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金融审计的特点范文

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金融审计的特点

第1篇

[关键词]:金融犯罪 趋势 特征 审计

金融犯罪是指在金融活动中,侵害金融管理制度、金融市场秩序以及其他关系,依照我国刑法的规定,应当受到刑法处罚的行为。为了预防和惩治这种犯罪,近20年来我国先后制定了大量以金融犯罪及其刑事处罚为专门的刑事立法。修订后的新刑法也明确体现了维护经济金融体制改革,保障金融安全的价值取向,针对金融犯罪在经济犯罪中比重大、种类多的情况,对具体罪名的规定也是经济类犯罪中较多的一类,达30余个。从近年揭露和查处的金融犯罪案件看,当前不同种类的金融犯罪具有一些共同的特点和一致的发展趋势。

一、当前金融犯罪的特点和趋势

(一)大案频发、危害严重,是形成金融风险的重要因素

金融对经济和社会发展的巨大作用及其本身的高风险性质决定了金融犯罪危害的严重性。金融是经济的核心,掌握着重要的经济资源,是国家的经济命脉。作为信贷收支、外汇收支、现金收支和汇兑结算的中心,在建立和完善宏观调控体系中具有十分重要的地位,一旦出现巨大损失,或者不堪承受资产损失而被迫倒闭时,势必导致与之相联系的“支付链条”中断,对其他相关金融机构及工商产生巨大冲击,当金融犯罪发展到一定水平时,其危害结果不单单是巨大的财务损失,而将向纵深发展。比如对银行的信誉、银行与企业的合作诚信、社会经济秩序的稳定等都将带来难以弥补的损害。

从武汉办近几年审计查处的金融犯罪案件看,平均每起案件涉案金额约1亿元,造成的损失大,社会影响恶劣。如某银行非法账外吸收存款3.8亿元,一度引起挤兑风波,使该行不能正常经营。今年在工行审计中查处的一起涉嫌诈骗贷款8000多万元的案件,不仅银行蒙受了重大损失,而且影响了当地一批残疾人的基本生活保障和一些职工的生计,引发了20多起到省市政府的上访事件,留下了严重社会隐患。银行广东开平支行“10.12案”涉案金额更大,波及范围更广,危害更深。

虽然我国银行业发生倒闭的事件不多,至今没有发生过大规模的银行危机,这在很大程度上是由于当银行出现较高风险时,政府迅速介入,通过行政手段压制、化解。加入WTO后,我国金融体系稳定的基础正发生变化,金融运行的独立性更强,政府对其行政干预进一步淡化,金融依据市场运作,金融稳定不能再依赖国家信用的支撑和行政措施的庇护。因此,充分认识金融犯罪的危害性十分重要。

(二)手段多样,潜伏期长;犯罪主体中私营企业呈上升趋势;资本市场犯罪问题突出;犯罪手段呈现专业化、智能化的趋势

利用诈骗手段实施犯罪是金融领域案发较多,防不胜防的痼疾。犯罪人主要采取钻银行内控不严的空子,从贷款、信用证、票据、信用卡等方面打开突破口或干脆通过私设金融机构非法集资、违法经营,还有的利用机犯罪,跨国性的国际金融诈骗也时有发生。近来,金融犯罪的手段更加诡秘,呈现专业化、智能化的趋势,并且犯罪潜伏期比较长,从作案到案发一般有2-3年的周期或更长。我们注意到,近年犯罪分子钻现行财经法规不完善的空子实施犯罪的问题比较突出。如通过一人多头注册公司等手段转移信贷资金在骗贷案中就较为普遍。一些犯罪分子通过多头注册公司,一方面将骗取的银行信贷资金通过关联企业反复对转、账务互挂往来掩盖贷款的真实用途,挪作他用。另一方面在经营出现问题后采取“弃旧保新”、“金蝉脱壳”等手法,向银行转嫁经营风险,逃避责任。

作为资本市场重要组成部分的证券市场犯罪也很突出。由于我国公司治理制度还不健全,监管手段有限,证券交易犯罪定性难,而违法交易获利大、操作方便,证券市场频繁发生违法犯罪事件。比较典型的犯罪类型有:一是编造虚假信息。上市公司内部人员编造虚假信息欺骗投资者。二是操纵市场。作案人员通过合法手段进行非法交易转移财富。三是内幕交易。犯罪分子在各地犯罪,致使证据收集难度加大。四是转移资产。一种是低价高评,由上市公司买进,造成上市公司资产流失。另一种是将上市公司大量资产认定为坏账。

从犯罪人所属经济类型看,近来个私民营企业比重比较大并呈上升趋势。最近,我们就查出某市5个民营业主采取不法手段诈骗银行贷款2亿多元,造成国有资产损失1亿多元的案件线索。其诈骗手法:一是编造虚假项目和虚假报表骗贷;二是以虚假的合同骗贷;三是通过虚假工商登记、虚假注册骗贷;四是以虚假的担保骗贷;五是以欺诈性抵押骗贷;六是通过行贿取得贷款。民营业主在骗取巨额贷款后往往都是销声匿迹、或异地发展、或移居境外过着奢华的生活。

(三)犯罪形态复杂,内外勾结、上下勾结联手犯罪问题突出

金融犯罪可能是单独实施,也可能是共同犯罪,甚至是业内人员与外部人员共同勾结联手犯罪。共同作案人之间分工明确,利用制度不严、监管不力的漏洞,有计划、有预谋地实施犯罪,并且犯罪人往往“扯虎皮,作大旗”,搞假戏真唱。从表面上看,这些犯罪通常是以正常的业务名义和正常的业务程序实施,很难被发现,即使案发后也很难定罪。这些共同犯罪一是具有专业性和技术性的特征,二是犯罪的条件比外部人员单独犯罪更为方便优越,三是犯罪更容易得逞且便于掩盖,四是获取的非法利益更大。近年来,一些社会上的不法之徒与少数金融机构工作人员相互串通、联手犯罪的问题比较突出。特别是数额巨大的金融犯罪中,基本都有内部人员参与。这些内部人员除一般工作人员外,更有一些部门负责人利用手中的职权参与作案。这些人一旦参与,不但损失更为严重,而且与挪用、贪污、渎职等行为交织在一起,具有并发性的特征。

我们最近查出的贷款诈骗案中,就涉及到银行工作人员内外勾结,受贿犯罪的问题。某支行行长不惜跳上前台,亲自出面为骗贷者积极活动联系担保单位,发放虚假贷款作担保使骗贷进一步升级。不仅挪用公款,而且违法发放贷款,用违法的方式掩盖违法的问题。在贷款的发放中,利用权势强令下属操作,通过化整为零、借新还旧等方式企图使问题隐蔽化。

(四)作案领域扩大,涉足新兴金融业务的犯罪增多

随着金融业的发展,新的业务品种也得到较快的发展。但由于相关法规尚未建立健全,监管相对滞后,金融部门的内部控制存在薄弱环节,犯罪有“可趁之机”,在作案手段、犯罪形式等方面也有了迅速的发展,涉案的金融领域扩大,涉足新兴金融业务的犯罪不断增多。如利用个人住房按揭贷款、汽车消费贷款、助学贷款骗取银行资金;针对电话银行、自助银行、证券交易系统的犯罪等。

(五)入世后金融犯罪将呈现新的发展趋势

一是跨国犯罪将不断增多。全球金融一体化是金融发展的一个重要趋势,金融犯罪也必然向跨国化发展。跨国犯罪主要发生在国际贷款、跨国资本流动等国际金融业务中,以伪造、欺诈为主要形式,如信用证欺诈、金融票据欺诈和信用卡欺诈,等等。

二是犯罪活动将更趋职业化和智能化。实施金融犯罪的主体通常具有较高的金融专业知识和计算机及水平,熟悉金融活动的运作方式,精通各个业务环节的特点,过相关的和规章制度,而且策划周密、操作隐蔽,具有较强的规避法律能力。

三是有组织犯罪将更多地涉足金融领域。国际经济犯罪组织为在全球范围内争取更多的犯罪空间,其触角已开始伸入我国;洗钱作为犯罪分子转移、隐匿非法所得并使之合法化从而逃避追缴的重要手段,被犯罪分子较多地使用。

四是网络犯罪将日趋严重。网络技术的运用在提高金融业务效率的同时也留下了新型犯罪的空间。任何网络系统的安全都是相对的,绝对安全的系统是不存在的。不法分子利用网络实施犯罪的方式很多,主要有:改变或破坏存储在网络银行中的信息;截取网络传递中的资料;加载不实记录或信息;打入网络银行中的客户帐户窃取他人资金,等等。

金融犯罪与其他犯罪一样,是多种原因或者多种因素相互作用的结果。从社会层面看,体制转轨中新旧经济金融体制转变的磨合期,计划与市场的矛盾和控制管理的真空是金融犯罪的直接成因,价值观念的巨变以及不良文化的影响也是重要成因;从金融监管层面看,宏观上监督不力、管理不严,微观上金融机构内部控制制度不完善,执行内控不到位,部分职员素质较差,风险意识薄弱,也是发生金融犯罪的重要成因;从法律层面看,在立法上,尽管国家给予了高度重视,但成文法存在一些缺陷、漏洞或不尽完善之处,对金融犯罪的法律责任的规定还缺乏系统性和具体化。对违法犯罪责任追究不到位,“大事化小、小事化了”或“以罚代法”。有些司法人员业务水平不高,执法不力,甚至徇私枉法,致使对金融犯罪打击不力,变相助长了犯罪。

二、审计对策

(一)提高认识,坚定信念,始终把查处重大金融犯罪作为金融审计的重中之重

审计中对待查处金融犯罪普遍存在以下几种模糊认识:一是“天下太平论”。认为金融企业从92年到现在,历经由乱到治,已经逐步规范,特别是98年以后,各级部门加强了金融监管和查处力度,违规违纪问题明显减少,一般性案件得到有效遏止,金融秩序逐步好转,从而产生了麻痹思想,放松了警惕。对大案、要案、恶性案件发生思想准备不足。二是“与己无关论”,认为审计的职责是对审计对象的财政、财务收支进行审计监督,至于案件的查处有专门的机构,审计查案是越俎代庖。三是“唯案件论”,没有正确处理审计与查案的关系,急功近利,不从严谨的工作中理出头绪、发现线索,而是热衷于无价值的举报和从事应由司法部门办理的事务,为了案件而查案件,既费时又误事。观念上的淡薄和认识上的肤浅,会使金融犯罪的查处失去思想基础。因此,树立正确的金融审计观成为揭露金融犯罪的当务之急。第一,强化大要案意识。近两年发生的金融大案给我们敲响了警钟,我们应该绷紧案件意识这根弦,认识到只要有私心贪欲存在,只要有可乘之机,就会有案件发生。而且管理越严,作案成本越高,不发案则己,一发就是大案、要案、恶性案件。第二,处理好审计和查处案件的关系。在工作中要考核金融审计人员的工作业绩,鼓励他们发现案件线索,调动查案的积极性,但不能以案件论英雄、论成败。第三,对查处案件的职责有清醒认识。在审计中要保持清醒的头脑,明晰职责、理顺关系,对案件查处是否在审计职责及能力范围之内要有合理的判断。关键证据的取得在审计范围内和审计手段可以达到的,要一查到底。关键证据不在审计范围内和审计手段达不到的,应及时向有关部门反映。

(二)与时俱进,改进审计组织方式,实现审计和的突破。

如前所述,犯罪的案发特点总体表现为“三高两多”,即高职务犯罪、高犯罪、高案值犯罪;发案数量基层较多、银行内部人员与不法分子内外勾结作案较多。最好的防守就是进攻,要防止金融犯罪,最有效的方法就是与时俱进、严格执法,针对金融案件呈现出的特点和,改进审计项目的组织方式,突出重点,创新方法,增强金融审计的针对性。

1、审计组织方式实现三个倾斜。

一是审计对象由管理层向基层倾斜。过去我们习惯将工作重点放在总行(公司)、分行(公司)等管理机构,很少将重点放在基层,特别是边远的基层。这样虽可以把握全局、着眼宏观,但根据近两年查处大要案的经验,大案一般出在基层。这是因为:任何违规犯罪都需要一个基层网点作为操作平台,而且金融机构特别是国有银行通过层层放权调动积极性,实行“四级管理、四级经营”的管理模式,基层行行长权力涉及人、财、物各个方面,如果在营运中约束和制衡力量不足,就会为案件的滋生提供条件。同时,基层行特别是边远行历来是检查监督的死角。为此,我们的审计重对象应适当向基层行特别是边远行倾斜。

二是审计着力点由银行内部帐务审计向银企对帐倾斜。金融犯罪已呈现出上下勾结、银企串通、团伙作案的特点。只埋头于银行内部帐务的审计很难有所作为,必须加大延伸审计力度,走出去,在调查中找疑点,在延伸中追线索。

三是审计方式由独立作战向协同作战倾斜。因审计手段的局限性,需加强与其他各监督部门协作,如“一行三会”、内审机构以及纪检、监察、财政、工商、税务等部门,取长补短,实现信息共享,手段互补,形成监督合力。

2、审计内容关注三个重点。

一是金融业务的高风险领域。金融机构的高风险业务是案件的多发区,金融审计应重点审查:1、金融创新业务如网上银行、银行、各种理财业务和金融衍生工具,这些新兴业务的内部控制相对较弱,国家相应的法规和监管措施滞后,尤其是创新业务对高科技手段依赖较强,如果机安全防范缺乏行之有效的手段就会为犯罪分子提供可乘之机。2、高度复杂和投机性强的交易及表外业务,如自营外汇买卖、期权、掉期、信用证、保函、保理等业务。3、个人贷款业务,近两年个人住房贷款和汽车消费贷款增长迅速,一些不法分子,包括房地产开发商、汽车经销商钻银行审查不严的漏洞,利用虚假的首付款证明和购房(车)合同,骗取银行贷款,而且此类贷款具有单笔金额小、贷款人分散、诈骗行为隐蔽性强、追偿难等特点,银行如果不把好审核关,将成为新的风险点,金融审计应重点关注。

二是异常的资金支付行为。关注异常资金变动主要是为打击洗钱行为,我国金融意义上的洗钱主要形式有三种:利用非法渠道,如地下钱庄、借用他人或假身份证开立帐户洗钱;利用跨境交易,如与境外公司签订虚假合同,以信用证付汇进行洗钱;利用现有金融市场借贷方式洗钱,如首先借入大额钱款,然后用赃款归还债务,使赃款披上合法外衣。审计中应关注资金的异常变动,如短期内资金分散转入集中转出或集中转入分散转出,存取现金的数额、频率及用途与其正常现金收付明显不符的情况,揭露和打击洗钱行为。

三是高管人员的任期责任。审计发现的内外勾结诈骗银行资金以及内部盗用案件,其中相当部分涉及到银行高级管理人员滥用职权挪用、盗用银行资金的。如果金融机构的主要负责人作案,所有的内部控制将形同虚设。如原银行开平支行三任负责人在长达10年的时间里接力作案,盗用联行资金4.82亿美元,就是监督制约对银行高级管理人员失效的恶果,由此可见,在审计中要将金融机构高级管理人员的道德品行、管理能力也作为审计的一项重要内容,并与其任期经济责任联系起来,这将成为防范和化解金融风险,确保一方金融安全的重要措施。

3、审计方法力求三个创新。

第一,以业务循环为基础开展审计。金融审计的最终目标是确保金融安全,而金融安全的风险主要发生在金融机构经营各环节,金融犯罪的行为也往往贯穿若干个经营环节,若按传统的科目法进行分工审计,势必将金融经营中的内在联系割裂开来,孤立地看待企业行为,也容易使一些犯罪行为从审计人员眼皮下溜走。因此在审计中应以业务循环为基础,如对商业银行按照存款业务、贷款业务、中间业务、资金融通业务、联行清算业务和其他业务来分工进行审计,增强工作的系统性和综合性。

第二,加大银企对账的力度。做好银企对帐工作,一是要牢牢抓住资金运行的主线,看贷款的用途是否真实,同时还要运用一些行之有效的方法,如“三证合一核对法”,即资金去向、企业账务处理、证人证言三项证据相互映证,发现借款人使用虚假资料或者内外勾结诈骗银行资金的线索;又如“拉直还原法”,在审计中如发现企业贷款用于归还欠款或冲抵与其他企业的往来,不能被看似正常的资金往来迷惑,应向前追溯,对资金的真实用途和去向进行还原。二是延伸企业的面要广,延伸调查的力度要大,除了对贷款进行确权、利息核对、了解企业经营状况外,还要关注企业的其他往来及现金管理,看有无走帐、洗钱行为,特殊情况还需对延伸企业的情况进行再延伸。

第三,提高计算机审计的运用水平。计算机审计要贯穿于金融机构的每一个审计环节和步骤之中。在现阶段,随着商业银行会计信息化程度的不断提高,除了继续开发、推广和完善通用金融审计软件外,还应逐步建立金融审计数据库,利用技术将商业银行的会计信息数据与审计机关的网上审计中心联结起来,通过审计软件对会计信息数据实施实时监控和动态跟踪。

第2篇

【摘要】次贷危机爆发,衍生金融工具被指为罪魁祸首,尽管如此,衍生金融工具的发展依然成为国内各大银行和证券机构的趋势。由于衍生金融工具的复杂性、多样性和不确定性增大了审计风险,增加了审计人员对衍生金融工具审计的难度。本文通过分析衍生金融工具的特点,指出了衍生金融工具审计的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的审计程序。

一、引言

英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。

二、文献综述

衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。

一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特点

金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:

(一)衍生工具构造具有复杂性

1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。

(二)衍生工具设计具有灵活性

金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。

(三)衍生工具运作具有杠杆性

金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。

五、衍生金融工具审计程序

现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。

具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:

(一)了解具体事项,确定审计措施

1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。

(二)实施控制程序

1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。

(三)实施实质性程序

注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。

具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。

六、衍生金融工具模型审计

由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。

审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。

(二)模型的控制测试

在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:

1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。

审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。

(三)模型的实质性测试

完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:

1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。

七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计

随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率

(二)模型假设

布莱克斯科尔斯模型基于以下假设:

1.股票价格行为服从对数正态分布模式;2.在期权有效期内,无风险利率和金融资产收益变量是恒定的;3.市场无摩擦,即不存在税收和交易成本,所有证券完全可分割;4.金融资产在期权有效期内无红利及其它所得(该假设后被放弃);5.该期权是欧式期权,即在期权到期前不可实施;6.不存在无风险套利机会;7.证券交易是持续的;8.投资者能够以无风险利率借贷。

(三)模型审计注意事项

期权定价模型审计不仅要实施衍生金融工具模型一般的审计程序,还必须特别注意期权定价模型中假定股票服从高斯过程。高斯过程中假定股价的概率分布偏度为零,峰度为3且为瘦尾的正态分布,而实证研究说明并非如此。研究发现,金融过程的偏度不为零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯过程的瘦尾假定下的期权定价,就意味着忽略了诸如股价大跌等极端情形的概率分布,在实际操作中就会低估风险,造成严重后果。实施审计程序时必须注意不同衍生金融工具标的资产价格的分布是否符合期权定价模型中所假设的高斯过程。

【参考文献】

[1]普华永道会计师事务.生金融产品审计[M].经济科学出版社,2007.

[2]JohnC.hull.期权、期货和其它衍生产品第三版[M].华夏出版社,2004.

第3篇

【关键词】衍生金融工具;实质性测试;审计程序;模型

一、引言

英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。 

二、文献综述

衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王濛、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。 

三、什么是衍生金融工具 

衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。 

一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 

四、衍生金融工具的特点 

金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有: 

(一)衍生工具构造具有复杂性

1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。 

(二)衍生工具设计具有灵活性

金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。 

(三)衍生工具运作具有杠杆性

金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。 

五、衍生金融工具审计程序

现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。 

具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开: 

(一)了解具体事项,确定审计措施

1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。 

(二)实施控制程序

1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。 

(三)实施实质性程序

注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。 

具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。 

六、衍生金融工具模型审计

由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。 

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。

审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。

(二)模型的控制测试

在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:

1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。

审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。

(三)模型的实质性测试

完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:

1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。

七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计

随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。

(一)模型描述

c=sn(d1)-xe-r(t-t)n(d2)

其中

s:股票价格;x:期权执行价格;r:无风险利率;t:未来时刻t;t:当前时刻t;σ:股票波动率

(二)模型假设

布莱克斯科尔斯模型基于以下假设:

1.股票价格行为服从对数正态分布模式;2.在期权有效期内,无风险利率和金融资产收益变量是恒定的;3.市场无摩擦,即不存在税收和交易成本,所有证券完全可分割;4.金融资产在期权有效期内无红利及其它所得(该假设后被放弃);5.该期权是欧式期权,即在期权到期前不可实施;6.不存在无风险套利机会;7.证券交易是持续的;8.投资者能够以无风险利率借贷。

(三)模型审计注意事项

期权定价模型审计不仅要实施衍生金融工具模型一般的审计程序,还必须特别注意期权定价模型中假定股票服从高斯过程。高斯过程中假定股价的概率分布偏度为零,峰度为3且为瘦尾的正态分布,而实证研究说明并非如此。研究发现,金融过程的偏度不为零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯过程的瘦尾假定下的期权定价,就意味着忽略了诸如股价大跌等极端情形的概率分布,在实际操作中就会低估风险,造成严重后果。实施审计程序时必须注意不同衍生金融工具标的资产价格的分布是否符合期权定价模型中所假设的高斯过程。

【参考文献】

[1] 普华永道会计师事务.生金融产品审计[m].经济科学出版社,2007.

[2] john c.hull.期权、期货和其它衍生产品第三版[m].华夏出版社,2004.

[3] 王濛,常谷珍.衍生金融工具的审计风险及防范对策[j].广东审计,2002年第二期.

[4] 董博,李莉.金融衍生工具的特点及风险管理 [j].沈阳工程学院学报(社会科学版),2008年4月.

[5] 王琰.衍生金融工具的审计风险与路径选择[j].财会月刊(综合),2008,5.

第4篇

一、衍生金融工具的特点

所谓衍生金融工具,是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具,它以另一些金融工具的存在为前提,以这些金融工具为买卖对象,价格也由这些金融工具决定。具体而言,衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约,或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下几个特点:

1、高风险性。衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的,运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。但衍生金融工具也存在风险,据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具管理指南》中指出,衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、流动性风险、操作风险和风险。更重要的是,衍生金融工具具有以小博大的杠杆性,交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具,一旦运作不当,便可能给企业带来巨大损失。

2、衍生金融工具的时态性是未来的。衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测,约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比,衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易,即其时间属性是未来的。从合约的签订到履行,金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。

3、表外反映性。与传统金融工具相比,有些衍生金融工具不符合传统确认和计量的标准,因此在现行的财务报表中无法反映,只能作为表外项目列示,这就给审计带来了一定的难度。

此外,衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点,这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性,同时也加大了审计的风险。

二、衍生金融工具的审计目标及程序

一般审计目标适用于所有项目的审计,衍生金融工具审计也不例外,如衍生金融工具在特定期间的存在状况,其归属权,增减变动和收益记录,计价依据,年末余额,披露情况等。

衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样,只不过在执行审计程序时所面对的有所不同。现就典型的衍生金融工具审计所主要考虑的问题作一探讨。

(一)内部控制结构的评价。

在审计计划阶段,审计人员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括:(1)建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。一般说来,企业使用衍生金融工具应由高级管理部门、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准,并进行合法、合规性检查。(2)衍生金融工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准,由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。(3)对交易伙伴的信誉进行评估,并采取措施控制交易伙伴的信用风险。(4)建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盘点核对制度。(5)由内部审计人员对衍生金融工具进行定期审计。(6)经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额,并指派特定人员监控保证金的收取。

审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有:询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的人员;查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件;观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况;选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试;了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计,考虑是否利用内部审计人员来协助工作。

(二)符合性测试。

审计人员在审计过程如果准备信赖被审计单位的内部控制结构,减少实质性测试,就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下:检查交易执行情况与规定政策的一致性;检查交易的单据和记录是否完整,审计人员可抽取样本函证交易对方,详细核对交易细节,对交易情况进行判断;检查所采用的计价模型;检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施;检查用于核准交易伙伴的程序,用于监控交易伙伴信用等级的程序。

(三)实质性测试。

由于衍生工具的复杂性和高度风险性,审计人员需进行大量的实质性测试,以确保审计目标的实现,降低审计风险。

衍生金融工具审计应进行以下的实质性测试:(1)检查衍生金融工具明细帐余额与总帐余额是否相等。(2)盘点检查衍生金融工具合同和交易单据。(3)验证衍生金融工具初始确认。年末计价和损益确认的正确性。衍生金融工具应按公允价值计量。对于存在活跃市场、可获取市场价值的衍生金融工具,应审查其公允价值是否为交易数乘以市价;对于不存在活跃市场的衍生金融工具,则应审查公允价值的估算是否合理、正确。并应审查公允价值变动所产生的利得或损失,是作为所有者权益记入资产负债表还是作为综合收益。(4)在报表日向交易对方核对在途交易。(5)确定衍生金融工具是否已在报表上恰当披露。企业除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债,还应在报表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、政策和。可能的风险等内容。

(四)其他审计程序和审计考虑。

由于衍生金融工具内在的不确定性、杠杆性及计量上的灵活性,在对其审计时还应注意以下几点:

1、重视利用金融、等其他专家的意见。衍生金融工具涉及较深的金融、法律等专业知识,审计人员的知识结构可能因此还有一定的差距,因此在进行审计时可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助项目的审计,仅审计人员在利用专家工作结果作为审计证据时,应当评价其充分性和适当性,以确定能否支持会计报表的有关认定。

2、运用概率与数理统计技术,使用大量的数学性和佐证据。衍生金融工具的未来价格和风险具有不确定性,审计人员必须使用概率与数理统计知识对其风险价值和定价模式进行测定和验证,以大量的数学性和分析佐证据来支持自己的审计意见。

第5篇

【关键词】 农村金融生态环境;优化;审计缺陷

农村金融生态环境是指影响农村金融业发展的外部因素(如政治、文化、农村经济发展水平、习俗)和内部因素(如金融机构的内部结构及农村金融投融资主体、组织行为、机制等)之间的相互作用与影响。农村金融生态环境提供了农村金融投融资主体的活动范围和服务对象,影响甚至决定后者的运行机制、生存状况。良好的农村金融生态环境是农村金融、经济和谐发展的根本保证,也是社会主义新农村建设得以顺利进行的有力保障。因此,重视和加强农村金融生态环境建设意义重大,以下将从审计视角具体阐述农村金融生态环境优化的审计缺陷及对策。

一、优化农村金融生态环境的审计主体及其特点

我国的审计主体主要包括:国家审计、内部审计和注册会计师审计,三者相互联系、相互补充,共同构成了我国的审计组织体系。由于各审计主体在机构设置、职责权限、审计规范、审计内容等方面都担负着不同的审计任务,故各审计主体都有各自的特点,在优化农村金融生态环境中,三者不可或缺,应相辅相成,各自在不同的方面发挥不同的作用。

(一)国家审计的特点

国家审计又称政府审计,具有如下三个特点:一是审计监督的强制性,即被审计单位无权拒绝审计;二是审计工作的相对独立性,即国家审计机关进行审计时,相对于被审计单位而言,体现了较强的单项独立性;三是审计范围的广泛性,即凡是涉及与国有资产有关的财政、财务收支活动都是政府审计的客体。上述三个主要特点要求国家审计在农村金融生态环境优化过程中,应充分发挥其审计监督的行政强制力,加大对农村金融机构的审计监督力度,同时由于其只具有单项独立性,因而在审计过程中应注意保持自身的独立性。

(二)内部审计的特点

内部审计是在本单位内部展开的,因此,它有着政府审计和民间审计不具有的以下特征:一是审计工作的独立性较差,即内部审计机构与本单位内部其他部门或下属单位存在着千丝万缕的联系,这就使得其独立性具有明显的相对性,独立性较弱;二是审计服务的内向性,即内部审计为本单位服务,是本单位管理机构的一部分;三是审计业务的多样性,即其审计范围会涉及到单位经济活动的方方面面;四是解决问题的及时性、针对性,即内部审计能迅速将审计发现的问题或审计结果向本单位的主要负责人反映,以便采取有效措施,纠正已经出现或可能出现的各种问题。由内部审计的四个特点可以看出,在农村金融生态环境优化过程中,农村金融机构在赋予内部审计较大独立性的同时,应充分发挥内部审计“保健医生”的功能,从农村金融机构内部为优化农村金融生态环境发挥积极作用。

(三)注册会计师审计的特点

注册会计师审计又称民间审计、社会审计。与国家审计、内部审计相比,有如下特点:首先,审计工作具有双向独立性,既独立于审计委托人,又独立于被审计单位,所以这种独立性体现为双向独立,也称为超然独立;其次,提供的审计服务是有偿性的,其业务收入主要来源于被审计单位,这种服务是有偿的;再次,审计范围具有限定性,注册会计师的审计范围主要以审计业务约定书的约定为主,约定书已明确的审计内容才是其审计的范围。由于注册会计师审计有着不同于国家审计和内部审计的上述三个特点,因此,在优化农村金融生态环境过程中,应充分发挥其超然独立的审计特点,发表客观、公正的审计意见,树立其较强的权威性,从金融机构外部充分发挥其经济鉴证职能。

二、当前优化农村金融生态环境的审计缺陷分析

(一)审计在优化农村金融生态环境中内、外兼治作用的发挥存在缺陷

由于农村金融生态环境的恶劣影响,农村金融企业不良资产数额越来越大,如果忽略金融机构发展的外部环境,只是在金融业内的圈子里做文章,是起不到应有的作用的,优化农村金融生态环境显然离不开审计的综合治理作用。为优化农村金融生态环境,三大审计主体应联合起来,各司其职,泾渭分明地在不同方面发挥各自的作用。然而,由于审计监管制度不健全,监管力度不够,法规制度存在缺陷等原因影响,各审计主体在进一步改善农村金融系统的外部运行环境,加大对组成农村金融生态环境的各要素监督,增加金融机构、企业的价值,提高财务信息的透明度,减少信息风险,优化农村金融生态环境等各个方面,其作用的发挥仍存在缺陷,经济监督、经济评价、经济鉴证三大职能的发挥受到很大制约。这种制约的存在,不利于审计主体检查金融机构对各项金融政策的落实及执行情况,不利于揭露违法违规活动及经营管理不善、决策失误等造成的严重损失等问题,不利于降低金融风险,净化金融机构的生态环境,实现金融生态环境整体功能的优化。

(二)审计主体的独立地位存在缺陷,难以作出客观公正的审查评价

独立是审计的灵魂,是审计最本质的特征,独立是前提,客观、公正是落脚点,审计做不到独立,自然就谈不上客观、公正。从三大审计主体来看,国家审计虽然对下有很强的独立性,理论上能够比较客观地评价所审计部门的真实情况,但实际上受复杂人际关系、不恰当的行政干预等影响,要想客观公正地评价农村金融生态环境并不是一件容易的事情;内部审计由于受本单位内部领导,独立性本来就很弱,加之彼此之间或多或少都有扯不断的联系,要想做到独立,更是难上加难;社会审计在三大审计主体中,独立地位最强,被称为双向独立,但由于受经济利益、外界压力等影响,这种独立性的发挥同样受到限制,客观公正也就无从谈起。由于三大审计主体独立地位的缺陷,都难以对农村金融生态环境作出客观公正的评价。

(三)审计理念存在缺陷,不能为优化农村金融生态环境审计提供正确的审计方向

审计是随着商品经济的发展而不断发展并逐步完善的,经济越发达,越需要审计在各方面与之相适应并协调发展。然而,在农村金融生态环境审计中,审计理念尚存在缺陷,主要表现在审计仍停留在传统的以合法、合规审计为主,将审计重点放在对国家及相应机构颁布的法律、法规、制度等的执行落实情况上,没有及时与经济发展的要求相适应,转到风险基础审计上来,对农村金融机构的经营风险、管理风险等不能作出客观公正的审查评价,因而不能从根本上起到防范农村金融机构金融风险、优化金融生态环境的作用。

(四)审计队伍整体素质需进一步提高,专业胜任能力存在缺陷

审计在经济发展中扮演着重要角色,对经济发展发挥着监督、评价和鉴证的功能,审计人员素质高低、能力大小与这种功能的发挥息息相关。目前,由于审计后续教育流于形式,审计培训针对性较差、实用性不强、效果不理想等影响,导致审计队伍整体素质偏低,审计知识和理念不能得到及时更新,在审计工作中专业胜任能力明显不足,很难运用专业知识和判断发现农村金融机构生态环境方面更深层次的问题,更谈不上为其提供有力的对策或建议。

三、优化农村金融生态环境的审计对策

(一)明确定位,更新观念,提高意识,从思想上为优化农村金融生态环境提供指导

思想是行动的先导,只有思想上高度重视,行动上才能有保障。各审计主体在农村金融生态环境审计中应不断强调审计人员的责任意识,让审计人员头脑中时刻保持职业谨慎,从而在思想上指导他们更加谨慎地执行审计工作,以便更好地发现问题。同时,还应针对不同的审计主体进行不同的审计定位。国家审计机关在进行农村金融生态环境审计时,应定位在提供宏观服务方面,内部审计及注册会计师审计则应侧重于提供微观服务方面,只有宏观和微观相结合,构成一个完整整体,才能共同发挥作用,从而更加有利于优化农村金融生态环境。在明确各审计主体地位的前提下,可以通过宣传,演讲,开讨论会,作报告,树立正、反面典型等多种方式,增强审计机构及审计人员的审计责任感和使命感,让其从思想上重视起来,调动其审计的积极性、主动性,提高审计责任意识,从思想上为优化农村金融生态环境提供指导。

(二)确保各审计主体的独立性,是保证农村金融生态环境审计质量的根本所在

对国家审计而言,为保持其独立性,在审计机构上可以实行定期轮换制度,在业务上可以“下审一级”,在费用上,充实基层审计机关的审计预算经费。对内部审计来说,要提高其独立性,首先,在隶属级别上,将内部审计的管理权限上划到总部直接管理;其次,将内部审计的质量和效果与审计人员的考评机制结合起来,建立适当的奖惩机制,直接与其奖金或工资发放挂钩,使其不丧失独立性。对社会审计而言,经济利益及不恰当的行政干预是导致其不独立的最大因素,因此,需从上述方面采取对策。针对经济上的不独立,可以采取审计费用拨付制,即由注册会计师行业协会出面成立一个独立的机构或委员会,负责审计费用的统一收取和发放;针对不恰当的行政干预,可以给事务所赋予一定的权利,实行直接越权上报制度,并在查证属实之后,给予事务所及上报人员适当的奖励,提高其上报的积极性。

(三)树立现代风险导向审计理念并付诸实施,从方法上为优化农村金融生态环境审计提供正确的指引

风险导向审计虽然在国外已有很长的发展历史,但在我国研究应用的时间并不长。直到2006年新的审计准则颁布后,风险导向审计才逐渐被审计实务界和社会公众所认识并接受。在农村金融生态系统中,无论是占主导地位的较为分散的农村金融机构,还是管理水平低、风险意识淡薄、发展目标不明确的乡镇企业,由于各种原因,导致其经营环境、信用环境等十分恶劣。根据我国农村金融生态环境实际状况,借鉴国外较为成功的审计经验,在对农村金融生态环境审计时,各审计主体应树立风险导向审计意识并付诸实施,将审计重点锁在影响金融生态环境优化的管理风险、经营风险、控制风险等方面,改变传统的合法、合规性审计,切实加强对金融风险、经营风险的预警、监测和控制,确保农村金融生态系统的平稳运行。

(四)全面提升审计人员综合素质,为优化农村金融生态环境审计提供有力的人力资源保障

随着经济的不断发展,迫切需要高素质复合型的审计人才,尤其是从事金融审计的审计人员,要求其不仅必备一定的财会知识、管理知识,还必须掌握相应的金融、证券、保险等知识,具备较强的分析能力与判断能力,从而能够提供有效的审计信息,服务于社会公众。各审计主体及有关方面必须采取有效措施,提高审计队伍的整体素质,以应对越来越复杂的审计业务。为此,一方面,必须强化职业后续教育培训,将其落到实处,要求所有审计人员必须按要求完成每年的职业后续教育培训,并将培训的学时和效果适当纳入年终成绩考核中,以督促其不断学习的积极性;另一方面,各审计主体或行业协会可以通过开展研讨会、经验交流会、互助会、报告会等方式,做到互相交流,经验共享,从整体上提高审计队伍的素质,为进一步优化农村金融生态环境提供有力的人力资源保障。

【主要参考文献】

[1] 审计署驻南京特派员办事处.论我国国家金融审计的重新定位[J].审计研究,2004(1):68-72.

第6篇

(一)金融审计要充分发挥其对国有经济审计的特点。国有经济占有主导作用是与我国的基本国情相联系的,我国处于社会主义发展的初级阶段,从我国的社会主义经济制度所提出的社会主义市场经济理论可以看出包括国有经济在内的公有制经济是我国社会主义经济制度的经济基础。为了走中国特色社会主义经济道路,维护广大人民的根本利益,实现广大人民群众的共同富裕,国有经济是必不可少的。包含国有金融机构在内的国有经济是支撑我国国民经济的重要部分。

我国的国有经济由于管理上的不足,导致国有企业的委托人和国家管理部门的沟通上缺乏一定的有效性,无法让国有企业有责任的维护广大人民的利益。因此金融审计自身独有的特点决定了其必须要以国家和人民的利益为出发点,认真负责的监督国有金融企业所产生的问题,杜绝国有金融企业产生金融风险,提高国有金融企业承担责任的意识,服务于中国特色社会主义经济建设。

(二)金融审计必须在监督国有金融机构的基础上维护国家金融安全。金融审计也可以理解为金融治理,是治理国家的重要组成部分,因此为了维护国家金融的安全,金融审计也要充分发挥其作用,总的来说,金融审计要体现出维持并保护金融安全、防止国家金融风险、加快国家金融的发展的作用。由于我国的经济基础是以国有制经济为主体,以国有制经济来引导其他所有制形式的发展,这就决定了国有制经济在我国的经济中占有主导地位这个现象是无法改变的。金融审计作为维护国家金融安全的重要手段,必须要充分维护国家的金融安全,以金融审计的手段来提高国有金融机构的核心竞争力,防止出现占有主导地位的国有经济没有竞争力和效率的现象发生。

(三)中国金融行业的“参差不齐”现象决定了金融审计要充分发挥其“公平”的作用,实现社会主义经济均衡发展。在我国现在的金融行业中,存在着很多的不平衡现象:农村缺少金融机构数量,缺少金融资源,从而导致了农村和城市的金融发展有一定的差距;金融机构的规模差距非常明显,两者无法形成有效的竞争机制;融资难一直成为阻碍中小企业发展的艰难屏障;金融的发展和实体经济的发展呈现出不和谐的现象,金融行业无法对实体经济提供必要的支撑等。因此金融审计作为其特有的国家治理手段,必须发挥其作用,改变这种现状,实现中国经济的均衡发展。

(三)中国政府要继续加大对宏观经济的调控,作为一个监管机构,金融审计必须充分发挥其作用。金融监管一直以来所秉持的重要使命就是在维护金融体系有较高效率的同时,使整个金融体系保持稳定和安全;使金融体系保持稳定的秩序,提升广大人民对金融体系的信心;尽量较少由于道德问题而产生的风险。

在中国特色社会主义发展的今天,金融监管作为治理国家的一种重要的手段,必须充分发挥其作用,充分调配金融资源,促进我国经济发展。

二、我国金融审计所存在的主要问题

(一)缺少对金融监管机构的审计。近年来金融审计工作中出现了很多问题,有的虽然是金融机构的原因,但是造成这种现象的根本原因是我国的经济体制,以及监管体制存在一定的问题。其主要是由于目前我国的金融审计工作的重点在金融企业,没有投入足够的精力对金融监管机构进行审计。因此,我们应该行审计监管机构开始,解决问题出现的源头,只有这样才能充分发挥金融审计的作用。

(二)对金融机构的审计存在着盲区。现阶段我国的金融审计对象主要是有国家控股的银行,对于那些非国有银行或者是非银行审计机构却很少关注。其实像诸如农村信用社、邮政储蓄机构这种非国有经融机构不管是在管理上还是体制上都存在很多问题,比那些国有银行有更大的风险性。

(三)对外资金融机构的审计力度不够。我国经济发展的同时,外资金融机构也寻得了机遇,但是对于这些金融机构的监管和审计还缺乏一定的力度。对这些金融机构的审计和其高速发展的现象是不匹配的。

(四)国家审计和内部审计都存在着力量不足的现象。这种现象主要表现在我们的审计人员在数量上、素质上都无法满足要求。同时为应对金融行业的迅速发展,我国的金融体制也在不断改革。随之而来的就是一些新的金融业务的出现,这就导致了金融审计的技术含量不断上升,金融审计作为其宏观性、专业性、较强的系统性的特点,必须要求金融审计人员具备比较高的素质,但是由于我国国情的限制,我国的金融审计人员的业务素质普遍不高,大部分凭借经验,缺乏必要的理论知识。

(五)无法形成有效的审计技术和方法。在金融审计过程中没有充分应用现代的科学技术手段,没有用科学的观点来对审计的过程进行优化。

(六)审计部门的自我定位错误。作为治理国家经济的重要手段,金融审计部分没有充分意识到自身所应该发挥的作用,只是对金融机构的经营管理进行监督,没有充分发挥金融机构本身的力量。审计部门所发挥的作用距离现实要求还存在一定的差距。

三、对我国金融审计未来发展的战略建议

(一)提升审计战略要求,充分发挥其在防范系统性金融风险方面的作用。在当前的中国经济发展的大环境下,金融审计应当充分发挥其作为国家治理手段的作用,满足实现四个要求:首先要围绕我国的金融战略,推动我国的金融体制改革;然后要以防范系统性金融风险为目标,建立健全国家金融审计体系,推动宏观经济的发展;其次要以国家的金融发展方式为标准实时的转变自己,从而整体提高金融审计水平;最后要以当前的金融热点问题为依据,提升处理新型金融犯罪的能力。

(二)以国家的宏观调控大局为出发点,对于当前金融界的热点问题充分关注。从金融审计的发展历史来看,其主要特点是“稳、准、狠、快、新”,因此金融审计要充分发挥这个特点,对金融行业出现的问题进行查处,随着我国的金融业向国际化的趋势发展,金融产品的创新和金融全球化成为现阶段的趋势,我国的金融审计要紧跟社会发展和经济发展的潮流,对于新型的金融问题重点查处。

(三)加强金融审计队伍的建设,努力培养出一批业务素质过硬、政治觉悟较高、作风顽强的审计团队。在以后的金融发展中,金融审计都将是我国金融业打击金融犯罪的首要执行者,承担着维护国家经济安全的重要责任,也有一定的风险。因此,作为金融审计人员,必须要有严格的职业道德、高尚的遵纪守法精神,依法履行自己的义务,实行自己的权利,提高审计质量,确保我国的金融行业稳定健康发展。

第7篇

自20世纪80年代以来,衍生金融工具在国际金融市场得到了迅猛发展。衍生金融工具是一把双刃剑,既可以带来巨大的收益,也可能给企业带来重大损失。著名的巴林银行倒闭、日本大和银行被勒令停止在美业务,皆与衍生金融工具有关。由此可见,对企业的衍生金融工具进行审计,对于发现和防范企业的金融风险,提高财务报告的可信性具有重大意义。本文拟对行生金融工具的审计问题进行探讨。 一、衍生金融工具的特点 所谓衍生金融工具,是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创新出来的金融工具,它以另一些金融工具的存在为前提,以这些金融工具为买卖对象,价格也由这些金融工具决定。具体而言,衍生金融工具包括远期、期货、互换或期权合约,或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下几个特点: 1、高风险性。衍生金融工具本身是为规避金融价格波动风险而产生的,运作得当的衍生金融工具可以降低基础工具的风险。但衍生金融工具也存在风险,据巴塞尔银行监管委员会在《衍生金融工具管理指南》中指出,衍生金融工具具有信贷风险、市场风险、流动性风险、操作风险和法律风险。更重要的是,衍生金融工具具有以小博大的杠杆性,交易时只需交付少量保证金即可签订大额合约成互换不同的金融工具,一旦运作不当,便可能给企业带来巨大损失。 2、衍生金融工具的时态性是未来的。衍生金融工具是交易双方通过对利率、汇率、股价等因素变动趋势的预测,约定在未来某一时间按一定条件进行交易或选择是否交易的合约。与传统的即期交易相比,衍生金融工具交易均为将要在未来某个时间完成的交易,即其时间属性是未来的。从合约的签订到履行,金融工具的价格将可能发生剧烈的变动。 3、表外反映性。与传统金融工具相比,有些衍生金融工具不符合传统会计确认和计量的标准,因此在现行的财务报表中无法反映,只能作为表外项目列示,这就给审计带来了一定的难度。 此外,衍生金融工具还具有高度技术性、复杂性等特点,这些决定了衍生金融工具审计与一般财务报表审计相比具有一定的特殊性,同时也加大了审计的风险。 二、衍生金融工具的审计目标及程序 一般审计目标适用于所有项目的审计,衍生金融工具审计也不例外,如衍生金融工具在特定期间的存在状况,其归属权,增减变动和收益记录,计价依据,年末余额,披露情况等。 衍生金融工具审计的审计程序和财务报表审计中其他项目的审计程序基本一样,只不过在执行审计程序时所面对的内容有所不同。现就典型的衍生金融工具审计所主要考虑的问题作一探讨。 (一)内部控制结构的评价。 在审计计划阶段,审计人员就要对企业的衍生金融工具的内部控制作一初步评价。一个健全、有效的衍生金融工具内部控制结构至少应包括:(1)建立严格的衍生金融工具使用、授权和核准制度。一般说来,企业使用衍生金融工具应由高级管理部门、董事会或相关的专门委员会如审计委员会、财务委员会授权核准,并进行合法、合规性检查。(2)衍生金融工具的授权、执行和记录必须严格分工。如由独立于初始交易者的负责人授权批准,由独立于初始交易者的其他人员负责接收来自交易对方对交易的确认凭证。(3)对交易伙伴的信誉进行评估,并采取措施控制交易伙伴的信用风险。(4)建立健全的衍生金融工具保管制度和定期盘点核对制度。(5)由内部审计人员对衍生金融工具进行定期审计。(6)经常以至视需要随时核对保证金的收付及金额,并指派特定人员监控保证金的收取。 审计计划阶段了解内部控制结构的程序主要有:询问被审计单位与衍生金融工具交易有关的人员;查阅与衍生金融工具相关的内部控制文件;观察被审计单位衍生金融工具交易及内部控制运行情况;选择若干具有代表性的衍生金融工具交易进行穿行测试;了解被审计单位是否对衍生金融工具进行内部审计,考虑是否利用内部审计人员来协助工作。 (二)符合性测试。 审计人员在审计过程如果准备信赖被审计单位的内部控制结构,减少实质性测试,就应实施符合性测试。典型的符合性测试主要包括以下内容:检查交易执行情况与规定政策的一致性;检查交易的单据和记录是否完整,审计人员可抽取样本函证交易对方,详细核对交易细节,对交易情况进行判断;检查企业所采用的计价模型;检查企业通过抵押、担保等减少信用风险的政策和措施;检查用于核准交易伙伴的程序,用于监控交易伙伴信用等级的程序。 (

第8篇

关键词:互联网金融;安全风险;安全审计;内部威胁

中图分类号:F239.0 文献标识码:A 文章编号:1008-4428(2017)01-64 -03

2014年3月第十二届全国人大第二次会议召开,总理政府工作报告提及了互联网金融。2015年3月,总理在政府工作报告中再次提及了互联网金融。当前,互联网金融获得了迅猛发展,其门槛低、交易便捷且成本低,为个人投资者及小微企业融资做出了巨大贡献。但2013年下半年以来,互联网金融公司倒闭、跑路、丑闻事件时有发生。这对审计工作提出很大挑战。由于互联网金融自身特殊性,审计机构、审计人员都面临较大风险。

一、互联网金融与信息系统风险控制审计

(一)互联网金融

互联网金融遵循“平等、开放、协作、共享”原则,将互联网、移动客户端与传统金融业务相关联,呈现低成本、易操作、高透明、高参与的特点。近几年,政府工作报告经常提及互联网金融。恒大集团副总裁刘永灼(2016)曾指出,2016年中国互联网金融行I市场规模将会达到17.8万亿,未来5年行业年均增速约为24.67%,预计2020年规模将会达到43万亿,而我国目前拥有超过1000万家传统金融机构无法覆盖的实体企业,互联网金融未来市场巨大。相比2016年,中国互联网金融行业协会曾发表研究报告指出,截止2014年年底,当时中国互联网金融规模为10万亿,P2P网贷平台1500家,半年成交额为1000亿,已超过2013年度全年成交额,P2P网贷从业人员人数39万人,服务企业超200万家,相关行业从业人数超过6000万人。第三方支付、众筹、互联网金融门户网站多元化模式逐渐形成。传统金融业为迎接互联网金融发展,建行推出“善融商务”,工行推出“融e购”,浦发银行将手机卡、银行卡、地铁卡三卡合一,交行推出基于网络应用平台的远程理财服务。与此同时,传统审计业务也发生重大转变。

(二)信息系统安全风险控制审计

根据IAASB的审计准则,现代审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险指的是在审计工作开展以前,被审单位存在的重大错误风险,这种风险与财务报表整体有关,也包括与报表认定相关的错报风险。其一,微观角度。互联网金融企业内部管理状况影响财务报表的重大错报,股权结构过于集中会使得董事会听命于大股东,治理结构的缺陷使得管理层可能会操纵财务报表。其二,宏观层次。2014年十二届全国人大二次会议将互联网金融纳入政府工作报告,但会议制定的《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》较为宽泛,对第三方支付、P2P、众筹等相关规定过于笼统,一些处于初创阶段的互联网金融机构为获得发展,管理层可能会利用监管的空白粉饰报表,重大错报风险会因此增大。检查风险的存在与审计人员风险识别能力及业务判断能力密切相关。其一,互联网金融是多学科综合体,涉及审计、计算机、金融、统计学等行业技术知识,更新速度较快,审计人员传统知识结构无法适应互联网金融业务发展要求。其二,审计准则不能适应新业务发展,传统金融审计理论缺少互联网金融审计准则,这会造成互联网金融审计依据的缺失。

二、互联网金融信息安全风险

(一)互联网本身固有信息风险

互联网本身固有风险主要包括两种:信息安全风险、操作风险。主要表现为病毒入侵、泄露信息、黑客攻击及操作系统漏洞。在大数据云计算时代,信息数据传播速度非常快,破坏性强,影响范围广。此外,信息技术虚拟性的存在使得常规审计检测难以查出潜在风险,这些都加重了风险未知性及隐蔽性。有数据资料显示,2015年80%以上网贷公司都有过黑客攻击情况,164家P2P平台曾陷于瘫痪,数据被窃取,资产被盗用,资料被外泄,身份被盗用,客户利益受到非常大之损失。

(二)负外部性

负外部性即金融行为中,私人收益或成本向第三方溢出造成的经济效应。全球一体化使得互联网金融外部性加剧,而这种外部性影响很大,极有可能会再次引发金融危机,给世界各国经济与世界经济造成不可估量之后果。

(三)资金供需双方交易损失的风险

在互联网时代,资金供需双方不再局限于以传统金融机构为媒介,取而代之的是以互联网为代表的虚拟化中介机构。但双方信息不对称。互联网金融本身具有普惠性特点,其面向的是专业知识较为欠缺的“长尾”群体。这种群体一般风险识别能力较弱,这为互联网金融风险埋下伏笔。以P2P网贷和众筹为例,借贷双方直接依托网络发生业务联系。互联网推动了信息共享,但也有借款者为达到借款目的,刻意隐瞒不良资产或虚假信息,同时,贷款者因为自己专业知识欠缺,对信息存在误读情况。这就导致借款者处于信息优势地位,而贷款者处于信息劣势地位。道德风险的存在成为必然。资金供需之间信息不对称加剧了资金筹集运用的不确定性,加剧了金融不稳定,会引发新的金融风险。

三、互联网金融信息安全风险对审计工作之影响

(一)互联网金融相关法律法规缺位

互联网金融为新兴行业,我国政府对其监管仍处于起步阶段,国家尚缺少完善的法律法规体系,虽然我国出台了关于互联网金融企业会计处理原则与内部控制规范,但其法律基础仍是传统金融企业。互联网金融企业与传统金融企业不完全匹配,互联网金融创新性要远大于传统企业,新业务、新金融产品不断涌现,但审计人员开展审计却缺少相应的参照标准,此外,审计人员依据现有规范给出的意见,一旦客观条件发生变化,审计人员意见就有可能转为不恰当审计意见。

(二)审计线索隐蔽性使得三方审计难以开展

三方审计即官方审计、注册会计师审计以及内部审计。其一,互联网时代,审计证据及其轨迹呈现电子化网络化趋势,设计系统人员、操作员、拥有管理权限的后台管理人员、电脑黑客都有可能越过防火墙,对计算机系统进行攻击,对电子数据进行删除、修改,而且这种行为往往难以查证。这会使得审计证据的可靠性大大降低。其二,即使审计人员获取了数字化审计证据,在海量数据信息中提取审计线索也不是能在有限时间内完成的。其三,互联网金融企业系高新技术企业,业务在互联网上完成,日常资料实现电子化存储即云存储,大数据特征明显。即数据规模大、类型多样、高频动态。某些数据存储载体不再局限于肉眼可以观测到的服务器物理设备,这都增加了审计人员获取审计证据的难度。

(三)审计人员技术能力弱化

审计互联网金融企业要求审计人员具备审计、会计、计算机、金融等相关知识,如果审计人员知识结构欠缺,无疑会增加审计难度。此外,互联网金融交易都是线上操作,如何查证计算机程序是审计人员必须攻克的难题,传统审计软件在面对大数据时,暴露出其弱点:抓取证据准确性低、速度慢、处理效率偏低、误判。

四、基于威胁的互联网金融信息审计工作构想

(一)建立完善相关互联网金融审计法律法规

要积极完善互联网金融审计法律法规,明确国家金融审计在审计监督中的主导作用。在已经指导的互联网金融法律法规基础之上,针对目前政策法规的漏洞及薄弱环节,制定出针对互联网金融(如第三方支付、P2P网贷、众筹)、互联网保险(第三方保险网络平台)、互联网证券(如余额宝)、互联网混合业务(如金融咨询、比价)的审计规范。为审计工作开展创建政策依据。

(二)构建四位一体互联网金融审计体系

构建四位一体审计体系如下图所示:

图1 四位一体互联网金融审计体系构想图

政府金融审计应居于主导地位。其独立性、强制性、政策性特点决定了其在互联网金融审计中居于主导地位。其一,政府金融审计能凭借优势使得互联网金融与其他社会生产领域结合,从宏观上识别防范金融风险。其二,政府金融审计属于强制性审计,并且独立于金融系统,不仅可以对互联网金融做出客观公正评价,还可对互联网金融监管机构进行再监督。

互联网金融监督管理机构是保障。其组成人员可以包括政府审计人员、互联网金融企业代表、会计师事务所相关专家、内部审计专家。这个监督机构可以将各方信息综合,类似于自律组织,以出台规范模式来更好监督互联网金融发展。

会计师事务所审计是主力。其特点是业务广、专业强。其一,注册会计师行业储备了大量深谙会计、审计、金融、互联网知识的复合型人才,依托其专业知识可以识别潜在风险与错报。其二,注册会计师审计覆盖面广的优势可以弥补官方审计的盲区,更关注财务报告的合法性、公允性、真实性。

内部审计是核心。其特点是内向性、广泛性、及时性。相对于其他部门,其对本机构情况知根知底,可以通过及时详细信息来识别防范风险,能够形成持续性防护体系,应将内部控制设置的合理性,尤其是互联网信息的内部控制作为重点。

(三)培养复合型互联网金融审计人才

为进一步满足互联网金融发展需要,应对现有审计人员知识结构做重大调整。其一,会计师事务所应加强相关审计人员计算机能力培训,审计人员自身也应多关注互联网金融发展,多参加互联网金融讲座。其二,学校在审计课程体系建设中也应加入互联网金融案例知识。其三,注册会计师考试可以适当增加互联网金融相关内容。其四,开展互联网金融审计,也可以多借助其他专业人士知识,如风险控制专家、信息系统安全专家、网络工程师等。

五、结束语

互联网金融对审计业务提出了更高要求(下转第40页),(上接第65页)本文从互联网金融发展特点入手,通过系统论证现代风险导向互联网金融审计,提出了互联网金融系统安全风险如互联网本身固有风险、负外部性、资金供需双方信息不对称,希望通过完善法律法规,构建四位一体审计体系,培养复合型互联网金融审计人才模式,为互联网金融未来发展提供指引。

参考文献:

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[4]刘国城.基于过程的电子政务云安全审计模式研究[J].新疆大学学报(哲学人文社会科学版),2016,(01).

[5]刘国城,王会金.基于AHP和熵权的信息系统审计风险评估研究与实证分析[J].审计研究,2016,(01).

作者简介

第9篇

关键词:金融审计 金融安全

一、引言

金融审计作为金融监督的一种形式,指的是金融机构通过金融机构会计报表、会计记录以及其他的相关财务资料来反映的业务活动的合规性、真实性以及经济效益进行监督和审查。金融审计的本质是经济社会得以正常运行的“免疫系统”,起到了预防、抵御和揭示经济社会运行中的障碍、风险和矛盾。因此,可以说,维护国家金融安全是金融审计工作的第一要务。基于当前形势下我国金融审计所处的特殊环境(即处于“后经济危机时代”),我国的金融审计除了具有综合性、延伸性以及传统性的特点外,出现了新的特点,即全球性、决定性以及自由性的特点。当前,我国金融面临的风险不是太大,但金融风险的可控制程度却面临着很大的挑战。对于我国这样一个对外开放程度日益加深、外贸依存度相对较高的国家来讲,一旦发生金融危机,其导致的后果将不可设想。因此,加强金融审计在维护国家金融安全方面的新思考,具有十分重要的意义,即加强金融审计,可以使我国的金融体系处于一个稳定、安全的环境之中,可以更好地促进金融领域对我国国民经济的协调和监管,使我国在特定的经济环境下保持良好的发展态势,以增强我国的综合竞争力以及可以推动我国社会主义经济又好又快的发展,从而达到预期的经济发展目标。下文首先简要的对新时期下国内外金融安全形势进行分析;其次论述金融审计在维护国家金融安全中的建设性作用;最后论述金融审计实现维护国家安全的重要途径。

二、新时期全球金融安全形势分析

( 一 )国际金融安全形势分析 随着金融全球化的快速发展,以及新一轮的金融危机的爆发给世界金融业造成的巨大压力,国际金融市场的监管工作变得更加复杂,金融风险的控制难度变得更大,尤其是2008年的世界性的金融危机爆发之后,造成了世界经济危机的严重衰退、溃败和持续萎缩。这场金融危机席卷了世界上的每个角落,产生了巨大的经济波及效应和放大效应。金融危机虽然已经过去了两年的时间了,但是世界金融体系依然被笼罩于金融危机的“阴影”之下,有经济学家称这一段时期为“后经济危机时代”。笔者认为,这主要是由于金融危机的三大特点即波及范围广、持续时间久以及破坏性大所决定的。

( 二 )国内金融安全分析 当前我国金融总体发展态势较好,国内金融比较稳定。但由于受到金融危机、宏观经济波动及金融电子化发展带来了新型的网络犯罪等因素的制约,我国金融安全还存在很大的隐患。主要体现在以下方面:(1)致使国内金融产生巨大影响。2007年在美国发生的次级抵押贷款风险,经过较短时间的酝酿,快速演变成为世界性的金融危机。这次金融海啸席卷了世界上的每个角落,作为世界经济体的中国,也不能幸免于难。这主要表现在:我国的金融体系受到此次金融风暴的严重创伤,导致大中小型企业的运营状况出现了“瓶颈”。企业的运营状况不佳,公司企业就会对员工进行裁剪,失业人数剧增,企业内部管理混乱。(2)宏观经济波动影响国内金融稳定。当前时期下,由于全球金融风暴的巨大冲击,我国的金融业受到了重创,国民经济在这样的环境下出现了负增长,各大股市开始暴跌,楼市也持续处于低迷状态。在这样的情况下,我国金融业出现了外向型行业贷款不良的比率呈现上升之趋势并有不断扩散的态势,例如金融领域中的基金、QDII、保险等理财产品也在较大幅度上出现了下滑。由于出现了以上的金融困境,我国的各项货币政策以及汇率改革都迎来了前所未有的挑战和压力。(3)金融电子化发展使其有新型的网络犯罪。当前时期下,我国的电子银行系统发展的较为迅速,例如我国最大的网上交易网站淘宝网就很快闻名于世,成为了网上交易的理想平台,虽然在淘宝网上进行交易非常安全,对于买者和卖者都很公平,但是近年来却出现了很多在淘宝上进行“洗钱”的现象。而且随着现在电子信息技术的不断发展,如黑客、病毒等都对网上交易系统或平台进行攻击,盗取了密码。网上交易的安全性已经越来越受到人们的质疑了,而且对于这些安全威胁,我国的金融系统显得无能为力,这主要由于各项风险防范措施不够完善。(4)缺乏金融创新理念,不能适应社会经济的发展。当前社会,无论哪个行业,在发展的过程中都必须具备创新的思想和能力,这样才能适应社会的大发展趋势。长期以来,我国金融监管始终遵循自上而下的行政管理模式,这种监管模式不仅管理太过于机械,缺乏灵活性,同时由于受这种模式的影响,在监管过程中依法监管意识比较淡薄,未理顺监管体制,从而严重影响着监管职能的充分发挥。对于整个金融业长远的发展都产生了极大的负面影响。随着金融业不断趋向自由化、信用证券化及金融市场全球化的发展趋势,对商业银行的金融模式提出了新的挑战,要求其不断走上创新的道路,才能适应社会对商业银行的需求,针对这种挑战,商业银行开始充分运用各种信用形式,致使金融市场价格呈现高度易变性,不断加大了金融业所面临的潜在风险。与此同时,随着金融工具及金融业务的不断创新,这种新的发展模式也会带来较大风险。同时,由于我国尚未真正建立市场经济体制,市场运行机制还不够健全.因此,对缺乏对金融创新的有效管理,业务监督不到位,从而使商业银行在传统风险的基础上,面临着新的更大的风险。

三、金融审计维护国家金融安全的作用

( 一 )金融审计要发挥协调管理作用 我国的金融审计对金融领域的协调和管理具有重要作用。这就要求金融审计一方面需要充分发挥协调的作用,主要是对金融业的对外开放、金融创新的深度以及金融自由化三者进行有机地协调和控制,并把握好一定的度,若上述被调节的三个方面出现了过快或者过慢等异常发展的现象,都需要这位称职的“交通警察”加以协调、缓冲,以确保国家的金融安全处于可控制的范围之内;另一方面金融审计要努力推动和促进“一行三会”(即“一行”指中国人民银行,“三会”指的是银监会、证监会和保监会)之间的交流与合作,实现金融监管信息与金融预警信息之间达到共享的状态。金融审计还可以对混业经营下的金融业务实施跨机构。跨市场以及跨产品(“三跨”)的功能监管。

( 二 )金融审计要发挥监管作用 随着现代电子信息技术的发展,我国金融业出现了电子银行、电子交易系统等网上交易的形式,这些新事物的诞生,促使了网上金融犯罪次数的增多,具有典型性的利用网上金融犯罪的例子就是“洗钱”,某些官员或者公司老总,对于来路不明的钱款进行大量的转移,以使自己变得“清廉”。对于这一严重影响国家金融安全的现象,金融审计就需要发挥其积极作用,严厉监管和打击这类金融犯罪的行为,并且揭示一切违法行为。这是维护国家金融安全的当务之急。

( 三 )金融审计要发挥预防作用 金融审计要积极地加强对宏观经济情况以及经济政策变化等方面的示踪性的工作,并运用审计专业的方法对我国金融安全以及金融机构的资产质量的高低进行深入地分析,并能够从总体上把握我国金融体系的安全状况。对于2008年发生的金融海啸,严重侵袭了我国的金融领域,使我国的金融机构一时陷入瘫痪之中,那么在这个时候,我国政府就需要采取宏观调控的政策,经济的各项发展指标进行调节和控制,这个时候也是我国金融体系的“免疫力”急剧下降之时,因此金融审计就需要充当其抵御外界风险的“盾牌”的作用,努力挽回我国金融体系所受的损失和巨大的冲击。

( 四 )金融审计要发挥预警作用 金融安全关乎一国经济能否健康的发展,当前国际上有很多统一的金融安全预警指标,各国根据参照这一通用的金融预警指标可以及时全面的了解和掌握本国警容发展的总体状况,以便及时做出相应的调整及应对政策。将审计和专项审计调查相结合。通常来说,审计侧重于对问题的调查,意图能及时揭露问题,有效促进管理,具有微观性;而专项审计调查侧重于提建议,目的是反映通过审计打击损害国家金融安全、违反国家宏观调控政策的行为,更要通过专项审计调查揭示金融领域的新风险隐患、金融创新业务的新动向,深入发现和揭示体制、机制和制度层面的问题,发挥建没性作用。当前国际上通用的金融预警指标主要包括经常项目差额占国内生产总值的比例、银行不良资产占总资产的比例、金融机构资本充足率、短期外债占外汇储备的比例、股指和股价波动等进行分析性复核,通过实际的调查和核实,及时的对金融体系遭到破坏或金融资产损失的可能性进行分析,从而在最短的时间里及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势,从而有效的为金融安全运行提供政策性参考和建议。与此同时,通过及时对金融业动态及发展趋势加大跟踪力度,将动态跟踪和宏观分析相结合。金融审计应把握金融全球化、自由化、综合化的新特点,加强其对我国金融安伞及金融机构运影响的静态分析,为金融安全运行提供政策和建意。才能在最有效的时间从整体上把握金融发展的总体趋势,认识到金融出现全球化、自由化、综合化的新特点,依据这些新特点,分析它对我国金融安全产生的影响,可以让我国的金融机构提前准备、及时预警,从而推动我国金融安全的发展。

四、金融审计维护国家金融安全的途径

( 一 )实行创新型审计理念 审计是国民经济的免疫系统,对我国金融安全负有极大的重要作用,这以免疫系统论将维护日家金融安全作为首要任务。传统的审计理念只是为了保证审计工作的顺利完成,在这种理念的指导下形成了自上而下的行政管理,这种管理模式缺乏灵活性,不能适应经济社会的新发展;同时基于传统的审计理念,其审计目标也只是定位在防范风险的基础上、不断促进审计管理工作、从而提高工作效益,这种目标的确定只注重审计工作本身,而未关注整个国家的金融安全,因此我们必须转变传统的审计目标,在维护审计工作安全的基础上、加强应对金融风险、最终促进金融健康良好的发展。新的审计目标的定位体现了创新型的审计理念,这一新理念强调维护安全是基础,防范风险是有力保障,促进发展是最终目标,三者的关系相辅相成,统一于一个整体。理念是思路理论前提,思路是出路的决策指导。因此,为了不断推动审计的全新发展,必须树立科学的审计理念。在心里念的要求下,要实现金融审计工作由微观向宏观转变;促进传统单一的事后审计向事前、事中、事后审计相结合转变。

( 二 )加强金融审计“免疫系统”建设 金融审计“免疫系统”总共有三道防线,一是保护功能的防线。从本质上讲,金融审计的保护功能是由《宪法》和《审计法》规定的法定监督所决定的,它能够起着维持国家金融体系稳定、保护国民经济健康发展的作用;第二道防线就是它具有清除功能。或者直接称其为“免疫”的功能。它能够使一些在金融方面非法的损失浪费、以及账目上的弄虚作假等现象进行消除或清除,这些现象就相当于病毒,那么它就充当着“抗体”的作用对这些“病毒”进行高效地清除。最后一道防线就是修补功能,主要指的是它能够使一些受到损伤的金融体系(如资金上的损失)及时地进行弥补,使其恢复正常的功能和活力。因此,由上述三道“免疫防线”的介绍和论述可知,在后经济危机时代条件下,需要积极地构建金融审计的“免疫系统”,从根本上预防和控制不利于金融体系发展的现象的发生。金融审计应按照国际通行的金融安全预警指标(主要包括经常项目差额占国内生产总值的比例、短期外债占外汇储备的比例、银行不良资产占总资产的比例、金融机构资本充足率、股指和股价波动等)进行分析性复核,通过调查和核实,对金融运行过程中可能出现的金融资产损失或金融体系遭到破坏的可能性进行分析,及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势,为金融安全运行提供政策参考和建议。同时,加强对金融业动态及发展趋势的跟踪,把握金融全球化、自由化、综合化的新特点,分析其对我国金融安全及金融机构运行的影响,并早做准备、及时预警,推动和建立我国金融安全预警体系。

( 三 )积极构建金融审计组织 以金融安全为主线,同时安排对不同部门、不同金融机构的专项调查,将财政审计、金融审计、投资审计、企业审计形成一个有机整体,将同一个问题查深、查透。如针对中央出台的扩大内需促进经济增长系列措施,从财政资金投入、银行资金支持、工程项目上马、企业单位实施等多角度、多范围开展一体化审计,全面调查宏观经济政策的合理性、有效性和效果性。转变审计组织方式。积极实施“以总行审计为龙头、以银行客户为中心、以资金流为导向”的审计组织方式,充分发挥总行审计组总揽全局的“龙头作用”实现上下联动;增强集中分析金融机构电子数据的能力,建立数据分析团队,实现数据的跨机构、跨行业分析,更准确的发现线索,更全面的揭示金融机构的风险隐患。整合外部有效资源。要加强与人民银行、银监会、证监会、保监会以及公检法、税务、海关等监管部门的协调与合作,加强信息共享,寻求支持,形成监督合力。针对金融业新业务多、新产品多的情况,要尽快建立专家顾问机制,为金融审计提供智库。

( 四 )不断完善审计技术方法 随着社会经济的发展,对审计工作的要求越来越高。为了适应社会的发展,首先要不断改进传统的金融计算机审计方法。传统的金融计算机审计,存在落后性,不能跟上问题的解决步伐,因此努力带动其向及时性发展,并能在最有效的时间对问题进行同步分析。首先,应坚持以客户为中心,以资金流为导向,从而在不同机构间建立统一的数据仓库和接口,将最初数据进行标准化,以便。与此同时,切实做到金融业务有序的循环发展,从整体上实现对资金流、业务流、控制流三位一体的审计监督。最后,在解决传统审计模型中存在的普遍性问题以及逐步建立和完善金融审计数据库的基础上,要不断提高金融审计的效率。进一步加强测试和检查金融机构的内部控制。在当前审计实施过程中,应参照统一的程序,检查和测试金融机构内部控制制度,将这项工作作为一项重要任务开展,审计内部控制制度是否健全;重点检查内部控制制度的设计是否符合业务流程的规定,是否存在重大的漏洞;同时试重点检查授权和业务操作规程的执行情况,重点关注授权金融机构办理金融业务时是否合规。从而可以有效的提高金融应对各种风险的能力,防范金融机构发生各种操作风险。

( 五 )提高审计人才素质 为了实现审计维护国家金融安全的重要职能,必须通过多种有效途径对审计人才队伍整体素质进行培训。我们知道国家金融安全包括很多方面,涉及到宏观经济、国际金融、创新业务和产品、国际经济法等知识储备,这种多方位的知识储备对审计人员的专业综合素质提出了更严格的要求。当前由于受到多方面因素的制约,审计人员整体素质不太高,审计人员存在知识结构老化,无法适应金融业快速发展的需求。因此,必须加强对审计人员的学习培训,不断更新知识,通过各种形式进行自我培训,从而及时弥补自身的知识不足,努力提升自身的业务素质,努力提高理论联系实际的实践能力,提高职业道德、提高分析解决问题和判断能力,不断拓宽审计思路。切实维护国家金融安全,让金融审计走上新的发展阶段。

五、结论

当前金融体系所面临的新的挑战和处于特殊的经济环境中,因此非常有必要探索新型审计模式,这也体现了金融审计的“新”的特点。将绩效审计与财务审计相结合。绩效审计属于一种高层次的审计模式,其最终目标就是为了能够使公司在管理方面、风险预防方面进行很好地规范;将审计和专项调查审计进行有机结合。“没有调查就没有发言权”,对于审计也是如此,只有通过实践性的审计调查,才能够总结出金融体系的审计资料,这样审计才会有理有据。将动态跟踪和宏观分析相结合。金融审计应把握金融全球化、自由化、综合化的新特点,加强其对我国金融安全及金融机构运影响的静态分析,及时识别各类风险警情、警兆、警源及变动趋势,为金融安全运行提供政策和建议。同时,金融审计必须加强对宏观经济情况及宏观经济政策变化的跟踪,加强对金融业动态及发展趋势的跟踪,及时发现金融机构中存在的风险,维护金融体系的安全运行,探索计算机联网审计、远程审计等非现场审计模式。综上所述,可以知道加强金融审计对维护国家金融安全具有十分重要的意义:加强金融审计,可以使我国的金融体系处于一个稳定、安全的环境之中;加强金融审计,可以更好地促进金融领域对我国国民经济的协调和监管,使我国在特定的经济环境下保持良好的发展态势,以增强我国的综合竞争力;加强金融审计,可以推动我国社会主义经济又好又快的发展,从而达到预期的经济发展目标。

参考文献:

[1]乔瑞红:《论政府审计与国家经济安全之关系》,《现代财经》2009年第9期。

[2]唐振达:《广西北部湾经济区审计监督保障体系研究——基于审计“免疫系统"理论》,《学术论坛》2009年第8期。

[3]乔新生:《审计是国家的免疫系统——审计功能的重新定位》,《财经政法资讯》2008年第6期。

[4]付忠伟、毕建荣、常远:《发挥审计免疫系统功能 推动经济社会科学发展》,《审计月刊》2008年第12期。

[5]刘家义:《以科学发展现为指导,推动审计工作全面发展》,《审计研究》2008年第3期。

第10篇

(一)主要做法

1.全面应用计算机辅助审计。这次农行审计,根据审计署统一要求,采取全新的数据化审计模式,从数据的分析应用、审计过程控制等方面全面应用计算机。在农信社审计中,全省各审计组均在审计前采集了信贷和存款电子数据,并根据各自情况分别利用电子表格、通审、数据库等不同软件分析筛选数据,锁定了审计重点,大大提高了审计工作效率。同时,审计人员的计算机审计意识和审计技能得到了全面锻炼和提高,达到了锻炼队伍、学习提高的目的。

2.应对挑战,锻炼队伍。自审计署将国有商业银行审计权限上收以来,我省审计机关多年未对银行类金融机构系统地开展过全面审计,加之这些年人员变化较频繁,金融审计力量相对薄弱。而在今年,金融审计单位却承担了国有商业银行、农信社和证券等横跨3个金融行业门类的审计任务。面对任务重、人员新、业务生的困难。我们没有退缩、卸包袱。而是开动脑筋想办法。一是审前集中时间加强业务培训。二是走出去,到山西省专门学习考察了农信社审计。三是干中学,审计中做好传、帮、带,通过以老带新、以熟带生、以强带弱;使年轻的审计干部、新加入金融审计队伍的干部,在审计实践中得到了锻炼成长,业务水平大大提高。

3.进一步加强了对地市金融审计业务的检查指导。今年,我们在农信社行业审计中,从审前准备、审中检查、到审后处理汇总,对全过程加强了跟踪服务、检查和指导工作。在审前准备阶段,组织省市金融审计骨干考察了山西省开展农信社审计情况;召开全省农信社审计工作会议,以会代训,重点讲解了农信社审计的重点、方法;编发了操作性较强的审计工作方案。在审计过程中,分别召开了“关中、陕南、陕北”农信社审计片会,并深入审计组及时了解工作情况。在审后处理和汇总阶段:通过对个别审计组检查,发现有对重大问题的认定把握不准,审计处理不到位的现象。根据厅领导指示,我们发《审计动态》及时纠正了存在的问题,有力地保证了全省农信社审计工作的开展。

4.审计目标更加明确,审计质量进一步提高。今年,金融审计所有的审计项目,尤其是有地市参与的农信社审计。在组织布置工作、制定统一的审计实施方案时,明确要求审计要围绕“风险、管理、效益”为目标开展工作。并通过对信贷业务合规性审计进行延伸审计调查,发现了一批金融案件线索和重大的违纪违规问题。向各相关部门移交金融案件线索和重大违纪问题线索十项,涉及内部职工的金融违法案件线索四项12人。农行审计,不但核实了大量隐瞒的不良贷款,而且就信贷业务方面骗贷、票据违规、民营企业贷款、消费信贷以及网上银行交易等深层次存在的问题给予全面揭示,审计质量得到进一步提高。

(二)存在不足

一是全省金融审计专业人员不足,现有从事金融审计人员中业务骨干数量少,并且各地市金融审计力量分布和发展不均衡。省厅自身的金融审计力量仍需加强。

二是金融审计创新意识不强,发现案件线索的敏锐性不强。组织金融行业审计的方式、以及审计所采取的方法和审计手段的运用上还需进一步改进。计算机应用总体水平不高。不能独立设计编程模块进行审计。

三是实施审计中,内查外调的结合不够。金融审计的重点是信贷业务的核查,但由于各种原因,延伸调查力度不大,延伸不到位,所以效果不明显。这也与审计本身的手段所限有关。

四是审计成果的充分挖掘和利用不够。金融行业的审计涉及国家金融政策的运行。我们对审计结果和发现的金融违纪违规问题,基本上是停留在形成一个汇总报告的层面上,除对特别重大的一些违纪违规问题向有关部门进行专项反映外。对大量带有倾向性、普遍性、苗头性的问题没有充分有效地加以利用。

二、进一步改进金融审计工作的设想与措施

(一)按照全厅审计五年规划,继续深化对农信社、信托、证券和保险的审计。农信社审计在把握其行业特点和现状情况下,重点放在城郊区县信用社,但要关注投向农户小额贷款、异地大额贷款以及有上级插手的贷款,通过资金流向的追查,注意发现资金流动和业务运行过程中存在的突出风险及可能存在的大要案线索;信托审计的重点是信托品种及发行是否合规、项目前期准备是否合规 。关注集合理财项目、证券品种等信托项目风险是否得到控制;针对保险、证券行业机构多、网点分布较广以及业务规模大的特点,积极探索在数据集中条件下,网络式审计模式。以总公司为龙头,加强对数据的分析筛选,锁定审计重点。以主要业务为主线,以部分分支机构为重点,有点有面。强化延伸审计落实和取证工作。

(二)进一步加大对地市金融审计的业务指导。通过强化业务培训、内部交流、资源整合、检查指导等手段,加强金融审计执业能力建设,利用三至五年时间在全省培养一支金融审计骨干队伍,尤其是计算机技术在金融审计运用方面要有突破性进展,以适应金融机构信息化管理的形势和要求。

(三)加大案件的查处力度。强化审计人员查处案件的意识,增强查处案件的责任,培养职业敏感性。并不断探索查处案件的方法和措施。在审计实践中要从三个方面追查到底:一是抓准案件线索的重点问题,反应迅速认真落实;二是抓住证明案件线索问题的关键资料保全证据依法论证;三是抓紧对案件线索的相关人员据实调查弄清真相。在维护财经纪律、促进廉政建设方面作出新贡献。

(四)加大金融审计创新力度。一是做好金融审计的立法工作,为出台《陕西省地方金融机构审计监督条例》做好准备。二是研讨创新金融审计的方式方法问题,逐步形成统一协调、收放有序、效能突出的新型金融审计方式;逐步形成以信贷及经营性资产为审计重点,以计算机技术为依托,内部证据和外部证据紧密结合的审计取证方法模式。三是进一步改善与银监会、保监会、证监会及审计署西安特派办等监督部门的沟通与协调工作。研究金融案件查处的协同工作机制,使各有关监督、司法部门检(侦)查工作能够做到互通情况,相互配合,形成监督工作合力,达到进一步提升审计质量和审计效率的目标。

第11篇

当前,我国对金融衍生工具的审计还未给予足够重视。之前,有审计界人士认为金融业的审计理论和实务足以涵盖金融衍生工具的审计领域,无需建立金融衍生工具审计的特殊方法,直到我国“327”事件爆发,审计界才开始关注金融衍生工具的审计。因此,如何应对金融衍生产品快速发展带来的金融审计变化,如何对金融衍生工具进行有效控制与监督,是一个值得研究的课题。

一、金融衍生工具的性质及特征

1、金融衍生工具的定义

金融衍生工具数量庞大,又正处于发展中,因此,对金融衍生工具的概念进行准确的界定并非易事。迄今为止,并没有一个大家公认的金融衍生工具的定义。比较有代表性的是:金融衍生工具又称金融衍生产品,它是由买卖双方达成的一种金融契约或商业合同,其价值由基础资产的未来价值衍生而来。

最初的金融衍生工具以某种实物商品为基础资产。后来,除了以这些初级产品为基础的衍生工具在继续交易之外,几乎所有的金融产品都被用作衍生品交易的基础资产,而且一跃占据了衍生工具市场的主要份额。如今,金融衍生工具转变为一种风险管理工具,众多银行、公司管理人普遍使用金融衍生产品来调节风险水平、进行资本配置及调整投资组合。

2、不同金融衍生工具的特征及比较分析

衍生产品主要包括四大类:一是远期承诺,如远期合约、期货合约、互换;二是或有债权,如期权;三是资产支持证券,如CMOs、CLOs、CBOs;四是混合证券,如可转换证券、指数连动债券。其中经常应用于金融领域的有金融远期、金融期货、金融期权和金融互换等,这些衍生工具各有特点。为了更好地对金融衍生工具进行审计,有必要对其特征有进一步的了解。表1归纳了各类金融衍生工具的特点及对比。

二、金融衍生工具审计的特殊性及风险点

1、衍生金融工具审计的特殊性

(1)从审计方法来看。由于衍生金融工具价值的波动性、表外性和虚拟性,使得对其审计时要运用一些比较特殊的程序和方法。一是符合性测试程序。衍生金融工具审计必须进行符合性测试,如判断衍生金融工具风险价值的测定方法是否合理,评价风险管理制度的整体质量和风险管理报告披露的信息是否充分、公允等。二是分析性复核。衍生金融工具审计通过对金融与非金融数据的比较分析,可以深刻揭示对衍生金融工具信息确认、计量和披露的合理性与公允性。三是利用好专家意见。衍生金融工具通常涉及较深的金融、法律等专业知识,在进行衍生金融工具审计时,发现有疑虑的地方,都应当及时向专家咨询。

(2)从审计报告来看。由于衍生金融工具的高风险性,在审计结束后、出具审计报告前必须做特殊的处理以降低审计风险。审计人员在审计报告中对单位衍生金融工具及风险的审计结论披露得越充分、合理,其所面临的审计风险就越小。

2、金融衍生工具审计关注的风险点

金融衍生产品在买卖契约或交易合约签订之后便确定了买卖双方的权利和义务,而交易却在将来某一时刻履行或完成。这种衍生品交易的时间差会涉及很多风险,需要引起金融机构经营者的注意,同时这些风险也是审计的着眼点。一是市场风险,即由于对利率、汇率或证券价格波动预期的失误,导致价格反向变动带来损失的风险。二是信用风险,即在衍生品交易中,交易对手到期可能违约造成的风险。三是操作风险,指因流程缺陷、无效的技术、不完善的报告及业务中断事件而导致损失的可能性。四是流动性风险,指手头有头寸,但在市场上找不到对冲工具的风险。五是内控风险,即内部控制与信息系统设计的缺失、执行的失效所带来的经营上的风险。六是法律风险,即由于交易对手不赔偿损失,转而采取诉讼的可能性。

三、金融衍生工具审计面临的问题及对策建议

1、衍生金融工具审计面临的难题

(1)衍生工具审计的依据问题。由于金融衍生工具本身的多样性和交易活动的复杂性,对其进行会计确认、计量和披露的难度非常大,传统的财务会计确认、计量和报告理论在衍生金融工具方面均遇到了难题。此外,由于衍生金融工具审计没有依据,使得整个实务工作难以规范发展,也增加了审计人员的工作难度和审计风险。

(2)审计人员的专业知识和素质问题。衍生金融工具审计涉及到法律、金融等多方面专业知识,而且其发展也日新月异,审计人员很难把握,这严重影响了审计人员对金融衍生业务的审计。虽然审计人员可就其不清楚的问题向专家咨询,但是审计人员并不能过度依赖于专家的意见,还要对专家意见的可信性作出判断。此外,随着衍生金融工具的迅速发展,相应的会计准则、会计实务也在发展,这都要求审计人员必须更新自身知识,以适应不断变化的新形势。

(3)审计程序的问题。由于金融衍生工具种类繁多,并且其创新具有一定的任意性,对场外的非标准化金融衍生工具合约,金融专家可以就时间、金额、杠杆比率、价格、风险级别等参数进行设计,以满足客户充分保值避险的需要。对在交易所(场内)上市挂牌的标准期货、期权等衍生工具合约,也能根据市场需求提供更加细分化的衍生工具品种。但这种工具创新的速度之快,给金融衍生工具的审计带来了巨大的影响,增加了审计人员的审计风险。

2、对策建议

(1)宏观方面。一是建立金融衍生工具的公认会计准则和独立审计准则。随着金融衍生工具的发展,有关部门必须制定金融衍生工具会计处理和披露的准则,逐步把金融衍生工具业务纳入资产负债表内栏目进行核算,或者另附一张专门报表,以利于企业全面系统地反映金融衍生工具交易的时间、交割期限、种类和保证金的收付等,以使信息使用者能够全面把握金融衍生工具交易的动态信息变化,从而作出更加准确的判断。

二是加强关于金融衍生工具的政策法规建设。金融衍生工具交易具有高收益、高风险特征,对其具体的管理制度也应该规范和一致。但是我国的金融衍生工具市场从一开始就没有做到规范发展,而且由于交易制度的问题,大量违规事件令我国的国债期货市场在推出两年多后不得不停业整顿。因此,国家应该加紧金融衍生工具交易法规的建设,以保证金融衍生工具交易的有序进行,防止违法行为的发生。

(2)内部控制方面。一是改善审计人员的业务知识结构以适应各种需要。金融衍生工具业务的虚拟性、高杠杆性使得审计人员的一个小小疏忽就会对信息使用者造成重大的影响。因此,审计人员应该结合从事的业务,不断调整自己的知识结构,多了解被审计部门的金融衍生品业务,以提高审计质量,减少审计风险,保证审计工作顺利进行。

二是强化对被审计单位内部控制的调查。内部控制环境对被审计单位非常重要,对于从事金融衍生工具业务的单位就更加重要。在涉及金融衍生工具业务的单位中,内部控制稍有疏漏,就会给人以可乘之机,也可能会使单位在短时间内遭受很大的损失,因此,一个完善的内部控制环境至关重要。

三是加强对往来收入、费用等科目的审计。审计人员应对巨额投资收益加以关注,通过对巨额投资的审计,可得到被审计单位金融衍生工具的信息,如金融衍生工具交易损益的处理,辅助账簿或其他登记簿的设置及记录等,以便与金融衍生工具中的明细表进行核对,查漏补缺。在对费用科目的审计中,加强对金融机构专业咨询费的分析。这种专业咨询费对金融衍生工具的最终用户是费用,对于交易商而言则是咨询费收入,除科目不同以外,其他方面对审计程序无实质性影响。

四是注重审计建议的针对性。部分金融衍生产品产生的动因是为了规避当时的金融管制,利用合理的手段和方法达到金融投机的目的。这就需要审计人员根据审计中发现的问题,归纳出带有规律性的问题,并提出有针对性和可操作性的改进建议,促进金融衍生产品市场的健康发展。

第12篇

关键词:韩国监查院;金融监管;金融审计

一、引言

监查院是韩国的最高国家审计机关和监察机关, 受总统直接领导,由宪法和监查院法等规定了其高于政府各部门的法律地位,在依法行使职能方面具有独立作用。其两大核心任务便是财会监督和行政安全监察,具有审计监督国家财政收支决算、日常会计财务和监察行政机关及其公职人员的双重职能。监查院院长由总统提名,但必须经国会批准,因此监查院的工作结果除了像总统报告还必须接受国会的监督。韩国监查院在审计执法中有较强的责任感,坚持既对事,又对人。1997年韩国爆发了外汇危机,这促使韩国对其金融监管机构和体制进行了大幅度地调整改革, 如今的统一监管新模式正是在此背景下形成。

在我国金融业日趋开放及金融业监管逐步现代化的背景下,结合我国的实践情况,对处于较为发达金融市场之中的监查院金融审计进行研究、比较和借鉴,有益于推动我国政府金融审计的进步和发展。

二、监查院金融审计主要特色及我国对应情况

(一) 金融审计机关独立于政府,相对我国具有双重职能合一性。监察与审计合一的制度模式会随着各个国家体制背景的不同,表现出多样的形式。各国在建立合一体制过程中的创新,为中国审计监管体制改革提供了多元化的借鉴。其中有以波兰为例的议会领导下的合一体制、以意大利为例的司法性质的合一体制、以美国为例的对议会和总统双重负责的合一体制、以古巴为例的政府领导下的合一体制、以韩国为例的总统领导下的合一体制。

(1)双职能型的韩国金融审计与监管。韩国是一个有代表性的审计与监查合一的国家,金融审计也不例外。亚洲金融危机的爆发,促使韩国在吸收以往分业监管的经验教训后,重新确立了改革的指导思想,强调金融监管的独立性,于1998年和1999年先后设立了金融监督委员会和金融监督院,2008 年又将金融监督委员会整编为金融委员会。为了审计质量得以确保,金融监督委员会会列出一个有资格的审计师或公司名单,由在列者对金融机构实施审计,并且制定了一系列严格标准来明确审计要求下限,参与监督整个审计过程的执行。由此,韩国基本上形成了由政府的行政监管、金融机构的内部监管以及民间机构的社会监管组成的联合监管体系,而这些政府的行政监管机构也包括在监查院的审计监察对象范围内。因此,双重职能合一、上下贯通不单枪匹马,成为韩国监查院金融审计的突出特点。(2)行政型的中国金融审计与监管。我国政府的金融审计机关为隶属于国务院的审计署及其下属地方审计机关。《审计法》规定我国接受国家金融审计的机构包括中央银行及其分支机构、国家政策性银行、国有商业银行、证券公司、保险公司、信托投资公司等国有非银行金融机构及其分支机构、国有资产占控股或主导地位的金融机构及其分支机构、以及这些部门或机构的有关人员。其中中国人民银行的财务收支只能由审计署审计。中国金融监管体系的确立以成立证监会、银监会、保监会这三大国家金融监管机构为标识。目前,我国的金融监管实行的是分业监管,相互合作的机制。 “一行三会”及根据《证券法》设立的各类金融业监管机构也是我国政府金融审计的对象,这在一定程度上起到了对金融业监管机构再监督的作用。

(二)金融审计目标侧重于提升抗冲击能力,相对我国更加具有前瞻性。虽然各国政府金融审计具有一些如通过审计监督促进市场稳定和政府改善等的共同目标,但它们也会表现出各自的不同点。韩国的金融业饱受金融危机洗礼,金融改革创新程度较高,而我国金融市场秩序尚需健全。所以,两国政府金融审计目标的侧重点也不同,其中韩国政府金融审计更强调对危机的防御。

(1)韩国政府金融审计侧重于防范未然的金融危机风险。韩国分别于1997年、2008年遭遇了两次金融危机的来袭。20世纪70年代后韩国的经济开始腾飞、经济总量突增,随之带来的20世纪90年代后的外债急剧上升,最终使其陷入外汇危机;2008年,韩国经济再次受到了由美国次贷危机带来的世界经济环境重大改变所导致的外贸逆差和通货膨胀的巨大冲击。面对危机,韩国对其传统金融体制进行了重大改革,而金融改革就是从监审制度开始的,如1998年实行的统一监管。同时,出口导向的经济增长使得韩国实体经济对国际市场高度敏感和依赖。在此背景下,韩国政府于每次危机爆发之后都不断地反思既有规则,积极推进政府金融审计的独立化、制度化改革,避免重蹈历史覆辙。因此,保障并且提升整个金融市场的抗危机冲击能力,成为居安思危意识下韩国政府金融审计的侧重点。(2)我国政府金融审计侧重于发现已然的重大违法违规事项并揭示制度问题。我国金融市场近年来也着力加强对金融危机风险的防范和把控,但审计机关在提升整个金融市场的抗金融危机风险能力方面所涉及的内容并不众多。相比之下,我国政府金融审计更加侧重维护金融市场秩序、通过发现重大违法违规事项来揭示制度问题,如审计发现的银行领域违法放贷和贷款诈骗、保险领域虚假和保险诈骗等;揭示的商业银行违规理财吸收存款、政策性银行商业化影响国家整体发展等,据统计,审计署每年上报国务院的《审计要情》的一半以上来自金融审计。发现重大违法违规事项、揭示制度问题,不但有力维护了金融市场秩序、提升了审计权威、有效发挥了国家审计“抵御”的功能,也是我国政府金融审计揭示体制层面问题的具体表现,通过提出审计建议,促进国家立法的完善及政策、制度的不断落实。

(三)金融审计机关与社会团体之间合作,相对我国更加具有民间参与性。韩国在外汇危机和全球金融危机中出现的金融监管与审计问题是多方面的,危机的出现也正是其整合监审机构的重要契机。审计机构之间的合作不够密切相对于监管体系上存在的多机构化非效率问题而言,同样也是不容小觑的。

(1) 韩国监查院与民间团体的社会合作。1999年设立的金融监督院是与政府金融审计机关合作的韩国社会团体的典范。金融监督院作为一家由各金融机构共同出资设立的民间公益机构,其主要行使按照金融监督委员会的指令实施具体的金融监管和检查活动的职能。原分属于财政部、韩国银行、银行监督院、保险监督院、证券监督院的各类监管职责,由于它的成立,全部转移到金融监督委员会和金融监督院及其附属的证券期货委员会。对资本市场金融机构的统一监管开始由该套机构负责。(2)中国“三会一行”之间的官方合作。2004 年“三会”共同签署了金融监管分工合作备忘录,明确了各自的职责及合作监管办法、建立了“监管联席会议机制”,旨在更好地统一监管金融机构和金融市场。银监会、证监会、保监会彼此之间会及时告知其他各方,与其相关的重要金融业监管政策和事项的变化,或将会对其他各方监管机构业务造成重大影响的行为。若相关政策的变化会涉及到其他方的监管职责和机构,将在调整政策前对其他方通过“会签”的方式征询意见。“三会”间会协调解决监管活动中出现的意见分歧。同时,央行也同银监会、财政部等部门就诸如存款类金融机构紧急风险处置等问题,提出意见和建议。我国实行的这种分业监管、政府审计与监察部门相互合作的金融监管体制,基本适应了中国当前金融市场的实际发展需要。

三、韩国政府金融审计对我国政府金融审计发展的启示

(一)明确政府金融审计的定位,捋清金融审计和金融监管的关系。金融审计作为行业审计的一个组成部分,其本身的业务特征决定了金融行业的审计与一般审计不同。金融审计应是金融监管的核心,有一套自己的特色内容。如此说来,金融监管包含了金融审计。但是,不同于韩国政府的监审合一、统一监管、审计独立于政府等特征,我国行政性的金融分业监管体系一直未能明确金融审计是审计机关参与国家治理的重要手段这一定位。金融审计未被纳入金融监管理论体系,却又行使着金融监督职能的现象普遍存在。同时,审计系统内部也存在着未跳出审计从监管层面谈金融审计,而单纯就审计工作谈金融审计的现象。因此,要避免金融监管和金融审计在机构上的重复设置。金融审计要从微观经营入手发现有关金融监管的宏观问题、分析宏观金融政策和制度上的原因并提出对策,才能有效作用于国家金融秩序的维护以及金融业的健康发展。

(二)充实政府金融审计的目标,重视对金融危机风险的防御和把控。屡次危机后韩国在金融监管与审计方面进步很大,某种程度上可以认为正是金融危机才迫使韩国学习了西方的金融监管机制。国际金融危机的爆发同样也曾对我国金融产业乃至整体经济产生过严重威胁。相比之下,虽然我国受金融危机的冲击没有韩国大,但政府金融审计仍应防患于未然,将建立健全系统、严密、透明、及时的监管制度,采取保证金融正常运转的系列措施等纳入工作重点。金融审计要把维护国家经济和金融安全作为最高战略目标,越深入的改革开放,越发达的金融产业,越需要金融审计发挥“免疫系统”的功能。与此同时,从历史发展来看,我国在健全完善金融秩序与推动社会经济稳定健康发展的道路上所取得的成绩,离不开政府长期坚持的对重大违法违规犯罪事项的查处。因此,重视对金融危机风险的防范抵御绝不等同于放松对重大违法违规犯罪事项的警惕。

(三)创新政府金融审计的方式,权衡政府审计与社会机构合作的利弊。目前我国已逐步将“一行三会”、财政等政府部门的业务数据及其采集的各类原始数据全部置于审计范畴,并将审计署与地方审计机关的数据进行统一归集分析,整合全国金融审计资源,实现国家金融审计机关与其他监管部门之间的良好合作。但不同于韩国监查院制定了多种机制为社会团体和最高审计机关间建立合作平台,借以满足民众的期望和需求,我国政府金融审计在与社会机构的合作方面仍然有很多空白和顾虑。一方面,社会组织积极参与并监督最高审计机关的工作,有助于审计事业的推进和对审计权力被滥用的防范;另一方面,社会组织直接参与审计工作极有可能影响最高审计机关的独立性和中立性。因此,韩国的合作关系提供的例子的具体成效仍需要时间和实践的检验,结合我国国情来说,照搬某种模式未必有效,在创新审计方式的过程中需要审慎地权衡利弊。

参考文献:

第13篇

一、金融监管理论依据和国家金融审计地位

市场经济的正常运行需要市场机制的无形之手和政府监管的有形之手相互配合。金融业作为“公共性”产业,金融机构除了向股东和所有者投资负责外。因其占用大量社会资源,有责任向顾客提供需要的金融产品和劳务,有责任向员工提供最佳工作环境,有责任向政府和管理当局提供相关信息和履行法定义务。同时,商业银行不仅存在股东和经营管理人员之间的经济关系,也存在对千万个存款人的相互依赖,较之一般企业更是一种高度典型的社会经济利益的承受体和载体。一旦金融发生风险,势必迅速波及到其他行业,并危及社会经济的健康发展。因此对商业银行的风险管理和监督显得极为重要,尤其需要独立的外部监管。

目前我国确立了“分业经营、分业监管”的基本模式,同时社会审计组织、金融机构内部审计分别从各自不同的角度对金融机构实施检查。从我国国有经济和国有金融机构占主体的国情出发,国家审计机关代表政府依法对国有金融机构进行审计,在此情形下金融审计是否只需关注国有金融资产保值、增值,而无需参与到金融监管中来呢?答案是否定的。

金融监管是典型的受托责任,表明受托责任的确定和解除有赖于责任报告的完成,而这种责任报告的出具,必须由受托责任人各方可以接受和认可的组织和机构来进行,而国家审计独立性、权威性的特征。决定了金融审计在防范金融风险方面是金融监管体系中不可少的,必然会发挥其他金融监管部门和金融机构内部控制和管理所不可替代的作用。

政府审计由于具有监督层次高,审计覆盖面大,与被审计对象人权、事权、财权相分离的超脱特点,介入金融业监督、监管,可以通过微观监督了解到大量金融活动的真实情况,洞察违法违规经营苗头,提前防范损失和风险,从体制上、机制上、廉政上发现和揭露管理中存在的漏洞和问题,有利于促进监管当局的监管职能履行到位,改善监管政策和措施。这是其他监管部门利用行政手段对行业市场准入、营运及处理和市场退出等方面进行行业监管所不能替代的。

二、国家金融审计的目标和作用

作为“国家经济和社会运行的免疫系统”。国家金融审计必须为维护金融安全稳定服务,为促进金融体制改革服务,服务于金融体制改革大局,服务于现代金融企业制度的建立、服务于多层次金融市场体系的健全、服务于金融宏观调控的有效运行。国家金融审计在审计实践中应显示以下作用:

(一)对财务收支管理、预算执行情况评价的作用。

金融资产质量是金融企业生存发展的基石,也是金融市场繁荣昌盛的根本。以审计财务收支真实性、摸清家底为基础的审计是国家金融审计应发挥最基本的作用,审计机关特别是要关注金融资产质量和风险,要对金融机构的资产质量进行相对准确的把握。一是财政财务收支整体的真实性,要通过查出的具体问题和比较科学的量化指针来评价真实、基本真实或不真实。二是支付能力或者持续经营能力和抗风险能力,通过定性和定量分析,揭示审计对象在一定时期内存在着哪些经营风险,是否有能力维持公众存款的安全性。三是资金使用效益。是否具备盈利能力,财政性资金和国有资产的盈利水平如何。同时,通过对国有和国有控股银行的检查,实现对社会中介组织审计鉴证质量的再监督。

(二)对金融领域违法违纪行为的纠正和揭露作用。

即使在今天,我国金融机构违规经营问题仍很突出,大案要案时有发生。如资产质量反映不真实;贷款三查制度执行不到位,发放贷款出现不良;账外账、小金库现象仍然存在;违规处理呆坏账等;另外,违规票据业务仍十分突出,已严重影响了票据市场的正常秩序;网络银行业务管理安全性、有效性还亟待提高。针对这些问题,金融审计必须坚持以真实性为基础,以检查内控制度和行业自律为切入点,以信贷资产质量和表外业务状况为主线,以揭露大案要案线索为突破口,对金融领域违法违纪的行为进行纠正和揭露。此外评价金融机构内部控制制度是否健全,控制系统是否有效,有无薄弱环节或明显存在控制与管理上的漏洞,提出改进建议,督促企业自我完善。

审计机关对金融机构的业务监督,重点检查金融机构执行国家金融政策的情况,要对重大金融活动的专项审计或调查,从而掌握国家宏观调控政策的贯彻落实情况,同时要强化信息反馈,为决策者提供可靠依据。

(三)对金融监管部门监管绩效的评价作用。

通过对金融监管部门监管,金融审计可以对金融监管部门制定的法规、制度是否能很好地防范金融体系中的漏洞,金融监管部门是否能按照国家宏观金融政策、法规进行监管等做出评价。也包括对人民银行出台的货币政策的合理性、财政部有关金融政策及资产管理情况的评价。对金融监管部门的审计着眼宏观,从国家、地区的全局出发观察金融和经济运行的全局,发现有关金融监管的问题,从宏观金融政策方面提出建议和措施,从而更好地服务于金融监管。

(四)为宏观决策部门制定政策提供信息和依据的作用。

首先是推进金融法律法规的健全完善。其次对审计发现的一些典型性、倾向性和普遍性的问题,向高层决策部门提出建议,这些建议都能得到高层领导和有关部门的高度重视,有助于及时采取防范措施,制订和完善若干办法,并对存在问题的查处、整顿取得较好成效。

三、提高国家金融审计服务水平

(一)推行现代风险导向审计,突出审计重点。

目前,金融审计监督主要还是合规性监督,更多是针对某一法人单位全系统各个层面的机构已经发生和完成事项进行的事后监督、检查。这种监督模式明显滞后、被动,不利于有效地揭示金融风险,目标不够明确。因此金融审计切实加强对金融风险的预警、监测和控制。确保金融稳定和金融安全,要将现代风险导向审计作为重点,分析金融机构的生存能力和环境状况,了解其战略性优势和威胁其经营目标实现的风险;分析宏观层次的重大金融风险,准确地发现金融机构在防范风险方面的缺陷并提出改进建议,最大限度地强化金融机构的风险管理功能,及时发现风险和防范风险,发挥风险预警作用,构筑金融安全网。

(二)加强审计管理,创新审计方法。

随着金融会计信息化、网络化的发展,金融业务数据库已成为金融审计的主要审计对象,计算机辅助审计成为审计的基础和前提,金融审计逐步实现现场审计与网络审计相结合的方式进行,实行动态跟踪和过 程监督,可以大大提高审计质量,减少审计成本。特别是由于计算机信息数据系统成为金融企业正常运行的基础与核心,对信息数据系统本身的审计和评价,向审计人员提出了新的审计课题。同时按现代风险导向审计要求,抓住经济金融生活中的热点、难点问题开展一些专题审计或延伸审计调查,在不同地区、不同所有制金融机构之间进行相互比较,及时搜集金融风险预警指标的信息,及时关注导致金融风险的苗头性问题,开展金融风险环境的经常性调查与分析,并及时向政府决策机构等相关部门发出预警信息,将金融危机消灭在萌芽状态。

从金融审计的发展趋势看,效益审计将是金融审计的重中之重,在加强内控机制、资产质量审计的同时,要进一步关注资产风险,努力探索绩效管理审计的新路子。

(三)拓展审计内容,扩大金融审计覆盖面。

随着我国金融业的快速发展和加入wto承诺的逐步兑现,非银行金融机构与银行业混合经营趋势日趋明显,非国有控股金融机构和外资银行在金融市场所占比重会越来越大,金融监管部门的任务和责任也会越来越大,因此,原来不作为金融审计主要内容的证券、保险、信托业务等应纳入常规审计范围,对金融监管部门业务监管绩效审计也越来越重要。

值得注意的是,我国现行法律规定国家审计机关只对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督,对非国有控股金融机构和外资银行审计无法律依据,目前可在金融监管部门业务监管绩效审计时延伸进行。随着我国市场经济的进一步发展,非国有制经济占比例会越来越大。国家审计如何对之进行审计监督,特别是对国民经济安全有较大影响的非国有控股金融机构和外资银行的审计监督是一项重要课题。

(四)培养保留一批高素质的金融审计人员。

应对金融业务复杂多变的经营活动,需要有一支高度专业化、经验丰富和稳定的审计专业化队伍。只有不断提高审计人员素质,金融审计才能改进审计手段,才能具备揭示金融风险的能力,才能在促进防范金融风险方面有所作为。

要强化审计人员的紧迫感与使命感,充分认识新形势下我国金融审计面临的新挑战,强化同国际审计接轨的意识、审计风险意识、审计前瞻性意识;学会宏观思维,善于从全局分析和看待问题;要抽出时间组织学习、培训,提高专业水平,提高审计质量和水平,成为金融审计方面的专家;提高遵守审计纪律的自觉性。

(五)充分发挥调动地方金融审计的积极性。

第14篇

一、现代审计与现代金融审计

传统观点认为,审计就是通过检查账务的方式进行差错防弊。这种简单的目标定位随着现代经济的不断复杂化,已经无法满足要求。学者们对现代审计的定义是,它作为一种特殊的经济控制机制存在,其根本目标在于确保受托经济责任的全面履行。除了这种本质性的功能作用之外,现代审计因为受托经济责任的内容和要求的不同而呈现出不同的具体功能特点。

现代金融审计是现代审计的重要内容,作为一种重要的政府职责而存在和发展。其本质性的功能与现代审计保持着一致性,即实现受托经济责任的全面履行。但是其具体的功能则取决于国家的受托责任方向。对于中国来说,一方面,通过全面发展经济,人民的生活水平已经大大提高;但是另一方面,各种社会问题也层出不穷。因此,国家的职责其受托经济责任内容已经由简单的经济效率监管转变为经济效率和经济安全的并重。尤其是在金融危机爆发之后,对社会经济安全的要求越来越高,导致政府审计已经往风险免疫审计方向不断发展。因此我国的现代金融审计的具体功能就在于,通过增强金融领域的免疫力,保障金融安全,最终保障国家的经济安全和社会安全,实现国家的受托经济责任。

二、免疫视角:现代金融审计与现代金融监管的关系

现代金融审计承担着促进国家金融安全的重要职责。而“免疫系统观”下的现代金融审计通过将国家审计提高到更为宏观的角度,而使之区别于传统的查账、监督、控制职能。在免疫系统观下,现代金融审计更强调整个政府审计对整个社会的宏观经济责任,涉及到国家经济安全的问题成为审计的重点内容。而且,审计本身的职能也在不断拓宽,更加强调发挥综合信息优势,增强风险预警和政策评价功能。也就是说,现代金融审计的重要作用在于有效推动宏观经济调控,防范风险。

随着金融危机的爆发性影响,国家对于金融监管的关注度不断提升。而另一方面,金融审计对于协同促进金融监管的职能也有重要作用。在免疫系统观下,现代金融审计和现代金融监管的关系可以概括为差异分工,协同监管。

在现代的金融系统当中,金融组织内部治理、金融监管、金融审计是三大治理主体。金融组织内部治理重视内控,而金融监管则重视外部直接控制,而金融审计则从内部和外部同时影响内部治理和外部监管。就外部监管来看,金融监管和金融审计存在着重要的协同作用。这种协同作用主要表现在,金融监管以被审计后的财务真实性为基础,而金融审计则依靠金融监管的原则来作为评价的依据。另一方面,金融审计对金融监管具有重要的修复作用。通过加强对金融组织内部和外部的监控和风险预防,能够大大降低金融监管的风险。而且通过开展绩效审计,对金融监管主体进行监督,可以有效评估金融监管运作有效性,推动监管主体行为的规范性,提高监督效率。

从上面的分析中可以看出,金融监管是对于金融外部环境的直接控制,而金融审计则是通过独立的监督与预防,同时降低金融组织内外部的风险水平,另一方面,金融监管推动金融审计有效评价金融政策的效果。二者相互补充和促进,推动监管体系的完善,最大限度地降低了国家经济宏观层面的风险水平。

三、现代金融审计功能的作用机理

现代金融审计对金融监管起到了重要的补充与促进作用,共同降低经济风险水平。而现代金融审计的具体作用机制主要体现在它的免疫能力,以风险为导向作为审计开端,最终落脚到对于风险的预防上。

风险导向审计是审计免疫系统理论发展的重要基础。它强调审计通过采用现代审计模型,以被审计单位的风险识别为基础,判断出影响审计风险的具体因素,然后对各种因素进行全面的考量和评估。随着审计环境的不断复杂化,新的审计将同时强调风险导向和绩效导向,也就是同时注重经济性和风险发生的可能性。

在我国的国家审计中,以风险为导向意味着要扩大审计范围,注重对于整个营运整体的风险水平的评估,关注公共风险,延长审计链条,改善审计方法和程序。这种风险导向的审计对于发现、揭示和预防相关风险具有重要意义,因而它也成为了一种重要的金融免疫系统。它的免疫功能主要由预防表现出来,因为能够提前感知风险,进而可以迅速采取法定职权,抵御侵害,推动社会经济系统的安全;另一方面,通过有效评估决策的风险程度,可以发现制度缺陷,不断完善制度本身,强化管理。

总之,现代金融审计的作用机理最核心点在于它的免疫能力。而这种免疫能力的具体发展则是通过及时识别与判断风险,然后利用综合平台信息对风险进行有效评估,最后按照监管法则对政策进行最终评价,以不断地改进审计效果,协同监管职能,最终保证国家金融安全。

四、现代金融审计免疫机制的构建:金融审计监管机制

通过对现代金融审计的探讨,笔者对其进行了重新定位,尤其是对其宏观层面的经济职责做出了更多的强调,同时说明其对于金融监管的协同促进作用。在免疫系统观下,明白了金融审计的重要机制在于以风险为导向,最终实现对于风险的及时预防。那么,在这种作用机理之下,需要进一步探讨在我国的背景条件下,为什么以及如何构建金融审计免疫机制。

(一)构建金融审计免疫机制的迫切性 (1)金融监管存在严重缺陷。我国金融监管的问题非常突出。这种缺陷主要表现在金融监管实务过程中,监管法律不完善,很多法律法规不够具体,因此缺乏有效的约束力。而与此同时,地方政府出于自己的利益考虑,经常利用政治权力干预地方银行,加大了商业银行的风险水平,扰乱了正常的金融秩序。从范围来看,又忽视了非金融机构的管理,缺乏相应的预防和控制措施。从道德风险来看,当前金融机构的腐败犯罪行为日渐猖獗,犯罪主体的职位越来越高。而针对金融创新行为的监管也非常匮乏,很多金融创新因为其技术复杂性,风险并发性,导致不易监管却极其容易引发高风险,因此成为当前监管的重要漏洞。(2)审计职责功能不完善。当前我国政府审计并没有被纳入到金融监管体系当中。在整个金融监管改革过程中,虽然国家审计发挥了一定的作用,但是国家审计部门与人民银行及有关分支机构的沟通并不顺畅。而且从另一方面来看,监管当局对金融机构进行的金融稽核缺少对审计专业技术的运用。由于缺乏审计专业技术的运用,导致抽查的样本零散不连贯,不能对金融金融机构形成持续的监管效力。最后,金融机构的经济责任审计缺失。审计机构并不关心经济责任的履行程度,而只是关心其合规性和风险性,导致对风险的控制水平大大降低。

(二)构建金融审计免疫机制的可行性 (1)金融审计应对金融风险的比较优势。本文在总结金融风险特点、金融监管缺失的基础上,对比金融审计的特点,找出金融审计应对金融风险的优势。

(2)金融审计免疫机制能够完善金融监管体系。以预防为立足点,面向提高金融系统自身抵御风险的能力,金融免疫系统能够与金融监管相互配合,从而实现一种自我免疫与外部监管相互促进的监管效果。免疫系统在理论的指导下,能够有效明确金融审计的定位,避免审计与监管相互混淆导致的监管过度或者监管不足,能够有效地完善金融安全网络。这种作用的实现主要表现在,首先,金融审计免疫机制能够实现对金融机构的再监督,而且因为层次划分清晰,能够形成更为系统有效的监管体系;其次,以免疫系统观对金融机构管理绩效的审计,有助于金融审计拓宽审计面,达到对金融运行各个方面的监督效果,防范金融风险,保障安全,优化监管体系,完善安全网。

(三)构建金融审计免疫机制的具体措施 在了解了构建金融审计免疫机制的必要性和可行性之后,还需要详细探讨如何真正地打造我国金融审计系统免疫机制,以真正有效地实现其预期的理论效用。(1)明确不同的审计主体,打造金融审计“合力”。从监管的具体过程来看,社会独立审计应该占据金融审计的主题地位,国家审计在特殊事件中发挥其重要作用。立足于我国的背景,可以建立以国家审计为主导,社会审计和内部审计相互促进的整体金融体系。通过加大社会审计的参与范围,提高商业银行内部审计的独立性和水平,都可以有效地发挥风险防范的作用,使其审计结果能够为社会审计和金融监管起到参考作用。最终降低监管成本,提高效率。在构建合力的过程当中,还应当能够有效整合各类审计资源,实现金融审计监管的综合优势。也就是说要发挥金融审计的组织优势,内部审计的信息优势,社会审计的技术优势,最大程度地实现资源配置的优化,发挥各个方面的协同作用,从而降低总体风险。这一综合的最终效果体现在组织的统一性,资源的集中性以及控制范围的全面性等各个方面。(2)构建金融审计监管机制的“硬件结构”。为了切实打造审计合力,我们认为需要从组织结构上对不同审计进行恰当定位,并通过充分的信息流动实现不同审计主体之间的相互促进,形成协同效应。如图3所示, 组织结构设计特点是,三个运作层级不同层级之间可以实现信息流动的双向性。第一个层级主要是金融风险监管委员会,从行政管理的角度实现统一性。第二层级是政府审计主导的审计监督系统,该层级是核心部分。第三层级是内部风险监管部门。这里,主要说明一下第二层级的运作机理。审计合力的形成,需要实现全方位的金融风险监控管理。国家审计因为具有较高的法律效力,因而其在金融风险防范方面具有重要地位。通过确保国家审计的独立性,能够增进整个金融机构的客观性。其作用的具体层面是,第一,通过加强审计行业规范,实现对内部审计的指导;第二是促进社会审计和内部审计的信息传递;第三是将政府审计发出的风险信号传递到金融监管机构和金融机构内部。通过三个层级的双向互动,可以最终构建一个良性的运作系统,从而搭建起有效的审计合力硬件平台。(3)构建金融审计监管机制的“软件平台”。监管机制的真正建立不仅需要组织结构的调整,还需要制度创新的保证。通过有效地提供制度基础,能够使得相应的硬件结构更好地发挥组织职能。如果组织结构是硬件平台,那么制度基础就是软件平台。当前对审计监管机制的制度基础研究主要集中在对于法律、技术、人才等三大方面。通过不断地挖掘各种相关的审计资源,实现审计行业整体的效益最大化。也就是说,为了构建良好的审计监管制度基础,需要确保法律制度、人才选拔制度、技术开发制度等方面的发展,而且法律制度在其中占主导地位。以外,还应该加强一些其它方面的信息保障,包括提高审计信息质量,从而提高审计效率和效果。另一方面,推动非现场监管的制度的试行,比如说加强报告制度。最后是可以通过加强金融组织内部的风险控制。如果内部建设良好,那么会带来外部监管成本的降低。

本文通过重新定位金融审计,探讨其对于防范金融风险的重要优势所在,提出应该充分利用免疫系统理论,构建我国独特的金融审计免疫机制。尤其是通过硬件组织和软件平台的构建,共同打造国家审计、社会审计、内部审计的合力,最终充分突出现代金融审计对于国家宏观经济层面的正面影响力。笔者相信,现在对于建立更为完善的金融审计机制是非常必要而且可行的。

参考文献:

[1]黎仁华:《政府审计维护国家金融安全的实现机制》,《管理世界》2010年第2期。

第15篇

一、金融监管理论依据和国家金融审计地位

市场经济的正常运行需要市场机制的无形之手和政府监管的有形之手相互配合。金融业作为“公共性”产业,金融机构除了向股东和所有者投资负责外。因其占用大量社会资源,有责任向顾客提供需要的金融产品和劳务,有责任向员工提供最佳工作环境,有责任向政府和管理当局提供相关信息和履行法定义务。同时,商业银行不仅存在股东和经营管理人员之间的经济关系,也存在对千万个存款人的相互依赖,较之一般企业更是一种高度典型的社会经济利益的承受体和载体。一旦金融发生风险,势必迅速波及到其他行业,并危及社会经济的健康发展。因此对商业银行的风险管理和监督显得极为重要,尤其需要独立的外部监管。

目前我国确立了“分业经营、分业监管”的基本模式,同时社会审计组织、金融机构内部审计分别从各自不同的角度对金融机构实施检查。从我国国有经济和国有金融机构占主体的国情出发,国家审计机关代表政府依法对国有金融机构进行审计,在此情形下金融审计是否只需关注国有金融资产保值、增值,而无需参与到金融监管中来呢?答案是否定的。

金融监管是典型的受托责任,表明受托责任的确定和解除有赖于责任报告的完成,而这种责任报告的出具,必须由受托责任人各方可以接受和认可的组织和机构来进行,而国家审计独立性、权威性的特征。决定了金融审计在防范金融风险方面是金融监管体系中不可少的,必然会发挥其他金融监管部门和金融机构内部控制和管理所不可替代的作用。

政府审计由于具有监督层次高,审计覆盖面大,与被审计对象人权、事权、财权相分离的超脱特点,介入金融业监督、监管,可以通过微观监督了解到大量金融活动的真实情况,洞察违法违规经营苗头,提前防范损失和风险,从体制上、机制上、廉政上发现和揭露管理中存在的漏洞和问题,有利于促进监管当局的监管职能履行到位,改善监管政策和措施。这是其他监管部门利用行政手段对行业市场准入、营运及处理和市场退出等方面进行行业监管所不能替代的。

二、国家金融审计的目标和作用

作为“国家经济和社会运行的免疫系统”。国家金融审计必须为维护金融安全稳定服务,为促进金融体制改革服务,服务于金融体制改革大局,服务于现代金融企业制度的建立、服务于多层次金融市场体系的健全、服务于金融宏观调控的有效运行。国家金融审计在审计实践中应显示以下作用:

(一)对财务收支管理、预算执行情况评价的作用。

金融资产质量是金融企业生存发展的基石,也是金融市场繁荣昌盛的根本。以审计财务收支真实性、摸清家底为基础的审计是国家金融审计应发挥最基本的作用,审计机关特别是要关注金融资产质量和风险,要对金融机构的资产质量进行相对准确的把握。一是财政财务收支整体的真实性,要通过查出的具体问题和比较科学的量化指针来评价真实、基本真实或不真实。二是支付能力或者持续经营能力和抗风险能力,通过定性和定量分析,揭示审计对象在一定时期内存在着哪些经营风险,是否有能力维持公众存款的安全性。三是资金使用效益。是否具备盈利能力,财政性资金和国有资产的盈利水平如何。同时,通过对国有和国有控股银行的检查,实现对社会中介组织审计鉴证质量的再监督。

(二)对金融领域违法违纪行为的纠正和揭露作用。

即使在今天,我国金融机构违规经营问题仍很突出,大案要案时有发生。如资产质量反映不真实;贷款三查制度执行不到位,发放贷款出现不良;账外账、小金库现象仍然存在;违规处理呆坏账等;另外,违规票据业务仍十分突出,已严重影响了票据市场的正常秩序;网络银行业务管理安全性、有效性还亟待提高。针对这些问题,金融审计必须坚持以真实性为基础,以检查内控制度和行业自律为切入点,以信贷资产质量和表外业务状况为主线,以揭露大案要案线索为突破口,对金融领域违法违纪的行为进行纠正和揭露。此外评价金融机构内部控制制度是否健全,控制系统是否有效,有无薄弱环节或明显存在控制与管理上的漏洞,提出改进建议,督促企业自我完善。

审计机关对金融机构的业务监督,重点检查金融机构执行国家金融政策的情况,要对重大金融活动的专项审计或调查,从而掌握国家宏观调控政策的贯彻落实情况,同时要强化信息反馈,为决策者提供可靠依据。

(三)对金融监管部门监管绩效的评价作用。

通过对金融监管部门监管,金融审计可以对金融监管部门制定的法规、制度是否能很好地防范金融体系中的漏洞,金融监管部门是否能按照国家宏观金融政策、法规进行监管等做出评价。也包括对人民银行出台的货币政策的合理性、财政部有关金融政策及资产管理情况的评价。对金融监管部门的审计着眼宏观,从国家、地区的全局出发观察金融和经济运行的全局,发现有关金融监管的问题,从宏观金融政策方面提出建议和措施,从而更好地服务于金融监管。

(四)为宏观决策部门制定政策提供信息和依据的作用。

首先是推进金融法律法规的健全完善。其次对审计发现的一些典型性、倾向性和普遍性的问题,向高层决策部门提出建议,这些建议都能得到高层领导和有关部门的高度重视,有助于及时采取防范措施,制订和完善若干办法,并对存在问题的查处、整顿取得较好成效。

三、提高国家金融审计服务水平

(一)推行现代风险导向审计,突出审计重点。

目前,金融审计监督主要还是合规性监督,更多是针对某一法人单位全系统各个层面的机构已经发生和完成事项进行的事后监督、检查。这种监督模式明显滞后、被动,不利于有效地揭示金融风险,目标不够明确。因此金融审计切实加强对金融风险的预警、监测和控制。确保金融稳定和金融安全,要将现代风险导向审计作为重点,分析金融机构的生存能力和环境状况,了解其战略性优势和威胁其经营目标实现的风险;分析宏观层次的重大金融风险,准确地发现金融机构在防范风险方面的缺陷并提出改进建议,最大限度地强化金融机构的风险管理功能,及时发现风险和防范风险,发挥风险预警作用,构筑金融安全网。

(二)加强审计管理,创新审计方法。

随着金融会计信息化、网络化的发展,金融业务数据库已成为金融审计的主要审计对象,计算机辅助审计成为审计的基础和前提,金融审计逐步实现现场审计与网络审计相结合的方式进行,实行动态跟踪和过

程监督,可以大大提高审计质量,减少审计成本。特别是由于计算机信息数据系统成为金融企业正常运行的基础与核心,对信息数据系统本身的审计和评价,向审计人员提出了新的审计课题。同时按现代风险导向审计要求,抓住经济金融生活中的热点、难点问题开展一些专题审计或延伸审计调查,在不同地区、不同所有制金融机构之间进行相互比较,及时搜集金融风险预警指标的信息,及时关注导致金融风险的苗头性问题,开展金融风险环境的经常性调查与分析,并及时向政府决策机构等相关部门发出预警信息,将金融危机消灭在萌芽状态。

从金融审计的发展趋势看,效益审计将是金融审计的重中之重,在加强内控机制、资产质量审计的同时,要进一步关注资产风险,努力探索绩效管理审计的新路子。

(三)拓展审计内容,扩大金融审计覆盖面。

随着我国金融业的快速发展和加入WTO承诺的逐步兑现,非银行金融机构与银行业混合经营趋势日趋明显,非国有控股金融机构和外资银行在金融市场所占比重会越来越大,金融监管部门的任务和责任也会越来越大,因此,原来不作为金融审计主要内容的证券、保险、信托业务等应纳入常规审计范围,对金融监管部门业务监管绩效审计也越来越重要。

值得注意的是,我国现行法律规定国家审计机关只对国有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督,对非国有控股金融机构和外资银行审计无法律依据,目前可在金融监管部门业务监管绩效审计时延伸进行。随着我国市场经济的进一步发展,非国有制经济占比例会越来越大。国家审计如何对之进行审计监督,特别是对国民经济安全有较大影响的非国有控股金融机构和外资银行的审计监督是一项重要课题。

(四)培养保留一批高素质的金融审计人员。

应对金融业务复杂多变的经营活动,需要有一支高度专业化、经验丰富和稳定的审计专业化队伍。只有不断提高审计人员素质,金融审计才能改进审计手段,才能具备揭示金融风险的能力,才能在促进防范金融风险方面有所作为。

要强化审计人员的紧迫感与使命感,充分认识新形势下我国金融审计面临的新挑战,强化同国际审计接轨的意识、审计风险意识、审计前瞻性意识;学会宏观思维,善于从全局分析和看待问题;要抽出时间组织学习、培训,提高专业水平,提高审计质量和水平,成为金融审计方面的专家;提高遵守审计纪律的自觉性。

(五)充分发挥调动地方金融审计的积极性。