民间借贷记账法范文

民间借贷记账法范文第1篇

关键词：农业上市公司 借贷记账法 财务信息公 核算

1.借贷记账法的由来与演变

1.1东方国家的复式记账法起源。中国是代表，拥有5000年的灿烂文明和辉煌文化，是东方国家复式记账法的发源地。我国古代官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府收入总账与地方政府财政收入的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在江浙盐商、山西票号等商人会计核算中应用，记账方法也是复式记账的“收付记收法”。所谓复式记账法是指一项经济业务发生以后，同时在两个或两个以上账户同时登记的记账方法。是比单式记账先进并具有复核功能的记账方法。所谓单式记账是指一项经济业务只在一个账户登记。不足的地方是缺乏复核功能。还容易出现一旦错误，更正没有参考依据，以及会计和出纳单独管一本账，素质不好的财务人员，容易出现舞弊行为，另一方面，一本账，一旦毁损，无法查找线索。所以，复式记账法在新中国成立后逐渐被普及和推广。

1.2 西方复式记账法与借贷记账法起源与发展

1.2.1 公元15世纪-17世纪期间，西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如，英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

1.2.2 在海洋新航线未开辟以前，地中海沿岸国家的意大利是当时欧洲经贸中心，威尼斯、热那亚、米兰是经贸繁荣的中心，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。自从迪亚士、达卡马、哥伦布、麦哲伦在15世纪-16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运面生，复式记账和借贷记账法产生，也在情理之中，据考证早期钱币借贷者是最早在实践中使用借贷记账法的。

1.3 西方复式记账的理论阐述

1.3.1 在1494年在威尼斯出版的路卡．巴其阿勒的《算术．几何与比例的概要》，不仅是关于代数的最初印刷文献，面且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账的普及做出了极大的贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，做为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方也是源远流长，人们给以高度评价，十九世纪的数学家阿瑟．克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉．麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发展之一”。

1.3.2 什么是借贷记账法？借贷记账法最早出现在意大利的米兰、威尼斯的银行业早期高利贷交易中。英文早期对银行的概念解释是座在长登子上，手拿钱袋的人。后来银行的概念有新的解释和涵义。

所谓借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2.借贷记账法的基本内容

2.1 借贷记账法的主要特点

2.1.1 在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号。

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个账户都分为“借方”、“贷方”二栏。借方在左，贷方在右以反映资金的增减变化情况。

借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，以本来的字意（即“借主”、“贷主”）相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“借”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类（成本、费用类）账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类（收益类）账户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。

2.1.2 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每顶经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方，记入借方账户与贷方账户的金额必须相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

2.1.3 以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。

由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内（如一个月），所有账户的借方发生额合计与所有账户贷发生额合计必然相等，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。其试算平衡公式是：

期初借方余额合计＝期初贷方余额合计

本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

期末借方余额＝期末贷方余额合计

利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.1.4 可以设置和运用双重性质的账户。

在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活在处理账务，也可以设置和运用即可以是资产又可以是负债的双重性质的账户（即共同性账户），如设置“待处理财产损溢”账户。共同性质，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户，如是贷方余额，则负债类账户。

3.借贷记账法在农业上市公司核算中应用

在农业上市公司的业务核算过程中，涉及资产类、负债类、所有者权益类、损益类账户，其中损益类账户以分收益类和费用类账户。

举例说明农业上市公司的会计分录的编制：

例、某农业上市公司20xx年3月份发生以下经济业务：

3.1由上级主管部门投入资本金180,000元，存入银行。

借：银行存款 180,000.00

贷：实收资本 180,000.00

3.2企业以银行存款30,000元偿还银行短期借款。

借：短期借款 30,000.00

贷：银行存款 30,000.00

3.3企业开转账支票一张，购买拖拉机10台，每台价格50,000元。

借：固定资产-拖拉机 500,000.00

贷：银行存款 500,000.00

3.4企业开出转账支票一张金额20,000元，购买玉米种1,000千克，已经到货入库。

借：原材料--种子 20,000.00

贷：银行存款 20,000.00

3.5企业用现金1,500元，购买办公用品。

借：管理费用 1,500.00

贷：库存现金 1,500.00

3.6业出售玉米100吨，每吨销售价为2,000元，贷款尚未收到。

借：应收账款 200,000.00

贷：产品销售收入 200,000.00

3.7售玉米100吨的货款到账，已经得到银行收账通知。

借：银行存款 200,000.00

贷：应收账款 200,000.00

3.8化肥厂购买化肥5吨，每吨50,000元，价款250,000元，已入库，款项未付。

借：原村料-化肥 250,000.00

贷：应付账款 250,000.00

3.9业向银行借入期限为2个月借款50,000元，存入银行。

借：银行存款 50,000.00

贷：短期借款 50,000.00

3.10出转账支票，支付购买化肥款250,000.00元

借：应付账款 250,000.00

贷：银行存款 250,000.00

3.11购置生产设备的需要向银行借款35,100元。借款期限为两年。

借：银行存款 35,100.00

贷：长期借款 35,100.00

购入生产设备价款35,100元。

借：固定资产-生产设备 35,100.00

贷：银行存款 35,100.00

3.12某单位购入甲种水稻种子4,000千克，每千克8元；乙种水稻种子2,000千克，每千克4元；共计40,000元。甲乙水稻种子已验收入库，付给对方商业承兑汇票一张。

借：材料采购——甲水稻种 32,000

——乙水稻种 8,000.00

贷：应付票据 40,000.00

3.13买水稻种子专利一项，购买价50,000元，用银行存款支付。

借：无形资产-专利 50,000.00

贷：银行存款 50,000.00

4.贷记账法在农业上市公司核算应用中应注意的事项

4.1农业上市公司与非上市企业不同，农业上市公司会计核算上必须采用借贷记账法，还要把进行会计信息公开披露。而非上市公司，也使用借贷记账法的，但是会计核算信息无须公开披露。

4.2必须清楚农业公司的账户设置，与工业企业、商业企业的账户设置是有相似之处和一定的区别。相似之处是农业上市公司与工业企业、商业企业的账户设置，国家财政部一般有规范性规定。区别在于农业上市公司账户，有其特殊性。如，固定资产规定标准，耕地、拖拉机都属固定资产范畴。

4.3农业上市大公司在组织机构上，还存在母公司和子公司。因此，母公司与子公司财务上具有关联性和统一性。子公司的财务管理要受母公司财务管理制度的约束。例如，中国粮食集团公司，在全国有很多家子公司，财务上要受总公司的节制。具体账户上子公司与母公司保持一致。子公司会计报表要按月度、季度、年度向总公司汇报。

4.4子公司的股票持有数量，要向母公司定期汇报，金额巨大关联交易一般需要母公司的批准或认可，特殊授权除外。

结论，借贷记账法是当今世界和我国企业普遍使用的记账方法。而我国农业上市公司使用借贷记账法是改革30多年来法律规定的必须使用记账方法。利于投资者、利害关系人对公司经营状况的了解，并具有经济业务量大，母子公司业务相连的特点，有其特殊性。借贷记账法有利于经济业务之间的核对。有利于外国公司投资本公司，也是借贷记账法明显优点。

参考文献：

[1]王荣堂主编，《世界近代史》，吉林人民出版社，1980年10月第一版，第21页，长春。

[2]李海波主编，《会计学原理-基础会计》，立信出版社，2000年1月第8版，第3页，上海

[3]丁元霖主编，《成本会计》，高等教育出版社，上海社会科学院出版社

作者简介：

民间借贷记账法范文第2篇

外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。根据我国《外汇管理条例》的规定，我国的外汇包括外国货币、外汇支付凭证、外币有价证券、特别提款权、欧洲货币单位以及其他外汇资产。

外汇业务是指商业银行经办的涉及外汇收支的业务。目前银行允许办理的外汇业务主要有：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。

外汇业务作为银行业务的重要组成部分，是国家开展对外政治、经济联系的重要手段。银行通过外汇业务的开办，有利于扩大国际交往，促进国际贸易的发展：有利于引进外资和先进的技术设备；有利于与国际银行业务接轨等；同时，还可扩大银行的业务范围和客户面，促进海外分支机构的建立，适应各类客户的需要。

二、外汇业务核算的特点

外汇业务核算作为银行会计的一个组成部分，有其自身的特点。主要表现在：

（一）账务记载上实行外汇分账制

银行经营外汇业务涉及到外币与本币之间的交易。本、外币的货币单位既不相同，货币价值又不一致。因此银行的外汇业务除以本币为计量单位外，还要以外币为计量单位，以核算和监督各种不同币种的外币收、支，存的情况。为了适应这种核算和监督本、外币资产负债增减变化及其结果的需要，就必须采用专门的核算方法，即外汇分账制对外汇业务进行核算。

所谓外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。外汇分账制的内容主要有以下几点：

1.以各种原币分别设账，即人民币与各种外币分账核算。所谓分账，是指各种外币都自成一套独立的账务系统，平时每一种分账货币都按原币金额填制凭证，记载账簿，编制报表，国内银行间进行外汇划转，也应填制原币报单，记原币账，如实反映各外币的数量和价值。

2.同一货币由于性质不同，有记账外汇和现汇之分。记账外汇，是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇。此种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间贸易货款、从属贫甲和双方政府同意的其他付款。现汇，是指在国际金融市场上可以自由买卖，在国际结算中广泛使用，在国际上得到偿付，并可以自由兑换成其他国家货币的外汇。

记账外汇和现汇是在不同的清算方式下分别使用的。由于它们的性质不同，必须严格区分，分账核算。

3.年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。年终决算时，各种分账货币，应分别编制各外币和人民币资产负债表。各外币资产负债表应按照年终决算牌价折合人民币，然后与原人民币资产负债表汇总合并成各货币合并的资产负债表。

外汇分账制方法虽然复杂，但可以具体地、真实地反映各种外汇资金的增减变化及余额，便于外汇头寸调拨，并能满足国家对外汇资金管理的要求。

（二）设制“外汇买卖”账户这一特定会计科目

“外汇买卖”科目的设置是由于外汇会计采用外汇分账制所决定的。依据复式记账原理，为了保持账务的平衡，凡因外汇业务活动而发生的涉及到两种或两种以上货币相互兑换时，必须通过“外汇买卖”这个特定科目作为桥梁进行核算，在本币账和外币账上同时等值反映，既使人民币账和有关外币账符合复式信贷原理，实现各自的平衡，又使货币资金活动与人民币资金运用情况有机地紧密联系起来。在使用外汇买卖科目核算时应掌握以下几点内容：

1.“外汇买卖”科目的内容。外汇买卖科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记外汇买卖科目（外币）；相应付出人民币时，借记外汇买卖科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借记外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币）；相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。在填制传票、编制分类、记载账务时，外汇买卖科目下外汇和人民币均应完整地加以反映。

2.外汇买卖科目传票的使用。外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种。这两种传票都是多联套写的。其中主要的两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票。这些传票的内容主要包括客户名称、货币名称、本外币金额、人民币外汇牌价、款项和业务内容、日期等。在结汇时，银行使用外汇买卖贷方传票；售汇时，银行使用外汇买卖借方传票。

在使用外汇买卖传票时，应注意以下几个方面：

（1）外汇买卖传票的外币金额和人民币金额必须同时填制，它反映了一笔外汇买卖业务的全貌。

（2）外汇买卖传票必须同时与双方有关科目转账，不得只转一方。

（3）外汇买卖的外币联传票应与对应的外币传票自行平衡；外汇买卖的人民币联传票应与对应的人民币传票自行平衡。

（4）对同一货币、同一牌价、同一借贷方向、同一结汇单位的多笔业务，可以汇总填制外汇买卖传票，凭以记账。

3.外汇买卖科目账簿的设置。外汇买卖科目设置总账和分户账两类账簿。外汇买卖科目分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成，买入、卖出栏内又各由外币、牌价和人民币三栏组成。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结余栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。

买入外币（贷方）×牌价＝人民币借方；卖出外币（借方）×牌价＝人民币贷方

如果买入外币大于卖出外币数，则外币结余以买入外币（贷）项数减去卖出外币（借）项数，余额为贷方外币结余数。人民币则将买入外币人民币借方数减去卖出外币人民币贷方数，余额为人民币借方结余数。结余额以外币与人民币同时反映。由于外汇买卖传票是套写传票，外币联与人民币联内容相同，所以记账时可以凭外币外汇买卖科目传票记账。

根据目前银行业务经营的需要，外汇买卖科目一般设三个分户账，即：

（1）额度户。该账产核算企业、单位持有的外汇额度，经办行以1993年12月31日的外汇牌价为企业单位配汇，进行外汇买卖时使用；

（2）结售汇户。该账产核算汇率并轨后，经办行为企业、单位办理结售汇业务进行外汇买卖时使用；

民间借贷记账法范文第3篇

外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。根据我国《外汇管理条例》的规定，我国的外汇包括外国货币、外汇支付凭证、外币有价证券、特别提款权、欧洲货币单位以及其他外汇资产。

外汇业务是指商业银行经办的涉及外汇收支的业务。目前银行允许办理的外汇业务主要有：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。

外汇业务作为银行业务的重要组成部分，是国家开展对外政治、经济联系的重要手段。银行通过外汇业务的开办，有利于扩大国际交往，促进国际贸易的发展：有利于引进外资和先进的技术设备；有利于与国际银行业务接轨等；同时，还可扩大银行的业务范围和客户面，促进海外分支机构的建立，适应各类客户的需要。

二、外汇业务核算的特点

外汇业务核算作为银行会计的一个组成部分，有其自身的特点。主要表现在：

（一）账务记载上实行外汇分账制

银行经营外汇业务涉及到外币与本币之间的交易。本、外币的货币单位既不相同，货币价值又不一致。因此银行的外汇业务除以本币为计量单位外，还要以外币为计量单位，以核算和监督各种不同币种的外币收、支，存的情况。为了适应这种核算和监督本、外币资产负债增减变化及其结果的需要，就必须采用专门的核算方法，即外汇分账制对外汇业务进行核算。

所谓外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。外汇分账制的内容主要有以下几点：

1.以各种原币分别设账，即人民币与各种外币分账核算。所谓分账，是指各种外币都自成一套独立的账务系统，平时每一种分账货币都按原币金额填制凭证，记载账簿，编制报表，国内银行间进行外汇划转，也应填制原币报单，记原币账，如实反映各外币的数量和价值。

2.同一货币由于性质不同，有记账外汇和现汇之分。记账外汇，是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇。此种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国，只能用于支付协议规定的两个国家之间贸易货款、从属贫甲和双方政府同意的其他付款。现汇，是指在国际金融市场上可以自由买卖，在国际结算中广泛使用，在国际上得到偿付，并可以自由兑换成其他国家货币的外汇。

记账外汇和现汇是在不同的清算方式下分别使用的。由于它们的性质不同，必须严格区分，分账核算。

3.年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。年终决算时，各种分账货币，应分别编制各外币和人民币资产负债表。各外币资产负债表应按照年终决算牌价折合人民币，然后与原人民币资产负债表汇总合并成各货币合并的资产负债表。

外汇分账制方法虽然复杂，但可以具体地、真实地反映各种外汇资金的增减变化及余额，便于外汇头寸调拨，并能满足国家对外汇资金管理的要求。

（二）设制“外汇买卖”账户这一特定会计科目

“外汇买卖”科目的设置是由于外汇会计采用外汇分账制所决定的。依据复式记账原理，为了保持账务的平衡，凡因外汇业务活动而发生的涉及到两种或两种以上货币相互兑换时，必须通过“外汇买卖”这个特定科目作为桥梁进行核算，在本币账和外币账上同时等值反映，既使人民币账和有关外币账符合复式信贷原理，实现各自的平衡，又使货币资金活动与人民币资金运用情况有机地紧密联系起来。在使用外汇买卖科目核算时应掌握以下几点内容：

1.“外汇买卖”科目的内容。外汇买卖科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记外汇买卖科目（外币）；相应付出人民币时，借记外汇买卖科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借记外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币）；相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。在填制传票、编制分类、记载账务时，外汇买卖科目下外汇和人民币均应完整地加以反映。

2.外汇买卖科目传票的使用。外汇买卖传票分为外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票两种。这两种传票都是多联套写的。其中主要的两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票。这些传票的内容主要包括客户名称、货币名称、本外币金额、人民币外汇牌价、款项和业务内容、日期等。在结汇时，银行使用外汇买卖贷方传票；售汇时，银行使用外汇买卖借方传票。

在使用外汇买卖传票时，应注意以下几个方面：

（1）外汇买卖传票的外币金额和人民币金额必须同时填制，它反映了一笔外汇买卖业务的全貌。

（2）外汇买卖传票必须同时与双方有关科目转账，不得只转一方。

（3）外汇买卖的外币联传票应与对应的外币传票自行平衡；外汇买卖的人民币联传票应与对应的人民币传票自行平衡。

（4）对同一货币、同一牌价、同一借贷方向、同一结汇单位的多笔业务，可以汇总填制外汇买卖传票，凭以记账。

3.外汇买卖科目账簿的设置。外汇买卖科目设置总账和分户账两类账簿。外汇买卖科目分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余三栏组成，买入、卖出栏内又各由外币、牌价和人民币三栏组成。买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。结余栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。

买入外币（贷方）×牌价＝人民币借方

卖出外币（借方）×牌价＝人民币贷方

如果买入外币大于卖出外币数，则外币结余以买入外币（贷）项数减去卖出外币（借）项数，余额为贷方外币结余数。人民币则将买入外币人民币借方数减去卖出外币人民币贷方数，余额为人民币借方结余数。结余额以外币与人民币同时反映。由于外汇买卖传票是套写传票，外币联与人民币联内容相同，所以记账时可以凭外币外汇买卖科目传票记账。

根据目前银行业务经营的需要，外汇买卖科目一般设三个分户账，即：

（1）额度户。该账产核算企业、单位持有的外汇额度，经办行以1993年12月31日的外汇牌价为企业单位配汇，进行外汇买卖时使用；

（2）结售汇户。该账产核算汇率并轨后，经办行为企业、单位办理结售汇业务进行外汇买卖时使用；

民间借贷记账法范文第4篇

周代政府会计核算采用入出账法，一直沿用到溥仪退位，做到3000多年一贯制。据说，国民政府采用借贷账法，新中国采用资金收付账法，后来也采用借贷账法。战国末期产生工商业民间交易，会计核算沿用入出账法；宋代改革入出为出入和收支账法，明末改出入和收支为收付账法，沿用到新中国建立。新中国企业会计核算先后采用借贷、增减账法，1992年又采用借贷账法；银行业采用借贷和中式收付账法。1993年7月，废除资金收付、增减、中式收付等账法，全国统一采用借贷账法。

本文分别对几种记账方法进行比较研究，然后作出相关结论。

一、政府会计核算的记账法

介绍入出、借贷、资金收付三种账法。

（一）入出账法

奴隶主需要核算财产名称和数量的旧管、新收、破用、见在，于是创造入出账法，用以核算财产名称的入出余。周代已经创造了文字、算术、书写载体，设置会计吏和账簿，表现为政府会计核算，直到清末，做到3000多年一贯制。政府会计吏设置入、出两类账簿，核算财产名称的入出，例如×年1月1日，入银10000两，用入银簿首先结转旧管银（假设）100万两，接着登记1日，入银10000两（暂时不用汉字数码），某府缴上年欠银。又如，1月1日，拨付治河款8000两，用出银簿登记×年1月1日，出银8000两，拨付治河款。假设1月1日报账：旧管100万两＋新收10000两－开除8000两＝见在1002000两①。再如核算虎皮、大米等等财产，分别设置入出两本账簿进行会计核算。

入出账法的入方＝借方，出方＝贷方，是单式借贷账法在中国的表现形式。

（二）借贷账法

1．初创“单式借贷账法”

图1（见《会计发展史纲》第392页）列示的是1211年的佛罗伦萨垂直型银行分类账簿，应是原始的单式借贷账法的标本。13世纪初，私人资本还很有限，所谓“银行”相当于中国的钱庄，业主既是财产所有者又是经营者，还是兼职会计员。早期银行必须具备贷主和借主两本分类账簿。除“安东·克洛”账户外，还列示了甲、乙、丙三个自然人存款账户，余额一律是贷方，说明这是“贷主分类账簿”。贷主分类账户核算贷主存入多少钱，便于计算应付贷主利息。银行业主还应当有一本出借资金的“借主分类账簿”。银行业主吸收了存款，加上资本金用于出借，便于计算应收借主利息，借主利息－贷主利息＝毛利润。毛利润减实际支出的费用就是损益。

账簿的操作者是银行业主，他应当是借贷账法的发明者。佛罗伦萨银行业主处理转账交易：例如“公元1211年5月8日，乙客户委托丙客户运输胡椒，支付运费40杜卡特，委托银行代为转账”的经济事项，会计业务处理程序是：借记“乙客户”账户40杜卡特，贷记“丙客户”账户40杜卡特，是为复式借贷账法。又如，安东·克洛存款1000杜卡特。记账者仅需开设“安东·克洛”账户（不需要开设现金账户，因为现金放在商人的口袋里，可以说是“肉”烂在锅里），可以统一称为单式借贷账法。在单式与复式账法混用时代，可以称谓初创“单式借贷账法”。

2．借贷账法发展为复式借贷账法

经过283年发展，借贷账法在威尼斯城已经相当完善，卢卡·帕乔利总结操作经验撰写会计学教材《簿记论》②，为借贷账法开创会计学书面理论。《簿记论》说：借贷“这两个符号是根据威尼斯城的习惯使用而来的［P56］”，“一般总是应先说明借方或Per，然后才紧接着说明A方或是贷方［P57］”。“你必须遵循习惯（P64）。”该书使用“习惯”一词达10多处［P52、54、55、56、57、61、64、67、92、98、105、108等］，“习惯”二字仿佛是借贷记账法的全部理论。可以称谓“习惯论”，但未论述为什么必须先借后贷，理论显得苍白乏力。

3．西式借贷账法的创造者是商人，总结者是学者卢卡·帕乔利。此后，借贷账法传入大西洋沿岸国家，进而传入美国，逐步统治了世界会计学论坛。发展成为现代会计学。按照今天的说法，借贷账法的特点：①以“借”和“贷”二字表示记账符号；②对账户不要求固定分类；③以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规律；④账户的借方与贷方保持平衡关系③。举例说明：

例1：企业收到财政部门投入的资金20000元，存入企业银行存款户。

借：银行存款 20000

贷：实收资本 20000

例2：企业将现金3000元存入企业银行存款户。

借：银行存款 3000

贷：库存现金 3000

例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1200元，偿还其他应付款300元。

借：应付账款 1200

其他应付款 300

贷：银行存款 1500

例4：企业开出商业承兑汇票面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。

借：其他应付款 6000

贷：应付票据 6000

举例不分类型，失之简单。

4．《损益表》上（左）方列示收入（负债类）项目，下（右）方列示成本和费用（资产类）项目；《资产负债表》左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。缺点是二者项目排列方向相反。

读者普遍反映，借贷账法晦涩难懂，加上《损益表》与《资产负债表》项目排列方向相反，使读者无法理解。

（三）资金收付账法

民间借贷记账法范文第5篇

（一）分类

依据所产生的经济业务，可把正常发生的汇兑损益分为以下四种方式：

1. 交易外币汇兑损益：是指在发生用外币计价的交易业务时，由于偿付或收回债权、债务所产生的汇兑损益。

2.兑换外币汇兑损益：是指在两种不同的币种进行兑换时所产生的汇兑损益。

3.调整外币汇兑损益：是指在现行的汇率制下，会计期末把所有外币资金账户按照社会上大家公认的汇率进行调整时所产生的汇兑损益。

4.换算外币汇兑损益：是指在会计期末时，为了会计报表的合并、会计记录的重新修正及会计报表的重编，将外币计量单位的金额转换为本位币记账计量单位金额时所产生的汇兑损益。

（二）确认

汇兑损益的确认主要有逐笔折算和集中折算两种方法。

1.逐笔折算。采用交易日的即期汇率（或者是与交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、合理的方法确定的汇率），将每一笔所发生的外汇业务的外汇金额折算为记账本位币金额进行反映，要求每收付一次或者结算一次就按照账面汇率计算一次汇兑损益，到期末时，按市场汇率进行调整，把调整后的差额（期末人民币余额与原账面人民币余额）作为当期汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法称为逐笔折算法。逐笔折算法，即对每一笔外汇业务，如发生折算差异，应逐笔确认为汇兑损益。这种方法，反映了各笔结汇业务发生的、期末因汇率变动而发生的汇兑损益。由于其核算工作量比较大，所以逐笔折算法应该在那些外币业务虽然不多，但每笔业务交易的金额都比较大的企业中较为适用。

2.集中折算。采用交易日的即期汇率（或者是与交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、合理的方法确定的汇率），把每笔外汇业务的外汇金额，折算为记账本位币金额来反映，在银行存款、债券、债务减少时，不注销原账户的账面汇率，平时不确认汇兑损益（外币兑换业务除外），到期末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法称为集中折算法。逐笔折算法和集中折算法的结果是一致的。共同的优点是能够将汇兑损益比较及时地在每期财务会计报告中加以反映，越是临近账款结算日时所反映的财务状况和经营成果与实际情况就越是接近，有利于企业对外汇债权债务的动态管理及风险控制。

二、汇兑损益的会计处理

（一）按逐笔折算法计算汇兑损益

例 1:甲公司（记账本位币：人民币；采用当日中间汇率牌价为记账汇率），2009 年 8 月初始余额情况如下所示：

本月发生如下外汇经济业务：

1. 8月3 日：向 A 公司销售商品，售价为10000美元，货款未收，当日汇率为￥6.80:$1。借：应收外汇账款—A 公司 （美元户）68000（10000×6.80）；贷：自营出口销售收入 68000。

2. 8月5 日：收回上月 A 公司所欠货款 30000 美元，当日汇率为￥6.70:$1。借：银行存款—美元户 201000（30000×6.70），财务费用—汇兑损益 6000。贷：应收外汇账款—A 公司（美元户）207000（30000×6.90）。

3. 8月8 日：从B供应商厂，进口原料8500美元。当日收到发票提货单，货款尚未支付，当日汇率为￥6.70:$1。借：材料采购56950（8500×6.70）；贷：应付外汇账款—B厂商（美元户）56950。

4. 8 月 12 日：收到 A 公司支付 8 月 3 日所购商品货款 10000 美元，款项已存入银行，当日汇率为￥6.90:$1。借：银行存款69000（10000×6.90）；贷：应收外汇账款—A 公司（美元户）68000（10000×6.80）；财务费用—汇兑损益 1000。

5. 8月 15 日：用银行存款（美元），归还上月欠 B厂商货款20000 美元，当日汇率为￥6.60:$1。借：应付外汇账款—B 厂商（美元户）138000（20000×6.90）；贷：银行存款—美元户 132000（20000×6.60），财务费用—汇兑损益 6000。

6. 8 月 18 日：用银行存款 2500 美元兑换人民币，银行美元买入价为￥6.56:$1，当日汇率为￥6.58:$1。借：银行存款—人民币 16400（2500×6.56），财务费用—汇兑损益 50；贷：银行存款—美元户 16450（2500×6.58）。

7. 8 月 31 日：调整有关外汇账户，汇率为￥6.50:$1。

整理如下：

（1）银行存款（美元户）：期末余额折算为本位币（人民币）余额：308750（（30000+30000+10000-20000-2500）×6.50）元，本位币账面余额：328550（207000+201000+69000-132000-16450）元，差额：-19800（308750-328550）元；

（2）应收外汇账款（美元户）：期末余额折算为本位币（人民币）余额：0（（30000+10000-30000-10000）×6.50））元，本位币账面余额：0（207000+68000-207000-68000）元，差额：0（0-0）元；

（3）应付外汇账款（美元户）：期末余额折算为本位币（人民币）余额：55250（（20000+8500-20000）×6.50）元，人民币账面余额：56950（138000+56950-138000）元，差额：-1700（55250-56950）元；

（4）会计处理：借：应付外汇账款—B 厂商（美元户）1700，财务费用—汇兑损益（美元）18100；贷：银行存款—美元户 19800。

（二）按集中折算法计算汇兑损益

例 2：乙公司（记账本位币：人民币；采用当日牌价中间汇率为记账汇率），2009年 5 月初始余额情况如下所示：

本月发生如下外汇经济业务：

1. 5月8 日：向 a 公司销售产品一批，提供发票金额为45000美元，当日美元汇率为￥6.88:$1。借：应收外汇账款—a 公司 （美元户）309600（45000×6.88）；贷：自营出口销售收入 309600。

2. 5月15 日：收回上月 a 公司所欠货款 90000 美元，款项已转入银行（美元）账户，当日汇率为￥6.90:$1。借：银行存款—美元户 621000（90000×6.90）；贷：应收外汇账款—a 公司（美元户）621000。

3. 5 月 19 日：向 a 公司销售产品一批，提供发票金额为55000 美元。当日汇率为￥6.99:$1。借：应收外汇账款—a 公司 （美元户）384450（55000×6.99）；贷：自营出口销售收入 384450。

4. 5 月 31 日：当日汇率为￥6.95:$1。整理如下：

（1）计算汇兑损益：按市场汇率计算期末应收外汇账款账户的记账本位币余额：695000（(90000+45000-90000+55000）×6.95)元；本月应集中结转的汇兑损益余额：-6250（695000-（628200+ 309600-621000+384450））元；

（2）会计处理：借：财务费用—汇兑损益 6250，贷：应收外汇账款—a 公司（美元户）6250。

三、对汇兑损益会计处理的建议

我国现行会计制度规定：汇兑损益要根据产生的不同时期和不同类型进行分别核算。此核算方法因为是没有分来源的笼统核算，所以有这样两个缺点：（1）不利于对汇兑损益本质特征的了解；（2）不利于对汇兑损益对当期损益真实影响程度的了解。目前，我国汇兑损益产生的真正原因是汇率的变动，但是汇率的变动是企业无法控制的。所以说汇兑损益是企业无法控制的一项损益，损益的大小或多少与企业经营业绩的考评没有直接关系。因此笔者认为企业在核算时，应该将汇兑损益与经营损益区别开来，单独进行核算。若外汇业务发生频繁,对汇兑损益应专设“汇兑损益”账户进行核算。该账户属于损益类账户，借方登记发生的汇兑损失，贷方登记发生的汇兑收益，期末将借贷方比较后计算出当期汇兑净损益，一次转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

（一）在初始确认时

外汇交易发生时，应在初始确认时按当日市场汇率的买入价、中间价、卖出价核销相关的外汇账户。依据汇兑损益的类型在“汇兑损益”账户下再设“汇兑损益—交易汇兑损益、汇兑损益—兑换汇兑损益、汇兑损益—折算汇兑损益”明细账户。其有关核算方法如下：

例 3：丙公司（该公司用逐笔折算法确认汇兑损益），采用人民币为记账本位币，2011 年 2 月（期初汇率为￥6.70：$1），发生如下经济业务：

1. 2 月 3 日：收回原欠货款 8000 美元，当日汇率为￥6.90:$1。此笔货款期初余额为：53600(8000×6.70)元；当日汇率折合本位币为：55200 (8000×6.90)元；产生汇兑收益：1600(55200-53600)元；借：银行存款—美元户 55200 (8000×6.90)；贷：应收外汇账款—美元户 53600(8000×6.70)，汇兑损益—交易汇兑损益 1600。

2. 2月8 日：将 6000 美元兑换成本位币。当日美元买入价为：￥6.80:$1；当日市场汇率为：￥6.90:$1。产生汇兑损失：600（6.90×6000-6.80×6000）元。借：银行存款—人民币 40800（6.80×6000），汇兑损益—兑换汇兑损益 600；贷：银行存款—美元户 41400（6.90×6000）。

3. 2月21 日：该公司收到投资 350000 美元(合同约定汇率为￥6.99:$1)，当日市场汇率为￥6.70:$1。产生汇兑损失：101500（6.99×350000-6.70×350000）元。借：银行存款—美元户 2345000（6.70×350000），汇兑损益—折算汇兑损益 101500；贷：实收资本 2446500（6.99×350000）。

（二）在月末调整和结转时

月末应将各外汇账户的余额，按照最后一天的汇率的中间价，进行调整并结转。外币货币性项目，应先将外汇账户的外汇金额，按当日市场汇率的中间价折算为记账本币余额，此余额与外汇账户原来的记账本币之间的差额，作为汇兑损益。此汇兑损益计入“汇兑损益—调整汇兑损益”账户，最后再将本月汇兑损益余额转入“本年利润”账户；如果是以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。承上例：2 月 28 日，应付账款（美元户）余额为5000美元。账面汇率：￥6.88:$1；期末汇率￥6.79:$1。产生汇兑收益：450（6.88×5000-6.79×5000）元。借：汇兑损益—调整汇兑损益 450；贷：应付外汇账款—美元户 450。

例 4：丁公司（该公司用集中折算法确认汇兑损益），采用人民币为记账本位币，2011 年 7 月 31 日各外币账户的期末余额如下所示：

1.银行存款 - 美元户（月末汇率￥6.7882:$1）：账户期末余额折算差额为：折算人民币(工行)：203646(6.7882×30000)元，汇兑损益:1146(203646-202500)元；折算人民币(建行)：135764(6.7882×20000)元，汇兑损益：764（135764-135000 元；汇兑损益合计：1910（1146+764）元。借：银行存款—工行（美元户）1146.00，银行存款—建行（美元户）764.00；贷：汇兑损益—调整汇兑损益 1910.00。

2.应付账款 - 美元户（月末汇率￥6.7882：$1）：账户期末余额折算差额为：折算本位币 (AA 供应商)：217222.4（6.7882×32000）元，汇兑损益:1222.4(217222.4-216000)元；折算本位币 (BB 供应商)：162916.8 （6.7882×24000）元，汇兑损益:916(162916.8-162000)元；折算本位币(CC 供应商)：0 元，汇兑损益:425(0-(-425))元；汇兑损益合计：2564.2(1222.4+916.8+425)元。借：汇兑损益—调整汇兑损益 2564.20；贷：应付外汇账款—AA 厂商(美元户) 1222.40，应付外汇账款—BB 厂商(美元户) 916.80，应付外汇账款—CC 厂商(美元户) 425.0。

民间借贷记账法范文第6篇

关键词：血站；账务处理

中图分类号：DF436 文献标识码：A

《献血法》的颁布和现行《事业单位会计制度》的执行，给血站的经济活动和账务处理带来了一定的困难。困难之一是《献血法》规定血站取得的血液是公民无偿捐献的，即血站取得的血的价格国家没有规定，无法进行账务核算。《献血法》刚实施的一段时间内，哈尔滨市血站采用《献血法》颁布前每毫升0.35元的价格记入材料账，将对方科目记入“其它应付款”的贷方，显然是没有办法的办法，因为这样做会虚增债务。而审计部门对这块虚增债务明确指示，作为“无偿献血准备金”列入“专用基金”科目，只能用来支付有献血证的公民，在用血时应享受的免费用血部分的返还及直系亲属的等量血费，但这个费用是不确定的。随着时间的推移，此笔作为将来的赔付资金积累越来越大，享受此待遇的人也越来越多，此项资金储备到多少时，既不影响其它正常的业务活动，又不把资金全部限定在此用途，这两者的矛盾如何解决呢?

困难之二是全国现行的血站财政管理模式分为全额、差额和自收自支都有，所执行的会计制度也不相同，最难处理的账务是执行《事业单位会计制度》的全额单位，当单位收到血费时，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目，不能直接做贷记“事业收入”科目，只能等财政返回款项时才能记入“事业收入”科目，实现了收入而不能确认为收入，与会计制度中规定的“权责发生制”原则不符，仍然回到了“收付实现制”的老路上。

为了解决血站经济活动账务处理的困难，经过调查研究，笔者提出三个解决核算的方法供大家参考。

1 将血站全部变为差额单位，就可采用《医院会计制度》。将血视为药品或产品，价格采用卖价进行核算，其账务处理方法是：

1.1 取得血时：

借：药品――血

货：药品收入――血

1.2 发出血时：

借：银行存款

贷：药品――血

采用这个方法的好处是：账务处理最简便，消除了应缴财政专户款科目的干扰和核算原则的矛盾，价格采用卖价，简单明了，对财政部门没有什么损失。不足之处是需要和用血单位协商或签订合同，及时回款，不能拖欠，形成三角债；再者，变全额为差额，改变了单位、主管部门、财政部门以往的管理观念和模式，是否可行有待磋商。

2 全额单位的核算模式不变，无偿取得的血液不入总账(即基本账户)核算，只设备查账，在备查账中设“材料”和“其它应收款”两个科目，价格采用卖价。其理由是：血是无偿取得的，无法记入总账核算。其账务处理方法是：

2.1 取得血时，单科目，卖价记入材制――血的备查账中。

2.2 发出血时，单科目记入其他应收款――某医院备查账中。

2.3 取得回款时，记入基本账户

借：银行存款

贷：应缴财政专户款

2.4 上缴财政时

借：应缴财政专户款――血

贷：银行存款

2.5 财政返回款项时

借：银行存款

贷：事业收入――血

2.6 对取得血和加工处理所发生的费用，平时记入

借：事业支出――公务费、业务费等

贷：银行存款或现金

采用这个方法的好处是：解决了取得无偿献血时，无法全部纳入账内核算和虚增“专用基金--无偿献血准备金”问题，也解决了核算原则矛盾和应缴财政专户款的干扰，费用和财务成果真实，不足是：取得血时没有记入基本账户，有不全面和账外账的嫌疑。

3 核算模式不变，借鉴企业会计账务处理的规定和方法，将无偿取得的血视作公民对社会的捐献，将净资产“专用基金”视为“资本公积”，一切经济活动全部纳入账内处理。

其账务处理方法是：

3.1 取得血时

借：材料――血

贷：专用基金――无偿献血准备金

3.2 发出血时

借：事业支出――业务费――血

贷：材料――血

同时，借：其他应收款――某医院

贷：其他应付款――应缴财政未收回血费

3.3 收到回款时

借：其他应付款――应缴财政未收回血费

贷：其他应收款――某医院

同时，借：银行存款

贷：应缴财政专户款――血费

3.4 上缴财政时

借：应缴财政专户款――血费

货：银行存款

财政返回款项时

借：银行存款

货：事业收入――血费收入

民间借贷记账法范文第7篇

之前的三个月中，身处监管空白地带的P2P网贷公司，在重庆遭遇了一场整肃风暴。在重庆市市长黄奇帆指示下，重庆市金融办与市工商局、市公安局、央行重庆营管部、市银监局等相关部门成立了联合工作组，对重庆的P2P网贷公司进行摸底调查，结果不太乐观—包括宜信普惠重庆分公司在内的五家公司因为涉嫌非法集资等，被要求整改。

2013年7月1日，央行副行长刘士余主持召开“网络信贷专题座谈会”，条法司司长穆怀朋、条法司副司长刘向民、货币政策司副司长张翠微、金融稳定局副局长陶玲、支付司副司长樊爽文以及征信管理局局长王煜均出席会议，红岭创投和拍拍贷等9家P2P网贷平台获邀参与。

深圳市红岭创投电子商务股份有限公司董事长兼总经理周世平告诉《瞭望东方周刊》，“征信记录共享、平台监管、资金监管以及法律身份定位，是这次座谈会提的最多的关键词。”

进入2013年，P2P借贷机构迎来井喷式发展。上海盈灿投资管理咨询有限公司创始人兼CEO徐红伟告诉《瞭望东方周刊》，这个行业现在几乎是以平均每天两家的速度在增长。

第一财经新金融研究中心通过对可统计的P2P借贷机构数据分析后表示，P2P机构数量从2009年的9家增长到了2013年一季度132家。

海通证券报告指出，2012年P2P行业交易额600亿元左右；统计的21家P2P交易规模3年内增长81倍，借款人增加8倍；P2P机构数增长8倍。投资10万元以上占资金来源60%以上，目前以中端投资者为主。

与此同时，伴随的却是由监管空白引发的优易网、淘金贷等公司卷款跑路事件。2013年8月初，成立仅4个月的网赢天下发表公开信称“已全面停止所有网贷业务，仅负责对之前欠款的还款安排”。而在这短短4个月内网赢天下平台累计成交金额已经超过7. 5亿元，待回收款项2亿余元，涉及1372名投资人。

这给P2P网贷行业的前景蒙上了一层厚厚的阴影。

游走于“非法集资”悬崖边缘

“我最担心有部分P2P贷款平台脱离了网络平台便成为所谓的线下，脱离平台的操作功能之后，会演变成资金池，成为影子银行。”8月13日，央行副行长刘士余在“互联网金融-中国峰会2013”上表示。

中国小额信贷联盟秘书长白澄宇随后在自律公约书会上更是指出，部分P2P小额信贷从线上发展到线下，削弱了P2P的优势，导致交易成本上升，与民间借贷趋同。同时，脱离监管的融资性担保增加了P2P行业的系统性风险。

在重庆被查处的宜信普惠重庆分公司等五家公司正是犯了这样的一个“大忌”。

重庆监管部门的调查显示，五家中部分P2P公司宜信、汇中公司将其放款打包形成的债权“理财产品”，通过网络或门店形式直接向社会公众销售，募集的资金则直接进入其公司账户或其法定代表人的个人账户，账户余额高达1000万元以上，还存在公司账户接受个人汇款的情况。而P2P行业的底线正是借贷资金不能进入P2P公司账户，一旦突破，则变异为吸收存款、发放贷款的非法金融机构，甚至变成非法集资。

本刊报道过的优易网案件（详见《P2P网贷第一案侦破始末》）犯罪嫌疑人正是以非法吸收公众存款罪而定罪。

2013年7月25日晚间，宜信通过官方微博声明称，目前目前宜信普惠重庆分公司各项工作正常进行，强调目前进行的服务均为“合法合规”，并未正面回应涉嫌非法集资的指控。

经营P2P网贷业务的红岭创投在2012年8月也过理财产品，认购对象以在红岭创投网贷平台的投资者为主。监管部门介入后，周世平将按原价回购全部理财产品。

“在资金管理上，央行给我们提出了好几个建议。一是让我们将经营资金和投资人的资金分开，做资金监管；二是把我们自有资金和展开的几块业务模块分开来。”周世平告诉本刊记者。

周世平具体解释，红岭创投网贷平台单独开账户，就是投资人进出的资金在一个单独的固定的账户，该账户是工行总行的特别账户，“账户专门是对私资金，一般的对公账户是打不到款的。不能随便开，是通过总行批准开的”。

据周世平对本刊透露，网赢天下将投资人资金吸收到自己平台上去，共吸收了2亿多元，然后用这些资金买了一栋烂尾楼，接着拿烂尾楼去银行拿贷款，结果没贷到，“搞得很被动，现在有好多投资人围着他在要钱”。

在资金清结算分离上，上海盈灿投资管理咨询有限公司创始人兼CEO徐红伟对本刊记者指出，可以让第三方支付平台真正担负起资金监管功能，在支付平台上设立一个独立账户，隔离网贷平台与投资人、借入者。不过这要双向收费，许多投资者不愿意支付管理费，平台也不愿意承担双向费用，推广速度缓慢。

上海信而富企业管理有限公司创始人王征宇也公开表示，现阶段推广资金清结算分离不大现实。清结算分离最大的难题在于谁出资，需要银行或第三方支付平台企业耗资改造系统，开放相应的接口，但银行和第三方支付企业目前没有动力，单一的P2P平台系统很难有这样庞大的资金，更难以协调P2P平台商、第三方支付企业和银行之间的利益关系。

周世平对本刊表示，有好几个平台宣称通过第三方支付平台监管，但没有哪一家执行了监管。执行监管这一块，“包括我们跟工行谈，它们也不愿意的”，因为资金监管没法律规章。

央行把脉

P2P网贷行业风险不仅来自网贷平台自身，还来自中国当下的政策法规。

按主营业务内容而言，P2P网络借贷平台属于民间借贷，从事的是金融业务，但这些平台并不具备金融中介机构所应有的金融许可证。创办P2P网贷平台，只需去工商局注册个营业执照就好。没有行业准入门槛，也无行业规章制度，导致这个行业鱼目混杂，资质良莠不齐。不少投资者受骗上当后，甚至无法找到负责监管的部门，维护权益异常艰难。

“由于网络信贷是新兴的互联网金融模式，央行和其他政府机构都处于观望和试探阶段，现在由谁监管、如何监管还正在讨论。但我们都希望能够有一个明确的监管机构。”拍拍贷CEO张俊指出。

正在审理中的优易网案件就是典型。江苏如皋公安局经侦大队警官王鹏告诉本刊记者，这是他从业以来第一次碰到的网络贷款经济罪案，在如皋甚至整个江苏省都是首例，因此这起案件报到南通市银监局时，其相关领导也认为P2P网贷的管理界限还不太清晰。

本刊记者在2013年7月初曾致函并多次致电中国人民银行、银监会新闻办，询问P2P网贷行业的监管事项，截至发稿时，还未得到答复。

周世平向本刊记者透露，央行主要是想了解网络借贷的业务开展情况、风险管控水平、市场主体对建立健全有关法规政策的意见和建议。

“征信记录共享、平台监管、资金监管以及法律身份定位，是这次座谈会提得最多的关键词。”周世平表示。

被央行征信系统排斥在外，一直是困扰网络信贷的“心头病”，会议上，P2P网贷企业表达了加入央行征信记录的希望。刘士余现场与征信管理局局长王煜作了讨论，表示研究讨论后将上报国务院审批。此外，央行还要求各网络信贷机构在此次调研会后提交相关资料，央行将形成调研报告，上报给国务院。

周世平和张俊在网络信贷准入制度、对接央行征信系统、禁止信用卡套现投资、明晰网络信贷业务边界和监管主体等方面提出了自己企业的意见。

“由于行业内部竞争的影响，不少网络信贷机构已经脱离网络信贷的原有定义，出现了一些不利于网贷平台本身抵御经营性风险和系统性风险的行为，给网络信贷行业的健康发展带来了不确定性。央行可以就此出台相关的法规和制度，明确网络信贷平台的业务模式和类型，哪些可以做，哪些不能做，都应该划分出明确的监管边界。”张俊对本刊记者表示。

张俊还指出，考虑到金融行业的特殊性，网贷机构应当具备一定的风控能力和抗风险能力，央行未来可以从资格审核、风险控制、行业执照等方面入手制定网络信贷行业准入制度。

周世平认为网络借贷运营方要主动禁止信用卡套现投资，鼓励用户以自有资金投资，并建议管理部门出台措施，对投资资金进行银行托管。他强烈要求征信数据共享，以防止借款人过度负债。

在由谁来监管上，律师严义明在接受本刊记者采访时认为，银监会是最合适的监管部门。

“中国银行业监督管理委员会，银行业三个字，说明银监会不光是管理银行金融业务，也要将非银行企业从事银行业务的行为监管起来。而P2P网贷行业明显是在做吸收存款和放贷的金融业务。”严义明解释。

法律空白待填补

优易网主要犯罪嫌疑人以非法吸收公众存款罪定罪，给其他网贷企业也敲响了警钟。如果不为P2P网贷行业争取合法的法律身份，该行业会一直面临巨大的法律风险，对未来的长远发展埋下一颗定时炸弹。

网贷行业认为P2P网贷作为互联网时代的一种网上借贷模式，本质上属于民间借贷。《中国人民共和国合同法》从法律上肯定了民间借贷行为的合法性，并从法律层面保护出借人收回借贷资金和利息的权利。

《国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见》也鼓励民间资本进入金融领域，发起设立金融中介机构。

然而，不少P2P网贷平台却超出了合法的业务范围。

中央财经大学法学教授、金融法研究所所长黄震接受《新财经》专访时指出，按照目前法律允许的范围，合法的P2P应该专注做中介平台，是居间服务机构，只为放款人和借款人提供资金信息的对接服务，第一，不能接受出借人的资金打入个人账号、公司账号，不能介入交易；第二，不能为出借人的资金提供担保；第三，不能吸收出借人的钱自己去放贷。

本刊记者查询多个网贷平台投资流程，发现投资人或是直接通过线下充值到平台在银行的公司账户上，或是充值到平台在第三方支付平台的公司账户上。

第三方支付平台并未起到资金中转监管的作用，仅仅是作为一个资金通道，钱打到平台在支付平台的账户上后，平台企业可以直接提现。第三方支付平台收取一定的“通道”费用。

民间借贷记账法范文第8篇

（一）会计核算内容的单一性 小额贷款公司资金循环过程主要表现为“资金投入（资本金和商业银行借款）――发放贷款―收回贷款”。其主要资金来源为股东缴纳的资本金、捐赠资金以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金，并不吸收存款，因此类似储蓄等的负债并不存在；小额贷款公司目前处于试点阶段，属于准金融企业，经营货币信用业务，但其只贷不存，一般不允许从事贷款以外的诸如票据贴现、股权投资、、租赁、结算、信托等金融业务，因而业务比较单一。

（二）会计核算过程与业务处理的同步性 通常情况下，一般工商企业的业务活动和会计核算是由业务部门和会计部门分别进行处理的。而小额贷款公司的业务活动主要表现为货币资金收付，而货币资金收付必须通过会计部门来完成，所以，小额贷款公司会计部门在处理各项业务的同时就进行了会计核算。如某小额贷款公司向某农户发放贷款2万元，信贷部门同意发放后由会计部门办手续，从材料审核、凭证填制与传递、发放贷款、登记账簿，这一系列过程既是业务处理过程又是会计核算过程，业务活动完成，会计核算也基本结束。

（三）会计核算方法的独特性 小额贷款公司会计核算方法除会计基本核算方法之外，还包括贷款等各种业务处理方法，具有多样性；在会计科目设置方面，按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目，如“重要空白凭证”、“抵押有价物品”、“ 质押有价物品”、“已核销贷款呆账”、“表外低值易耗品”等科目均为表外科目；在记账方法方面，表内科目采用借贷记账法，表外科目则采用单式收付记账法；在会计凭证使用方面，采用单式凭证，并以大量的原始凭证代替记账凭证；在账簿设立方面，设置分户账，即按户设立明细账簿，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金运动情况。

（四）会计核算对象期限的短期性 会计对象是指会计反映和监督的内容，具体表现为资金运动。小额贷款公司会计的对象即为小额贷款公司经营活动所引起的资金运动。小额贷款公司以服务农民、农业和农村经济发展为宗旨，按照“小额、分散”的原则面向农户和微型企业提供信贷服务，客户数量多、服务覆盖面广。贷款利率为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍，通常不适合长期贷款。因此，小额贷款公司会计核算对象具有贷款金额较小、贷款期限较短的特点。

（五）会计核算制度的严密性 小额贷款公司是经营货币业务的特殊机构，是资金融通的重要部门，其会计对象的特殊性，决定了小额贷款公司会计必须有严格的内部核算制度。例如，收付款的复核制度、贷款的审贷分离制度、当日轧平账务制度、定期对账制度、计算机信息系统风险防范制度等等，都是为了减少差错和防止舞弊而建立的内部监督和牵制制度，以确保会计核算的正确性和货币资金的安全。

二、小额贷款公司贷款业务的核算

（一）贷款发放的核算 一是信用贷款的核算。财务部门发放信用贷款时，按贷款的合同本金，借记“贷款（本金）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，有差额的，借记或贷记“贷款（利息调整）”账户。二是担保贷款的核算。担保贷款包括抵押贷款、质押贷款和保证贷款三种形式。（1）抵（质）押贷款的核算，小额贷款公司会计部门对保管的抵（质）押物，按借款人及财产类别设置明细账户，并使用表外科目核算。

［例1］北洋小额贷款公司于2011年7月5日向飞越制衣公司发放一笔抵押贷款60万元，期限为3个月，年利率为18%。飞越制衣公司提供住房一套作抵押物，价值100万元。则放款时：

借：贷款――本金 600000

贷：银行存款 600000

同时，进行表外登记：

收入：表外抵押有价物品――××抵押 1000000

（2）保证贷款。保证贷款的会计核算与信用贷款基本相同。当保证贷款到期，如果借款人按时还本付息，借款合同和保证合同随即解除；如果借款人无力偿还贷款本息，根据借款合同和保证合同规定，银行可通知保证人履行连带责任，向保证人收取贷款本息和逾期利息。

（二）贷款计息的核算 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”账户，按其差额，借记或贷记本账户（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

［例2］北洋小额贷款公司于2008年1月1日向飞越制衣公司发放一笔80万元贷款，飞越制衣公司实际收到款项75.14万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，飞越制衣公司到期一次偿还本金。北洋小额贷款公司将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2009年12月31日，有客观证据表明飞越制衣公司发生严重财务困难，北洋小额贷款公司据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息3万元，2011年12月31日将收到本金50万元。2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为2万元。2011年12月31日，北洋小额贷款公司经与飞越制衣公司协商，最终收回贷款60万元，假定不考虑其他因素。该项贷款业务的账务处理如下：

（1）2008年1月1日发放贷款：

借：贷款――本金 800000

贷：银行存款 751400

贷款――利息调整 48600

摊余成本＝800 000-48 600=751400（元）

（2）2008年12月31日确认并收到贷款利息：

借：应收利息 80000（800000×10%）

贷款――利息调整 10168

贷：利息收入 90168（751 400×12%）

借：银行存款 80000

贷：应收利息 80000

摊余成本＝751400+90168-80000=761568（元）

（3）2009年12月31日，确认贷款利息：

借：应收利息 80000（800 000×10%）

贷款――利息调整 11388

贷：利息收入 91388（761 568×12%）

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=761 568+91388=852 956（元），2009年12月31日，北洋小额贷款公司预计从飞越制衣公司贷款将收到的现金流量现值计算如下：30000/（1+12%）+500000/（1+12%）2=425383（元）， 应确认贷款减值损失=852956-425383=

427573（元）。

借：资产减值损失 427573

贷：贷款损失准备 427573

借：贷款――已减值 852956

――利息调整 27044（48600-10 168-11 388）

贷：贷款――本金 800000

应收利息 80000

确认减值损失后，贷款的摊余成本=852956-427573=425383（元）

（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：

借：贷款损失准备 51046

贷：利息收入 51046（425383×12%）

借：银行存款 20000

贷：贷款――已减值 20000

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：

收入：表外应收利息 80000

计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=425383+51046-20000

=456429（元），2010年12月31日，北洋小额贷款公司预期原来的现金流量估计不会改变，因此从飞越制衣公司将收到的现金流量现值计算如下：500000/（1+12%）=446429（元），应计提的贷款损失准备＝456429-446429=10000（元）。

借：资产减值损失 10000

贷：贷款损失准备 10000

确认减值损失后，贷款的摊余成本＝456429-10000=446429（元）

（5）2011年12月31日，结算贷款：

借：贷款损失准备 53571

贷：利息收入 53571（446429×12%）

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记：

收入：表外应收利息为80000元。

借：银行存款 600000

贷款损失准备 332956（427573-51046+10000-53571）

贷：贷款――已减值 832956（852956-20000）

资产减值损失 100000

按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息：

付出：表外应收利息为160000元。

（三）贷款归还的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等账户，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”账户，按归还的贷款本金，贷记“贷款（本金）”账户，按其差额，贷记“利息收入”账户。存在利息调整余额的，还应同时结转。若属于抵（质）押贷款，还要注销表外科目：付出，表外抵（质）押有价物品――××抵（质）押品××××。

如果抵押贷款到期，借款人无力偿还，小额贷款公司可与借款人协议抵押品拍卖、变卖，以所得价款清偿贷款本息。抵押品拍卖、变价后，其价款超过贷款本息的部分归借款人所有，不足部分由借款人清偿。

（四）贷款损失准备核算 贷款损失准备是指小额贷款公司在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“贷款损失准备”账户；对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”等账户；已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”账户，贷记“资产减值损失” 账户；本账户期末贷方余额，反映小额贷款公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。贷款损失准备业务的主要账务流程如图1所示。

小额贷款公司可参照中国人民银行《银行贷款损失准备计提指引》（银发〔2002〕98号）计提贷款损失准备。将贷款按五级分类划分后，对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对此类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。

［例3］北洋小额贷款公司2010年初贷款损失准备账户贷方余额98万元，1月份报经批准核销红星饲料公司的呆账贷款75万元，5月份又收回原已核销的某农户的呆账贷款20万元，12月末该公司进行贷款减值测试，测试结果为贷款的账面价值低于其预计未来现金流量现值87万元。应作会计分录如下：

借：资产减值损失 440000

贷：贷款损失准备 440000

应调整计得贷款减值准备数=［87-（98-75+20）］=44（万元）

（四）呆账贷款核销的核算 对于符合呆账认定条件的贷款，必须经董事会批准后予以核销。借记“贷款损失准备”账户，贷记“贷款（已减值）”账户。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记“贷款（已减值）”账户，贷记“贷款损失准备”账户。按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原转销的贷款余额，贷记“贷款（已减值）”账户，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

［例4］北洋小额贷款公司给凤桥工厂发放一笔贷款，经追偿2年后仍有5400元无法追回，2011年1月30日经董事会核准作贷款损失处理。2011年6月19日，凤桥工厂又还来已核销的逾期贷款5000元，予以转帐。应作如下会计分录：

（1）2011年 1月 30日核销时

借：贷款损失准备 5400

贷：贷款――已减值 5400

（2）2011年6月19日归来时

借：贷款――已减值 5400

贷：贷款损失准备 5400

借：银行存款 5000

减产减值损失 400

贷：贷款――已减值 5400

三、抵债资产的核算

（一）小额贷款公司取得抵债资产 按抵债资产的公允价值，借记“抵债资产”账户，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”等账户，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收手续费及佣金”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其差额，借记“营业外支出”账户。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”账户。

（二）抵债资产保管期间取得的收入 借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（三）抵债资产的处置 应按实际收到的金额借记“库存现金”、“银行存款”等账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户，按其账面余额，贷记“抵债资产”账户，按其差额，贷记“营业外收入”账户或借记“营业外支出”账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（四）取得抵债资产后转为自用的 在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转跌价准备。

（五）资产负债表日，抵债资产发生减值的 按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“抵债资产跌价准备”账户账户；已计提跌价准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“抵债资产跌价准备”账户账户，贷记“资产减值损失”账户。

［例5］方信公司在北洋小额贷款公司有一笔贷款，余额为600000元，表内应收利息50000元，表外应收利息20000元，已提贷款损失准备50000元。2010年11月9日，经法院裁决，借款人以一套房产清偿该笔贷款，该房产的公允价值为400000元。支付有关费用8 000元和相关税金23000万元。2010年12月31日，该房产可变现净值为380000元。2011年1月1日至2011年3月31日出租该房产，收到租金收入6000元，支付各种费用1500元，税金300元。2011年5月4日以395000元将该房产出售，支付相关税费19750元。应做如下会计分录：

（1）取得时

借：抵债资产 400000

贷款损失准备 50000

营业外支出 251000

贷：银行存款 8000

应交税费 23000

贷款 600000

应收利息 50000

利息收入 20000

同时，作表外记录：

付出：表外应收利息 20000

（2）计提跌价准备时

借：资产减值损失 20000

贷：抵债资产跌价准备 20000

（3）出租房产时

借：银行存款 6000

贷：其他业务收入 6000

借：其他业务支出 1800

贷：应交税费 300

库存现金 1500

（4）出售房产时

借：银行存款 395000

抵债资产跌价准备 20000

营业外支出 4750

贷：抵债资产 400000

应交税费 19750

［本文系河北师范大学科研基金研究项目“河北省小额贷款公司风险控制研究”（课题编号：W2010Y14）的阶段性研究成果］

民间借贷记账法范文第9篇

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方称为借方，右方称为贷方。分别用“借”、“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。初学者对于此类的论述如果死记硬背不讲究技巧的话，刚开始运用借贷记账法会相当困难，因为各会计要素都包含很多会计科目，且各个会计科目的借贷方代表增减情况容易混淆。为此，一些专家及学者对借贷记账法的教学和学习方法不断的进行探索。主要集中在以下几个方面：一是借贷记账法的起源和发展；二是借贷记账法中借贷符号的含义和借贷规则的介绍；三是借贷记账法在编制分录的具体应用。然而，很少有学者借助会计等式来判断经济业务会计科目的借贷方向，进而熟练掌握借贷记账法进行研究。本文针对借贷记账法中借贷方向及其代表的增减情况借助于会计等式作一探讨，以帮助初学者能迅速熟练掌握借贷记账法，进而完成业务核算。

二、会计等式在借贷记账法中的使用技巧

会计等式是运用数学方程的原理描述会计要素之间数额相等关系的表达式，包括静态会计等式和动态会计等式。静态会计等式反应的是静态会计要素，即资产、负债和所有者权益，其表达式为：资产=负债+所有者权益；动态会计等式反应的是动态会计要素，即收入、费用和利润，其表达式为：收入-费用=利润。下面笔者借助两个会计等式对借贷记账法中的“借”、“贷”方向的确定进行探讨，以达到迅速掌握此方法，顺利完成业务核算的目的。

从图1可以看出，借助两个会计等式对借贷记账法中的“借”、“贷”方向的确定需要做好以下几个方面的工作。

首先，将动态会计等式作一变形。将其变为：

费用=收入-利润。

其次，将静态会计等式和动态会计等式的变形等式上下对齐，在两行中显示。

第三步，从两等式的等号处画一条竖线。初学者先对会计要素增加情况的借贷方向进行记忆，竖线左边包括资产、费用，其增加在“借”方，这里的费用是广义的概念，即包括期间费用又包括成本。竖线右边包括负债、所有者权益、收入和利润，其增加在“贷”方。会计要素减少情况的借贷方向正好和增加情况的借贷方向相反。需要说明的是，这两个等式只需关注会计要素，无需看等式中加减符号。

第四步，基于会计等式及其变形，在借贷记账法视角下经济业务的发生主要存在三种情况的会计处理：

第一种情况，只涉及静态会计等式的会计要素中会计科目的“借”、“贷”方确定。

[例1]徐丰公司开户银行收到大鹏公司投入资金10000元。

该笔经济业务涉及“银行存款”、“实收资本”两个会计科目，这两个会计科目属于静态会计等式中的会计要素，分别属于资产和所有者权益，在竖线的左右两侧进行列示，且都增加了10000元。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：银行存款 10000

贷：实收资本 10000

[例2]徐丰公司向银行借入三个月期限的短期借款25000元存入银行。

该笔经济业务涉及“银行存款”、“短期借款”两个会计科目，这两个会计科目属于静态会计等式中的会计要素，分别属于资产和负债，在竖线的左右两侧进行列示，且都增加了10000元。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：银行存款 25000

贷：短期借款 25000

[例3]徐丰公司因缩小经营规模，经批准减少注册资本30000元，并以银行存款发还给投资者。

该笔经济业务涉及“银行存款”、“实收资本”两个会计科目，这两个会计科目属于静态会计等式中的会计要素，它使属于资产要素的银行存款减少了30000元，属于所有者权益的实收资本减少了30000元。在利用会计等式或会计等式的变形等式确定“借”“贷”方向时，只讨论了增加的情况，对于减少的情况，正好和增加情况确定“借”“贷”方向相反，同理，两个会计科目分别在竖线的左右两侧进行列示。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：实收资本 30000

贷：银行存款 30000

[例4]徐丰公司向银行提取现金12000元。

该笔经济业务涉及“库存现金”、“银行存款”两个会计科目，这两个会计科目都属于静态会计等式中的资产要素，都在竖线的左侧列示，库存现金增加12000元，银行存款减少12000元，属于资产内部变化情况。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：库存现金 12000

贷：银行存款 12000

[例5]徐丰公司向银行借入100000元直接用于归还货款。

该笔经济业务涉及“应付账款”、“短期借款”两个会计科目，这两个会计科目都属于静态会计等式中的负债要素，都在竖线的右侧列示，短期借款增加100000元，应付账款减少100000元，属于负债内部变化情况。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：应付账款 100000

贷：短期借款 100000

[例6]徐丰公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠40000元债务转为资本。

该笔经济业务涉及“应付账款”、“实收资本”两个会计科目，这两个会计科目都属于静态会计等式中的会计要素，都在竖线的右侧列示，实收资本增加40000元，应付账款减少40000元，分别属于所有者权益和负债，是等式右边会计要素变化情况。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：应付账款 40000

贷：实收资本 40000

[例7]经批准徐丰公司将盈余公积80000元转增资本。

该笔经济业务涉及“盈余公积”、“实收资本”两个会计科目，这两个会计科目都属于静态会计等式中的所有者权益要素，都在竖线的右侧列示，实收资本增加80000元，盈余公积款减少80000元，是等式右边会计要素变化情况。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：盈余公积 80000

贷：实收资本 80000

第二种情况，只涉及动态会计等式的会计要素中会计科目的“借”、“贷”方确定。这种情况一般指损益月末结转。

[例8]2013年12月31日，为了计算本期损益，徐丰公司将本期实现的主营业务收入82000元，营业外收入10000元转入“本年利润”账户。

该笔经济业务涉及“主营业务收入”、“营业外收入”、“本年利润”三个会计科目，这三个会计科目都属于动态会计等式中的会计要素，都在竖线的右侧列示，主营业务收入减少82000元，营业外收入减少10000元，本年利润增加92000元，是动态会计等式右边会计要素变化情况。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：主营业务收入 82000

营业外收入 10000

贷：本年利润 92000

[例9]2013年12月31日，为了计算本期损益，徐丰公司将本期发生的主营业务成本35000元、营业税金及附加5300元、销售费用7480元、管理费用16450元、财务费用600元和营业外支出2000元转入“本年利润”账户。

该笔经济业务的发生，要求企业进行期末费用的结转，即从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”转入“本年利润”账户，成本费用支出类在竖线的左侧列示，利润在竖线的右侧列示。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：本年利润 66830

贷：主营业务成本 35000

营业税金及附加 5300

销售费用 7480

管理费用 16450

财务费用 600

营业外支出 2000

第三种情况，静态会计等式中的会计要素和动态会计等式的变形等式会计要素混合在一起，所涉及的会计科目的“借”、“贷”方确定。

[例10]2013年12月13日，徐丰公司向东海公司销售100件01产品，每件售价300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款5100元。全部款项共计35100元已通过银行转账收讫。

该笔经济业务涉及“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”三个会计科目，分别属于资产、收入和负债要素，且银行存款增加35100元，收入增加30000元，增值税税金增加5100元。分析该笔经济业务涉及的会计科目的“借”、“贷”方向时需同时借助两个等式，即静态会计等式和动态会计等式的变形等式。“银行存款”和“应交税费――应交增值税（销项税额）”两个会计科目分别属于静态会计等式中的资产和负债要素，分别在竖线的左右两侧列示，而“主营业务收入”属于动态会计等式的变形等式中的收入要素，在竖线的右侧列示。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费――应交增值税（销项税额） 5100

[例11]2013年12月31日，徐丰公司计提本期银行短期借款利息600元。

该笔经济业务涉及“财务费用”、“应付利息”两个会计科目，分别属于费用和负债要素，且财务费用增加600元，应付利息增加600元。分析该笔经济业务涉及的会计科目的“借”、“贷”方向时需同时借助两个等式，即动态会计等式的变形等式和静态会计等式。

根据借贷记账法的记账规则，该笔业务的会计分录为：

借：财务费用 600

贷：应付利息 600

三、应用说明

使用这种方法来确定“借”“贷”方向，初学者必须注意做到以下几个方面：一是熟练掌握静态会计等式和动态会计等式的变形等式。二是熟悉各个会计要素包含的会计科目，且看到会计科目就能够归入其所在的会计要素中。三是初学者看到业务题，必须能够确定所涉及的会计科目。四是这种方法是针对初学者刚一接触借贷记账法时采用，等熟悉这种方法后，就不必再借助会计等式来判断“借” “贷”方向。

参考文献：

民间借贷记账法范文第10篇

(一)外币交易折算汇率的选择

无论统账制还是分账制，都将面临外币交易折算汇率的选择问题。只有折算汇率确定了，各类外币交易的核算工作才可以顺利完成。

中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港币、英镑的中间价。而商业银行每日发生的外币业务所涉及的币种一定会多于这些币种。所以，商业银行应根据国家外汇管理局公布的各种货币对美元折算率来套算人民币与外币之间的汇率，该汇率每月变动一次。但是，即使国家外汇管理局公布的折算率已涉及32个币种，但对于开展边贸业务的商业银行来讲，仍存在一些不能自由兑换的外币，如越南盾、缅甸元等，这些外币只能通过越南、缅甸等国央行公布的该国货币兑美元汇率，及中国人民银行公布的人民币兑美元汇率进行套算，计算出人民币兑这些货币的折算汇率。在进行商业银行电子化改造时，应全面了解本行所涉及的外币业务，并随着外币业务的发展，及时完善汇率生成及机制，为外币业务的日常核算奠定基础。

此外，外币业务的交易日与记账日往往不在同一天。所谓交易日，即进行外币业务交易的日期：记账日是指该外币交易真正记入账册的日期。在新企业会计准则下，不同交易采用的记账日原则有所区别，如即期外汇交易，一般采用交易日记账；而拆借等资金业务则采用交割日记账。为了统一外币交易的记账汇率，应统一选择记账日汇率，将外币交易折算为人民币记账。

(二)统账制下外币交易的核算

1.在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额按交易日即期汇率折算为记账本位币金额入账。

统账制下，在外币业务的交易日不须区分货币性项目和非货币性项目，全部按照即期汇率折算为记账本位币金额。其中，对于货币性项目应单独记录原币金额，以满足外币资金管理及资产负债表日计算汇兑损益的需要。

所谓货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债3。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，商业银行的货币性资产主要包括：现金、银行存款(含存放央行或同业)、应收账款、应收票据、拆放、贷款和贴现资产、债券投资等；货币性负债主要包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

非货币性项目是指货币性项目以外的项目4，非货币性项目可分为按公允价值计量的非货币性项目和按历史成本计量的非货币性项目。以公允价值计量的非货币性项目包括：基金投资、股权投资、委托资产管理等；以历史成本计量的非货币性项目包括：存货、固定资产、无形资产、无市价且非重大影响的股权投资等。

2.资产负债表日对外币交易余额的会计处理。

资产负债表日，应当分别外币货币性项目和外币非货币项目进行处理。

(1)货币性项目的处理

资产负债表日，应将外币货币性项目因汇率波动形成的汇兑差额作为当期财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币余额。

(2)非货币性项目的处理

对于以公允价值计量的非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，应当先将该外币按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币，再与账面记账本位币金额进行比较，其差额作为当期的公允价值变动损益。

对于以历史成本计量的非货币性项目，在交易日已按当日即期汇率折算为记账本位币，在资产负债表日不必再调整记账本位币金额，不会产生汇兑损益。

(三)在分账制下外币交易的核算

在分账制下，为保持不同币种借贷方金额合计相等，需要设置“货币兑换”科目，其使用方法与目前在商业银行使用的“外汇买卖”科目类似，在账务系统中起着联系和平衡的特殊作用。在实务中，分账制有两种不同的处理方法。

1.通过“货币兑换”科目核算货币性和以历史成本计量的非货币性项目(含损益)间的交易。

(1)在交易日对外币交易进行初始确认时，须区分交易情况选择是否使用“货币兑换”科目。

如交易同时涉及货币性和以历史成本计量的非货币性项目的，按外币金额记入核算外币货币性项目的科目，同时记入外币的货币兑换科目；按交易记账日的即期汇率折算为记账本位币金额，记入核算人民币以历史成本计量的非货币性项目的科目，同时记入人民币的货币兑换科目。例如：某银行采用分账制进行外币交易核算，记账本位币为人民币，2007年某日收到货币投资1，000，000美元，记账日即期汇率为1美元=7.5元人民币。该交易的会计分录为：

借：美元—存放同业

1,000,000

贷：美元—货币兑换1,000,000

借：人民币—货币兑换7,500,000

贷：人民币—实收资本7,500,000

如交易只涉及一种货币的货币性项目，或同时涉及货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目，则不须通过“货币兑换”科目，直接将外币金额记入相关外币科目。例如：某银行拆借境外某银行短期资金1,000,000美元，其会计分录为；

借：美元—拆放境外同业1,000,000

贷：美元—存放同业1,000,000

如交易涉及两种外币的货币性项目，需要通过相关外币的“货币兑换”科目核算。例如：某日银行买入1,500,000美元，卖出1,000,000欧元，该交易的会计分录为：

借：美元—存放同业1,500,000

贷：美元—货币兑换1,500,000

借：欧元—货币兑换1,000,000

贷：欧元—存放同业1,000,000

(2)资产负债表日，应将各外币“货币兑换”科目余额按年终汇率折算为记账本位币金额，借贷轧差后的金额同记账本位币“货币兑换”科目余额进行比较，具体汇兑损益核算如下：

当记账本位币货币兑换科目借方余额＞各币种折算轧差的贷方金额，或记账本位币货币兑换科目贷方余额＜各币种折算轧差的借方金额时，为汇兑损失，调整记账本位币货币兑换科目余额的同时，应借记汇兑损益科目；

当记账本位币货币兑换科目借方余额<各币种折算轧差的贷方金额，或记账本位币货币兑换科目贷方余额>各币种折算轧差的借方金额时，为汇兑收益，调整记账本位币货币兑换科目余额的同时，应贷记汇兑损益科目。

资产负债表日，因外币报表中除货币兑换科目外，只包括货币性项目和以公允价值计量的非货币性项目，而这些项目均应按年终决算牌价折算为记账本位币，不产生汇兑损益。

2.不通过“货币兑换”科目核算货币性和非货币性项目间的交易。

(1)在交易日对外币交易进行初始确认时，只有涉及两个币种的外汇交易须通过“货币兑换”科目，其余外币交易均通过原币分别记入相关科目，在日常核算时不区分货币性和非货币性项目。

(2)资产负债表日，应将各外币“货币兑换”科目余额按年终汇率折算为记账本位币金额，借贷轧差后的金额同记账本位币“货币兑换”科目余额进行比较，汇兑损益的计算同分账制下的第一种处理办法一致。

在这种处理办法下，因资产负债表日的外币报表中除货币性项目及以公允价值计量的非货币性项目外，亦包括以历史成本计量的非货币性项目，所以需要分项目计算资产负债表日的记账本位币金额及汇兑损益。

二、外币交易核算制度选择及交易处理中应注意的问题

(一)外币交易核算制度选择

外汇统账制的记账方法较为简单，只需设立一个币种的账簿，且核算方法易于理解，计算出的汇兑损益较为准确，但是采用统账制就不能在会计科目中直观反映出各币种的资金增减变动及结存情况，在资金管理尚不能完全脱离账务数据的情况下，该方法不能满足外汇资金调拨、运用与管理的需要。

相对于外汇统账制，外汇分账制的记账方法虽然较为繁复，但可以具体、全面地反映出各种外汇资金的增减变化及余缺情况，便于外汇头寸调拨和外汇风险管理。此外，该方法不但被国内外大多数的商业银行所采用，被广大的商业银行外汇会计从业人员所熟悉和掌握，而且国内商业银行的外汇业务处理系统及会计核算系统、管理系统都是在分账制的基础上进行设计开发的。所以，在现阶段沿用分账制进行商业银行外币交易核算是较为现实的选择。

采用分账制对外币交易进行日常核算有两种方法可供选择，为了更好地规避分账制在日常核算中存在的问题，特别是考虑对业务处理及核算系统改造的影响，认为选择使用上文提到的第一种处理方法，即通过“货币兑换”科目核算货币性和以历史成本计量的非货币性项目间的交易是最为简便易行的处理办法。

选择这种处理方法的原因主要有以下两个方面：

第一，汇兑损益的计算沿用商业银行一直采用的外汇买卖损益计算方法，无论从会计人员培训，还是系统改造，相对于其他方法都更容易被接受；

第二，能够准确地反映风险敞口，在“货币兑换”科目中，不但反映了外汇交易形成的交易敞口，而且反映了以历史成本计量的非货币性项目形成的风险敞口，如以外币购买固定资产、外币期间损益等，这些非货币性项目形成的敞口在日常管理中应尽早平盘，以降低商业银行承担的汇率风险。

(二)外币交易处理中应注意的问题

选择了外币交易的会计核算制度后，还应在核算制度的基础上明确各类外汇业务的处理方式，确定系统改造方向，找到顺利实施外币折算准则最有效的方法。

1.在采用了通过“货币兑换”科目核算货币性和以历史成本计量的非货币性项目间的外汇交易核算方法以后，对目前商业银行的外币业务核算影响最大的是对外币损益的核算。目前，外币交易形成的期间损益全部以原币反映，年终时按决算汇率折算为记账本位币，即外币交易利润在会计期间随汇率的变动而不断变化，由外币利润形成的汇率风险无人问津。因此，在“货币兑换”科目下，应单设“损益敞口”账户，单独反映外币损益形成的敞口。例如：某商业银行拆出的100万美元到期，到期收到拆借利息10万美元，记账日即期汇率为1美元=7.5元人民币，该交易到期的会计分录为：

借：美元—存放同业1,100,000

贷：美元—拆放同业1,000,000

贷：美元—货币兑换—外币损益100,000

借：人民币—货币兑换—外币损益750,000

贷：人民币—拆放利息收入750,000

在货币兑换科目下设置“损益敞口”账户的原因还在于有效地归集各外币损益金额，为年终利润结汇提供数据。

2.此外，在货币兑换科目下还应单独设置“交易敞口”及“其他敞口”。其中，交易敞口账户用于归集外汇交易形成的敞口，该敞口金额应同前台外汇交易系统归集的敞口进行核对，以保证各类外汇交易的核算准确。“其他敞口”用于归集购买固定资产、无形资产、外币资本金等以历史成本计量的非货币性项目形成的敞口，便于管理人员掌握各类风险敞口情况，及时平盘，降低风险。

3.资产负债表日，将可以产生外币汇总的资产负债表，亦可以通过“货币兑换—外币损益”账户的期末外币金额了解外币交易盈利情况。同时，资产负债表日不再产生外币利润表，简化了报表折算工作。

可见，采用上述分账制方法处理商业银行的外汇业务，不但可以满足管理及核算的需要，规避了因新准则的实施给商业银行原有分账制核算带来的困扰，而且对原有系统的改造幅度较小，有利于推进外汇业务处理系统及核算系统的改造，是商业银行全面实施新企业会计准则的一个良好选择。

【参考文献】

1.《企业会计准则》，中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社，2006年2月第1版第80-82页。

2.《企业会计准则—应用指南》，中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社，2006年11月第1版第49—50页。

3.《企业会计准则讲解》，财政部会计司编写组，人民出版社，2007年4月第1版第273页。

4.《金融企业会计制度》，中华人民共和国财政部制定，中国财政经济出版社，2002年1月第1版第56页。

民间借贷记账法范文第11篇

[关键词] 掌握 会计等式 账户结构

会计是经济管理的重要组成部分,它通过提供经济管理所需要的会计信息参与经济决策。而基础会计是高职高专教育经济管理类各专业的专业基础课,通过对该课程的学习,可以为以后的后续学习打下坚实的基础,同时也为未来从事会计工作、使用会计信息奠定理论基础。但通过多年对基础会计的教学工作,发现大多数学生在学习会计基础的过程中掌握账户的结构普遍感觉难度较大,从而影响了对其他知识的理解运用。本文以工业企业的会计核算为基础进行分析。

一、账户

1.含义

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2.分类

账户按经济内容分类,可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户五大类。

3.账户的基本结构

账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额和余额等。账户通常分为左右两方,一方记增加,一方记减少。具体哪方记增加,哪方记减少,则取决于账户的性质和经济业务的类型。账户的基本结构通常可简化为丁字账户(或T型账户)表示。

4.借贷记账法下账户的结构

在借贷记账法下,账户统一地将左右两方分为借方和贷方,在丁字账中,左方固定为借方,右方固定为贷方。在借贷记账法下,不同类别账户的借贷方反映了不同的经济内容。

(1)资产类账户的结构

在资产类账户中,一般资产的增加记录在账户的借方,资产的减少记录在账户的贷方,账户的余额在借方。用丁字账表示为:

(2)负债类账户的结构

在负债类账户中,贷方记录负债的增加,借方记录负债的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(3)所有者权益类账户的结构

在所有者权益类账户中,贷方记录所有者权益的增加,借方记录所有者权益的减少,账户的余额在贷方。用丁字账表示为:

(4)收入类账户的结构

收入类账户指损益类账户中的收入收益类账户,在收入类账户中,贷方记录收入的增加,借方记录收入的减少,期末将收入的增加额和减少额的差额转入本年利润后该账户无余额。用丁字账表示为:

(5)成本、费用类账户的结构

成本、费用类账户指损益类账户中的费用类账户及成本类账户,在成本、费用类账户中,借方记录成本、费用的增加,贷方记录成本、费用的减少,期末将成本类账户中的制造费用按一定的标准分摊计入产品的生产成本后无余额;期末将费用的增加额和减少额的差额转入本年利润后费用类账户无余额。对于成本、费用类账户(主要指生产成本账户)如有余额一般在借方。用丁字账表示为:

二、会计等式

会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。由于它是用数学方程式来表示各项会计要素之间客观存在的数量恒等关系,因此,也称会计恒等式。在不同的情况下,会计恒等式可分别表述为:

资产=负债+所有者权益

利润=收入-费用

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用

三、巧用会计等式掌握账户的结构

复式记账是会计核算方法体系中的一种基本的方法,企业会计准则规定我国企业应当采用借贷记账法作为记账方法。要想掌握借贷记账法,掌握借贷记账法下账户的结构是关键,而初学者往往难以掌握借贷记账法下账户的结构。因而如何更为方便、有效地掌握账户的结构呢?笔者认为可以借助会计等式来实现。

可以先将会计等式:资产=负债+所有者权益+收入-费用作一个简单的移项处理,即将会计等式改为:资产+费用=负债+所有者权益+收入,这样,由于资产和费用在等式的同一方,所以记账方向相同,即在借方记增加,在贷方记减少,如果有余额,余额在借方。负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的同一方,所以记账方向相同,又因负债类、所有者权益类和收入类账户在等式的另一方,所以记账方向与资产类、费用类账户的记账方向正好相反,即在贷方记增加,在借方记减少,如果有余额,余额在贷方。而成本类账户记账方向与费用类账户相同,所以也是在借方记增加,贷方记减少,如果有余额,余额在借方。另外收入类账户和费用类账户同属于损益类账户,期末均应转入本年利润账户以结算企业一定期间的财务成果,因而期末结转后应无余额。

如此一来,要掌握账户的结构,就只需掌握变形后的会计等式:资产+费用=负债+所有者权益+收入,然后再掌握一种最典型的资产类账户如库存现金的结构,这样所有账户的一般结构也就掌握了。当然,在实际应用的过程中,还应注意一些特殊的账户的结构。如坏账准备、累计折旧、累计摊销,它们虽均属于资产类的账户,但账户结构正好与资产类账户的账户结构相反,即在贷方记增加,借方记减少,余额一般在贷方。

参考文献:

[1]康述尧:《基础会计》.财政经济出版社,2007

民间借贷记账法范文第12篇

论文演绎原生态中式直书民间簿记，简称中式簿记，证明账户有一定之分类，账簿有一定之组织，账簿有一定之格式，账法有一定之规律。中式收付账法的收方＝贷方，付方＝借方，是西式贷借账法在中国的表现形式，符合经济活动先出后入规律。它强调收（贷）方为主，做到彩项结册（相对于损益表）和存除结册（相对于权益资产表）项目排列方向统一，甚至与上收下付的账户相统一。为与国际接轨，特改良收付为贷借账法。

一、中式簿记发展史略

原生态中式簿记分为政府和民间两类，均采用直书，金额采用汉字数码。中式直书政府簿记产生于周代，采用入出账法，是借贷账法在中国的表现形式，适用收付实现制，基本上沿用至清末。

中式直书民间簿记简称“中式簿记”，产生于战国末期的作坊和商业，亦采用入出账法，因为必须核算商品名称毛利润和损益，适用权责发生制。后唐长兴元年（930）净土寺的结算报告，采用的是入出账法。陆游（1125～1210）作《西江月・示儿曹以家事付之》一词吟咏道：“万事云烟忽过，百年蒲柳先衰，而今何事最相宜，宜醉宜游宜睡。早趁催科了纳，更量出入收支，乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。”“出入、收支”是中式簿记的两种账法，证明曾经改革入出为出入和收支两种账法。经考证，“万历十九年十月起至二十年（1592）十月中止”的“收支银两册”，采用的是收支账法。明末清初改良出入和收支为收付账法，沿用到新中国成立。出入、收支和收付账法是西式贷借账法在中国的表现形式，符合经济活动先出后入规律（将在“四、清簿以及盘点留底簿起记账凭证作用”中论述）。

1932年12月15日，《改良中式簿记概说》一书出版，该书攻击原生态中式簿记，“账户无一定之分类，账簿无一定之组织，账簿无一定之格式，账法无一定之规律”，简称“四无论”，把中式簿记贬低得无一是处。但是，该书也采用中式收付账法，可谓自相矛盾。现代中式簿记应当改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码；而改良中式簿记仍采用直书和汉字数码，可以称谓保守派。1933年1月15日，有人说：“收付簿记法，实难及世界一致采用之借贷簿记法为完善而合理。”追随者竟然叫嚣：“必须继续努力，使借贷理论的普及，而遂将收付簿记法完全废除。”可以称谓废除派。会计史学家把一片打杀之声称为“改良与改革中式簿记之争”。可悲的是，今天仍有人这样学舌。在中式簿记没有总结成书的时代，其争论、攻击、评价，因为缺乏标准，难免失之毫厘，差之千里。

1950年1月、3月，章乃器先生在上海《大公报》发表《应用自己的簿记原理记账》与《再论应用自己的簿记原理记账》两篇论文。他认为：“我们固有的收付记账法，不但是民族的、大众的，而且是更科学的。反之，外来的借贷记账法，当然不是民族的，不是大众的，而且还是不够科学的。”振聋发聩，言简意赅。二十世纪六十年代，银行业改中式簿记直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，是一次比较成功的改良，并且出版了如《银行会计概论》等一批会计学专著，使中式簿记达到了会计发展史上的一个高峰。《中式簿记概论》演绎的是原生态中式簿记，是连接中式簿记实践经验与《银行会计概论》的桥梁。2001年版《会计学原理（新论）》为与国际接轨，改良收付为贷借账法。

本文用演绎法再现原生态中式簿记，供读者参考。

二、账簿组

原生态中式簿记组织包括四簿两册。“四簿”指草流簿、清簿、盘点留底簿和总簿。草流簿相当于经济业务说明书，清簿相当于记账凭证，盘点留底簿相当于盘点表，总簿相当于明细分类账；“两册”指彩项结册和存除结册。彩项结册相当于损益表，存除结册相当于权益资产表，特点是项目排列方向统一，甚至与收付账法统一，是借贷账法不具备的（见图1）。

“清簿”，由银清簿、进货清簿、销货清簿三本账簿构成。“总簿”由股本、货源、杂支、本埠交关、外埠交关、生财六本总簿构成，加上银清簿、盘点留底簿、彩项结册共计九本明细分类账簿。可以顺序译作资本、商品名称毛利润、费用、本埠往来、外埠外来、固定资产和低值易耗品，以及现款、存货、损益明细分类账簿。其中，银清簿、盘点留底簿和彩项结册是一簿（册）两用。

本文演绎的中式簿记核算程序，与《连环账谱》非常近似。

三、草流簿是经济事项说明书

宣统元年十二月，王二、张三、李四三人合伙开办三泰粮行，用中式簿记处理会计业务。

现代经济凭证又称财务凭证，俗称原始凭证，起追究经济责任的证据和经济事项说明书两个作用。中式簿记的经济凭证与经济事项说明书相分离。下面，介绍金折和草流簿等。

（一）“金折”（见图2）

经济不发达时代，买方当面验收商品，同时支付现金，交易成立，双方没有经济责任，不需要填制或索取经济凭证。若是赊购商品，随之产生经济责任，应由赊购方填写一本金折给赊销方。金折上应加盖赊购方单位公章，书写赊销方企业名称、年月日，收记商品名称、数量、单价和金额，注明偿还日期并签字。债权人可以在约定时间，凭金折向债务人收取货款。赊销方还清货款后，在金折上书写年月日，付记货款若干并签名，同时书写“清”字，退还金折，表示经济责任已经消除。此外，商行或作坊收到股东投资，应当开给股东一本金折。若是向钱庄存款，钱庄也应当开给商行或作坊一本金折，犹如欠条。金折由单位柜头统一保管。经济不发达时代，经济凭证不够完整，不能全面反映经济活动，需要另外记录经济事项说明书，作为确认会计分录的根据。

（二）“草流簿”（见图3）

中式簿记的账簿封面和封底用兰色布和白色布制成骨片，右上角贴红纸片，书写如“草流簿”、“银清簿”、“股本总簿”、“结册”等。草流簿用白纸装订成册。无论是否取得经济凭证，均由经济事项行为人如店员，在第一页上书写“年月日吉立”，逐笔记录经济事项发生日期、交易商品名称、数量、单价、金额。涉及赊销或赊购的经济事项，还应索取或交付金折。店员在记录经济事项时，必须注明“入金折”或“出金折”或“退金折”，并在“出入退”事项之后书写经办人姓氏，以示负责。每日营业终止，柜头审查草流簿，根据草流簿制作银清簿分录并清点现款。账款相符后，将草流簿和银清簿交账房。交易繁多的企业，可以分别设置草流循簿和草流环簿。账房先生一般不参与草流簿记录，表示管账不管钱（物）。

与经济活动无关的结账事项如期末财产盘点等，不得记录草流簿，直接在盘点留底簿上记录，在总簿上登记。通过流水簿记录的“王二”、“张三”和“李四”三位股东向三泰粮行投资，可以认定是合伙制企业。

（三）零星购销簿

凡是涉及现金的零星购销业务，需设置零星进货簿和零星销货簿各一本，逐笔记录每一笔零星购销业务。晚间打烊后，店员分品种统计购销数量、单价、金额，合计数用于记录草流簿［见图3第2页第8、9、10行，第3页第1、7行］。

（四）三种数码

1．草流簿、清簿和总簿登记的金额采用汉字大写数码壹、贰、叁等；

2．发生额合计采用汉字小写数码一、二、三等；

3．数量、单价采用苏州码等。

（五）柜头根据草流簿制作银清簿分录，计算收项合计和付项合计，核算“结存现洋”，与库存现金核对

四、清簿起记账凭证作用

清簿用十行纸装钉成册。三本清薄分别称谓银清簿、进货清簿和销货清簿，相当于收付转三式记账凭证。账房先生收到柜头交来的草流簿和银清簿，就可以制作进货清簿和销货清簿会计分录。中式簿记采用收、付二字作为记账符号，称谓中式收付账法，相当于贷借账法。它符合经济活动先出后入规律，是登记总簿的根据之一。

（一）经济活动先出后入规律是收付账法的理论基础

1．经济活动先出后入规律

中式记账方法源于经济活动。政府经济活动先发生入钱，后发生出钱，所以有量入为出的说法。民间收付账法则相反。如：①接受投资，先发生股东出资，后发生企业入库货币或其它财产；②、进货，先发生支出货币或承诺延期支出货币，后发生材料检验入库；③车间领料，先发生领出材料，后发生投入生产；④车间交库产成品，先发生交出产成品，后发生检验商品入库；⑤销货，先发生出库商品，后发生入库货币或承诺延期入库货币……是为经济活动先出后入规律。

2．没有经济活动就没有账法，会计核算必须反映经济活动先出后入规律。中式收付账法以收、付二字作为记账符号，收方＝贷方，付方＝借方，是西式贷借账法在中国的表现形式。本文用“收（贷）”、“付（借）”制作分录。

（1）用原生态中式收付账法确认分录：

①接受投资，收（贷）记“（股本）自然人姓名”账户，付（借）记“现款”账户；

②进货，收（贷）记“（交关）企业名称”账户，付（借）记“（货源）商品名称”账户；

⑤销货，收（贷）记“（货源）商品名称”账户，付（借）记“现款”或“（交关）企业名称”账户。

为什么要省略第③④两则分录？答：原生态中式簿记与《簿记论》的账户名称不同，但相似。例如“货源（等于‘商品名称’）毛利润”账户，合并了购进材料、领料投入生产、入库商品、销售和冲减盘点库存商品价值等。因为第③则分录是领料投入生产，第④则分录是入库商品，不需要反映，所以省略了第③④两则分录。

（2）仿照《银行会计概论》确认会计分录：

①接受投资：收（贷）记“实收资本”账户，付（借）记“银行存款”等账户；

②进货：收（贷）记“银行存款”或“应付购货款”账户，付（借）记“材料”账户；

③车间领料：收（贷）记“材料”账户，付（借）记“基本生产”或“辅助生产”账户；

④车间交库产成品：收（贷）记“基本生产”账户，付（借）记“商品”账户；

⑤销货：收（贷）记“销售收入”账户，付（借）记“银行存款”或“应收销货款”账户。

（二）银清簿(见图4)相当于收付款记账凭证

举例如下；

1．草流簿记录：“收张三股本来洋1000元。”先发生股东出资，后发生货币入库。

确认会计分录：

收（贷）记“（股本）张三”账户1000元

［付（借）记“现款”账户1000元］

同时在草流簿相关记录上加盖“”戳记。因为银清簿可以替代“现款”账户，所以“［］”内的“现金”账户可以不列示。

2．草流簿记录：“付邓记钱庄去洋2500元”。先发生企业支出货币，后发生钱庄入库货币。确认会计分录：

［收（贷）记“现款”账户2500元］

付（借）记“（交关）邓记钱庄”账户2500元

同时在草流簿相关记录上加盖“”戳记。

3．对涉及现购或现销的经济事项，应分别制作两笔分录：

（1）现款进货。草流簿记录：“付现购白米20石，单价9元，计洋180元”。

①第一步，在银清簿上确认分录：

［收（贷）记“现款”账户180元］

付（借）记“（货源）白米”账户180元

②第二步，在进货清簿上确认：

零购白米20石，单价9元，计洋180元

确认分录后，在草流簿相关记录上加盖“”戳记。“第二步”会计分录不登记总簿，而是用于计算进货总成本的重要依据。

（2）现款销货。草流簿记录：“收现销白米82石，单价11.50元，计洋943元。”

①第一步，在银清簿上确认：

收（贷）记“（货源）白米”账户943元

［付（借）记“现款”账户］

②第二步，在销货清簿上确认：

零售白米82石，单价11.50元，计洋943元

同样，确认分录后，在草流簿相关记录上加盖“”戳记。“第二步”会计分录也不登记总簿，而是计算销货总收入的根据。

4．打烊后，必须在银清簿上结计“收项”和“付项”合计，便于计算“结存现洋”或“连上结存现洋”若干元，适用“反其收付法”，用于核对库存现金和期末编制结册。其中，30日“收项合计480元，付项合计2114元”，差额为付记1634元，不等于余额784元，如何解释？

答：期末［收项合计480.00元］和［付项合计2114.00元］，用“反其收付法”＝收1634元；与“连上日结存现洋（付）784元”相比较，相差（付）2418.00元。“连上日结存现洋（付）784元”＝（收）－1634元＋20日结存2418.00元。因此，“连上日结存”必须是今日发生额合计与“上日”余额合并核算。

（三）进货清簿(见图5)。相当于转账记账凭证

企业大宗进货，一般作赊购处理。例如：

1．草流簿记录：“赊购和济东白米30石，单价10元，计洋300元。”先发生和济东赊销，后发生三泰粮行入库白米。依据草流簿记录和经济活动先出后入规律，确认会计分录：

收（贷）记“（交关）何记济东”账户300元

付（借）记“（货源）白米”账户300元

2．“是日共进货”是指当天共进货；“连上日共进货”是指截止本日累计进货，是为了计算进货累计数额。“20日，零购白米20石，单价9元，计洋180元”，就是为了计算进货累计数额。累计进货成本减期末盘点价值，可以计算销售成本。

（四）销货清簿(见图6)。也相当于转账凭证

企业大宗销货，一般作赊销处理。例如：

1．草流簿记录：“付赊销南味饭店白米15石，单价12元，计洋180元。”先发生三泰行出库白米，后发生承诺延期入库货款。确认会计分录应是：收（贷）记“（货源）白米”账户180元，付（借）记“（交关）南味饭店”账户180元。实际分录却是：

付（借）记“（交关）南味饭店”账户180元

收（贷）记“（货源）白米”账户180元

同时在草流簿相关记录上加盖“”戳记。

问：这一类分录是否违背了先收后付的规范？答：中国商人非常尊重债权人或债务人的顾客地位，在销货清簿上方确认“付记‘南味饭店’”账户，是对债务人的尊重。总簿上半部分设计为收项，下半部分设计为付项，这一类分录登记结果，仍然是先收后付，而不是“账法无一定之规律”。再，企业从建立之日起，就准备生产和销售商品，注定销售在前。

2．“是日销货”包括“（收）10日，零售白米82石，单价11.50元，计洋943元”等4笔分录。“是日销货计”和“连上日共销货计”若干元，都是为了计算累计销货金额。

五、盘点留底簿既是记账凭证又是明细分类过渡账户的账

期末，店员必须盘点企业存货和财产，柜头在盘点留底簿（见图7）上记录库存白米、糯米、红豆等商品的存货，以及固定资产和低值易耗品等财产。盘点留底簿有两个用途：①是登记“货源”和“生财”明细账的根据，便于从进货总成本中冲减期末盘点商品价值，核算销售商品实际成本，便于冲减财产损失；②是编制存除结册存项“白米”、“糯米”、“红豆”和生财项目的根据。期末商品盘点价值的会计分录：

收（贷）记“（货源）商品名称”账户168元

付（借）记“盘点留底簿”168元

收（贷）记“（生财）财产名称”账户167元

付（借）记“盘点留底簿”167元

涉及“生财（是指‘固定资产’等）”，一般按成色估价，表现为计提折旧；损坏低值易耗品，可以直接减少“生财”。上述分录不需列出。

盘点留底簿又起商品等财产明细账的作用。

六、总簿是明细分类账

“总簿”用斗方账页装钉成册，包括股本、生财、杂支、货源、外埠交关和本埠交关总簿计6本，以及银清簿、盘点留底簿和彩项结册充作明细分类账。用现代会计语言表述，可以顺序“译”作实收资本、固定资产与低值易耗品、经营费用、商品名称毛利润、外埠和本。

埠往来，以及现金、存货和损益九本明细分类账。

账户的称谓：以自然人姓名或单位名称开设的账户称谓“纲头”，如“‘(股本)王二股东’纲头”和“‘(本埠交关)永昌和’纲头”等；以费用或财产名称开设的账户称谓“集”，如“‘捐税’集”和“‘白米’集”等。

（一）核算“商品名称”毛利润（见图8）

登记“白米”、“糯米”、“红豆”三个“商品名称”毛利润账户。且以“白米”集（账户）为例：付项根据进货清簿确认宣统元年腊月两笔分录登记：第一笔，“初十日，付记赊购白米30石，单价10元，计洋300元”；第二笔，“初十日，付记赊购白米50石，单价9元，计洋450元”；根据银清簿分录登记，“二十日，付记另购白米20石，单价9元，小计180元”，三笔合计100石，总成本为930元。收项根据销货清簿确认分录登记，“二十日，收记赊销白米15石，单价12元，计洋180元”；根据银清簿确认分录登记，“二十日，收记零售白米82石，单价11.50元，计洋943元”，两笔合计97石，1123元。根据盘点留底簿记录登记，“三十日，（付）盘点存货白米3石，单价9元，计洋27元”。“白米”账户实现毛利润220元[＝1123－（930－27）]，结平“白米”集（账户）。

“糯米”和“红豆”集登记和核算方法与“白米”集相同，两个明细分类账户也结平。

（二）适用公式

1．“商品名称”账户核算适用两个公式：①销售实际成本＝进货总成本－期末盘点商品价值；②商品名称毛利润＝销售收入－销售实际成本。

2．“商品名称”账户很多，需要控制。为了控制众多的“商品名称”毛利润账户，适用下列公式：

共计毛利润528元＝“销货清簿‘连上日共销货计洋2840元’－（进货清簿‘连上日共进货计洋2480元’－盘点留底簿‘存货三种计洋168元’）”。

检验：共计毛利润528元＝白米220元＋糯米144元＋红豆164元毛利润。这就是进货清簿确认“零购”和销货清簿确认“零售”分录的用途，用以控制许多“商品名称”毛利润。

（三）登记其它总簿的方法（见续图8）

根据进货清簿的第一笔分录，登记外埠交关总簿“和济东”纲头收项，同时登记货源总簿“白米”集付项；根据销货清簿的第一笔分录，登记本埠交关总簿“南味饭店”纲头付项，同时登记货源总簿“白米”集收项；根据银清簿第一笔分录登记股本总簿“王二.股东”纲头收项。其它账户的登记方法，与“和济东”等账户相同。

七、结册是会计报表

“结册”分为彩项结册和存除结册，可以译作损益表和权益资产表。

（一）编制“彩项结册”（见图9）

编制彩项结册是股东、经理和员工的节日。本文介绍商品名称毛利润与杂支对除的编表方法。

1．根据货源总簿各集的“毛利”填列进项（即该表的上部）：“白米毛利来二百二十元、红豆毛利来一百六十四元、糯米毛利来一百四十四元”；

2．填列缴项（即该表的下部）。根据杂支总簿填列“福食五十元、招待四元、薪金一百四十五元、捐税三十五元、损失五十五元”；

3．分别计算进项与缴项合计数，其差额即是“两项对除实得利来二百三十九元（＝528－289）。

“彩项结册”既是损益表，又替代“损益”明细分类账。“货源总簿”和“杂支总簿”各集结平。

（二）编制“存除结册”（见图10）

1．填列该项（即该表的上部）：

①根据股本总簿各纲头结存余额，分别填列王二、张三、李四股本各一千元。

②根据彩项结册填列“本期实得利来洋二百三十九元”。

③根据外埠交关总簿所属各纲头的收项余额填列“永昌和结在来洋一千一百元”和“庆祥泰结在来洋九百元”。

2．填列存项（即该表的下部）：

④根据本埠交关总簿“邓记钱庄”纲头付项余额，填列“邓记钱庄结存去洋四千一百二十元”；

⑤根据“银清簿”核算的“连上日结存现洋784元”，填列“银清簿结存去洋七百八十四元”；

⑥根据“盘点留底簿”分别填列“白米集结存去洋二十七元、糯米集结存去洋二十四元、红豆集结存去洋一百一十七元”；

⑦根据“盘点留底簿”填列“生财总簿结存去洋一百六十七元”。

3．计算并填列该项栏“来账六条计洋五千二百三十九元”和存项栏“去账六条计洋五千二百三十九元”。

4．书写“天地相合”。

彩项结册和存除结册的特点：项目排列方向统一，甚至与清簿先收后付和总簿上收下付的方向统一。

（三）“分红”，今称利润分配

分红比例由股东和店员协商。假定二者商定为二八分成，则职员可分配47.80元，分配给王二股利63.73元、张三股利63.73元、李四股利63.74元，并分别转入相关纲头：

收：本埠交关总簿―柜头47.80元

收：股本总簿―王二 63.73元

收：股本总簿―张三 63.73元

收：股本总簿―李四 63.74元

付：彩项结册239元

民间借贷记账法范文第13篇

探讨。

关键词：T型账户;利润分配;会计处理

一、“T型账户”的特点

“T型账户”是账户的简单格式，因其与大写字母“T”形似而得名，亦可称作“丁”字型账户。“T型账户”的样式如图所示：有账户名称、借贷方向、记录增加或减少的金额。账户增加（或减少）究竟是记入“借”还是“贷”则取决于账户的性质，一般来说，资产类账户、费用类账户增加记 “借方”，减少记 “贷方”;而负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户增加记 “贷方”，减少记 “借方”。

图1

“T型账户”由于能直观、连续地反映经济业务，同时又克服了实际账户复杂、繁琐的缺点，在会计处理中有着广泛地运用：“坏账准备”的提取与冲销、“固定资产清理”的核算与结转、“持有至到期投资-利息调整”的确认与转销、“利润分配”的会计处理……鉴于“利润分配”会计处理的复杂性和抽象性，如何巧用“T型账户”解析“利润分配”成为本文探讨的核心。

二、“利润分配”的一般会计处理

利润分配是企业将净利润（本年的净利润加上以前年度累积的未分配利润，或者减去以前年度发生的尚未弥补的亏损）按国家规定和企业决议，对各利益人进行分配的过程。利润分配一般按下列步骤进行：（1）提取法定盈余公积;（2）提取法定公益金;（3）应付优先股股利;（4）提取任意盈余公积;（5）应付普通股股利;（6）转作资本的普通股股利。企业按规定提取法定盈余公积，应借记 “利润分配-提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积”;向投资者分配利润，应借记“利润分配-应付股利”，贷记“应付股利”;年终，企业应将除“利润分配-未分配利润”之外的“利润分配”其他各明细账户的余额全部结转至“利润分配-未分配利润”，从而确定“利润分配-未分配利润”的余额。

“利润分配”一般会计处理举例：

远洋公司2015年实现净利润1，000，000元（假定以前年度累积的未分配利润为0），按规定提取税后利润的10%为法定盈余公积，按税后利润的30%向投资者分配股利。

（一）结转本年利润

借：本年利润1，000，000

贷：利润分配―未分配利润1，000，000

（二）提取法定盈余公积、分配股利

借：利润分配―提取法定盈余公积

100，000

―应付股利300，000

贷：盈余公积―法定盈余公积100，000

―应付股利300，000

（三）结转“利润分配”各明细账户至“利润分配-未分配利润”

借：利润分配―未分配利润400，000

贷：利润分配―提取法定盈余公积

100，000

―应付股利300，000

（四）计算“利润分配―未分配利润”的年末余额

1，000，000（贷方）C 400，000（借方）= 600，000元（贷方）

所以，远洋公司当年未分配利润为600，000元。

三、巧用“T型账户”“解析“利润分配”的会计处理

上述远洋公司“利润分配”的会计处理可用“T型账户”解析如下：

（一）结转本年利润（见图2）

将“本年利润”余额1，000，000结转至“利润分配-未分配利润”，借记“本年利润”1，000，000;贷记“利润分配-未分配利润”1，000，000。

（二）提取法定盈余公积、分配股利（见图3）

提取法定盈余公积100，000和分配股利300，000，借记“利润分配-提取法定盈余公积”100，000;借记“利润分配-应付股利”300，000;贷记“盈余公积-法定盈余公积”100，000;贷记“应付股利”300，000。

（三）结转“利润分配”各明细账户至“利润分配-未分配利润”（见图4）

年终，将“利润分配-提取法定盈余公积”余额100，000和“利润分配-应付股利”余额300，000结转至“利润分配-未分配利润”，借记“利润分配-未分配利润”400，000;贷记“利润分配-提取法定盈余公积”100，000;贷记“利润分配-应付股利”300，000。

（四）计算“利润分配―未分配利润”的年末余额

图5

“利润分配―未分配利润”的年末余额：

1，000，000（贷方）― 400，000（借方）= 600，000元（贷方）。 所以，远洋公司当年未分配利润为600，000元。

四、用 “T型账户””解析“利润分配”等会计处理的两点思考

（一）“T型账户”能直观、连续地反映各账户之间的勾稽关系，有利于加深对“利润分配”的理解，把抽象的会计处理形象化。

“利润分配”的全过程可用“T型账户”表示如下：（见图6）

“利润分配”第（1）步：将“本年利润”余额1，000，000结转至“利润分配-未分配利润”，借记“本年利润”1，000，000、贷记“利润分配-未分配利润”1，000，000;“利润分配”第（2）步：提取法定盈余公积100，000和分配股利300，000，借记“利润分配-提取法定盈余公积”100，000、借记“利润分配-应付股利”300，000、贷记“盈余公积-法定盈余公积”100，000、贷记“应付股利”300，000;“利润分配”第（3）步：将“利润分配-提取法定盈余公积”余额100，000和“利润分配-应付股利”余额300，000结转至“利润分配-未分配利润”，借记“利润分配-未分配利润”400，000、贷记“利润分配-提取法定盈余公积”100，000、贷记“利润分配-应付股利”300，000;“利润分配”第（4）步：“利润分配―未分配利润”的年终余额为1，000，000（贷方）― 400，000（借方）= 600，000元（贷方）。

（二）“T型账户”克服了实际账户复杂繁琐、难以比较账户间对应关系的缺点，但实际账户较“T型账户”，项目更全面，内容更具体，能更完整地反映经济业务。

实际会计工作中，账簿按用途分有分类账（包括总账、明细账），序时账（包括库存现金日记账、银行存款日记账），备查账（包括辅助账、卡片等）;账簿按格式分有三栏式、多栏式、数量金额式;账簿按外形分有订本式、活页式、卡片式。实际账簿包含的项目较多，内容更为具体，以总分类账为例，包括：1、封面。用来标明账簿名称;2、扉页。列明科目索引;3、账页。记录经济业务事项，包括科目名称、日期、凭证类别和号数、摘要、对应科目、借方发生额、贷方发生额、借贷方向、余额等。（见图7）

因而，在会计处理中要将“T型账户”与实际账户结合起来，从而既直观、连续地反映各账户间的对应关系，又全面、具体、完整地记录经济业务的发生。

除“利润分配”之外，“T型账户”在“坏账准备”、“固定资产清理”、“持有至到期投资”、“应付债券”、企业所得说的核算、资产负债表、现金流量表等会计处理中都有广泛地运用。如何巧用、活用“T型账户”解析更多的会计处理，是会计工作者进一步探讨的方向。

参考文献：

民间借贷记账法范文第14篇

据悉，财政部去年下发的一份行政处罚书，指控某事务所在对两家上市公司2003年年报审计时发表了不恰当的审计意见，决定给予警告处罚。两家公司分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。财政部指控该所在两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序”。

最近曝光的某上市公司巨额资金占用案专项审计结果：根据某会计师事务所出具的专项调查报告，截至2005年6月30日，该上市公司以银行借款、开具承兑汇票为××公司提供资金6568万元，其中未在以前年度会计报表中反映的：（1）未到期的转贷银行借款34000万元（其中存在银行的保证金余额1050万元），系少计短期借款；（2）未到期的票据贴现借款26000万元（其中存在银行的保证金余额15400万元），系少计应付票据；少计其他货币资金16450万元（保证金合计）；少计其他应收款43550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。上述未披露的被占用款项没有严格履行必要的审批程序，从而没有及时进行账务调整，也没有及时履行信息披露义务。该会计师事务所为某公司2004年年报重新出具了“保留+解释”审计意见，“解释段”中强调：我们于2005年3月10日出具了审计报告，对某公司2004年度会计报表发表了无保留意见。某公司于2005年3月12日对外公告了2004年度报告。现根据某公司提供更正后的2004年12月31日的会计报表及相关财务资料，截至2004年12月31日，某公司向银行所借的短期借款供××公司使用而未在某公司会计报表和会计账册中如实反映的贷款余额为44500万元，用某公司开出承兑汇票贴现而某公司未入账的汇票余额28890万元，扣除未入账的保证金12479万元，××公司共计欠某公司60911万元未在会计报表和会计账册中如实反映；也未如实反映某公司为××公司提供担保3000万元。在以往年度会计报表审计时，某公司未向我们提供上述银行借款、应付票据和对外担保的资料，未完整反映银行借款、应付票据和对外担保的真实情况，致使我们实施正常的审计程序，未能发现某公司以银行借款、承兑汇票为××公司提供资金和担保问题。

不管孰是孰非，事实就是这家上市公司的巨额账外银行借款没有被发现。这些案例表明，证券审计师在银行借款审计方面未能实施有效的审计程序，最大的审计缺陷怀疑是未能对贷款卡实施有效审计。

二、银行信贷登记咨询系统基础知识

根据中国人民银行1999年的《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》规定：银行信贷登记咨询是以银行信贷登记咨询系统为管理手段，通过对金融机构信贷业务和借款人信息登记，全面反映借款人资信情况，为金融机构提供借款人资信咨询服务，并对金融机构和借款人的信贷行为进行监控的金融监管服务制度。凡与金融机构发生信贷业务的借款人，应当向注册地中国人民银行申领贷款卡。贷款卡由借款人持有，金融机构对所办理的信贷业务，应及时、完整地在银行信贷登记咨询系统内登录有关要素、数据。

我国银行信贷登记咨询系统于1997年开始筹建，1999年在每个城市范围内实现了信贷数据联网上报并提供查询服务，并颁布了《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》，在业务内容和管理等方面进行了规范；2002年底实现了全国联网查询，在全国所有334个地级城市（或地区）及31个省、自治区和直辖市建立了数据库。截至2003年5月底，该系统已录入近400万个借款人各项人民币贷款11.2万亿元，占全国金融机构各项人民币贷款金额的79%，除自然人外，借款人基本涵盖了所有与金融机构发生信贷关系的企事业单位及其他借款人。

我国银行信贷登记咨询系统目前采集的主要信息包括：

1. 凡中华人民共和国境内与金融机构发生信贷业务的企业、事业单位及其他借款人（自然人除外），必须全部进入银行信贷登记咨询系统。

2. 中华人民共和国境内依法设立的中资、外资、中外合资金融机构，均须向银行信贷登记咨询系统传输信贷数据信息。

3. 目前金融机构开展的贷款、承兑汇票、信用证、保函、担保等所有外币信贷业务全部登记进入系统。

4. 系统登记借款人的基本概况、财务状况、欠息、被起诉等以及其他资信信息。

目前，银行信贷登记咨询系统所采集的信息数据是全面完整的。任何一个借款人在国内任何地方发生的所有信贷业务，都将记录在银行信贷登记咨询系统中。商业银行在获得了企业信息之后，可以利用这些信息防范化解金融风险。

1. 通过银行信贷咨询系统可以全面揭示单个借款企业的信用风险。金融机构通过查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录，包括该企业在全国其他地区以及其他金融机构的所有往来信息，这样对企业是否有不良信贷情况可以一目了然。同时，对企业的财务状况、是否曾被起诉、是否有逃废债等情况也可以及时了解。比如：一个企业到某银行申请贷款，查询系统显示，该企业在其他多个银行的贷款已经逾期，并且有被起诉的情况。这些情况就可以帮助查询机构对企业的信用程度以及贷款前景有个基本的判断，一定程度上减少了不必要的风险。

2. 通过银行信贷咨询系统可以快速掌握关联企业的融资风险。由于单个企业在各家商业银行的借款情况通过《系统》查询可以直接了解。此时，一些不符合借款条件的企业为了得到贷款往往采取注资新的企业、关联担保、账务处理等集团企业操作模式，以多个子、孙企业分散借款的方式达到形式上符合借款条件目的。以前段时间著名的农凯系关联企业为例。他的关联企业数十家，相互关系十分复杂，但通过《银行信贷咨询系统》，系统操作人员仅用了两小时时间就基本摸清了农凯系关联企业的贷款笔数、总量以及提供贷款的各家商业银行， 快速有效的配合了有关部门对此问题的调查。利用“银行信贷登记咨询系统”查询关联企业主要从三条渠道着手：一是查询集团企业资本构成信息。集团企业一般都由数个企业或自然人出资组成。系统在基本信息栏目中有专门的“实收资本构成”信息。我们可以从实收资本构成信息中一层层查询控股公司和子、孙公司的来龙去脉，大体了解企业集团关联企业的数量、资本总量和贷款总量。二是查询企业集团法人兼职状况信息。这种信息可以帮助我们判断企业集团是家族性的还是国家企业集团，其关联企业的设立是否必要或者有其他动机。三是查询企业对外担保和互相担保的信贷信息。企业之间的担保往往是构成关联的重要线索和依据。通过企业担保情况的查询，可以深入挖掘隐蔽的关联成员，从而得到更加完全的企业图谱。对这些信息进行归纳加总，就可以发现该企业集团的贷款和经营的实际全面情况。这对商业银行贷款决策具有重要参考价值。

3. 通过银行信贷咨询系统可以及时分析行业风险。通过对系统收集来的数据加以统计分析，我们可以随时对现有的数据进行各种分类方法和统计口径下的汇总和比较。例如可以对所有企业贷款总量按行业、按时间生成表格，也可以按贷款增量、增幅排序，通过这些表格很容易看出贷款在各行业中占比的变化。通过这些变化，我们可以对今后的信贷业务走向有所预期，对宏观经济的决策提供数据参考。

三、贷款卡查询为审计必需程序

审计师通过银行信贷登记查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录。所以，笔者建议应将贷款卡查询列为审计必需程序。根据执业CPA的经验，贷款卡查询有以下一些技巧：

1. 由于通过贷款卡查询仅能得到截至查询日的数据，故对于大的重要的项目，可安排在12月31日或1月的最初几天查询，这样便于数据的核对。最好在1月初，因为银行会在年底突击放款，而且有的银行贷款卡放款记录是在放款后3天内登记（当然放款日期不变只是登记时间延后了）。

2. 有些城市可以通过电话传真查询，按语音提示输入贷款卡卡号和密码后，能够自动传回相关的所有信息。只要是贷款卡发行当地的银行，而且和当地人行贷款卡查询系统联网，就能通过卡号（组织机构代码证也行）、密码（有的企业不设，或就是111111）查询了。当然只有查询银行的记录显示金额，其余银行名称显示为星号。

3. 最好能够亲自到当地人民银行查询，当场从系统里打印出所有信息并请银行盖章。如果实在无法实现，到客户的基本户所在行查询。但需要注意的是，除基本户所在行以外的银行借款等，只能显示金额，银行名称显示为***（星号）。举例：某公司在交行、工行（基本户）都有贷款。只需在当地人行贷款卡联网交行中任一支行，就能显示该公司开户的交行具体贷款记录，而其工行记录只有金额和放款日期和到款日期，具体哪家就是***了。

民间借贷记账法范文第15篇

据悉，财政部去年下发的一份行政处罚书，指控某事务所在对两家上市公司2003年年报审计时发表了不恰当的审计意见，决定给予警告处罚。两家公司分别隐瞒银行借款2.7亿元、2.5亿元，还分别虚增收入2.63亿元、虚增利润4502万元。财政部指控该所在两家公司2003年年报审计时，均“未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序”。

最近曝光的某上市公司巨额资金占用案专项审计结果：根据某会计师事务所出具的专项调查报告，截至2005年6月30日，该上市公司以银行借款、开具承兑汇票为××公司提供资金6568万元，其中未在以前年度会计报表中反映的：（1）未到期的转贷银行借款34000万元（其中存在银行的保证金余额1050万元），系少计短期借款；（2）未到期的票据贴现借款26000万元（其中存在银行的保证金余额15400万元），系少计应付票据；少计其他货币资金16450万元（保证金合计）；少计其他应收款43550万元（扣除保证金后的银行借款和票据贴现借款合计）。上述未披露的被占用款项没有严格履行必要的审批程序，从而没有及时进行账务调整，也没有及时履行信息披露义务。该会计师事务所为某公司2004年年报重新出具了“保留+解释”审计意见，“解释段”中强调：我们于2005年3月10日出具了审计报告，对某公司2004年度会计报表发表了无保留意见。某公司于2005年3月12日对外公告了2004年度报告。现根据某公司提供更正后的2004年12月31日的会计报表及相关财务资料，截至2004年12月31日，某公司向银行所借的短期借款供××公司使用而未在某公司会计报表和会计账册中如实反映的贷款余额为44500万元，用某公司开出承兑汇票贴现而某公司未入账的汇票余额28890万元，扣除未入账的保证金12479万元，××公司共计欠某公司60911万元未在会计报表和会计账册中如实反映；也未如实反映某公司为××公司提供担保3000万元。在以往年度会计报表审计时，某公司未向我们提供上述银行借款、应付票据和对外担保的资料，未完整反映银行借款、应付票据和对外担保的真实情况，致使我们实施正常的审计程序，未能发现某公司以银行借款、承兑汇票为××公司提供资金和担保问题。

不管孰是孰非，事实就是这家上市公司的巨额账外银行借款没有被发现。这些案例表明，证券审计师在银行借款审计方面未能实施有效的审计程序，最大的审计缺陷怀疑是未能对贷款卡实施有效审计。

二、银行信贷登记咨询系统基础知识

根据中国人民银行1999年的《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》规定：银行信贷登记咨询是以银行信贷登记咨询系统为管理手段，通过对金融机构信贷业务和借款人信息登记，全面反映借款人资信情况，为金融机构提供借款人资信咨询服务，并对金融机构和借款人的信贷行为进行监控的金融监管服务制度。凡与金融机构发生信贷业务的借款人，应当向注册地中国人民银行申领贷款卡。贷款卡由借款人持有，金融机构对所办理的信贷业务，应及时、完整地在银行信贷登记咨询系统内登录有关要素、数据。

我国银行信贷登记咨询系统于1997年开始筹建，1999年在每个城市范围内实现了信贷数据联网上报并提供查询服务，并颁布了《银行信贷登记咨询管理办法（试行）》，在业务内容和管理等方面进行了规范；2002年底实现了全国联网查询，在全国所有334个地级城市（或地区）及31个省、自治区和直辖市建立了数据库。截至2003年5月底，该系统已录入近400万个借款人各项人民币贷款11.2万亿元，占全国金融机构各项人民币贷款金额的79%，除自然人外，借款人基本涵盖了所有与金融机构发生信贷关系的企事业单位及其他借款人。

我国银行信贷登记咨询系统目前采集的主要信息包括：

1.凡中华人民共和国境内与金融机构发生信贷业务的企业、事业单位及其他借款人（自然人除外），必须全部进入银行信贷登记咨询系统。

2.中华人民共和国境内依法设立的中资、外资、中外合资金融机构，均须向银行信贷登记咨询系统传输信贷数据信息。

3.目前金融机构开展的贷款、承兑汇票、信用证、保函、担保等所有外币信贷业务全部登记进入系统。

4.系统登记借款人的基本概况、财务状况、欠息、被等以及其他资信信息。

目前，银行信贷登记咨询系统所采集的信息数据是全面完整的。任何一个借款人在国内任何地方发生的所有信贷业务，都将记录在银行信贷登记咨询系统中。商业银行在获得了企业信息之后，可以利用这些信息防范化解金融风险。

1.通过银行信贷咨询系统可以全面揭示单个借款企业的信用风险。金融机构通过查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录，包括该企业在全国其他地区以及其他金融机构的所有往来信息，这样对企业是否有不良信贷情况可以一目了然。同时，对企业的财务状况、是否曾被、是否有逃废债等情况也可以及时了解。比如：一个企业到某银行申请贷款，查询系统显示，该企业在其他多个银行的贷款已经逾期，并且有被的情况。这些情况就可以帮助查询机构对企业的信用程度以及贷款前景有个基本的判断，一定程度上减少了不必要的风险。

2.通过银行信贷咨询系统可以快速掌握关联企业的融资风险。由于单个企业在各家商业银行的借款情况通过《系统》查询可以直接了解。此时，一些不符合借款条件的企业为了得到贷款往往采取注资新的企业、关联担保、账务处理等集团企业操作模式，以多个子、孙企业分散借款的方式达到形式上符合借款条件目的。以前段时间著名的农凯系关联企业为例。他的关联企业数十家，相互关系十分复杂，但通过《银行信贷咨询系统》，系统操作人员仅用了两小时时间就基本摸清了农凯系关联企业的贷款笔数、总量以及提供贷款的各家商业银行，快速有效的配合了有关部门对此问题的调查。利用“银行信贷登记咨询系统”查询关联企业主要从三条渠道着手：一是查询集团企业资本构成信息。集团企业一般都由数个企业或自然人出资组成。系统在基本信息栏目中有专门的“实收资本构成”信息。我们可以从实收资本构成信息中一层层查询控股公司和子、孙公司的来龙去脉，大体了解企业集团关联企业的数量、资本总量和贷款总量。二是查询企业集团法人兼职状况信息。这种信息可以帮助我们判断企业集团是家族性的还是国家企业集团，其关联企业的设立是否必要或者有其他动机。三是查询企业对外担保和互相担保的信贷信息。企业之间的担保往往是构成关联的重要线索和依据。通过企业担保情况的查询，可以深入挖掘隐蔽的关联成员，从而得到更加完全的企业图谱。对这些信息进行归纳加总，就可以发现该企业集团的贷款和经营的实际全面情况。这对商业银行贷款决策具有重要参考价值。

3.通过银行信贷咨询系统可以及时分析行业风险。通过对系统收集来的数据加以统计分析，我们可以随时对现有的数据进行各种分类方法和统计口径下的汇总和比较。例如可以对所有企业贷款总量按行业、按时间生成表格，也可以按贷款增量、增幅排序，通过这些表格很容易看出贷款在各行业中占比的变化。通过这些变化，我们可以对今后的信贷业务走向有所预期，对宏观经济的决策提供数据参考。

三、贷款卡查询为审计必需程序

审计师通过银行信贷登记查询系统，可以看到借款企业的所有信贷记录。所以，笔者建议应将贷款卡查询列为审计必需程序。根据执业CPA的经验，贷款卡查询有以下一些技巧：

1.由于通过贷款卡查询仅能得到截至查询日的数据，故对于大的重要的项目，可安排在12月31日或1月的最初几天查询，这样便于数据的核对。最好在1月初，因为银行会在年底突击放款，而且有的银行贷款卡放款记录是在放款后3天内登记（当然放款日期不变只是登记时间延后了）。

2.有些城市可以通过电话传真查询，按语音提示输入贷款卡卡号和密码后，能够自动传回相关的所有信息。只要是贷款卡发行当地的银行，而且和当地人行贷款卡查询系统联网，就能通过卡号（组织机构代码证也行）、密码（有的企业不设，或就是111111）查询了。当然只有查询银行的记录显示金额，其余银行名称显示为星号。

3.最好能够亲自到当地人民银行查询，当场从系统里打印出所有信息并请银行盖章。如果实在无法实现，到客户的基本户所在行查询。但需要注意的是，除基本户所在行以外的银行借款等，只能显示金额，银行名称显示为***（星号）。举例：某公司在交行、工行（基本户）都有贷款。只需在当地人行贷款卡联网交行中任一支行，就能显示该公司开户的交行具体贷款记录，而其工行记录只有金额和放款日期和到款日期，具体哪家就是***了。