经济效益提高的关键，以为现代企业成本会计管理探究提供依据。

成本会计毕业论文范文模板(二)：企业成本会计在新经济形势下的认知和发展策略论文

摘要：社会经济快速发展，市场竞争日益激烈，我国企业面临严峻的考验，目标成本管理与调整是企业发展的重要前提。新经济形势下，企业成本会计如何有效发展是本文重点研究的内容，同时针对企业成本会计在新经济形势下的认知展开分析，仅供参考。

关键词：企业成本会计新经济形势认知和发展策略

一、新经济形势下对企业成本会计的认知

现代信息技术的发展引发一场信息化产业革命浪潮，知识经济时代的到来使得世界经济体制发生巨大改变。经济发展核心是知识与技术的创新，依托信息产业，实现科技与知识的有效融合。当代科学技术水平的提高，传统有形化资本经济社会逐渐转变为无形知识结构。新经济形势下，市场经济日益激烈，消费需求更加多样化，要求也越来越高，往往会出现供大于求的现象。而创新产品、新工艺的产生与应用，帮助企业缩短生产周期，但成本核算要求也越来越高。所以，低成本战略管理理念成为企业管理核心，帮助企业掌握市场经济发展准确信息，成本结构更加完善，减少成本支出。

受到市场经济变化的影响，企业制造环境也发生相应的改变。市场经济变化生出的新型产品制造、资源规划以及集成化系统，给传统成本会计带来巨大冲击，新经济下，传统成本会计核算方法也不再适用。

由于受到新经济发展的影响，市场经济物价出现波动现象，这时企业成本会计要以现有成本作为计量属性，确认核算对象，采取正确计量方法，规范报告流程。

预测、核算和分析企业在生产经营中支出的成本费用，工作产生的数据信息可作为企业管理决策、管理控制的方面的参考依据。市场经济发展变化，企业成本会计核算和经营理念相结合，同时融入成本管理理念，跟随市场经济环境变化体现企业价值变化，决策性更高。

二、新经济形势下企业成本会计发展策略

（一）加强理论研究

加强理论研究是企业会计发展的基础，以往企业生产经营过程中，管理者在企业成本会计理论方面没有形成正确认知，忽略其重要性，导致传统会计成本缺乏理论支持，但随着市场经济环境的发展与变化，各种问题层出不穷，如果缺乏有利理论支撑，企业成本会计会很难发现问题并解决，不能站在理论角度分析市场局势，最终导致企业发展与市场发展趋势背道而驰，企业无法在市场竞争中谋求立足之地，只能被淘汰。所以，必须重视理论研究，在理论指导下，通过专业理论知识深刻探索，找寻问题最佳处理对策。

（二）借鉴国外经验

随着经济全球化，企业成本会计的作用与优势逐渐显现，在企业管理与发展中的地位也越来越重要。新的时代环境下，企业成本会计采取有效对策，确保自身成本会计水平不断提升。当前，我国企业在成本会计体系的建立方面并不够完善，相较于发达国家，差距明显。对此，企业首先考虑自身实际情况，基于实际，有目的选择与企业发展方向相符的国外先进成本会计发展经验，并结合国内市场形势和基本国情采取有效措施，为企业成本会计改革提供保障。

（三）更新思想观念

传统企业成本会计在新经济形势下已经不再适用，因为传统企业成本会计陈旧僵化，在评价工作中，往往只注重对成本评价，将成本看作唯一评价标准，企业成本会计思想观念落后，企业盲目的追求经济效益，为了增加盈利，一味的减少成本消耗，节约成本是每个企业发展进程中所注重的，但并不是企业发展的最佳途径。企业长期受到这种错误、滞后思想观念的影响，严重阻碍自身发展探索脚步的前进，新经济形势下，企业面对激烈的市场竞争局势无法有效应对，适应能力渐渐降低。所以，企业必须要不断地更新思想观念，丰富成本工作评价标准，全面加强工作力度，促进成本会计发展，才能总体上提升企业经济效益。

（四）建立长效企业成本会计机制

树立成本控制意识是企业首要工作。在先进的成本管理理念指引下，完成企业成本文化的建立。新经济形势下，市场环境风云突变，企业每天可能都会面临一些不可预知的风险，要想稳中取胜，必须采取低成本战略策略，企业全员树立成本控制意识。另外，企业可通过成本会计工作，利用数据辅助管理，企业决策更客观，成本管理思维更具全面性。

其次，完善企业成本会计组织体系，提高成本会计人员综合素质。成本会计组织体系的完善，要求企业先建立专门的会计部门，并设置相关会计人员，以适应市场经济发展要求。成本會计人员全面了解掌握生产流程，并数量使用成本控制方法，利用各种有效的控制方法实现对企业成本全方位、全过程的管理。以上要求的满足，不仅需要成本会计人员掌握专业知识，熟悉企业生产流程、管理手段等内容，而且还要数量操作、正确使用先进会计软件和信息系统。企业成本会计人员综合素质的提升，才能自主不断提高个人业务素养，确保成本会计工作顺利开展。

（五）建立成本会计管理信息系统

虽然有大多数企业已经建有财会核算系统并日趋成熟，但在成本会计管理信息化方面水平较低。基于传统手工成本核算增加功能板块最终形成成本会计管理信息系统，工作效率提升。信息反馈可以说是闭环效应企业理念中最重要的环节。所以，建立完善的成本会计管理信息系统不仅能增强信息反馈速度，还能够保障成本预测、决策和核算的准确性。成本控制和预算功能充分展现，确保企业成本会计工作高效运行。成本会计管理信息系统少不了对计算机的使用，所以对计算机技术的应用也给企业整体管理信息系统提供可靠技术支撑。

会计论文范文第9篇

财务会计论文3700字(一)：大数据环境下财务会计理论创新研究论文

摘要：本文围绕当前的财务会计工作现状，分析大数据发展对传统会计带来的冲击，结合相关财务会计理论，研究大数据环境下财务会计理论创新的可行性，并据此提出促进企业财务会计的发展建议，希望能够为我国财务会计理论创新提供参考。

关键词：财务会计理论；大数据时代；创新

一、大数据环境对传统会计带来的冲击

一是强化复式记账法。在大数据时代，借助于数据信息处理的便利性，财务工作人员可以利用云平台来进行数据信息的收集与处理，利用当前的财务软件进行智能化的处理，对原有的借贷记账法带来了冲击，现在只需要利用复式记账原理就可以实现会计账务的处理，而不是一定要满足借贷记账下“有借必有贷，借贷必相等”的规则。

二是会计账务处理流程改变。传统财务会计的账务处理较为复杂且效率低，易出错。在大数据时代，借助数据信息化以及电算化在数据收集与分析上的优势，可以借助电算化软件实现记账、过账以及报账等工作的一体化流程，借助一个大数据库便可以实现全部的解决，在很大的程度上简化了会计的账务处理流程。

三是优化传统会计岗位设置。传统的财务会计工作主要是依据过去交易或者事项形成的原始凭证为依据，逐步进行账务处理，其业务的处理特点使得相关岗位设置较为繁多。但是在大数据环境下，借助云计算技术，对相关的岗位处理流程进行了优化，省去了很多不必要的环节，也促使其机构设置更加的扁平化，减少很多财务会计岗位，降低企业的经营成本，但是同时也会给财务会计从业人员的就业带来影响。

四是促使财务会计工作的转型。传统的财务工作重视财务数据却忽视战略性长远规划，不利于完成企业财务分析与战略的制定，不利于企业的长远发展。目前财务会计工作人员很大部分的工作都集中在经济业务的处理上，其工作效率较低并且不能为企业的发展带来长期有效的经济利益，太多的历史数据并不能够及时对企业的经营活动带来促进作用。而在大数据时代，随着数据信息共享的发展，可以实现数据的快速收集与分析处理，能够帮助企业管理决策层更好地进行资源的配置，优化其决策，推动会计工作的转型升级。

五是促进了财务会计与管理会计的融合。大数据技术促进了企业信息化的发展，带动了企业管理方式的发展变化，同时也促进了财务会计向管理会计的转变。对相关会计从业人员的知识水平要求也不断提高，随着企业的业务综合性将会逐渐增强，相关知识的广度也会不断提升，内部管理控制以及财务控制等的影响也会逐渐加大，在很大程度上将会推动管理会计与财务会计的融合与发展。

二、会计理论创新与变革的可行性分析

1.环境可行性

在大数据环境下，促进了会计环境资本多元化的发展变化，也使得财务资本增长速度较快。社会经济的一体化发展，对企业的经济结构模式、运营方式以及管理方式都带来了影响，对会计环境的变革起到了良好的促进作用，也为会计理论的创新发展提供了大环境发展的可行性。

2.理论可行性

随着现代化企业经济业务的复杂性不断增加，对会計的理论以及会计发展的技术要求也发生了转变，要加强对会计技术和会计理论更为深入的研究，紧扣时展的趋势，确定相关的会计目标，在信息技术发展的基础上突破原有的会计前提以及会计假设等，为会计信息的完善提供了保障，也使得财务会计理念在会计环境的发展与变革中不断地进行更新，使其更好符合社会的发展需求。

3.技术可行性

随着会计电算化系统的出现，有效提高了会计业务的处理效率，对会计环境的发展带来了变革，也促进了从业人员的工作积极性。在社会经济化时代，会计专业性人才受到了广泛的关注，会计人员自身的专业知识储备也在不断提高，对财务会计理论的创新带来了很大的影响。为了更好满足企业的未来发展需求，需要在会计环境的发展变革下，积极加强相关会计电算化技术和相关软件的使用培训，实现对会计信息的进一步加工，使其更好地投入使用，实现会计信息数据的快处理，满足会计环境的发展变革需求。

三、大数据环境下对财务会计理论的创新影响

1.财务会计目标的创新性影响

财务会计的目标是财务会计理论的基础内容，包括工作的原因、目的以及服务对象的需求等。随着会计环境的变化，促进了会计目标理论的进一步优化发展，对传统的业绩为主的观念进行了更新，使其逐渐朝着权益管理方向进行发展。传统的会计理论也逐步与管理会计理论进行结合，企业的长远发展也需要高度重视新型理论的应用，将日常的财务数据信息在大数据技术下进行有效的分析与整合，使其能够作为企业未来长远发展的重要参考依据。

2.财务对象理论的创新性影响

在大数据环境下，会计对象理论也需要按照具体的会计活动对象来进行创新性改变。随着当前移动支付的发展，传统的会计资金运动方式也受到了影响。而当前的资金运动说就受到了广泛的关注，商品生产中的会计活动涉及生产的各个方面，企业需要做好各方面工作，充分发挥其的自身价值，促进企业产权交易的认识，使其在资金运动过程中能够保证各项交易活动有效开展，促进会计对象的发展变化以及财务会计理论的创新。

3.财务会计报告的创新影响

传统的财务会计报告在发现问题以及分析问题时很多时候都存在信息滞后的问题，随着大数据环境的发展，财务会计报告也会得到进一步的创新，通过对财务会计报告的发展，能够更加直观有效地体现出企业的经营业务活动的发展变化，为企业管理决策提供重要的参考依据。在企业实行财务会计报告时，大数据技术也能够提供数据收集与分析的优势，对会计报告的工作流程进行优化，帮助企业更好地掌握行业相关信息，提高其决策的科学性。

4.财务会计假设的创新影响

财务会计工作的前提主要是指在会计工作开始前需要完成的工作，包括货币计量、持续经营、会计分期与会计主体等方面。随着当前国际交往的逐渐深化，对这四个方面也带来了相应的冲击。例如，在经济一体化的模式下，传统的货币计量被迫需要改革，以更好适应当前货币计量的难度。

在信息的发展下，虚拟企业的规模不断扩大，也使得会计主体界定的范围存在不确定性；而当前互联网企业的发展势头较好，也出现了众多的互联网公司，其也会给企业的虚拟业务带来影响，也需要财务会计假设做好相应的变革；其次，在新的环境发展下，财务会计主体多元化发展趋势明显，要做好相关的理论创新，使其更好的支持财务会计的进一步发展。

5.财务会计要素的创新影响

财务会计的主要工作内容是进行会计要素之间的处理，其工作中的一大难点就是明确各个会计要素之间的关系。在财务会计的基本要素中，其主要是包括六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态会计要素，主要是反映企事业单位某一时点的财务状况；收入、费用和利润为动态会计要素，主要是反映某一经营期间的经营成果。

在大数据时代，会对传统的六大会计要素带来影响，在实际的会计核算过程中，传统的会计核算方法难以满足新环境下对会计业务处理的要求，需要对会计要素的内容进行进一步扩大与完善，要加强对企业财务会计信息的认识与关注，在其发展过程中提供有效的财务数据信息，与传统的会计信息进行对比研究，使其符合社会的发展需求。

四、大数据环境下财务会计发展的对策

1.加强数据信息的安全性保障

在大数据时代，数据信息量逐渐增加，数据传输速度变快，数据收集与分析的效率也逐渐提高，但同时也使得网络病毒和黑客入侵的风险逐渐增加，要重视财务数据的安全性，强化相关的安全使用规范，加强数据信息的安全防护，避免出现信息被窃取和泄露的风险。要重视企业核心财务数据，加强对从业人员的安全意识的培训，保障会计信息的使用安全性。

2.轉变会计人员的从业观念

在大数据环境下，财务会计工作对专业人才的要求也逐渐提高。要重视以人为本的观念，重视相关人才的培养，要实现对从业人员的在大数据环境下，财务会计向管理会计的发展是一个趋势，要重视对相关从业人员观念的转变，要意识到企业的财务会计活动不可能只是停留在财务会计层面之上，要强化其专业知识储备，以更好地推动会计工作的转型升级。在之后的企业的运营能力会逐步增强，也需要重视其财务活动与经营管理活动的一体化，促进企业财务会计活动的转型升级。在大数据的背景下，企业需要对会计业务进行精细化的管理，打破原有的工作思维，发挥大数据技术在推动企业经营发展的作用。

3.建立良好的数据信息系统

在大数据时代，企业需要建立良好的数据处理平台，帮助相关从业人员掌握良好的业务能力。要做好人力物力的支持，推动会计工作的信息化转变。要建立多维度与多层系的会计核算方法体系，制定出正确合理的方法，使其更符合企业的管理发展水平，实现价值创造，降低相关的企业经营风险。在大数据时代，要发挥出数据处理的优势，根据企业的实际情况，创新相关的会计处理工作，实现财务会计向管理会计的转型与升级，推动业务处理的智能化。

财务会计毕业论文范文模板(二)：企业财务会计与管理会计的融合论文

经济的发展和科技水平的进步促进了我国大数据时代的到来，在大數据时代背景下，互联网技术不断发展，我们的生产和生活带来了便利的影响。在企业发展的过程中，传统的数据收集模式已经发生了改变，开始向现代管理模式转变，尤其是企业的财务管理。企业发展中的财务会计在企业经营管理过程中起着非常重要的作用，而管理会计也发挥着不可或缺的作用。在数据时代背景下，为更好促进企业的发展，应该将财务会计和管理会计进行融合。主要阐述了财务会计和会计在企业财务管理中的重要性，阐述了财务会计和管理会计之间的关系，重点论述了管理会计与财务会计融合的途径。

市场经济的发展促进了企业的快速发展，企业的规模也越来越大，企业在发展的过程中也面临着越来越多的竞争压力。此外随着信息技术的发展，给企业竞争力和创新力提出了更高的要求。为此，应该不断优化企业内部管理制度，采取科学的财务管理措施，提高企业财务会计管理的水平。企业会计分为财务会计和管理会计两种，提高财务会计管理水平，能够保证企业资金安全稳定的运行，提高资金的利用效率；而科学的管理会计能够为企业的运行提供正确的资料，为企业提供未来发展的预测数据。

一、企业财务会计管理会计融合的现实意义

财务会计和管理会计是企业发展中不可或缺的环节，二者相互补充、相互融合，尤其是随着企业的不断深入发展和改革，将企业财务会计和管理会计进行融合具有很重要的意义。首先，企业发展的主要目的是获得更多的经济效益，将财务会计和管理会计进行融合能够有效的发挥企业的优势，及时的掌握和了解企业资金的流通和应用情况，帮助企业在激烈的市场竞争中获得经济效益和社会效益。其次，将财务会计和管理会计进行融合是时展的必然要求。现代市场竞争中，各类经济活动中都隐含着一定量的经济信息，这就需要通过财务会计和管理会计对信息进行整合，之后由相应的管理部门进行分析和验证，保证资金的运行状况良好，同时为企业的决策提供可靠的依据。

二、财务会计与管理会计之间的关系

财务会计的主要职能包括对业务的监督，并进行准确的核算，结合企业发展的实际情况展开经济管理活动。如果企业作出重大决策的时候，会计能够向管理人员提供可靠的信息数据，为管理人员作出决策提供保障，推动企业的健康发展。管理会计就是应用计算机等相关的技术为企业的发展提供相关的信息，从而使企业获得更多的经济效益和社会效益。为此，无论是财务会计还是管理会计，其最终的目的都是为企业提供发展的相关信息，为企业的决策者提供帮助，从而推动企业的健康发展。另外，财务会计和管理会计在获得信息途径方面也存在相似性，是在企业实际经营过程中所收集到的数据，不同之处就是两者的关注点存在差异。从另外一个角度来看，管理会计和财务会计之间相互依存，管理会计实际上是财务会计的拓展，管理会计能够更好的为财务会计服务，这为两者之间的融合提供了客观的必要性。

三、财务会计和管理会计融合的现状与问题

（一）财务会计管理会计融合的现状

从现阶段我国一些企业的财务会计和管理会计的融合情况来看，还没有比较强的可行性的融合办法，尤其财务会计和管理会计之间的沟通比较少，不重视对现代科学技术的应用，尤其不重视计算机技术在融合过程当中应用。此外，企业各个部门之间的配合不到位，企业领导的思想观念不正确，这些因素都导致企业中的财务会计和管理会计融合出现问题。

（二）财务会计与管理会计的融合过程中存在的问题

首先，依据不同的规范所产生的问题。管理会计很容易受到经济理论和企业价值规律的影响，同时管理会计需要考虑到企业的经济效益，结合经济效益才能制定具体的规划，从而满足企业发展的需求，以满足管理人员的要求为主。为此，对管理会计的要求比较宽松。但是财务会计并非如此，必须按照严格的会计准则和相关的法律活动进行会计活动，财务会计必须结合企业的发展情况和管理要求对企业的管理进行归纳和整理，保证企业的费用信息和财政状况必须严格按照国家的规定。此外，企业财务会计要比管理会计更加规范和严格，这在一定程度上阻碍了两者之间的融合。

（三）会计信息数据共享存在问题

财务会计必须严格遵守国家的法律法规，同时必须保证会计信息的准确性和公开性，能够及时有效的向企业提供企业经营信息。但是企业的管理会计受到制度的约束性比较少，不会受到相关会计规范的制约，尤其在应用的过程中更加灵活和方便，能够为企业的决策者提供更加快捷的数据，同时提供数据的信息量也比较丰富。从现阶段财务会计和管理会计运行情况来看，两者对接存在较大的不便，对会计数据信息的共享不力。

（四）会计从事人员的素质问题

在财务会计和管理会计融合的过程中，会计从业人员的态度有一定的影响。从现阶段我国企业内部会计人员的情况来看，整体素质和知识水平还需要提高。随着经济的发展和科技水平的不断提升，许多大小企业开始不断的涌现，我国一些高校地区已经开设了会计专业，能够为企业提供大量的会计人才，但是优秀的会计人才比较少，仍然不能满足企业对会计管理人才的需求。此外，有些企业中的会计人员还没有正确认识到财务会计和管理会计融合的重要性，尤其是财务会计和管理会计的作业素质有待提升，这为二者融合带来了一定的阻碍。

四、企业财务会计和管理会计融合的途径

（一）树立财务会计和管理会计的融合意识

随着现代企业的不断发展，企业想要在市场中获取一定的经济效益，必须重视财务会计和管理会计之间的融合，才能促进企业稳定和长远的发展。现阶段的一些企业对会计工作的认识还存在一定的不足之处，导致企业中的财务会计和管理会计不能有效的融合。为此，企业在市场竞争中有一定的地位，必须重视财务会计和管理会计之间的融合，树立财务会计和管理会计融合的意识，从而为企业作出决策奠定基础，提高企业的经济效益。

（二）改进财务资料和会计报告

为促进财务会计和管理会计之间的融合，应該重视财务资料格式的创新和设计。首先，可以在原有的会计报表的基础之上添加一些其他类别的信息，能够很好的解决财务会计和管理会计的融合过程中出现的问题，同时能够提高会计工作的效率。其次，可以设置备注栏，能够为区别不同类别的会计信息提供保障。最后，在两者融合的过程中应该对会计报告的形式作出不同的要求，为信息的使用提供便利性，提高办事的效率。

（三）建立科学合理的融合体系

想要财务会计和管理会计之间的融合，就要建立科学的财务会计和管理会计体系，能够满足企业发展中对会计的不同需求，避免在企业经营管理中出现浪费的问题。企业中的管理会计的地位低于财务会计，需要相应的措施来平衡两者之间的关系。首先，更加重视管理会计，在工作中科学利用管理会计。其次，强化管理会计的教育工作，重视日常的培训工作，让工作人员认识到管理会计的重要性。再次，合理获得基础会计数据信息，保证财务会计和管理会计的有效融合。最后，对财务信息进行优化，或者对财务信息进行细分，保证财务会计和管理会计的融合。

（四）重视财务会计和管理会计融合的渐进性

财务会计和管理会计存在着差异性，在融合的过程中应该坚持循序渐进的原则，不能一蹴而就。首先，企业建立科学的财务管理制度，同时保证会计工作体系的平稳性、科学性、高效性，为企业会计人员提供良好的发展平台，保证会计人员能够将两者进行有效的融合和应用，促进企业管理效率的提升。其次，企业在进行财务管理的过程中，应该制定高效的会计工作体系，在两者融合的过程中按照相关的规则流程进行。最后，企业还应该加强对会计人员的结构构成和会计人员的选拔，统筹企业管理各方面的发展，更好的保证企业财务会计和管理会计的融合。

（五）加强信息建设

企业财务会计和管理会计在融合的过程中还应该紧跟时展的步伐。管理会计和财务会计的分工不同，管理会计是对企业的财务状况进行系统的统计，之后制作做成报告并且提出相应的建议，而财务会计是对企业的账目明细和财务报表这些详细的解读，两者之间的差异性比较明显。为此，为更好的保证两者之间的融合，它利用计算机技术弥补传统的财务管理过程中的不足，引进先进的信息会计工作技术，建立会计信息系统，同时能够对会计人员进行现代化的技术培训。此外，应还该充分利用大数据的背景，通过大数据对数据进行收集、整理和分析，建立完整的信息资源数据库，实现财务会计和管理会计的信息资源共享，在节省公司人力和物力资源的基础上为企业的发展奠定基础。

（六）培养专业的技术人才

在企业财务会计和管理会计融合的过程中，管理人才的专业能力起着非常重要的作用，应该不断提高财务管理人员的工作专业性。但是现阶段许多财务管理人员的能力还是停留在会计流程和会计制度的方面，综合型的优秀会计人才比较少，再一定程度上影响了财务会计和管理会计之间的融合。为此，企业应该加强对会计人员的培训工作，让会计人认识到在新的历史发展形势下将财务会计和管理会计融合的必要性。还可以聘请专业的人才来提高会计人员的管理水平和能力。此外，在日常的财务管理的过程中还可以建立适当的奖励措施，给工作人员提供帮助，让工作人员能够安心的工作。

会计论文范文第10篇

科学有效的风险识别是进行风险评估的基础，只有正确的风险识别才能有效的进行风险评估，最终将相关风险控制在合理的范围内。本文从两个角度对会计核算风险进行划分和整合。

（一）按会计核算风险种类划分

1.系统性风险。主要是指随着会计核算电子化程度不断提高，中央银行在会计核算过程中由于网络和信息系统技术运用不合理、运行和管理措施不到位等因素造成中央银行资金遭受损失的可能性。主要表现为计算机病毒风险、系统漏洞风险、系统失灵风险等。

2.制度风险。顾名思义，是指制度不能有效的指导当下的会计核算操作过程造成中央银行资金遭受损失产生的风险。主要表现为一是制度的滞后性，即制度修订不及时。比如《国家金库条例》自1985年颁布至今一直没有修订，目前许多条款已经不能适应当前国库工作。随着电子化程度的不断提高和国库核算体系的改变，这一条例已经不能有效的防范和控制不断增加的国库资金风险点。二是制度覆盖面窄，即制度建设不能适应于中央银行会计核算软硬件环境的变化和业务的发展，现有制度不能涵盖各类业务全过程，存有漏洞或“真空”，造成会计核算风险控制无据可依。比如目前还没有出台具体的规范和管理会计核算电子化、电子信息和电子票据的相关制度。三是制度的可操作性差，即在会计核算的一些领域总行虽然出台了一些规定，但新规定原则性强，可操作性差，需要各分支机构出台相应细则提高新制度的指导性和可操作性。

3.操作性风险。主要指因操作人员的业务素质差异、过失等原因，造成核算资金损失的可能性。主要表现为一是操作人员风险意识淡薄，未严格按照相关规章制度执行操作。比如一些操作人员在会计核算过程中未落实内控制度，有章不循，导致制度执行流于形式，制度落实不到位。一些具有多年会计核算经验的操作人员在操作中凭经验行事，易造成核算资金的损失。二是操作人员业务能力有限，导致进行了不正确的流程操作。这主要是由于新的会计核算方式对操作人员有了更高的业务要求，操作人员业务技术培训力度不够，导致相关业务知识普及程度不高从而造成资金风险。三是人员配备不足导致不合理兼岗从而造成资金损失的风险。总而言之，操作风险是由于操作人员无意识的疏忽造成的资金损失的风险。

4.道德风险。从经济学上的意义来讲，道德风险是指由于经济活动双方信息不对称，当行为人可以获得自己行为的收益并容易将成本转嫁给他人时，给他人造成各种损失的可能性。在会计核算过程中，不仅是操作人员，也有可能是系统维护员，或是负责培训、考核的管理人员等，由于他们具有信息优势和专业技术优势，加之内控制度存在缺陷，当其违规违法提供虚假会计核算活动骗取国家资金成本过于低廉时（即当其预期成本小于预期收益时），就会违背原则主动造假，提供虚假的会计信息、进行不实的会计处理，从而给中央银行资金造成损失。总的说来，道德风险与操作风险的最主要区别在于前者是有意为之，而后者是无心之失。道德风险具有更大的隐蔽性，危害也最大，带来的损失也最大。

5.监督检查风险。主要是指会计监督和检查落后于会计核算主体和会计核算组织形式的变化而产生的风险。主要表现在一是会计核算监督虽然现阶段可以分为事前、事中和事后监督，采取集中监督和分散监督的方式，使用人工监督、计算机监督以及现场监督、非现场监督的监督手段，但一方面由于制度的缺失和执行的不到位，另一方面由于现行的中央银行会计监督还主要采取非现场的、人工的事后监督方式，导致会计监督流于形式。二是由于机制不完善，时效性差，检查手段落后等原因，会计核算检查环节依然存在资金风险。

（二）按照会计核算风险的程度划分

风险程度不同，需采取的风险控制措施也不相同。中央银行会计核算风险可以划分为高风险、中风险和低风险。高风险是指容易造成资金重大损失的风险。虽然此类风险发生的频率可能很低，但相关部门必须给予高度重视并严加防范。中风险是指容易造成较大资金损失的风险。此类风险必须采取积极措施关注风险变化。低风险是指基本不会造成资金损失的风险，此类风险虽造成资金损失的程度较小或基本不存在，但发生频率通常较高。

二、层次分析法介绍

层次分析法(AnalyticHierarchyProcess简称AHP)最早是由美国运筹学家萨迪于上个世纪70年代提出的，是一种系统性、层次化的将定性分析与定量分析相结合的分析方法。具体方法是首先建立多层次模型，在模型中将有关要素分别设定为目标层、准则层和方案层；其次构造两两判断的比较矩阵，以确定每一要素的相对权重；最后对计算结果进行排序，并选择最佳方案。层次分析法目前已经广泛应用于经济、军事、农业、医疗等多个领域。其之所以可以有效处理多层次、多选择的复杂决策问题，是因为它将与决策有关的要素划分为不同层次，简单直观。层次分析法尤其适合于难以直接计量决策结果，需要将若干个决策目标排列顺序的复杂问题。

三、中央银行会计核算的风险评估

对于中央银行会计核算风险评估本文拟采取两步进行，第一使用层次分析法确定会计核算风险的权重，第二计算风险值。

1.构建层次结构模型。层次分析法模型的构建一般分为三层，最上面为目标层，最下面为方案层，中间是准则层或指标层。就本文而言，目标层应是中央银行会计核算风险评估，准则层或指标层是本文整合出的中央银行会计核算的系统性风险、制度风险、操作性风险、道德风险、监督检查风险这五大类风险，分别用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案层为会计核算风险的不同程度，即低风险、中风险、高风险，分别用C1、C2、C3表示。

2.计算风险值。评价中央银行某一分支机构会计核算的风险值主要依据风险种类权重、风险造成资金损失的程度以及风险发生的可能性(或概率)。计算会计核算风险值的公式如下：风险值=（风险权重×程度×发生概率）以上利用层次分析法讨论的会计核算风险模型中将准则层设定为五大风险种类，将方案层设定为会计核算风险的程度，则计算出的层次总排序权向量即为风险权重×程度，若需要计算该中央银行会计核算风险值则需根据会计核算历史资料确定该行低风险、中风险、高风险发生概率即可。同时预先设定一个风险临界值，定期计算其会计核算风险值。当风险值小于临界值时，表明风险可控。当风险值大于或等于临界值时，则应采取风险应对策略及时纠正风险管理薄弱环节，并对风险持续监控。采取层次分析法进行会计核算风险评估其优点在于简单明了。不足在于两两判断矩阵的设定在很大程度上依赖专家意见，具有较强的主观性，同时由于参考历史资料具有一定的时效性，因此建议中央银行根据会计核算组成要素的变化及时调整两两判断矩阵，以确保层次分析法的有效性。

四、结语

会计论文范文第11篇

一、注册会计师犯罪类型及特征

根据《刑法》第229条规定，对注册会计师依法惩处所设置的罪名有两类：中介组织人员提供虚假证明文件罪和中介组织人员出具证明文件重大失实罪。

(一)中介组织人员提供虚假证明文件罪的特征

1.犯罪的主体是特殊主体。即依法成立的资产评估所、会计师事务所以及在这些中介组织机构中具有专业资格的从业人员，如注册评估师、注册会计师等。在我国，不允许注册会计师、注册评估师以个人名义执业，都是以所在中介组织名义执业，因此，在一般情况下，提供虚假证明文件的行为是由中介组织的领导人员决定，所得利益也为单位所有，构成单位犯罪。如果注册会计师私自执业，在有关报告书上偷盖公章，则是个人犯罪，有关中介组织不构成犯罪。

2.主观方面是直接故意。即明知自己提供的有关资产评估、验资、审计等证明文件与被审计对象的客观实际不符而仍然提供这些内容虚假的证明文件，或者明知被服务对象要其出具的是虚假证明文件而有意提供的。本罪中的故意只要求对自己出具虚假证明文件是明知的即可，至于是否明知其所审验的文件材料是虚假的，不影响犯罪成立，犯罪动机如何亦不影响本罪的成立。如某注册会计师明知对方净资产只有1000万元，但却为其出具了净资产5000万元的审计报告，这就是一种故意行为。

3.侵犯的客体是国家对中介服务市场的管理秩序。在我国现行的市场经济条件下，中介服务机构扮演了及其重要的角色。市场经济的正常运转离不开现行企业制度的建立及现代经济组织的规范活动，如果中介组织及从业人员违背职业道德，违反法规提供虚假证明文件，不仅背离了中介组织的公正性，更为严重的是扰乱了市场经济的正常运转及国家对中介服务市场的管理秩序。

4.客观方面表现为提供虚假中介证明文件，情节严重的行为。它包括两个具体要素：第一，必须有提供虚假中介证明文件的行为。虚假证明文件是指内容虚假，与实际情况不相符合。包括：对国有企业资产故意低价评估；对发起人没有出资或者出资不足而故意证明其已出资或者足额出资；明知公司对重要的财务会计处理与国家有关规定不符而不予指明，明知公司的财务报告会导致股东、债权人、社会公众产生重大误解而仍做出无保留的审计报告等等。只要行为人将含有上述虚假内容成分的证明文件提供给使用人；等等。至于虚假的文件是否已对股东、债权人或者其他社会公众产生危害，不影响本罪的成立。第二，提供虚假证明文件，必须达到“情节严重”才构成犯罪。何谓“情节严重”，法律无明确规定，也没有相应的司法解释，理论界亦对此看法不一。结合我国的司法实践，我们认为，认定行为是否“情节严重”应考虑以下几个方面：从数额方面看，认定的虚假资本或者股本数额特别巨大；从后果方面看，中介组织出具的虚假证明文件，给公司及其股东、债权人和其他社会公众的经济利益造成了极大的损害；从次数方面看，多次提供虚假证明文件的；从性质方面看，为违法犯罪活动提供方便和条件，向他人索取或者非法授受他人财物。

(二)中介组织人员出具证明文件重大失实罪的特征

本罪的主体与客体均与中介组织人员提供虚假证明文件罪相同，不再赘述。此处仅分析其主观方面和客观方面的特征。

1.本罪的主观方面是过失，即行为人因自己严重不负责任，出具了重大失实的证明文件而造成了严重后果。对于审计业务而言，当审计结论与实际不符时，注册会计师是否存在“过失”，要看注册会计师对虚假结果是否“应当预见而没有预见”，或者“已经预见到但轻信可以避免”。如果注册会计师应当预见而没有预见到委托人提供的证明文件的虚假之处，其在虚假审计报告上就有过失。

2.本罪的客观方面表现为严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。它包含三个要素：第一，严重不负责任。中介组织人员不认真履行自己职责，严重违背有关法律、法规，不履行必要的程序和手续。如果中介组织人员严格履行了有关法定的程序和手续，但由于某种客观原因，仍然过失提供了内容严重失实的证明文件，则不构成本罪。第二，出具的证明文件有重大失实。所谓重大失实是指出具的证明文件的内容与实际情况有重大出入，而不是一般文字差错或者细节上的瑕疵。第三，造成了严重后果。指由于出具内容重大失实的证明文件，而严重损害国家、社会公众和其他投资者的利益。

二、认定注册会计师犯罪应注意的问题

(一)注册会计师提供虚假证明文件罪的认定

根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定主要应从以下两个方面把握：第一，中介组织提供虚假证明文件的行为必须达到“情节严重”的，才能构成本罪，否则只属于一般的违法行为而不能以犯罪论处。第二，中介组织提供虚假证明文件主观上必须是出于故意，才能构成本罪；如果由于过失而提供了与事实略有不符的证明文件，则不构成犯罪。

(二)注册会计师出具证明文件重大失实罪的认定

根据本罪特征，结合司法实践，本罪的认定可以从以下两个方面把握：第一，从结果上区分。本罪以“造成严重后果”为要件，只要出具重大失实的证明文件的行为造成严重后果的，才可能构成本罪；如果行为没有造成后果，或造成的后果并不严重，即不构成本罪。第二，从主观方面区分。本罪是过失犯，中介组织人员出具重大失实的证明文件的行为必须出于过失，才可能构成本罪；如果中介组织人员主观上没有过失，就不够成犯罪。

(三)注册会计师提供虚假证明文件罪与出具证明文件重大失实罪的区别

1.犯罪主观方面不同。前者是故意，主观方面是出于故意提供虚假证明文件；后者是过失，主观上严重不负责任，出具文件有重大过失。

2.犯罪客观方面不同。前者是行为犯，行为人只要实施了故意提供虚假证明文件的行为，即是犯罪；后者是结果犯，即只有造成严重后果才构成犯罪，严重后果是严重情节之一，严重情节除严重后果外，还包括其他情节。

3.犯罪要件方面不同。前者对提供虚假证明文件即使内容无重大失实，只要情节严重(如屡次提供），可构成犯罪；后者的证明文件必须是内容重大失实。

三、注册会计师犯罪的防范

1.严格执行专业准则。判别注册会计师是否有故意欺诈或过失行为的关键在于注册会计师是否遵照专业标准的要求执业。具体来说，就是会计师事务所及其从业人员在执业过程中是否遵守《中国注册会计师独立审计准则》。从理论上讲，注册会计师严格执行了专业准则，得出的应当是真实的结果。因此，中介组织及其从业人员熟练掌握准则的各项规定及其操作办法，严格依据专业标准的要求执行业务，出具报告，就能有效地避免中介组织人员提供虚假证明报告或在法律诉讼中保护注册会计师。

2.健全质量控制制度。质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。如果质量控制不严，很有可能因某注册会计师提供虚假证明报告而导致整个会计师事务所遭受法律诉讼。因此，会计师事务所必须建立严密科学的内部质量控制制度，并切实落实到每个人、每个部门和每项业务上，加强逐级复核力度，以降低执业风险，最大限度地减少和杜绝审计犯罪行为。

3.改革事务所体制。中介组织及其从业人员在执行业务时，往往受行政干预及外界影响而导致虚假报告。实质上的非独立性，正是中介组织的审计违规和犯罪赖以滋生的土壤。因此，从事中介职业的人员，应积极完成会计师事务所、资产评估机构等中介组织的脱钩改制，为避免行政干预，预防审计犯罪创造外部条件。

4.转变审计服务观念。注册会计师行业的特殊性，即从客户手中获得劳务报酬而又要对整个报表使用者负责的这种方式，造成了付费与受惠阶层的分离，这就给注册会计师行业带来了两难境地。如果坚持原则，可能得罪付费的客户管理阶层，从而有失去客户的潜在风险，而与客户妥协，又可能要对整个报表使用者负法律责任。我国已发生的审计违规和犯罪案件，有相当一部分是注册会计师因注重客户利益，满足客户的不合理要求造成的。因此，注册会计师应将主要服务于客户的观念，转变到社会公众利益上，以减少审计犯罪。

5.加强职业道德教育。由于注册会计师队伍中一些不良风气的存在，特别是注册会计师在执业过程中风险防范意识问题，以及某些注册会计师为个人谋取私利而不惜铤而走险的问题等，是造成当前虚假报告增加的重要原因之一。因此，要减少审计违规和犯罪行为，就要强化注册会计师的风险意识、责任意识和道德意识。

6.保持应有职业谨慎。注册会计师完成审计任务必须具备两个起码的要件：科学的审计程序与职业判断力。在审计准则中，审计程序通常规定的非常明确，但它不可能解决在特定单位审计过程中出现的问题，并不足以保证审计工作质量。因此，注册会计师在选择有关程序或者对相关证据进行鉴别时，必须始终保持“职业谨慎”，以“适当的关注”在每一个环节上作出谨慎的职业判断。这是司法实践中，法官判断注册会计师是否具有过失的重要依据之一。“执业谨慎”应根据特定时期、特定地域的情况来解释。如在我国新旧体制的过渡时期，企业短期投机心态浓厚，假证明、假凭证、假报表等情况非常普遍。因此注册会计师在进行审计业务时，就必须提高对财务报表中的舞弊、欺诈或其他错误的警觉性，而不能仅仅满足于审计要求的每一步程序。否则，我们就很难说注册会计师保持了职业谨慎，对错弊给予了“适当”的关注。

会计论文范文第12篇

一、事业单位内部会计管理存在的具体问题         

(一)事业单位对会计工作重视不够    

在事业单位，会计工作一般不是单位的中心工作，大多把会计工作列为“后勤”，财务管理松弛，用人不当，有的单位任用不熟悉会计业务的人员从事重要的会计岗位，导致会计业务流程不畅，账目混乱；对会计人员没有明确的考核、奖惩制度，形成了干好干差一个样，不能充分调动财会人员的工作积极性;事业单位会计人员地位很低，职称聘任是个大难题，会计人员好不容易考取的专业技术职称，由于事业单位没有财会人员中级、高级指标迟迟难以聘任。

(二)会计人员岗位责任不明确        

事业单位，有的会计人员不明确自己的岗位职责，不知道自己应该承担哪些责任；有的会计人员把会计和出纳的岗位职责混为一谈，不能有效地实行牵制；有的甚至把不能分割的会计业务分给两个人做，造成业务处理混乱，责任不明确。

(三)没有明确的会计人员岗位轮换制度       

会计人员岗位轮换是内部会计管理的一项重要制度。在事业单位，有的会计人员长期把守在会计岗位，没有轮岗意识，日子久了，工作拖沓，对新的专业知识和会计制度淡薄，导致会计工作滑坡。

(四)内部牵制制度不健全      

实际工作中，有的单位出纳人员兼职保管或会计档案管理工作；有的会计人员将支票和在银行的预留印鉴全部集中在自己手中，只经会计人员一人之手就能把款项支付出去，这些做法都是严重错误的，不利于会计工作健康有序的运行。

(五)没有健全的会计交接制度             

有的单位会计人员工作变换时，新任会计人员已开始了新的业务，前任会计人员对原会计工作尚未履行移交手续。这样，就会造成某些业务经济责任不明确，严重破坏了正常的会计工作秩序。

(六)事业单位会计人员业务水平普遍较低         

会计是一种专业性、政策性很强的工作。事业单位专业化的会计人员很少，大多是“半路出家”，会计专业理论基础薄弱，对财经法规、会计制度不够熟悉，账务处理不够规范，财务管理水平不高。

(七)事业单位内部财产物资管理制度不健全       

有的单位在存货、固定资产方面未设会计科目，有的会计科目设置了，但账目不完整，帐实不符，不能全面准确的反映财产物资的真实情况，会计科目的设置没有起到财务管理的作用；有的单位没有设置专门的资产管理部门和资产管理员，会计账目形同虚设，没有实际意义。

(八)事业单位会计机构缺乏内部稽核制度   事业单位应该在会计机构内部设立稽核岗位，对会计工作进行复核、检查，及时纠正错误、偏差。事业单位配备的会计人员少，常常忽视了会计稽核工作，没有设置稽核岗位。

二、如何加强事业单位内部会计管理制度建设       

(一)建立内部会计管理体系         

事业单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。事业单位应该在单位负责人领导下设置会计机构、配备会计人员，根据会计人员的业务能力进行分工,领导会计人员和其他人员认真执行会计法律，督促内部会计管理制度的贯彻实施。

(二)确立会计人员岗位责任制度     

会计人员岗位责任制是单位内部会计人员管理的一项重要制度，定员定岗，明确分工会计专业毕业论文，各司其职，作为会计人员，首先要明确自己的岗位职责。事业单位最基本的会计机构人员配备是会计主管人员和出纳人员，其岗位职责是：会计主管人员的岗位职责：熟悉财经法规，认真执行《会计法》及各项财务制度，组织本单位的会计工作，根据会计核算形式确立本单位的会计业务流程；依法设置会计账簿，对本单位的经济业务进行会计核算，切实做好会计基础工作。出纳人员的岗位职责：熟悉《会计法》、《会计基础工作规范》等各项财经法规，严格遵守、执行国家会计法律法规和会计制度。认真审核各项支出的原始凭证，对违反国家规定的开支，应拒绝付款，对内容不真实、不合法、手续不完备的报销凭证，不予报销。严格遵守现金管理制度，库存现金不得超过定额,不坐支、不挪用现金。负责发放工资、各种奖金、津贴、补贴。负责保管空白支票和一枚在银行的预留印鉴，做好支票的签发工作，不得签发空头支票。加强安全防范意识和安全防范措施，妥善保管现金和各种有价证券。

(三)建立内部牵制制度          

内部牵制制度，是指凡涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。

(四)建立财务收支审批制度          

建立健全财务收支审批制度，是会计工作的关键环节。首先，确定财务收支审批人员和审批权限。具体地说，应当明确单位负责人、总会计师（财务负责人）、其他有关部门负责人审批财务收支的范围和最高限额。

第二、确定财务收支审批程序：

1、对于材料采购方面的支出             

首先由仓库保管员根据经办人采购物品提供的原始凭证，按其品名、数量、金额验收入库，验收完毕，开具材料入库单并且在原始凭证上签字；其次由相关部门负责人签字证明此业务的真实性、合理性、实用性；送会计部门进行财务审核；由单位领导根据审批权限审批；最后交会计人员审核、处理。

2、对于差旅费方面的报销       

首先由出差人员根据差旅费报销的有关规定填制差旅费报销单，然后由相关部门负责人签字证明其业务的真实性，经会计部门

--> 进行财务审核后，由单位领导根据审批权限审批，最后交会计人员审核、处理。

(五)确立账务处理程序制度        

事业单位应根据国家统一的会计制度规定，确定本单位会计科目和明细科目的设置；根据国家统一的会计制度规定和单位会计核算的要求，确定本单位会计凭证格式、填制要求、传递程序等；确定本单位总账、明细账、日记账的设置、格式、登记、对账等要求；根据国家统一的会计制度规定按月编制会计报表。

(六)建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量    

事业单位应当有计划地实行会计轮岗制，每隔3-5年轮换一次。实行会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，防止贪污腐化行为的出现；可以使会计人员熟悉不同岗位的业务内容，毕业论文 有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，激发会计人员充分发挥其主观能动性，不断提出业务工作的新思路和新思想；通过岗位轮换，还可以发现各个岗位最适合的工作人选。

(七)健全会计交接制度，保证会计工作的连续性       

事业单位会计人员工作变动、离职时，应当履行会计交接手续。进行会计手续移交时，必须将已受理尚未办理完毕的经济业务处理结束方可移交，对于遗留问题应写出书面说明材料；编制移交清册，按移交清册所列项目逐项移交；一般会计人员移交时由会计主管人员负责监交，会计主管人员移交时由单位领导人负责监交。

(八)建立财产清查制度    

事业单位应当建立财产清查制度，成立财产清查小组，每年至少清查一次。财产清查的范围主要是现金会计专业毕业论文、材料物资、固定资产；每年末了，财产清查小组成员对各项财产物资进行清查、盘点，并将盘存数和会计部门提供的帐面数核对，若帐实不符，应查明原因，出现财产短缺的情况，要落实责任，属于财产管理人员的责任过失，要进行赔偿。最后将盘存结果和处理意见交单位领导审核批准后送会计部门做账务处理。

(九)提高财会人员素质，建立科学的会计人员考核、奖惩和聘任制度          

提高会计人员素质，可以通过自学和培训相结合。鼓励会计人员参加会计专业学历考试、会计职称考试，不断提高会计人员专业理论水平和实务操作能力；重视在职培训，加强会计人员继续教育，提高其业务素质；强化会计职业道德教育，提高会计人员思想道德素质。要充分调动财会人员的工作积极性，树立以人为本，人尽其才的思想理念，对业务能力强，会计基础工作做的扎实、规范、财务管理水平较高的会计人员，应给予物质与精神奖励。事业单位会计人员在各单位所占比例很小，是一种弱势群体，他们考取的会计职称，都是有很大难度的，其技术职称已经代表了他们的业务能力，在职称聘任时应当给予鼓励、支持，和单位其他专业技术人员的聘任同等对待，让他们在希望中进取，在希望中不断提高理财能力。总之，在经济迅猛发展、社会快速进步的今天，只有重视会计工作，尊重会计制度,才能促进经济的发展。加强事业单位内部会计管理制度建设，是搞好会计工作的关键。只有在健全的内部会计管理制度指引下，才能规范会计行为，促使会计工作健康、有序地运行和发展；只有健全的内部会计管理制度,才能调动财会人员的工作积极性，激发他们的工作热情，促使他们充分发挥主观能动性，从而不断提高财务管理水平，使事业单位有限的资金发挥最佳的使用效益。

参考文献:            

[1]《会计基础工作规范》，经济科学出版社出版，1996年7月第一版

会计论文范文第13篇

成本会计论文3400字(一)：煤矿企业成本会计财务管理分析研究论文

摘要：随着社会主义市场经济的不断推进，我国的煤矿企业发展也得到了空前的进步，企业的能源产业结构也进行着不断的优化升级，为了进一步降低企业生产成本，获取更高的经济效益，很多煤矿企业加强对企业内部会计的财务管理工作，这其实是对我国煤矿企业财务管理的更高的要求，对此是一种挑战，也是一次积极地推动企业创新变革的机会。煤矿企业成本会计财务管理对于煤矿企业的发展有着不可多得的作用，同时对增强经济效益也有积极地促进意义。基于此，本文将主要围绕煤矿企业成本会计财务管理展开进行详细的分析。希望本篇文章的写作，可以给人们带来一定的参考。

关键词：煤矿企业；成本会计；财务管理

随着世界经济进程的加快，目前世界已经成为了一个有机的整体，世界的发展趋势已经逐步成为经济的发展。新经济的发展给一些煤矿企业产生了非常大的影响。以成本会计财务管理为例，它在煤矿企业发展管理中占据着非常重要的作用，是一个企业能否长久持续发展的重要支撑，采取合理正确的成本会计财务管理方式能够对企业的发展起到有效的促进作用，降低企业成本，获取更高的经济效益。现在已经有很多煤矿企业注意到了这一点，都纷纷开始重视成本会计财务管理这方面。

一、我国煤矿企业成本会计财务管理的现状

现在煤矿企业之间的市场竞争是很大的，要想企业得到长久有效可持续的发展，必须具有一定的市场地位，只有稳定的市场地位才能有效地促进企业发展，这也是企业发展的基本前提和是必要的条件，所以对于市场的竞争，重视财务管理是非常有必要的，因为财务管理不仅对于企业的效益起到提高，还能最大化的促进企业发展。成本会计财务人员的权利和责任往往并不完全对等，有很多方面也要受制于人。作为财务人员最主要的责任就是负责企业资产的统计及安全，这要求人们在进行核算和统计时一定要认真仔细[1]。经调查发现，现在很多的煤矿企业在成本会计财务管理工作中都存在很多问题，下面将详细分析。

（一）成本意识淡薄，管理观念落后

成本在煤矿企业中影响着经济效益的好坏。煤矿企业应该充分的认识到成本对于发展的重要性，对成本进行控制管理。但是现在很多企业对成本会计的财务管理重视的程度不够，意识也比较淡薄，并没有认识到成本对于企业经济效益的重要意义，在生产过程中造成了一些不必要的浪费，从而成本提高，导致企业效益不断下降，最终影响企业的发展进程。另外还有一些煤矿企业对自身的资金结构安排不合理，管理观念比较落后，对一些项目不考虑自身发展就盲目引进，这种长时间的投资容易造成资金上的短缺，甚至个别情况还会出现投资重复性问题，长此以往，很容易亏损或者负债[2]。

（二）管理目标不充分，相关制度缺失

从整体而言，企业收支的合理与否也是成本会计财务管理的成败的一部分，从大多数煤矿企业的发展来看，很多企业都意识不到这一点，企业的成本会计财务管理没有一定的经验和积累，基础比较薄弱，整体的工作效益和管理都比较低，在秩序管理上也比较混乱，没有一定的管理制度，财务机构设置不合理，其工作人员的素质情况也各不相同，以上问题都很难适应经济社会的发展，不符合市场经济发展的规律。

（三）煤礦企业成本会计财务监督不够全面

煤矿企业成本会计财务管理工作中监督不全面，就使得会计信息质量存在问题。会计信息是与企业经济利益密切相关，一些企业的管理人员很容易通过自身的发展控制会计信息，造成一些不真实、损益不实和资产不实现象的发生。甚至还有一些人利用自身优势随意的收取和转移一些费用更改一些生产成本等，以上这些财务管理手段都是属于违反财经纪律的，不利于企业会计信息的真实性原则。

（四）相关管理人员的综合素质还需要进一步地提高

在我国部分的煤矿企业相关财务人员利用个人优势所做的一些违反企业规定的和法律规定的行为，这些都是综合素质较低导致的。还有部分人对财务管理知识并不了解，却担任着财务方面的工作，是指有的煤矿企业还会出现逃税避税、贪污腐败以及做假账等现象，这些现象都非常不利于企业的财务管理工作的正常开展，需要进行及时的解决[3]。

（五）煤矿企业的财务风险以及经营风险逐步增大

在社会主义市场新经济体制下，煤矿企业的财务管理与以往已经发生了翻天覆地的变化，企业管理者为了适应这种新变化，狠抓财务管理是主要的。在这种情况下，风险是随时可能出现的，当一些煤矿企业在经营过程中对产品的价格，成本和销量等都难以有效地控制时，由此风险容易产生，并且难以控制。

二、煤矿企业成本会计财务管理的措施建议

（一）树立和更新我国煤矿企业的成本会计财务管理观念

在我国煤矿企业的成本会计财务管理工作中，树立正确的财务管理观念是非常重要的也是最基本的一项要求。树立正确的财务管理观念并且结合市场的不断变动进行适时的调整和更新，顺应时代潮流发展，这是最基础的工作。除此之外，还要在企业的生产和财务管理将会计理念真正地落实下去，只有这样才能有效地降低企业各方面的成本，获取更高的经济效益。

（二）完善财务管理方面的相关制度，强化监督

财务管理是控制收支平衡的一个重要手段，强化财务方面的监督，让收支控制在同一个管理体系中，只有这样才能一目了然地看清财政各项收入和支出的状况，这种方式可以有效地避免出现一些错误或者不必要的资金投入，致使重复性投资，同时也浪费资金。完善健全财务管理方面的各项规章制度，科学完善的规章制度是保证工作顺利开展的重要前提。在此基础上，强化监督职能，发挥监督的积极作用，可以有效地保证企业的财务管理工作顺利地开展。

（三）提高资产管理水平

在煤矿企业管理中融资管理和固定资产的管理是非常重要的两部分。一些企业由于资金的缺乏而得不到有效发展。因此实施企业融资可以有效地解决这一问题，在煤矿企业的融资过程中，人们应该主要从两方面入手，一方面资金预算需求量大小，在对企业进行合理融资后了解其融资规模，然后在通过根据企业的实际状况相结合，两者相互联系融合，由此来选择最合适的资金来源作为企业的发展资金，另一方面就是对煤矿企业中一些固定资产的计价进行准确合理的定价。在当下情况来分析，做好财务管理的控制工作，能够有效推动煤矿企业的发展[4]。

（四）全面提高煤矿企业内部的财务管理人员的综合素质

不管什么企业要想获得健康持续的发展，提高管理人员的综合素质是非常重要的。就煤矿企业而言，提高企业内部的财务管理人员的综合素质，对于企业的财务管理工作水平来说就会有很大的提升，以提高他们的综合素质为目标，企业可以聘请专业的财务管理老师针对这些人员进行统一的培训教育。在人员的聘用上应该提高标准，拒绝“裙带关系”[5]。

（五）合理规划财务战略，降低企业经营风险

现在，我国经济发展迅速，企业的种类形式也越来越多，都面临着很残酷的市场竞争，其实这种竞争也是一次推动企业财务创新变革的大好时机，重视企业财务战略是非常有必要的，财务战略不仅可以提高企业的效益，还能很大程度地降低企业经营的风险。所以，制定合理的战略目标既是关键，又是重要的战略方法。对企业的财务资源进行有效合理的配置，降低在企业在经营过程中所带来的一些风险，增强了企业的盈利，同时也保障了企业长远有效的发展[6]。除此之外，风险管理体系也是重中之重。不管什么企业在发展经营中，都会存在风险，因此制定科学、合理的风险管理体系非常有必要。煤矿企业在建立风险管理体系时，要根据自身发展和市场变化，不断地进行调整，用最科学的方式制定风险管理体系，以此来保障企业的有效运营。另外，还要建立企业的财务战略队伍，使每个人都能够积极地参与其中，强化员工的风险安全意识，强化风险管理的责任，提高全员风险防范意识，落实到每个人。

三、结语

在社会主义飞速发展的当下，煤矿企业在成本会计财务管理上面临着很大的挑战，企业为了获得长远的发展，对成本会计财务管理创新变革是非常有必要的。注重企业成本会计管理工作并结合市场的发展需求，适时地进行更新调整是最基本的，同时解决当前工作中的问题，才能真正实现我国煤矿企业的健康持续发展。

作者简介：耿少杰（1988—），男，汉族，山西孝义人，学历：本科，主要从事会计研究。

成本会计毕业论文范文模板(二)：人力资源成本会计在企业中的实施探讨论文

【摘要】人力资源作为一个抽象的概念，是企业发展的重要资源和推动力，是知识经济运行的主体。人力资源成本会计在企业中的科学合理实施，能够促进企业的平稳健康发展。本文围绕这一主题进行探讨，分析企业人力资源的特征、企业人才资源成本会计实施的现状及问题，并在以上研究的基础上提出相关解决对策。

【关键词】企业人力资源成本会计

前言：随着社会的进步和发展，企业也经历了一系列的改革和变化，以人为本是坚持企业改革的首要前提，知识经济时代的大背景下，使得企业发展的核心竞争力已经逐步转化为人力资源这一层面，加强人力资源成本在企业中的实施，是时展的必然要求。

一、企业人力资源的特征

人才作为企业的经济资源，具有其特殊的价值，为企业带来优质的服务，能够为企业带来巨大的经济效益。“企业是以生产经营电能这一重要产品的、具有相对独立性的经济实体，它相对于其他生产实体产品的企业是有所不同的。”企业的人力资源除了具有特殊价值的特征外，还兼具其它特点，特别是在稀缺性和可用性上，表现如下：

（一）资源主导性

人力资源是企业所有资源要素中的主导性要素，是企业开展生产加工和社会贸易等活动的前提，是其他资源充分发挥作用的前提。因为一切的物质资源和社会资源必须在人力资源的创造和运作下才能产生无限的社会价值。

（二）价值无限性

随着社会的进步和科技的发展，社会已经发展成为一个知识化、智能化、科技化、信息化的社会，而知识、智能、科技和信息都与人力资源的创造和使用息息相关，密不可分。由于人力资源的作用和价值越来越凸显，许多企业越来越重视人力资源作为企业的核心竞争力，为企业创造更大的经济效益和社会效益。

（三）具有潜在能力

人力资源与物质资源相比，具有不可估量性。人力资源是创造社会价值的主体，其潜在能力无法用具体的单位进行衡量，无法像物质资源利用货币或者通货来衡量。

（四）具有利用的时效性

时效性是人力资源的另一重要特征，人力资源的再生产方式具有一定生命周期性，人力资源的开发和利用一般会受人的生命周期所限制，这就是所说的人力资源的时效性。为了防止人力资源的随意流失，应该对人力资源进行合理的利用。

二、企业人才资源成本会计实施的现状及问题

我国企业应用的会计体系一般是传统的会计体系，随着社会的进步和时代的发展，传统的会计体系存在很多问题，比如：①信息来源较为单一，无法提供实时的会计信息，且提供较多是货币计量的相关会计信息，品牌价值和人力资源方面的信息较少；②信息处理较为片面，只是将原始数据进行高度综合得出结论，并没有反映经济活动的过程，信息处理不够全面；③信息输出模式单一，通常采用的是报表的形式，新时代的背景下，会计信息使用者范围在不断扩大，会计所需信息越来越多，特别是企业中部分对企业经营管理影响较严重的电费、工程项目的投资资产和固定资产等会计信息的输出体现较少，单一的会计信息披露模式导致计量方式不够合理和科学；④各个实施部门和业务部门没有有效的沟通和合作，导致无法保证相关信息的准确性和时效性；⑤会计专业知识能力较低，其人力资源部门对企业中投资支出和收入等的概念不够明确，造成人力资源成本统计具有盲目性和随意性，人力资源资产成本的可靠性较低。

三、人力资源成本会计在企业中的实施过程中的优化措施

（一）转变观念，提升意识

“随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。”要充分认识人力资源资产成本核算的重要性，更新管理理念，努力消除其负面影响，积极发挥积极影响，并通过一系列的实际操作去转变传统的会计体系工作模式。在实践和实际应用中，总结和探索改善人力资源成本的控制体系。实施独立的人才资源资产核算体系，但在过渡期仍旧参考传统的会计核算体系，补充运用人力资源资产核算体系。

（二）建立企业的人才信息数据库

在对企业内部员工进行筛选和检查后，分析整理其相关记录，建立企业的动态化的人才信息数据库，方便后期共享和查询相关数据，对其相关数据库管理权限进行设置，使企业的发展和员工的入离职能够动态化的展示，更加全面和系统的管理企业的人力资源工作和人力资源资产的核算工作。

（三）提供员工人员培训和学习机会

人力资源作为企业发展和进步的基础，必须要加强对内部员工的培训和学习，以提高企业的核心竞争力。对于企业必须要制定科学合理的制度化的培训制度，定期通过不同形式的培训学习方式来提高企业内部人员的综合素养和专业能力。提升员工的自身价值和能力，并创造优秀的企业文化氛围，这样有助于企业提升其整体价值，促进企业的可持续发展。对企业员工进行一系列的培训，“重点培训企业员工有关成本管理、会计基础、财务管理、人力资源管理等方面的知识，在全员参与的企业人力资源成本控制的氛围下，使非财务部门及专业的员工能够明确会计的基础知识、成本控制的理论和意义。”能够让员工更好地参与到人力资源成本控制工作中来。

（四）改进人力资源管理工作

人力资源部门是人力资源成本会计控制的核心管理部门，其工作目标应和企业的整体战略目标保持一致，为企业的发展提供更有效的支持。要根据企业的实际发展需求和发展规划制定相对应的招聘计划，在制定招聘计划时，要着重分析其时间成本和人员成本，并确定相关的招聘范围和招聘渠道。此外要完善企业的福利待遇和企业文化等，以引入人才和留住人才，制定合理的绩效考核标准，并实行末位淘汰制，提高员工的专业技能和职业素养，充分发挥其作用，为企业创造最大化的价值。

会计论文范文第14篇

关键词：现值；会计计量属性；理论基础；启示

虽然人们多年来最关注和拟解决的难题是现值会计计量属性（以下简称“现值计量属性”）的“方法论”问题，①但研究并总结现值计量属性的“世界观”（理论基础）同样是不可或缺的，因为这将使我们发现和掌握现值计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律，从而站得更高、看得更远。但是，迄今为止，对现值计量属性之理论基础的系统研究仍属空白。

本文研究发现：现值计量属性不仅与规范会计理论（财务会计概念框架）的产生发展有千丝万缕的联系，而且与某些实证会计理论（如计量观）和财务学理论（如净盈余理论、有效市场假说）有紧密联系，它也体现了经济学中的经济收益概念、委托—理论以及管理学中的决策理论等的思想，现值还是许多相关学科的基础理论或方法中的一个重要组成部分；现值计量属性不但能体现现有财务会计概念框架中的精髓（如决策有用观、未来经济利益说），更能祛除其内在逻辑上的不一致性，使其能真正一贯地坚持作为概念框架所应遵循的规范的演绎法（而非中途转向实证的归纳法）。对本文主题的深入研究证明：虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但经济越发展，现值计量属性越重要。这是现值计量属性发展的历史规律，是会计计量发展的历史规律，也在相当程度上是会计发展的历史规律。

一、现值计量属性符合经济收益概念

经济学家对收益所持的观点（即经济收益）与会计学家对收益所持的观点（即会计收益）一直存在着严重的分歧。“经济学家一致认为，收益是随着未来服务的现值的增加而同时产生的。”②他们认为，收益计量与资产计价是不可分的，资产是依据企业使用这些资产所带来的未来预期收益的现值来计量的，而收益则是企业在某一期间净资产现值变动的结果。

显然，要计量经济收益，在会计上就必须采用现值计量。而在FASB的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）和IASC的现值问题文稿（IssuesPaper）③等之前，如何计量现值多少年来一直是会计界的老大难问题，经济收益的计量也就成为会计学家一个可望不可及的梦想。因此，“在过去的200年问，会计学上的企业收益概念和经济学上的企业收益概念是朝着完全相反的方向发展的。”“但近来的文献表明，传统的会计学立场似乎正逐渐转向经济学上的收益观点”④。经济学和会计学发展史已经证明，经济收益是比会计收益更全面和正确的收益概念。可见，现值计量属性符合经济收益概念。它顺应了历史的发展要求。

二、现值计量属性符合现代会计目标的要求

从这里到本文第六个大问题，我们从规范会计理论（财务会计概念框架）的角度来研究。

会计目标是财务会计概念框架的起点。关于会计目标，众所周知，存在两种不同观点。

（一）现值计量属性不符合受托责任观的要求

受托责任观的重要理论基础是委托—理论。该理论认为，为了减少人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的败德行为，会计信息必须是客观的、以事实性数据为基础并具有可验证性。受托责任观代表人井尻雄士（IjiriYuji）将此称为“硬”计量（HardMeasurement）。⑤因此，在这种观点下，对计量属性的选择主要采用历史成本。

但是，以历史成本甚或现行成本作为计量属性都有其局限性。成本属性只能反映资源的存在、反映资源过去和现在用到何处，不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。只有现值计量属性才能体现经管责任的全部要求。然而，由于现值计量基于一系列假设与判断，难以实现“硬”计量，因此，在这种观点下，现值计量属性不适用。

（二）现值计量属性符合决策有用观的要求

决策有用观的重要理论基础是决策理论。⑥决策者的决策模式和信息要求决定了会计信息的内容、种类和披露的深浅程度。信息在时间的分布上既表现为过去的信息，又表现为现在的信息，更表现为将来的信息，因为决策总是面向未来的。因此，会计计量往往采用多种计量属性，而现值是这多种计量属性中对决策最为有用的计量属性。随着我国在更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争，我国会计目标逐渐由受托责任观转向决策有用观将是大势所趋。因而，现值计量属性必将发挥越来越大的作用。

三、现值会计信息符合会计信息的相关性和可靠性质量特征

会计信息的质量特征受制于会计目标。受托责任观强调信息的可靠性，而决策有用观更强调信息的相关性。人们一般认为，既然现值计量属性更符合决策有用观的要求，那么它一定更具有相关性。所以，在所有会计计量属性中，现值计量属性所产生的会计信息相关性最强，而其可靠性最弱。似乎现值会计信息的相关性和可靠性从来就很难“鱼与熊掌兼得”。

作者以为，正确的（全面的）说法应该是：（1）现值会计信息的质量取决于环境。在理想状况下，现值会计信息既完全相关，又完全可靠；在非理想状况下，现值会计信息的相关性和可靠性都将有所降低并产生矛盾。（2）可以创造条件，改善非理想环境，从而提高现值会计信息的相关性和可靠性。

经济学和财务学中的理想状况（IdealConditions）是指：（1）可以确定和公开地得知企业的未来现金流量和经济中的利率；或者，（2）在有风险和不确定性的情况下，折现率是已知和固定的，有一套完整的和为众人所知的状态（States），状态的实现可公开观察到，状态的概率客观和公开。理想状况下的市场是完美而完全的。理想状况下的会计模式就是现值会计模式，这时资产和负债的计价基于期望未来现金流量的现值。财务报表既完全可靠又完全相关，资产负债表包含所有的相关信息，收益表没有信息含量。⑦

如何正确全面地认识现值会计信息的相关性特别是可靠性，是许多人十分关注的问题。国际会计界最新和一致的研究结论是：在现实情况下，完全可以得到既相关又合理可靠的现值会计信息。对这一结论的详细论证和总结，可参见有关文献。⑧

四、现值计量属性符合会计要素的本质定义

各会计要素均有不同的定义。以资产为例，主要有“未来经济利益观”和“成本观”两种定义。其中，FASB（1985）提出的资产定义最能代表资产的主要本质特性（可能的未来经济利益）。⑨而现值计量属性是最能恰当反映会计要素“未来经济利益”本质特征的计量属性。

显然，基于过去和现在的计量属性不符合资产定义的要求，未来重置成本和预期脱手价值只能计量资产未来的自身价值（表现为市场交换价格），不能计量资产未来的获利潜能。所以，理想的资产计量属性应是各该资产的未来现金流量现值。推而广之，可以说，未来现金流量的现值是最能恰当反映会计要素本质定义的计量属性。

但是，我们也要看到，在SFAC3中，FASB中断了“财务报告目标会计信息质量特征会计要素内涵”之后的演绎法，而开始采用归纳法，即在后续的“会计要素内涵会计要素外延会计要素确认会计要素计量会计要素报告”的过程中采用了实务中的做法，由于实务中不存在现金流量的确认与计量，因此，与现金流量有关的要素始终没有出现在概念框架中。此外，SAFCl一方面强调财务报告应能提供企业未来现金流量的金额、时间和不确定性的信息，另一方面又规定传统财务报告中确认和计量的要素仅以过去的交易和事项为基础，因此也不可能产生未来的现金流量信息。⑩总之，作者认为，FASB是正确地定义了会计要素的内涵，但却没有正确地界定会计要素的外延。

五、现值计量属性符合未来会计确认的基础-权责发生制与现金流动制的融合

按照FASB概念框架的结构，财务报告目标是起点，会计信息质量特征是连接目标与其他概念的“桥梁”，财务报表要素及其确认、计量、报告是财务会计目标的具体体现。

但从国际会计改革的现实顺序来看，却正好相反，即：先提出财务报告的改进问题，再深入研究会计计量中最复杂、最关键的现值问题。（11）对会计确认的根本性改革（非局部性改革，如金融工具的确认）尚未启动。产生这一现象的原因，笔者认为主要有两个，一是因为财务报告是财务会计的最终产品，广大会计信息使用者对财务报告的意见最能使会计学术界感受到改革的迫切性；二是因为如上所述，FASB中断了概念框架的演绎过程而屈从于会计实务的现状。当对外报告的财务会计信息越来越不适应经济发展要求时，改革财务报告的呼声虽不致撼动财务会计概念框架的根基-财务报告的目标（因为它已相当正确地“提前”反映和考虑了信息用户的决策需要），但却会波及其未按目标演绎而来的会计计量和会计确认。（12）笔者认为，不论是报告内容的扩大（把许多表外披露内容纳入表内），还是计量对象的扩大（如包括许多金融工具），在概念上实际上都离不开确认范围的扩大化。因为，广义的确认是包括计量和报告的（SFAC5，para.6）。

葛家澍、刘峰（1998）主张，未来会计确认的基础是权责发生制与现金流动制的融合。现行市价和未来现金流量现值计量属性符合现金流动制的要求。这里的现金流动制用公式表示就是：收益=期末净资产—期初净资产。其中的净资产是通过盘存法确定的。收付实现制只确认交易的影响；权责发生制除此之外，还确认一些对企业权利和义务已产生影响的事项或情况。现金流动制则彻底摆脱了交易与事项的限制，它从盘存制思想出发，只确认期初、期末净资产的现金等量（现行市价或未来现金流量的现值）。

笔者认为，不难看出，现金流动制所确定的收益与经济收益十分相似，只有一点不同，这就是，经济收益只是指“企业在某一期间净资产现值变动的结果”，而现金流动制收益除可以用净资产现值变动计量外，还可用净资产现行市价的变动来计量。实质上，这是在采用公允价值计量收益，当净资产的现行市价不能直接观察到时，就要采用未来现金流量的现值。

六、现值计量属性是会计计量的关键

SFAC5曾指出：现行会计模式是一个以“历史交换价格”为主、同时采用多种计量属性的模式；FASB不企图选出单一的属性，强使实务进行变革，用该属性来计量一切类别的资产和负债；它还相信，多种属性并存的现状将会继续下去。可见现行会计理论和实务都没有采用最能反映会计要素本质特征的现值作为主要计量属性。而且，正如后来的SFAC7所指出的，现行理论和实务甚至从来就没有将现值作为一种独立的计量属性，而“只是一种在资产或负债得到确认并按照历史成本、现行成本或现行市价进行了计量之后使用的摊销方法。”（SAFC7，para.6）

如前所述，按照概念框架的逻辑顺序，既然人们已普遍接受“未来经济利益是资产的一项本质特征”，那么，在对资产计价时，就应在计量属性的选择上着重考虑现值属性。FASB已于1980年提出介于传统会计收益与经济收益之间、但更接近于经济收益的“综合收益（comprehensiveincome，也称全面收益）”等概念，但其真正实施仍有赖于会计计量属性尤其是现值计量属性的变革。（13）但是，过去由于从可靠性考虑，因而，现行的资产计价都是以历史成本为主，至多用重置成本或现行成本来代替；同样，建立在权责发生制、配比原则、实现原则之上的传统会计收益一直充斥于会计信息市场，而经济收益则只是收益决定中的一个美好理想。显然，目前这种着眼于过去和现在的会计计量不能体现会计要素的本质特征，它是会计理论界中断理想、规范和演绎而屈服于现实、实证和归纳的又一结果。

当前，社会经济的发展、社会各界的呼吁迫使会计界重新审视现有的概念框架。作为一种信息商品，会计信息必须与其他各种信息进行竞争。“物竞天择，适者生存”同样适用于信息社会。只有细心体察会计信息使用者的未来决策需求，面向会计信息使用者所处的充满风险和不确定性的社会环境，坚定地重续“理想、规范、演绎”之梦，财务会计才会有出路。而要实现这一远大目标，会计计量是关键，而其中的现值计量属性又是关键中的关键。

七、现值计量属性符合计量观和净盈余理论

证券市场中的实证会计研究有两大流派：信息观和计量观。它们都是为了提高会计信息的决策有用性而提出的关于会计信息与股票价格（企业价值）之间关系的观点。

财务理论认为，企业的股票价格是由其未来现金流量（即股利）的现值决定的。但是，以历史成本为基础的财务报告不可能提供这一信息。那么，现行会计信息在股票定价方面究竟有什么作用？信息观和计量观分别从外部和内部两个角度做了说明。

（一）现值计量属性不符合信息观（InformationPerspective）

以Ball和Brown（1968）为代表的信息观以有效市场假设（EfficientMarketHypothesis，EMH）和决策理论为前提，对会计信息（主要是盈利信息）、股票价格的作用进行了实证研究。研究表明，至少某些会计信息有助于投资者估计证券报酬的期望值和风险。（14）

在财务会计理论中，“证券价格变化的程度=信息含量=决策有用性”的观点即信息观。（15）

由于信息观只是从外部研究会计信息与股票价格之间在统计意义上的相关性，不研究市场是怎样把信息转换到股价中去的，因此，在这种方法下，股票价格的形成是一个黑箱。它认为，投资者将寻找和吸纳所有有关的信息（而不只是会计信息），以便自己做出对未来证券报酬的预测（而不需要会计人员为他们做出这种预测）；为了使会计信息的竞争优势最大化，可通过充分揭示补充信息来提高历史成本会计模式的决策有用性。

作者认为，FASB产生于1978—1985年的财务会计概念框架（前6辑）在许多方面是体现了当时流行的信息观思想的。例如，如上所述，其对财务报告目标、会计信息质量特征以及会计要素定义的论述符合决策理论，但是，FASB又认为，财务报告并不一定包括对未来企业盈利的直接预测，因为，“编制财务报告所提供的信息，主要是反映已经发生的业务和事项的财务结果”（SFACl，para.21）。相反，如果会计信息具有概念公告所希冀的某些质量特征，则它们可以是帮助投资者形成“他们自己”（SFACl，para.21）对这些盈利的预测的有信息含量的输入。（16）可见，从确认、计量到报告，现行会计模式在本质上是彻头彻尾的历史成本会计。FASB强调，财务会计旨在提供对决策有用的信息（客观地说，历史成本信息对于预测未来、做出决策有一定作用，但它毕竟不如直接着眼于未来的现值信息），但看来FASB没打算让财务会计尽力为会计信息使用者的预测和决策提供尽可能多的新计量属性信息（如公允价值信息，包括现值信息），以减少信息用户搜寻信息的成本并更进一步提高会计信息的决策有用性和竞争地位-当时的FASB不可能象今天这样对复杂而具有挑战性的会计环境有一个更清醒的认识。FASB也没有打算改变以历史成本为主要计量模式的现状，而只是希望通过增加披露来加强其相关性。但增加披露并不等于增加计量，增加披露也不等于改变计量，所有这一切表明，经过时间的洗礼和认真的分析，即使现在看来仍为财务会计理论结构研究典范的美国财务会计概念框架，其历史局限性也是昭然若揭的！我们只有以发展的眼光看待旧的SFAC、最新的SFAC7及一系列相关文献，才能理解现代财务会计的发展趋势，从而更好地把握它。总之，现值计量属性不符合信息观。

（二）现值计量属性符合计量观（MeasurementPerspective，也译作计价观）

1968年至1989年，占绝对优势的、以证券市场有效为前提的、认为会计只是许多信息来源之一因而必须与其他更多及时的信息来源竞争的信息观首次对会计的地位与作用敲响了警钟。从BallandBrawn（1968）的10％～15％（17）到Lev（1989）的2％～5％（18）的研究结果看，公布的会计盈余数字对公布日前后的窄窗（NarrowWindow）内的股票超额报酬（AbnormalReturn）的解释力日益减弱。然而，1990年代兴起的、以资本市场不那么有效为前提的、认为会计数据在股票计价和企业定价中有明确和重要作用的计量观又给了会计职业界一剂兴奋剂。Ohlson（1990，1995）、FelthamandOhlson（1995）的市值/帐面净值计价模型（Market-to-BookValueModel）（19）确立了会计信息在证券市场中的重要作用。

所谓计量观，就是指会计人员承认，会计人员已有了增加了的责任把现行价值或公允价值（均包括现值（20））体现在财务报表本身中。人们可以通过增加对计量的注意（IncreasedAttentiontoMeasurement）（不仅是增加披露），或把更多的计量导向的（Measurement-oriented）方法引入财务报告来提高财务报告的决策有用性。（21）

所以说，现值计量属性是符合计量观要求的。不难看出，与信息观相比，计量观是更设身处地为用户着想的。当然这主要是为了未来会计的生存和繁荣。

计量观取代信息观的原因主要有三个：（1）实证方面，如上述，报告净收益似乎只解释了盈余公布日前后证券价格变化的一个小部分。这就提出了历史成本报告是否具有相关性的问题。另外，也有越来越多的证据表明，证券市场并不象人们先前所想象的那样有效。这意味着，投资者可能需要比他们从历史成本报表中所得到的信息更多的信息来帮助评价未来报酬的概率。（2）理论方面，净盈余理论显示，企业的市场价值可以按照收益表和资产负债表中的变量来表达。尽管净盈余理论适用于任何会计基础，但其“企业价值取决于基本的会计变量”的证明与计量观是一致的。（3）实务方面也支持增加计量（不是增加披露）。因为运用市场基础方法、最高限额测试技术和其他现行价值基础方法的会计准则有助于减少审计人员对金融企业审计失败的审计责任。（22）

（三）现值计量属性符合Ohlson的净盈余理论

净盈余理论（CleanSurplusTheory）为直接根据会计信息（资产负债表和收益表数据）估价一个企业的市场价值提供了数学模型。它也提供了一个与计量观一致的框架。该理论认为，企业价值最基本的决定因素是其股利流。股利是投资者获得的报酬，所有股利的现值构成企业价值。在同前所述的理想状况下，一个企业在某时刻t的（简化的）价值计算公式为：

企业价值（PAt）=资产负债表中的企业资产帐面净值（bvt）+未来非常盈利的预期现值（gt）

上式成立的必要条件是所有利得和损失都必须通过收益表反映，这也是该理论“净盈余”术语的由来。gt为零是该模型的特殊情形，被称为“无偏见会计（UnbiasedAccounting）。”也就是说，当会计无偏见时，非常盈利不具有持续性（Persistence），这时，企业的全部价值都体现在资产负债表上，收益表没有任何信息含量。（23）。

然而，Feltham和Ohlson指出，在现实中，理想状况并不存在，因此，有足够的理由说明收益表具有重要的作用。非常盈利的持续性越强，收益表对会计信息使用者评价一个企业的价值的作用也就越大。由于会计信息使用者知道，他们所处的非理想状况中的未来状态的出现概率是主观估计的而非客观公开的，因此，他们需要寻找其他有关信息来修正其可能错误的预测，而收益表就是这种信息的重要来源之一。

但是，有效证券市场异常（Anomalies）的许多证据（24）表明，投资者并不能象信息观所假设的那样能自己熟练地从其他信息来源中算出gt.因此，会计人员应尽可能完整和精确地计量bvt，以减少市场投资者从其他信息来源估计gt的需要。例如，如果能合理可靠地做到的话，至少按市场价值估价某些资产和负债并在帐簿上记录无形资产，这样就会在bvt中包括更多的企业价值，而在gt中包括较少的企业价值，这样做可能对投资者有益处。

可见，净盈余理论直接导向了计量观-会计人员已有了增加了的责任把现行价值或公允价值（均包括现值）体现在财务报表（资产负债表）本身中，以提高财务报表的有用性。所以说，现值计量属性也是符合净盈余理论的要求的。

八、现值计量属性的理论基础：四点启示

（一）虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然，但经济越发展，现值计量属性越重要。这是现值计量属性和会计计量发展的历史规律，在某种程度上也是会计发展的规律（因为“会计就是一个计量过程”）。

由上可知，现值计量属性之于财务会计的重要性早已为人们所感知。两百多年来，人们实际上已经从不同角度发展了不少与现值计量属性有关的世界观，但由于长期以来现值计量困难所形成的桎梏，人们难以更深入地从理论上探究现值与经济发展的紧密关系，否则，许多计量性经济学科（25）将会是另一个样子。随着经济的发展，包括公允价值在内的会计计量理论和实践问题日益突出和重要，当现值计量桎梏被打破之时，人们便有了探求计量属性发展趋势的强烈愿望。我们还不难领悟到，由于现值与公允价值有着紧密不可分的关系，因此，本文的研究结论（现值越来越重要）使我们可以从一个全新的侧面诠释公允价值风靡21世纪的原因，它为从理论上进一步解开公允价值这一新的复合计量属性之谜提供了一条重要思路。

（二）用发展的眼光看待现值计量属性，对现值计量属性的作用既不夸大，也不缩小。

不夸大，指强调现值计量属性绝不意味着该属性将取代其他一切计量属性；不缩小，指现值被使用的可能性正在加大，这一点与近年来各国和IASC将公允价值作为大多数初始确认计量和新开始计量的目的的现实有关。作者认为，与活跃市场（26）国家相比，非活跃市场国家（如我国）运用现值计量属性的机会相对还较多。因为，按确定公允价值的一般原则，如果资产或负债或基本类似的资产或负债的价格在市场上可被观察到，就没有必要用现值计量。（现值的市场估价已被包含在价格中。）然而，如果被观察的价格不能获得，现值计量常常就是估计该价格应为多少的最好的可用技术（SFAC7，para.68）。（27）不难推断，在活跃市场中，市价易得，因而使用现值的机会相对较少；在非活跃市场中，使用现值的机会相对还较多。

（三）也许我们以前没有明确地认识到，会计学和财务学中的许多概念之间存在着泾渭分明的两条线索（其中一条线索中的一个概念对应着另一线索中相应位置上的另一个概念，而每条线索上的所有概念又各组成一条相关和协调的概念链）：

（1）决策有用观-相关性-未来经济利益-权责发生制+现金流动制-现值（公允价值）会计计量-全面收益（经济收益）-损益满计观-资产/负债法-计量观（净盈余理论）-有效市场假说的悖论

（2）受托责任观-可靠性-过去经济利益-权责发生制-历史成本会计计量-传统会计收益-当期营业观-收入/费用法-信息观-有效市场假说

（四）现值计量属性与财务会计概念框架、会计标准、会计实务都互有影响，研究现值计量的理论基础问题有助于提高会计理论与会计实务水平。

研究表明，在截至2001年底我国（修订）的16项和即将的3项具体会计准则中，直接涉及公允价值和现值的准则达56％，间接涉及者达39％，两项合计达95％。特别是，我国目前的具体会计准则在现值和公允价值运用上存在着相当混乱的局面。（28）这从一个侧面说明，研制我国自己的财务会计概念框架已迫在眉睫！而在我国目前的概念框架研制中必然要涉及计量属性、计量模式的选择问题。忽视甚至回避现值和公允价值这一国际会计关注热点和发展方向的概念框架不会是高质量的概念框架，它将不能逃脱当初《企业会计准则》（基本准则）很快被淘汰的同样命运。因此可以说，探索现值计量理论和方法对于提高（包括我国在内的）会计理论和实务水平均有重要的现实意义。

注释：

①FASB和IASC等组织已深入研究了现值计量属性的方法论问题（即：如何界定现金流量？什么是适当的折现率？如何反映内在于现金流量和折现率中的风险和不确定性？），并已于近年取得了突破性进展，参见谢诗芬，“现值研究的国际动态概述”，《当代财经》2001年第1期。

②参见Chatfield，AHistoryofAccountingThought.NewYork：RobertE.Krieger，1997，Chapterl8.

③参见谢诗芬：“现值研究的国际动态概述”，《当代财经》2OO1年第1期。

④参见Chatfield，AHistoryofAccountingThought.NewYork：RobertE.Krieger，1977，Chapterl8.

⑤Ijiri，Yuji，TheoryofAccountingMeasurement.Sarasota，FL：AmericanAccountingAssociation，1975，p.36.

⑥WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory.Prentice-Hall，Inc.，1997，Chapter3.

⑦对此段的详细论述，参见WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory，Prentice-Hall，Inc.，1997，p.15—16，p21.

⑧下列文献深入研究了这一问题并均得出了上述结论，谢诗芬在《会计计量中的现值研究》第13章（上海财经大学博士学位论文，2001年7月）中对此进行了总结性专题研究：

。IASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstrumentsDiscussionPaper，AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabilities，March1997；

。FASB，PreliminaryViews，ReportingFinancialInstrumentsandCertainRelatedAssetsandLiabilitiesatFairValue，AppendixA，Decemberl4，1999；

。AccountingStandardsBoard（U.K），DerivativesandOtherFinancialInstruments-ADiscussionPaper，July1996；

。JWG，FinancialInstruments-ComprehensiveProjeot：DraftStandardandBasisforConclusions，FinancialInstrumentsandSimilaritems，December2000，p.150—155.

。AmericaAccountingAssociation‘sFinancialAccountingStandardCommittee，ResponsetoaDisussionPaperIssuedbytheIASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstruments，AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabilities，AccountingHorizons，March1998，p.90—97.

。AssociationforInvestmentManagementandResearch，CommentletterofJuly24，1997onIASC/CICADiscussionPaper，AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabilities.

。黄世忠，“公允价值会计：面向21世纪的计量模式”，《会计研究》1997年第12期。

⑨FASB，SFAC6，1985，para.26.

⑩参见葛家澍、刘峰编著，《会计理论》第六题“财务会计概念框架之研究”，《会计大典》第一卷，中国财政经济出版社1998年4月版，第158—159页。

（11）各国和有关组织研究上述问题的具体时间先后各不相同，这里只是一个大概的说法。

（12）迄今为止，笔者似乎还未看到对会计要素外延的根本性的权威性的变革。

（13）谢诗芬，“综合收益会计理论浅论”，《中国注册会计师》2001年第5期。

（14）Ball，R.J.andP.Brown，AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingRe-search（Autumn1968），p158—178.

（15）WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory.Prentice-Hall，Inc.，1997p.126，p.100.

（16）IASC（1989）在“编报财务报表的框架”第13段也指出：“不过，财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息，因为财务报表主要是描绘过去事件的财务影响，而且不一定提供非财务信息。”

（17）Ball，RayandP.Brown，AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingRe-search（Autumnl968），p.159—178.

（18）Lev，B.，OntheUsefulnessofEarnings：LessonsandDirectionsfromTwoDecadesofEmpiricalResearch.JournalofAccountingResearch（Supplement1989），p.153—192.

（19）Ohlson，J.A.，ASynthesisofSecurityValuationTheoryandtheRoleofDividends，CashFlows，andEarnings.ContemporaryAccountingResearch（Spring1990），p.648—676；Earnings，BookValues，andDividendsinEquityValuation.ContemporaryAccountingResearch（Spring1995），p.216—230；Feltham，G.A.andOhlson，J.A.，ValuationandCleanSurplusAccountingforOperatingandFinancialActivities.ContemporaryAccountingResearch（Spring1995），p.661—687.

（20）因为现值往往是决定公允价值的一种重要的方法；现值计量的可靠性是公允价值计量可靠性的前提和保障。参见谢诗芬，“公允价值、现值和现行价值的关系辨析”，《财务与会计》2001年第9期。

（21）WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory.Prentice-Hall，Inc.，1997，p.134—135.

（22）详见WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory.Prentice-Hall，Inc.，1997，p.135.

（23）其实，上述公式对任何会计基础都适用，而不只是在理想状况的无偏见会计下才能运用。例如，如果该企业使用历史成本会计，相对于其市场价值来说，bvt将有偏见地被低估。结果，未记录的商誉gt>0.

（24）详见WilliamR.Scott，FinancialAccountingTheory.Prentice-Hail，Inc.，1997，p.136—143.

（25）指其中运用现值很多的经济学、财务学、财务会计、管理会计、审计、证券投资、金融、保险、精算、资信评估、资产评估、价值评估、数量经济学等学科。

（26）活跃市场“指满足以下所有条件的市场：（1）市场中交易的项目是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）价格公开。”（IAS36“资产减值”）

（27）评估价有时也可以，但往往也要遇到折现问题，如使用最常用和最重要的评估方法之一收益现值法时。

（28）详见谢诗芬：《会计计量中的现值研究》第14章，上海财经大学博士学位论文，2001年7月。

参考文献：

[1]WilliamR.Scott.FinancialAccoutingTheory[M].Prentice—Hall，Inc.，1997（firstedition，）2OOO（secondedition）。

[2]葛家澍，刘峰。会计理论[A].会计大典（第一卷）[C].中国财政经济出版社，1998.

[3]谢诗芬。现值研究的国际动态概述[J].当代财经，2001，（1）。

[4]谢诗芬。公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计，2001，（9）。

[5]葛家澍，裘宗舜。会计信息丛书-会计热点问题（第四辑）[M].中国财政经济出版社，2001.

TheoreticalBasesofPresentValueAccountingMeasurementAttributeanditsInspiration

会计论文范文第15篇

1.创设“龙门账”和票号，改进了我国古代的记账方法体系。我国古代记账方法，在相当长时期内，是商人采用单式簿方式记账。直到进入明朝末期，伴随着我国早期资本主义的萌芽，晋商为了适应商业发展的需要，才创设了“龙门账”，从此改变了我国传统的单式簿记账的方法。据现有文献考证“，龙门账”是由山西太原人傅山参考“四柱清册”和官厅会计所创设的。与传统的记账方式相比“，龙门账”分类科学，简单明了，十分适合民间商业的会计核算。从具体操作方式上来看“，龙门账”记账法的操作要点是：按照民间商业中经济事项的性质和渠道不同，将账目分为进、缴、存、该四大类，每一类分别设立账目核算。所谓进，指的是全部进账，即全部收入；缴，指的是成本、管理费用支出；存，指的是包括债权在内的资产；该，指的是负债。进、缴、存、该四个账目之间的关系是：进-缴=存-该，该+进=存+缴。在每年结算时，通常可以利用四个账目之间的关系来确定当年是盈利还是亏损，俗称“合龙门”。“龙门账”弥补了我国单式记账方式难以连续核算的局限，记账方式开始向复式记账方式转变。“龙门账”相较于传统记账方法具有较大的优势，受到了晋商的欢迎，遍布全国的山西票号的大小分号，其会计记账体系都是围绕“龙门账”法建立的。“龙门账”的诞生为晋商旗下的大小商号、票号提供了科学、系统的财务核算体系，大大提高了财务处理效率。除了创设“龙门账”之外，晋商所设置的票号会计账簿，也对改进我国古代记账方法起到了很大的推动作用。票号账簿，原属一种旧式簿记，但其组织之完备，登记之详密，亦可称为旧复式簿记。晋商票号设置的会计账簿种类繁多，据卫聚贤在其《山西票号史》中的统计，至少有十几种。如万金账，内有伙东开办时的合同及股利的分配等；规账记载票庄营业共同规则与各地银两平色及票庄一般应付的规则等；流水账，借贷、汇款、杂支以及汇费、利息等项，并与各庄来往汇款，不分种款都过流水账；老账或总账，就是流水账分类记载；现银钱账，不论出入何种款项，如动现银时，概归现账；浮账，浮存（即活期存款）支出，则不过流水而归浮账，不抄老账以省手续，它是为省时间而设。还有各地往来总账、月清、年清等账簿。晋商将票号账簿分为流水账、老账、现金账、浮记账四种，这对当时记账体系的完善也起到了一定的推动作用。

2.形成了会计委托制度，实现了资本所有权与经营权的分离。从理论渊源的角度来看，委托是会计形成的理论基础。在西方经济学家看来，委托是社会生产力发展到一定程度的产物，是社会分工更加细化的体现。明清时期会计委托制度的发展脉络，正好印证了这个结论。在山西商号发展之初，基本都是由晋商出本钱并负责经营的，因为商号在发展初期，规模不大，晋商依靠自身的力量完全能够应付各项经营活动。但进入到明末清初时，大多晋商商号都已经完成了原始资本积累，他们参与的商业活动也越来越多，难以依靠自己的力量料理全部业务，这时，晋商便开始采取委托的方式，聘用管理人员管理一些经商活动，实现了资本所有权与经营权的初步分离。明朝末年，晋商所推行的“自本伙营，东伙分权”制度，就是典型的委托。对此，《清理延绥屯田疏》中有记载：“间有山西远商前来城镇，将巨资交与土商，朋合营利，各私立契券。”进入清朝后，晋商的经营又出现了新的特点，其中一个最为明显的特征就是由东家出资设立总号与分号，分别聘请不同的掌柜与伙计把持经营。这里的掌柜其实就是东家的会计委托，要负责商号的各项经营数据核算，核算结果对东家负责，比如著名的日升昌票号东家就聘请著名的理财家雷履泰担任大掌柜。在晋商的影响带动下，会计委托作为一种制度或规范开始形成。

3.以诚信为本的经营理念，奠定了我国会计职业道德的文化根基。长期以来，很多学者一直关注晋商对我国会计记账制度的贡献，却忽略了晋商的经营理念对于我国会计职业道德的影响。事实上，晋商以诚信为本的理念，对于我国会计职业道德是产生了重大影响的。诚信是晋商生存和发展的基本信条，为了践行诚信的理念，晋商创建了无限股份制，这个在当时很有特色的制度，展示了晋商对于诚信的坚守。1900年，在八国联军侵占北京城之后，北京城里的很多晋商票号不仅被抢得精光，还有大量账簿也被烧掉，许多存款也就失去了凭证。在这样的情形之下，以日升昌为首的山西票号却坚持无限责任的理念，只要储户能够拿出存款折子，其商号一律悉数照付。晋商这些举措，深得当时民众的信任和欢迎，自然也就赢得了更多的顾客和生意。晋商诚实守信、以义获利的商道精神，在我国近现代会计职业道德体系中是一道亮丽的风景，晋商所推崇的诚信精神奠定了我国会计职业道德的文化根基。

二、晋商的会计学实践给予我们的当代启示