会计处理的股权投资论文范文

一、持股比例变动长期股权投资继续按成本法核算

（一）新增投资后，投资企业对被投资企业控制权未发生改变即仍是（Ⅰ）该问题本质上不是同一控制下企业合并，实质上是股东内部之间的权益性交易，在投资企业个别报表中可以参照同一控制下企业合并计量方法原则处理［例3］甲公司2010年12月30日以30000万元取得乙公司80%股权，形成对乙公司的控制。2011年12月20日，甲公司又以银行存款3750万元从乙公司的A股东购买10%的股份。2010年12月30日乙公司可辨认净资产账面价值和公允价值为40000万元；2011年12月20日净资产账面价值为45000万元，乙公司按着合并日开始持续计算可辨认净资产公允价值为48000万元。假设甲、乙公司同属于一个集团下子公司。解析：2010年12月30日甲公司取得乙公司控制权形成同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本=40000×80%=32000万元，账务处理如下：（单位：万元）借：长期股权投资32000贷：银行存款30000资本公积———资本溢价20002011年12月20日，甲公司又取得10%股权，甲公司持有乙公司股权增至90%，长期股权投资账面价值=45000×90%=40500（万元）；追加的投资成本=40500－32000=8500（万元）。账务处理如下：借：长期股权投资8500贷：银行存款3750资本公积———资本溢价4750

（二）新增投资后，投资企业对被投资企业控制权未发生改变即（Ⅱ）的情况；新增投资后，投资企业对被投资企业的权益性投资仍是（Ⅲ）的情况新增投资后，按着追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。对于购买子公司少数股权的处理，实质上是股东之间内部权益性交易，在母公司个别报表中自子公司取得的新的股权应该按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》第四条的规定确认入账价值。［例4］甲公司2010年12月30日以30000万元取得乙公司70%股权，同日能够控制乙公司的财务与生产经营决策。2011年12月20日，甲公司又以银行存款3750万元从乙公司的A股东购买10%的股份。2010年12月30日乙公司可辨认净资产账面价值和公允价值为35000万元；2011年12月20日净资产账面价值为37000万元，乙公司按着购买日开始持续计算可辨认净资产公允价值为39000万元。本例中甲公司、乙公司、乙公司A股东三者之间在发生相关交易前无任何关联关系。解析：2010年12月30日为非同一控制下企业合并购买日，甲公司取得乙公司长期股权投资以成本法核算投资初始成本为30000万；2011年12月20日新增投资，由于控股权未发生转变，实质是股东内部权益性交易。甲公司个别报表中长期股权投资继续以成本法核算；所以2011年12月20日甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值=30000+3750=33750（万元）。

（三）出售部分股权后，投资单位对被投资单位控制权未发生转移的权益性投资仍是（Ⅰ）和（Ⅱ）情况；出售部分股权后，投资单位对被投资单位仍是（Ⅲ）情况出售部分股权但控制权未发生转移，母公司个别财务报表按照长期股权投资的处置，确认其相关损益，未处置部分按照其占处置前原股权比例和原长期股权投资账面价值的乘积计量；对于出售部分股权后，投资单位对被投资单位长期股权投资的性质仍为（Ⅲ），所以其剩余长期股权投资账面价值比照上述处理。［例5］2011年10月20日甲公司以8500万元取得乙公司75%股权，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值一致为10000万元。2013年7月1日甲公司将其持有的乙公司15%的股权出售给丙公司，取得价款2000万元。出售部分股权后，甲公司仍能够控制乙公司的财务及生产经营决策；假定甲、乙公司在购买日前无任何关联关系且不考虑先关税费。解析：2013年7月1日在甲公司个别报表中出售乙公司15%股权确认的投资收益=2000－8500×20%=300万元；剩余60%的股权的账面价值=8500×80%＝6800万元。

二、持股比例变动长期股权投资继续按权益法核算

长期股权投资按着权益法核算包括两种情况：（Ⅰ）投资企业与其他合营方共同控制被投资单位的权益性投资，即对合营企业的投资；（Ⅱ）投资企业对被投资单位实施重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。

（一）投资企业出售被投资企业部分股权投资企业出售被投资企业部分股权后，被投资企业仍是投资企业的合营企业或者联营企业，投资企业应继续按着权益法核算剩余长期股权投资的账面价值。出售时剩余的长期股权投资账面价值按照其占出售前比例和原长期股权投资账面价值乘积计量。出售部分要以取得的对价和出售部分股权的账面价值差额确认投资收益，而且要按照出售比例将以前在其他综合收益（资本公积—其他资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。

（二）投资企业新增对被投资企业的持股比例新增投资后，被投资企业仍是投资企业的合营企业或者联营企业，投资企业应按照新增后持股比例继续按照权益法核算。（1）新增投资日，若新增投资成本大于按照新增持股比例享有新增投资日被投资企业可辨认净资产的公允价值份额（差额为正商誉），则不调整新增投资成本；若新增投资成本小于按照新增持股比例享有新增投资日被投资企业可辨认净资产的公允价值份额（差额为负商誉），应调整新增投资成本和营业外收入。（2）新增投资日，原长期股权投资的账面价值与按照增资前持股比例享有被投资企业在新增投资日可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值和资本公积。［例6］2011年1月1日甲公司以2000万元取得乙公司20%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。同日甲公司按照乙公司公司章程规定，派选一名代表参与乙公司财务与生产经营决策。2011年度乙公司实现利润1000万元，不考虑内部交易问题。2012年1月1日甲公司又以银行存款1200万从乙公司的B股东购入10%股份，但未达到对乙公司的控制，仍能对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元。解析：2011年1月1日甲公司长期股权投资的初始成本为2000万元；由于投资成本大于同日应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，所以无需调整入账价值。2011年乙公司实现利润1000万，甲公司按着权益法核算，调整长期股权投资账面价值并确认当期损益200万元。2011年12月31日，增资前原长期股权投资账面价值=2000＋1000×20%=2200万元。2011年1月1日：借：长期股权投资———成本2000贷：银行存款20002011年12月31日：借：长期股权投资———损益调整200贷：投资收益2002012年1月1日，按照新增持股比例享有增资日被投资企业可辨认净资产的公允价值份额=13000×10%=1300（万元），新增投资成本为1200万元，所以需要调整新增的长期股权投资成本和营业外收入。账务处理如下：借：长期股权投资———成本1200贷：银行存款1200借：长期股权投资100贷：营业外收入100按照增资前持股比例享有被投资企业在新增投资日可辨认净资产公允价值的份额＝13000×20%=2600（万元），增资前原长期股权投资账面价值为2200万元，应调整原长期股权投资账面价值和资本公积；账务处理如下：借：长期股权投资———其他权益变动400贷：资本公积———其他资本公积400所以2012年1月1日，甲公司所持有乙公司30%的长期股权投资的账面价值=（1200＋100）＋（2200＋400）=3900（万元）。

作者：徐文单位：江西上饶广播电视大学