定额纳税和核定征收的区别范文

定额纳税和核定征收的区别范文第1篇

2002年1月1日起新办企业所得税纳入国税部门征管以来，在如何确认数量众多、情况各异的单个企业所得税征收方式问题上，征纳双方间的尖锐矛盾从未间断，不同主管国税机关形成的不同认识和做法远未得到统一，现行确认企业所得税征收方式主要模式有以下3种：

1、定性分析为主。即不考虑企业应税收入总额、成本费用额定量标准，凡符合查账征收5项条件的，确认为查账征收，否则确认为核定征收。

这种确认原则，面对会计核算水平参差不齐、数量众多的企业，由于查账征收5项条件尚未细化、可操作性不强，以及受征管力量限制，国税机关要做到科学确认征收方式，无异于纸上谈兵。

2、定量分析为主。企业应税收入总额、成本费用额定量标准以上的，确认为查账征收；定量标准以下的，确认为核定征收。目前增值税一般纳税人认定，主要采用这种确认原则。

这种确认原则，可操作性较强，但往往会产生定量标准以上、被确认为查账征收而不符合查账征收5项条件的后果。

3、定性分析与定量分析有机结合。具体而言，定量标准以上的企业，原则上确认为查账征收。定量标准以下的少数企业，经企业申请和实地调查，确实符合查账征收5项条件的，可确认为查账征收。

这是一种理想的确认原则，有利于构建和谐征纳关系，但有违公平、公正执法的现代法治理念，又由于不同国税机关、税收管理员对查账征收5项条件的认识、把握不一，很容易产生“同一企业情况、不同确认结果”和“不同企业情况、同一确认结果”现象，因而实行起来难度很大。

上述3种可供选择的征收方式确认模式中，笔者认为第2种较为切实可行。那么，如何科学确定确认标准，就成了确认企业所得税征收方式的关键。

二、确认企业所得税征收方式的样本分析

下面应用2005年、2006年常州市国税系统征管内资企业所得税正常户的数据指标，分析我市企业所得税征收方式确认标准。

1、2005、2006年征收方式在不同纳税人间的结构分析

从企业所得税征收方式在不同纳税人间的结构分布看（表略），2005年、2006年核定征收面分别为35.56%、48.83%，2006年比2005年提高13.27个百分点；2005年、2006年增值税一般纳税人核定征收面分别为33.18%、36.79%，2006年比2005年提高3.61个百分点，表明在增值税一般纳税人中提高核定征收面的空间不大；2005年、2006年增值税小规模纳税人核定征收面分别为56.17%、81.35%，2006年比2005年提高25.18个百分点，表明在增值税小规模纳税人中提高核定征收面的空间增大，而且还有18.65个百分点的空间；2005年、2006年非增值税纳税人核定征收面分别为40.78%、65.85%，2006年比2005年提高25.07个百分点。

2、2005、2006年应税收入总额结构分析

从应税收入总额结构分布看（表略），2005年、2006年<200万元企业占全部企业的比例分别为63.32%、63.28%，其中核定征收面分别为55.90%、69.89%，表明2006年与2005年<200万元企业占全部企业比例基本维持不变，但核定征收面比同期提高13.99个百分点，而且还有30.11个百分点的空间；2005年、2006年200万元≤应税收入总额<300万元企业占全部企业的比例分别为7.52%、6.89%，其中核定征收面分别为10.94%、31.20%，表明2006年与2005年200万元≤应税收入总额<300万元企业占全部企业比例基本维持不变，但核定征收面比同期提高20.26个百分点；2005年、2006年300万元≤应税收入总额<400万元企业占全部企业的比例分别为4.62%、4.49%，其中核定征收面分别为6.53%、22.31%，表明2006年与2005年300万元≤应税收入总额<400万元企业占全部企业比例基本维持不变，但核定征收面比同期提高15.78个百分点；2005年、2006年应税收入总额≥400万元企业占全部企业的比例分别为24.54%、25.33%，其中核定征收面分别为0.17%、5.72%，表明2006年与2005年≥400万元企业占全部企业比例基本维持不变，但核定征收面比同期提高5.55个百分点。

3、2005、2006年纳税调整后所得结构分析

从2005、2006年纳税调整后所得结构分布看（表略），2005年、2006年查账征收企业盈利面分别为55.02%、43.23%，2006年盈利面比2005年下降了11.79个百分点，表明2006年度新办查账征收企业获利能力不强。此外，2005年、2006年查账征收亏损企业2230户、2666户中，连续2年亏损的有1020户。

4、2005、2006年实现应纳所得税额结构分析

2005、2006年核定征收企业户均实现应纳所得税额分别为0.21万元、1.72万元（表略），2006年户均实现应纳所得税额是2005年的8倍，表明2006年有部分规模相对大些企业纳入了核定征收范围，征税效率得到大大提高；2005、2006年查账征收企业户均实现应纳所得税额分别为7.86万元、7.60万元，2006年户均实现应纳所得税额比2005年有所下降，表明2006年度新办查账征收企业获利能力不强。

三、结论

（一）确认标准

综上所述，常州市国税系统征管内资企业所得税征收方式确认标准拟为：娱乐业、部分服务业核定征收营业税企业年应税收入总额500万元，其他企业年应税收入总额200万元。理由有三：一是2005年、2006年连续2年应税收入总额<200万元企业占全部企业的比例分别达63.32%和63.28%，充分体现“抓大、管中、控小”原则；二是与常州市地税部门确认标准相匹配；三是基本与增值税一般纳税人认定标准相衔接。

1、娱乐业、部分服务业核定征收营业税企业。年应税收入总额<500万元的娱乐业、部分服务业核定征收营业税企业，其征收方式应该而且必须确认为核定征收；年应税收入总额≥500万元的，其征收方式应该而且必须确认为查账征收。

2、年应税收入总额<200万元其他企业。年应税收入总额<200万元其他企业，包括增值税小规模纳税人、营业税其他核定征收企业、年应税收入总额<200万元增值税一般纳税人，其征收方式应该而且必须确认为核定征收。对其中高利润率（会计利润率在行业应税所得率值域平均值以上，下同）增值税一般纳税人、自行申报营业税企业，即使提出查账征收申请，其征收方式也应该而且必须确认为核定征收。

3、年应税收入总额≥200万元其他企业。年应税收入总额≥200万元其他企业，应该而且必须确认为查账征收。对其中高利润率增值税一般纳税人、自行申报营业税企业，虽然提出核定征收申请，但其征收方式应该而且必须确认为查账征收。

4、优惠政策范围内的新办企业。优惠政策范围（含抵免、间接、直接优惠，下同）内的新办企业，其应纳税所得额有两种情形：一是在优惠政策第一年度内，纳税调整后所得≥0；二是在优惠政策第一年度内，纳税调整后所得<0。对于第一种情形，如果年应税收入总额≥200万元的（同时考虑营业税企业征收方式），则确认其为查账征收，享受优惠政策；否则，确认其为核定征收，不得享受优惠政策。对于第二种情形，如果年应税收入总额≥500万元的新办企业，则确认其为查账征收，并享受优惠政策；其余企业确认为核定征收，不得享受优惠政策。此外，优惠政策期限≥2年的新办企业，视其剩余优惠期限内年应税收入总额和纳税调整后所得实现情况，对照上述两种处理方法，确认其征收方式和是否享受优惠政策。

5、连续2年以上发生经营亏损企业。除年应税收入总额≥500万元的企业外，连续2年以上发生经营亏损企业，均应确认为核定征收。

（二）确认方法

1、优惠政策范围内的新办企业。优惠政策范围内的新办企业，在新办当月末征收方式初始确认为按规定行业应税所得率下限核定征收，并依据其至新办当年受理政策优惠申请的上个季末应税收入总额（同时考虑营业税企业征收方式）换算成全年应税收入总额，经实地调查和分析比对，全年应税收入总额≥200万元且预计全年纳税调整后所得≥0的，在年末之前正式确认为查账征收，并按查账征收方式结算全年应纳所得税额；年应税收入总额≥500万元且预计全年纳税调整后所得<0的，在年末之前正式确认为查账征收，并按查账征收方式结算全年应纳所得税额；其余新办企业，即使符合政策优惠条件，也应在年末之前正式确认为核定征收。

2、优惠政策范围外的新办企业。优惠政策范围外的新办企业，在新办当月末征收方式初始确认为按规定行业应税所得率下限核定征收，经实地调查和分析比对，全年应税收入总额≥200万元的（同时考虑营业税企业征收方式），在年末之前正式确认为查账征收；全年应税收入总额<200万元的，在年末之前正式确认为核定征收。

3、征收方式变更。除《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）第二条六种情形之一和第十一条规定的三种情况之一外，一个纳税年度内一般不得变更企业征收方式。但年末应税收入总额≥500万元核定征收企业，经企业申请、国税机关批准，年末前可以变更为查账征收。

4、征收方式年检。每年3月末前，依据企业上年应税收入总额实现情况，上年应税收入总额≥200万元（同时考虑营业税企业年检情况），将当年征收方式保留或调整为查账征收；上年应税收入总额<200万元的，将当年征收方式保留或调整为核定征收。

5、应税所得率。年会计利润率不高于规定行业应税所得率下限的企业，按规定行业应税所得率下限确定适用应税所得率；年会计利润率高于规定行业应税所得率下限但低于高利润率标准的企业，按年会计利润率确定适用应税所得率，并在次年3月末前结算全年应纳所得税额；对高利润率企业，按年会计利润率与规定行业应税所得率上限平均值确定适用应税所得率，并在次年3月末前结算全年应纳所得税额。

（三）后续管理

对日常管理、年检、纳税评估、税务稽查等环节发现查账征收企业不符合查账征收5项条件的，应按《征管法》第三十五条规定核定其应纳税额，具体按国税发[2000]38号文件第七条变更为核定征收，适用应税所得率按上述四.5方法确定，并按核定征收结算全年应纳所得税额；发现核定征收企业应税所得率偏低的，并按上述四.5方法确定新适用应税所得率结算应纳所得税额；发现核定征收企业，年末应税收入总额≥500万元的，按上述四.3方法年末前可以变更查账征收。

四、几点建议

1、利用一个地区的征管信息系统数据信息，采用实证分析方法，产生一个地区的企业所得税征收方式确认标准，对一个地区而言，确认标准可能各不相同，但这种方法对一个县、市、省乃至全国都具有一定的参考价值。

2、一个地区企业所得税征收方式确认标准一旦确定，无论是对数量众多的单个企业，还是对各级税务部门和广大税务干部，无一例外都应不折不扣地执行，以杜绝企业利用征收方式达到少缴税款和规避纳税评估、税务稽查现象的发生，规避税务干部在确认征收方式方面人为使用自由裁量权而引发的失渎职和执法风险。

定额纳税和核定征收的区别范文第2篇

最新个体工商户定期定额征收管理办法全文第一条 为规范和加强个体工商户税收定期定额征收(以下简称定期定额征收)管理，公平税负，保护个体工商户合法权益，促进个体经济的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。?

第二条 本办法所称个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。?

第三条 本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关(含县级，下同)批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户(以下简称定期定额户)的税收征收管理。?

第四条 税务机关负责组织定额的核定工作。?

国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。?

国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。?

第五条 主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。

典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。?

第六条 定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。?

定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。?

第七条 税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：?

(一)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;

(二)按照成本加合理的费用和利润的方法核定;?

(三)按照盘点库存情况推算或者测算核定;?

(四)按照发票和相关凭据核定; ?

(五)按照银行经营账户资金往来情况测算核定;?

(六)参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定; ?

(七)按照其他合理方法核定。?

税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。?

第八条 税务机关核定定额程序：?

(一)自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。?

本项所称经营额、所得额为预估数。?

(二)核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。?

(三)定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。?

公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。?

(四)上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。?

(五)下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。 ?

(六)公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。?

第九条 定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。?

第十条 依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。?

实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期(指纳税期，下同)可以不办理申报手续。?

第十一条 采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。?

第十二条 定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。?

凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理;对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。?

第十三条 定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：?

(一)定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款;?

(二)在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。?

第十四条 税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。?

第十五条 县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位税款。税务机关与单位必须签订委托协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向单位颁发委托证书。?

第十六条 定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。?

简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。?

第十七条 通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取;税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。?

第十八条 定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款;申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。?

定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。?

第十九条 定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。?

第二十条 经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。?

第二十一条 定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告;提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告;需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。?

第二十二条 税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。?

第二十三条 定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。?

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。?

第二十四条 税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。?

税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。?

第二十五条 对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。?

第二十六条 个人独资企业的税款征收管理比照本办法执行。

第二十七条 各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局根据本办法制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。?

第二十八条 本办法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日国家税务总局的《个体工商户定期定额管理暂行办法》同时废止。

定期定额征收和核定征收的区别在表面上，定期定额征收与 核定征收方式相似，不过仔细看来，二者有着根本区别。

1、核定的范围不同。定期定额征收核定的范围是经主管税务机关认定和县以上税务机关批准的生产、经营规模小，达不到《 个体工商户建账管理暂行办法》规定设置 账簿标准的个体工商户的税收征收管理。另外， 个人独资企业税收定额管理比照执行。核定征收核定的范围是《税收征管法 》第三十五条规定的应当设置但未设置账簿的或者虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的等情况。其中有个体工商户、小规模企业、企事业单位等。

2、核定的时间等前提条件不同。定期定额核定是在 纳税申报之前，是一种预先的核定，一种事先的推定，是对将来可能发生的纳税事实的推定，而不是对已经发生的纳税事实的推定，也可以说是事先确定一个缴纳标准，有关纳税人须根据这个标准按照实际经营情况进行申报。 核定征收是当纳税人违反了申报义务，或者记账、保存凭证等其他协助义务时，税务机关进行税收核定，按规定在其申报之后，以申报为参考进行核定，是对已经发生的纳税事实的推定，是为了确认已经发生的纳税义务，对将来可能的税收没有确认作用。

3、核定的程序不同。定期定额征收核定的程序包括自行申报、核定定额、定额公示、上级核准、下达定额、公布定额等六个必要环节。 核定征收核定的程序比较简单，一般情况下要经过自行申报、核定定额、上级核准、下达定额等几个环节，没有定期定额征收核定的程序复杂。

定额纳税和核定征收的区别范文第3篇

第二条本办法所称简易申报，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，通过以缴纳税款凭证代替申报的一种简单申报方式。即纳税人只要按照地税机关的要求将应纳税款按期缴入国库，既履行了纳税申报义务，纳税人可不再单独填报纳税申报表。

本办法所称简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，按月缴纳税额较少的可实行按季度、半年或按年合并缴纳税款方式。

第三条“简易申报、简并征期”申报纳税方式适用于已办理税务登记、实行定期定额征收方式征收税款的个体工商业户。

第四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人应具备的条件是：经营规模较小，经营收入较少，经营项目单一，经营收入稳定的纳税人。

第五条纳税人可以申请实行“简易申报”和“简并征期”两种申报纳税方式，也可以申请实行其中一种方式。

第六条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在主管地税机关指导下、在纳税人自愿的基础上推行。

第七条“简易申报、简并征期”申报纳税方式应在地税机关负责征收管理的税种范围内推行（未分设地区除外），地税机关可以对地税负责征管的全部税种（包括收费）实行，也可以对地税负责征管的个别税种实行。

第八条申请实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，应向主管地税机关提出申请，填写《实行简易申报、简并征期申报纳税申请审批表》（表样附后），经县级以上地税机关批准后方可实施。

第九条核定纳税人的应税定额超过下列标准的不得实行“简易申报、简并征期”缴纳税款方式：

实行定期定额方式缴纳营业税的纳税人，核定月份应纳税营业额在5000元以上的；实行定期定额方式缴纳增值税的纳税人，属销售货物的，核定月份应纳税销售额在8000元以上的，属提供应税劳务的，核定月份应纳税收入额在5000元以上的。

第十条实行“简易申报”方式申报纳税的纳税人，除首次申报、调整应税定额申报等特殊情况外，一律实行凭上期完税凭证代替纳税申报表的方式申报。

第十一条实行“简并征期”申报纳税的纳税人其申报缴纳税款的期限为：实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度的第一个月的1--10日；不实行预缴税款的纳税人分别为季度、半年或年度终了后次月的1--10日。

逾期申报缴纳税款的，从申报期届满次日起计算加收滞纳金。

第十二条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，主管地税机关对其核定的应税定额在一个核定期内（季、半年、年度）一般不做调整，但检查核实纳税人有下列情形之一的，可以调整其应税定额：

（一）申报经营收入额严重不实的。

（二）开据发票收入额超过核定定额的。

（三）实际经营收入额超过定额20%以上的。

第十三条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，应主动向主管地税机关申报，并提供有关资料，主管地税机关经审查认定后，可以调整起应税定额：

（一）实际经营收入额超过原核定应税定额20%以上的。

（二）实际经营收入额三个月以上低于核定定额的。

（三）月经营收入额达不到起征点的。

（四）办理停业歇业、税收减免手续的。

第十四条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人发生下列情形之一的，主管地税机关可以撤消“简易申报、简并征期”申报纳税方式，恢复按月申报纳税制度：

（一）经批准改为查账征收的。

（二）有违反税收征管法行为，经地税机关处罚仍不纠正的。

（三）有严重偷逃税行为的。

（四）发生其他需要变更事项的。

第十五条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人实行期限已届满的，可申请继续实行，不愿继续实行的，可申请恢复按月申报纳税制度。

第十六条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人税务登记的领取、换验、变更、注销等变动情况，应严格按照税务登记管理办法有关规定办理。

第十七条实行“简易申报、简并征期”申报纳税的纳税人，定额的核定期限应依据审批的简并征期的期限确定。其应税定额的核定和调整的程序、方法，应严格按照税收征管法和自治区地税局有关定期定额核定办法执行。

第十八条实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式的纳税人，主管地税机关仍应纳入日常税务管理，确保提供各项纳税服务，切实保护纳税人的合法权益。

第十九条实行“简并征期”申报纳税的纳税人，提前预缴税款的，发生法定停歇业或减免税情况，主管地税机关应对纳税人多缴税款及时予以办理退税。

第二十条主管地税机关应按月及时受理审批纳税人提出的实行“简易申报、简并征期”申请，对纳税人提交的申请批准与否均应在受理后15日内回复。审批地税机关应按月将审批结果报上一级地税机关备案。

第二十一条实行核定税额征收方式征收税款的各类企事业单位、以及其他不建账核算的固定纳税人可比照本办法执行。

第二十二条主管地税机关应积极宣传实行“简易申报、简并征期”申报纳税方式纳税的目的和意义，采取切实可行的措施积极推行本办法，严格按照本办法规定的范围、程序、要求办理相关手续。

第二十三条各市县地税机关应结合本地区管户和税源情况制定落实本办法的具体管理制度，在本办法规定的幅度、权限内，明确各级主管地税机关具体审核、审批权限、职责、要求，确定本地区应税定额或应纳税额的具体执行标准，建立受理审批的有关帐册，并纳入计算机征收管理。

第二十四条本办法“以上”、“以下”均含本数。

定额纳税和核定征收的区别范文第4篇

一、个体经济税收征管的现状及问题

（一）确定户数难。个体工商户经营状况和经营方式千差万别，有定点经营、流动经营、租赁经营、承包经营、设摊经营、经常性经营和季节性经营等，而在这些经营的个体工商户中，证照不全的占很大比例，有些经营户即使有营业执照，也无税务登记证，以至在日收管理中，漏征、漏管现象不断出现，不能有效地将其控管起来，税款流失严重，并带来税负不公等负面影响。

（二）税款征收难。在我国社会从计划经济向市场经济转轨的过程中，公民的市场经济意识不强，文化素质、道德水准还不能与市场经济相适应，对市场经济是法制经济的概念模糊，只想一心赚钱，不知依法纳税，加上个体税收的直接利益驱动，普遍存在对税收能欠就欠，能不缴就不缴的各种侥幸心理，从而难免存在税务干部和纳税人之间的抵触情绪，形成各种征收阻力和逆反心理，造成征收中的被动局面。

（三）日常管理难。由于现行税制的不完善、不健全，导致在对个体工商户进行管理的过程中“阻力重重”，具体表现为：一是进行控管难。现行税制对无证户和有证户适用同样的税率，没有差别的“待遇”就使得许多个体户，尤其是不常年经营或流动经营、挂靠经营的业主有意选择无证经营的方式，遇到税务人员检查就纳税，否则就不纳税，从而形成税款流失，影响了正常的税收秩序。二是确定纳税定额难。我们在实际工作中发现，绝大多数个体工商户没有设置健全的经营帐簿，而且进货无正规发票。而现行税制对个体工商户必须提供的纳税资料规定不严，刚性不强，致使核定经营额时无据可查或缺乏计税依据，给确定纳税定额造成很多困难。三是严格管理发票难。现行税制明确规定不能在向纳税户提供发票时进行担保和质押，因此无法从源头上规范和制约个体工商户使用及核销发票的情况。而多数个体工商户经营活动和内部管理不规范，在发票的使用上存在代开、虚开、用收据代替发票的现象。尤其是许多经营状况不稳定，流动性大，开业、停业比较频繁的个体工商户，停业时不办理注销税务登记，直接关门打烊，查无音讯，致使已领发票不能及时清缴核销。

（四）行使职权到位难。对征管队伍的自身管理还有待加强，一些税务干部虽然行使了职权，却很难到位。主要原因有：一是客观上税收管理员制度没有落实到位，系统平台没有建成，干部忙于整理档案、催缴、实地核查等日常事务，基本没有时间下户或用纳税评估来有效地对其加强控管，征管质量严重受损。二是主观上部分干部思想上不够重视，日常工作缺乏热情，责任心和事业心淡薄，加之任务繁重，管理难度高，导致各项工作与征管要求还有差距，影响了征管水平的提高。

二、加强个体、集贸税收征管的途径

（一）落实税收管理员制度，加强户籍监控管理力度

户籍管理是税收征管工作的基础环节，在整个税收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目标是做到“七个清楚”，即：1、总量构成清，即对辖区内纳税总户数、行业类型、征收方式、重点税源户等构成情况要清楚；2、基本情况清，即对每个纳税户的业别、经营地址、从业人数、经营范围、资金状况、生产经营规模等要清楚；3、涉税事项清，即对每个纳税户的纳税情况、发票使用情况要清楚；4、增减变化情况清，即每月对辖区内纳税户增减情况及原因要清楚；5、停（歇）业情况清，即对纳税户的停业、歇业除要按照规定的程序办理外，应实地核查纳税人的停（歇）业真实情况；6、税控装置使用情况清，即对辖区内纳税人使用税控装置情况清楚；7、减税、免税情况清，即对辖区内残疾人、下岗再就业等享受税收优惠的个体工商户情况清楚。从实际管理情况来看，我们的个体税收征收管理工作有差距，户型不清、情况不明、漏征漏管等现象仍一定程度存在，急需采取有力措施，认真加以解决。

一是要建立和完善税收管理员制度。职责不清，目标不明，考核不严，是户籍管理质量不高的根本原因。要将户籍管理的基本目标，进一步细化到税收管理员制度中去，明确工作职责，并与税收管理员和单位的目标考核挂钩，按照岗位目标管理办法，严格考核。

二是要建立和完善税收管理员日常巡查制度。只有深入实际，贴近纳税人，才能了解真实情况，掌握第一手资料，为后续工作提供基础和保障。专管员下户缺乏应有的制度硬性约束，就会造成对纳税户情况缺乏基本的了解和掌握，出现管理被动的状况。以漏征漏管户的产生为例，除纳税人自身原因及特殊情况外，缺乏有效监控、管理不到位，使纳税人有机可乘，是产生大量漏征漏管户的主要原因。而通过推行税收管理员巡查制度，可以进一步规范和约束管理人员的工作行为，着力解决管理人员下户过少、对税源动态情况和纳税人经营情况跟踪管理不到位的问题。

三是要建立多层次的停（歇）业核查制度。为防止虚假停（歇）业造成逃避缴纳税款现象的产生，避免管理过程中只核准不核查，进而出现“人情税、关系税”等不廉行为，必须从完善制度入手，形成有效的监督制约机制。建立定期或不定期的抽查制度，将抽查结果列入征管质量考核的内容。将停（歇）业情况在纳税人经营地及时公布，让社会和纳税人参与监督。

四是要积极推行分类管理。个体税收客观条件千差万别，采取同一管理手段，往往顾此失彼，抓不住重点。应针对纳税人的不同情况，对不同类别和不同地带的纳税人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按个体工商户经营规模进行分类，按照“抓住大户，建帐建制；管好中户，核准定额；稳定小户，简便征收”的原则实行分层次管理，着力解决普遍存在的“小户不轻、中户不重、大户大漏”的税负不公问题。同时，可以根据个体工商户经营稳定性分别对待，对城区、乡镇内经营稳定的固定业户采用先进的管理手段，将税务登记、定额核定、发票发售、停歇业管理、税款征收全部纳入平台管理；对市场摊位经营户、岗亭经营户、农村自然村小卖店应建立台帐，简并征期。

（二）提高定额核定工作水平

定额核定是个体税收征收管理的核心环节，定额核定是 否适度，直接影响着税款的征收和税负的公平。针对当前定额核定上存在的主要问题，建议采取以下措施：

一是实行平均定额审批制度。通过调查测算，结合实际，确定城区、乡镇平均定额标准，并对以此为依据上报的核定进行审核，对达不到规定要求的，列入定额调整的重点。同时，对同类别的区域进行税负比较，对平均定额偏低的地方，要进行定额调整，以达到区域税负的大致平衡；对部分定额管理户每年进行定额调整，以确保税收负担大致公平。

二是逐步推行等级定税。按经营规模和市场繁荣程度，将辖区内重点市场、街道按行业进行归类，划分、确定相应等级；对每类市场、街道的每个行业设置不同档位的税额，确定相应的档距，定额时对纳税户靠档定级。等级定税有利于同行业、同等级、同规模业户的税负相对平衡，同时要在典型调查的基础上，建立不同等级的最低定额标准。

三是建立税负核定评议制度。评议制度可采取多种形式，如：定期召开不同行业纳税人例会，进行税法知识培训，征求纳税人对税务机关定额核定工作的意见和建议，有利于提高定额的公平性、准确性，减少征纳矛盾。

四是推行定额加发票管理方式。对不使用发票或只少量使用发票的个体工商户推行定额加发票管理方式，严格划分界限，区分管理。如：对小饭店、信息部等只就不开具发票部分定税，购票部分单独缴纳税款，以堵塞征管漏洞。

五是适时推行数学模型定额方法。在系统中建立定税模型，根据不同行业的利润率、房租、水电、人员工资、材料成本等情况确定定额标准，真正实现管理到位。

六是加强税控装置管理。包括在授权、报数、购领发票环节复核、查验；统一在征期内申报、授权、报数；在报数、缴纳税款后进行授权，防止纳税人虚报、瞒报，不缴纳税款。

（三）大力推进个体工商户建帐工作

个体工商户建帐工作一直是个体税收征管工作的难点，对此，一是应本着积极稳妥、重点突出、分期分批、循序渐进的原则，推进个体工商户建帐工作。建帐初期实行查帐征收与核定征收相结合的办法。

二是大力推行建立收支凭证粘贴簿行政许可。对未建帐的个体工商户必须先办理建立收支凭证粘贴簿行政许可，并在确实建立收支凭证粘贴簿后再办理其他所需行政许可。税务部门要加强宣传、辅导服务，并逐步规范有关行政许可的各项工作。

三是要扩大建帐范围。针对目前个体从业人员素质普遍偏低，部分纳税人自己难以建帐的状况，以建帐工作为突破口，积极发挥税务的社会中介作用，为个体工商户建帐。

（四）增加委托范围

征管范围调整以后，我区城区的部分小市场内的个体工商户一直未办理税务登记手续，以前有国税委托的税款也早已停征，形成征收死角。由于小市场内个体工商户摊位多、流动性大，不易管理，应借鉴国税局管理经验，与市场管理中心联系，办理委托手续，防止出现管理不到位的现象。

（五）建立普遍的纳税公告制度

目前，纳税公告形式单调、内容不够完整，亟待改进和提高。除恢复现有办税服务厅公告栏内容外，还应在纳税人集中的主要街道、集贸市场、乡镇、办事处、村委会等地设立固定的纳税公告栏。公告内容不但要有税负核定情况，还应有评议结果、停（歇）业、欠缴税款、滞纳罚款具体情况，还要有税收基本法规、服务承诺、举报电话等。同时，在网站上专门设立个体税收核定和法律法规公告专栏，让纳税人和广大群众了解和监督办税情况，保证纳税人依法行使知情权、参与权、监督权。

（六）建立完善协税护税协调机制

个体管理工作是一个系统工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部门协调机制，才能形成控管合力。因此，应从制度上将协税护税程序化、规范化、制度化，使其及时、长期、稳定地发挥作用。积极与市场管理中心、镇政府、居委会、街道办事处联系，发挥这些组织对个体工商户的登记、纳税情况进行监管的作用：协助税务机关进行税收管理；对违反税收法律的业户，协助税务机关进行查处；对税收执法中存在的问题和个体工商户的意见及时反馈；对税务人员的行政执法加以监督；促进个体经济健康发展，维护正常的税收秩序和市场秩序。

（七）发挥税务作用

税务作为独立于税务机关和纳税人的中介服务机构，在税收征管工作中具有重要作用。这一中介组织应该成为市场经济运行中的重要组成部分，它不仅有利于保护纳税人的合法权益，而且有利于增强公民的纳税意识，也是规范纳税行为的有效途径。

1、加强宣传。采取多种宣传形式，大力宣传税务的内容、作用和意义，提高广大纳税人对税务工作的了解和认识。

定额纳税和核定征收的区别范文第5篇

为了做好年个体双定工作，现根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》、《关于个体工商户建账管理暂行办法》、《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》及《常德市地方税务局关于推广定期定额管理户实行计算机核定定额的工作方案》等相关规定，现就有关事项明确如下：

一、个体双定工作的总体要求

（一）定税面的要求。除下列两种情况外，其他纳税户（包括未达起征点户）都应按规定进行“双定”。

1、符合下列规定的纳税户应当设置复式账，设置复式账的纳税户不纳入“双定工作”的范围，但应按规定报送财务报表和申报表。

（1）注册资金在20万元以上的个体工商户。

（2）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

（3）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形（待省局下达文件后明确）。

设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等，进行财务会计核算，如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》执行。

对虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，可以实行定期定额征收。

2、对于年7月31日后清理的漏管户已核定税额的可以不重新核定，定额可延续到年12月31日止。

（二）定税方式：应继续采用电脑系数定税方式。电脑系数定税软件已升级，通过电脑系数定税确定个体工商户经营额，未达起征点的，方可认定为未达起征点户。

（三）定税工作完成时间：要求在年3月31日前结束。特殊情况的，报市局批准可延长到年4月30日结束。

（四）定税调整幅度：定期定额户在**年定额执行期发生的经营额、所得额超过定额而主管税务机关又未重新核定其定额的，年核定定额时要进行调整，其他的定期定额户各区、县（市）局可自行确定调整比例或不作调整。

（五）定税文书：全市暂不统一。由各区、县（市）根据需要自行印制（参考表格样本附后）。文书内容、表格式样必须符合国家税务总局《关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》的规定，并要求涵盖信息采集、电脑系数定税相关内容。

（六）其他要求：

1、个人所得税附征率：由各单位按照规定根据所管区域的经济情况，按个体工商户应税所得率及五级超额累进税率分行业、分规模、分级距设置含0附征率在内的六档个人所得税附征率，确定的附征率在每一个单位内必须统一，并报市局征管科与税政三科备案。

2、发票管理：在核定自管户应纳税经营额时，各单位要严格核定消费者索要发票和不索要发票的比率，并按此比率为纳税人提供发票，具体比率由各单位自行确定，并将确定比率的办法报市局征管科。

3、房产税、土地使用税的核定：为加强小税种管理，各单位应抓好对纳税人“两税”的核定。对纳税人核定了“两税”的单位，根据完成情况在征管质量考核中可作为奖分的依据。

4、企业性质的纳税人，原则上要求企业按照国家有关规定设置账簿并确定财务、会计处理办法，对于确实无法建账建制的，由纳税人自行提出申请，报区、县（市）局审核批准后可以实行定期定额征收管理。

5、定额审批权限：为简化工作程序，各区、县（市）局可只对《个体工商户定额核定汇总审批表》进行审批，但基层税务机关应对分户定额核定严格把关，并将分户核定定额表作为汇总审批表的附件报区、县（市）局作为抽查的依据。

6、我市已根据需要，对综合软件进行了升级。对未达起征点的纳税户调整为“基本申报户”，纳税期限为“年本期”，原则上在本期期末申报一次。定税时必须通过电脑定税，保存后再启用，可以生成“0”定税单，未达起征点户的审批原则上一年一次。对于季节性经营户应作为基本申报户进行管理，并按照实际经营情况办理相关认定管理手续。对于生意淡、旺季比较明显的纳税户，对于达到起征点的月份和未达到起征点的月份可以通过电脑系数分段定税，分别办理相关税收事宜。

二、税务机关核定定额程序：

（一）典型调查测算。各单位按行业、区域选择典型调查户数应当不低于该行业、区域总户数的5%，对其生产经营情况进行全面的调查分析作为核定应纳税定额的依据，并填制《行业经营情况典型调查表》。如在上年度电脑系数定税工作中，已按行业、区域对纳税人的生产经营情况进行了典型调查，相关系数确定准确、真实、合理的可不进行此项工作。

（二）办理结算。对年经营额180万元以上或经营额不足180万元、但合并其他所得年所得额超过12万元的个体工商户应办理税款结算，并填制《定期定额个体工商户×××税纳税分月汇总申报表》（分个人所得税和其他双定税两张表填写），并按国家税务总局《个人所得税自行申报办法（试行）》文件的规定，办理年终个人所得税综合申报。

（三）自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管地方税务机关申报，填写《定期定额户自行申报（申请变更）纳税定额表》（各单位可根据需要将该表与定额信息采集表、电脑系数定税采集、个体工商户定额核定审批表四种表格合为一张表）。内容应包括经营地址、行业、范围、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。本项所称经营额、所得额为预估数。

（四）核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取电脑系数、参数定税的核定方法核定定额，并计算应纳税额。

（五）定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。

（六）上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况填制《个体工商户定额核定审批表》、《个体工商户定额核定汇总表审批表》报经县以上税务机关审核批准后，分别填制《核定定额通知书》、《未达起征点通知书》。

（七）下达定额。将《核定定额通知书》、《未达起征点通知书》送达定期定额户执行。

（八）公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。

（九）对公布定额或定额执行过程中发生的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，纳税人申请重新核定的，可以按照《个体工商户税收定期定额征收管理办法》规定的程序，重新核定。对于不予调整的，应对纳税人下达《不予变更纳税定额通知书》。

三、对电脑录入口径：

1、对于新补充、完善的相关文书由计算机中心向省局反映后加以升级，在未升级前，电脑中有的文书使用电脑中的文书，没有的文书按照国家税务总局《关于印发个体工商户税收定期定额征收管理文书的通知》规定的文书格式自行打印，并按资料管理的规定进行整理归档，待升级后补录。

2、对于电脑系数定税中“定税类别”统一为个体共管、个体自管两种大的类型，各单位可以根据需要对其再细分。

四、定税期间

一般不允许超过一个年度。考虑省局即将出台的《个体工商户税收定期定额征收管理实行办法》要求每年12月底前完成次年的定税工作，因此，2007年的定税期只能截止在12月底。1至3月新的定额未核定前按原定额执行，原定税额与新核定税额不一致的，已征收的月份可以不作调整。

附件：

1、行业经营情况典型调查表

2、定期定额个体工商户税纳税分月汇总申报表

3、定期定额户自行申报（申请变更）纳税定额表

4、个体工商户定额核定汇总审批表

定额纳税和核定征收的区别范文第6篇

余文声

企业所得税是我国现行税制中的主要税种之一，也是我国财政收入的主要来源。现行企业所得税法归并了原来的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税等几个税种。从税制、税种、税率、税前列支标准、税收优惠和征税方式等方面，统一和规范了内资企业所得税的征收管理。新的企业所得税实施近十年来的实践证明，这一改革是成功的，对贯彻公平税负，促进各类企业之间平等竞争产生了积极的影响，为我国社会主义市场经济的发展发挥了积极的作用，但也暴露出一些弊端和存在一些亟需研究解决的问题。笔者就目前企业所得税征管存在的问题和完善我国企业所得税制提出一些粗浅的看法。

一、当前企业所得税存在的问题

（一）企业所得税征管存在的弊端

1、企业所得税征管范围划分的弊端。目前企业所得税按企业行政隶属关系、经济性质划分为中央收入和地方收入，税收征管分别由国家税务局和地方税务局负责征管。即中央国有企业的所得税由国家税务局负责征管，中央集体企业和省、市、县（区）所属的企业分别由各级地方税务局负责征管。后由规定，2002年以后新注册登记的企业,所得税一律由国家税务局负责征收管理；后又规定，对2001年前已设立的企业，经改制而设立的，仍按原隶属进行征管。由于我国目前正处于社会主义初级阶段，经济体制还在不断改革和完善，企业的隶属关系和所有制形式随时都可能变动，特别是在党的第十六次全国代表大会以后，许多企业相互参股、联营，形成股份制企业、联营企业，从投资来看，既有国有企业、集体企业、私营企业，也有个人股东。这样按隶属关系和企业经济性质划分收入级次和征管范围，不可避免地产生征管范围不清，中央和地方争税源的问题。另外，由于国税和地税在所得税的征管范围上存在交叉、职责不清，极容易产生国税和地税争税源或出现漏管户等不正常现象，严重影响了企业所得税正常的征管秩序，增加了税务机关内部和企业之间的矛盾。可见新的企业所得税制在征管范围的划分上是不够科学，存在弊端的。

2、企业所得税纳税地点的弊端。现行企业所得税法规规定：独立核算的企业在其实际经营所在地就地向主管税务机关缴纳所得税。但又规定：对银行、铁路营运、航空、邮电通信企业等部门由其负责经营管理与控制的机构集中缴纳企业所得税。这些企业的下属二级单位又兴办三级单位、四级单位。这些下属单位有的独立核算还有法人资格，有的是非独立核算单位。在实际征管中很难准确弄清哪些该就地征税，哪些该集中缴纳企业所得税。对于哪些集中缴纳的下属企业的所得税是否真实、准确，则要求当地审查、核实，但是由于是集中缴纳的单位，当地税务机关没有纳入正常的征管，因此实际上很少进行审查、核实。

3、企业所得税征收方式划分的弊端。在企业所得税征管工作中，征管方式的确定，主要依据纳税人财务核算状况。对纳税人财务核算较健全，能准确核算盈亏的企业，一般采用查帐征收方式；对财务核算不够健全，不能准确核算盈亏的企业，一般采用定期定率的征收方式；对财务核算极不健全或没有建立帐证核算的企业，一般采用定期定额的征收方式。在具体的征管工作实践中，对于企业财务核算是否健全没有一个明确的标准和操作规程，因而很难把握和操作。且一年一度确定企业所得税征收方式的时间一般都在年初，这时以上一个年度的财务核算状况来判断新年度财务核算健全与否，显然是不确切的。企业财务核算状况如何，严格来说，应以其本年度财务核算的实际情况来判定。许多企业实际上财务核算较健全（如一些增值税一般纳税人的生产企业），企业所得税征收方式却采用定期定额或定期定率的征收方式；另一种情况是一些企业财务核算极为混乱，无法核算盈亏，其征收方式又采用了查帐征收。因而上述做法必然产生确定征收方式的主观随意性，这便造成企业之间税负畸轻畸重，形成征收方式确定不当所造成的“税负差异”，与企业所得税体现“统一税法、公平税负、促进竞争”的税法原则相悖。由于征收方式确定不当，造成了税收征管工作的被动，不利于税收政策法规和财务制度的贯彻执行，也不利于提高企业办税人员和税务人员的业务素质。

（二）企业所得税税前列支规定的弊端

新的企业所得税对税前列支项目、内容和标准都做了规定2000年国家税务总局下发了《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号），对税前扣除项目和执行标准做了明确规定，并明确规定纳税人的财务会计核算与税法规定不一致的应当依据税法规定进行调整，但在实际执行中明显存在这样三个问题：一是税法依附于财务制度；二是税法规定的税前列支项目、标准不够具体、全面、明确，且多变，可操作性差。三是内外资企业的扣除标准相差甚大。具体表现在：

1、税前列支费用规定不具体，扣除标准不够明确，不易操作。如各种赞支出和广告宣传费的区别与划分，修理费和装修费的区别与划分，业务招待费和会议费的区别与划分等项目均无具体规定和明确解释，在执行过程中很难以操作，在部门之间容易出现扯皮的现象。又如会议费、差旅费在税收法规上无规定标准，如果执行老规定，与现实情况不符，如果执行部门规定，又成了部门法，因此正确审核税前扣除十分困难。随着社会主义市场经济的逐步发展，相当一部分事业单位、社会团体都有应征所得税的收入，但这部分纳税人的计税项目、扣除标准至今还没有明确界定，致使对这部分纳税人无法征税。

2、坏帐准备金、固定资产折旧、计税工资等的提取和税前扣除，仍按各行业的财务会计制度的规定执行，不同行业的提取办法和比例差异很大，使税前扣除的标准不统一、不规范，也使不同行业之间的企业所得税税负不平。

3、内外资企业或各地区税前列支规定不一致。如内资企业的税前列支工资规定限额，且各地区、各行业的税前列支标准不同；而外资企业则规定，其工资支出可全额在税前列支。

二、完善我国企业所得税的对策

为适应社会主义市场经济发展的需要，进一步理顺和规范国家与企业的分配关系，促使企业转换经营机制，使企业在“公平税负”的环境中开展竞争，因此，很有必要针对企业所得税征管工作中存在的上述具体问题，进一步完善我国企业所得税制，克服和改进一些不规范作法，强化企业所得税的征管，笔者认为，宜采取以下对策：

（一）完善分税制财政体制，把企业所得税统一归国税机关管理。改变过去按行政隶属关系和企业经济性质及企业设立时间划分中央与地方收入，把企业所得税统一归国税机关管理，按照一定比例在中央与地方之间进行分配。这样做，一是有利于保证企业所得税在全国范围内的统一和规范；二是有利于削弱地方政府对企业所得税的干预。针对现行企业所得税征收管理中存在的多头管理，国税、地税职责交叉、管理权限分散、政策解释不统一的矛盾，将企业所得税改为由国税机关统一管理。这样，不仅能使企业所得税制完整统一，而且国税机关可根据税法的有关规定，解释税前扣除项目和标准，核实企业应纳税所得额，负责税款征收，审批有关税收优惠和减免税，强化企业所得税征收管理，确保国家财政收入；并且可避免人为造成的地区间的税源竞争，节约税收成本；避免在国税是一般纳税人，在地税按带征率征收企业所得税的不合理现象，减少税企之间的矛盾。

（二）规范企业所得税的纳税地点，实行就地纳税的原则。凡分支机构具备法人资格的，无论其是否独立核算，一律在分支机构所在地缴纳企业所得税；凡分支机构独立核算的，无论其是否具备法人资格，一律在分支机构所在地缴纳企业所得税；凡分支机构不独立核算也不具备法人资格的，一律由总机构汇总集中缴纳企业所得税。切实加强集中缴纳单位的企业所得税管理，今后凡集中缴纳企业所得税的单位，下属单位的应纳税所得额应由下属单位所在地主管税务机关出具证明，方可并入总机构合并缴纳企业所得税。这样，有利于实行企业所得税源泉控制，加强税收征管，堵塞税收征管漏洞，促进经济联合和股份制企业的进一步发展。

（三）坚持以查帐征收方式为主，定率或定额征收方式为辅。查帐征收方式是一种依法、科学、有效的税收征管手段。在企业所得税征管方面应逐步扩大查帐征收面，缩小定率或定额征收面。特别是对规模较大（如增值税一般纳税人），影响面较广的企事业单位，一定要采用查帐征收企业所得税的方式。对于那些规模较小（如小规模纳税人），不影响全局，帐证确实不够健全，无法体现盈亏的企业，为确保财政收入，出于权宜之计仍可采用定期定率或定期定额的征收方式，但要严格控制，且对定率或定额要比照同行业财务核算较健全企业税负水平从高核定，促使这些企业建立健全财务核算，逐步取消定率或定额征收方式，消除定率或定额征收方式给税收征管工作带来的消极影响。

定额纳税和核定征收的区别范文第7篇

核定征收土地增值税做法存在以下弊端：一是核定征收率偏低，造成税款流失。目前采取核定征收率征收土地增值税的地区，大多数把征收率确定为销售收入的1%～3%之间。按照《土地增值税暂行条例》（以下简称“《条例》”）规定，土地增值税采取按增值额的超率累进税率征收，最低一档税率为30%，计税依据为增值额。如果按照上述征收率倒推得出土地增值税的增值额占销售收入的比例大致为3.33%～10%之间，这样一来，增值率高的纳税人就会因为核定征收而少缴税款，造成大量税款流失。

二是改变了计税依据和税率，土地增值税的特殊调节功能丧失。我国开征土地增值税的主要目的是：规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护**权益。

它设置的主要原则是对转让房地产的增值收益征税，在房地产转让环节计征，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征。着重于调节转让房地产的过高收益，抑制房地产投机、牟取暴利的行为，保护从事正常房地产开发的房地产商的合法权益。因此，我国规定土地增值税的计税依据是房地产转让的增值额，税率是超率累进税率，以实现土地增值税的特殊调节功能。但是，在整个地区“一刀切”地对房地产企业采取核定征收率的方法征收土地增值税，房地产企业都按“销售收入”乘以“征收率”缴纳土地增值税，形成了事实上的把计税依据由增值额变为销售额，把超率累进税率变为了固定比例税率，把不易转嫁税负对收益环节征收的调节税转变为易于转嫁税负的流转税，土地增值税对土地增值收益的特殊调节功能丧失，它不但不能抑制房价过快上涨，反而会助推房价上涨。

针对土地增值税核定征收管理中存在的弊端，笔者建议：

一是采取有力措施，减少核定征收范围。建议相关部门对土地增值税核定征收问题提出指导性意见，明确要求各地主管税务机关严格按照《税收征管法》第三十五条的规定和《条例》第九条及其《细则》第十三条、十四条规定的条件和办法掌握核定征收土地增值税的标准，不得违规扩大核定征收范围。对确实难以准确核算收入、成本、费用的纳税人，要严格审查，并督促这些企业尽快建账建制，积极引导企业向查账征收过渡。对已实行核定征收的纳税人，全面检查，发现其一旦具备查账征收条件，要及时改为查账征收。

二是采取科学的核定征收方法，保持土地增值税的特殊调节功能。对于确实无法查账征收的纳税人，采取核定征收的方法征收土地增值税是符合法律规定的。核定是建立在一定合理因素基础上的对应征税款进行估算的一种方法，这种核定只是相对的合理。因而核定的税款准确程度只能是相对的，但是核定税额不是简单的随意确定，而应有合理、合法的依据。尽管其核定的应纳税额不能保证与实际完全相符，但也要求尽力减少征税误差，保持其相对的合理性。而目前这种针对房地产开发企业按查账方法难以合理准确地计算土地增值税税额时，按统一的征收率征收土地增值税缺乏科学性和合理性。

对于无法查账征收土地增值税的企业，应该首先采取一定的科学合理的方法来确定计税依据，土地增值税的计税依据是增值额，而增值额是根据转让收入和扣除项目金额计算出来的。因此，只要采取一定的方法核定出转让收入和扣除项目金额，然后按适用税率计算应纳土地增值税即可。

定额纳税和核定征收的区别范文第8篇

核定征收土地增值税做法存在以下弊端：一是核定征收率偏低，造成税款流失。目前采取核定征收率征收土地增值税的地区，大多数把征收率确定为销售收入的1%～3%之间。按照《土地增值税暂行条例》（以下简称“《条例》”）规定，土地增值税采取按增值额的超率累进税率征收，最低一档税率为30%，计税依据为增值额。如果按照上述征收率倒推得出土地增值税的增值额占销售收入的比例大致为3.33%～10%之间，这样一来，增值率高的纳税人就会因为核定征收而少缴税款，造成大量税款流失。

二是改变了计税依据和税率，土地增值税的特殊调节功能丧失。我国开征土地增值税的主要目的是：规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益。

它设置的主要原则是对转让房地产的增值收益征税，在房地产转让环节计征，增值多的多征，增值少的少征，无增值的不征。着重于调节转让房地产的过高收益，抑制房地产投机、牟取暴利的行为，保护从事正常房地产开发的房地产商的合法权益。因此，我国规定土地增值税的计税依据是房地产转让的增值额，税率是超率累进税率，以实现土地增值税的特殊调节功能。但是，在整个地区“一刀切”地对房地产企业采取核定征收率的方法征收土地增值税，房地产企业都按“销售收入”乘以“征收率”缴纳土地增值税，形成了事实上的把计税依据由增值额变为销售额，把超率累进税率变为了固定比例税率，把不易转嫁税负对收益环节征收的调节税转变为易于转嫁税负的流转税，土地增值税对土地增值收益的特殊调节功能丧失，它不但不能抑制房价过快上涨，反而会助推房价上涨。

针对土地增值税核定征收管理中存在的弊端，笔者建议：

一是采取有力措施，减少核定征收范围。建议相关部门对土地增值税核定征收问题提出指导性意见，明确要求各地主管税务机关严格按照《税收征管法》第三十五条的规定和《条例》第九条及其《细则》第十三条、十四条规定的条件和办法掌握核定征收土地增值税的标准，不得违规扩大核定征收范围。对确实难以准确核算收入、成本、费用的纳税人，要严格审查，并督促这些企业尽快建账建制，积极引导企业向查账征收过渡。对已实行核定征收的纳税人，全面检查，发现其一旦具备查账征收条件，要及时改为查账征收。

二是采取科学的核定征收方法，保持土地增值税的特殊调节功能。对于确实无法查账征收的纳税人，采取核定征收的方法征收土地增值税是符合法律规定的。核定是建立在一定合理因素基础上的对应征税款进行估算的一种方法，这种核定只是相对的合理。因而核定的税款准确程度只能是相对的，但是核定税额不是简单的随意确定，而应有合理、合法的依据。尽管其核定的应纳税额不能保证与实际完全相符，但也要求尽力减少征税误差，保持其相对的合理性。而目前这种针对房地产开发企业按查账方法难以合理准确地计算土地增值税税额时，按统一的征收率征收土地增值税缺乏科学性和合理性。

对于无法查账征收土地增值税的企业，应该首先采取一定的科学合理的方法来确定计税依据，土地增值税的计税依据是增值额，而增值额是根据转让收入和扣除项目金额计算出来的。因此，只要采取一定的方法核定出转让收入和扣除项目金额，然后按适用税率计算应纳土地增值税即可。

定额纳税和核定征收的区别范文第9篇

鉴于规范性文件的条款大致可以分为程序性条款和实体性条款，所谓实体性条款是指法律关系的双方所应当享有的权利和履行的义务，所谓程序性条款是指法律关系的双方行使权利、履行义务时所应当遵守的步骤、方式与期限。本文将从这两个方面分析现有政策的不足之处。需要指出的是，上述“二分法”并不是十分严谨的，规范性文件的条款并不是绝对的“一分为二”，许多条款中往往同时包括实体内容和程序内容。但尽管如此，从此入手能够为我们分析问题提供一个较为清晰的径路。

一、所得税核定征收现状分析

（一）政策规定略显粗疏

1、实体性条文定性多、定量少，自由裁量空间过大。关于税务机关有权适用核定征收的具体情形，总局的《暂行办法》规定的六个条件都属于定性规定，并没有量化的标准，税务机关与纳税人容易各执一词、产生争议。在实践中，部分地区采取“一刀切”的做法，严格说来对总局文件是一种突破，于法无据。总局《暂行办法》第三条规定所得税的核定征收方法包括定额征收和核定应税所得率征收两种方法，以及其他合理的办法。对于定额征收，总局《暂行办法》并没有规定全国适用的定额标准或幅度。对于核定应税所得率征收，《暂行办法》规定的应税所得率仅仅区分了五种行业，上限最高的是娱乐业，达40%，下限最低的是商贸企业，为7%，且娱乐业的上限与下限之间的跨度达20%之多。此外，《暂行办法》对于税务机关在合法的幅度之内合理确定每一个企业适用的定额或应税所得率所应当参照的指标并没有详尽的规定，自由裁量的空间过大。

2、程序性条款过于简单。在现代社会，法治与程序正义是不可分的，“正是程序性条款决定了法治与恣意的人治之间的区别”。任何良好的规范性文件都要通过正当的程序才能体现其应有的价值。一个良好的程序性条款不但具有所谓的“工具价值”、有助于实体性条款的实现，而且其自身也具有独立价值，即它不仅是实现实体正义的手段，而且是正义本身。但事实上，现行的规范性文件往往缺乏程序正义的理念，更多地强调令行禁止、正名定分的实体合法性，而对程序问题则语焉不详，并未把程序问题看作一个具有独立价值的要素。总局的《暂行办法》也未能免俗。《暂行办法》共十八条，严格来说，只有第三条和第八条涉及到了在核定征收过程中税务机关行政权力的行使方式。第三条规定：所得税的核定征收……必须按照一定的程序、标准和方法进行。第八条规定：对实行核定征收方式的纳税人，主管税务机关……按公平、公正、公开原则分类逐户核定其应纳税额或应税所得率。公平、公正、公开是依法行政的基本要求，正是因为在实体上不得不授予行政机关以很大的权力，所以必须在程序对之加以控制，税务部门自然也不例外，关键是过于宏观，没有具体的、详细的程序性的配套制度，更没有依据“有权必有责、用权受监督”的原则规定相关的制约措施加以保障。

（二）部分核定征收企业税收负担率偏高

制定核定征收办法的初衷之一就是通过提高核定征收企业的实际负担率，促使企业实行查账征收。应该说，通过从高核定应纳税额或者适用较高的应税所得率，核定征收企业的实际负担可能确实要高于同行业的平均水平。但另一方面，适用核定征收的企业除一部分属于盈利水平较高的房地产、中介等行业之外，相当部分属于规模较小的第三产业，在当前鼓励民营企业发展的形势下更是如此。民营经济的发展，对吸收、分流下岗企业职工、稳定社会起到相当的作用，属于国家政策大力扶持的对象，税收负担偏高显然是不合适的。例如，商贸企业尤其是从事批发的商贸企业如果实行核定应税所得率征收，名义税负最低为2.21%，显然偏高；而相比较而言，中介机构、房地产行业利润率较高，则不应允许其实行核定征收。另一方面，核定征收与查账征收都属于税法允许的征收方式，且企业的应纳税额也是有权税务机关经过法定程序核定的，但现行政策不允许核定征收企业享受税收优惠，似不尽合理。特别是对于当前国家大力扶持的安排下岗失业职工再就业较多的行业，更是如此。

二、完善核定征收的基本思路及建议

核定征收、查账征收作为所得税的两种征收方式，本身并无优劣之分，关键在于适用于不同的企业。由于来自于纳税人与税务机关双方面因素的影响，核定征收作为一种征收方式存在有其合理性，完善核定征收的基本思路不应局限于通过较高的税收负担率促使核定征收的企业向查账征收转变。税收法治要求平等对待所有纳税人，但平等对待并不等于一刀切，同等情况同等对待、不同情况区别对待才是真正意义上的公平。

（一）从纳税人角度分析

前文已经指出制定核定征收办法的初衷之一就是通过提高核定征收企业的应税所得率，促使企业实行查账征收。事实上，此初衷能否实现依赖两个前提，即企业愿意准确核算且能够准确核算其成本、费用和利润，较高的应税所得率能够转化为企业的实际税负。我们认为，这两点都有待商榷。

关于第一点，财务核算不健全、不能准确核算成本、费用、收入、利润的企业是一种客观存在。新注册企业对核定征收和查账征收的第一反应往往是哪种方式“更加合算”，追求自身效用最大化的纳税人有此想法显然无可厚非。尽管我们很难揣测每个纳税人的效用需求，但是对“更加合算”显然不能局限地理解为经济利益。如：许多企业之所以愿意核定征收就是因为聘用的会计人员“嫌麻烦”、业主“怕税务机关会经常来检查”。

事实上，企业的规模，业主有无准确核算的要求，人员的素质，准确财务核算的所需费用与之可能带来的收益，查账征收对企业财务核算的要求比核定征收高等主客观因素都会影响企业对此的态度，税收负担率的高低只是众多因素之一，而不是决定性的因素。更何况，由于有限理性、信息不足，使得业主往往难以能够准确的计算查账征收与核定征收之间可能存在的税负差异，据此做出选择又从何谈起？

其二，较高的应税所得率并不一定能够转化为企业的实际税负。纳税人作为市场经济条件下的经济人必然会努力追求自身利益最大化。这种努力大致可以分为生产性努力和分配性努力，也就是通常所说的“做蛋糕”和“分蛋糕”的问题。显然，在稽查力量难以对所得税有足够投入、不能形成有效威慑作用的前提下，企业从成本、效益的角度出发，利用种种合法或不合法的手段(即偷税)尽量减少应纳国家税款以增加自己的税后收入也就在所难免。从此角度看，提高应税所得率的同时应当提高纳税人偷税的成本，但稽查力量的不足使得纳税人对后者几乎可以忽略不计。

经验已经反复证明，规范性文件的条款本身固然取决于立法者的意图，但是实际效果则取决于制度的实际运作环境，往往可能与立法意图相去甚远。

（二）从税务机关角度分析

从税务机关的角度来看，征收资源在一定的时间内是有限的。如果对新办企业实行大面积查账征收，工作量较之核定征收将会成倍增长，征管力量必将捉襟见肘、更显尴尬。其次，实践表明，实行核定征收的企业即使实际上属于盈利，如果实行查账征收往往账面大都反映亏损、无税可征，应了“人至清则无朋，水至清则无鱼”的古语。

也就是说，如果对中小企业大规模实行查账征收，可能会事倍功半，反而会带来国家税款的流失，造成税收成本与税收收入的严重失调。事实上，征管力量与税收收入是影响基层税务机对核定征收态度的两个重要因素。

制度的变迁取决于制度下博弈的双方对制度变迁可能带来收益的预期。如果变迁所需要的成本高于变迁可能带来的收益，即使由上而下实行强制性制度变迁，由于上级税务机关与基层税务机关、税务机关与纳税人之间的“信息不对称”的客观存在，即使有足够的强制力作后盾，预期目标也可能很难实现。

（三）完善核定征收政策的基本思路

前文我们已经分析过现行核定征收政策存在的主要问题在于无论是实体性条款还是程序性条款都过于简单，下面我们仍从这一角度提出我们的基本思路。

1、量化实体性条款。鉴于核定征收的企业之中大都规模较小，新开业或经营期不长，征管数据的积累需要一个过程，且限于征管力量的不足，我们很难在近期内对所有行业的应税所得率（或应纳税额）的适用依据进行细化。但近期内，我们可以选择一个或多个具有代表性的行业，挑选一些与企业的经营收入关系较为密切的指标（参数），作为核定企业应税所得率（或应纳税额）的依据。如：对于生产加工业，核定企业应税所得率（或应纳税额）时应该考虑下列指标：产品销售区域仅局限于本地区或跨地区乃至跨省、所属区域同行业相对较为集中还是较为分散、主要设备规格及数量、拥有交通工具数量及种类（货车或是轿车）、经营年限、有无广告及广告覆盖范围、信誉程度、发票使用情况等等。核定商业企业应税所得率（或应纳税额）时应该考虑下列指标：经营地段、商誉、拥有交通工具数量及种类（货车或是轿车）、经营方式属专卖或批发或零售、经营年限、有无广告及广告覆盖范围、商誉、发票使用情况等等。

定额纳税和核定征收的区别范文第10篇

一、企业所得税分类管理的重要性

企业所得税分类管理是在属地管理的基础上，针对企业所得税纳税人的不同特点，按照一定的标准，细分管理对象，区别管理方式，明确管理内容，突出管理重点，增强企业所得税管理的针对性和实效性，达到对企业所得税税源实施有效控管的一种管理方法。

实施企业所得税分类管理，是企业所得税实施科学化、精细化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱环节、突出管理重点、强化管理手段、优化纳税服务；对切实加强企业所得税税源监控、进一步提高企业所得税征管质量和效率具有重要意义。

二、企业所得税分类管理的原则

（一）区别原则。分类管理要针对不同纳税人的特点，划分管理对象，区别管理重点，采取有针对性的管理措施，充分体现分类管理的作用。

（二）效能原则。分类管理要紧紧抓住企业所得税税源管理中的突出问题和薄弱环节，既要突出管理重点，又要便于操作，节约征纳成本，提高征管效能。

（三）协调原则。企业所得税分类管理既要与征管、稽查、计统等综合管理和各税种管理相配合，又要加强与财政、工商、统计、银行、文化、体育、劳动、审计等外部门协作，形成征管合力。

（四）服务原则。针对不同类别纳税人的服务需求，增强纳税服务意识，改进纳税服务方式，优化和创新纳税服务手段，实现管理与服务的有机结合。

三、企业所得税纳税人的分类

企业所得税的分类管理，要在属地管理的基础上，充分考虑纳税人税源规模、财务核算状况、纳税方式、纳税信誉等级、存续年限等因素，分析企业所得税管理的共性要求和特点，综合确定有利于集约化管理和体现企业所得税征管规律的有效方法。企业所得税纳税人可以采用以下分类方法：

（一）按照纳税人的税源规模（主要包括年应纳税所得额或年应纳所得税额、利润额等），分为重点纳税人和非重点纳税人；

（二）按照纳税人的财务核算状况，分为查账征收企业和核定征收企业；

（三）按照纳税人的纳税方式，分为汇总（合并）纳税企业和就地纳税企业；

（四）按照纳税人的信誉等级，分为A级、B级、C级、D级纳税人；

（五）其他合理的分类方法。

各地税务机关可根据本地区的税源实际情况和现有的征管力量，综合考虑和交叉运用上述分类方法，确定具体的分类标准和分类认定程序，对纳税人进行类别划分。如按照纳税人的税源规模，结合账证健全情况，可分为重点纳税人、非重点纳税人和核定征收纳税人；按照纳税人信誉等级，结合税源规模、征收方式，可分为信誉好规模大的企业（A类企业）、信誉和规模一般的企业（B类企业）、信誉差和规模小的企业（C、D类企业）；以账证健全程度为基础，结合税源规模，可分为税源大财务健全的企业、税源小财务健全的企业、税源大财务不健全企业、税源小财务不健全的企业等。

四、重点纳税人的管理

对企业所得税的重点纳税人，要以全面管户为主，以税源监控和日常管理为重点，以税源分析和预测、纳税评估为手段，在各个环节实行全面精细化管理。

（一）税源监控。加强日常管理，全面掌握纳税人生产经营、资金周转、财务核算状况、涉税指标（包括收入、成本、费用、利润、应纳税所得额、应纳所得税额）等动态变化情况，采集生产经营、财务管理基本信息及其能耗、物耗变动区间的管理信息，掌握其所属行业的市场情况、利润率情况，建立健全财务和税收指标参数体系。

（二）重点涉税事项管理。着重做好以下工作：

1.按照规定的程序和标准，严格审批企业所得税减免税、财产损失税前扣除、总机构提取管理费税前扣除、集中提取技术开发费税前扣除，并对取消审批的项目做好核实和资料备案工作。

2.加强企业投资、合并、分立、关联交易等涉税事项管理，分析判断适用税收政策是否准确，资产计税成本确定是否正确，有无故意避税行为。

3.分户建立台账，记录其生产经营、财务核算、税款缴纳、减免税、亏损或弥补亏损、广告费结转、工资结余（工效挂钩企业）、企业改组改制资产计税成本、固定资产折旧、技术改造项目国产设备投资抵免等信息。

（三）汇算清缴。加强企业所得税政策和征管的宣传辅导，重点是当年新出台的企业所得税政策、汇算清缴程序、要求和法律责任。加强纳税申报后的逻辑审核和信息比对工作，纳税申报表中的收入项目、扣除项目要与企业流转税申报表中的有关项目和财务会计报表的销售（营业）收入、投资收入、营业外收入、其他收入进行比对。扣除和减免税项目要与研发费用扣除、减免税、亏损弥补、国产设备投资抵免与日常管理台账数据进行分析比对。利用“一户式”存储信息和日常管理信息，分析固定资产折旧、无形资产摊销、“三项”费用等纳税调整的准确性。

（四）纳税评估。主管税务机关应对企业所得税重点纳税人每年进行分户纳税评估。即企业所得税汇算清缴结束后，根据重点纳税人年度纳税申报资料和财务会计报表、涉税审核审批资料、行业信息以及日常管理掌握的征管信息，对重点纳税人逐户进行企业所得税纳税评估，并对纳税评估结果及时进行处理。

（五）税源分析和预测。要充分依托信息化手段，综合运用对比分析法、相关分析法、结构分析法等方法，对每户重点纳税人从收入额、应纳税所得额、应纳所得税额等项目的总量、增幅、增量、增量贡献率等方面进行纵向和横向分析。凡有关项目同期增减变化额度或者幅度较大的，应及时深入企业了解变化原因，从经济变动、税收政策、征管状况等方面分析对收入变化的影响，并及时采取有针对性的措施。

五、一般查账征收纳税人的管理

对企业所得税一般查账征收的纳税人，在管理上，应坚持以管事为主，以行业管理为重点，以纳税评估为手段，强化税源监控。

（一）涉税事项的管理。

1.做好审批和备案管理。重点抓好企业所得税减免税、财产损失、管理费、技术开发费、国产设备投资抵免等审批事项的调查核实、审批审核工作，加强取消审批项目的资料备案工作和后续管理工作。

2.分户建立台账。根据管理的实际需要，明确纳税申报时需报送的相关信息，对弥补亏损、减免税、工资结余（工效挂钩企业）、企业改组改制资产计税成本、固定资产折旧、广告费、技术改造项目国产设备投资抵免等具有时间延续性的税前扣除项目，实行台账管理。

3.加强对新办企业和亏损企业的管理。对新办企业要及时跟踪管理，了解其生产经营情况和行业情况，督促其准确进行会计核算和财务核算，正确进行企业所得税纳税申报。对亏损企业，特别是连年亏损的企业和与行业情况较好不一致的亏损企业，要了解其产生亏损的真实原因，是否通过关联企业之间转移利润等避税手段造成亏损，或者通过做账形成亏损。

（二）汇算清缴。以所得税与会计差异项目的纳税调整、减免税政策和汇算清缴要求为重点，进行纳税宣传、政策辅导和解释，提高企业所得税纳税申报质量。做好催报催缴工作，保证企业所得税款及时入库。

（三）纳税评估。

1.收集纳税评估的分行业投入产出比、产品能耗比、行业平均利润率以及行业平均所得税负等数据，制定分行业企业所得税纳税评估指标体系。

2.通过对同行业单户企业的调查分析，进一步总结行业规律，建立企业所得税纳税评估模型和指标参数，建立行业性企业所得税纳税评估机制。

3.对较多偏离指标参数、常年微利、零税负申报或连续3年亏损的纳税异常企业进行重点纳税评估。

（四）日常检查。结合日常管理和预缴所得税的情况，重点检查企业所得税纳税异常企业的物耗能耗、人员工资、其他成本费用税前扣除的真实性。加强关联交易的管理，重点监控企业是否利用关联方处于减免税、亏损期等转移利润。

六、核定征收纳税人的管理

对实行核定征收企业所得税纳税人，主要围绕督促纳税人正常纳税申报，以合理核定为重点，以户籍管理和调查核实为手段，提高纳税申报的真实性、准确性和完整性，逐步引导其向查账征收方式转变。

（一）户籍管理。加强与工商行政管理部门的联系，通过税务机关和工商行政管理部门掌握的户籍进行比对，及时掌握纳税人户籍变动情况。加强国、地税定期相互传递新办企业税务登记户数、变更户数、迁移户数及注销户数等信息，做到定期联系和信息共享，防止漏征漏管。

（二）核定征收方式的鉴定和调整。

1.通过调查了解，掌握核定征收企业所得税纳税人的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，为鉴定企业所得税的征收方式提供依据。

2.要根据纳税人的生产经营行业特点，综合考虑同一区域同类企业的所处地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等因素，分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证核定征收的公平合理。

3.结合日常巡查，随时掌握纳税人生产经营范围、主营业务发生重大变化的情况，及时调整应纳税所得额或应税所得率。符合查账征收条件的，要及时调整征收方式，实行查账征收。

4.对实行应税所得率核定征收的纳税人，要区分不同核定方式加强管理。对按销售收入确定应税所得率的纳税人，要强化对财务会计报表销售（营业）收入的监控，按期将企业申报的企业所得税收入总额与增值税、营业税申报的收入总额比对。对按成本费用支出确定应税所得率的纳税人，要通过加强发票、工资表单、材料出库单等费用凭证的管理，加强对成本费用支出真实性的控管。

5.对核定征收企业所得税的纳税人，要引导其建账建制。通过加强纳税辅导和政策宣传、集中培训、个别辅导等办法，提高其财务会计核算水平，逐步实现向查账征收方式转变。要引导和规范社会中介机构帮助核定征收企业所得税的纳税人建账建制、记账。

6.核定的应纳所得税额要分解到月或季，督促其在规定期限内按月或按季纳税申报和预缴。对实行应税所得率核定征收企业所得税的纳税人，要督促其做好年终汇算清缴工作。

七、积极探索分行业管理

在属地化和分类管理的基础上，积极探索分行业管理。主要做好以下工作。

（一）成本费用控管。通过行业调查，摸清行业的工艺流程、投入产出比、能源耗用、原料库存等生产经营情况和财务核算信息，找出成本费用管理的内在规律。

（二）定期分析收入、税负和弹性。加强年度、季度、月度的分行业企业所得税收入分析，研究建立科学实用的行业企业所得税收入预测模型，完善收入预测机制。重点分析不同行业的企业所得税收入增长的弹性和宏观税负，进行横向和纵向对比，查找薄弱环节，强化管理措施。

（三）纳税评估。要开展典型调查、综合分析测算，建立不同行业的利润率、平均税负、平均物耗能耗、投入产出等指标体系，结合行业的宏观数据、行业的历史数据、管理中采集的数据等因素，合理确定预警值。在摸清行业规律的基础上，建立行业评估数学模型。综合运用模型和对比分析方法，开展行业评估。

（四）检查。通过日常管理和行业评估，对税负率明显偏低的行业和日常管理中发现问题较多的行业，进行重点检查和行业专项检查，查找管理漏洞，完善管理措施。

八、特殊类型纳税人的管理

（一）汇总（合并）纳税企业、集团企业及其成员企业

1.审批审核。严格审批企业的财产损失、集中提取管理费、技术开发费、减免税、国产设备投资抵免所得税等申请事项，做好已取消和下放管理的企业所得税审批事项的后续管理工作，建立相应的管理制度和管理台账。

2.信息反馈。定期了解汇总（合并）纳税企业及其成员企业的生产经营情况、财务制度的执行及其变化情况，督促成员企业在规定时间报送“汇总（合并）纳税成员企业纳税情况反馈单”、做好反馈信息的台账管理。

3.关联企业业务往来。根据业务往来的类型和性质，对业务往来交易额进行认真分析认定，评价业务往来是否合理、是否符合一般经营常规，业务往来支付或收取的价款、费用是否符合公平成交价。对不符合公平成交价的，选用相应的方法进行纳税调整。重点加强对业务往来双方中一方处于减税、免税、亏损期，另一方为盈利或征税期的管理，防止汇总（合并）纳税企业及其成员企业利用关联交易避税。

4.就地监管。对汇总（合并）纳税成员企业要严格就地监管，定期进行日常检查，落实查补税款的入库工作，检查处理结果及时通报汇总（合并）纳税企业总部所在地主管税务机关。

5.联合审计。探索有效的税务联合审计工作，加强企业总部和成员企业所在地的税务机关协作，稳步推进跨区域经营的汇总（合并）纳税企业和集团企业及其成员企业的财务管理、生产经营、业务往来情况以及纳税申报的合理性和准确性审核，实现不同地区的税务机关对汇总（合并）纳税企业和集团企业及其成员企业同步开展税务联合审计。

（二）事业单位、社会团体和民办非企业单位

1.加强登记管理。加强同工商、民政、教育、卫生等行政管理部门的联系，确保事业单位、社会团体和民办非企业单位履行法人登记、非营利法人登记、税务登记手续，及时纳入所得税管理。

2.严格免税收入的管理。重点审核财政拨款的证明、政府性基金纳入预算管理或预算外资金专户管理的证明文件，不上缴财政专户管理的财政部门的核准文件、专项补助收入的拨款证明、收取会费的批复文件、政府资助等证明资料。

3.强化非营利性组织的免税管理。非营利性组织必须履行非营利性组织法人登记，不以营利为目的，从事公益活动，机构的财产及其收益不得用于分配，机构注销后的剩余财产应当用于公益目的，投入人对投入的财产不保留或不享有任何财产权利，工作人员及其管理人员的报酬应控制在当地平均水平的一定幅度内，不得变相分配机构的财产。否则不得作为免税管理。

4.加强成本费用的管理。严格按照规定的范围、标准计算准予税前扣除的成本、费用和损失。取得与应税收入和免税收入相关的成本费用要分别核算。难以划分清楚的，要合理确定与应税收入有关的支出项目和免税项目有关的支出项目的分摊比例。

5.加强财务会计制度的管理。应要求事业单位、社会团体和民办非企业单位严格执行非营利组织会计制度。转制为企业的，应严格执行企业会计制度。

6.加强审核工作。对纳税申报中的应税收入、免税收入与财务报表、日常管理信息进行审核比对。分析扣除项目纳税调整情况、各支出项目的合理性。

（三）涉及特别涉税事项的纳税人

特别涉税事项主要包括减免税、连续3年亏损、经营规模大（如资产、销售额大等）但连续多年微利或亏损、改组改制、交易额较大的关联事项等。

1.减免税管理。对减免税事项，要结合日常管理定期进行实地巡（核）查，主要核查企业是否符合减免税条件；享受定期减免税企业到期后，是否按规定恢复征税；企业实际经营情况是否发生了变化，如发生了变化、不符合减免税标准了，是否取消了减免税资格；是否按规定标准、程序和权限审批减免税；对不需审批的减免税是否按规定备案；是否按期如实申报减免税额等等。

2.连续3年亏损、经营规模大（如资产、销售额大等）但连续多年微利或亏损企业的管理。应在日常管理中加强对影响企业亏损或微利的成本、费用的税前扣除情况审查，重点审查成本、费用扣除凭证的真实性，成本费用分摊的合理性。逐户进行纳税评估，加强与同行业企业所得税税负比较，分析连续亏损或微利的原因是否为正常因素。

3.改组改制管理。重点分析纳税人改组改制适用政策的正确性，是否按规定进行申请和审批，涉及资产转移是否确认资产转让所得或损失，资产计税成本确定是否正确，亏损结转、可抵免税额等其他税收属性处理是否正确。

4.关联交易管理。日常管理中关注关联企业之间业务往来情况，重点分析认定关联企业之间交易价格、费用标准的合理性，关联交易是否按规定申报或报税务机关备案，关联交易是否按公平成交价格进行纳税调整，纳税调整方法选用是否合理。

九、实施企业所得税分类管理的工作要求

（一）加强组织领导，把分类管理工作落到实处

企业所得税实施分类管理，是一项重要的业务工作，各级税务机关应当对此高度重视，将它列入税收工作的重要议程，切实加强领导，组织好企业所得税分类管理各个环节的工作，把各项企业所得税分类管理的措施落到实处。

（二）加强调查研究，摸清企业情况

要积极开展深入广泛的调查研究，全面了解本地区企业所得税纳税人的基本情况，逐户摸清纳税人行业性质、资产和经营规模、财务状况、会计核算情况、纳税信用等级等，掌握税源底数和税源结构，明确管理重点和目标，为科学、合理地实施企业所得税分类管理奠定基础。

（三）因地因时制宜，合理确定分类管理方法和标准

在调查研究的基础上，各地要充分考虑本地区企业所得税管理的实际状况，按照“区别、效能、协调、服务”的原则，结合当地实际，建立适合本地区要求的分类管理办法。

（四）依托信息技术，强化分类管理手段

依托信息化手段，强化分类管理是提高企业所得税管理水平的重要手段。要高度重视和充分运用现代技术，加强内外信息采集，密切与相关部门的信息沟通，对采集的各类涉税信息数据进行归集分析，为企业所得税的科学分类管理和纳税评估提供支撑，实现对企业所得税税源的全面动态控管。

（五）加强动态管理，保持分类管理的科学合理

企业生产经营、规模、财务核算能力是不断变化的，必须按照规定的分类标准，做好分类企业的调整管理工作。企业所得税重点纳税人是所得税收入大户，不宜频繁变动，除破产、清算等情况，原则上应保持相对稳定。新增加的税源大户要及时纳入重点管理。

（六）优化纳税服务，形成分类服务机制

各级税务机关在加强企业所得税分类管理中，要主动加强与各类企业的联系，建立工作联系制度，针对不同类型的企业，分门别类地进行财务会计、税收等知识的宣传和纳税辅导，提高纳税服务水平。

（七）加强协调配合，提高分类管理水平

企业所得税分类管理是一项系统性工程，涉及面广，与各税种联系密切，需要各岗位、各税种管理机构、各部门通力合作，协调配合。各级税务机关要按照岗责明晰、强化管理、协调配合的要求，完善分类管理各岗位的工作职责、工作要求，要注重与内部职能部门和外部门的密切协调，切实提高分类管理的水平。

定额纳税和核定征收的区别范文第11篇

难点一：运输费用的税务处理

运费，是商品交换过程中无法回避的事项。也正因为这样，在“营改增”税制改革的进程中，交通运输业首先被纳入试点范围。但是在2012年1月1日至2013年8月1日之间与2013年8月1日之后运费的处理是有差异的。在2012年1月1日至2013年8月1日之间由于试点地区和非试点地区同时存在，企业取得的运输业票据有五种：试点地区货物运输业增值税专用发票、试点地区税务代开的增值税专用发票、试点地区增值税普通发票、铁路运输费用结算票据、非试点地区公路内河货物运输业统一发票。对于全国的增值税一般纳税人，取得这五种票据可以抵扣的进项是不同的，其中取得试点地区一般纳税人开具的货物运输业增值税专用发票，按发票记载的11%的税率认证抵扣进项；取得试点地区小规模纳税人税务代开的增值税专用发票，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额；取得试点地区小规模纳税人自开的增值税普通发票，不能抵扣进项；取得铁路运输费用结算，按费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率抵扣进项；取得非试点地区营业税纳税人开具的公路内河货物运输业统一发票，按注明的运输费用和7%的扣除率抵扣进项。而在8月1日全国全面实施之后，运输业票据则减少为四种：货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票、铁路运输费用结算票据。对于增值税一般纳税人，在取得这四种发票时，其可以抵扣进项的具体做法应修订为：取得货物运输业增值税专用发票，按发票记载的11%的税率认证抵扣进项；取得税务代开的增值税专用发票，按发票记载的3%的征收率认证抵扣进项；取得增值税普通发票，不能抵扣进项；取得铁路运输费用结算，按费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率抵扣进项。

除了在发票获得和抵扣项目上的差异外，在“营改增”之前，对交通运输业所收取的运费按3%的税率征收营业税；对兼营收取的运费，企业应当分别核算分别计算应纳税额，未分别核算的由税务机关核定；对于混合销售行为收取的运费，企业应当按照其经营主业确定增值税或营业税。而“营改增”后，收取运费企业面临着应该以兼营分别核算缴纳增值税，还是与货物销售一并缴纳增值税的问题。所谓兼营，是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系，或是兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供修理修配劳务或者应税服务。混合销售行为，是指在实际工作中，一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务。“营改增”以前，增值税一般纳税人销售货物并负责运输向购买方收取货款的同时收取运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，以上行为被认定为混合销售行为。销售额和运费一并征收增值税，对运输劳务收入不再征收营业税。而“营改增”以后，运输劳务不再属于非增值税应税劳务，所以上述业务不再属于混合销售，而是属于兼营不同税率或征收率的行为。

对于兼营行为运输费的税务处理，财政部、国家税务总局颁布的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税有关事项的规定》（财税[2011]111号）明确指出，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；（3）兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

【案例1】甲公司（增值税一般纳税人）于2013年8月销售一批货物给乙公司，因甲公司自备汽车提供送货上门服务。其中，甲销售货物取得不含税收入120.35万元，为乙送货上门取得运费收入20.3万元。

对于甲公司上述业务中所收取的20.3万元运输费用，“营改增”前要按照混合销售行为的规定与销售额一并缴纳增值税，即甲公司应交增值税=[120.35+20.3÷（1+17%）]x17%=23.41（万元）。“营改增”以后，运输费用被列入增值税的范围，因此，甲上述业务发生的运输费用要按照兼营行为处理，即：（1）甲公司采用分别核算销售额的，则甲公司应交增值税=120.35x17%+20.3÷（1+11%）x11%=20.46+2.01=22.47（万元）；（2）甲公司未采用分别核算销售额的，则甲公司应交增值税=[120.35+20.3÷（1+17%）]x17%=23.41（万元）。

难点二：跨期业务的税务处理

跨期业务，是指企业在被纳入“营改增”范围之前签订的在“营改增”实施时尚未执行完毕的合同，或者未签订合同但其实际提供的服务从企业“营改增”实施之前延伸到“营改增”实施之后的业务。由此，衍生出一个现实问题，即对于跨期业务，企业应该在何时按照何种税种进行税务处理。而“营改增”实践中，部分企业也因为未能对此做出合理合法的税务处理而遭受重大损失。

“营改增”实施后，符合增值税一般纳税人认定标准的交通运输业由3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，部分现代服务业由5%的营业税税率调整为6%的增值税税率；符合增值税小规模纳税人认定标准的企业则由原先按3%或5%的税率全额征收缴纳营业税转变为按3%的征收率简易征收缴纳增值税。在现有改革的基础上，国家税务总局和财政部明确未来将持续将原征收营业税的项目诸如铁路运输业和邮电通信业等也将择时改征增值税。由此，企业对于跨期业务或者有可能成为跨期业务的处理容易产生如下困惑：（1）对于符合一般纳税人认定标准的企业，是否可以在约定收款期未到前提前申报纳税，从而利用“营改增”前后的税率差进行节税？（2）符合小规模纳税人的企业在试点实施之前，是否可以通过推迟结算等手段来推迟纳税筹划节税？事实上，很多企业在“营改增”过程中非常容易因为选择自以为对的处理方法，而面临巨大的税务风险，更有甚者被处罚后也不知悉其中原由。

根据我国《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。其中，条例所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定，增值税纳税义务发生的时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中，实施办法中所称收讫款项款，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款目的，为应税服务完成的当天。

因此，企业的跨期合同，如果合同中明确规定了付款时间，企业则应该以合同规定的收款时间作为纳税义务的发生时间，并进行正确的纳税处理；如果合同没有规定收款时间，企业则以应税行为完成的当天为纳税义务发生时间并缴纳相应的税款。

【案例2】丙公司于2013年1月20日签订一份1年期运输合同。其中，合同约定丙公司于2013年1月21日起开始提供运输服务并收取首款35万元，5月1日收取第二期款项55万元，2013年9月10日完成运输服务并收取尾款83万元。已知丙公司自2013年8月1日起开始被纳入“营改增”试点范围，且该公司为增值税小规模纳税人。丙公司认为“营改增”的目就是要实现企业的结构性减税，前两笔的业务在“营改增”实施后自然也要归为增值税的纳税范畴，因此拖延结算时间，并于2013年8月5日向客户开票收取首款35万元和第二笔款项55万元，并向主管国税机关申报缴纳了增值税。

根据前面所述的政策法规，丙公司取得的前两笔货款属于“营改增”之前的纳税义务，应当按照营业税的规定缴纳营业税，只有最后一笔货款可以按照3%的征收率缴纳增值税。因此，丙公司违反了《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条的规定，未按发生经营业务确认营业收入的时间开具发票，由税务机关责令其改正，将受到1万元以下的罚款。同时，丙公司滞后开票、滞后入账的行为，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条的规定，受到五万元以下的罚款的处罚。此外，丙公司还要依据试点办法的规定，补缴在法定纳税义务时间应当缴纳的营业税。

难点三：挂账留抵税额的税务与会计处理

挂账留抵税额，是指试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止“营改增”开始实施之前的增值税期末留抵税额不得从应税服务销项税额中抵扣的期末留抵税额。虽然国家对于挂账留抵税额的处理做出了相关的政策规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库（财预[2011]538号《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》）。但在“营改增”后的实务处理中，如何按照销项税额的比例划分应纳税额，通过哪些会计科目来计算抵扣这些期末留抵税额等等，这些问题足以让企业谈“挂账留抵税额”而头疼。

2012年8月国家税务总局《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第43号），进一步明确规定，按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额02013年财政部颁布《关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。

【案例3】丁公司是青岛一家既从事电脑销售业务又提供咨询服务的企业，并且属于一般纳税人。截止2013年7月31日，丁公司存在89万元的期末留抵税额。2013年7月8日，丁公司一批销售电脑，取得销售收入320万元，销项税额54.4万元，开具防伪税控增值税专用发票；2013年7月20日，又销售电脑一批，取得销售收入230万元，销项额39.1万元，并取得询服务费收入81.62万元，取得防伪税控增值税专用发票，其中销售额77万元，销项税4.62万元。此外，丁公司分别于7月23日和28日购进生产设备一批，分别取得增值税专用发票，金额40万元，进项税额6.8万元和金额45万元，进项税额7.65万元。

上述案例中，青岛于2013年8月1日正式列入“营改增”的范围。因此，丁公司截止2013年7月31日的89万元期末留抵税额不得从应税服务销项税额中抵扣，并于2013年8月初转入丁公司的期初留抵税额。

同时，丁公司7月份共发生增值税销项税额98.12（54.4+39.1+4.62）万元，其中因销售电脑发生销项税额93.5（54.4+39.1）万元；发生进项税额14.45（6.8+7.65）万元。因此，丁公司的货物销项税额比例为95.30%（93.5÷98.12x100%）。据此计算丁企业抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额为：[销项税额实际抵扣税额（本月数）]×货物的销项税额比例，即（98.12 14.45）×95.30%=79.74（万元）。所以，丁公司2013年期初挂账留抵税额本期可抵扣79.74万元（期初挂账留抵税额本期抵减数为抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额和上期留抵税额的最小值）。

定额纳税和核定征收的区别范文第12篇

【关键词】大陆，台湾，营业税

营业税是针对经营单位的营业额征收的税种。大陆地区将营业税和增值税分开计征，其中营业税是以在大陆境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。在台湾地区，则将这两种税合并为一种税，并称为营业税，同时对销售货物或提供劳务及进口货物课税。因此，在台湾地区营业税是按增值额课税与按总额课税的混合体，与大陆的分别独立课税不同。本文主要是对大陆的营业税与台湾地区的总个性营业单位缴纳的非加值型营业税（以下简称“总额型营业税”）进行比较研究。

海峡两岸营业税税收要素比较：

（一）纳税人的比较

1.一般规定。在大陆凡是提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人均为营业税纳税人。而台湾地区总额型营业税的纳税人类型相对较少，主要指按规定，在台湾地区提供金融保险和特种饮食服务的营业人为纳税人。

2.特殊规定。对于金融保险业的营业税而言，大陆地区和台湾地区最大的差别在于，台湾地区将典当业并入金融保险业中，而在大陆地区典当业收取增值税而非营业税。另外，台湾地区规定缴纳营业税的特种饮食业，基本看来在大陆应该缴纳消费税。大概包括，夜总会等具有娱乐性质的餐饮店，以及咖啡厅、酒吧等。

（二）征税范围的比较。

1.提供应税劳务方面。两岸均对金融保险业按其营业总额课税。而在服务业方面，，除饮食业外，大陆课征营业税的服务业还包括：旅游业、租赁业和广告业以及其他服务业等。而台湾地区所言服务业主要是针对饮食业而言。大陆按其营业全额课征，塔湾地区则是将一般饮食业和特种饮食业分开，特种饮食业一般征收总额性营业税。对于娱乐业而言，不同点在于，台湾地区不仅对其课征加值型营业税，并且将其单独罗列出来课征总额型营业税。税负较重。

2.台湾地区一般对于交通运输业、文化体育业、邮电通信业和建筑业征收加值型营业税，相对于大陆来说，总额型营业税的范围较小，加值型营业税较为完整。

（三）计税依据的比较

1.一般规定。大陆以纳税人从购买方收取的全部价款和价外费用为计税依据，价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项及其他各种性质收费。台湾地区以“销售额”为计税依据，使用统一发票及未使用发票亦应申报销售额的营业人，其销售额计算与加值型营业人的销售额计算相同。在计算销售额时，本次销售的营业税应包括在内。

2.特殊规定。大陆还规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，如果价格明显偏低，而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：①按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；③按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）其中，成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。台湾地区则无此规定。

（四）纳税期限的比较

大陆分为五类：①分期纳税；②按次纳税；③金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度；④典当业的纳税期限为一个月；⑤保险业的纳税期限为一个月。台湾地区的纳税期限可分为三类：①分期纳税（适用于金融保险业、特种饮食业），以两个月为一期，每个单月的15日以前报缴其上两个月的销售额与应纳或溢付税额。②查定征收：典当业每3个月查定销售额及应纳税额，通知缴纳；特种饮食业每1 个月查定销售额及应纳税额，通知缴纳。③娱乐业：人每月的税款，在次月10日前填用自动报缴书缴纳；查定征收的，由稽征机关填发缴款书，送达后 10 日内缴纳；临时举办的，每 5 天核算一次，缴款书送达后 10 日内缴纳。

二、经过比较后，台湾地区营业税税制对于大陆地区的借鉴意义。

1.对于营业税该增值税起到了模板的作用，大陆仿照台湾地区，对于营业税的部分税目按其增值额进行课税，这在本质上同增值税一样，但是由于还是属于营业税范围，因此可以放缓改革带来的尖锐冲突，并且诶达到预期效果。对于现阶段，营业税改增值税在我国正在如火如荼的进行，如上所述，在台湾的营业税分为总额性和加值型两种，其中加值型营业税对于我们现阶段的改革有着重要的借鉴意义。

2.建议我国将营业税税目中增加概括性的条款。大陆采用列举法将现行营业税的应税项目一一列出，不在列举范围内的就不在征税范围之列。由于营业税涉及的行业众多，情况复杂，对营业税征税对象缺少一些概括性规定，在经济社会不断发展变化的情况下，容易出现无法将新的经济活动纳入营业税征税范围的现象，造成税收流失，使不同纳税人之间税负不均，有悖税收的公平原则。所以，我们建议在《营业税暂行条例》中增设一个概括性条款，把不断出现的新型劳务和经营行为及时纳入营业税征收范围，增加营业税的前瞻性和稳定性。

参考文献：

[1]葛克昌.纳税人之程序基本权【J】.台湾月旦法学杂志，2001，（5）

定额纳税和核定征收的区别范文第13篇

政策背景

继2006年《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)之后，国家税务总局于5月25日公布了《关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[20lO]220号，以下简称“220号文”)，对计算土地增值税的部分细节问题做出了解释说明，从而使得土地增值税的清算工作更具可操作性。

关于土地增值税清算时收入确认的问题

土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。

上述规定体现了实质重于形式原则在收入确认中的运用，税务机关在未来的土地增值税检查中，将不仅仅依赖销售发票作为确认收入的凭证，而会更加关注合同条款的审核与交易实质的判断，以防止纳税人通过低开或不开发票的方式达到少缴税款目的。

房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题

房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。

根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)，如果出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，房地产开发企业可以再不超过合同总金额的10％的范围内预提成本并在所得税前列支。因此，与企业所得税的扣除规定相比，220号文在土地增值税上的处理显得更加严格。

房地产开发费用的扣除问题

(一)财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费甩在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5％以内计算扣除。

(二)凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的lO％以内计算扣除。

全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。

(三)房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条(一)、(二)项所述两种办法。

(四)土地增值税清算时，已经计人房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。

房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其计算利息支出扣除时是否可在两种处理方法中任意选择，或者将出台细则进行限定，仍有待税务机关予以明确。

房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费的扣除问题

房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。

与允许房地产开发企业扣除土地闲置费的企业所得税规定相比，土地增值税的这条扣除规定更加具有惩罚性的意味。但对于实务中一些性质类似的支出，如开发商延期交付土地使用权出让金或转让款产生的利息等,220号文未明确在计算土地增值税是否同样处理。

关于拆迁安置土地增值税计算问题

(一)房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发[2006]187号)第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费洄迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。

(二)开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按国税发[20061187号第三条第(一)款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购人的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。

(三)货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。

220号文下发前，以自行建造的房屋作为安置房的土地增值税处理，在实务中不完全统一。部分税务机关在进行土地增值税清算时，虽然不要求开发商就安置房按市场价格确认销售收入，但也不允许其扣除安置房的建造支出。对于以上述方式计算土地增值税的企业而言，220号文后，企业虽然需按市场价格确认销售收入，但可相应增加安置房建造支出的扣除，而且还能按与市场价格相当的金额增加拆迁补偿费的扣除。

房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题

房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。

在土地增值税清算时，契税是否可以扣除，应计入何种项目扣除等问题，此前一直存有争议，220号文予以明确。

关于转让旧房准予扣除项目的加计问题

《财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]2l号)第二条第一款规定“纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第(一)、(三)项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5％计算”。计算扣除项目时“每年”按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。

土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知

政策背景

继国务院的国发[2010]10号文(以下简称“10号文”)《关于坚决遏制部分城市房价过快上涨的通知》之后，2010年5月25日，国家税务总局了国税发[2010]53号文(以下简称“53号文”)提出了将土地增值税作为调节手段以达到稳定房地产价格和促进房地产行业健康发展的目的。

预征土地增值税税率设定下限

53号文不仅要求地方税务机关调整现行的预征土地增值税税率，还进一步设定了不同地区适用的最小预征土地增值税的税率。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2％，中部和东北地区省份不得低于1.5％，西部地区省份不得低于1％，各

地要根据不同类型房地产确定适当的预征率(地区的划分按照国务院有关文件的规定执行)。对于那些尚未预征或暂缓预征的地区，应尽快开展预征。

要求税务机关加强土地增值税清算审核

国家税务总局要求各地税务机关加强土地增值税的清算审核，以确保那些达到清算标准的纳税人已向其主管税务机关申报并开展土地增值税的清算。要求企业及时依法进行清算，按照《土地增值税清算管理规程》的规定和时限进行申报；对未按照税收法律法规要求及时进行清算的纳税人，要依法进行处罚，对审核中发现重大疑点的，要及时移交税务稽查部门进行稽查；对涉及偷逃土地增值税税款的重大稽查案件要及时向社会公布案件处理情况。

国家税务总局强调各级税务机关要将全面推进工作和重点清算审核结合起来，按照国发[2010]10号文件精神，有针对性地选择3～5个定价过高涮∈幅过快的项目，作为重点清算审核对象，以点带面推动本地区清算工作。

土地增值税的核定征收实行从严管理

核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行，任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围，严禁在清算中出现“以核定为主、一核了之”、“求快图省”的做法。凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须立即纠正。对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5％，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。

对房地产开发企业的影响

上半年，中央政府了一系列文件要求下级部门和地方政府采取更多的措施来抑制过热的房地产市场，国家税务总局继国税函[2010]220号之后，53号文来加强土地增值税的征收，在此背景下，标志着土地增值税清算工作的强化。

53号文要求地方税务机关调整现行的预征率，特别要根据地区及房地产的类型作出调整。从事房地产开发和销售的纳税人应注意各地出台的政策并评估其相关的影响。

根据53号文，各税务机关应全面调查土地增值税的清算情况，尤其是房地产价格上涨过快的房地产项目的开发商，应充分做好税务机关可能进行税务调查的准备。达到土地增值税清算要求的纳税人应该按照相关法律规定及时向主管税务机关报告，进行土地增值税的清算，以避免由此产生的不必要的滞纳金和罚款。

2010年税务检查的重点行业之一，房地产开发企业很有可能成为税务机关的检查对象。相关企业和人员应及时了解税务政策的最新动态，理解把握政策精神。

财政部　国家税务总局关于印发《新疆原油　天然气资源税改革若干问题的规定》的通知

一、根据中共中央国务院新疆工作座谈会关于在新疆率先进行资源税改革的决定精神，制定本规定。

二、本规定适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。

三、原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5‰应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×税率

四、本规定所称销售额，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定确定。

五、纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。

六、有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

(一)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

(二)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40％。

稠油，是指地层原油粘度大于或等于50毫帕／秒或原油密度大于或等于0.92克／立方厘米的原油。高凝油，是指凝固点大于40℃的原油。高含硫天然气，是指硫化氢含量大于或等于30克／立方米的天然气。

(三)三次采油资源税减征30‰

三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。

上述所列项目的标准或条件如需要调整，由财政部、国家税务总局根据国家有关规定标准及实际情况的变化作出调整。

纳税人开采的原油、天然气，同时符合本条第(二)、(三)款规定的减税情形的，纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。

七、为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下办法计征资源税：根据纳税人以前年度符合本规定第六条规定的减税条件的油气产品销售额占其全部油气产品总销售额的比例，确定其资源税综合减征率及实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：

综合减征率=∑(减税项目销售额×减征幅度x5％)÷总销售额

实际征收率=5％-综合减征率

应纳税额=总销售额×实际征收率

综合减征率和实际征收率由财政部和国家税务总局确定，并根据原油、天然气产品结构的实际变化情况每年进行调整。

纳税人具体的综合减征率和实际征收率暂按本规定所附《新疆区内各油气田原油天然气资源税实际征收率表》执行。

八、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限、征收管理等按照现行《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则等有关规定执行。

九、本规定自2010年6月1日起执行。

国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知

一、认真做好高收入者应税收入的管理和监控

各地税务机关要继续深入贯彻落实国家税务总局关于加强个人所得税管理的工作思路，夯实高收入者个人所得税征管基础。

(一)摸清本地区高收入者的税源分布状况

各地要认真开展个人所得税税源摸底工作，结合本地区经济总体水平、产业发展趋势和居民收入来源特点，重点监控高收入者相对集中的行业和高收入者相对集中的人群，摸清高收入行业的收入分配规律，掌握高收入人群的主要所得来源，建立高收入者所得来源信息库，完善税收征管机制，有针对性地加强个人所得税征收管理工作。

(二)全面推进全员全额扣缴明细申报管理

1　要认真贯彻落实税务总局关于推进全员全额扣缴明细申报的部署和要求，并将全员全额扣缴明细申报管理纳入税务机关工作考核体系。税务总局将不定期进行抽查、考评和通报相关情况。

2　要督促扣缴义务人按照《个人所得税法》第八条、《个人所得税法实施条例》第三十七条和《国家税务总局关于印发(个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法)的通知》(国税发[2005]205号)的规定，实行全员全额扣缴申报。

扣缴义务人已经实行全员全额扣缴明细申报的，主管税务机关要促使其提高申报质量，特别是要求其如实申报支付工薪所得以外的其他所得(如劳务报酬所得等)、非本单位员工的支付信息和未达到费用扣除标准的支付信息。

扣缴义务人未依法实行全员全额扣缴明细申报的，主管税务机关应按照税收征管法有关规定对其进行处罚。

(三)加强年所得12万元以上纳税人自行纳税申报管理

年所得12万元以上纳税人自行纳税申报是纳税人的法定义务，是加强高收入者征管的重要措施。各地税务机关要健全自行纳税申报制度，优化申报流程，将自行纳税申报作为日管工作，实行常态化管理。通过对高收入者税源分布状况的掌握、扣缴义务人明细申报信息的审核比对，以及加强与工商、房管、人力资源和社会保障、证券机构等部门的协作和信息共享，进一步促进年所得12万元以上纳税人自行纳税申报。要注重提高自行纳税申报数据质量。采取切实措施，促使纳税人申报其不同形式的所有来源所得，不断提高申报数据的真实性和完整性。对未扣缴税款或扣缴不足的，要督促纳税人补缴税款，纳税人应申报未申报、申报不实少缴税款的，要按照税收征管法相关规定进行处理。

(四)积极推广应用个人所得税信息管理系统

没有推广应用个人所得税信息管理系统和推广面较小的地区省级税务机关要加大工作力度，按照税务总局工作部署和要求，确保个人所得税管理系统推广到所有实行明细申报的扣缴义务人。已经全面推广应用个人所得税信息管理系统的地区，要按照要求，尽快将个人所得税明细数据向税务总局集中。

二、切实加强高收入者主要所得项目的征收管理

(一)加强财产转让所得征收管理。

1　加强限售股转让所得征收管理。要加强与证券机构的联系，主动掌握本地区上市公司和即将上市公司的股东构成情况，做好限售股转让所得个人所得税征收工作。

2　加强非上市公司股权转让所得征收管理。要继续加强与工商行政管理部门的合作，探索建立自然人股权变更登记的税收前置措施或以其他方式及时获取股权转让信息。对平价或低价转让的，要按照《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)的规定，依法核定计税依据。

3　加强房屋转让所得征收管理。要切实按照《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2006]108号)、《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》(国税发[2007]33号)等相关文件规定，继续做好房屋转让所得征收个人所得税管理工作。

4　加强拍卖所得征收管理。主管税务机关应及时了解拍卖相关信息，严格执行《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)的规定，督促拍卖单位依法扣缴个人所得税。

(二)加强利息、股息、红利所得征收管理

1　加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。

2　加强利息所得征收管理。要通过查阅财务报表相关科目、资产盘查等方式，调查自然人、企业及其他组织向自然人借款及支付利息情况，对其利息所得依法计征个人所得税。

3　加强个人从法人企业列支消费性支出和从投资企业借款的管理。对投资者本人家庭成员及相关人员的相应所得，要根据《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)规定，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

(三)加强规模较大的个人独资企业、合伙企业和个体工商户的生产、经营所得征收管理

1　加强建账管理。主管税务机关应督促纳税人依照法律、行政法规的规定设置账簿。对不能设置账簿的，应按照税收征管法及其实施细则和《财政部　国家税务总局关于印发(关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定)的通知》(财税[2000]91号)等有关规定，核定其应税所得率。税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。

2　加强非法人企业注销登记管理。企业投资者在注销工商登记之前，应向主管税务机关结清有关税务事宜，未纳税所得应依法征收个人所得税。

3　加强个人消费支出与非法人企业生产经营支出管理。对企业资金用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性和财产性支出的部分，应按照《财政部　国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[2003]158号)等有关规定，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

(四)加强劳务报酬所得征收管理和工资、薪金所得比对管理

各地税务机关要与有关部门密切合作，及时获取相关劳务报酬支付信息，切实加强对各类劳务报酬，特别是一些报酬支付较高项目(如演艺、演讲、咨询、理财、专兼职培训等)的个人所得税管理，督促扣缴义务人依法履行扣缴义务。

对高收入行业的企业，要汇总全员全额明细申报数据中工资、薪金所得总额，与企业所得税申报表中工资费用支出总额比对，规范企业如实申报和扣缴个人所得税。

(五)加强外籍个人取得所得的征收管理

要积极与公安出入境管理部门协调配合，掌握外籍人员出入境时间及相关信息，为实施税收管理和离境清税等提供依据；积极与银行及外汇管理部门协调配合，加强对外支付税务证明管理，把住资金转移关口。各级国税局、地税局要密切配合，建立外籍个人管理档案，掌握不同国家外派人员的薪酬标准重点加强来源于中国境内、由境外机构支付所得的管理。

三、扎实开展高收入者个人所得税纳税评估和专项检查

定额纳税和核定征收的区别范文第14篇

纳税评估的目的及重要性

纳税评估是税务机关在掌握纳税人各种相关信息数据的基础上，运用一定的技术手段和方法对其纳税申报情况的合法性、真实性、准确性进行审核、分析和综合评定，从而发现薄弱环节、纠正虚假申报、降低税收风险的一种税收征管行为，是强化税源管理的重要手段。

纳税评估与税收检查、税务稽查和税务审计相比能及时发现并纠正税收征管中存在的问题，既能提高申报准确率，又可为稽查提供案源，使“征、管、查”有机结合。在税务机关加强管理的同时，纳税评估还可以发现并帮助纳税文秘杂烩网人弥补经营管理漏洞，从而降低纳税人的纳税风险，有利于建立和谐的征纳关系。

面积费用法的数学模型

开展个体户纳税评估，首先要明确三个方面的问题：一是为什么要开展评估，二是用什么方法开展评估，三是要达到怎样的评估效果。大部分个体工商户都没有详细的经营情况资料，纳税申报表一般按照税务机关核定的定额来填写，要通过案头分析发现问题困难很大，必须找出一种切实有效的办法。考虑到个体户的经营费用比较固定而且真实，我们假设纳税人保本经营，用费用倒推初步计算出保本应纳税额，并引入单位面积税费参数，通过经营状况系数和地段系数的调整，最后确定应核定纳税额，这种文秘杂烩网纳税评估方法我们称之为面积费用法。

第一步：计算保本经营应纳税额

应纳税额＝销售收入（含税）÷（1+征收率）×征收率①

销售收入（含税）＝毛利÷毛利率

毛利=销售费用+销售税金+销售利润

由于无法估量纳税人的销售成本，假设纳税人保本经营,销售利润为0，则：

销售收入(含税）＝销售费用(含税）÷毛利率②

②代入①可得：

应纳税额＝销售费用（含税）÷毛利率÷（1+税率或征收率）×税率或征收率③

销售费用包括按月缴纳的房租、水费、电费、电话费、工商管理费、税金、卫生费、基本生活费、雇用人员工资、品牌加盟费等，其中：基本生活费可以参照社保部门发放的城镇下岗职工的最低生活保障金来确定；品牌加盟费是指专卖店取得品牌专卖资格时支付的专利转让费，一次性缴纳的按经营期分摊；自用房产的房租，可以比照同一地段房租价格确定；其他经营费用要以纳税人提供的原始凭证单据、合同的原件为准，也可以从有关部门（如：工商行政管理、电力）、房产所有者或相关个人处调查取得，确保其真实性。按年缴纳的排污费、治安管理费、检验检疫费、暖气费、个体劳协会费、物资交流会会费等暂不考虑。

第二步：引入单位面积税费参数

针对个体户经营面积数据量化、容易收集的特点，我们引入单位面积税费参数的概念，把销售费用（含税）按照经营面积分摊，计算公式由③演变为：

单位面积税费参数＝单位面积费用（含税）÷（1+税率或征收率）÷毛利率×税率或征收率④

单位面积费用（含税）＝销售费用（含税）÷经营面积⑤

为了保证参数的均衡性，单位面积费用原则上按所有纳税人的销售费用总额与经营面积总和求得，所以：

单位面积费用＝∑销售费用/∑经营面积

经营面积要通过实地丈量取得，有库房的应加上库房面积一并计算。毛利率可以按照纳税人经营品种划分为百货、日杂、家电、摩托车销售、电焊修理、机动车维修、建材、家具、服装、粮油、医药、化妆品、金店、车辆配件销售和印刷等15个行业分别确定，也可以暂时参照国家税务总局规定的成本利润率作为标准，统一确定为10%。

④和⑤可以导出：

销售费用（含税）＝单位面积税费参数×经营面积×

（1+税率或征收率）×毛利率÷税率或征收率⑥

⑥代入③可以导出：

应纳税额（测算值）＝单位面积税费参数×经营面积⑦

第三步：调整测算应纳税额

假设纳税人保本经营倒推获得的测算应税销售额与实际经营情况相比仍然存在差距，为了避免相同经营面积的纳税人应纳税额完全一致，通过经营状况系数和地段系数对测算应税销售额进一步调整和修正，得出的应核定纳税额就是我们运用面积费用法评估的最终结果，计算公式为：

应核定纳税额＝测算应纳税额×（1+经营状况系数+地段系数）⑧

（1）经营状况系数按纳税人的注册资金大小划分，例如把注册资金3—10万元的纳税人作为中间参照，确定其经营状况系数为0，上下浮动10%，注册资金10万元以上的经营状况系数确定为0.1，注册资金3万元以下经营状况系数确定为—0.1。为了进一步细化管理和精确计算，可以根据当地实际情况确定中间值和浮动值，上下浮

动多次，确定多个注册资金区间和经营状况系数。

（2）经营地段好坏直观反映为繁华程度，考虑到地段好坏与房租高低成正比关系，我们把房租换算成单位面积房租，通过离差系数上下浮动，可以将纳税人按其单位面积房租划分到多个房租区间，然后确定地段系数。

单位面积房租（d）=房租/营业面积

单位面积平均房租（p）=∑单位面积房租/户数

离差系数=√∑（d-p）2/户数

地段系数=单位面积平均房租±离差系数×n

为了简化计算，可以不计算离差房租，根据实际情况按一定的数值划分房租区间，例如：某一经济区域单位面积平均房租为20元/平方米，我们把单位面积平均房租上下浮动5元/平方米，则可以将纳税人按其单位面积房租划分到三个区间，地段系数可分别确定为15、20和25。

d＜15元/平方米，萧条区；

15元/平方米≤d＜25元/平方米，中等区；

25元/平方米≤d，繁华区。

（面积费用法适用于从事商业批发和零售的纳税人。各专卖店如果无法取得其合同销售额，可以使用此办法进行评估；修理修配行业在未建立新的评估模型前也可应用；农产品购销行业要通过现场查验根据实际销售情况计算其应纳税额，价格参照当地收

三、纳税评估实践与经验

（一）个体户纳税评估实践

我们筛选出105户实行“核定征收”的个体户进行逐户调查，收集了面积费用法涉及的所有数据，运用公式计算出商业的单位面积税费参数为14元/平方米，修理修配和工业性加工的单位面积税费参数为21元/平方米，进一步计算出应核定纳税额。最终结果不出所料，只有少数纳税人的应核定纳税额与原定额接近，大部分纳税人的应核定纳税额远远超过原定额，有的达四倍以上。由于这个结果不是利用直接销售证据得出的，属于间接求证，只能作为定税的参照。根据计算结果，我们筛选出其中一部分进行约谈举证，纳税人对推算结果没有提出疑义。由于毛利率是参照全国的成本利润率，与本地纳税人经营水平多少有些出入，最后确定了25户个体户进行定额调整，月增税款10200元。

（二）开展纳税评估的经验

定额纳税和核定征收的区别范文第15篇

第二条本市行政区域内地方教育发展费的征收、使用和管理，适用本办法。

第三条凡在本市行政区域内从事生产、经营的企事业单位和城乡个体工商户（以下简称缴费人），均应履行缴纳地方教育发展费的义务。

第四条地方教育发展费由本市各级地方税务机关代为征收。

第五条地方教育发展费按生产经营收入额的1‰征收。

下列情形的计征办法为：

（一）商业批发业务，按商品进销差价计算缴纳。兼营批零业务的按批发、零售分别进行核算，不分别核算或分别核算不清的，按零售业务依经营收入全额计算缴纳。

（二）运输企业的联运业务，按全程运费减去付给转运企业运费后的余额和从联运企业分得转运收入额合并计算缴纳。

（三）建筑业的转包业务，按总承包人工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额计算缴纳。

（四）金融企业经营一般贷款业务，按利息收入全额计算缴纳。经营转贷外汇业务即直接向境外借入外汇资金然后再贷给国内企业的，按贷款利息减去借款?

利息后的余额计算缴纳。

（五）外汇、金银、有价证券、期货买卖业务，按卖出价减去买入价后的余额计算缴纳。

前款未列的其他同类情形的计征办法由地方税务机关酌定。

第六条属下列情形之一的，免征地方教育发展费：

（一）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治收入；

（二）民政部门举办的社会福利企事业收入；

（三）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办非商业性活动的门票收入，宗教场所的门票收入。

（四）省人民政府规定免征的其他收入。

第七条因遭受自然灾害或重大意外事故造成严重经济损失、缴纳地方教育发展费确有困难的，缴费人可向地方税务机关提出申请，报经省人民政府批准后给予定期或定额的减征或者免征照顾。

缴费人生产经营收入额中含有免征、减征收入的，应当单独核算免征、减征收入额；对未单独核算的，地方税务机关不得免征、减征。

第八条缴费人应当在每月上旬到当地主管地方税务机关办理地方教育发展费的缴款手续（金融企业在每季度第一个月的上旬办理），并按地方税务机关的要求报送有关财务会计报表等资料。

第九条全市征收地方教育发展费的年度计划，经本市地方税务机关、财政部门和教育行政部门根据省下达的计划共同确定后，由本市地方税务机关分解下达，以县市及城区地方税务机关为单位核算、考核执行情况。

各级地方税务机关在上报的税收统计报表等资料中，应当增加“地方教育发展费”栏目，如实反映地方教育发展费征收数额。

第十条征收地方教育发展费一律使用省财政部门统一印制的专用收据，由本市地方税务机关统一向市财政部门领取，分发各县市及城区地方税务机关使用并负责内部管理。

第十一条地方税务机关按下列规定上缴地方教育发展费：

（一）各县市地方税务机关在季度终了15日内、年度终了20日内，将上季度或上年度所征地方教育发展费总额的70%划转同级财政专户，其余全额上缴本市地方税务机关。

（二）本市城区地方税务机关全额上缴所征地方教育发展费，由本市地方税务机关汇总后将总额的70%划转本市财政专户。

（三）本市地方税务机关将各县市上缴的地方教育发展费全额和城区上缴地方教育发展费的30%汇总后，按规定时限一并上缴省地方税务机关。

地方税务机关向同级财政划转地方教育发展费时，应当书面通知同级教育行政部门。

第十二条地方教育发展费免征各种税费。

第十三条地方教育发展费纳入综合财政预算，实行财政专户储存，用于义务教育的基础设施建设、教学设备添置和师资培训等教育事业的发展，不得挪作他用，不得抵顶财政拨款。

第十四条地方教育发展费由各级教育行政部门会同财政部门提出使用方案，经同级人民政府批准后由同级财政部门拨付使用。

各级教育行政部门应当健全地方教育发展费的预决算制度和财务审计制度，编制年度财务决算报表，向同级人民政府和上级教育行政部门报告使用管理情况，并接受同级财政、审计部门的监督。

第十五条各级教育行政部门和各类学校不得以任何名目乱收费、乱集资、乱摊派，不得以任何借口拒绝或阻碍学生入学。

第十六条地方税务机关地方教育发展费，可按有关规定提取手续费。