烟草工业企业全面预算管理思考范文

《财政监督杂志》2016年16期

摘要：

构建和完善全面预算管理体系，是我国烟草工业企业建立和完善现代企业制度的重要方面，有助于协调生产经营活动、加强内部控制，本文就我国烟草工业企业在实施全面预算管理中存在的编制、执行和考核问题，提出预算管理专业化、信息化和精细化三点建议。

关键词：

全面预算管理；烟草工业企业；专业化

一、引言

随着我国社会主义市场经济的高度发展，特别是在加入《世界烟草控制框架公约》后，中国烟草企业已置身于全球一体化的经济环境中，面临的市场竞争压力也逐步加大，急需完善现代企业管理制度。中国烟草经过公司制改革后，构建了母子分公司体制，对烟草工业企业实行内部核算和预算管理。全面预算管理在当代企业管理中起到重要作用，它有助于激发烟草工业企业本部和各工厂之间的组织架构活力，对各个管理子系统经营活动进行协调、控制与考核，提高协同效应和管理水平；有助于在企业本部和各工厂之间进行合理有效的资源配置，如整合现有烟叶、设备等经济资源，降低成本费用，实现企业经营目标。

二、烟草工业企业全面预算管理简述

（一）企业全面预算的概念及意义

西方的企业预算管理属于企业微观决策范畴，而我国国有企业则是由国家有关部门推动企业预算管理制度的建立和实施。我国企业预算在1953年国家实施第一个五年计划时产生，但当时只是系统的财务计划。我国计划经济时期企业预算是生产技术财务综合计划；在1978年党的十一届三中全会后，我国企业预算是责任成本管理制度；1994年我国《公司法》实施后企业形式由工厂制为主导转变为由公司制为主导，我国企业预算进入全面预算管理时代；2000年国家经济贸易委员会了关于贯彻落实《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》的通知，标志着国有企业建立现代企业制度工作开始进入规范化阶段，并提出进一步建立全面预算管理制度；2011年国务院国有资产监督管理委员会又在《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》中提出进一步深化我国中央企业的全面预算管理。全面预算是在一定时期内，以现金流量为重点，对整个企业的销售、生产、采购、成本费用、投资来源与收益、资产负债、利润、现金流等等，各个生产经营环节都进行预算编制、执行、分析和考核。相对过去的责任成本预算以及单一的资金预算、费用预算，全面预算的最大不同就是全员参与预算编制，具有全员、全额、全程的特点，以货币量度表示企业全部经济活动计划，并建立预算编制、执行、考核、分析等一系列程序。中国烟草工业企业要适应日益激烈的国际化竞争，就要建立和完善现代企业制度，实行科学有效的全面预算管理。

（二）烟草工业企业全面预算管理成效

一是全面预算为管理者作出决策提供信息支撑。全面预算涉及到企业经营的各个环节，预算管理人员通过对预算执行情况的总结分析，同时对下一个年度各项经营数据进行分析，剔除不合理因素，进一步修正数据，将未来目标数据化，为决策者提供有力支持。二是全面预算为经营提供更加精确的管控。全面预算对生产经营中涉及的各项资金收支都做出了安排，可以对各项开支进行分期、分项控制，有效减少了资金盲目支付、结存不合理、回款无计划等现象，业务部门能较好地根据预算合理安排月度资金支出和费用发生，“有预算才能开支”的刚性约束进一步理顺了付款审批管理流程，在保证生产经营所需支出的同时，降低了资金成本。全面预算还有助于加强成本费用的控制，通过费用归口管理、分级控制，成本费用率得到有效管控。三是全面预算为考核提供更加科学的参照。全面预算涉及企业上上下下全体人员，预算管理人员通过信息系统汇总、归集各项指标，将预算执行情况与年初预算进行对比，并以此作为考核依据，按照既定的考核方案进行部门考核及个人考核，打破员工“吃大锅饭”的思想。

三、烟草工业企业全面预算管理中存在的问题

（一）全面预算编制方法简便，指标有效性差

企业实施全面预算管理的出发点是预算编制，这也是整个全面预算管理的关键。烟草工业企业出于编制简便、灵活和承认历史水平的合理性等原因，一般采用固定预算法。固定预算法指以往年的现实费用开支为基础，结合预算期内有关要素，如营业规模会发生的变化及对其他方面的影响，在往年的现实费用开支基础上增长或缩小一定比例估算出的预算。预算编制后，除了预算期间的特殊情况，一般对预算不做变动或更迭，预算期间一般同会计年度相一致，以促进预算的执行和评估。烟草工业企业按固定预算法编制出来的预算表格通常是原材料、工资等成本费用项目的简单排列，部门预算报告则是所需资源的简单汇总。虽然固定预算法也考虑到一些非正常因素，但由于生产环境复杂、标准定额体系不完善、预算数据依据不足，增加或减少的幅度具有较大主观性，导致预算指标准确性和有效性差。各级部门为降低完成预算目标的难度、提高绩效考核成绩，会故意低估收入；为占取更多企业资源，会故意高估成本进行预算虚报，人为导致预算与实际情况的差异变大。预算审核部门对各部门所申报的数据，往往按照基数增长法简单地“一刀切”，一方面，为了来年扩大预算，一些部门甚至会年底突击花费，造成资源浪费；另一方面，有的部门可能由于预算不足，追加预算困难，而资源紧缺，导致工作完成质量差。

（二）全面预算执行中全员参与不够，效率较低

烟草工业企业目前虽已普遍设立了全面预算管理机构，但未能履行预算管理机构的全部职能。全面预算仍被视为财务行为，仅将全面预算作为财务目标，而财务目标的制定也仅是居于会计的角度，并由财务部门负责预算的编制与管控，其他预算执行部门不参与或很少参与管理。这样的定位有诸多弊端，一是降低了预算的权威性和独立性，财务部门只是与其他部门平行的职能部门，容易受到其他部门的干预，且不便于组织协调，仅出于会计视角的全面预算也不可能达到实施企业整体发展战略的高度；二是加大了财务部门工作人员工作负担，既影响到财务管理工作投入，又使预算管理工作效率低下；三是弱化了预算的准确性和科学性，生产、销售等基层部门不参与编制、管理预算，会减弱预算的可操作性，即使编制的预算不脱离实际，执行预算也会遇到阻力。

（三）全面预算控制和考评机制不健全

建立全面预算控制机制，使日常监控严肃化、制度化，预算才能发挥出超前性、目标性和导向性作用，及时纠正不良行为。而烟草工业企业的全面预算管理往往重编制、轻执行，仅通过每季度或半年的预算执行情况分析对预算执行进行监督，因此缺乏对预算执行的及时控制，往往以事后控制为主，而预算调整权力也没有相应的制衡机制，考核预算内、外及调整事项的执行程序有时不规范。很多烟草工业企业在考评机制上也存在诸多问题：考评指标上较重视财务业绩指标，而较轻视非财务业绩指标；是否规范填写项目、部门预算表格，是否在规定期限内完成预算编制没有被纳入考核范围；预算的执行率在多大范围内如何奖惩不明确；对于预算执行差异的原因和事后补救措施的分析流于表面；且预算考核存在虚假谎报行为。

四、完善烟草工业企业全面预算管理的建议

（一）提升全面预算管理的专业化水平

2011年国务院国有资产监督管理委员会《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，提出改进预算编制方法，提高全面预算管理科学化水平，根据业务流程特点，针对不同的预算项目探索采用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、作业预算等不同的预算编制方法。预算要逐级逐步细化到以月度、季度为周期，基于工作计划进行滚动预算，与中长期规划衔接。相对固定预算法，滚动预算对全面预算管理提出了更加专业化的要求。根据固定预算法，预算编制虽然在各个方面各个环节对企业的生产经营活动进行了分析和预测，但考虑到一些非正常因素，企业的生产和经营活动是复杂多变的，随着时间推移，仍会产生各种没有预料到的变化，从而导致部分预算管理不合时宜。滚动预算法以“近细远粗”为原则，结合前期预算实际执行情况进行分析，对后期预算编制进行调整和修正，并将预算期连续滚动向前推移，使预算总是保持一定的时间幅度。滚动预算可以针对新出现的情况，对预算进行修正，避免预算偏离实际。滚动预算可以采用短计划与长计划结合的编制方法，在一个预算期内，先编制第一个季度内每个月的具体预算，与此同时，往后三个季度也粗略地编制季度预算，到第二季度前，再具体编制本季度每个月的具体预算，剩余两个季度及下一个预算期的第一季度则编制季度预算，以此类推，不断地进行滚动预算，并通过不断地调整预算，契合最新实际。滚动预算法与人们由粗到细，由简单到具体的认识规律相符，不断地修正、调整和延续预算有助于提高预算的准确性，提升全面预算管理的信息化水平。

（二）提升全面预算管理的信息化水平

很多人对现阶段预算管理效果的评价并不积极，认为预算管理给企业带来的效应并不显著，且是一项耗时耗力的工作。推动预算管理的信息化是改变手工预算时期“高投入、低产出”问题的前提。当代信息技术的发展为全面预算管理的信息化提供了条件，国内预算管理软件大概可分为两类：一是用友和金蝶等国内的ERP软件，善于分析和控制财务系统的决算数据。预算管理软件往往是他们的一个细分产品，不是主营业务。他们的产品线全面，预算管理软件和财务软件集成非常顺畅。但预算管理软件不够专业，大量的产品只能被称为财务预算软件，不能称之为“全面预算管理软件”，缺乏专业的预算管理顾问。二是Hyperion、厚盾等专业预算软件。Hyperion擅长绩效管理，厚盾则擅长控制执行过程。预算管理软件就是他们的核心产品与主营业务，要比ERP厂商的预算软件专业得多，拥有较多的专业顾问，但与财务软件集成欠佳。挑选全面预算管理软件前，要明确企业是对预算编制、预算执行控制，还是绩效管理等的需求比较高，再去了解不同软件的强项所在。为了采购到适合本企业且性价比高的全面预算软件，避免采购到闲置功能一大堆的系统，企业在采购之前先列出需求清单及需要的主要功能，然后对照清单对备选软件进行标记，最终考虑能够满足超过80%功能的软件，其余20%的功能可以定制开发。接下来审查纳入考虑范围的软件的所有功能，请软件厂商减去不需要的功能，并降低相应的价格。预算工具并不是越先进越好，只有适合企业本身的才是最好的。正因为市面上不可能有一款软件是完全适合某个企业的，在选择全面预算管理软件时更要注意考察厂商是否能提供定制开发。有的厂商考虑成本问题，选择外包或委托第三方进行定制开发，这往往使得后续使用的风险变大，这也是在选择全面预算管理软件时需格外注意的。

（三）提升全面预算管理的精细化水平

要提升全面预算管理的精细化水平，全员参与非常必要。结合具体部门经济内容的实际情况，选择不同的方法进行预算编制，企业销售、生产等各业务部门人员要共同参与。企业编制预算采取自上而下的方式往往只考虑了集团或者高层的目标，达成目标有一定难度，而采取自下而上的方式，个人或多或少都存在本位主义，难免出现上文的虚报现象。所以上下结合是比较科学的方式，由集团提出总目标，分子公司、各部门、各项目部反馈意见。因此，预算管理往往需要各部门多多在会议中进行沟通交流，结合具体情况提出反馈意见。通过预算管理委员向集团上层反馈意见，从而不断进行调整预算。可将全面预算管理组织机构更加细化，明确各级机构职责，重点明确职能归口管理部门的职责。例如，可指定企业办公室为办公费、差旅费、业务接待费等管理费用的归口管理部门，负责此类企业管理费用的预算评审、管理、控制，能有效提高此类费用的控制水平；可指定生产管理部、信息中心、物资供应部为生产资源的投入、信息工作的筹划以及物资采购的组织等工作的归口管理部门。全面预算反映了管理者及其下属的权利和责任，也就是说，为了实现整体利益的目标，需明确各单位的权利和责任。使预算与每个部门、每位员工紧密联系，做到“人人头上有指标、个个肩上有任务”，在此基础之上建立科学的考核制度，将企业整体效益与个人效益挂钩，激发各部门及其员工活力。全面预算管理涉及到各级企业的权利、责任和利润，需要企业员工充分意识到预算管理的重要性，企业要统一认识、密切合作，以保障顺利实施。

五、结语

综上所述，全面预算管理在我国实施的时间尚短，还需要不断根据实际运行情况总结经验、探索创新，不断提高全面预算管理的专业化、信息化和精细化水平，最终促进烟草工业企业由粗放管理向规模化、集约化管理发展。

参考文献：

1.黄莉.2012.广西中烟全面预算管理信息化的实施与启示[J].现代商业,2。

2.聂虹霞.2016.适应行业发展新常态推动预算管理再上新水平[J].财经界,4。

3.张爽.2016.关于加强国有企业全面预算管理的思考[J].中国集体经济,3。

作者:郭宏捷 单位:湖北中烟工业有限公司财务部