会计审计的目的范文

会计审计的目的范文第1篇

一、从审计的产生和发展论审计目标

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

三、 从注册会计师自身的发展论审计目标

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。 国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

【参考文献】

[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［j］.注册会计师通讯，1997，（7）.

会计审计的目的范文第2篇

一、从审计的产生和发展论审计目标

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

三、 从注册会计师自身的发展论审计目标

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。 国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

【参考文献】

[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［J］.注册会计师通讯，1997，（7）.

会计审计的目的范文第3篇

一、从审计的产生和发展论审计目标

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

三、 从注册会计师自身的发展论审计目标

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。 国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域

，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

【参考文献】

[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［j］.注册会计师通讯，1997，（7）.

会计审计的目的范文第4篇

关键词：国家审计 会计信息 审计准则

一、审计的发展趋势及对会计信息关注度的下降

在最近几年的审计工作推进中，有几个值得注意的关键词，它们在某种程度上代表了当今审计工作的趋势和发展方向。

一是国家治理及免疫系统。目前，“推进国家治理体系和治理能力现代化”成为深化改革总目标的重要内容，籍此刘家义审计长认为国家审计“是国家治理这个大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’”，在具体功用论述中强调维护国家安全、制约监督权力、推进民主法治、维护民生权益等。

二是审计铁军及审计职业化建设。去年，和总理均在不同场合下提出建设审计铁军的明确要求。《国务院关于加强审计工作的意见》将他们的要求提升为“着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设”，成为目前审计工作推进的重点内容。

三是审计全覆盖，《国务院关于加强审计工作的意见》还提出了“实现审计监督全覆盖”，引起了业内的普遍关注，也成了今年审计署审计研讨活动的主旨之一。

四是审计增值功能的强调和发挥。虽然，审计增值功能主要着眼于内部审计而言的，但在国家治理境遇下国家审计的原本形态――国家内部审计的特质渐显，所以对增值功能在实际上也有所意识和强化，只是国家审计所增“价值”不是单纯的经济价值，而且倾向于利于民众的社会效益及相关价值。

这些关键词所涉及相关内涵或趋势成为审计热点的时候，财政资金审计及其他审计形态下的传统账项审计的地位相对削弱，对会计信息等方面的内容的关注度也大为降低，似乎有被边缘化的倾向。

二、目前国家审计推进过程中会计信息的必要性

关注度的下降是否意味着会计信息被边缘化了吗？笔者认为，答案是否定的，主要表现有如下几点。

首先，没有取消对会计信息的应用及关注。虽然，如上系列关键词及其所涉及的审计方向和趋势，虽然引发的关注转移并没有否决会计信息对国家审计的原本功用，国家审计工作的推进依旧需要事先搜集大量会计信息作为基础素材，部分审计项目依旧需要进行账项审计，关注会计信息质量或会计信息系统。

其次，国家审计准则高频率地强调了相关内容。在2010年修订的《中华人民共和国国家审计准则》中，至少有五处或直接或间接地涉及到了会计信息及其质量问题。比如，第九十二条之七强调“……研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系……”，把分析会计信息当作获取审计证据的重要方法之一。

再次，目前会计信息质量现状不容乐观。目前，无论是行政事业单位，还是国有企业，会计信息质量均不容乐观，问题重重，其中最关键的问题是会计信息的真实性问题。比如，北京市在2013年“共检查企业和行政事业单位196户，查出违规、违纪问题金额43735.65万元。”在这种不乐观的情况下，很容易影响国家审计的质量发展。

最后，如上部分关键词所涉及趋势不仅没有否决对会计信息的关注，反而强化了这种需求。比如，国家审计免疫作用的实现，首先应该从防止财务舞弊入手，而财务舞弊的识别、评估及管控均需要充足、相关而又真实的会计信息支撑等等。

三、重视会计信息推进国家审计持续发展的主要要点

通过重视会计信息提升其质量来推进国家审计工作持续发展，主要可以注意如下四个要点。

首先，在思想认知方面不能忽视会计信息基础性作用。国家审计人员在推进审计项目的时候，在重视前述系列关键词所涉及的发展趋势重要性并配以适当行动之余，还应该对诸如会计信息等事宜应该有持续重视的意识和惯性，在具体工作中应该根据《中华人民共和国国家审计准则》等要求，在初步了解情况、进行基础调查、获取审计证据、进行重要性判断等环节充分重视会计信息的识别和应用，避免国家审计出现空中楼阁式的尴尬。

其次，提升会计基础工作水平。会计信息推动国家审计工作的持续发展，自身需要达到一定的质量水准，被审计单位做到这一点要有坚实的会计基础。具体而言，需要被审计单位设置比较充分的财会部门岗位职数，健全工作机制，配备有充分胜任能力的岗位人员，确保被审计对象财务部门或出纳人员高质量地开展财务管理工作，保留并生成完善而真实的原始凭证、财务报表、相关数据，确保会计信息的真实和完整。

会计审计的目的范文第5篇

一、从审计的产生和发展论审计目标

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

二、从市场经济的发展论注册会计师的审计目标

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是注册会计师的审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

三、 从注册会计师自身的发展论审计目标

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

据统计，国际“六大”会计公司，对管理咨询业都有不同程度的介入，最突出的是安达信国际会计公司，它不仅在管理咨询业务方面所取得的收入已逐步超过了其在审计和税务等传统领域所取得收入的总和，而且，它还取得了在世界所有管理咨询公司中排名第一的地位。 国际6大会计公司中的其它几家会计公司管理咨询业务所得的收入也达到其总收入的20％以上。并且，它们也都分别在世界排名前10位的管理咨询公司中拥有席位。难怪有人说，现在的会计公司究竟是应当继续叫会计公司，还是应当称之为管理咨询公司。可见，我国注册会计师行业面临管理咨询业的挑战是不可避免的发展趋势。为此，注册会计师必须提高自身素质，不断开拓新的业务领域，以适应社会发展的需要。

国内注册会计师行业目前竞争较为激烈，国外同行的介入使行业竞争更为激烈，注册会计师的业务领域被分解，业务范围不断缩小。形势十分严峻。因此，注册会计师除了巩固已有的业务阵地外，还应向周围辐射，不断开拓新的业务领域。同时，努力向国际同行学习，借鉴他们的成功经验和做法，寻求自己的发展途径。想企业之所想，把企业需求当作注册会计师的审计目标，同时，把注册会计师队伍建设好，把形象塑造好，牢记以质量求生存，以信誉求发展的真谛，相信我国注册会计师行业一定会立于不败之地。

【参考文献】

[1]崔华清，等.影响独立审计目标的因素［j］.注册会计师通讯，1997，（7）.

会计审计的目的范文第6篇

注册会计师的审计目标研究分析

一、从审计的产生和发展论审计目标

独立审计产生于工业革命时代。那时，财产所有者对财产经营者最关心的是其真实性。他们想了解会计人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为。因而，此时的审计目标是查错防弊。

在19世纪末和20世纪初，随着资本主义经济的发展和企业规模的日益扩大，会计业务也日趋复杂，此时，审计对象已由会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的审查，判断企业的财务状况和偿债能力。在此阶段，查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

进入20世纪30～40年代，随着世界资本市场的迅猛发展，证券市场的涌现及广大投资者对投资收益情况的关心，整个社会注意力转而集中于收益表上。特别是1929～1933年间的世界经济危机，从客观上促使企业利益相关者从仅仅关心企业财务状况，转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力。在此期间，审计总目标是判定被审单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以确定会计报表的可信性。

20世纪中叶以后，资本主义从自由竞争发展到垄断阶段，各经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国家间资本的相互渗透，使审计对象日趋复杂。激烈的市场竞争，使审计目标也从原来的仅限于验证企业财务报表的公允性扩展到内部控制、经营决策、职能分工、企业素质、工作效率、经营效益等方面。因此，经营审计、管理审计、绩效审计等便从传统审计中分离出来，评价企业工作的经济性、效率性、效果性成为独立审计工作的主要目标。

二、从市场经济的发展论审计目标

经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业为了在竞争中立于不败之地，可谓煞费苦心。因此，注册会计师单纯的报表审计并不能解决企业所关心的问题，企业迫切需要事务所能通过审计，为其在改革管理体制，改变经济增长方式，调整经济结构，加强经营管理，提高经济效益等方面，提供信息，提出建议，给予帮助。但很多事务所尚无足够的能力或尚未注意紧扣企业想要解决的问题进行工作。这也是企业对社会审计缺乏内在需求的原因之一，应引起事务所的足够重视。注册会计师应牢记，客户是上帝，企业的需求就是审计目标。

审计报告，仅仅是对被审计会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，但对改进管理的建议在审计报告中不便详细表述，然而众多的对企业管理中存在问题的改进意见，恰恰是委托人最需要的，也是他们对注册会计师的审计所期盼的，因此，注册会计师除对会计报表“三性”表示意见外，如企业需要，可以出具管理建议书。管理建议对委托人管理当局提供了建立和改善内部控制制度以及提高财务管理水平的建议，有利于企业发展，同时也检查了前期建议改进结果情况。正是这种建议和改进的循环，对委托人管理当局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的欢迎。

会计报表，是企业经营状况的综合反映，每一个科目都反映着经营活动的某一方面，从每一科目中都可以分析比较，看出企业经营管理方面的强弱点，注册会计师有能力通过专业知识对会计报表各科目反映经济事项进行深入的对比分析，以管理建议书的方式给委托人提出改进管理的建议。从管理建议书中获得收益的企业，把审计工作看作是企业改进经营管理的参谋，对审计十分欢迎。审计只是规范企业行为的手段和方式，其最终目标应是企业改善经营、提高经济效益。管理建议书虽只是书面建议，不具有法律效力，但切不可忽视。

三、 从注册会计师自身的发展论审计目标

随着会计市场的建立与完善，事务所之间的竞争也日益激烈。要想在竞争中立于不败之地，仅靠报表审计是难以保住市场份额的。事务所必须要有超前意识和高瞻远瞩的思想，必须调整审计目标以适应市场需求。随着经济的发展，有关法律法规的不断健全和完善，企业的会计行为将逐步走向规范。因此，企业的报表审计将处于次要地位，而评价企业工作的经济性、效率性、效果性将成为审计工作的主要目标。

会计审计的目的范文第7篇

关键词：跟踪审计、控制要点

中图分类号：F239文献标识码： A

1、对现阶段建设项目跟踪审计的认识

跟踪审计是指对基本建设项目从立项开始到竣工决算为止的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计，属于事前、事中审计，是把监督关口前移。

现阶段跟踪审计的工作存在一系列问题：

1.1审计任务重和审计力量不足的矛盾日益突出：目前重点项目越来越多，这些项目具有周期长,投资额大,控制环节多等特点，对建设过程中的各个管理环节进行跟踪审计需要大量人力。但现有条件下还没有足够多的审计人员进行全过程跟踪审计。

1.2跟踪审计经验不足，工作不到位。以往审计人员精力都放在事后对数据和文字资料的审核上，很少深入现场，做好隐蔽工程记录，建立跟踪审计项目影像资料库，在反复拆改、基础开挖和回填以及其他与工程质量和结算价款有关的隐蔽工程进行施工时，不能及时取得原始资料，弱化了跟踪审计的服务的作用。

1.3参与项目管理风险。在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个“主要”控制环节，审计人员或多或少的要参与到工程管理中去。由于介入了项目管理，很容易造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，使审计的客观、公正性受到质疑，因而客观性受损，审计风险加大。

1.4由于跟踪审计是一种动态的管理，目前我国基建项目的跟踪审计在具体的实施操作中没有成熟的操作模式，没有形成程序化、规范化、制度化的操作规程。

2、跟踪审计工作的重点环节和控制要点把握

2.1建设项目前期准备阶段的审计

1）对项目建议书的审计。项目建议书在编制前审计就要介入，首先审查项目是否符合投资方向，如果符合就要对具体内容进行审计，如：建议的必要性和依据；批建规模、地点的初步设想；建议条件、协作关系；投资估算、资金筹措；项目进度效益评估等。

2）对可行性研究的审计。在这个阶段审计要积极主动去参与，瞄准每个步骤，对是否进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源是否可靠，是否有符合规定的依据进行审核。同时还要注意项目环保评价手续是否齐全。

3）对初步设计、施工图设计及工程概、预算的审计。为了不影响建设单位的工作，可待初步设计、施工图设计及工程概、预算的编制做完后再进行审计，这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行，要看初设内容是否全面，是否在编制概、预算中正确使用定额，检查概、预算的编制是否漏项等。

4）对内部控制制度的审计。重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未分离、职责权限不明确、未形成制衡机制等情况。

5）对征收补偿情况的审计。主要审计其程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否到位。

6）对招标投标情况的审计。主要对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，及时发现错误，提出完善、修改意见，避免执行过程中发生争议和损失，如：对招标文件中有关投资控制方面的条款，对招标机构起草的招标文件草案、对工程量清单中的错项、漏项等；对招投标的过程进行审计，及时纠正过程中存在的不规范行为，促进工程招投标工作的公开、公平、公正。

7）对工程合同的审计。重点审查合同与招投标文件内容相矛盾的条款、补充条款和注意事项等，促进合同条款完善，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。在合同签订后，注重监督合同双方严格执行合同条款，维护合同的严肃性和双方的合法权益。审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，促进严格履行合同。

2.2建设项目实施阶段的审计

1）对施工准备阶段的审计。主要把握好项目法人质量控制、监理工作，审查是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底。审计监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书，是否对施工单位图纸进行了签发，是否对施工单位组织设计和技术措施进行过审查。大中型工程设计单位是否派代表到施工现场。审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。

2）对材料、设备采购情况的审计。审查应该由政府采购的项目是否实行了政府采购，材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法，是否得到严格执行，采购价格的确定是否合理。通过审计，促进被审计单位规范选择供应商，比价确定价格节省投资，预防腐败现象产生。

3）对项目施工阶段的审计。项目施工阶段的审计要把握好设计单位、监理单位、项目法人的代表是否按规定到位；各个部门的管理措施资料是否到位；实际施工单位是否与合同单位一致，工程的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，对工程质量事故，施工单位是否有报告，是否保护现场并配合处理。主要材料是否有合格证、质保书，隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全；有关工作日志、施工资料是否齐全；施工单位的安全防护措施是否到位；设计变更是否按程序办理；工程预算款及结算是否按合同办理；属政府采购的项目是否按相应的规定办理等。

4）对设计变更情况的审计。主要应对设计变更的合理性、经济性乾审查，审查设计变更手续是否齐全、变更理由是否充分，以及是否有利于节约投资和保证质量。特别是对隐蔽工程，要尽量对真实性做到“心中有数”，检查监理工程师的签证，防止弄虚作假。

2.3建设项目竣工决算阶段的审计

1）对试运行工作的审计。项目建成后的试运行工作，审计要跟踪把握好是否具备试生产的条件，是否存在安全隐患，试运行是否达到原设计的要求，运行记录是否齐全结果如何。

2）对竣工验收阶段的审计。竣工验收阶段的审计要把握好是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行；是否按预验收和验收的程序办；验收的竣工报告、图纸、文件是否齐全；是否及时办理了交接，是否有批准后的验收申请；验收中设计、建设、施工监理、地方质检部门、管理运行单位以及计划审计、档案等专业人员是否齐全；验收中提出的问题是否按规定进行处理等。

3）对竣工决算的审计【1】。检查工程结算和工程财务资料，核对甲乙双方材料决算表，超、欠材差计算是否正确，结算凭证是否合法。检查工程库存物资的财务处理是否合规。检查待摊投资的真实性、合法性，工程建设配套设施费用支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准；已摊销待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。检查建安工程投资真实性、合法性，审查竣工图纸及相关资料的真实性；确定工程量的真实性，以及工程定额套用与取费或者应用投标单价的准确性。审查合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。检查建设项目基建收入、节余资金，重点检查建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实必、合法性。检查建设项目交付使用资产是否真实，是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。检查尾工工程，检查预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

3、对今后审计工作深入开展的体会

3.1树立主动服务的跟踪审计理念

跟踪审计工作中需树立主动服务的跟踪理念，突出审计服务的职能，变被动服务为主动服务，经常深入施工现场，和参建个部门就工程相关问题及时沟通，恰当的提出审计建议，组织协调会议及时解决项目中急需解决的各种问题，在保证审计工作顺利进展的同时，保证工程的进度，使跟踪审计的作用得到充分的发挥。

3.2使用软件提高审核速度、质量和效率

跟踪审计任务重，审计人员不足的矛盾长期显现，在合理调配人员的同时，必须借助于先进的技术设备，应用造价和审计软件处理繁重的审计任务，可大大提高工作效率。

3.3建立风险预控分级制度

对审计项目进行风险分级，以表示项目存在问题的多少，从而确定对项目的重点关注程度。根据风险的大小，可区分为A、B、C、D类四种情况【2】，A类为控制风险高，审计风险大的项目，B、C类依次递减，D类则表示项目运行基本正常。同时，可根据工程的进展情况以月为单位动态的调整风险级别，从而实现连续动态的反映项目运行状态。

4、结语

虽然目前审计单位面临的挑战还很多，但只要继续强化跟踪审计的意识，丰富跟踪审计的工作内容，不断改进跟踪审计的服务方式，积极探索，建立长效的监督机制，将为经济的良好发展做出贡献。

参考文献：

会计审计的目的范文第8篇

关键词：契约；产权；受托责任；认定；解除

一、基本缘起

企业是对市场的替代。替代全部所有者投入多边契约的，是由一个共同的中心缔约人签订的一个双边契约的集合――即在团队生产中联合投入的有效组织。“企业”一词只是对在不同于普通产品市场契约安排下组织活动的速写式描述。可见，新制度经济学家侧重从制度(契约)层面来考察企业。认为企业是多边契约关系的耦合体，是要素所有者交易产权的结果。企业产生在人们无法拟订完全合同，从而权力或控制的配置变得十分重要的地方。这表明企业产权契约是不完全的，而这种不完全主要起因于受托责任之权责结构安排及其利益分配机制等内容是外部产权主体无法验证的。

私人财富的积累则导致财产权的裂变，委托一关系由此发生，从而导致受托责任思想的产生与发展。企业受托责任起源于财产委托。随着“两权分离”引致的现代企业诞生，使得委托一关系普遍化和多元化。这更加丰富了受托责任的内涵，受托责任观念更加深入人心。受托责任产生于一定的产权关系基础之上，而这种产权关系决定于一定的产权结构，产权结构又缘起于资源禀赋要素投入的结果。因而，从更深层次上讲，企业产权的本质是受托责任。“受要素投入者之托，忠要素投入者之事”。解除受托责任就是从企业的受托责任本质派生出来的企业使命。当然，企业要解除好受托责任还要借助财务、会计与审计这“三驾马车”。受托责任观念的树立是财务、会计和审计共同的社会基础。财务是伴随着私有制的产生而产生的，其产生的根本原因是商品生产与商品交换的形成和发展。财务内在地服务于企业价值的增值，为企业解除受托责任而善始善终。会计由于其本身所具有的货币性和综合性特征，它在受托责任中理应起到主导的认定和解除责任的作用；所有会计活动都是因受托责任而来，所有的会计从其本质来讲，均是受托责任会计。审计是由于受托责任而产生的，也是由于受托责任而发展的。笔者认为。如果说会计是对受托责任的认定(确认、计量和记录)和解除(会计报告)的话，那么审计就是对受托责任的再认定(审查单证账表)和再解除(审计报告)。可见，企业、财务、会计和审计均与受托责任有着千丝万缕的联系。解除受托责任的共同使命在实践中主要通过各自的目标演绎出来。下面，笔者就以受托责任思想为灵魂，对它们各自目标及其内在逻辑作系统地探讨，以期准确把握财务、会计和审计的共性与个性，并对学科进行合理定位，推动财会实践不断向前发展。

二、企业目标与财务目标：一致性考量

委托一关系可定义为：一个或较多的人(即委托人)聘请别的人(即人)，他们来履行一些服务，包括把一些决策委托给人。可见。委托一关系是受托责任发展的高级形式，是信托责任和受托经济责任的融合。前者是指管理当局内部的受托责任，不涉及财产权关系。主要是一种信托关系；后者是指企业与外部产权主体之间的受托责任，主要是一种财产受托责任(也叫受托经济责任)。这种受托责任的解除涉及企业所有权结构(产权结构)安排、成本的节省以及创造最大化企业剩余。这种企业剩余最大化就外化为企业目标，并受特定时期占支配地位的产权主体控制。因为决定所有权最优配置的总原则是：对资产平均收入影响倾向更大的一方，得到剩余的份额也应当更大。依此原则，在企业中就自然形成了特定的产权结构、产权关系及其相应的利益分配机制。这种产权安排是履行好并解除好受托责任的前提。

企业财务是伴随着商品交换产生和发展的，它为企业解除受托责任而效力。企业要实现剩余最大化的目标，必须投入一定的本金(资金)开展生产经营活动，以实现本金增值最大化。财务就是社会在生产过程中本金的投入与收益分配活动，并形成特定的经济利益关系。如果说“价值”是从财务活动的现象中或从“物资流”中抽象出来的带本质东西的话。那么在现代企业制度下，某种支配这一价值的“权力”则是隐藏在“价值”背后更为抽象、更为实在的带支配能力的本质力量，“财权流”是现代企业财务的本质表述。的确，在企业生产经营过程中，财务资金的运动体现为一种“财流”，依附在“财流”背后的“权流”是在“财流”基础之上的派生并与之相栖相生。财权是产权的核心，从这个层面上讲，财务目标就是企业目标的核心。在受托责任学说看来，财务的目标就是解除受托责任，这与企业目标是一致的。财务活动是企业生产经营活动的主要方面，财务关系是企业产权关系的重要内容。财务通过对本金的筹集、运用、收入与分配及其循环运作，使本金不断地增值以至企业剩余最大化，解除对内信托责任和对外受托经济责任，从而实现自身目标，进而实现企业目标。财务在解除受托责任时，是以一种积极主动的姿态进行的，它很少受到外界“制度”的刚性约束，从而使得财务在解除受托责任过程中更具“灵活性”。

当然，现实中财务目标的确定取决于企业的价值导向。这种价值导向是由特定时期产权结构中占支配地位的产权主体决定的。笔者认为，财务目标经历了从利润最大化到股东价值最大化到企业价值最大化再到利益相关者价值最大化的转化，反映了人们对企业本质认识的不断深入。财务目标的演进过程也是受托责任内涵不断扩展、不断丰富的过程，即不断加深认识“受谁之托，忠谁之事”的过程。综上可知，企业目标与财务目标本质上是一致的，财务目标是企业目标的核心。这种一致根源于既定产权结构、产权关系下企业与财务的受托责任及其内在本质。因此。我们可以将企业目标与财务目标视为两个对等范畴。

三、会计目标与财务目标：认定与创造

作为受托经济责任基础的委托关系在本质上是一种契约关系，而这种契约的履行则需要会计对其进行界定、反映和控制。因而，会计与受托责任之间有一种的天然的内在联系。学术界关于会计与受托责任的关系已基本达成共识。现代会计因受托责任发生而发生，因受托责任发展而发展。受托责任是现代会计的根本。会计的本质是受托责任；会计的目标是认定和解除受托责任；会计的职能是界定产权和保护产权。受托责任实质上是因产权的交易和流动而形成的一种普遍存在的产权关系。它分为对内受托责任和对外受托责任。会计就是运用自身的专业技术将企业剩余准确地度量出来，这个过程实际上就是界定产权、认定受托责任的过程。认定(确认、计量和记录)的目

的是为了解除(会计报告)，解除的目的在于保护产权。因而，将会计的目标定位于认定和解除受托责任是最恰当不过的。

但是，会计并不能充分、精确地界定好产权。由于财产属性很复杂，测定每种属性都要付出成本，彻底界定产权的代价过于高昂，因此产权从来不可能得到充分的界定。这种未被充分界定的财产(包括企业剩余)就被搁置在“公共领域”形成“共有财产”。为解除受托责任，维护自己的产权利益，企业契约各方就要签定合同，慎重选择会计计量单位和计量属性，以使对交易成果进行合理测度。但是，每种计量单位和计量属性又都有自己的缺陷，这些缺陷使会计在界定产权时不可能精确，这必然会使一部分企业财产(包括企业剩余)置于“公共领域”。企业财产具有多种属性，由于会计计量技术的限制，加之会计人员的有限认知理性，决定了会计对这些属性也不可能一一计量。

交易中的财产价值量是变动的。一旦改变会计计量单位和计量属性，会计就会对变动的价值量及其“公共领域”中的部分“共有财产”进行重新分配，这必将给交易契约各方的产权利益保护带来不稳定的预期，进而影响产权交易和保护的效率。合乎逻辑地。交易的各契约方将呼唤保护公众利益的会计制度的诞生，会计制度以其“刚性”约束要求会计人员按照既定规则界定产权、认定并解除受托责任，以保护各产权主体的根本利益。可见，会计制度本质上是一种利益分配机制，是为会计更好地认定和解除受托责任服务的。

目前，关于会计目标两大流派――受托责任观和决策有用观的大论战，在受托责任思想的照耀下，似乎没有争论的必要。受托责任观念是会计产生和发展的根本动因，而决策有用流派只是“受托责任”学说的一个较高层次而已，受托责任是贯穿于会计发展历程的一个灵魂、一种观念、一种学说。会计对产权的界定具有不充分性和精确性，而且，由于会计在界定产权、认定受托责任的过程中受到多种因素的制约，很难保持完全客观、公正的立场，不偏不倚。因此，现实中的会计只能解除部分受托责任。会计与经理层的托付一受托关系不涉及财产权关系，是一种信托关系，二者均处于委托一链的内部层次，根本利益是一致的。所以会计对内部受托责任的解除是完整的。为保护外部产权主体的利益，会计信息必须具备相关性与可靠性。然而，委托者与受托者目标利益函数存在一定的偏差，这表明作为受托者的会计。在认定受托责任的过程中难免打上受托者的主观利益倾向的烙印，会计信息存在不同程度的失真。这种失真决定了会计对外受托经济责任的解除是不完整的。为了维护外部产权主体的利益。对生成的会计信息需要以超然独立的第三方(注册会计师)来进行鉴证与评价。会计与审计只有共同合作，将企业现有财产(包括企业剩余)的价值量准确度量(界定)出来，才能使企业对外受托责任得到真实而又完整的解除。

会计认定的对象主要是财务活动所创造的企业剩余。财务目标是企业剩余最大化(在权利层面则体现为企业利益相关者价值最大化)。而会计在制度的“刚性”约束下。通过准确认定(度量)企业经营成果。提供真实的会计信息，反映财务运作的绩效，从而促使财务决策人员及时了解企业的运行状态，并采取积极的应对策略，为创造更多的企业剩余而加倍努力。对会计来说。企业剩余客观上是多少，会计就理应认定和解除多少。但是，会计并不能通过自身努力为企业直接创造剩余。会计的角色应该定位于按规定正确界定产权，提供及时、准确、相关、可靠的会计信息，以利于财务人员更快、更好地决策，从而把握市场机遇，通过财务活动的高效运作，创造最大化企业剩余。而这又反过来有利于会计本身更好地解除受托责任。如果说会计“创造”企业剩余的话，那也只能是间接创造。会计本身不能为企业创造剩余，而财务却是企业剩余真正的、直接的创造者。简言之，财务创造企业剩余以解除受托责任；会计认定(界定)企业剩余以解除受托责任。

四、审计目标与会计目标：传承与拓展

审计是在人力资本与非人力资本的要素交易中，针对信息不对称而产生的机会主义行为的一种制度安排。Jenson＆Meckling(1976)从理论上论证了监督能够提高企业价值，而Holmstrom(1979)则用一个委托模型证明了这一结论，由此构建了审计功能的受托责任观，这实际上是将审计作为解决企业问题的一种重要手段。会计和审计都是产权结构变化的产物。是为监督企业契约签订和执行而产生的。审计是对管理当局自我认定、自我计量、自我编制的受托责任报告，按照公认审计准则和审计程序的要求进行的重认定、重评定、重判定。审计以超然独立的第三者身份对受托者(经营者)和委托者(所有者)的权责结构、企业财产(包括企业剩余)进行再界定和再保护。审计缘起于私有制的产生和“两权分离”的出现，它是对受托经济责任关系的产生、维系和发展实施的一种经济监督、鉴证和评价。审计的产权本质也是受托责任，审计的职能主要是保护产权。

然而。现实中却出现了一个“审计悖论”：经济上依赖于委托人与人的审计者在制度上被要求独立于他们；机制上的缺陷导致审计者实质上的不独立。因而。有学者提出了审计协调论(利益相关者审计论)。认为审计的本质是利益相关者协调彼此；中突的一种制度安排。相互了解的利益主体之间的交易是人格化的交易，通常经济规模小、交易成本高；互不认识的利益主体之间的交易是建立在信誉基础上的非人格化交易。通常经济规模大、交易成本小。全部的利益冲突由此可以区分为：人格化利益主体之间的利益冲突、人格化利益主体与非人格化利益主体之间的利益冲突。前者就是企业内部要素权人关于要素投入、权利界定和利益分配的委托一冲突。审计在其中的职能就是传统的“受托责任观”下的监督与鉴证；后者则是投资者关于投资秩序、投资行为方面的利益冲突，其中审计的职能是拓展的利益协调功能。笔者认为。受托责任是审计产生与发展的根源。随着利益相关者理论的兴起。委托人的范围不断扩大，并将人也包含于利益相关者之中。此时，为了处理好各方的利益冲突，因而提出了审计利益协调论。实际上，审计仍然是受利益相关者之托进行审计。可见，审计本质的利益协调论是对利益相关者利益冲突的现实回应。它仅仅是受托责任论发展的高级形式。审计目标就是在会计的基础上“再次”认定和解除利益相关者的受托责任。

前文已述，会计目标是认定和解除受托责任。但是，由于会计人员与企业经营者之间是一种任命关系。不涉及财产权关系。实质上是一种信托关系，这决定了他们的根本利益是一致的。这往往使得经营者授意会计人员“生产”不真实的会计信息以谋求受托者之私利，坑害委托者的正当利益。这表明。现实中会计界定产权和保护产权的功能难以真正有效地发挥出来。即便受到制度的“刚性”约束，但从短期看来，会计人员违规为经营者“贡献”的所得，远远大于违规引致

的损失。因此。会计对外受托责任的解除是不充分、不完整的。而对外受托责任的再次解除则天然地由审计来承担。此外，即便会计秉持客观、公正的立场，客观度量企业剩余，但为了增强自身提供会计报告的公信力，给投资者一个稳定的预期，会计也需要审计对自己产权界定的结果进行鉴证与评价。审计也受财产所有者之托，但由于其职业生存对公众产权利益的维护所必须具备的超然独立性，决定了审计在外部制度的“刚性”约束下，可以更加客观、公正地对会计界定产权过程中可能存在的问题进行鉴证与评价，并及时提请会计予以纠正，从而达到“再次”保护产权的目的。会计的职能是界定产权和保护产权。审计则是在会计的基础上对产权进行再界定和再保护，它以超然独立的身份保护公众产权，侧重产权保护方面。会计和审计通力合作才使各自的对外受托责任得到完整的解除。综上所述，会计的目标是认定和解除受托责任；审计目标则是在会计的基础上对受托责任的再认定(界定)和再解除。审计以其独立、客观、公正的立场从外部督促会计解除好受托责任，从而维护市场经济秩序，促进经济健康发展。

会计审计的目的范文第9篇

为了改变中国资本市场这种柜台交易过于落后的局面，同时也为更多的高科技成长型企业提供股份流动的机会，有关方面后来在北京中关村科技园区建立了新的股份转让系统，这就被称“新三板”。无疑，企业在“新三板”挂牌的要求，要高于“老三板”，同时交易规则也有变化，譬如只允许机构投资者及有条件的个人投资者参与等。

2012年9月，中关村科技园区非上市股份有限公司代办股份报价转让系统的试点园区范围由原来的仅北京中关村科技园区，扩大至上海张江高新区、武汉东湖新技术产业开发区、天津高新区，即业界所称的新三板扩容。

新三板扩容，为武汉东湖新技术开发区内高新技术企业带来了涉足资本市场的机会，再加上各路券商的积极引导以及政府的各项政策支持，武汉市的新三板项目越来越多。

新三板业务看似简单，较IPO业务的难度小很多，但是，麻雀虽小，五脏俱全，他也是一项小规模的战役，是对审计团队的整体考验。下面笔者结合“新三板”项目特点，谈谈“新三板”项目审计过程中的体会。

一、助力企业管理者树立启动“新三板”业务信心

申请在新三板挂牌的多为规模较小的企业，总资产小于1亿元，原始报表微利或不盈利，在某个细分行业有自己的一席之地，但这类企业的管理者出于税收方面的考虑，多有体外资金流转。针对这类现状，会计师事务所作为三方中介的其中一方，在正式审计前，多数扮演的是券商领导下的一名队员，帮助企业出谋划策，制定最优的整合方案。在这个阶段，这类企业的管理者基本对即将涉足的资本市场一无所知，对中介的依赖度较高，但是正式启动新三板的信心又不足，内心存在想要继续观望的心理。为了打消企业管理者的顾虑，券商此时会将涉足资本市场后的益处，一一向管理者讲明，会计师再根据初步尽调的结果，匡算出企业想要规范动作，大概需要付出多大的成本，既包括税收成本，也包括中介费用。当然，在当前的政策支持下，中介费用已不是企业最头疼的问题，各项政策上的支持，基本已将这部分中介费用全部解决，企业的管理者权衡的不仅包括此次申报材料期间需付出多少的税收成本，更多的是考虑在未来的期间内，企业完全规范动作后，会较当前的运行模式多付出多少的成本，因这部分成本目前无法预计，故有些企业的管理者想到此处就知难而退了。当然，从笔者所在会计师事务所目前承接的众多的新三板业务来看，觉悟高的企业并不在少数。他们坚信，想要做大做强企业，总是要付出相应的成本，更何况这种成本，是企业做大做强过程中，必须要承担的社会责任。于是，管理者下定决心启动新三板业务，三方中介就要正式开始现场工作了。

二、引导企业制定一套完善的财务核算方法

会计师事务所作为新三板申报过程中相当重要的成员，前期的账务清理工作自然首当其冲。在正式审计前，会进行详细的尽职调查。尽职调查过程中自然会发现企业种种核算不规范，这种不规范主要表现为以下几点：

（一）存货账小于实，实际库存与报表数据差异较大；

（二）多转营业成本，刻意压低产品毛利率，少缴企业所得税；

（三）虚列费用，少缴企业所得税；

（四）无成本核算过程，企业财务人员根据管理者的意志，乱转成本；

（五）其他不规范财务核算过程。

针对以上问题，会计师在现场工作中切忌将企业的财务人员指责的一无是处，而是应该多方了解，了解企业的产品生产流程、内部审批流程、销售模式、采购模式等，然后根据企业的特点，引导企业制定一套完善的财务核算方法，当然，只能是引导，而不能代替企业的财务人员去制定财务核算方法，时刻牢记自己的“审计师”的身份。

企业的账务清理是一个艰难又相对较长的过程，在这个过程中，企业的财务人员多数会有抵触情绪，为了尽量减少后期返工，会计师在企业账务清理的过程中，持续指导，给企业答疑解惑，而且，在此期间，企业的管理者一方面想要规范，但是又想要节省成本，因此，管理者会有意无意的跟券商、会计师“讨价还价”，想要尽量压低产品毛利率（此为部分高毛利行业的企业），进而减轻税务负担。在这种“讨价还价”的过程中，会计师既不能对管理者的诉求直接否定，又不能给企业过多的承诺，因为前期越多承诺，后期的风险就会越大，为了将新三板业务顺利开展下去，我们在审计过程中，要根据企业所处的行业特点，收集足够的审计证据，力争企业能接受、我们能顺利通过内核、又能经得起外界检查。新三板审计较IPO审计时间跨度相对较短，从企业账务清理、企业完成股份制变更、申报材料到最后的成功挂牌，顺利的可在一个年度内完成，因此，我们在审计过程中，要时刻注意时间的把握，制定合适的审计策略，并适时完善审计计划。

三、指导企业股改完成后的财务工作及挂牌后的督导工作

企业账务清理完成后，券商会召集各方中介，会同企业的高层管理人员确定有限责任公司整体变更为股份有限公司的时点（本身为股份有限公司的无此过程），会计师事务所出具股改报告，企业申请工商变更。因新三板企业多为小规模企业，且财务人员的专业水平不高，故在股改完成后，企业的财务人员多数会询问如何进行账务处理，甚至包括如何申请整体变更为股份有限公司，因此，我们在出具股改报告后，还会指导企业财务人员如何进行正确的账务处理，相关的工商变更事宜由律师给予意见。

会计审计的目的范文第10篇

【关键词】 图纸会审；设计交底；监理工作要点

【中图分类号】 TU716 【文献标识码】 B 【文章编号】 1727-5123（2011）04-158-02

施工图纸是监理工作开展的技术依据，图纸会审与设计交底是施工准备阶段各方都应共同遵守的法定程序，是施工前项目监理机构应做好的一项重要工作内容，其目的是使有关参与方更进一步的明确和掌握设计意图，通过此过程发现和解决设计中存在的问题，弥补图纸在设计和考虑上的不足，有效减少和避免因由此而引起的工程变更及不良问题。监理机构应预以充分重视、认真组织并督促做好。

1 图纸会审与设计交底的主要目的

1.1 使各参建单位进一步的熟悉设计图纸，了解工程特点和设计意图，加深对设计文件难点、疑点的理解，掌握工程关键部位的质量控制重点和要求，正确贯彻设计意图，确保工程质量。

1.2 找出需要解决的技术难题，使准备阶段监理单位编制监理规划、实施细则及旁站方案，施工单位编制施工组织设计、专项施工方案、进度计划以及质量和安全控制措施等更具针对性、可行性和可操作性。

1.3 解决图纸中存在的缺、漏、碰、错、重及功能不足等问题，消除潜在不良隐患，使施工图纸更符合现场具体情况和业主的功能定位要求，消除和减少施工过程中由此而产生的频繁变更。

1.4 有利于各专业监理人员在认真看图、读图的基础上，更好地督促承包单位按图施工。

2 图纸会审与设计交底的要求及组织程序

2.1 图纸会审、设计交底工作的基本要求。①图纸会审与设计交底必须在各方准备充分、对图纸和施工现场深入了解的情况下进行，并应在施工前期准备完成、正式施工开始之前的适当时间安排。此前各参与方的准备工作主要是对已通过施工图审查的设计图纸进行认真的阅读，对现场进行细致的了解，结合类似工程专业特点、常见的存在问题等有针对性的进行审核和查对，对存在问题、应进一步明确事项以及为满足设计要求可能在施工过程中出现的问题等进行详细的纪录、分类和汇总。为确保达到预期的效果，项目监理机构还应注意对各相关方的准备情况进行督促。②图纸会审工作过程的组织要注重实效、注重问题处理结果，要求相关单位及专业人员按时参加会审会议，指定各专业相关人员做好绘审时的书面记录。会审要分专业、有计划、按程序进行，对所提出的问题逐一商讨、形成初步处理结果后再进综合问题讨论，避免相互干扰、影响效果；对只涉及某一专业的问题处理要一步到位，涉及多专业和交叉的问题处理要在各专业取得一致意见的基础上解决、完善，对某些疑难和重大问题，因时间、资料、信息等原因暂且不能达成处理共识或处理结论的要书面商定、明确处理的时限、责任单位、专业和责任人，以便于跟踪落实结果。③图纸会审结束后，监理应在督促相关施工单位及时对各专业存在和需解决的问题汇总、整理的同时，将会审纪要报送建设单位，由建设单位转至设计单位研究处理和答复。通常情况下图纸会审后应尽可能的及早组织进行设计交底工作，但也应给设计单位留有必要的准备时间（一般应掌握在会审结束一周内举行），以便设计人员有足够的时间来做好答疑准备、完善图纸，同时也不影响施工的正常进行。

2.2 图纸会审、设计交底工作的组织。根据相关规定要求，图纸会审由项目监理机构组织，会审纪要由施工单位负责整理，设计交底由建设单位（或委托项目监理机构）组织，项目监理机构负责交底纪录的整理。项目监理机构应按照上述相关规定要求，在会议时间、组织及程序等有关事项上做好安排，制定相应的工作计划。对于小型工程、施工工艺比较简单、结构不太复杂及专业单一的一般工程，也可以根据具体情况将图纸会审与设计交底合并举行。

3 图纸会审应核查的主要内容

3.1 地基与基础的设计是否符合建设项目所在地工程、水文地质勘察报告实际情况，处理方式是否合理。

3.2 设计文件是否完整，相关内容是否齐全并满足施工所要求的深度；有无分期供图的时间表及满足施工进度安排要求。

3.3 设计是否符合工程所在地的相关规定要求、所处地理环境和现场实际情况，有关设计参数选取和对施工质量保证要求是否正确、合理。

3.4 防火、消防能否满足要求。

3.5 总平面图与施工图的几何尺寸、平面位置、标高等是否一致。

3.6 图纸标识是否清楚，平、剖面、详图尺寸标注是否齐全，有无漏标或不能满足施工测量定位要求的问题。

3.7 设计采用的材料、设备、构（配）件是否符合现行规范、规程的要求，来源有无正常保证，能否通过代换来满足设计要求，否有被淘汰产品；新材料、新技术、新工艺的要求是否明确，技术标准、工艺参数、施工要求、质量标准是否明确、清晰，应用有无问题或合理，目前施工技术能力、装备水平及方法能否有实现的保证。

3.8 总体工程设计是否存在通过常规方法不能实现或不便于施工过程控制的技术问题，施工安全、环境卫生、文明施工有无保证，有无导致质量与安全等方面的问题发生的可能性。

3.9 施工图纸与说明书中指定使用的规范、规程、标准图册等是否是现行有效、有无遗漏，是否适用于当地和工程的具体情况。

3.10 不同专业之间有无错、漏、碰、重以及工艺布置不合理等问题。①各专业间的图纸之间轴线、标高、尺寸是否统一，地上地下之间、上下楼层之间等有无矛盾。②各专业在平、立面布置上是否合理，有无碰撞、重合之处；管线、设备、道路与建筑物之间有无矛盾。③各专业间相关联的预埋、预留与土建图上是否一致，能否保证结构质量不受影响、保证上、下一道工序顺利施工及今后使用、维护上的要求等。④不同专业所采用的各种标准图册是否存在不相匹配或相互矛盾之处。

3.11 改扩建工程中，新建工程与已建工程在平面、立面布置上有无碰撞之处；是否出现新建工程施工危及已建工程安全之处，如新建工程的基础、埋地管道埋设过深或距已建工程太近，施工、开挖过程有可能危及到已建工程的安全、引起质量、安全隐患等。

4 图纸会审记要的分类、汇总处理

图纸会审后项目总监应指定专人将各参建单位提出的问题进行收集和汇总处理，并要求各承包单位技术负责人在此前进行必要的分类、归纳，及时形成图纸会审纪要，按照监理规范的要求，通过建设单位向设计单位提出书面意见和建议。图纸会审中发现的问题通常可按问题的不同性质和重要程度来进行分类、甄别处理：

4.1 认识、理解不清的问题。①各方人员因理解错误、识图不深而提出的误识问题要进行剔除，对可能影响监理高智能服务的误识要特别注意避免发生；②对于明显属于设计人员笔误、并能在其他相关专业或图纸中佐证的问题可及时作一般性的确认处理。

4.2 重要性较低且可以能够及时给予答复的一般性问题。此类问题应要求设计人员会审时在记录中给予及时答复并签字认可。如缺少尺寸、标注等。

4.3 在一定程度上直接涉及到工程质量、安全及造价等较重要的问题。此类问题应力求在会审时商讨出解决办法，并且不仅要求设计人员在会审记录中签字确认，还应要求其出具正式的设计变更图纸。如建筑图与结构图矛盾、专业图纸之间矛盾、设计图纸缺项与说明不全、预埋件预留洞位置错误等。

4.4 少数特别重要问题要慎重并严格按照相关程序要求处理。此类问题关系到工程主要质量、安全，影响到重要使用功能的实现，既要由设计人员出具变更图纸，还要经原审图机构重新进行图纸审查确认。因此，对于该类问题的提出，监理人员要特别慎重，一旦提出就应有充分的依据来证明问题存在的客观事实和修改的必要性，并要有相应的佐证和说明资料。如基础与主体结构形式的改变、原结构、构造的调整、涉及强制性条文的引用变化、对主要使用功能的改变等。

5 图纸会审会议纪要的传递与实施

5.1 图纸会审会议纪要的整理应按照谁组织、谁负责组织整理工作的原则进行。会审的纪要应在各专业施工单位初步整理、总承包方系统汇总的基础上，由监理机构的总监理工程师组织进行进一步的整理和取舍确认。对于涉及各参建单位提出问题较多的图纸会审纪要，可以由监理机构与施工单位共同整理，但转报建设单位工作必须由监理机构完成。设计交底的会议纪要原则上应由建设单位（或设计、监理）汇总整理，但鉴于目前大部分建设单位受到专业人员能力限制，建设单位可以根据会议的内容情况，委托参建单位的一家或多家共同整理，监理应注意此项工作的完善和跟踪。

会计审计的目的范文第11篇

我局近几年较为集中地对市本级和各县（区）房地产开发项目的国土出让金及税费进行了专项审计。通过审计，发现房地产开发项目存在欠（缓）交国土出让金、超容积率造成漏交国土出让金、超容积率造成漏交建设规费、降低绿地率减少绿地面积、擅自变更规划设计、擅自改变土地挂牌出让公告中确定的建筑密度、超出规划用地红线违规建设、工程项目竣工综合验收不规范等问题。以下就是笔者对如何做好房地产开发项目国土出让金及税费专项审计的几点体会。

一、合理选定审计范围，做到事半功倍

根据笔者的经验，对该类项目进行审计，不宜全面开花，面面俱到，应该抓住重点，有的放矢。选择具体的审计项目，只针对审计期间该项目已经全面竣工或主体工程竣工进行审计；对未完工程，不进行审计。

理由是：房地产项目已经全面竣工或主体工程竣工可准确地计算出该项目的实际总建筑面积，从而能确定实际建筑容积率，与规划容积率进行比较可分辨出项目是否超容积率。由于项目小区基本完成，界址清晰，实际用地面积也可通过专业测绘机构实地测量后绘出详细平面图与规划用地图进行比较是否有多占国有土地的现象。建筑密度是否改变可通过实地测量得到验证。项目小区绿地率可聘请有资质的园林绿化测绘机构进行实地复测，出具绿地率检测成果，更客观的反映房地产项目绿地率是否达标情况。而未完工程达不到上述审计条件，从而不能真实反映各职能部门征管工作中存在的问题。

根据我们的审计实践，超容积率的问题在房地产开发项目中是普遍存在的，而超容积率的后果会导致开发商漏交国土出让金及建设规费，造成国有资产的大量流失，也给滋生腐败问题留下温床。

二、从相关单位入手，确保审计工作顺利进行

进行审计时，应尽可能从相关单位入手，不宜和开发商正面接触。相关单位有国税局、地税局、财政局、国土资源局、建设局、规划局、园林局、房管局等。要求这些单位提供房地产项目相关的土地出让、规划审批、开工报建、预售许可证发放、各项税款缴纳等资料。为日后审计奠定坚实的准备条件。

各相关单位须提供的资料主要是：

1.国土资源管理局。房地产开发项目土地招拍挂文件，土地出让合同及土地使用权证书，国土出让金缴交情况，土地闲置费缴交情况等。

2.规划局。建设规划用地审批情况，建设规划许可审批情况，专家评委会对项目规划评审情况等。

3.建设局。房地产开发项目房屋施工许可证审批及发放情况，建筑规费缴交及减免情况，房屋竣工验收备案情况，房屋竣工图（建筑部分），房屋建筑工程施工招投标资料，房屋竣工面积汇总情况等。

4.园林局。房地产项目绿地规划审批情况，绿地率不足处罚情况，出具的绿地率验收证明资料等。

5.房管局。房屋预售许可审批及证书发放情况，房屋预售面积测绘情况，房屋产权面积测绘情况，房屋销售收入情况等。

6.国税局与地税局。契税缴交情况，房屋销售税金缴交情况，防洪保安基金缴交情况，清算期内的土地增值税、所得税缴交情况等。

三、重点审计“容积率”，突显审计成效

容积率，是指一个小区的地上总建筑面积与用地面积的比率。对于开发商，容积率决定地价成本在房屋中占的比例；而对于业主，容积率直接涉及到居住的舒适度。在宗地面积一定的情况下，建设项目的容积率越高，建筑物总面积就越大，土地利用率就越高，地价也就越高，土地使用权人应缴纳的国土出让金也就越高。

由于容积率的提高对国有土地使用权的出让价格有着实质性的影响，开发商在较低的容积率的标准下取得国有土地使用权，在开发过程中又通过种种手段提高容积率。容积率的提高，造成国土出让金大量流失，同时也严重地侵犯了业主的权益。实际过程中，我们发现一些规划等部门，在开发过程中借故违规批准提高容积率，事后开发商故意不缴纳国土出让金及建设规费，对该问题的监管流于形式。

开发商作弊的手法主要有：

1.打着送飘台、飘板、入户花园及屋顶阁楼等名誉，在规划审批和监管时打球，变相增加容积率来提高房屋销售单价。

2.将规划中的“架空层”（不计容积率）改做储藏间、车库进行出售，致使超容积率。

3.将规划设计的储藏间、车库室内地面标高抬高，有意保持层高不变，待实际交房后由业主将原室内地面降低，实质上增加了层高。根据中华人民共和国建设部公告第326号《建筑工程建筑面积计算规范》（GB/T50353——2005）：“第3.0.3条：多层建筑物首层应按其外墙勒脚以上结构水平面积计算；…层高在2.20m及以上者应计算全面积；层高不足2.20m者应计算1/2面积”的规定，实际上变相提高了容积率。

4.屋顶阁楼层规划设计时有意不加以利用，实际施工时将通往阁楼层楼面板上预留好楼梯孔洞，阁楼层安装好了门窗等围护结构，实质上是设计加以利用。根据《建筑工程建筑面积计算规范》（GB/T50353——2005）：“一、第3.0.4条：多层建筑坡屋顶内…，当设计加以利用时净高超过2.10m的部位应计算全面积；净高在1.20m至2.10m的部位应计算1/2面积”的规定，阁楼层要计算容积率；而开发商在规划报批时，没有计算容积率。

针对上述问题，我局下达了审计决定对开发商漏交的国土出让金及建设规费进行了补缴，并建议出台了《关于规范建筑工程建筑面积及容积率的实施细则》，从制度上杜绝该类问题的发生，也使监管部门做到有法可依。

四、密切关注“绿地率”，保障业益

绿地率是指居住区用地范围内各类绿地的总和占居住区总用地的百分比。它是衡量居住环境的一个非常重要的硬性指标。

居住区绿地种植植物基本配置要求是：绿地种植应因地制宜，采取以植物群落为主，乔木、灌木和草坪地被植物相结合的多种植物配置形式。明确要求合理确定常绿植物和落叶植物的种植比例。其中，常绿乔木与落叶乔木种植数量的比例应控制在1：3-1：4之间。在绿地中，乔木、灌木的种植比例一般应控制在70%，非林木草坪、地被植物种植面积比例宜控制在30%左右。可现实中普遍存在绿地率不达标的问题，主要表现以下三种形式：

1.开发项目严重占用绿地。开发商在申报规划部门审批的时候，绿地率都是符合标准的。但是在实施过程中，为了经济效益的最大化，往往是存在争地、抢地、占地的行为。

2.房屋建筑底层挤占了绿地。在容积率不变的前提下，开发商为了经济效益的最大化，采取扩大底层建筑面积、减少建筑层数、提高建筑密度等组合拳。而底层建筑物往往是商业价值高的商铺。由于房屋建设密度高或实际建设密度超标，导致绿化无地可搞或绿地缩水。如“某小区”项目，实际房屋建设密度已超过规定指标达到近50%，按此密度建房，当然“无地可绿”。

会计审计的目的范文第12篇

    一、国外贷援款项目审计风险的概念及其后果

    1.国外贷援款项目审计风险的概念

    国家审计风险是指国家审计机关及审计人员由于受到某些不确定因素的影响，在履行审计监督法定职责的过程中，未能充分发现和揭示问题，因而发表了与客观事实不相符合的审计意见或做出不恰当的审计结论和决定，导致审计主体必须承担审计责任而遭受损失或不利的可能性。社会审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。我们通常把国外贷援款项目审计称之为公证审计，但学术界实际上并没有这种概念，因此也就没有对其审计风险给出明确统一的定义。国外贷援款项目审计既包含对项目财务报表的公证审计，又包含对项目经济活动的真实性、合法性、效益性等方面的审计；审计报告内容、形式与社会公证审计报告内容、形式基本相同，但又比社会公证审计报告多出一部分关键内容，即审计发现问题及建议，该内容体现了国家审计的特色。笔者认为国外贷援款项目审计就其审计内容以及审计报告的构成部分来看，既是国家审计，又是公证审计，兼具二者审计的特点。因此，我们可以这样定义或者理解国外贷援款项目审计风险的概念：既体现在由于受不确定因素的影响，导致审计人员未能充分发现问题、揭示问题方面，也体现在会计报表存在重大错误或漏报，而审计人员审计后发表了不恰当审计意见方面。从这个概念看，其审计风险范围更广，包含内容更多，风险也就更大，产生的后果也会更加严重。

    2.国外贷援款项目审计风险所产生的后果

    （1）影响中国审计机关及中国国家形象和声誉。在国外贷援款项目审计初期，世界银行等国际金融组织对由中国国家审计机关负责实施国外贷援款项目的审计工作是不信任的，甚至是排斥的。这种不信任的态度其实是完全可以理解的，毕竟，从世界银行等国际金融组织的角度来考虑，他们会认为这种审计是缺乏独立性、客观性和公证性的。事实上，我国审计机关在1999年以前对国外贷援款项目审计问题也没有完全做到内外合一。但自1999年以后，我国审计机关领导高瞻远瞩，坚持采取“内外合一、如实披露”的原则后，审计监督的力度进一步加大，审计工作质量不断得到提高，审计报告得到世界银行等国际金融组织的普遍认可和赞誉，中国审计机关的权威性也得到认可和提高，一些国际机构主动和中国审计机关接触，要求对其所支持项目进行审计。这种成绩是来之不易的，是相关领导和审计工作者辛勤努力的结果。但如果国外贷援款项目一旦发生审计风险，导致审计失败，必将对中国审计机关和审计人员的声誉造成沉重打击，甚至影响到中国政府的国际形象，世界银行等国际金融组织将会对我们所出具的报告表示怀疑和不信任。

    （2）审计人员将面临审计责任追究。国家相关审计规定中对审计人员应承担责任的情形做出了明确规定，一些地方审计机关也制定了相应的审计责任追究办法，如山西省审计厅制定的《审计责任追究暂行办法（试行）》中对各级审计人员未尽到相应职责制定了不同的处罚措施。一旦发生审计风险，那么或多或少是因为审计人员未完全按照审计准则和审计程序的要求开展审计工作，或者是审计人员自身业务素质不高，导致未能充分发现和揭示问题或发表了不恰当审计意见，审计人员将很难逃脱相应的责任，难免会受到相应的处理处罚。一旦受到处理处罚，将对审计人员整个职业生涯产生重大不利影响，毕竟审计是以专业权威为根本的。

    二、国外贷援款项目审计风险存在原因

    1.审计项目的复杂性。首先，国外贷援款项目涉及到农业、环保、医疗卫生、水利、节能融资、铁路、机场、电力和林业等众多领域，审计这些领域需要较强的专业、技术知识。然而，这些审计项目主要是由各审计机关的外资审计部门负责审计，外资审计人员知识结构相对审计项目行业众多而言比较单一，当然审计人员的知识也不可能涵盖所有领域，一个主审往往负责较多不同行业项目的审计，这对审计风险的控制来说是非常不利的。其次，国外贷援款项目审计是一种比较综合性的审计，不仅仅是财务收支方面的审计，更多的还包含整个项目执行情况的审计。项目的整个执行情况所涵盖的内容非常之多，如项目的立项是否符合规定，项目单位内控是否健全，项目执行过程中的招投标是否规范，项目执行单位职责履行情况以及项目是否达到预定目标，是否发挥预定效益等。这种多环节、内容复杂的审计很难做到面面俱到，客观上容易产生审计“盲点”，形成审计风险。

    2.公证审计方式的特殊性。由于受审计时间和审计资源等因素的限制，国外贷援款项目公证审计往往采取抽查的方式进行审计。这种抽查体现在两方面：一方面是当涉及到的财务收支资金量较大的时候，公证审计往往根据审计方案中确定的重要性水平和对审计风险的评估采取抽查一定比例的方式进行审计；另一方面，国外贷援款项目审计往往涉及到全国众多的项目执行单位，在每年的审计中只能覆盖一部分。如中国结核病控制项目涉及到全国16个省的1400多个县，在每年的审计中只能抽取一定比例的项目执行单位进行审计。虽然是以抽查方式进行的审计，但是我们在发表审计意见的时候却是对项目的整个会计报表及项目执行情况发表审计意见，这必然就会存在潜在的审计风险。

    3.审计任务集中。国外贷援款项目审计大部分要求在6月30日之前出具中英文审计报告，项目单位一般3月份左右才能结账并编制完相应会计报表，审计人员进行现场审计的时间一般都在3月底4月初，审计时间加出具中英文报告时间也就不到三个月。而且，国外贷援款项目实施地点往往都比较分散，点多面广，审计人员不得不在路途上耗费相当多的宝贵时间。而且大部分审计机关外资审计人员相对缺乏，因此在审计中还不得不大量借用会计师事务所人员，相当一部分项目所借用会计师事务所人员的数量都超过审计机关自身外资审计人员数量。然而，会计师事务所审计人员对国外贷援款项目审计业务相对陌生，其审计方式、审计思维都有一定局限性，其发现问题的能力也严重不足。过多依靠事务所人员进行审计，必然会影响到项目审计质量，留下审计风险。

    4.世界银行等国际金融组织对项目的管理方式导致审计风险容易暴露。审计风险如果没有最终暴露出来，从某种意义上说其就不构成风险威胁。审计风险一是随着时间的推移自然被暴露出来，二是被举报或有关人员检查发现后暴露出来。世界银行等国际金融组织一般都对国外贷援款项目的审计报告进行相应的检查评估，有的项目还聘请相应的专家组对所提交的审计报告进行认真检查，甚至进行再核实。另外，世界银行等国际金融组织也会有相应的财务专家和采购专家等对项目情况进行定期的检查，检查中完全可能发现审计人员没有发现的问题。世界银行这种管理方式决定了国外贷援款项目审计面临的审计风险更大、更容易暴露。

    三、国外贷援款项目审计风险的防范控制     1. 强化审计风险意识。由于国外贷援款项目审计是一项涉外的工作，不能有半点马虎，也不能出差错。但在实际工作中，有的领导和外资审计人员缺乏风险意识，同时由于审计机关考核机制等原因，国外贷援款项目审计在一些审计机关不受重视，审计人员工作积极性也不够高，有的项目投入时间和力量不够。如某审计机关在审计一个资金量非常大的世界银行贷款项目时，结果仅两三名审计人员花了一周时间就完成了审计；还有一些审计机关所提交的审计报告基本的数字都存在错误，报表勾稽关系不正确，一些内容甚至前后矛盾。这些都是缺乏风险意识的表现，外资审计人员和领导应该加强风险意识，做到不出审计风险问题；同时调整对外资审计处室、人员的考核机制，使其能积极认真的进行外资审计工作，有效降低审计风险。

    2.规范审计程序。国外贷援款项目审计具有公证审计的一面，和社会审计有相似之处，即拥有自己一套较完善的审计程序《世界银行贷款项目审计操作指南》及各种国外贷援款项目审计相关规范，其中尤其是《世界银行贷款项目审计操作指南》对贷款审计从审前准备阶段开始到最终审计报告的出具等阶段应该履行的审计程序都做出了详细的规定。如果审计人员按照相应的审计程序及规定进行审计，则一定能有效地降低审计风险，同时也可以适当减轻审计人员责任，毕竟审计人员已经认真的履行了审计程序，尽职地开展了工作。当然审计人员还应该结合项目实际情况，灵活创造性地实施审计程序，如根据审计调查的情况，有重点地细化审计程序，以发现揭露问题为目标，而非机械照搬。

会计审计的目的范文第13篇

审计成本有广义与狭义之分。广义的审计成本是与审计机关行使审计职责有关的一切价值牺牲，是整个社会为审计监督的存在而付出的代价。狭义的审计成本是指某一审计主体执行某一特定的审计项目所花费的人力、物力、财力的总和，是审计组织全部支出对象化了的货币表现。

本文以政府审计机关审计项目成本为基本研究对象，并将其定义为：审计机关依据国家法律，围绕一定的目标，在独立监督财政财务收支真实、合法、效益的过程中发生的全部耗费，以审计项目为归集对象的货币表现，以及所发生的全部耗费给审计主客体未来带来影响的总和。该定义表明了审计项目成本的五要素：一是审计项目成本载体。审计项目成本以审计项目为基本载体，但是，并非没有审计项目就没有审计项目成本发生。原因主要是为审计项目进行准备的审计资源储存需要成本，审计机关围绕审计项目进行发生的管理费用构成审计项目成本。二是审计项目成本目标。审计项目成本为实现审计项目目标提供条件，为达到审计项目目标提供必要的人力支持、财力配备、时间保障和资金供给。三是审计项目成本过程。审计项目需要经过一定的程序、环节和步骤，审计项目成本发生在这些程序、环节和步骤中。四是审计项目成本风险。未按审计项目目标进行审计或未达到审计项目要求的审计目标，将会给审计主体和客体带来风险。五是审计项目成本计量。审计项目成本的一部分是在审计过程中直接发生的人力、物力、时间、资金投入，可以通过一定的方式进行计量，但是与审计风险相关的部分难以直接计量。

二、审计项目成本分类

按表现形式，审计项目成本可以分为现实成本和潜在成本。现实成本是人力、物力、资金、时间的直接耗费。潜在成本与审计风险密切相关。审计风险来自于经济活动中违法违纪行为的隐蔽性、审计人员自身素质不够、审计实施质量不高等方面。直接耗费、审计风险与现实和潜在成本成正比。

按成本变化程度，审计项目成本可以分为固定成本和变动成本。固定成本是审计机关的日常维持费用，变动成本是围绕审计组或审计项目发生的耗费。后者随审计项目规模大小、审计工作所处环境和审计对象经营管理状况而增减变化，前者则不然。一般来说，审计项目大小与变动成本大小成正比，但也不是绝对的，尽管审计项目规模小，如果被审计项目内部控制薄弱、存在的问题严重而又复杂，变动成本会因此而加大。按照完全成本法计算具体审计项目成本时，变动成本采取直接法，固定成本采用分摊法。

成本分类对成本控制具有重要意义。首先，由于现实成本和固定成本的存在，审计项目成本计划和计量才有可能实现，由于变动成本和潜在成本的存在，使得审计项目成本具有相对性（当然现实成本和固定成本也产生相对成本），有的审计项目成本不可计量；其次，它为审计项目成本控制提供了思路，即在可能的前提下压缩固定成本，减少现实成本，控制变动成本，防止潜在成本；再次，它有利于深入进行审计项目成本研究，便于针对不同类型成本研究相应的控制办法。

三、审计项目成本的基本特征

审计项目成本具有三个基本特征：（1）计划性与变化性并存。政府在设立机构、配备办公设施的基础上，按照部门预算规定，由财政提供基本支出和项目支出经费，审计机关按照批复的预算有计划地安排审计项目的人力、物力、资金和时间。但是，具体审计实施过程中，会发生在计划阶段难以预料的审计内容和重点变化，从而引起审计项目成本的变化。政府给定资源并要求计划使用与资源使用过程中的不确定性同时存在，形成了审计项目成本计划与变化的两面性。（2）绝对性与相对性并存。审计项目必然要投入成本发生耗费，形成审计项目成本的绝对性。审计项目成本的相对性包括两方面含义：一是审计项目成本随审计规模扩大和工作量的增加而增加，随审计规模缩小和审计工作量的减少而减少；二是审计项目成果越大，该项目相对成本越小，审计项目成果越小，该项目相对成本越大。因此，审计项目成本既是绝对的又是相对的。（3）可计量性与不可计量性并存。只要是现实地投入到审计项目上的成本，无论如何都可以通过一定的货币形式表现，因而是可以计量的。但是，潜在成本因其与未来的、尚未发生的审计风险相关具有不可计量性。在任何一个审计项目中，这种可计量性和不可计量性都存在，差别只在于可计量和不可计量的程度。

审计项目成本特征决定着审计项目成本控制既是可行的，但也是有限的。研究审计项目成本控制以及在具体审计项目中采取控制成本的措施，应当牢牢掌握这些基本特征：努力提高计划性，尽量减少变化性；既要考察绝对成本，更要考察相对成本；在尽可能扩大审计项目成本可计量部分的同时，缩小不可计量部分。

四、审计项目成本的影响因素

影响审计项目成本的因素很多。审计环境、审计客体、审计主体的状况，以及审计项目选择、目标确定、程序执行、方法运用、成果取得等等，都是影响审计项目成本总量和水平的因素。如果法律制度健全，人们遵纪守法的意识和自觉性比较强，社会文明程度和管理水平比较高，经济秩序比较好，经济活动规范，投入就会比较少，审计项目成本比较低；被审计单位内部控制制度健全并能得到有效执行，则可以抽取较少的样本，在相对较小的范围进行实质性测试，审计项目成本就会比较小。反之，则不然。尽管审计环境、审计客体状况通过审计监督活动可以得到改善和提高，然而就某具体审计项目来说，审计机关和审计人员不可能控制和选择。因此，本文仅从可能控制的角度概述影响因素。

1.项目选择的影响。审计项目选择通过审计项目重要程度和规模影响审计项目成本。审计项目重要程度的影响表现在：一是审计资源总体有限，选择非重要的审计项目不利于集中资源进行审计，为了完成审计项目任务，被迫借助外部审计力量，或者使用不适应需要的审计人员，加大绝对成本及其支付压力；二是非重要审计项目产生审计成果比较困难，即使有了审计成果也不太可能引起重视，使审计项目相对成本较大。审计项目规模主要影响绝对成本。如果选择的审计项目规模大小恰当，与审计机关人力资源相适应，就能做到保障审计项目对人员数量的需要，也能根据审计内容的需要提供具有相应知识结构和实践工作经验的审计人员，建立资源需求与资源供给的最佳结构，从而充分发挥审计人员作用，用尽可能少的成本完成审计工作任务，使审计项目的绝对成本较小。审计项目规模对相对成本的影响主要表现在规模越大，需要的成本付出越多，重点越难掌握，如果重点掌握不好，成果比较小，而投入的审计成本又比较多，相对成本水平就会比较高，而且由于没有很好掌握审计重点，难以规避审计风险，导致审计项目潜在成本比较大。

2.审计目标的影响。审计项目的目标确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计资源。目标确定应当是社会需求与审计资源之间的平衡点。合理确定审计目标，围绕审计目标开展审计工作，有利于充分发挥审计资源的作用，节约审计项目直接成本，保证审计项目质量，扩大审计项目成果，使审计项目成本水平最佳。

3.审计程序的影响。审计程序对审计项目成本的影响表现在三个方面：第一，预防作用。审计机关围绕审计目标按照审计工作的一般规律和特殊审计项目的需要，对审计项目各阶段、环节先后顺序设计的审计程序，能够使所有参加者按照规定步骤开展工作，防止重复劳动，提高效率，节约成本。同时，严格而又灵活的审计程序将理论或法定的程序与审计人员的经验和职业判断有机结合，既能最大限度地提高审计工作效率，又能避免审计过程中重要审计内容的遗漏，防止工作不到位造成风险而加大潜在成本。第二，通用审计程序，特别是通用审计程序平台的使用，将基本和必要的审计程序提供给审计人员，任何省略都需要作出相应的解释，可以减少随意性，降低审计风险增加带来的潜在成本增加，现场审计数据交换、检查复核、纠正指令等在计算机上完成，可以大幅度地提高效率节约直接成本。第三，具体审计程序设计的质量，影响审计项目成本的增、减。在通用审计程序的基础上，要考虑审计目标、审计主体、审计客体、审计资源和审计手段等一系列制约因素，设计具体的审计程序。如果设计的具体审计程序不顾资源的限制，不符合审计客体的内部控制状况等实际，采取的审计手段不能有效地发挥作用，甚至简化必要的审计程序，不但会增加潜在成本，而且会使潜在的风险转化为现实的风险，加大审计项目中为规避现实风险而支付的现实成本。

4.审计方法的影响。科学的审计技术方法能为审计人员提供取得审计证据的途径和手段，帮助审计人员对审计事项的合理性、可靠性作出判断，从而提高审计工作效率，降低审计风险，减少审计过程中的盲目性导致的直接成本，规避可能发生的审计风险导致的潜在成本。同时，科学的审计技术方法的运用可以提高审计人员对审计客体变化的适应性，提高审计工作效率，节约审计项目成本。现代审计技术方法，正是随着审计客体的变化，为了满足审计工作的需要而不断演进的。如从账目基础审计到制度基础审计，再到风险基础审计的发展，计算机审计技术的产生，以至效益审计技术体系的形成等等，无一不是由于审计客体的变化与审计主体资源有限这一对矛盾推进的结果。

会计审计的目的范文第14篇

一、高校审计教材内容体系偏窄

笔者搜集了我国重点财经院校会计学本科审计课程教学所用的教材，或是该院校编写的审计学教材，研究发现大多数院校所用的教材或所编写的教材都是注册会计师方向。例如，中国人民大学、厦门大学、北京大学光华管理学院、清华大学经济管理学院、江西财经大学、西南财经大学等专业财经院校，中南财经政法大学会计学院等使用或编写的教材是注册会计师方向的。其教材内容体系结构一般为：概论；审计规范；法律责任与职业道德；审计计划；内部控制及测试；审计风险；审计抽样；收入循环审计；支出循环审计；生产循环审计；筹资与投资循环审计；现金审计；特定审计事项；审计报告。其中江西财经大学还包括政府审计，内部审计，信息技术对审计的影响；西安交通大学会计学院教学内容还包括AC-CA国际会计师方向。

中山大学管理学院本科会计学专业设审计学、国际会计、注册会计师和公司财务规划与控制等专业方向。审计方向是以计算机审计和国家审计为重点，培养适应现代市场经济需要的具有坚实的经济基础和良好的职业道德，熟悉会计及其他与审计有关的专业知识和审计准则与规范。系统掌握审计的理论、方法与技能，了解国内外政府审计、民间审计和内部审计的发展动态，有较强的调查与分析问题的能力、计算机审计的应用与开发能力和较高的外语水平，能够胜任国家审计机关、民间审计组织、内部审计机构的审计工作或企事业单位的财会及其他经营管理工作的专门人才。复旦大学会计系本科教学审计课程采用英文原版教材。方向为中国注册会计师专门化。

浙江财经学院会计学院专门设有审计系。审计专业的相关课程方面，在《审计学》的基础上，将《内部审计》、《网络审计》也列为必修课程；同时增设了《公共部门会计》、《绩效审计》和《基建审计基础》等专业选修课。

从以上搜集的资料来看，目前国内各大财经院校会计学院本科审计课程的内容主要是注册会计师审计，内部审计、政府审计、计算机审计等方面的内容很少。

二、会计学(审计学)专业应增设政府绩效审计为必修课

我国审计署最近的《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中要求“逐年加大绩效审计份量，争取到2007年，投入绩效审计力量占整个审计力量的一半左右。”正式揭开了我国大范围开展绩效审计的序幕。因此。将政府绩效审计课程列为会计学专业或审计学专业必修课已是刻不容缓。

政府绩效审计课程应包括以下内容：政府绩效审计概念、政府绩效审计假设、审计环境、审计本质、审计目标、审计标准，政府绩效审计的审计范围、职能、程序、报告，技术和方法等。

(一)政府绩效审计的概念

政府绩效审计就是审计人员采用现代技术方法。对政府部门和国有企事业单位的项目和活动的经济性、效率性和效果性。客观、系统地进行独立检查和评价并提出切实可行的建议。为有关方面决策提供信息。

(二)政府绩效审计假设

政府绩效审计假设应包括以下几个方面：被审计单位提供的数据资料是客观的；被审计单位的绩效是可衡量和验证的；被审计单位的管理机制有持续改进的空间；审计人员具备专业胜任能力；审计人员与被审计单位无必然的利害冲突。

(三)政府绩效审计环境

政府绩效审计环境是由不同的具体环境因素所组成的，既包含对政府绩效审计赖以存在和发展的有利因素，也包括某些制约和抵制政府绩效审计活动的不利因素，这两种因素既矛盾又统一。政府绩效审计环境中的主观环境：绩效审计人员的素质，绩效审计的效果在很大程度上取决于审计人员的素质。审计人员的素质主要包括业务素质和职业道德素质。客观环境主要包括政治环境、经济环境和法律环境。

(四)政府绩效审计本质的内涵

政府绩效审计本质上是一种控制行为。首先，从政府绩效审计产生的根源及政府绩效审计的目的看，政府绩效审计代表社会公众对政府各项活动进行监督。行使监督行为的目的在于使政府行为更具有经济性、效率性和效果性，这从根本上决定了政府绩效审计的控制性。其次，从政府绩效审计的全过程来看，政府绩效审计要事前控制政府各项活动的项目选择。事中控制项目的发生过程。事后评价政府行为的经济性、效率性和效果性。以及提出合理化建议。监督建议实施与否，因此控制行为贯穿整个审计过程的始终。

(五)政府绩效审计的目标

政府绩效审计的目标取决于社会需要和现实可能性两个方面的因素，它可以表述为审计机构和审计人员根据审计授权人或委托人的要求。审查和评价被审计单位所期望达到的理想境地和最终结果，具体可以分为：经济性目标、效率性目标和效果性目标。

(六)政府绩效审计标准

政府绩效审计标准是政府绩效审计行为必须遵守的规范。是对审计工作进行评价的依据，旨在确保绩效审计的可信性，以实现绩效审计目标。

经济性审计标准可以从以下几个方面衡量：被审单位是否经济地取得资源。具体是指被审单位是否采用了较好的资源取得程序，以最合适的成本获取了最合适的资源；被审单位是否最经济地利用资源；被审单位是否遵循了有关经济性的法律法规，是否建立并运行了衡量管理活动经济性的控制系统。

效率性审计的标准主要有：被审单位是否有效地取得资源并适当保护资源的安全，维护了资源的效益；被审单位是否避免了重复工作、资源闲置和人员过剩，是否以最及时的方式生产和提供了最合适的数量和质量的产品服务；被审单位是否遵循了有关效率性的法律和法规，是否建立并运行了衡量效率性的管理系统。已报告的衡量政府活动效率性所采取方式的有效性和可靠性如何。

效果性审计的标准有：确立由立法部门或其他权威机构确定的预期结果和效益正在实现的程度；政府部门工作和职责履行得如何；被审计单位是否遵循了与政府部门活动效果相关的重要法律和法规。

(七)政府绩效审计范围

1　财政性资金(或称公共资金)支出。其内容主要有：(1)行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体；事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。 转贴于 (2)国家投资建设项目。主要是指由财政性资金(财政拨款或财政融资)投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。(3)其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。

2　国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构

(八)政府绩效审计职能

审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外，还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况，也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如，被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性。所获得的结果是否与所使用的资源相匹配。结果是否与政策目标保持一致，对社会的影响如何等等。

(九)政府绩效审计程序

政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段，绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准。为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度。单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。

(十)政府绩效审计报告

绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练。突出重点，体现实质。与财务审计报告不同的是。绩效审计报告是对外报告，报告接收人是有关政府部门，报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括：

1　相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等。

2　绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出。不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。

3　审计建议。审计建议针对的是重要领域。要客观、合理、具有可行性。

三、会计学(审计学)专业应增设计算机审计为辅修课程

目前，我国会计信息化已步入快速发展阶段，审计信息化的逐步推广也在积极展开。2004年8月，审计署制定了《2004至2007年审计信息化发展规划》。包括主要目标、主要任务、措施和要求。2004至2007年，审计信息化建设的主要目标是：金审工程开发的审计管理系统、审计实施系统全面投入使用；基本完成基础性审计资源数据库的建设；审计署与各特派办、审计署与省级审计机关、省级审计机关与市(地)审计机关之间的信息网络平台初步建成；基本形成适应信息化条件下开展工作的审计队伍；逐步完善审计信息化的标准、规范。通过以上建设目标的实现，初步形成以计算机为审计作业主要手段的审计方式；初步建成对财政财务收支的真实、合法和效益实施有效监督的审计信息化系统。提高审计监督的效率、质量和水平。

会计审计的目的范文第15篇

关键词：审计目标，审计

 

引言：审计目的是审计理论结构的逻辑起点，是审计工作的出发点和归宿，是任何类别审计的共同目的。而审计目标是审计目的的具体化，既是审计行为的出发点，又是审计活动的归宿。审计具体目标又是审计目标的具体化。

1.审计目标的概念

代表审计授权人或委托人的资财所有者主要想了解资财经营者的受托责任履行情况，审计是经授权或委托方可执行的一种行为，它执行的目的就取决于审计授权人或委托人。因此，评价资财经营者受托责任履行情况就构成了审计的目的，并且在不同的审计环境下，由于对受托经济责任的要求和理解不同，形成了不同的审计目标。

审计目标的确定取决于两个因素：一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。一切与审计有关的政治环境、经济环境、法律环境和文化环境，构成了审计存在与发展的空间并制约着审计的发展。当然，审计也不是被动适应周围环境，在一定程度上，审计对其所处的环境也有反作用。当审计能够适应其环境需要时，就可以起到改善环境促进社会进步的作用；相反，则可能会阻碍社会的进步，并失去自身存在的条件。审计界自身的能力和水平对于审计目标的发展变化有重要影响。仅仅有社会各界对审计的需求，但审计界没有能力和水平，没有可能满足社会的种种需求，那么这些需求的存在也仅仅是期望和空想，不能成为现实。可以说，审计目标的确定是社会需求和审计界能力与水平之间的平衡点。

2.总体审计目标和具体审计目标

审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标是指审计机构实施审计要实现的最终目的，具体审计目标是总体审计目标的细化，是针对审计事项具体内容所确定的审计目的。

2.1总体审计目标

国家审计的总体审计目标可以概括为真实性、合法性和效益性。真实性是指被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果相符合的程度。合法性是指被审计单位的财政收支、财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件。效益性是指被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价。经济是指被审计单位经济活动是否做到了节约；效率是指经济活动的投入与产出之间的比率关系；效果是指经济活动是否达到了预期的目的。真实性、合法性和效益性三类审计目标是紧密相连的，其中真实性是基础，不真实本身就是不合法的，建立在不真实基础上的效益也是虚假的。合法性是基本要求，不合法的行为往往采取弄虚作假的手法加以掩盖，通过非法方式取得的效益也是不合法的，得不到法律的保护。效益性是最终目的，它需要以真实性和合法性作为基础，并且是在这一基础上的更高要求。真实、合法、效益都是审计工作应该达到的目标，但在审计实践中，审计机关一般要根据审计法律法规的要求，根据实际工作中存在的问题，以及社会法制环境状况和审计机关的人力、财力、技术资源等状况，确定审计目标更侧重于哪一方面，即明确审计目标的侧重点。

民间审计的总体审计目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定。公允性是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金（或现金流量）的变得情况。一贯性是指被审计单位会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。

内部审计的总体审计目标是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性，以促进加强经济管理和实现经济目标。

2.2具体审计目标

具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审计工作。它的确定必须根据总体审计目标的要求和被审单位管理当局的认定。审计目标与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。

在实践中，我们常常根据审计目标的不同将审计业务划分为不同的类型，因此，不同的审计类型中，审计目标差距也会很大。

3.审计目标作用

审计目标是一个审计项目的出发点和归宿点，它直接影响着审计的范围、内容、所需证据类型、审计方法与技术手段，以及审计结论的表达方式和最终的处理结果。审计目标是审计的方向。在一个审计项目中，只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。同时，审计目标还是衡量审计工作成果的标尺，评价一个审计项目是否优秀，一个很重要的因素便是检验其是否实现了预定的审计目标。

4.审计过程与审计目标的实现

所谓审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用，不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。在计划阶段，审计人员必须确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选择，以及审计的范围和程序、方法的设计；在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据，不断对审计证据进行评价和鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还有考虑采用其他替代程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建议；在报告阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。。

5.审计具体目标与所采取审计方法的关系

下面以财务审计为例，说明审计的具体目标与所采取审计方法的密切关系。

（1）存在或发生。。。审计要认定资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项目是否存在，损益表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。审计人员就需要对存货进行实地观察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生凭证进行审阅。

（2）完整性。审计要认定在会计报表中所列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映。在检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查记录业务发生时的记录凭证，如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。

（3）权利和义务。审计要认定在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。在验证资产的权利时，审计人员有时需要获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确证材料；在验证负债义务时，审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负债声明等。

（4）计量与计算。审计要认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析性复核，同时也要评价所适用会计计量政策的正确性。

（5）合法性。审计要检查被审计单位经济活动是否符合国家的法律、法规和其他有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规，在实施审查各项经济活动时都要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，作出审计决定时也要就其合法性作出决定。

（6）揭示与披露。审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和在报表上反映。为实现这一目标，审计人员要抽样检查有关业务的会计处理和报表编制工作，看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。

参考文献

李金华主编.审计理论研究.中国时代经济出版社.