会计信息披露的内涵范文

会计信息披露的内涵范文第1篇

【关键词】上市公司，会计信息披露，分析框架

一、引言

当前，我国社会主义市场经济基本建立，经济体制改革也不断向纵深发展，在此背景下，证券市场发展的脚步加快，其重要性与发展潜力也日益突出。不过，随着证券市场的发展，构成市场主体的我国上市公司的会计信息披露问题逐步凸显。实际上，会计信息披露关乎资本市场健康发展，提升披露质量将能够有效提升市场的发展。

广义的会计信息披露质量不仅包括所披露的会计信息质量，还包括会计信息的披露过程及信息生成过程质量。如何提升上市公司会计信息披露质量，已成为各方关注焦点。本文将基于当前证券市场的发展特征，旨在探讨证券市场公开发行股票上市公司的信息披露质量问题。行文思路上，本文首先澄清了披露质量的广义概念，其次以证券市场为背景分析了当前会计信息披露方面中上市公司存在问题，在此基础上提出了一定的信息披露质量分析框架及思路，有针对性地提出了提高信息披露质量的方案。

二、广义的会计信息披露质量：涵义及影响因素

要分析会计信息披露质量的特征首先要明确其基本涵义。国际标准化组织认为质量是产品、过程或服务满足规定或需要的特征的总和。借鉴通用的质量概念，本文认为，会计信息披露质量是对会计主体所提供的信息能够满足使用者需要所应具备的特征。狭义来看，会计信息披露质量是指的会计信息本身的质量，而广义来看，会计信息质量应该是一个大集合，既包括本身质量，又涵盖了整个披露、生成过程的质量。基于此，有效的披露分析体系应该包括广义的信息。当前，我国上市公司会计信息披露质量的影响因素主要包括以下几个方面

首先，会计信息本身因素。会计信息质量本身的因素主要包括五个方面，分别为信息的真实可靠性、相关性、可理解性、可比性、可验证性等几个方面，如果上市公司所的会计信息满足了该部分标准则，就认为其符合相关信息质量标准的基本要求。

其次，基本因素之外的前瞻性及其专项披露因素。根据深交所研究报告，上市公司往往采取不披露方式隐瞒重大信息。因此，当前我国上市公司信息披露中比较大的问题是无法准确、完整地披露信息。如果上市公司没有正当理由拒绝披露信息，就会直接影响其会计信息披露质量水平。同时，专题及重大事项还包括：会计报表附注的会计政策、估计及合并范围的说明；集团募集资金行为及使用情况的相关披露；关联交易事项、或有事项信息披露；财务担保、委托理财、分部信息披露等。同时，为鼓励上市公司进行自愿披露，对上市公司前瞻信息披露的考核也逐步展开。前瞻性信息包含盈利预测、风险预测及重大投资项目收益预测等。

三、会计信息披露质量：披露过程及生成过程

披露过程质量分析包含了披露过程质量的一般因素和反馈因素，其中，一般因素由分析主体根据信息披露特性构建，其分析点基于公司信息披露过程的及时性、明晰性全面性及易得性等。披露过程质量反馈因素主要从事后角度对信息披露质量进行分析，即在了解相关各方对披露信息的反馈来判定工作的好坏，并通过了解外部审计机构出具审计意见的类型以及信息披露工作受到的奖惩进行判断。

会计信息生成过程质量分析涵盖了几个方面：一是信息生成过程的基础因素，对会计信息披露的影响涵盖了公司治理、董事会设置及运行等各个方面。治理机制的好坏在于对公司的影响及其能否对信息披露总体合理性给予保障。二是信息生成过程控制因素，这一因素由公司内部影响信息披露的控制因素构成，包括是否存在针对信息披露的问责机制、是否责任落实到人，以保证所制定制度的约束力。同时，公司内部完整的流程也影响信息披露效果，只有经过内部检查和认证，才能保证所信息的质量。

四、提高会计信息披露质量的对策和思路

为提高上市公司会计信息披露质量，本文提出以下对策和思路：

一是要加强信息披露的外部规范、制度和法律建设。要逐步扩展上市公司会计信息披露的披露范围。避免单纯的财务报表对企业经营全貌遮盖，分析企业的最终经营结果。政策制订者要运用规范方法创建信息披露制度框架体系。要分行业和类别设计具体信息披露制度，改变单一评价标准。适当扩展上市公司信息披露的范围。要逐步促进公告报送的电子化和标准化。要整合各媒体优势资源以突破单一媒体的局限性。

二是要完善会计准则和制度，缩减信息呈报的弹性。要加强会计准则和制度的统一性建设，填平政策的真空地带。要建立完善的信息披露制度，规范信息披露的重要概念。要要检视已经颁布的准则和制度，检视当前的实际，寻找新的情况、交易，及时制定相关的会计准则与制度。要结合国情，从众多的会计惯例中选择最适合我国的情况。同时，在强调统一性的同时，要保持适度灵活性。同时，要将提高会计信息的可靠性作为首要目标，充分考虑提高会计信息的可靠性。

三是要加强上市公司内部环境建设。要优化公司股权结构，要结合我国国情建立科学、规范的公司治理结构，对内部人控制进行抑制，要建立健全公司治理结构，为信息披露提供制度保障。要建立健全审计委员会制度，评价内部控制体系及风险管理体系，分析年报的完整性。

最后，要加强信息披露的外部环境治理。要加强投资者本身的素质建设，加强政府监管作用，利用新技术、新方法丰富监管手段。

参考文献：

会计信息披露的内涵范文第2篇

【关键词】上市公司；会计信息披露；质量

一、会计信息披露内涵概述

会计信息披露就是指上市公司通过将影响到投资者决策的有关重要信息，尤其是涉及到财务报告等方面的会计信息，充分提供给投资者等利益相关主体的过程。上市公司会计信息披露具有公用性、决策有用性、可理解性、真实性和独立性、及时性的特点。特别是上市公司由于通常情况下经营内容涵盖范围较广，管理体制也相对较为复杂，这就造成了上市公司在会计信息披露方面具有核算内容多样性、管理体制复杂以及核算方法灵活等一系列的特点，对于上市公司会计信息披露的标准和要求也相对较高。

二、上市公司会计信息披露的问题分析

1.会计信息披露不真实

当前，一些上市公司在会计信息披露上不够真实可靠，特别是会计信息质量不高，不能够全面真实地反映上市公司的实际财务状况、经营管理成果以及企业的现金流量等信息，甚至在一定程度上为了传递财务状况良好的信号，存在粉饰财务报告的行为。

2.会计信息披露不够充分

部分上市公司在会计信息披露方面存在着严重的遗漏以及短缺的问题，对于上市公司的财务会计信息披露的不完整、不充分，有时进行选择性的披露，对一些关键的事项进行违规隐瞒。

3.会计信息披露不及时

会计信息的及时性直接关系到能否快速提供高质量的决策服务信息，当前我国的上市公司在会计信息披露方面普遍存在着披露不及时的问题，尤其是上市公司的年报披露的技术性不高，存在着拖延的情况。

三、上市公司会计信息披露问题的危害性分析

1.造成了上市公司的经营风险

投资者在对上市公司进行投资决策选择的过程中，主要是依赖于上市公司的会计信息披露，如果上市公司会计信息披露质量不高，不能准确的反映上市公司的财务经营成果以及现金流量等信息，有可能造成投资者的错误决策以及盲目投资，当投资者利益受到损失，就会对上市公司失去信任，增加了上市公司的经营风险。

2.扰乱社会经济秩序

如果上市公司的会计信息披露不真实，特别是在造成投资者的实际利益出现的损失的情况下，可能会造成投资者信心动摇，引发撤资潮，这不仅会造成上市公司的利益损失，同时也会造成股市的震荡，严重扰乱社会经济制度。

3.影响国家相关产业政策的制定

上市公司的实际经营情况是国家制定产业政策调整的主要依据，如果上市公司会计信息披露失真问题普遍存在，会造成国家管理部门对上市公司所属行业产业作出错误判断，进而造成宏观调整方向出现偏差，后果非常严重。

四、上市公司会计信息披露规范措施研究

1.改善上市公司治理结构以及会计制度体系

造成上市公司出现会计信息披露问题的重要原因是治理结构的不合理，在上市公司治理结构的调整上，应该按照国家上市公司治理准则中的相关要求，对董事会的工作程序以及权限、监事会的管理责任等进行制约，减少董事会以及管理层对于会计信息披露的干预行为。同时，应该进一步的完善上市公司内部的会计管理制度，建立高效合理、规范科学的会计管理制度体系，尤其是落实好内部会计责任制度、会计人员岗位责任制度、内部牵制与内部稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度，通过确保会计工作的规范化，提高上市公司的会计信息质量水平。

2.完善上市公司的会计信息披露体系

在上市公司的会计信息披露方面，目标的设定上应该重点是满足上市公司相关利益者对于会计信息的需求，其次是符合上市公司自身发展的需要；在会计信息披露的基本原则上，必须严格确保决策有用性以及审计无差性的原则要求；在会计信息披露内容的确定上，应当适当增加财务会计信息、风险管理信息、报表附注信息以及非财务信息的披露比重；在会计信息的披露方式上，应该积极地采取专业性报告以及简要报告两种形式；在会计信息披露的时间上，应该实施定期披露以及重大决策信息的实时披露。通过对会计信息披露体系的规范完善，提高上市公司的会计信息披露质量。

3.优化上市公司会计信息的披露流程

在上市公司会计信息披露的流程管理上，对于会计信息的编制，应该严格遵循会计准则相关要求，重点防范上市公司通过会计政策选择以及关联交易等进行不正当盈余管理以及操纵利润的行为。同时，加强对披露会计信息质量的审核，重点审核会计信息中是否存在着虚假记载、重大遗漏、误导性陈述以及其他的违规违法行为，确保会计信息的真实、准确与完整。同时由上市公司的监管部门、上市公司的监事会等共同对披露会计信息中涉及到的上市公司财务收支情况、合法合规情况以及经营效益情况进行审计监督，及时发现会计信息披露中错弊问题，保证信息质量。

五、结语

当前我国上市公司在会计信息披露方面还存在着较多的问题，造成会计信息披露质量的问题也是多种多样。为了提高会计信息披露质量问题，应该重点在完善企业的治理结构、强化监督管理等方面采取相应的措施，以促使上市公司提高会计信息披露质量。

参考文献：

会计信息披露的内涵范文第3篇

关键词：企业；社会责任；信息披露

企业社会责任的基本定义是与企业提供的有关环境、员工、社区、以及顾客等在内的多方面活动、以及公众形象相关的信息。企业在开展经营管理活动的过程中社会责任信息披露需要涵盖产品信息、企业从事生产经营活动对环境预期影响、劳工政策以及人才关系、供应商与消费者相互合作等多个方面。

一、企业社会责任信息披露现状

我国当前市场经济发展体系中，针对企业社会责任的信息披露属于自愿披露的范畴。换言之，企业是否进行社会责任的披露，采用何种方式披露社会责任，以及披露社会责任的哪些方面对于企业而言都有着极为强烈的主观色彩以及随意性。结合既往问卷调查报道中对企业社会责任信息披露现状的研究，认为：第一，我国当前市场经济体系下的大部分企业已经能够认同企业社会责任信息披露作为一种理念，在企业经营管理中的重要意义与价值；第二，大部分企业对于社会责任信息披露所对应经济后果的认知是较为普遍与一致的，即基本能够认识到企业全体利益相关者均属于企业社会责任信息的使用者，企业利益相关者以及信息使用者的各项经营管理决策以及资源配置方法都会在不同程度上受到企业社会责任信息披露的影响；第三，无论是在有关企业社会责任信息披露的认知还是实践中，企业信息披露方式以及披露内容的决策有很大的随意性以及不一致性；第四，我国当前大部分企业的客观现状是企业较少对社会责任信息进行全方位披露，社会责任信息披露执行情况严重滞后于认知，简单来说存在“雷声大，雨点小”的尴尬局面。

二、企业社会责任信息披露主要问题

近年来，企业社会责任信息披露主体呈现出了显著增加的趋势，社会责任信息披露的内容也进一步丰富，这一成果虽然令人欣喜，但同时也在社会责任信息披露中暴露出了一定的问题与不足，主要体现在以下几个方面：

（一）企业针对信息披露社会责任范围的界定不一致

2006年，深圳证券交易所的《上市公司社会责任指引》文件中真毒企业应披露社会责任的具体信息范围作出了详细规范，认为社会责任的涵盖范围应当包括政府部门、社会发展、以及资源环境相关的资源信息、企业股东、债权人、基层职工、客户、供应商、消费者等各方立体主体应负责的责任内容。但我国目前社会责任信息披露方面无论从理论或实践来看仍然存在较大的局限性，以引导与探索为主，有关企业社会责任信息披露的报告中对社会责任涵盖范围的认知不够有效。例如目前对于高新技术类企业而言，在企业履行社会责任方面所产生相关的披露报告有多种类型，如公民责任、社会责任、环境与社会管理计划、企业公民体系发展报告等等。上述信息披露报告中的格式标准大多不够明确，信息披露有较大的主观性与随意性色彩，最终导致行业内相关企业所披露社会责任信息无可比性。

（二）企业社会责任信息披露过于形式，缺乏实质性内涵

企业在履行社会责任过程中针对相关信息的披露与所形成信息披露报告必须真实无误的传递企业在践行社会责任过程中所承担的具体责任与效果，但目前信息披露中仍然存在报告物实质性内容的问题。这一问题主要表现为企业仅仅将有关社会责任的理论认知描述在信息披露报告中，缺乏社会责任履行中具体行动的反映内容。深圳证券交易所的《上市公司社会责任指引》文件旨在于针对上市企业社会责任的信息披露行为进行指导，以便企业结合行业特点以及自身理解，对社会责任进行定义，自觉披露相关信息，但也有部分企业直接以指引文件为依据，照搬信息报告内容，对社会责任信息披露会产生不良的示范。

（三）企业社会责任信息披露缺乏独立第三方审计支持

国外相关从业人员认为：缺乏审计的企业社会责任信息披露报告实质上等同于另一种形式的广告。当前我国尚未针对企业在社会责任信息披露方面编制内容与要求作出强制性规范，信息披露报告审计行为也缺乏硬性规定，多数情况下以鼓励企业自愿披露为主。受此因素影响，企业在社会责任信息披露报告中潜在大量的机会夸大、歪曲事实，导致信息披露报告缺乏有用性，可信度无法保障。

三、企业社会责任信息披露应对策略

针对上文中有关企业社会责任信息披露中存在问题的分析，认为：为进一步提高企业社会责任信息披露的完备性与有效性，应在加强理论研究的基础之上增加对社会责任信息披露的具体要求，并通过引入第三方独立审计的方式，起到规范社会责任信息披露行为的目的。具体分析如下：

（一）加强有关企业社会责任信息披露问题的理论研究

企业面向社会所出具社会责任信息披露报告的质量水平以及报告中相关数据的真实性在很大程度上依赖于企业责任主体以及各利益方对社会责任信息披露的认识。只有企业相关责任主体以及利益方高度重视有关社会责任信息披露问题的理论研究，明确信息披露的具体范围、时间跨度、概念、内涵、特征、实现机制，才能够使企业更进一步明确信息披露机制与企业社会责任之间的对应关系，通过丰富理论研究的方式使企业所出具社会责任信息披露报告的格式标准以及覆盖内容更为规范，为实践工作的开展提供指导。

（二）增加对企业社会责任信息披露的具体要求

在面向社会披露社会责任相关信息的过程中，对上市公司应作出强制性要求，强制性要求的重点内容是信息是否具有可实用性、真实性、可对比性，从而使上市公司在参与市场竞争的过程中的竞争关系更为透明与公平。参考域外相关国家与地区的经验，在针对上市公司的社会责任信息披露中应当进一步完善自愿性、强制性的制度内容要求。其中，针对对公众影响重大的信息应纳入强制性信息披露范畴中，其他相关信息则应纳入自愿性信息披露范畴中，也可通过适度激励的方式进一步提高披露信息的覆盖面与披露深度。

（三）以第三方审计为完善思路，加强社会责任信息披露审计力度

从第三方审计的视角入手，重点围绕企业所披露社会责任信息是否准确、信息覆盖范围是否完整、公允性价值是否科学合理等内容进行独立审计，避免企业在社会责任信息披露中自我夸大，增加企业在公众层面的信任度，同时督促企业对社会责任相关披露信息的采集、处理等环节进行完善。

四、结束语

在构建和谐社会的全新视角下，社会建设以及国民经济发展体系中所追求的企业是具有高度社会责任感的企业。一方面，从企业角度上来说反映企业自身对社会责任的重视度，展现企业在社会责任履行方面的良好表现；另一方面，从利益相关者的角度上来说为对企业履行社会责任的具体情况进行监督与评价，均要求企业真实且全面的对社会责任信息进行披露。本文即围绕企业社会责任与企业信息披露间的相关问题进行分析与阐述，望引起各方重视。

参考文献：

[1]李正，向锐.中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究[J].会计研究，2007（7）：3-11.

[2]杨树旺，孟楠.经济发展水平、公司治理与企业社会责任信息披露――来自中国上市公司的经验证据[J].湖北社会科学，2016（1）：80-84.

[3]郑冠群，宋林，郝渊晓，等.高管层特征、策略与企业社会责任信息披露质量[J].经济经纬，2015（2）：111-116.

[4]沈弋，徐光华，王正艳，等.“言行一致”的企业社会责任信息披露――大数据环境下的演化框架[J].会计研究，2014（9）：29-36.

会计信息披露的内涵范文第4篇

【摘要】本文以我国规模最大的100家非金融上市公司2007年的年度报告为样本,对其智力资本信息自愿披露状况进行考察。结果发现,我国上市公司智力资本信息自愿披露程度比较低,其中组织资本信息的披露程度最高,其次是顾客资本信息,最后是人力资本信息;智力资本信息自愿披露程度的行业差异比较明显,信息技术等高科技行业公司的披露程度较高,而电力等传统行业公司的披露程度较低。

【关键词】智力资本;自愿披露;内容分析法

一、引言

知识经济时代,利益相关者越来越关注与智力资本相关的信息,智力资本不仅是企业创造价值和获得持续竞争优势的源泉,而且也是其未来创新和利润增长的关键所在。LevandZarowin(1999)通过分析会计数据和市场价值的相关性,证明过去20年来会计信息的有用性已经降低。普华永道2001年进行的一系列调查发现,在投资者认为最重要的信息中,只有三种属于财务信息(现金流、利润、毛利率),剩下的七种信息中有两种源于内部数据(战略方向和竞争格局),余下的五种均是无形的信息,包括市场增长、管理团队的素质、市场规模、市场份额和市场拓展;投资者认为中等重要的信息可以分为三类:顾客(分销渠道、品牌、客户周转率)、雇员(智力资本、雇员保留率和每名雇员的收入)和创新(新产品收入、新产品的成功率、研发支出和产品开发周期)。这些投资者和分析师认为,重要的信息几乎都属于智力资本,然而多数没有被管理层披露,因而造成了信息不对称。因此,研究上市公司智力资本信息的自愿披露行为,对于促进上市公司提高自愿披露程度、降低信息不对称、促进资本市场的良性发展具有重要的意义。

二、文献综述

最近二三十年以来,会计界致力于研究外部报告对资本市场效率的影响(HealeyandPalepu,2001)。Botosan(1997)发现提高信息披露程度能降低资本成本;Sengupta(1998)证明提高披露能降低债务成本;Healeyetal.(1999)则发现提高披露能增加每股业绩,但与当期及预期盈余无关;GelbandZarowin(2000)发现披露水平高的公司,其股价与未来收益的相关性越高。为了降低信息不对称,提高资本市场的效率,许多国家呼吁上市公司提高信息披露程度,丹麦还编制了专门的智力资本披露指南。基于智力资本开发领域取得的成就,一批先驱企业率先开始对智力资本报告的探索,首开先河的是瑞典第一大保险和金融公司——斯堪迪亚(Skandia),他们于1994年设计了导航仪模型,系统化地解释了智力资本各组成要素及其关系。1997年,丹麦组织一批企业从事智力资本开发,这些企业陆续公布了智力资本报告,随后亚洲、欧洲、中东地区的一些企业在智力资本披露方面也取得了重要进展。

我国对智力资本披露的研究始于20世纪的最后几年,起步较晚,大部分停留在介绍国外的报告模式,并提出适合我国上市公司的智力资本报告模式。其研究通常分两种,一种是在传统的财务报告中增加与智力资本有关的账户并在表内披露,非财务信息在表外披露(谭劲松,2001;梁莱歆、官小春,2004);另一种是单独编制智力资本报告,如徐程兴(2003)提出的企业智力资本报告的主表和附表及报表附注所组成的报告框架。张炳发、万威武(2004)提出的企业知识资本报告,从知识资本投资、知识资本积累和知识资本绩效三大方面对企业的智力资本进行报告。对智力资本披露的实践研究涉及较少,张丹(2008)以中国社科院公司治理中心评出的2006年度上市公司100强中在A股上市的49家企业2001年至2005年的226份年度报告为样本,研究发现我国上市公司年报中有关人力资本、组织资本与客户资本等构成的智力资本披露内容已经存在,且披露内容逐年增加;智力资本信息披露对市价影响显著;智力资本披露具有行业差异。冉秋红等(2007)对我国2005年223家上市公司年报公开披露的非货币计量智力资本信息进行内容分析,对以货币计量的智力资本信息进行估算,实证结果表明,智力资本对组织经营绩效产生了积极的、正向的影响,以货币计量的智力资本信息对资本市场具有较为显著的价值相关性,而非货币计量的智力资本信息的价值相关性并未得到明显体现,同时,这些发现存在行业差异。

然而,由于智力资本披露程度的度量采用内容分析法,其重现性比较差,因而很有必要扩大样本容量,对上市公司的智力资本披露状况进行持续研究,以进一步明确公司智力资本披露的特征,为我国建立智力资本披露指南、有效指导上市公司的智力资本披露实践提供重要的依据。

三、研究设计

(一)样本的选择

本文选取2007年规模居前的100家非金融上市公司的年度报告为样本,选择了可以减少规模效应影响的规模较大的公司。已有文献指出,智力资本披露程度与公司规模相关(Bozzolanetal.,2006;张丹,2008)。虽然Striukovaetal.(2008)的实证结果指出,年度报告并不是研究智力资本披露程度最好的载体,然而大部分文献还是选择年报为分析样本(AbeysekeraandGuthrie,2005;Bozzolanetal.,2006;Guthrieetal.,2007),而且除了年报外,我国上市公司披露的其他信息如网络信息、新闻会等较少,因此本文选择分析样本公司的年度报告。样本公司所属行业如表1所示,主要行业的划分依据CSRC的行业分类。

(二)智力资本披露程度的度量

由于年报中的智力资本信息多为文字和图表形式,为了辨别和比较不同企业披露的智力资本信息,目前已有的大部分文献均采用内容分析法(BeattieandThomson,2007;GuthrieandAbeysekera,2006;GuthrieandPetty,2000;Guthrieetal.,2004)。然而此方法近年来颇受批评,譬如BeattieandThomson(2007)认为,由于没有提供详细的编码规则,智力资本要素的概念边界不清,读者很难判断智力资本要素的类别。因此本文将详细论述智力资本的分类以及各要素的涵义、智力资本信息披露的计量方法。

1.智力资本分类及要素的涵义

虽然目前没有公认的智力资本定义,智力资本报告的形式也各式各样,但包含的内容是相似的,主要是人力资本、组织资本和顾客资本,即“H-S-C”结构。GuthrieandPetty(2000)提出三类24要素的智力资本披露框架,人力资本包含6要素,即Know-how、教育、职业资格、与工作相关的知识、与工作相关的能力、创新精神;组织资本包含9要素,即版权、专利、商标、管理哲学、企业文化、管理过程、信息系统、网络系统、财务关系;顾客资本包含9要素,即品牌、客户、顾客满意度、企业声誉、分销渠道、业务合作、许可合约、有利的契约、特许权合约。此框架被Brennan(2001)和Apriletal.(2003)所采用。Bozzolanetal.(2003)删减掉管理哲学、财务关系和创新精神三个要素,加入研究项目要素后形成22要素的分析框架。AbeysekeraandGuthrie(2005)对智力资本要素进一步优化,并对各要素的内涵进行了说明。基于该结构,同时考虑我国目前智力资本管理的现状以及年报的内容结构,笔者将企业智力资本类别即要素结构设置为3类17个要素。转(1)人力资本。人力资本是企业员工的知识、经验、技能、态度的总和,包括培训与发展、创新精神、雇员安全、雇员关系、雇员福利以及雇员状况6个要素。培训与发展指Know-how、职业资格和培训;创新精神指创新意识、创新兴趣、创新胆量和创新决心;雇员安全指企业采取的安全措施、安全认证等;雇员关系指工会举办活动、雇员参与社会活动;雇员福利指雇员和管理层的报酬、雇员福利、雇员持股计划;雇员状况包括雇员人数、专业构成、教育水平、专家资历、雇员年龄以及人事变动等。

(2)组织资本。组织资本是企业的基本构架,是将人力资本组织起来的机制和流程,包括智力资产、管理过程、信息和网络系统、企业文化、财务关系、研发6个要素。智力资本包括版权、商标和专利;管理过程指管理方法与运作过程;信息和网络系统是保障智力资本有效运转的技术保障,主要指公司的信息系统,譬如内联网、信息密集度、资讯科技能力等;企业文化是公司全体员工认同并遵守的、带有本组织特点的使命、愿景、宗旨、精神、价值观和经营理念;财务关系是指企业与投资者、银行以及其他融资者的关系;研发是指为开发新产品或服务而进行的研究。

(3)顾客资本。顾客资本包括品牌与公司形象、顾客忠诚度、业务合作、分销渠道以及市场份额5个要素。品牌与公司形象包括品牌、质量标准和公司美誉;顾客忠诚度包括顾客满意度、客户忠诚度、客户拥有量、客户保持、客户服务等;业务合作包括商业合作、许可协议和特许经营协议;分销渠道包括销售、零售、经销权和网络等;市场份额包括产品或服务的市场占有率、市场地位。

2.智力资本信息披露程度的度量方法

依据前人的研究,本文采用内容分析法来度量公司的智力资本信息自愿披露程度。内容分析法的一个重要假设就是披露的次数或频率越高,表明该问题越重要。一些文献根据相关字词、短语、句子、段落的长度来计量要素披露的次数,而一些文献仅仅只计量字词出现的次数,不论其长度(BeattieandThomson,2007)。如果限制年度报告的篇幅,那么要素所占的长度越大,则该要素越重要,如果年报没有篇幅限制,由于没有额外成本,增加要素披露的长度可能并不能提供额外信息。我国上市公司的年度报告没有篇幅限制,报告长度参差不齐,长的超过200页,短的不到100页,因此本文选择只计数、不计长度的方法来度量智力资本披露的程度。参照Bozzolanetal.(2003)的计数法,本文选择段落作为分析单位来计量智力资本要素自愿披露的次数,判断的依据主要是段落的意思,而不仅仅是特定的词汇。如果智力资本信息框架中的任一要素在某段被披露,则该要素披露记数1,如果没有披露,则记数0,如果某要素信息在年报中重复披露,则仅记录一次。年报分析完后进行分类汇总,即可得该公司智力资本信息中每一种类每一要素的自愿披露程度。

在度量每一上市公司年报智力资本自愿披露程度之前,必须认真研读年报,确认并计数与智力资本要素涵义相符的内容。为了提高该过程的可信度,本文作者之一和一名研究生通读10份年报样本,分别独立计量各样本公司的智力资本披露程度,然后将两份计分表进行比较讨论,经过几番讨论后,两名计分者之间的分歧越来越小,直至达成一致。两名评分者再分别独立对余下的90份年报进行评分,若评分结果一致,则计分过程结束,若不一致,则继续讨论,直至达成一致。

四、实证结果与分析

(一)对智力资本要素自愿披露的描述性统计分析

表2列示了年报中智力资本要素自愿披露频次的描述性统计。

由表2可知,样本公司年报智力资本自愿披露的频次在2-55之间,均值为22.98,标准差为14.419,说明样本公司年报智力资本信息自愿披露的程度较低(英国为42.5,意大利为46.33,见Bozzolanetal.,2003),公司之间的差别比较大,这与我国资本市场不成熟、上市公司质量参差不齐、总体信息披露程度不高的环境相符。也可能是因为我国缺乏智力资本,根据世界银行2005年底颁布的“国家财富报告”,美国的无形资产是中国的99倍,这是导致我国与发达国家财富差距的主要原因。虽然我国致力于向知识经济转型,但是由于法制不健全,尤其是知识产权法的执行力度不够,效果并不明显。智力资本的三元素中,组织资本自愿披露的频率最高,均值达14.64;其次是顾客资本,均值为6.14;最后是人力资本,均值仅为2.2。这与Xiao(2008)的研究结论一致,然而与其他国家譬如英国和意大利(Bozzolanetal.,2003)、斯里兰卡(AbeysekeraandGuthrie,2005)的研究结论不同,上述国家披露程度最高的是顾客资本信息,其次是结构资本信息。说明我国上市公司尤其强调智力资本的管理过程,对人力资本的管理和积累不太重视。在知识经济时代,人力资本是智力资本的核心,是最具有主观能动性和创新精神的价值驱动器,我国上市公司应该积极培育人力资本,加强对人力资本的管理。另外上市公司组织资本信息和人力资本信息披露次数的标准差分别为5.595和2.688,说明各公司的信息披露差别非常大。在组织资本的信息披露中,管理过程披露最多,均值高达10.38,说明上市公司强调如何管理智力资本,突出管理层的管理意图和能力。在顾客资本的信息披露中,品牌及公司形象的披露频次较高,说明我国上市公司越来越注重品牌的培育,通过品牌培育、公司形象塑造来扩大市场占有率,获取长期竞争优势。雇员福利是人力资本信息中披露程度最高的要素,通过披露员工福利计划,吸引并留住拔尖人才,增强企业的竞争实力。

(二)智力资本要素自愿披露行业差异的比较分析

使用表1中的行业分类作为调查智力资本要素披露行业差异的依据,由于“造纸和印刷业”只有一个企业,因此去掉该行业,对余下的13个行业进行统计分析,结果见图1。从图1可以看出,信息技术业的智力资本披露程度最高;其次是电子行业,这两个行业都属于高新技术产业,对智力资本的依赖程度很高,其对知识、技术、信息等要素的掌握和应用将决定经营的成败;披露程度最低的行业是“电力、煤及水的生产和供应业”,这类行业属于传统行业,竞争不是很激烈,主要靠规模获取竞争优势。人力资本信息披露程度最高的是“石油、化学、塑胶、塑料业”;其次是采掘业,这些行业工作条件较差,企业越来越关注雇员的安全健康及培训,重视人与社会的和谐发展,其他行业对人力资本信息的披露程度都较低,相差不大。组织资本信息披露程度最高的是信息技术业;其次是建筑业和电子行业;披露程度最低的是“电力、煤及水的生产和供应业”。顾客资本信息披露程度最高的是信息技术业,关注与外界建立关系,重视顾客忠诚度的培育,与顾客和供应商合作,最低的是“电力、煤及水的生产和供应业”。

五、研究结论

本文在构建人力资本、组织资本和顾客资本三元素的公司智力资本信息披露框架的基础上,分析了2007年我国规模最大的100家上市公司的智力资本披露程度,结果表明:

1.我国上市公司智力资本信息自愿披露的程度不仅比较低,而且相互之间差别比较大;在智力资本披露框架的三元素中,组织资本信息的披露程度最高,其次是顾客资本信息,最后是人力资本信息。2.我国上市公司智力资本自愿披露程度行业间的差异比较明显,信息技术及电子等高科技行业公司的披露程度较高,而电力、煤及水的生产和供应业等传统行业的披露程度较低。

我国上市公司已主动通过年报来披露其智力资本信息,然而由于没有相关规则的指引以及智力资本要素的多样性,披露程度和要素五花八门,因此有必要制定智力资本信息披露指引,确定各行业信息披露的基本框架和主要内容,以降低信息不对称,促进资本市场的快速发展。

会计信息披露的内涵范文第5篇

一、传统会计信息披露的局限

在内容上，传统会计只计算企业微观的经济成本，而不计算宏观的社会成本，对资源和环境消耗忽略不计。从社会角度看，企业所披露的会计信息是以个体为核心，忽略了“自然成本”，是以牺牲资源环境为代价，导致在经济增长的同时，环境问题层出不穷，最终对经济社会的可持续发展带来重大影响。

传统会计信息披露模式主要是以会计报表为主，以报表附注，文字说明为辅，忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的，对使用者来说又是非常有用的环境会计信息，环境会计信息披露模式在传统模式的基础上更注重表外信息的披露，逐渐增加一些不能以历史成本计量，无法货币化的会计信息。传统会计计量的经济业务都是能够用货币计量的，凡不能用货币计量的经济业务事项，都没有纳入会计核算的范围。传统会计报表反映的通常是以历史成本为基础的会计信息，但环境会计反映的事项不一定适用历史成本这一计量标准，或根本无法使用。比如，对消耗的矿产资源本身，是根本无法用历史成本进行计量的，因为它的形成没有人类劳动价值的凝结，我们只能根据它消耗以后所需要支付的清理费用或以它对未来一代所带来的收益予以贴现等方法来进行估计，此外，传统会计报表披露的模式已形成固定的格式，固定的项目排列和固定的添列方法，而环境会计中会计要素的划分，传统会计报表如不改进将无法完整反映这些特殊事项。所以，对于目前尚不能完全以货币计量的自然资源等信息和难以取得历史成本的环境信息将无法在传统会计报表内披露。

二、环境会计信息披露的构建

1、环境会计信息披露内容的构建

环境会计的基本目标是实现经济效益和社会效益的协调统一。环境会计的建立扩大了披露的信息和信息使用者的范围。它不仅包括能够以货币计量，也包括不能以货币计量的会计信息。这不仅满足了个体局部的经济利益，而且强调宏观利益，长远利益和社会整体利益。然而，环境信息的使用者类别众多，而且各类使用者对信息的需求不同。但在各类使用者所需要的信息中有一部分是相同的、较为固定的；而另一部分则是不相同的、经常变动的。一般来说，前者是基本的环境信息，后者是特殊的环境信息。因此，对环境会计而言，重要的是要界定出基本环境信息和特殊环境信息。基本环境信息的内容应当包括：第一，基本背景方面的环境信息：主要有①与企业有关的环境法律的要求；②企业的环境政策及其态度；③企业的环境内部控制制度的设置和执行情况；④企业的环境保护和污染治理计划，包括环境治理计划的时间、执行计划的措施、计划要达到的目标等。第二，企业污染排放方面的环境信息。第三，企业环境业绩方面的信息：主要包括①企业对环境治理进行的投资；②企业对废旧物质的管理，以及排放水平的降低程度；③企业获得的环境治理方面的奖励，尤其是环境保护部门的奖励和通过的环境管理的认定等；④企业降低排放所带来的社会效益和环境效益的估计。第四，与环境有关的财务方面的信息。第五，环境信息的质量保证方面的情况：主要有：①环境审计的实施和执行；②环境信息的质量特征；③对环境信息质量保证的说明。

企业需要披露的特殊环境信息是对上述基本信息的一种补充。企业要根据重要性原则，对各个信息使用者的要求进行比较和判断，以确定哪些使用者的特殊信息需求是应该予以满足的，哪些信息使用者的需求是不能满足的。只有这样，企业才能做到既满足使用者的信息需求，充分发挥环境信息的作用，又降低环境信息的加工和供应成本，在信息的效益和成本之间取得平衡。通常，企业提供的特殊环境信息及其供应对象是：第一、政府环境保护部门需要的特定信息；第二、企业董事会和高级管理层所需要的特定的环境信息；第三、环境诉讼发生时提供给司法部门的特定信息。

在环境义务与责任方面，应包括信息使用者因为企业环境问题而引发的诉讼案件，由于环境事故的保险赔偿、处理环境诉讼案件等重大环境事故所发生的费用支出给公司财务状况带来的影响等。针对目前我国还有太多的企业未进行环境信息披露，企业应当归纳整理基本背景方面的环境信息，把企业环境状况以及围绕环境而存在的潜在环境负债或风险予以披露。

2．我国环境会计信息披露模式的构建

对于环境会计信息披露模式的设计，目前会计界面临的问题主要是环境会计信息和财务信息是否合并报送。一种观点认为环境信息与财务信息合并报送。在财务报表附注中加上环境信息，即在资产负债表的资产方中，列示与环境有关的固定资产、累计折旧、待摊费用、递延资产、研究与开发支出等；在负债方中列示与环境有关的环境负债或或有负债项目。此外，在资产负债表的附注中注明环境成本和环境负债的估计方法和程序；在损益表中，位于营业利润之后、非常项目之前，列示环境支出项目，主要包括：环境设施的折旧费，环境机构及人员的常规性费用，企业交纳的排污费，摊销费用等，对于产品成本中包含的环境成本则在报表的附注中加以显示。另一种观点则认为，环境信息应与财务信息分开报送，即独立报告环境信息。目前我国一些学者赞成这种方式。首先，将环境信息和财务信息合并报送容易引起混乱，导致对财务会计信息的错误理解。由于财务信息和环境信息所反映的内容在性质上是根本不同的，如果将二者合并在一起，就等于混淆了两者的区别，割裂了这两种信息与其所反映的内容之间的联系。尤其对会计信息的使用者来说，他们很难明确这两种信息的内在含义，也无法对企业的经济责任和环境责任的履行情况作出客观而准确的评价和判断。其次，将环境信息和财务信息合并在一起反映，实际上降低了环境信息的重要性。因为，在现有的财务信息和环境信息的合并报送的方法上，都是将环境信息置于财务信息的附属地位看待，即在财务报表的末尾或脚注上给环境信息一席之地。这种信息披露的方式与目前环境时代对环境信息的需求不相称。

由于对环境会计信息披露方式的看法不同，针对我国环境会计理论、环境会计实务研究与发展现状，我国学者提出了以下披露模式：

一是对现行会计报告改进披露。对现行会计报告改进披露，是指利用现行会计制度所规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表来反映环境会计信息，将环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响给予全面考虑，并纳入到现行会计报告中予以披露的模式。

二是对编制环境会计报告单独披露。编制环境会计报告单独披露，是指不调整现行会计报告而另外单独编制环境会计报告予以披露的模式。此种模式既可编制单独的环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表，也可编制一份单独的综合环境会计报告，披露全部的环境会计信息。

会计信息披露的内涵范文第6篇

关键词：上市公司；盈利预测；信息披露

在当前经济全球化的背景下，企业要想在激烈的国际竞争中取胜，对信息特别是预测信息的掌握至关重要，而作为其中重中之重的盈利预测信息，不仅能够帮助投资者、债权人及其他信息使用者评价企业未来现金净流入量的时间、金额和不确定性，还能减少上市公司和外部使用者之间的信息不对称，促进市场公平和效益。但是，盈利预测信息作为一种前瞻性信息，具有很大的不确定性和主观性，如何提高盈利预测信息披露的可靠性便成为会计领域一个亟待解决的课题。

一、盈利预测信息的内涵

1．盈利预测的涵义

根据《盈利预测报告编制指南》，盈利预测是指新股发行公司对预测期间的经营成果所做的预计和测算。笔者在此基础上结合前人观点进行了进一步诠释和阐述，认为盈利预测是预测主体（包括企业管理当局或财务分析师）在对企业一般经济条件、营业环境、市场状况、自身生产经营条件和财务状况等进行合理假设的基础上，以谨慎性、稳健性为基本原则，根据所预计的企业可能会实现的发展速度，采用适当方法对对外公开披露的企业未来预测期间的经营成果所做的预计和测算。

2．盈利预测信息的涵义

盈利预测信息是企业财务预测类信息的一种，是企业按一定格式披露的有关盈利预测的所有信息，反映了企业在预测期间内可能达到的营业收入、利润总额、净利润、每股收益水平、市盈率等重要财务事项。与反映过去财务成果的历史财务信息相比，盈利预测信息提供了对企业未来获利能力合理预期的相关信息，有助于投资者对公司的潜在盈利能力进行正确评价，进而作出合理的经济决策。

二、盈利预测信息披露的内容

在我国，盈利预测信息主要通过盈利预测报告反映，包括预测基准、预测假设、盈利预测表和盈利预测编制说明四个部分：

1．预测基准是公司盈利预测的编制基础，它包括经注册会计师审计的公司前三年经营业绩、预测期的生产投资计划、采用的会计政策等。因此，预测基准的制定既要考虑公司历史财务报表提供的信息，又要掌握公司目前的生产经营状况，还要对未来作出合理估计。

2．盈利预测表是反映预测期间利润来源和构成的预测报表，它按利润表格式编制，应分项提供上年实现利润数和本年预测利润数，本年预测利润数还应分栏列示已审实现数、未审实现数、预测数和合计数。

三、盈利预测信息披露中存在问题和原因分析

证券市场中的信息是投资者据以决策的基础。现行的会计模式提供的信息多是历史信息，已不能满足广大信息使用者的需求，投资者更为关注反映企业未来发展前景的前瞻性信息，特别是盈利预测信息。但是，由于我国盈利预测信息披露起步较晚，各方面发展还很不完善，所以在不断向国际趋势发展的同时，依然还存在许多问题，如披露意愿低、可靠性较差、信息含量不足等。

1．盈利预测信息披露的意愿程度不高

1.1成本效益原则的制约。公司要披露盈利预测信息，必然会发生一定的成本和费用，主要包括两类：（1）处理和提供盈利预测信息的编制成本、注册会计师的审核费用等；（2）当披露的盈利预测信息与实际盈利有较大偏差时，公司还可能遭受法律诉讼而承担诉讼成本。另外，盈利预测信息是一种未来信息，当发现编制过程中的人为错误或预测期客观因素发生变化时，还会产生更正更新成本。但是，盈利预测信息披露带来的价值却难以用可靠资料或数据来衡量，效益不确定，因此相比之下上市公司对披露盈利预测信息比较冷淡。

1.2可能泄露企业商业机密。上市公司在披露盈利预测信息时，涉及到公司的管理状况、发展方向等，这很可能被竞争对手利用而及时调整经营策略或战略目标，也就在客观上造成了披露公司竞争优势的丧失、竞争能力的下降，致使自己处于不利的竞争地位。国外学者研究也表明，当企业披露有较高盈利时，会鼓励潜在的对手进入该领域，从而增加竞争。

1.3缺乏相应的更正、更新机制盈利预测信息是一种前瞻性信息，具有内在的不确定性和风险性，当发现编制过程中的人为错误或预测期客观因素发生变化时，为尽量与实际数接近以保证其可靠性，就需要对其进行更正或更新。我国目前还没有对盈利预测更正、更新的标准、次数和处罚做出明确规定，只在《股票发行与交易管理暂行条例》中有一些宽松的原则性表述，致使发现错误或客观条件发生变化时，对盈利预测信息的更正不及时或次数过频，影响了信息的质量。

四、盈利预测报告

1.预测基准及预测假设合理性不足

进行盈利预测需要合理确定预测基准，其合理与否在很大程度上会影响盈利预测的可靠性。完整的预测基准应包括经审计的公司前三年经营业绩、预测期生产投资计划和会计政策等。但是，目前我国大部分上市公司仅对会计政策与历史财务报表的一致性做出简要申明，而不具体列示相关会计政策，有的甚至不提及会计政策。

2．盈利预测信息披露的内容与格式不灵活

目前各国对盈利预测信息的认识并不一致。（1）在披露内容上，美国只规定了披露内容的下限，其余可由上市公司自定，而我国则规定的较为具体，要求对影响盈利预测实现的因素进行分析并提前做好应对措施，内容也不完善，在表述方式上也采用的是单一金额表述，比较死板。（2）在披露格式上，我国只能按照相关规定以历史财务报表的格式披露，而美国企业却有选择披露格式的权利，可以以报表形式披露，也可以只披露几个项目。

3．财务分析师作用有限

在成熟的资本市场上，盈利预测信息一般由公司管理层和财务分析师共同提供，为引导投资者做出正确决策，当发现财务分析师的预测与公司发展情况有较大偏差时，公司管理层会主动披露高质量的盈利预测。同时，信息使用者也可以对比两种来源不同的盈利预测信息，以便做出正确的投资决策。

五、完善盈利预测信息披露的几点建议

针对我国上市公司盈利预测信息披露中存在的问题，我们应当遵循扬长避短的原则，在结合本国实际的基础上借鉴国外先进的理论和方法，多角度的采取措施以提高盈利预测信息披露的质量。

1．公司层面的完善

为提高盈利预测信息披露的质量，首先应规范信息的生成系统，从上市公司自身开始完善。

1.1尽量降低盈利预测信息的披露成本

根据成本效益原则，只有当盈利预测信息披露的效益大于成本时，上市公司才有披露盈利预测信息的动机，而其收益具有不确定性，因此应尽量降低信息披露成本，以提高披露积极性：一是规范盈利预测信息的生产机制，合理控制编制成本；二是预测期不宜过长，预测项目不宜过多；三是积极配合注册会计师对盈利预测信息的审核，对盈利预测信息生成时所依据假设的合理可靠性，以及盈利预测信息编制与假设的一致性提供充分、适当的证据，对不确定性较大的盈利预测信息附加警示性语句，以避免不必要的诉讼成本[10]。

1.2建立盈利预测信息质量内部保障机制

企业内部的盈利预测信息质量保障机制由相关部门和生成、披露预测信息的各个环节组成，目前应着重做好以下几个方面的工作：（1）建立健全盈利预测的内部基础工作，特别是预算制度，为盈利预测信息的生成提供必要保证。（2）执行科学的盈利预测信息编制程序，确定预测基准和假设、界定预测期间、正确运用会计政策和预测方法等。（3）提高信息编制者的综合专业素质，加强职业道德，使其能够胜任信息编制工作，必要时还可以请经验丰富的注册会计师和其他管理人员代编。

2.市场曾面的完善

由于我国的盈利预测信息披露制度尚不健全，从而导致了我们在监管预测信息过程中不够全面，因此需要尽快构建以“中国证监会为核心，社会中介机构为两翼，财务分析师为补充”的三位一体的盈利预测信息披露监管体系。

2.1充分发挥证监会的政府监督职能。在证监会下成立专门委员会，不定期抽查上市公司的盈利预测报告，对抽查中发现的违法违规行为进行严厉惩处；采用先进的监管手段，提高发现违规行为的能力，加大违规成本；加快对会计师事务所和财务分析师的再监督，保证其执业质量。

2.2加强注册会计师对盈利预测信息披露的审核。发达国家的理论和实践证明，中介机构越是有效，预测性信息披露的质量就越高。社会中介监管的主要力量是注册会计师，因而需要加强注册会计师的专业知识与技能、职业道德、法律责任意识，加强对其的管理与监督，使其作为独立第三方客观、公正的出具审计报告，降低投资者的风险。

2.3培养一批高素质的财务分析师。我国应努力培养一批权威的预测机构和高素质的财务分析师，培育竞争性信息供给机制，通过不同渠道信息提供者之间的良性竞争，使得信息商品的价格机制和信息提供者的信誉机制发挥作用，提高盈利预测信息的披露质量。与此同时，还应建立分析师预测的质量评价体系，通过促进财务分析师之间的竞争来提高盈利预测的可靠性。

参考文献

[1]蔡文浩.IPO上市公司自愿披露盈利预测可靠性的实证研究―来自中国A股市场的经验证据[D].上海:上海大学,2009.

会计信息披露的内涵范文第7篇

上市公司实行充分的会计信息披露，可以使相关部门充分了解企业的发展动向，从而增加对企业的信心，进一步稳定其债券市场，促进企业的发展。但现今我国的上市公司对于会计信息披露的认识程度不高，导致上市公司会计信息披露存在诸多问题，因此，发展上市公司会计信息披露便要针对其问题进行有效的解决，从而使上市公司会计信息披露得到进一步的发展。

1 会计信息披露的具体内涵

会计信息披露的具体内涵是企业内部将影响企业决策层进行决策的信息进行有效的公开，并将公开的会计信息提供给会计信息的主要使用人员。对于会计信息披露的核心是其披露的信息是否具有可靠性以及真实性，在对信息进行披露的过程中，披露是否具有及时性，披露的对象是否具有公平性。会计信息披露制度的产生源于企业的经营权与企业的所用权的分离以及企业中委托关系的产生。

2 上市公司会计信息披露存在的问题

2.1 披露的信息缺乏真实性

对于会计信息的核算应以实际的企业经济业务为基准，对企业的经营状况以及企业的财务状况进行真实的反映。会计信息的核算的核心便是保证信息的真实性。上市公司在会计信息披露方面应保证信息的准确性以及真实性。但在上市公司进行会计信息披露时，往往难以保证信息的真实性。多数企业为了完成其经营的目的，对其企业内部的财务报表进行篡改，进行不真实的会计信息披露，从而导致我国的会计信息披露信息失真现象越来越严重。

在上市公司中，为了进一步提高其融资的数量，在进行信息的披露时对自身的财务信息进行更改，或者谎报其企业的实际经营利润。

例如，在2011年的审计署所的对南航的企业的审计结果中显示，其企业为了减少税收款项的缴纳，对其实际的经营收益进行篡改，在2006～2009年三年期间，其企业自主减少实际收益131 045.19万元。

2.2 披露信息缺乏及时性

在债券市场中，若产生会计信息披露延迟，便会产生一定形式的内幕交易以及对市场进行操作的行为，从而造成一些小规模投资行为的经济收益的减少。我国对于会计信息披露的具体过程以及时间进行了具体的规定，但是上市企业会计信息披露的延迟现象并没有有缓解的现象。我国规定上市企业要对影响企业的股票价格以及导致其企业股市出现较大波动的实践进行上报，并将其信息进行及时的公开，但多数上市企业对于国家的规定采取忽视的态度，企业内部进行的大规模的兼并以及股权的转让不能进行及时的信息公开，上市公司对于信息的披露主要考虑的是企业自身的利益，进一步加剧了会计信息披露的不及时性。

2.3 披露的信息缺乏完整性

多数上市企业在进行会计信息披露时，往往存在着较大的纰漏[1]。其纰漏主要体现在上市公司对于国家制定的有关法律、法规的具体事项不按照规章制度进行，尤其是会计信息的披露，不按照不按照相关规定期限进行披露。在上市企业中的德赛电池，其在进行多项关联性交易时，未进行企业的会计信息披露，从而被责令整改。

2.4 企业在进行披露时缺乏中立性

企业在进行披露时的中立性是指企业内部的会计人员在进行信息的核算以及对结果的录入时，要保持中立的态度，防止出现意识偏离的现象，不得带有特殊的目的进行信息的核算以及结果的录入。在进行会计信息的披露是，要保证公平、公正的态度[2]。对于企业的会计信息的披露应具备一定的公允价值，不得带有任何感情色彩，要时刻保证其信息的可靠性。对于我国现今的股票市场而言，由于对会计师行业准入原则尚不健全，从而导致独立性质的原则无法进行有效的贯彻，进一步导致行业内部不正当的竞争愈演愈烈，从而影响了审计部门评判的公正性以及评判的有效性。

我国相关部分逐渐意识到其产生的严重后果，便加大两队我国市场经济秩序的规范力度，加大了对市场的监督管理力度，从而使会计行业的会计信息的质量以及会计的具体执行能力得到较大提高，但其效果并不理想，在部分会计事务所中，还存在监管、审计不到位的现象。

3 发展上市公司会计信息披露的对策

3.1 建立健全披露制度以及法律法规

建立健全披露制度以及法律法规[3]。在立法机构方面，应进一步完善其法规的体系，进一步明确相关的判定准则以及判定标准、惩罚的办法，使其法律、法规更具实用性，从而减少执法混乱的现象的产生，最大程度的减少会计信息披露的漏洞以及缺陷。

首先要进一步完善债券市场对于虚假的诉讼的民事事件的赔偿制度。现今，在债券市场中，企业对于会计信息的虚假陈述现象越来越严重。我国相关部门虽然对其法律进行了调整与修订，但是新修订的法律存在着明显的制度化以及原则化的缺陷，导致在实际执行时其操作能力不高。在近年的虚假陈述的民事赔偿实践中，投资人员的基本礼仪无法得到有效的保证。由此，司法机构应对《证券法》进行有效的落实，增加对投资者权益的保护项目，进一步鼓励小型投资者对于自身利益的维护。另一方面，还要进一步完善对民事诉讼的赔偿制度。对于会计师的失职导致投资人员无法及时了解企业的经营动向，从而导致投资人员造成巨大的经济损失，会计师应承担一定的责任，对投资人员进行一定的经济赔偿。

然后，要进一步加大相关部门的执法力度，尤其对违反国家规定的企业领导人要加大对其责任的惩处力度。在我国的上市公司中，会计信息的披露存在不规范现象的最大原因是企业内部的管理人员对会计核算过程进行非法的干预。因此，规范上市公司的会计信息的披露要进一步加大对其的惩处力度。

根据我国法律规定，企业应根据实际情况相相关机构提供财务信息，若对财务信息进行篡改或不据实上报，有关机构应对企业的负责人进行3～30万元不等的罚款，对于情节严重的事件，若构成犯罪，应依法追究其刑事责任，从而加大对上市公司在会计信息披露方面的约束能力。

3.2 进一步增强外部审计力度

对会计师的具体的职业能力进行考核，并规范其业务行为，从而发挥会计师在会计信息披露的监督管理作用。我国对于企业的外部审计监督的管理工作主要依靠会计事务所对于企业做出的审计报告来完成，根据我国相关的法律规定，投资者由于会计信息与企业的实际业务状况产生偏差，造成的经济损失，会计人员的赔偿责任相对较小，因此，要从根本上解决问题，应该加大对会计事务所责任的惩处力度，进一步增强对外部的审计力度，从而增加对会计事务所的约束能力。

首先要进一步规范会计事务所内部的会计人员的职业行为，相关部门要女伶为会计师创造良好的职业环境，从而使其职业技能得以充分发挥。在会计事务所内引入聘用轮换制度，例如，规定对上市公司的财务信息的设计要保证其时限为三年，并由一个会计事务所执行。

时限的限制最大程度的保证了上市企业与会计事务所界限分明，防止了交往过密产生的篡改会计信息的可能，进一步增强了会计人员的独立性。

还应进一步加大对违反国家相关规定的会计师的惩处力度，促使会计人员形成良好的风险意识，进一步提高其职业水平。

最后要强化舆论对其行业的影响，增强媒体的监督管理能力。舆论的监督与法律的监督存在着较大差异，但舆论监督可以最大程度上保持上市公司会计信息披露的真实性以及准确性。

我国多数媒体具有官方性质，因此具有很强的政策性特点，这种特性要求媒体要以社会的公共服务为基础，进一步提高投资人员对信息获取的时间性以及准确性，从而更好的为广大投资人员服务，由于新闻舆论本身存在着公开性预计透明性的特点，因此，在债券市场的会计信息披露方面可以起到一定的帮助作用。

3.3 进一步加强内部审计的力度

内部审计力度的加强要进一步完善其内部的治理结构，从而建立具有实效性的内部制衡机制。

在完善企业内部的治理结构方面，要对股东大会进行授权，形成董事会决策，经理层的执行以及监事会的监督，从而形成统一的运行机制。

在机制的运行中，要时刻保证各部分权责明确，并在进行具体事务的处理时能够相互协调，从而到达相互监督的目的。还要进一步扩大董事会的权利范围，确保其独立性以及核心的地位，使企业的董事与企业的经理层能够形成相对独立的运行特点。

在董事制度方面，要进一步加强其独立性，并对企业的董事以及管理人眼进行专业技能的培训，使之逐渐形成职业道德，从而在面对具体的会计信息披露时，能够秉承专业的态度以及良好的职业道德素养进行准确的会计信息的披露，在此基础上还要进一步完善企业的外部监督机制。监督机制的进一步完善，使相关人员在进行具体的会计信息披露时，有较高的风险意识。另一方面，上市公司要建立健全的内部审计制度，企业的领导层要对企业内部的审计制度有一个全新的认识，充分理解其在企业发展中的重要作用，从而建立完善的企业内部的审计制度，赋予企业内部的审计部门人员相应的权利，并将其独立于会计机构中，还要加强内部审计人员的专业水平，聘请专业的管理人员进行管理，从而增加内部审计作用的发挥。

会计信息披露的内涵范文第8篇

(一)绿色会计制度上的缺失

在环境保护方面，我国制定了一系列的相关法律规范，这些法律规范为我国的环保事业做出了不小的贡献，但这些法律规范还不能构成我国环保法律的理论框架，还不成体系。此外，这些法律规范还不能与绿色会计制度进行有效的对接，没有对企业规定强制性的环境使用信息披露制度，企业可以自行选择是否对环境信息进行披露。

(二)绿色会计要素内涵还不明确

绿色会计在我国的发展史也只有二十多年时间，这短短的二十年时间的探索与研究并没有使得绿色会计的概念被大众所熟知，而基本停留在学术界的理论研究之中。这种状况使得我国的绿色会计理论还很不成熟，而这就集中的表现在了我国绿色会计要素内涵还未形成统一的体系，分歧还广泛的存在于这个研究体系中。再加之现行的研究环境的变化与人们关注点的转移，传统的绿色会计要素的内涵早已不能满足这一变化。

(三)在我国绿色会计核算中信息披露不够

首先，企业绿色报告的披露方式不科学、有效性差，披露内容适用范围较小。在我国，一般社会公众很少有机会了解企业的绿色会计报告，绿色会计报告的主要被使用者于相关政府职能部门用于监管各个单位的环境资源核算情况，以及用于相关的投资机构的投资决策。这种现状使得企业绿色报告的适用范围狭窄、可靠性与透明度不强，不利于实现公众监督。另外，由于缺少统一准则的限制与规范，企业很少将已发生某些绿色支出和绿色收入单独的立帐。

二、在我国发展绿色会计的方法

(一)对绿色会计进行制度上的弥补

针对这一问题，我们应将重点放在对环境的保护与对资源的补偿方面，调整或有计划的建立一些法律法规，并使其与绿色会计相联系，以实现与绿色会计制度有效的融合与对接，形成一个绿色环保的制度体系，不仅使环保部门、执法单位省时省力，让正在或者将要实施的绿色会计制度的各个单位能够受到法律的保护，并在正当利益受到侵害时能够及时寻求制度上的支援，从而达到提高社会各部门工作效率这一目的。

(二)确定绿色会计要素内涵

针对绿色会计要素内涵不清这一问题，我们应抛开传统的观念的束缚，围绕我们关注的经济问题、环境问题、资源问题、法律问题等，并注重将这些问题进一步的结合，使其相互作用，在此基础上重新分析、理解现行的会计要素，重新认识要素的内涵，并跳出已有的范围的局限，进一步扩大其外延,进而通过更深入的对绿色会计理论与实践的研究,对绿色会计要素的内涵重新确定或做一些科学的改进，为绿色会计核算方法在实践中的应用确定一个正确的方向与范围，从而实现绿色会计在新时代背景下的新的突破。

(三)完善绿色会计信息的披露

针对绿色会计披露上的不足，首先，相关部门应出台针对于绿色会计的会计准则，统一规范环境资源的核算问题，用制度的强制性保证绿色会计报告内容与方式的可靠性与透明性度，并进一步延伸绿色会计的目标，我们要强调经济受托责任，但我们更要重视环境资源受托责任。其次，我们要呼吁企业提供可理解性更强，更针对于一般社会公众的绿色会计报告，让公众真正成为企业的资源环境的处理方式和报告内容的实际的监督与评价人。

三、小结

会计信息披露的内涵范文第9篇

【关键词】环境会计；环境会计信息；信息披露

现代工业化的深入带动了经济增长，但同时也滋生了一系列问题，诸如生态失衡、环境污染以及资源匮乏，等等。这些问题加剧后，人们愈发认识到以环境换取的发展，其代价是惨痛的，清醒地认识到企业发展过程中是不可牺牲生态环境的。而今，全球都很重视企业环境保护责任问题，可持续发展观愈发深入人心，企业环境会计信息也开始作为重要信息资源之一被关注，随之，各界也开始关注环境会计信息披露问题。作为能源产业中比较重要的一个产业，化工行业既是我国的一大产业基础，也是重污染行业，它密切相关与生态环境，化工类上市公司的发展也因此而颇受关注。作为股份制企业，中石化是我国知名化工企业之一，成立于2000年，并发行H股，次年发行A股，是十大最强企业中的一个，曾位列我国500强的首位。与此同时，中石化也是国内首屈一指的一体化能源化工企业，代表性极强，堪称国内石化企业的佼佼者。伴随可持续发展理念的深入，相应地，中石化环境信息披露问题也愈发得到业内外关注。

一、环境会计信息披露概述

（一）环境会计信息的内涵

所谓“环境会计信息”即借由会计方式确认并获得的企业在生产经营活动中，针对环境保护，资源有效利用，环境污染防治与消除及其他相关与环境事项的财务与非财务信息。环境会计信息的内容很广泛，它包含了多个方面，其中主要有：一是环境成本、二是环境负债、三是环境政策、四是环境风险、五是环境绩效，等等。

（二）环境会计信息披露的基本原则

1、成本效益原则

企业从事生产经营活动，其根本目标是极大化经济价值，及消化运营成本。环境会计信息披露可监督企业环境支出，使管理者兼顾生产经营中的环境效益和成本效益。假使披露后的经济和社会收益比环境会计信息披露成本要小，就代表环境会计信息披露毫无监督作用可言。现代企业环境成本信息披露的动力来源于其披露成本比收益小。所以，当代经济条件要求企业同时兼顾经济与环境效益，凸显成本效益原则。

2、强制性结合自愿性原则

企业的生产经营活动会破坏环境，特是重污染行业会极大地破坏环境，生产经营过程会使企业获利，按“谁受益、谁负担”原则，它们负有资源耗费以及生态环境破坏的责任。考虑到社会对绿色氛围的渴求，很多大型企业也能自愿披露环境会计信息，以弥补其对环境造成的消极影响，同时披露其为降低环境损害的措施。不过，就我国而言，环境会计实务尚处于摸索发展期，受多方面披露条件所限，全凭企业自愿披露并不现实。加之环境会计属新兴会计学科，不但复杂，还拥有多种表现形式，信息披露成本因此而粳稻，导致不少企业并不情愿对外披露环境会计信息。这就需要基于强制性结合自愿性原则，完善企业环境会计信息披露。

3、公平性原则

环境问题全球普遍，截至目前，我国企业环境会计信息披露以依赖国家强制规定居多，且披露内容的衡量标准仍未统一。因此，在企业环境会计信息披露过程中也有必要惯行公平性原则，公平对待一切性质企业、所有社会组织与团体，对轻污染企业和重污染企业一视同仁，均要求其披露环境问题。

二、中石化环境会计信息披露的现状

多年来，中石化一直都按部就班地按照相关要求披露其环境会计信息，其环境信息披露主要体现在三分报告中：一是年报、二是可持续发展报告、三是社会责任报告。中石化披露环境会计信息的时间最早可追溯到2001年，此后，各年度报告均包含有环境会计信息；并于2006年以后在可持续发展报告中披露环境会计信息；2007年以后在社会责任报告中披露环境会计信息。以下将从中石化环境会计信息披露的基本动机、基本内容以及基本模式三个层面概述其环境信息披露的现状。

（一）环境会计信息披露的基本动机

中石化从2001年开始披露环境信息，到2007年上升转折明显，其主要原因在于我国先后颁布了两个环境信息披露规则：一是新《企业会计准则》（2006）、二是《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）。在上述两个规则的影响下，2007年，中石化年报中环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高。可见，强制性环境信息披露规则对中石化的环境信息披露是有直接影响的，可以说，中石化的环境信息披露自愿性披露的信息并不多，多数还是属于强制性信息披露范畴。

（二）环境会计信息披露的基本内容

从2001-2015年中石化环境会计信息披露内容来看，主要涵盖了七个方面的内容：一是环境资产类信息、二是环境负债类信息、三是环境支出类信息、四是环境收益类信息、五是环保方针政策、六是能源消耗、七是污染物排放与处置。仅就2015年中石化环境信息披露的具体内容来看，环保政策、能源消耗情况、污染物排放与处置三项内容多以文字性信息的形式披露在“可持续发展报告”与“社会责任报告”中，其中涉及的货币型信息量有限。其年报中相关与环境负债与支出类信息已被具体量化为货币性信息详细披露，足见披露环境会计信息成本的重要性。2015年，中石化的负债支出类披露表明其披露内容简单，并未披露如罚金与处罚，或有环境成本等项目内容，且也有只显示有此项支出却无具体数据支持的内容。还反映出披露方式不一，系统性不强的问题。年报中专门披露环境会计信息模块虽存在，不过大部分信息散见于其他板块。再者，不少环境会计信息披露主要披露历史信息，缺失未来环境成本预测的相关内容。

（三）环境会计信息披露的基本模式

环境会计信息披露旨在提供给信息需求者相应的环境会计信息，但迄今为止，我国还未统一环境会计信息披露模式。目前，中石化的环境会计报告模式并不独立，其三类报告中均不同程度地披露了环境会计信息内容，其区别就在于年报更为系统地披露了环境会计信息；但可持续发展报告与社会责任报告针对相关环境会计信息的披露虽较多，但其具体性以及系统性均比较有限，内容也相对零散。

三、中石化环境会计信息披露的主要问题

（一）自愿性有所欠缺

分析中石化环境会计信息披露动机可知，中石化之所以披露环境会计信息，主要还是受制于国家强制性规定，自愿性比较有限。前文提到，中石化是从2001年开始披露环境会计信息，直至2007年，其环境会计信息披露内容与数量信息都达历史最高，其最主要的原因就是新《企业会计准则》（2006）与《环境信息公开办法（试行）》及《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（2007）陆续出台后，对企业环境信息披露提出了更高的要求。当下，我国企业普遍存在未充分认识环境会计信息披露的问题，其环保意识欠缺，在利益最大化影响下，企业会加大环境保护与污染防治支出，而选择牺牲社会可持续发展利益。其主要原因就在于政府针对重污染行业环境会计信息披露的强制性要求还未达到相当的程度，致使大多数企业会基于自身利益考虑，而选择针对企业有利的环境会计信息进行披露，而规避其他对企业不利的环境会计信息。

（二）内容不够全面

2015年，中石化在披露其环境会计信息时，在年报中虽披露了环境财务信息，但内容有限，其中主要有：其58.1亿元的环保支出披露在“管理层讨论与分析”之中；在“财务报表和附注”中披露了环保税费，其中，石油特别收益金62.22万元、资源税4853.72万；包含油气资产弃置的拆除义务在内的财务费用9017.96万元；其余是环保方面或有事项。上述内容均包含在环境负债与环境成本范畴，其年度报告中缺失的内容有两方面：一是环境资产、二是环境收益。其可持续发展报告与社会责任报告所披露的内容基本无环境财务信息，而是以环境绩效为主，主要包括：一是资源消耗、二是环保政策、三是污染物处置。与此同时，其年报虽已定量以货币形式披露了环境财务信息，但披露比例有限，这反映出其披露内容货币性不足的问题，比如并未在环保税费中披露矿产资源补偿费的具体数额，等等。

（三）披露模式比较单一

前文提到，中石化环境会计报告模式并不独立，其三大报告虽不同程度地披露了环境会计信息，不过，不论是可持续发展报告，还是社会责任报告均是简单的文字叙述环保观念、环境战略以及环保措施，且其年报的环境信息也是多以附注形式作为信息出现的，针对三大报表也未补充相应的环境项目。总之，不但环境会计报告不独立，补充报告形式也不完整，内容也相对零散，特别是未曾披露罚金与出发以及或有环境成本等相关内容，且有些内容仅显示出存在此项支出，而数据支持缺失或不具体，整体表现为披露模式系统性不足的问题。迄今，我国会计准则也未明确规定环境会计信息披露模式，而任由上市公司自行选择，这是导致环境会计信息披露模式无法统一，形式既不固定，也不规范。如此披露的环境会计信息，用于投资决策也非常不科学。

四、中石化环境会计信息披露的改善策略

（一）强化环境会计信息披露的自愿性意识

环保问题同全社会乃至全人类福祉息息相关，环境问题的根本解决有赖于全社会持续提升环保意识。倘若环境危机与环保理念深入人心，全社会均能关注环保，使环境会计信息披露逐步成为社会共同需求，则环境会计实施的阻力必然会降低，企业也会自然而然地主动参与环境会计信息披露。鉴于此，中石化应从管理层开始，逐步向下提高环保意识，尤其应加强的是对环境会计信息披露的认识与监督。实践中，不妨通过正面肯定并鼓励管理层参与环保，把环境保护重要性直接关联管理者切身利益，使环保理念不断向管理层渗透，并在其企业文化中灌注环保理念，借此加强管理层监督内部环境会计信息披露，从而提高其环境会计信息披露的自觉性。

（二）拓展环境信息披露的内容，确保环境会计信息披露的完整性

环境会计信息披露的内容富含多方面信息，既有企业既往信息，也有未来将发生的非确定性信息；既有有利于自身发展信息，也有不利于其自身发展的信息；既要简单量化，还要全面阐释同资源利用、污染物排放以及环境整治等相关的信息。只有上述信息均涵盖其中，才能确保经济与环境协调发展，环境会计信息的完整与系统。而中石化仅仅具体、量化了环境负债类与支出类信息的披露，披露其他环境会计信息不多，乃至不披露环境资产类信息与环境收益类信息。鉴于此，未来，中石化应着力构建完善度较高的环境会计核算体系，统一环境负债、环境资产、环境收益以及环境成本的确认与衡量标准。特别有必要设置专门的环境会计账户体系，可在环境资产、环境负债、环境成本以及环境收益这些一级科目项下增设环境管理成本、环境保护运行成本、环境流动资产、环境固定资产、环保收益、应交环境税费等二级科目，以便更好地记录环境会计信息，丰富、完善环境会计信息的披露内容。

（三）对环境会计信息披露的模式加以改善

到目前为止，我国环境会计理论研究依旧不够深入和全面，这就增加了环境会计信息披露的难度，伴随而来的问题也愈来愈多，所以，针对中石化而言，短期内，大面积地统一、完善环境报告模式，使其具体化、系统化披露环境会计信息并不可行，相对更好的办法是以局部作为切入点，分步骤进行。分析中石化环境会计信息披露模式可知，其环境会计信息披露模式相对滞后，这是同其行业属性以及领先地位相悖的。而披露模式的选择又同企业的行业属性与地位密切相关，披露模式越恰当，越有利于其才未来的良性发展。鉴于此，中石化不妨先以报表为基础在环境信息披露的过程中增设相关与环境会计的项目，也就是选择补充的环境会计报告，而后再编制独立环境会计报告予以过渡。补充的环境会计报告主要借由表内披露以及表外披露两种形式体现其环境会计信息。表内披露是基于现有会计报表增加环境会计科目体现企业环境会计信息；表外披露是把报表未曾体现的环境会计信息披露在报表附注、公司公告以及招股说明书等地方。

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会计信息披露的内涵范文第10篇

关键词：碳信息；信息披露；财务业绩；碳会计

中图分类号：F062.2 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2013）05-0090-04

随着经济的发展，人类生存环境日益恶化，化石燃料的燃烧排放产生大量的二氧化碳，这是构成全球气候变暖的主要因素。这种恶性效应严重地威胁着全球的生态平衡以及各国的利益。温室效应不仅会带来人类生存环境的恶化，也会致使各国经济发展缓慢甚至衰退。在《联合国气候变化框架公约》的引导下，世界各国各界都以积极的姿态应对全球变暖带来的新挑战。京都议定书的签订、碳会计研究在国外各大学术期刊频频出现都标志着碳金融、碳信息研究受到各国政府和世界学术界的重视。

截止到2010年，我国二氧化碳排放量占全球排放量的比重上升为23%，经济增长和与气候变化之间的矛盾引起了政府的高度重视。中科院《中国可持续发展战略报告》，再次提出了中国发展低碳经济的战略目标，我国低碳经济发展势在必行。为此，我国确立了低碳减排目标，到2020年单位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40%，经济发展要走低碳之路。作为二氧化碳的主要排放者，各大中型企业纷纷节能减排，并公布相应的信息数据。这一系列信息数据的披露对经济产生的影响吸引了国内会计学界的高度关注。低碳经济研究已然成为学术界的前沿领域。

一、碳信息产生和内涵

碳信息的披露既涉及到财务管理、会计理论等经济类学科的范畴，也涉及到环境科学、化学等一系列自然学科的知识，从内容上来说较为庞杂和新颖，目前，关于低碳经济的研究都处于理论研究的前沿，相关参考文献并不充分。目前，学术界对于碳信息的概念也没有形成一致的答案。

碳信息的理论研究目前有两种出发点，一种是基于碳足迹的碳实物量核算数据，另外一种则是基于碳会计而产生的信息。前一种是基于环境科学和资源科学，把经济活动中的碳的产生、传递过程综合考虑，计算各个环节的碳足迹。曹淑艳等（2010年）把碳足迹分为直接碳足迹与间接碳足迹，前者由产业部门直接燃烧能源排放二氧化碳而产生，后者系产业部门使用电力与热力而产生。将产业部门间接能耗引致的碳足迹定义为间接碳足迹。直接碳足迹与间接碳足迹之和，即为完全碳足迹，而碳信息则是通过碳足迹链来表达出来。

从碳会计角度出发，大部分学者都是基于碳会计核算而对碳信息进行定义。碳信息最早的起源是1978年，挪威学者艾弗森认为，政府没有公布能够反映社会环境变化的相关数据，而我们一贯使用的财务报告和财务指标也不能够体现目前环境污染的状况。崔斯特瑞姆等（2002）曾对与碳排放会计很接近的净碳通量会计进行说明，他认为，各国应对在联合国气候变化框架公约内提出各国应当提供碳通量“源头排放和清除”的信息。斯图亚特等（2008）最先提出了碳会计的含义和内涵，他认为碳会计包括碳排放和碳排放交易引发的事项。而所谓的碳会计信息则是建立在与之相应的碳会计之上。安斯（2008）在其研究论文中认为，碳会计所提供的碳信息并不应当作为全部的碳信息，与气候相关的一些信息、可能会造成温室效应等信息都应当属于碳信息的范畴。碳信息的披露不一定完全要按照碳会计的条文，遵循一定的披露格式，而应当把更多的环境信息内容融入其中。

我国同样研究了碳会计体系的构建和内涵，并且对碳信息提出了一些认识。学者周志方，肖序指出，我国需要逐步建立碳会计体系，实现碳会计与国际准则趋同，并且能够和我国的会计准则相一致。他认为碳信息：以低碳经济相关法律为依据，采用一系列方式方法而得到的，关于碳减排、碳资金运动确认、计量、记录和报告等活动的碳基价值信息。闫明杰（2011）则对碳会计发展进行了非常乐观的估计，他认为碳会计可以作为整个会计体系的一个细化存在。而碳信息则是采用适当的方式和方法，对碳资金运作进行全面、完善的确认、计量和报告而提供的碳相关信息。这将在今后的碳会计研究中起着重要作用。

此外，也有学者综合考虑这两种出发点，进行跨学科探索。阿道夫和胡安路易斯（2010）把生产链终端的产品作为碳足迹计量的切入点，利用碳足迹的核算方法，以数据的形式在财务报表中披露相关的碳信息。将生态科学和管理学学科相结合，提供更为详实的碳信息。这样就弥补了会计核算的不全面性，把资源环境学的专业性和碳会计、碳财务管理相结合，对碳排放有更加全面的诠释。

二、碳信息披露相关研究综述

目前，世界范围内，学术界对碳信息披露、碳会计体系建立等理论问题关注较多，主要的研究是基于碳信息披露现状及方式、碳信息披露的影响因素、碳信息披露与利益相关者等几个方面进行研究。

（一）碳信息披露现状及方式

由于碳信息逐渐受到企业和利益相关者的重视，欧盟和美国试图将其放入会计准则之中，澳大利亚，日本等国家也在相应方面做出了努力，一些欧洲公司已经在细化的范畴尝试把碳资产列入财务报表。

日本注册会计师协会在对日本行业内进行调查时发现，其中大部分企业并没有进行碳信息披露，也没有把碳信息披露和企业的财务绩效结合分析。而仅有进行披露的企业也仅仅以单位产品应达到的二氧化碳减排目标的方式进行披露。

科曼（2008）认为由于没有合理的披露制度作为保障，碳信息披露的内容繁杂而纷乱，信息的可比价值不高，这样就很难理解碳排放和企业财务业绩之间的关系。由此可见，加强碳披露方式和内容的可理解性是增强碳信息披露价值的重要步骤。

周一虹（2005年）认为，信息披露应按与环境管理的相关性原则，分行业进行披露。也就是说，重污染行业对碳信息披露要全面、详细，例如，在重污染行业的披露中，应在财务报表中分别明确列示由于环境信息带来的资产、负债和收入费用的变动，以及排污权交易引起的现金流量，并且应在报表附注中详细说明。

张巧良（2010）认为，完善碳信息披露应从两个方面入手，从内容上来说，碳排放所造成的财务效益的变化、公司战略的变化、公司经营风险、公司所面临潜在的违法风险和社会责任都应当是披露的内容；而从方式上来说，可以从上述各个部分汇总信息来反映碳排放的结果，这既包括财务报告中数据的形式，也包括公司战略等描述性的信息。

郭海芳（2011）在其研究成果中认为，碳信息披露是发展低碳经济的前提，而完善碳信息披露的首要目标是建立碳信息披露体系。该文认为，碳信息披露的理论框架包括披露指标、披露要求、披露内容、披露方式四个部分。

郜东芳（2012）在其硕士生毕业论文中研究了我国上市公司2010年的碳信息披露状况。研究表明，在我国，大多上市公司更愿意采取表外披露的披露方式，并且主要通过董事会报告和报表附注进行披露。文中，作者认为应当从政府制度建设、学术理论建设、和企业管理三个方面入手来改进我国企业整体的碳信息披露工作，同时，作者初步建立了我国上市公司碳信息披露的规范体系。

（二）碳信息披露影响因素

艾德安认为，国际或国家法律法规的约束、在社会组织和其他民间团体中签订的合约，以及投资者及利益相关者的决策需求是目前大部分公司披露碳信息的主要动机。其中，最为重要的动机则是法律法规的约束。碳排放量也同时作为投资者投资风险评估的依据之一。

张彩平、肖序（2010）指出由于我国没有公认的碳会计准则或碳会计核算标准，因此如何加强碳信息的披露，能够为政府监管提供足够的信息并为投资者提供合适的依据则是研究的重要议题。作者认为碳信息披露较少的原因有以下几点：首先是企业碳信息披露的动机不足。由于碳信息披露会给企业造成成本的增加，同时也可能暴露企业由于环境问题而存在的投资风险，企业的碳信息披露的主动性并不高，大多是被动要求提供。其次是缺乏相关的碳信息披露标准，目前，对于碳信息披露方式和披露绩效的研究较少，主要会计领域的学者大多关注碳会计的计量，而非披露问题。

简丽霞（2012）在其研究成果中发现，公司负债程度、公司规模以及管理层持股比例影响碳会计信息披露。其中，公司的管理层持股量大对碳会计信息披露有促进作用，而公司的发展能力则与碳信息披露呈负相关关系。但在公司治理结构指标中，经营权和所有权是否统一和独立董事比例没有显著影响。

（三）碳信息披露与利益相关者

2000年，气候变化投资者项目于伦敦成立，该项目是由全球多个投资者主动倡议发起的。这个项目要求世界大型企业和著名公司应当按照年度公开其碳排放信息以及为气候变暖采取的措施内容。该项目所倡导的碳信息披露流程已经为许多企业所引用。该项目所提供的碳信息不仅能够为投资者做出决策提供依据，也同样有可能给企业带来良好的口碑及以现金流入方式体现的环境效益。

奥德耶特（2005）指出，为了更好的评估企业的价值，全面评估企业由于企业的环境影响而带来的现金流，一般来说，投资者和其他利益相关者可能会要求了解企业的碳排放和碳交易权等信息。这时，一般来说，这些利益相关者会从各个方面给企业施加压力，要求其对温室气体排放等环境信息予以披露。而从这些环境信息中，利益相关者可以了解企业的排放行为，从而要求企业进行改进或者调整。这样，就可以反过来促进企业的节能减排，规范企业的环境行为。

美国学者德里克（2008）等研究者对美国另外一种温室气体——二氧化硫进行了研究，研究表明，大部分企业认为，由于超额排放要额外付费，那么同样的，如果企业持有排放权则会将其视作为资产。作为温室气体，二氧化碳和二氧化硫在很大程度上有一定的共通之处，这表明，对于二氧化碳排放配额，投资者也将其视作公司的一项资产。

大卫·雷纳等（2009）分析了电力行业选择碳项目的影响因素。由于电力企业的碳排放量较大，会造成严重的温室效应，因此，在考虑评价投资项目时，不能仅仅依据项目的财务指标和现金流入，更应当综合投融资过程中的碳成本，尤其是对于低能耗或者节能项目，也要充分考虑其所带来的低碳经济效益。这不仅会对环境产生积极影响，也会带来企业的利好形式。

三、简要评述和总结

通过对当前研究成果的总结，可以发现大部分关于碳信息的披露是基于碳会计计量方面的各项会计政策和会计方法的，只有具有普适性并且较为完善会计确认体系，碳信息披露才能统一、全面并且具有可比性。

从碳信息披露体系构建角度出发，由于相关的碳信息理论还处于起步阶段，交叉学科的研究较少，碳信息的披露还处于理论概念的探索阶段。由于碳信息披露是包括信息收集和信息披露两个步骤，因此，亟需尽快完善碳信息的定义和涵盖内容的确定，奠定下一步信息披露的基础。

从目前研究的样本和数据出发，总体来说，国外目前对碳会计信息的披露研究主要是相关性分析：即了解碳会计信息披露和企业负债程度、企业绩效等指标的相关性，或是择取一个行业的碳会计信息披露状况进行描述统计分析。这具有行业局限性，并且通常来说，样本也较少。就国内学者研究成果来说，大部分学者都是在试图建立适合我国国情的碳会计定义和标准框架，一些采集数据的实证研究大多也是集中在碳会计计量方法上，对碳会计信息披露的实证分析较少。

从研究的内容来看，虽然有些学者研究了部分温室气体排放所带来的一系列经济环境效益，但是较少有研究能够把碳足迹和碳会计两者结合起来，以碳足迹为基础提供能够为财务管理、企业战略选择提供依据的碳信息。

就我国来说，对于碳会计信息披露现有的一些实证分析主要是基于描述统计分析，对碳会计信息披露的内容、方式、行业进行归类，这种描述性统计仅能说明碳会计信息目前的披露状况，并不能从财务管理的角度把企业业绩和信息披露联系起来，这也就造成研究成果对利益相关者的实用性较低。笔者认为要全面研究碳会计信息和企业绩效相关性，需要把企业内部的财务指标和企业外部的市场表现结合起来。从企业内部外部两个维度分析碳会计信息披露是否能够对企业绩效产生影响。

四、展望

由于该研究领域还处于起步阶段，完善的碳信息披露体系尚未出台，许多问题有待解决。碳信息是一个涉及经济、环境、资源、社会学多个领域的综合内容，需要把多个学科相关理论融入碳信息披露体系，才能够实现政府、企业、社会多方利益的一致性。

此外，通过对已有文献的回顾，不难发现在研究角度上，国内外众多学者侧重于碳会计信息披露对于企业业绩的某一个指标或者某几个指标的影响，或对于企业融资方式方法上的影响，但对于市场外部表现的研究相对较少，这也是现有研究的一个不足之处。笔者认为要全面研究碳会计信息和企业绩效相关性，需要把企业内部的财务指标和企业外部的市场表现结合起来。从企业内部外部两个维度分析碳会计信息披露是否能够对企业绩效产生影响。

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The Review of Carbon Disclosure Research Development

Sun Wei

（School of economics and management， Beijing Forestry University， Beijing 100083， China）

会计信息披露的内涵范文第11篇

摘要财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。财务报告可以为投资者和债权人的投资、贷款决策提供信息，为单位加强经济管理提供资料，为有关管理部门加强检查、监督，维护经济秩序提供资料。本文旨在对财务报告存在的问题及改进对策进行探讨。

关键词财务报告问题与对策

财务报告是向现有的和潜在的信息使者提供财务状况、经营成果和现金流量信息，以有利于正确地进行经济决策。但是，随着信息技术的蓬勃发展和生产力的巨大变革，现行财务报告模式也遇到了前所未有的挑战，其变革成为会计发展的必然趋势。如何完善和发展财务报告成了当务之急。一、财务报告的内涵

（一）财务报告的概念。

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告又称财务会计报告。财务会计报告的内容包括：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

（二）财务报告的作用。

财务会计报告可向其使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告可以为投资者和债权人的投资、贷款决策提供信息，可以为单位加强经济管理提供资料，可以为有关管理部门加强检查、监督，维护经济秩序提供资料。

（三）财务报表的编制要求。

为充分发挥财务报表的作用，必须保证财务报表的质量，为此，企业编制财务报表应符合下列基本要求：

1.企业应当以持续经营为基础，或者采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。企业在编制财务报表时，应根据实际发生的交易和事项，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。企业不应以附注披露代替确认和计量。企业列报的财务报表，除现金流量表外应按权责发生制原则编制财务报表。

2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除会计准则要求改变财务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。企业财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

3.企业财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示和非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

4.企业当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。

5.企业应当在财务报表的显著位置披露：编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位以及财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

二、新环境下财务报告的弊端

传统财务报告模式偏重于历史信息、财务信息及确定性信息，而非财务信息、前瞻性信息、不确定性信息及一些潜力巨大的巨额无形资产在财务报告中得不到反映，从而无法满足报告使用者预测的需要。笔者认为问题表现在以下几个方面：

（一）注重经济活动历史信息的反映。

传统财务报告主要是根据过去的交易事项的历史成本统计汇总，以提供历史经济信息为主，无法反映未来财务状况及发展。财务报告注重于历史交易事项的总结，而现行报告使用者不仅需要历史交易事项的总结信息，更需要一些前前瞻性信息和预测性信息，帮助决策者对当前经济活动中的问题及未来发展作出正确判断，对经济活动作出筹划或规划，实现专业和经验的有机结合。

（二）注重硬性资产信息的揭示。

传统的财务报告注重反映硬性资产，报表内列示的资产是满足计量和确认标准、按历史成本计价的有形资产，而人力资源状况,各种软资产如知识产权及竞争优势等软性信息,作为核心竞争力的重要指标得不到反映。另外,财务报告中融资方式和未来的机会风险等信息披露太少,不利报告使用者及时高效地做出正确的财务决策。

（三）注重财务信息的披露。

传统的财务报告以提供财务信息为主，财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。财务信息具有短期性，不能反映经营活动和价值创造的动态和过程，在反映长期价值时存在严重的局限性。要恰当反映当前长期价值，必须在一定程度上借助于非财务信息和非财务业绩指标。

（四）忽视社会责任信息的披露。

每个单位都承担一定的社会责任，如减少污染、保护环境、改善能源利用状况等等，而传统的财务报告注重的是经济效益，对担负的社会责任几乎没有涉及，这就造成只重视经济效益、忽视社会效益的现象，难以和整个社会溶为一体。报务报告应增加相应的社会责任指标，能充分反映减少污染、保护环境、改善能源利用等状况，实现经济效益与社会责任的有机结合。

三、财务报告的改进对策

随着我国科技的不断发展，为信息使用者提供决策有用信息已摆在了重要位置。联系我国的实际经济情况，现行财务报告的改进应从以下几方面进行改进。

（一）增加财务报告预测性信息披露。

财务报告在反映历史经济信息的同时,还应补充披露相应的预测信息，科学的预测体系、合理评价和通过预测体系测算得到的最终结果应是披露的要素，能够合理反映未来发展状况。从实践上看，世界上许多国家要求编制科学、完整的预测财务报告。因为，信息使用者从自身利益角度去考察一家公司，必然会关注预期收益和风险价值。为报告使用者预测未来价值趋势提供有用的信息服务，以提高财务报告的整体利用价值。

（二）拓宽财务报告信息披露范围和内容。

我国现行财务报告是以货币计量的财务报表。财务报告现行披露的范围和内容远远不能满足使用者的要求，应及时提供还应及时提供反映经营社会边际成本及其变动状况的信息。适当增加报表附注或说明，不仅揭示财务信息，还应当将与报告使用者相关的现行财务报表不能反映一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露。因此，从严格意义上来说，完整的财务报告信息必须全面地、系统地反映经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。但是，财务报告的信息披露，必须符合效益大于成本的原则，且不能超出财务会计的对象和职责。

（三）增设软性资产信息的披露。

随着知识经济时代的逐步来临，现行财务报告把信息披露重点放在实物资产上的局限性已日益显示出来了，这主要表现在实务性资产与核心竞争力之间的相关性减弱。未来的财务报告将应注重多元化的非货币信息披露，包括“符合国际会计惯例”的无形资产、数字资产、知识资本、人力资源等披露，但是，如果这些方面都有财务会计部门来披露，那么财务会计部门涉及的工作量必然庞大,而且涉及不同专业，信息的可靠性无法得到保证。因此，不同部门通过交互式的系统，参与报告的编制和生成。

（四） 编制专用财务报告及全面收益表。

通过编制专用财务报告,不仅可以满足不同使用者的需求,还可以有效避免因广泛对外披露产生的负面影响。同时, 为补传统收益表,还可以编制全面收益表,这样也能够满足不同信息使用者的需求。单独编制全面收益表,这样就涵盖了现行利润表外的所有收益项目。全面收益不仅包括已实现的利益和损失,也包括未实现的利益和损失;不仅只将股东的所得作为收益,还把所得税、工资、借款费用、利息等均作为收益,能够体现对社会的贡献。全面收益表在业绩报告中列出了未实现的全面收益,使企业的业绩得到了更加真实地反映,在一定意义上也满足了各种信息使用人对财务信息的需求。

（五）加强对财务会计信息披露的监管。

会计信息披露的内涵范文第12篇

1社会责任会计的内涵

1968年戴维•F•林诺维斯率先推出“社会责任会计是会计学在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”的观点。中国对社会责任会计的探究远远晚于国外，20世纪90年代中国学者才开始关注社会责任会计这一领域。企业社会责任会计立足于社会的整体利益，从对企业股东负责扩展到担负起对生态环境、对职员和对消费者乃至对整个社会的责任。其会计核算范围从企业内部财务收益和成本延伸到外部社会效益和成本。社会责任会计信息披露是指企业利用专门会计核算办法，把企业承担社会责任所带来的效益和成本向其信息使用者进行揭示的过程。

2中国推行企业社会责任会计的意义

2.1有利于企业走可持续发展道路可持续发展是指发展经济、保护资源和保护生态环境协调一致。企业要走可持续发展道路，就要兼顾生态环境的治理保护和社会资源的合理利用。推行企业社会责任会计有助于企业提高资源利用效率，增强环保意识，以长远的眼光制定企业的发展战略。

2.2有利于企业自身的发展社会上人们的消费意识已经从关心产品质量和价格过渡到环保健康“。绿色蔬菜”“、节能电器”的出现说明推行企业社会责任会计已经成为企业发展的趋势，它将促进企业不断进行技术创新，注重健康产品的研发，增强企业核心竞争力。企业社会责任会计报告披露企业的社会效益和社会成本的同时，能让公众充分了解企业为国家和社会所做的贡献，形成企业良好的声誉，为企业创造更多的经济收益。

3现阶段中国企业社会责任会计信息披露的问题及原因分析

因为我国社会责任会计发展起步较晚,在信息披露方面还存在很多不完善的地方。目前我国企业社会责任会计信息披露存在以下问题：（1）我国企业社会责任会计信息披露内容不全面我国目前大多数企业都没有对社会责任会计信息进行完整地披露。企业通常披露正面的会计信息,在应履行的社会责任方面编造虚假信息或者不予披露。这种避实就虚、报喜不报忧的选择性披露方式，容易误导信息使用者。（2）我国企业社会责任会计信息披露以定性披露为主我国现在所的社会责任会计信息中一般采用文字叙述披露,极少涉及具体量化的内容。而且企业社会责任报告种类繁多，各类报告所披露的侧重内容存在差异，报告内容缺乏可比性，可用价值低。

我国企业社会责任会计信息披露存在的问题原因有以下几点:（1）企业的社会责任意识淡薄长期以来，企业的目标都是追求最大的经济效益，而忽略作为企业公民所应负担的社会责任。企业在短期内获取更多的利润的要求与花费大量精力治理生产过程中产生的污染物的情况相矛盾。因此，尽管我国政府十分重视环保问题，但极少数企业会自愿地完整披露相关社会责任会计信息。（2）中国的社会责任会计理论体系尚未成熟我国的社会责任会计理论体系尚未成熟，还未设立相关的研究机构。因为社会责任会计中出现了计量的不确定性、内容的广泛性等传统会计难以突破的瓶颈，传统的会计方法不能很好地登记确认相关事项的社会效益和社会成本。（3）中国企业提供社会责任会计信息成本过高社会责任会计较之传统会计在核算内容上更加繁杂，对这些社会责任事项的社会效益和社会成本进行准确地确认和计量相当困难。在目前的理论水平下，企业要全面地披露社会责任会计信息要做社会调查或咨询有关专家，这会让企业花费相当大的精力和财力，极大地降低了企业构建社会责任会计信息披露系统的积极性。

4我国企业构建社会责任会计信息披露系统的建议

根据以上企业社会责任会计信息披露存在的问题，笔者认为可以采取以下措施改进：

4.1加强企业社会责任意识企业在社会责任意识上的思想认识与企业社会责任会计信息披露的完整性直接相关。在企业中大力宣传社会责任观，增强企业的环保意识，创建“诚信、责任、健康”的企业文化氛围，倡导“源于社会、归于社会”的服务理念，这将促进提高企业披露社会责任会计信息的有效性。

4.2制定企业社会责任会计信息披露标准为了深化企业对社会责任会计信息披露理论知识的认识，使其披露的会计信息全面、有效，制定企业社会责任会计信息披露标准成为首要问题。眼下，国内的会计水平完全能够制定出与我国企业实际情况相符的“中国化”的社会责任会计信息披露准则，在内容上、形式上规范企业社会责任会计信息报告。

会计信息披露的内涵范文第13篇

由于会计信息的披露与商品生产和贸易的发展及投资贸易的发展都存在十分密切的关系，因此会计信息披露的不充分加大了商品生产和贸易、投资的风险，使贸易和投资的效应很难加以计算。加入世贸组织后，我国会计信息披露的范围和内容及其形式必须按照国际会计基本标准和惯例进行调整和完善，以履行我国对世贸组织的义务。

一、世贸组织透明度原则与会计信息充分披露原则

法律法规的透明度是会计信息披露的基本前提，是会计信息充分披露的基本依据。其具体内容包括法律法规制定的公开性、广泛性；实施细则的适应性、可操作性；实际操作过程中的透明度和可理解程度；执行结果的可预见性和不可逆转性。透明度原则作为世贸组织的主要原则之一，体现在《1994关贸总协定》第10条，贯穿于世贸组织的主要协定之中。中国在《中华人民共和国加入议定书》中对此做了明确的承诺，“中国应设立或指定一咨询点，应任何个人、企业或世贸组织成员的请求，在咨询点可获得根据本议定书第2条（C）节第1款要求予以公布的措施有关的所有信息。对此类提供信息请求的答复一般应在收到请求后30天内作出。在例外情况下，可在收到请求后45天内作出答复。

延迟的通知及其原因应以书面形式向有关当事人提供。向世贸组织成员作出的答复应全面，并应代表中国政府的权威观点。应向个人和企业提供准确和可靠的信息。“显然，世贸组织对信息的披露和信息质量都有明确的要求，即充分性、权威性、相关性、可靠性。而会计对信息的充分披露和信息质量的基本要求：一是会计处理所依据的法律；二是会计处理所依据的理论；三是会计处理所采用的方法；四是会计处理所揭示的事项及事项之间的关系是否具有客观性、相关性、明晰性、可比性、及时性。

会计信息披霞的目的与世贸组织的透明度原则一样，是为了减少投资和贸易的误区，降低贸易和投资的风险。不同的是，世贸组织的透明度原则强调的是政府法律方面的公开性、公正性、可靠性；而会计所披露的信息则体现在企业财务会计信息的揭示上，同样要求具有公开性、公正性、可靠性。会计信息的披露和质量是建立在法律、规则、制度、政策透明度的基础之上，对法律、规则、制度、政策在一定的经济环境中的具体体现；通过对法律、规则、制度、政策的分析，可以了解到会计信息的披露是否充分，会计的处理是否符合国家所公布的法律、规则、制度、政策，是否构成贸易和投资的障碍等。

与此同时，它又是对企业资产、负债、所有者权利和企业经营过程和结果进行说明和揭示，通过对一个企业的会计信息的分析，可以了解该企业是否按照公布的法律、规则、制度、政策进行相关的会计处理。透明度原则对于外国企业了解中国的贸易和投资体系，进入中国市场具有积极的意义；而会计信息的充分披露对外国企业了解中国企业的资信、规避风险则具有现实的作用。透明度原则和会计信息的披露是对贸易和投资这样一个相同问题从宏观和微观两个方面所作的说明，可以说对会计信息披霹和信息质量的完善是透明度原则在会计领域的具体体现和延伸。

二、世贸组织透明度原则对会计信息披露的基本要求

1、统一性。法律法规的统一性是我国对世贸组织承诺之一。在中国加入世贸组织的《中华人民共和国加入议定书》中，第2条（A）节2款承诺：“中国应以统一、公正和合理的方式适用和实施中央政府有关或影响货物贸易、服务贸易、与贸易有关的知识产权（”TRIPS“）或外汇管制的所有法律、法规及其他措施以及地方各级政府或适用的地方性法规、规章及其他措施（统称为‘法律、法规及其他措施’）”。

我国承诺在贸易、投资、知识产权保护、服务贸易等领域法规的制定和实施方面要具有统一性。《会计法》、《企业会计准则》、《行业会计制度》都属于法规的范畴，它的制定、解释必须具有统一性。这不仅是世贸组织对我国的基本要求之一，也是我国发展市场经济体系、完善法制建设、履行公平竞争的需要。统一性对会计信息披露的基本要求是：

首先，应该具有规范性；

其次，在同等的环境条件下，会计信息的披露应该具有一致性；

再次，会计信息的披露应该具有对称性。

2、充分性。会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提，是减少贸易和投资误区的有效措施之一，也是我国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺。它意味着应该满足不同利益主体之间的不同要求。其基础有二：

第一，充分性是建立在广泛性基础之上的。广泛性要求会计信息的披露不仅要对会计事项本身的过程和结果进行充分披露，而且要对会计事项所引起的资产、负债、所有者权利的变化进行必要的揭示；不仅要求对公司或企业内部经营状况和财务成果进行说明，而且要求对公司或企业的关联关系进行解释；

会计信息披露的内涵范文第14篇

关键词：医院 财务信息 网络披露 影响因素 建议

中图分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）10-131-02

一、引言

信息是维护良好经营环境与提升组织效率的重要因素之一。在现今变动快速的经济环境下，仅以纸质资料提供信息，对于组织的决策者而言，常缺少时效性，而使得有用性降低。任何组织都有必要发展新的信息策略以应对环境变迁，来创造竞争优势。其中，利用网页传递信息的组织可将信息传递给更多使用者，并可提供比传统纸质资料更详细信息。医院为了响应不同类型利益相关者要求，必须提高信息透明度，可以通过不同媒介，如印刷品、电视、无线电台与网络等披露其信息。其中，网络技术在近年快速发展，其对于信息传递的广度及速度比起其它的传统媒介更为有效，接收容易，并便于与信息需求者沟通，可更好地与利益相关者建立关系。目前，我国网络普及率非常高，网络已成为民众取得信息的最要渠道。鉴于此，本文探讨医院采用网络提升其财务透明度程度及影响因素。

二、材料与方法

1.资料来源。我国的医院依所有制可分为公立医院、非公立医院，另外，医学中心作为研发机构也肩负着一定的医疗功能，在此也将其单独列为一类。从统计情况来看，非公立医院的数量较多，但规模（平均病床数等）比公立医院小。为了避免规模因素造成研究影响，本文采用病床数大于100床的医院做为样本最后样本有230家公立医院与非公立医院。

2.网页披露财务信息程度的衡量。参考相关学者的研究，并依据医院的特性，及相关法规所修正的披露项目。本研究依据财务信息性质，将医院在网页披露财务信息的指标分为财务信息类型、财务信息质量及信息易取得性等3个分项指标。在建立披露信息的指标时，先以0/1的二元尺度（binary scale）表达该项是否达成。另外，针对每个指标之下的子项目，平均分配该指标点数进而确定医院的网络披露财务信息指标（disclosure index、DIS）的衡量项目与权重。

3.统计方法。本文分别以医院在网络披露财务信息的指标做为因变量进行OLS回归分析，独立变量有公立医院虚拟变量、非公立医院虚拟变量、医学中心虚拟变量、区域医院虚拟变量、医院规模、市场集中度、新闻能见度、网络普及率、每百户拥有计算机量。本研究先行分析网络公开财务信息指标的鉴别力，采用项目分析，审视每项指标的难度指标与差别指标。

三、研究结果

1.描述性统计分析。在医院网页公开披露指标方面，各项指标的平均值普遍显示公立医院披露程度最高，仅在社区公益活动与医疗品质项目低于非公立医院。医学中心介于中间，非公立医院的网页公开披露普遍最低。在回归独立变量方面，医学中心医院平均规模最大，非公立医院的平均规模最小，公立医院的规模差异最低，新闻能见度均以公立医院最高，公立医院与非公立医院的新闻能见度平均值相似，环境控制变量在三种类型中大致相似，仅有公立医院的市场集中度平均值较高且范围大（变异数与范围），显示公立医院分布区域较为广泛。

2.回归分析。回归分析与敏感性检测结果来看，有如下发现：

第一，网络披露财务信息类型程度的回归。网络披露财务信息类而言，其程度是衡量医院在网页披露财务信息、社区公益活动、捐赠名单与金额及医疗质量等信息的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院比医学中心更愿意在网络公开披露较多的信息，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院通过网络对投资人公开披露财务信息的动机低于医学中心，也符合本研究假设；（3）公立医院与非公立医院的差异，医院公开披露行为相同。虚拟变量假设的F statistics为28.802（p值

第二，网络披露财务信息质量程度的回归：网络披露财务信息质量衡量医院在网页公开披露的财务信息的质量的程度。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，表示公立医院在网络公开披露财务信息的质量优于其他类型医疗服务机构，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，显示非公立医院在网络公开披露财务信息的质量方面较低，与预期一致；（3）关于公立医院与非公立医院的差异的检测，公立医院网络公开披露与非公立医院网络公开披露财务信息的质量相同的虚拟假设F statistics为32.508（p值

第三，财务信息易取得性回归结果：财务信息易取得性是衡量网页设计对使用者搜寻与使用财务信息的便利性。（1）公立医院虚拟变量的回归系数显著为正，指出公立医院网页设计的财务信息易取得性较高，符合本研究假设；（2）非公立医院的虚拟变量显著为负，指出非公立医院网页设计的财务信息易取得性较低，符合本研究预期；（3）公立医院与非公立医院的差异，检测公立医院披露与非公立医院网页设计的财务信息易取得性相同的虚拟假设的F statistics为156.173（p值

四、讨论

在政策涵义上，本研究发现医院在网络公开披露财务信息的情况普遍偏低，且在不同权属与评鉴等级的医院有着显著的差异，如果不强制规范而由医院自行决定公开披露财务信息的程度与方式，会出现披露程度过低的情况。由于医生与病人，及医院与利益相关者间存有高度成本，若任由市场决定医疗相关信息的披露，披露信息的程度会远低于最适信息量。本文使用我国医院做为实证对象，可能有部分研究限制：首先，本文采用病床数100床以上的医院做为研究目标，虽然已经涵盖很高比例的医院，但可能会忽略小规模医院披露信息的行为；其次，本研究设计的网络公开披露信息项目与权重，是参考探讨政府组织与营利组织网络公开披露财务信息的研究，但医院涵盖不同类型的所有权，因而本研究的指标设计可能涉及主观或考虑不周的情况，未来可以访问专家形成共识，建立披露指标内容与指标权重，或者采用多组指标或与权重，进行敏感度分析；第三，新闻能见度的衡量采用医院在特定新闻媒体当年度出现在新闻的次数，但没有考虑同一件事被连续报道数次，新闻对医院的评价属于正面或是负而评价可能对估计医院公开披露的行为造成影响；最后，有些因素受限于资料的取得困难未能纳入分析，例如，医院的绩效表现、医院财务结构、医疗合作或联盟、政府的医疗补助、医院声望，或医院管理结构等，未来可以进一步延伸探讨。

参考文献：

[1] 袁建国，白平.关于建立我国公立医院信息披露制度的探讨[J].中国医院管理，2011（09）

[2] 李丹.医院财务风险防范的思考[J].中国卫生经济，2009（04）

[3] 魏春红，郭宝华.对高校医院财务管理问题及其对策的思考[J].中国厂矿医学，2009（02）

会计信息披露的内涵范文第15篇

一、“直面现象”式的研究

在当代如此复杂和高度不确定的社会中，现有经济理论有时无法合理而圆满地解释一些现代问题。在这种情形下，不如把理论悬置起来，直接面对实际中出现的各种现象。只有在获得对现象的直觉理解后，才可能有正确的理论构建，也就是从现实中出现的各种特殊现象着手，通过对现象的深入剖析来检验并发展现有的理论。

从实务上看，对财务报告所披露的会计信息进行管制已是一种国际通行的作法。各国均根据本国实际情况制定会计准则或会计制度来规范信息的披露。国际会计准则委员会在章程中将其目标规定为：

①本着公众利益，制定并编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；

②为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序广泛地开展工作。美国财务会计准则委员（FASB）为信息披露也制定了大量的会计准则。目前我国证监会对完善信息披露的规范问题也进行了深入的研究，并了《关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见》，重新设计了我国信息披露规范体系。

同时，人们对自愿性披露也予以越来越多的关注和研究。美国执业会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会在1994年就曾建议对公司自愿披露的信息进行研究；FASB于2000年成立了一个《企业报告研究计划》的“自愿披露”作小组，关注并研究了八大行业中大公司自愿披露的状况，发现大公司自愿披露给投资者的信息越来越多。工作小组在2001年4月发表了一份题为《改进企业报告——强化自愿披露的审视》的研究报告，主要是探讨在当前新经济形势下，根据不同行业的特点，在其他财务报告中企业自愿披露的信息应包括使用者特别关注的非财务信息，并提供了一套企业自愿披露信息的框架。

二、现有的理论分析

（一）强制性披露的理论基础

1.会计信息不对称。公司经营管理人员与投资者相比具有信息优势，他们比投资者更了解公司的实际情况。由于经理人员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息进行管制是十分必要的，这也是实现资本市场公平性的内在要求。

2.财务报告的公共物品特性。财务报告具有公共物品的两个特性：

①无排他性，即一个人使用财务报告并不排除其他人的使用权利；

②无竞争性，即一个人使用了财务报告并不减少其他人对财务报告的使用。

而公共物品的供给方无法将生产成本转嫁给消费者，存在供给不足的情况，因此需要进行管制。就财务报告来说，政府应在成本效益分析的基础上决定应披露信息的内容。

3.公司是会计信息的垄断提供者。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，它不仅限制会计信息的产出，而且以垄断价格出售会计信息。让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的浪费，而强制性披露则可大大降低投资者的成本。

（二）自愿性披露的理论基础

1.理论。理论假设关系各方均追求自身利益最大化，公司由关系连接而成，其中一个主要的就是经理人员和所有者之间的关系。而经理人员和所有者的目标并不完全一致，他们存在着一定的冲突，契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监督成本、担保成本和剩余损失等成本，一般认为成本是由经理人员来承担的，经理人员有降低成本的需要，因此有自愿披露财务信息的动机。

2.信号理论和资本市场的竞争性。信号理论认为，高质量的公司将通过传递信号将其与那些较次的企业区分开来，股票价格将会上涨，企业将吸引更多的投资。由于资本是稀缺的，而资本市场是竞争的，加上产品市场和经理人市场的竞争，所以企业管理人员有自愿披露可靠、相关信息的动机。

三、强制性披露和自愿性披露关系的实质

以上分析了强制性披露和自愿性披露的现实状况及各自的理论基础，这些理论分析各执一词，都有些道理。现实中两种披露制度都存在，以下从信息披露制度的产生根源上对这一问题进行分析和阐述。