工资所得的税收筹划范文

工资所得的税收筹划范文第1篇

税收筹划的含义

纳税是每个公民应尽的义务。正是由于广大纳税人的纳税奉献，才造就了繁荣富强的国家，而随着国家的繁荣富强，国家才又有可能为广大纳税人提供更好的经济发展和社会生活环境。例如，纳税人享受到的由国家提供的社会福利水平会越来越高，在困难时可以寻求得到国家的帮助等。虽然纳税义务不可避免，但寻求公平税负，寻求税负最小化，既是纳税人普遍的需求，也是纳税人自然的权利，税收筹划也就应运而生。所谓税收筹划，就是在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项在纳税行为发生之前事先做出安排，以达到少缴和递延缴税的一系列谋划活动。因此，税收筹划是合法合理的避税行为，而非税收欺诈、偷税漏税。工资所得的税收筹划的目的就是在不违反法律法规的前提下，通过种种有效办法，尽可能地降低税负，增加个人的实际收益。

工资所得的税收筹划方法

首先来看两种情况：一种是我们所有消费都是从单位取得现金后实现，另一种是我们部分消费以现金实现而另外部分以实际受益的方式取得。假如我们取得的现金部分达到了纳税标准，那么在进行一番比较后就会发现，后者的收益实际上超过了前者。因此，对实际收益进行比较，是税收筹划的前提，是税收合理规避中需要首先研究的一个重要条件。进行个人工资所得的税收筹划的主要思路，就是通过合理调节支付的标准、方式，均衡收入，降低名义收入，进而降低税率档次，保持实得收入。一方面要考虑影响应纳税所得额和税率的因素，通过比较收益，运用既合理、合法的方法减少应纳税所得额或者通过周密的设计和安排，使其适用于较低的税率。另一方面要充分利用个人所得税的税收优惠政策以达到减轻税负的目的。国家为实现税收调节功能，一般都有税收优惠条款。一般情况下，企业在工资发放过程中常使用的合理的避税筹划方法主要有：将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工福利水平，降低名义收入；采取推迟或提前的方法，将各月工资收入大致拉平；纳税人通过尽可能长的时间内分期领取劳动报酬。对于企业来说，避税的重点在于提高职工福利水平，降低名义收入，这样做可以使个人消费水平稳定提高而税收负担又不增加，主要方式有：企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法；企业提供假期旅游津贴；企业提供员工福利设施：如提供免费午餐或企业直接支付搭伙管理费，提供和安排免费医疗福利，提供交通工具，为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女等。

工资所得的税收筹划政策依据

工资所得的税收筹划不是偷逃税收，必须在政策允许的范围内进行。根据我国《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得采用的是七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。另外，根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并用全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。由于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，如果纳税人取得当月的工资、薪金所得不足3500元，可将奖金收入减除“当月工资、薪金与3500元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。

工资所得的税收筹划范文第2篇

[关键词] 职工薪酬；工资薪金；税收筹划

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

一、概述

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。随着经济的发展和社会的进步《中华人民共和国个人所得税法》也经历了多次修改，目前我国实行分类征收制，对纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率。

工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得，可谓是占据着个人所得税中的半壁江山；同时也和我们的日常生活密切相关，它直接影响居民的可支配收入，企业若想保证员工的利益最大化，并在不违背税法规定和相关政策的基础上为员工节税，那么正确筹划工资薪金所得是至关重要的。

目前我国的工资薪金所得采用的是七级超额累进税率，即将应纳税所得分成不同的区间，每个区间对应一个税率，并随着应纳税所得额的升高而递增，将每个区间内的应纳税所得额乘以对应的税率，最后加和得出应纳个人所得税。

由此可见，影响应纳所得税额的因素主要有两点，工资薪金所得总额和适用的税率。

二、调整职工薪酬组成结构

税法上规定的工资薪金征税范围为工资、奖金、津贴、补贴等，而会计规定的职工薪酬还包括职工福利、社会保险、住房公积金、职工教育费等，以此形式发放的职工薪酬是不需计入应纳税所得额的，因此合理地调整薪酬结构，将应税所得额调整至非应税薪酬部分，可以为员工进行合理避税。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》规定的企业职工福利费可以在税前扣除，主要分为三类，第一是与员工生活息息相关的福利，如单位自办食堂、浴室、社会保险等，第二是与员工卫生保健相关的福利，如单位自办医务室、医药费、防暑降温费等，第三是其他福利。随着国家整体经济环境的变化，企业越来越注重公司人力资源的建设，有些企业甚至将人力资源作为自己最核心的竞争力。保持公司人力资源的可持续发展，薪金固然是很重要的因素，企业的福利同样重要。让员工有一个舒适、体面的生活也会给公司自身带来更大的经济效益。

三、参加企业年金计划

财政部、国家税务总局颁布的财税[2009]27号文件规定企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费（企业年金），不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业年金是企业在参加基本养老保险的前提下自愿建立的补充养老保障制度，目前我国正面临人口老龄化加剧的问题，企业年金计划正是我国养老保障体系的一大支柱，企业组织员工参加年金计划，不仅使员工享受到了补充养老保险的福利，同时也抵减了应纳税所得额。

四、国家对于一次性发放年终奖的特殊规定

对于一些人员结构比较稳定，员工工资薪金随着季节、业绩等因素变化的企业，可以采用发放年终奖的形式将绩效奖金、销售提成等统一在年底一次性发放，国家税务总局规定个人取得的全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体方法是将奖金总额除以12确定适用税率和速算扣除数，然后用年终奖乘以税率减去速算扣除数，具体计算方法是把年终奖单独作为一个月工资，除以12看其商数落在哪个区间，找出对应的税率和速算扣除数，应纳个人所得税=年终奖总额X适用税率-速算扣除数。

由于工资薪金所得采用七级超额累进税率，我们可以将税前年终奖X和税后年终奖Y看成是一个分段函数，每段函数都是一个一元一次方程，通过计算我们发现这个分段函数中Y的值并不是永远都随着X的增加而增加，在两段函数连接的地方是有间断点的，举例说明员工甲税前年终奖为53900元，员工乙税前年终奖为54100元，分别除以12后甲的金额是4491.67元，乙的金额是4508.33元，查图1可知分别适用10%税率105元速算扣除数和20%税率555元速算扣除数。

甲的税后年终奖所得：

53900-（53900X10%-105）=48615

乙的税后年终奖所得：

54100-（54100X20%-555）=43835

乙员工的税前年终奖要比甲员工少200元，但是按照规定算完年终奖后乙员工实际到手的税后年终奖却比甲员工整整少了4780元，因此企业在发放年终奖时要注意避免发生这种情况。

通过函数图像我们可以发现第一个税级和第二个税级之间的衔接处由于税率和速算扣除数的变化会导致第二个税级的起点比第一个税级的终点小，随着第二个税级中税前年终奖上升到19283.33元，税后年终奖才与第一个税级的终点――税前年终奖18000相同，也就是说税前年终奖处于18000元到19283.33元之间时会导致实际得到的税后年终奖低于18000元时的税后年终奖，因此年终奖在18000至19283.33之间为无效区间。以此类推，计算出年终奖的6个无效区间

五、股权激励

股权激励是一种以公司股票为标的，在较长时期内，规定董事、监事、高级管理人员及员工等在完成事先预定的目标后，可以按特定价格购买公司股票的激励机制。相对于工资、薪金等传统薪酬而言，股权激励为员工和公司建立一致的目标和使命，使员工和公司之间建立起了一种更加牢固、更加紧密的战略发展关系。《企业会计准则――股份支付》中规定了我国公司股权激励的支付方式分为以权益结算和以现金结算的股份支付，以权益结算的股权激励按照员工行权价格低于行权日公允的差额按照“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税

应纳税所得额=（行权股票的每股公允价-行权价）X股票数量

应纳个人所得税=（应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数

（注：规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股权激励形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的按12个月计算）

六、总结

上文介绍了几种现行个人所得税法下税收筹划的思路和方法，但其实每个企业的税收筹划都应结合各自所处的行业、公司的治理结构、人员流动性等因素，建立一个适合自身的薪酬激励体系，我国税法对于个人所得税中工资薪金所得的纳税有着严格的规定，但也对一些政策支持，有利于社会和谐的事项有特别的税收优惠。企业在不影响人力资源管理的前提下，对工资薪金所得进行合理税收筹划既有利于单位节约人力成本，又增加了员工的实际收入。

随着我国社会的不断进步，经济的飞速发展，人们的生活水平也有着大幅度的提高，现行的个人所得税制度也渐渐跟不上新的形式。设定一个固定起征点已经远远满足不了居民生活中的各项支出，应该将人们日常生活中必要的大额开销进行税前扣除，例如：购房贷款的利息、子女上学的学费等。

[参 考 文 献]

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[3]顾斌，周立烨.我国上市公司股权激励实施效果的研究[J].会计研究，2007（2）

[4]张源，赖锦玲.论个人工资薪金所得的纳税筹划[J].会计之友，2012（6）

[5]杨碧云，易行健.，易君健.个人所得税逃税理论模型的演进及对我国的启示[J].当代财经，2003（8）

[6]李晓华.对企业职工薪酬会计和涉税处理的探讨[J].现代商业，2015（3）

[7]谢建斌.绩效薪酬、薪酬公平和员工薪酬满意度关系研究[J].工业工程与管理，2014（2）

[8]中华人民共和国财政部.企业会计准则第9号――职工薪酬[S].企业会计准则

工资所得的税收筹划范文第3篇

关键词：新个人所得税政策 税收依据 筹划运用

企业工资薪金筹划主要涉及企业内部职工的个人所得税中的工资、薪金及劳务报酬的课税。虽然这些个人所得税是由个人自己负担的，但实际由企业代扣代缴，个人对个税的影响很小。如果企业能够进行精心的筹划，统筹安排，不仅对职工有利，直接增加职工的实际待遇，而且对企业纳税和企业效益也产生积极的影响。日前，新个人所得税政策下，企业职工工资薪金税收问题引入筹划思考。

一、新个人所得税政策下的工资薪金纳税依据

2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法将于9月1日起施行。新《条例》明确规定“五险一金”在税前扣除，新《条例》中第二十五条规定，“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”

工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。这就是说，个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、等有价证券形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。

二、新个人所得税政策下的工资薪金税收筹划思考

按照国家个人所得税政策导向，合理筹划和安排企业员工的工资薪金，达到合理筹划税收的目的。

1.整体筹划安排企业员工的年工资薪金总额，合理筹划月薪和全年一次性奖金组合。

企业在进行薪酬预算管理的过程中，都会按照预算工资薪金总额和员工工资薪酬体系对企业各用工层次的员工薪酬进行基本的分层测算，大致确定各级别岗位的员工的年工资薪金总额。比如，某企业按照年度预算计划确定2012年目标工资薪金950万元，2012年测算按国家规定的“五险一金”总额为150万元，实际可发放工资总额800万元。企业员工岗位分为100人七岗级，各岗级系数梯次为0.1-0.2。其中一岗级1人年工资薪金总额15万元，二岗级4人人均11.83万元，三岗级8人人均10.51万元，四岗级12人人均9.2万元，五岗级26人人均7.88万元，六岗级25人人均7.23万元，七岗级24人人均6.57万元。并进一步测算到每岗级每人金额，计算得到每岗级员工的年应纳税所得总额，然后利用新个人所得税级差和税率差，测算合理安排月工资和一次性年度奖金。测算如下图。

从上面的三种方案比较，月工资和年度一次性奖金是个税筹划的最佳组合，工资、半年奖、年终奖组合次之，工资奖金月平均发放纳税最多。

2.均衡发放职工工资奖金。

为奖励和激励员工，企业往往按业绩等因素奖励员工，从财务上看，员工的收入随业绩的起伏波动很大，企业开支也明显增大。从职工的实际所得来看，到手的奖金收入并没有增加多少，甚至员工之间名义收入差距很大而实际差距很小。从税收角度考虑，一部分发给职工的收入变成了税金，这样做并没有起到激励职工的作用，或者说企业没有实现预期的目的。比如，小王扣除国家规定的“五险一金”后月工资4000元，其中6个月每月奖金1500元。如果按月实际发放工资奖金计算，则小王全年应缴纳的个人所得税为：（4000-3500）*3%*6+［（4000+1500-3500）*10%-105］*6=90+570=660元；如果将6个月奖金均衡在全年发放，则小王全年应缴纳的个人所得税为：全年工资奖金总额=4000*6+（4000+1500）*6=57000元，全年月平均工资=57000/12=4750元，全年应纳税总额=（4750-3500）*3%*12=450元。两种方式相比，均衡发放职工工资奖金比据实计算发放，少纳个税（660-450）210元。

3.合理提供职工福利性支出。

采用非货币性支付办法，提高职工公共福利支出，如，免费为职工提供宿舍；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；社会保险、教育福利、外出学习考察等，企业提供这样的费用支出，可以在税前列支，可以适当加大企业所得税的扣除力度。员工在实际工资并未减少的前提下，减少了个税负担。如：小王每月扣除五险一金后的工资4000元，单位不提供上班午餐，须自行支付盒饭500元。则小王每月应纳个税为：（4000-3500）*3%=15元。如果企业提供500元午餐，相应减少500元工资，则小王不需缴纳个税，相当于收入增加15元，而企业并未增加支出。

参考文献：

［1］查方能.纳税筹划.东北财经大学出版社,2009

工资所得的税收筹划范文第4篇

[关键词]个人所得税；税收筹划；工资薪金

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705209

1筹划的必要性

据统计，个人所得税收入的65%来自工薪收入阶层，工薪收入阶层承担了大部分个人所得税负担。虽然工资薪金所得免征额不断提高，但是随着经济的发展和个人收入的提高，越来越多的人达到个人所得税的征收范围。对于高薪族，每月需交纳的个人所得税已经越来越高，有些情况可在合法前提下通过税收筹划节税。

2筹划方式

21降低名义工资

211以福利替代工资

公司为职工提供福利设施，可以降低职员的名义工资、增加他们的实际收入和幸福感。筹划办法有：在夏季发放防暑降温饮料，冬季发放取暖补贴；除此以外，还有独生子女费、托儿费、教育补贴费；为职工建设游泳馆、图书馆等；为职工配备笔记本电脑、传真机等办公设备。

第一，交通补贴筹划：适用于因业务要求需经常外出以及住所离单位很远的职工。单位可根据实际需求，将公司车辆提供给其使用。

第二，通信补贴筹划：适用于因工作要求需经常用电话洽谈业务的职工。公司可购买以公司为户主的通信设备。

第三，住房补贴筹划：公司可帮助租房居住的员工在公寓整体租赁作为宿舍。案例：小王月工资8000元。在外租房支出1000元/月，通勤车费200元/月。

筹划前：小王每月应交税（8000-3500）×10%-105=345元

实际收入=8000-1000-200-345=6455元

筹划后：公司提供职工宿舍、班车，将这部分花费直接从其工资中扣除，使工资减少到6800元（8000-1000-200）

则应纳税（6800-3500）×10%-105=225元

与未筹划时相比每月节约345-225=120元。

212以发票报销相关费用

对于尚无条件为职工提供上述福利设施的企业，可让职工将相关发票分类（交通费、餐饮费、通信费等）收集整理后到财务处报销。注意不同地税局规定的可报销额度不同，应结合当地税务局规定筹划。

案例：某公司员工去外地出差，该月工资5200元，其中办公通信补贴200元。

筹划前：该员工应纳税（5200-3500）×10%-105=65元

筹划后：该员工收集出差时的办公通信发票，向公司申请采取实报实销的方式进行报销，而不是做到工资表中通薪金一同发放。

则应纳税（5000-3500）×3%=45元，比较筹划前节约20元。

213充分利用税前扣除

“五险一金”可在国家规定的范围内税前扣除，因此可提高U存金额降低应纳税所得额，收入较高的职工可据实合理安排月薪及缴存的住房公积金金额比例。

案例：某公司营销职工月薪7000元

筹划前：应纳税（7000-3500）×10%-105=245元

筹划后：每月缴存住房公积金2000元，其中个人支付1000元

此时应纳税（7000-1000-3500）×10%-105=145元，节税100元。

22均衡工资

在工资不均衡的行业，若不对工资进行筹划，会使工资高的月份适用高税率，工资低的月份费用扣除限额被浪费。筹划办法：均衡月收入，充分利用扣除标准和低税率。

案例：由于行业性质，某羽绒服厂家营销人员小张在每年10月到来年2月可获得提成4000元/月；除了这几个月之外，只取得基本工资4000元。

筹划前：小张10月到来年2月每月应纳税4000+4000-3500）×10%-105=345元

除上述月份外每月应纳税（4000-3500）×3%=15元

小张一年共纳税345×5+15×7=1830元。

筹划后：将5个月的提成均分到每月工资中，使每月提成为20000/12=166667元

则应纳税（4000+166667-3500）×10%-105=11167元

一年共纳税11167×12=134004元，相比筹划前共节约48996元。

23工资与劳务报酬进行应税项目转化/合并/拆分

231税基较小时，工资、薪金所得适用的税率低，可将劳务报酬转化为工资、薪金所得案例：某公司职工的工资2500元/月，同时兼职，收入6000元/月。

筹划前，该职工收入小于3500元不缴纳个人所得税

劳务报酬个人所得税=6000×（1-20%）×20%=960元

筹划后：签订劳动合同，将劳务报酬转化为工资薪金所得，两项收入合并纳税

应纳税额=（2500+6000-3500）×20%-555=445元

一年共节税（960-445）×12=6180元

232税基较大时，工资薪金所得适用较高税率，可将其转化为劳务报酬所得案例：某公司职工每月取得工资50000元。

筹划前：应纳税额=（50000-3500）×30%-2755=11195元

筹划后：不签订劳动雇佣合同，按照劳务报酬税目纳税

应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元，比之前节约1195元。

24筹划全年一次性奖金

241均衡奖金，降低税率

全年一次性奖金作为单独所得一次性缴纳，税基大，适用税率高，筹划时可把这部分收入分摊至全年，与月薪合并纳税。

242避开无效区间

由于全年一次性奖金是根据适用税率计算应纳税所得额，只要纳税额高一个档次，全额都要乘以对应的高一档的税率，其相当于采用的是全额累进税率，这将导致税前多却税后少的倒挂现象。

依据国家税务总局关于全年一次性奖金计算方法的通知存在六个不合理区间（扣除合理费用后的所得额）：（18000，1928333]、（54000，601875]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，70653847]、（960000，1120000]。因此，在筹划全年一次性奖金时，应避开这些税收盲区。筹划方法：将奖金拆分至临近点，其余部分并入工资交税。

案例：小李12月获得年终奖金18500元，月工资5000元。

筹划前：奖金纳税18500×10%-105=1745元

工资纳税（5000-3500）×3%=45元

本月共纳1745+45=1790元税费。

筹划后：⒔苯鸩鸱郑其中18000元作为年终奖，500元作为全勤奖（或其他奖项）并入工资共同计税

18000元年终奖纳税18000×3%=540元

工资部分纳税（5000+500-3500）×10%-105=95元

共纳税540+95=635元，相比筹划前节约1290-635=655元。

参考文献：

[1]高国超工资、薪金个人所得税纳税筹划[J].商业会计，2016（1）：97-98

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[10]蒲凌，钟伟萍个人所得税税务筹划研究[J].财会通讯，2016（20）：124-126

[11]李长春浅析个人所得税的纳税筹划[J].财经界：学术版，2016（18）：326

工资所得的税收筹划范文第5篇

企业的管理工作中，财务管理是重要的内容，不仅关乎到企业的经营效益，也关乎到企业的生存发展。市场竞争日益激烈，就需要企业做好财务管理工作，强化税收筹划，使得企业可以运营的资本不断扩张，企业的经济效益有所提高，对企业更好地发展起到了促进作用。

一、税收筹划的基本界定

税收筹划，是在法律允许的范围内，按照有关的税收政策，对企业的经营以及资金的投入合理规划，减少纳税额，这也是实现企业利润最大化有效途径。企业在具体的税收筹划中，要将税收优惠政策充分利用起来，做到纳税合理化。比如，对消费税的税收筹划中，就需要对当前的税收环境详细分析，将筹划的措施制定出来，还要制度化管理，对流动的资金合理安排，由此提高企业管理水平，促进企业更好地发展。消费税的税收筹划具体见图1。（图1：消费税的税收筹划）

二、企业财务管理中税收筹划所发挥的重要作用

（一）税收筹划对企业的财务管理决策具有一定的影响企业财务管理工作中需要在四个方面做出决策，分别为企业的筹划决策、资金投入决策、生产经营决策、利润分配决策，这些对企业的税负都会产生不同程度的影响。比如，在筹划决策中，融资为同样数量，但是融资渠道不同、融资采取的方式不同，企业的税负就会有所不同。所以，税收筹划对于企业的有效融资起到了至关重要的作用，不仅会对企业的利润有一定的影响，还要影响到财务管理决策。（二）税收筹划促使企业的偿债能力有所提升税收筹划水平会影响企业的偿债能力。企业纳税是具有强制性的，没有选择性，必须要纳税，这是企业的义务。企业就要保证税收筹划的合理性，减少企业税收负担，减少现金支出，提高资金的利用率。随着企业有更多的资金用于生产经营，现金流量就会逐渐增加，企业偿付能力也会提升。

三、企业财务管理中税收筹划的有效应用

（一）企业财务管理中要对税收筹划工作予以高度重视企业财务管理中展开税收筹划工作，要严格按照财务工作的实施要求展开。财务管理工作不是鼓励存在的，而是与其他的管理工作之间存在关联性的，这就可以证明财务管理工作的重要性。企业要更好地发展，要对财务管理工作明确，认识到税收筹划的重要性，不仅税收数额能够降低，企业的利润也会相应地提高，从而认识到税收筹划对企业生存发展的重要性。企业的财务管理工作中，不同的工作环节都要将相应的税务款项制定出来，还要按照规定的流程制定税收筹划方案，做到财务管理工作与税收筹划工作全面吻合。税收筹划的流程具体见图2。（图2：税收筹划的流程）

（二）企业财务管理中要在企业内部设立税收筹划机制企业财务管理中要在企业内部设立税收筹划机制，需要做好财务人员的培训工作，重点的培训内容是纳税筹划方面的知识，提高财务人员的纳税筹划意识，提高其业务水平。企业要在税收筹划工作中发挥实效性，将风险评估体系建立起来是非常必要的，以面对风险风险问题的时候及时采取措施应对，避免风险造成的危害。财务人员在进行税收筹划的过程中，要本着成本效益的原则展开工作，财务人员要将税收筹划的成本与所获得的收益之间进行比较，对纳税筹划的可行性做出准确的判断。

（三）企业财务管理中要做好税收筹划工作企业的财务管理的整个过程中，都要将税收筹划渗入其中，实现过程化的管理。财务管理人员针对企业的各个生产经营环节都要制定税收筹划方案。具体需要做到以下几点。其一，企业税收筹划中要做好筹资方面的工作。企业的运行中，筹集资金是重要的环节。企业要多方面开发筹集资金的渠道，除了向金融机构贷款之外，还要向非金融机构贷款，也可以向企业贷款，还可以内部融资，以发行股票、债券的方式募集资金。企业要从自身的具体情况出发选择筹集资金的方式，还要对税后融资的方式深入研究。其二，企业税收筹划中，落实到投资环节，就要很好地发挥税后投资收益的作用，因为这是吸投资者主动投资的重要依据。企业在投资方面实现优化，还要将组织形式作为重要的依据，还要考虑到地域环境特点、行业特点以及企业的运营方式等等，对投资领域中的税收筹划方面问题进行分析。其三，企业税收筹划中，涉及到利润分配的问题，就关乎到企业税收的成本。按照企业所得税法的有关内容，纳税人对企业所得税进行计算的过程中，要求纳税人要调整好缴纳的所得税额，做好利润合理分配。

工资所得的税收筹划范文第6篇

[关键词]工资薪酬；个人所得税；筹划

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.006

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）12-00-02

《个人所得税法》是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。工资薪酬个人所得税筹划是指在把握税收相关政策的基础上，通过合理、科学的办法减少个人所得税的征收。当然这种筹划并不是教会人们如何偷税、漏税，而是通过合法的手段，运用法律赋予给纳税人的相关权利，对纳税政策进行深刻解读，并从中获得减少个人所得税的途径。

1 工资薪酬个人所得税筹划的现实意义

1.1 有利于企业的自身发展

企业通过对工资薪酬个人所得税进行筹划，通过合理的方法减少个人所得税的征收，可降低企业纳税的资金，为企业内部增加可支配资金，减少不必要的资金外流。另外，工资薪酬的筹划，除了能增加企业的可支配收入，还可以增加个人的可支配收入，不断提高员工工作的积极性。

1.2 增强员工的纳税意识

要想对工资薪酬个人所得税进行合理、有效的筹划，就要对税收的相关政策做到了如指掌，并通过合理的途径减少个人所得税的缴纳。很多人想要减少个人所得税的缴纳，但又不愿意冒着违法的风险进行偷税、漏税，而个人所得税筹划为那些遵守法律法规的人提供了一种合理的途径，能够不断增强他们自觉纳税的意识，在一定程度上可以减少偷税漏税的现象。

2 工资薪酬个人所得税筹划的改进方法

2.1 提高筹划人员的素质

工资薪酬个人所得税筹划这一工作要有专门的人员进行，因为税收筹划对人员的要求较高，基层人员难以完成这一工作。企业应不断提高筹划人员的素质，通过开展经济、税收、管理、会计等方面的课程，让筹划人员通过理论培训学习，掌握个人所得税筹划的基本思路，了解税收的相关法律法规，并不断根据税收政策的改变，调整筹划策略，运用风险管理的相关知识，降低个人所得税筹划的风险，在合法的程序内完成既减少个人所得税税收负担，又减少企业对外资金流动的目标。

2.2 提高风险意识

个人所得税筹划的过程中充满风险，需要相关筹划人员提高风险意识，尽量规避风险，虽然这个筹划的过程是建立在对税收政策的合理理解上，但在筹划的过程中难免会出现差错。要在企业筹划人员内部形成降低风险的意识，相关人员可在企业内部不断进行宣传，使筹划人员把风险管理作为自己的职责，还可以成立相应的个人所得税风险管理小组，实时对个人所得税筹划进行风险监督。

2.3 加强各部门的协调工作

个人所得税筹划风险管理小组应与企业内部各个部门之间建立有效的联系，把风险信息和筹划信息与其他部门进行沟通，并获得相应的建议。把风险管理渗透到各个部门中，通过对各部门意见的筛选，结合新的税收政策，不断完善制订的筹划计划。与此同时，应把风险管理与筹划人员的业绩考核相挂钩，这样可以督促筹划人员更好地完成风险管理的工作。

2.4 建立纳税筹划风险评估机制

当今是互联网时代，纳税筹划人员应建立筹划风险评估机制，并通过互联网建立预警机制，对潜在的风险进行及时监控，对风险产生的根源进行追究，并把风险降到最低；对已经因为风险而造成的问题要及时解决，并针对出现的问题制定相应的策略，防止出现相同的问题。通过新媒体时代提供的新平台，对风险进行实时监控，及时了解最新的税收政策，帮助筹划人员制订最科学的筹划计划，从而尽可能地降低纳税筹划的风险。

2.5 加强内部控制

纳税筹划的内部控制制度涉及审批制度、报告制度、绩效考核制度、控制责任制度、纳税筹划风险预警制度、与纳税筹划有关的法律顾问及与纳税筹划有关的重要岗位权力制衡制度。相关人员应加强内部控制，并通过建立完善的内部控制制度，对纳税筹划进行监督，降低纳税筹划的风险。

3 根据具体实际对纳税筹划的建议

3.1 推进公车和通讯制度改革

有一部分人员在公务活动的过程中，由于公车不够等原因大多会使用私家车，通讯方面也是如此，企业没有为其配备专门的通讯设备，这会带来各种公费花销，如汽油费、信息费、电话费等。试想如果把这些全部纳入到工资薪酬中，会导致这些花销与工资薪酬一起纳税，明显增加了企业的税负。推进公车和通讯制度，可把这种公费花销当作车改和通讯补贴，使其不在工资薪酬的范围内，减少企业的税负。总而言之，这种制度改革可以为企业节省公车和公共通讯设备的支出，也可以为个人节省税收，可以说是两全其美。

3.2 适当提高住房公积金

住房公积金是公有制相关单位在职职工缴存的长期住房储金，住房公积金一部分由职工个人缴纳，另一部分由单位缴纳。根据相关规定，单位和企业在职工上一年度月平均工资的12%内，所缴纳的住房公积金允许在个人所得税中扣除，这也意味着，只要在合理的范围内，个人交纳住房公积金越多，工资也相应得到了提高。因此，适当提高住房公积金，既可以满足住房公积金要达到12%的目标，还可以增加职工的收入。

3.3 提高福利待遇，提高无法量化的福利待遇

一个企业为了进一步调动员工的积极性都会发放福利，福利包括现金还有物质方面的，如过节时发放的油、米、纸等，这些属于无法量化的福利，而金钱是属于可以量化的福利。一般来说，可以量化的福利都会纳入工资薪酬中，这会增加一定的税收；如果是无法量化的福利就不会带来这一问题。因此，如果要对个人所得税进行筹划，可以适当加大企业内部无法量化的福利，减少量化的福利，进而减轻企业的税负。

4 结 语

纳税筹划是市场经济赋予纳税人的一项权利，是在遵守市场秩序的前提下为自己争取最大利益，因此，需要有完善的纳税筹划机制。完善的纳税筹划机制可以为企业提供合理、有效的方法，在不偷税、漏税的情况下减轻自己的税负。建立预警机制、提高纳税人的素质水平、建立纳税筹划预警机制，降低筹划风险，以及加强与其他部门的合作、适当改变一些企业的制度，如，通过对车改和通讯补贴、适当提高住房公积金的比例等减少税收。这些策略都可以在不同的方面，为纳税人减少部分税收，这也是在合理合法的范围内进行操作的。

主要参考文献

工资所得的税收筹划范文第7篇

关键词：电力企业 税收筹划 税收 探究

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）09（b）-0203-02

我国的国家税务总局对税收筹划的定义如下：“在遵守法律法规的前提下，当存在不少于两个的纳税方案时，通过运筹和设计，以实现最小的合理纳税[1]。”税收筹划简而言之就是依法合理纳税，并最大程度的降低纳税风险。我国很多大型企业都设有专门的税收筹划岗位，通过研究税法、合理纳税，为公司降低成本，提升企业的整体竞争力。

随着市场化经济体制的不断加深，税收筹划也越来越得到企业的关注。在遵守税法规定的前提下，纳税人经常有多于一个的纳税方案。不同纳税方案的税务负担往往相差较大。企业参与市场竞争，为实现自身利益的最大化，进行合理的税收筹划必将成为企业的理财工作重点。根据电力行业的特殊性，电力企业的固定资产高达72%，电力企业进行税收筹划将对其降低成本有重要意义。

1 税收筹划的相关理论概述

税收筹划是在法律许可范围内，对投资、经营、理财等活动进行事先的安排与筹划，从而尽可能地节约纳税额，为企业降低成本[2]。税收筹划有以下几点特征：（1）超前性，税收筹划是一种指导性、预见性很强的管理活动，属于企业管理计划的一种；（2）合法性，税收筹划是在符合法律规定的范围内，企业寻求降低成本的一种方式；（3）税收筹划是一种理财活动，它以企业的涉税活动作为研究对象，与企业的财务决策、财务预测、财务分析都密不可分[3]。

税收具有固定性、强制性、无偿性，是国家职能的体现[4]。企业在经营活动中需要有多种纳税支出项目，纳税额的多少直接影响到企业的切身利益。税收筹划的目标与企业财务管理的目标关系密切。当有多种纳税方案时，需同时考虑企业的整体利益和税务的轻重。可通过税收筹划来提高企业的偿债能力。税收筹划是财务决策的重要组成部分，其实质是对企业的涉税活动进行分析研究，事先计划纳税方案，以实现企业的成本降低。

2 电力企业的税收筹划概述

2.1 电力企业的税收体系分析

随着我国“厂网分离、竞价上网”的电力体制改革不断深化，各电力企业的竞争意识逐渐加强。电力企业通过技术创新、机制创新以及管理创新来提高效率、加强管理、降低成本。进行税收筹划作为降低企业成本的重要方法，越来越得到电力企业的重视。电力企业的税收体系随着我国税收体制的改革而进行调整。现今，电力企业逐渐形成了一套现行的电力市场税收体系。

在我国，电力企业的主要纳税种类有：企业所得税、增值税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、房产税、营业税、教育附加税等。电力企业的纳税主体是具有独立法人资格的国家电力公司与其子公司、电力转供企业、独立于国电的发电公司等。国电的各省分公司不具有独立法人资格，不属于纳税主体。增值税以企业的进项税抵扣后的销售收入作为税基。小规模纳税人的电力企业增值税税率为6%，其他电力企业的增值税税率为17%。城市维护建设税和教育附加税均以增值税为税基，税率一般分别为7%和3%。所得税是以企业的实现利润为税基，所得税的税率为25%。营业税以非注营业的业务所得的销售收入作为税基，税率为5%。房产税的税基是房产余值，税率一般是1.2%。在电力企业的税收结构中，增值税、企业所得税是主要纳税项目。具体的税收结构如表1所示。

2.2 电力企业税收体系的问题

我国电力企业的税收随着实行着与其他行业相同的税率，但电力企业的实际税负明显高于其他企业。我国实现的增值税是生产型增值税，投资性的支出不能用作进项税抵扣。电力企业是资金密集型产业，固定资产的比重高达70%，在投资性支出的重复纳税上看，电力企业的增值税高于工业平均水平40%以上。另外，我国的发电企业中，火电企业处于主体地位，其原材料是煤炭，煤炭企业的增值税率是13%的低税率，这使得电力企业的进项税抵扣率偏低。

我国的宏观政策支持可再生资源的利用，鼓励水力发电、风力发电，但是在税负方面，国家的政策并没有为水力、风力发电的建设提供政策优势。我国目前的风电、水电的增值税征税率大大高于火电。大中型的风电、水电、火电的增值税率都是17%，但纳税额占销售收入的比重却有很大差距。一般，火电纳税额占销售收入的10%，而风电高达16.8%，水电约为14%。这是由于风力发电、水力发电的投资成本远大于火力发电。除此之外，水电的隐性税负较大。水电工程从建设到运营都要为防洪、旅游、水产养殖等功能支付成本。风电与水电是有利于环境的清洁能源，一旦实现电价市场化改革，风电与水电将在市场竞争中占据非常不利的地位。

2.3 电力企业的税收筹划空间

电力企业的涉税种类众多，对于涉税金额较低的税种，如：土地使用税、房产税、印花税、车船税等，进行税收筹划的弹性较小。因此，我们将税收筹划的重点放企业所得税和增值税等大数额税种上。针对电力企业近年来的降薪现状，该文将薪酬激励与税收筹划相结合，以提高电力企业的人力资源水平。

（1）充分利用电力企业的税收优惠。电力行业是关系国计民生的基础性产业，国家为鼓励电力企业的发展，给出了许多的电力企业税收优惠政策。这些优惠政策是电力企业的税收筹划的重要筹划空间。

（2）人力资源管理中的税收筹划。电力企业的员工降薪将不利于员工激励，如何通过税收筹划来最低限度地降低员工的利益损失，这也是税收筹划的重要工作。

（3）并购中的税收筹划。自电力体制的改革方案出台后，上市电力企业的并购、重组事件频发。如何在合理筹划并购中的涉税问题，降低税收成本将是税收筹划的关键工作之一。

（4）针对固定资产的筹划。电力企业的固定资产占比偏大，而我国实行的是生产型的增值税。固定资产从购置、使用到处理的各个阶段都涉及税收问题，对电力企业的固定资产进行税收筹划直接关系到企业自身的利润。

3 电力企业的涉税税种的筹划方案

3.1 电力企业增值税的筹划

电力企业的固定资产占比较大，其可抵扣的进项税额就非常少，要降低电力企业的税负金额，需对其增值税进行合理的筹划。

（1）扩大进项税额抵扣。电力行业的原材料由煤、油、气等构成，这些原料的进项税额抵扣相比于企业行业偏低。为了尽量扩大进项税额的抵扣，通常可采用如下几种方法：①购买原材料时，不仅要索要专用增值税发票，还要取得专用发票上所明确说明的增值税额；②价格相同时，购买有增值税发票的货物；③委托加工货物或进口货物时，索要增值税专用发票；④采用兼营的方式，降低不可抵扣的比例。

（2）充分利用国家对电力企业的税收优惠政策。我国的发电企业主要以火力发电为主，对煤炭的依赖性高。煤炭属于不可再生资源，并且燃烧煤炭对环境的污染严重。国家在增值税方面提出许多优惠政策，鼓励发电企业采用其他的清洁能源。电力企业在进行建厂选址时，可考虑国家有关的增值税优惠办法，如《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等。电力企业可通过合理选择建厂地址，进而避免部分的税务成本。

（3）有关运输费用的税收筹划。企业的运输费进项税额根据现行的税收制度可抵扣7%。但如果客户一票结算，将运输费用并入价格而开具增值税发票，则无形中增加税负。对运输费用的筹划方法有：①将运费收入转化为代垫运费，但该方法要受销售对象的制约；②通过将自营的运费转化为外购运费，从而降低增值税的税负金额。

3.2 电力企业的企业所得税筹划

我国在2007年3月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法统一了内外资企业的企业所得税征收方法。统一内外资企业的所得税关键在于税率。统一后的国内企业所得税税率是25%。由于电力企业中的外资企业占比较少，新税法的实施使得整个行业的实际纳税额有所下降。新企业所得税的颁布，在税率、税基、扣除办法、优惠政策等方面对电力企业均有较大的影响作用。面对新的企业所得税办法，电力企业可继续加大技术开发费的投入，以提升电力企业的创新水平；引进节能环保的设备来进行技术改造；适当地加大电力企业的品牌维护费用等。

针对电力企业的固定资产占比巨大，在取得固定资产时，电力企业的筹资方式的税收额由高到低的排序如下：企业的自我积累资产、向社会发行的股票、向金融机构的贷款、向非金融机构的贷款或者是同业拆借、向社会发行债券、企业的内部集资。在合理范围内，电力企业可尽可能选取较低纳税额的筹资方式。

3.3 电力企业的个人所得税筹划

薪酬激励是员工激励的重要手段，随着电力行业的整体降薪趋势，可通过将薪酬激励与税收筹划相结合，以达到员工激励的作用。对电力企业的高管人员和普通员工进行合理的税收筹划非常必要。对于高管人员的年薪收入按照工资薪金缴纳个人所得税，而高管人员的董事费收入则按照劳务报酬缴纳其个人所得税。另外，可通过运用股权激励的办法来降低高管人员的个税税额。对电力企业的高管激励主要有股票期权、年薪制、提高工资福利等方法。而电力企业的普通职工的工资一般由项目工资、岗位工资、奖金、津贴等构成。对普通员工的激励包括职位的升迁、工资奖金、职业培训等方面。为了增强对普通员工的激励，一方面可以提高工资；另一方面可以采用非货币性的支付方式来为员工服务，如：交通费、购房支付、培训支出、购车支出等。通过从工资中扣除这些必要支出，来降低员工的个税缴纳税负。电力企业可以在费用支出总额不变的前提下，通过合理增加非货币性支出的比例，来降低员工的纳税成本，从而提高个人的实际收入。企业常选择的非货币性支出方式有为员工提供住房、统一为员工提供旅游机会、为员工提供培训机会等。

4 结语

电力企业是资金、技术密集型产业，通过合理地税收筹划能够为企业节约较多的成本，为提升电力企业的市场竞争有重要的可借鉴价值。该文分析电力企业的税收体系，挖掘电力企业的税收筹划空间，通过适当的筹划方法来降低企业的纳税税负，并详细分析了对增值税、个人所得税和企业所得税等税种的筹划方案，对电力企业的税收筹划具有很好的参考价值。

参考文献

[1] 唐腾翔，唐向.税收筹划[M].北京：中国财政经济出版社，1994.

[2] 艾华.税收筹划研究[M].武汉：武汉大学出版社，2006.

工资所得的税收筹划范文第8篇

一、加强人才的培养

税收筹划涉及到了统计学、财务、以及法律等多门学科，对从业人员的职业素养要求极高，此外，面对复杂多变的社会经济环境和税收制度，这就要求从业人员要具备极强的学习能力，不但要加强对专业知识的学习力度，同时还要实时关注社会经济动态，不断调整税收筹划方案，从而确保税收筹划的质量及效益。因此，施工企业要加强对从业人员的专业培养，积极开办多种税务、财务知识培训，不断优化人才结构，提高税收筹划队伍的业务水平和质量。

二、公路施工企业税收筹划的措施

公路施工企业主要从事道路的施工生产，近年来，随着我国经济社会的飞速发展，基础设施建设力度的不断加大，当前，从事于公路施工的企业也越来越多。公路施工企业在生产过程中涉及到了人员供应、资金、设备使用、原料运输等多个行业，由于其企业类型特殊，因此，可以针对其特点，从劳务人员招聘、揽资、生产等环节进行税收筹划工作。

1.企业组织形式的选择

纳税人在纳税过程中，企业不同的组织形式决定了其不同的纳税身份，税收待遇的不同，直接导致了不同的企业税后利益。因此，在企业创了之初，要统筹当前的纳税形式，科学选择企业的组织形式，以便使得企业的经济利益最大化。

2.自营工程的构建

“自二零零六年一月起，允许自然人注册一人有限公司”，这是我国公司法对独资企业的表述。我国的税收法对独资企业和责任有限公司的税收制度不同，不同的税收制度、标准使得面对同样的经营、管理，最终带来的收益却不同，因此，公路施工者在进行自营工程施工时，要针对不同的情况来确定公司的性质，从而注册有限责任公司或者是独资企业，以保证经济利益的最大化。

3.合作工程的构建

我国税收法规定，无论是独资企业还是合伙企业，都需要交个人所得税。独资企业所有的营业所得总数为应纳税所得，而合伙企业则是按照合同约定的配额比例进行应纳税所得的计算、评定。这两种税收在待遇方面具有差异，独资企业没有企业所得税这项，而合资企业在缴纳企业所得税之后，还得将个人分红的百分之二十作为个人所得税上缴。因此，在公路施工企业组织形式确立时，要加强对施工形式的考察，科学确立企业的组织形式，选择经济效益高的方案进行企业组建。

4.企业资金的结构构建

在公路施工企业进行施工时，必然要先经过企业资金的筹划，当前，公路施工企业的筹资方式主要分为两类：一是通过银行贷款、企业内部融资来进行资金的负债筹资；另外一种是企业自身的资金积累、企业股东的资金注入等的权益筹资，在这两种筹资方式都能够确保企业筹资要求的情况下，负债筹资更具优势，负债筹资的利息是在企业支付个人所得税之前扣除的，在一定程度上抵除了一定份额的税负，进而有效降低了企业的成本投入。因此，在公路施工企业筹资过程中，要加强企业税收筹划工作，科学选择筹资方式，提高企业经济利益。

5.企业投资过程的构建

在公路施工企业税收筹划过程中，要加强对投资过程的构建，充分结合当前的形式和相关的税收政策，从以下几个方面进行企业的税收筹划：（1）科学选择投资地点在公路施工企业投资过程中，要加强对地方交通路线、地质的考查力度，科学选择优良的投资地点，科学规划道路路线，有效降低公路施工的成本投入，提高经济效益。（2）科学选择投资方向此外，公路路线确定之后，要针对实际的交通需求，铺设不同品质的道路，科学选择道路投资方向，加强对公路施工的成本投入税收筹划，科学选择最有施工方案，以不断提高公路施工企业的经济利益，提高经济效益。

三、结语

工资所得的税收筹划范文第9篇

【关键词】 个人所得税； 薪酬设计； 纳税筹划； 薪酬激励

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）11-0098-05

一、引言

在市场经济体制下，纳税人作为独立经济主体对自身税收利益的诉求越来越明确，同时，随着国家税收制度体系的完善，税法对纳税人行为的约束也日益规范。为此，“依法纳税，合理节税”成为纳税人自身经济利益与国家税收法律之间权衡的最佳选择。新修订的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年9月1日起施行，其中工薪所得免征额由原来的2 000元/月提高到3 500元/月，将第1级税率由5%调低至3%①。新税法的公布减轻了中低收入人群的纳税负担，符合个人所得税法“高收入者多纳税，低收入者少纳税”的立法宗旨。由于纳税筹划在我国出现的历史较短，纳税筹划的观念还没有得到大众的普遍关注，因此发展现状还不太理想，尤其是事业单位由于诸多因素的限制，纳税筹划工作难以普遍开展。事业单位职工的收入主要有工资、绩效奖励、各类补贴等。也就是说职工的应税所得大多数来源于薪酬收入。因此，对事业单位薪酬纳税筹划的研究具有重要的价值。

英国经济学家西蒙·詹姆斯（2002）指出“会计师们把避税称为税务筹划，以强调这种行为的合法性”。印度税务专家E.A.史林瓦斯（1989）认为“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税务已成为重要的环境要素之一”。他的观点强调了税收筹划是经营管理中的一种税收利益。萨莉·M.琼斯、谢利·C.罗兹-卡塔纳奇（2008）提出有效的经营筹划依赖于相关税收因素的准确评价，必须关注财务理论和税法共享的区域，并通过增加额外福利、雇员股票期权、合格退休计划等筹划方案，结合实例对雇员薪酬进行筹划研究。纳税筹划出现至今，在西方发达国家均受到纳税人和政府的重视，理论研究和实践应用进入了比较成熟的阶段。

二、云南省某事业单位薪酬纳税筹划现状

经过调查得知，云南某事业单位②主要采取据实发放薪酬的方式，薪酬纳税筹划缺乏执行力。由于薪酬发放不均衡，职工个人所得税额出现较大的波动。以2012年12月为例，由于单位给职工发放年终奖和过节补贴，代扣代缴的职工个人所得税达到了8 797.56元（不包括劳务报酬），该月的个人所得税额大大超出了平均水平（1—11月为3 300元左右）。该单位2012年需上缴45 000元左右的个人所得税。在平时福利方面，表现形式单一，单位主要提供免费午餐、限额办公用品费报销以及300元/季度的交通费补贴，仅涉及日常所需的一些开支。单位的工资薪金和劳务报酬采取据实发放的形式，很少采取纳税筹划方案。总体上看，该单位目前没有一套完整的薪酬纳税筹划体系，相关政策不够完善，薪酬纳税筹划工作缺乏行之有效的管理。

云南某事业单位薪酬及劳务报酬发放流程如图1所示。

三、云南某事业单位薪酬纳税筹划存在的问题

（一）薪酬纳税筹划力度不够

从调查中发现，在工资和劳务报酬等方面的纳税筹划力度不够，涉及的一些筹划工作由会计来完成，缺少专业的纳税筹划人员。因此，不能保证该项工作做到全面、有效。除了上述情况，该单位的薪酬发放大多采取据实发放的方式。由于没有经过事先合理的筹划，面对同样的一笔收入，职工可能会承受更多的税收负担。

（二）薪酬纳税筹划涉及范围狭窄

根据调查发现，由于绩效奖励、节日津贴和扣除个人社会保险费等因素，职工个别月份的工资水平会与往常有出入，甚至会出现很大的波动。收入发生变化的同时也会影响个人所得税的缴纳。在职工福利方面，主要涉及免费午餐、办公用品费以及交通费补贴，但是对于其他如通讯补贴、住房、旅游、免费医疗等方面还没有相应的措施。单位给职工提供福利的种类仅限于餐饮、交通等日常开支，费用列支范围狭窄。因此，在工资、薪金的纳税筹划上还有待完善。

（三）年终奖发放缺乏筹划

多数职工都希望在年底能拿到年终奖，这既是单位对自己本年度成绩的肯定，也是一笔客观的收入，看似是一件两全其美的好事。经了解，由于单位给职工发放过年补贴和年终奖，导致12月份的工资数额明显比其他月份要高出很多，随着收入的增加，缴纳的个人所得税也会增多。大部分人尤其是对纳税筹划缺乏了解的人会认为“多收入，多纳税”是天经地义的，对于多缴纳的税款毫无怨言，但事实上，在缺乏合理的筹划时，单位盲目地给职工发放年终奖，可能会导致职工多缴冤枉税。

四、薪酬纳税筹划问题成因分析

（一）纳税筹划意识淡薄，缺乏系统有效的管理

纳税筹划是一个新生事物，所以对其的了解和应用需要一定的过程。熟悉相关税法知识是纳税人进行纳税筹划的前提条件，只有熟练掌握相关政策后才能进行计算和规划，因此，纳税筹划也是一项繁琐的工作。在实际操作中，单位的薪酬筹划工作主要由会计负责，但事实上，事业单位的薪酬筹划仅涵盖了工资、薪金福利化等个别项目，筹划的力度不足。加之纳税筹划对理论原理和实际操作要求较高，有时候单位宁愿多缴一些税也不愿意去惹这个麻烦，单位目前尚未形成一套完善的管理体系。因此，薪酬筹划工作缺乏体制保障。

（二）缺乏纳税筹划主动性

薪酬纳税筹划主要采用分散收入的方法，如：均匀发放、分次支付、分项支付等。从表面上看，在不改变费用列支的情况下，支付方式的改变只会改变个人的名义收入，而单位的实际支出却没有发生变化，但实际上，通过适当调整来改变个人的名义收入，可以减轻职工个人所得税的纳税负担，从而有效地发挥薪酬激励作用，减少单位的人力资源投入成本。在没有看到薪酬激励对单位利益的潜在影响时相关负责人会认为薪酬纳税筹划对单位的经济利益没有造成影响，甚至觉得筹划可有可无，因此缺乏纳税筹划的主动性。

（三）缺少纳税筹划专业人员

经过调查了解到该单位的薪酬纳税筹划工作由会计负责，而会计的工作内容和任务主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算、货币资金收支的监督等。一方面，会计精力有限，不能抽出更多的时间来安排纳税筹划的工作；另一方面，会计在平时可能更多地关注会计法律法规和财务管理方面的知识，纳税筹划方面的理论储备相对欠缺，不能全面有效地完成这一工作。缺少专业的纳税筹划人员，也是单位在该问题上执行力低的原因之一。

五、加强纳税筹划管理、制定合理薪酬设计方案的建议和启示

（一）重点加强对工资、薪金设计的纳税筹划管理

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得③。从国家公布的七级超额累进税率表可以看出，收入越高，适用的税率越高，纳税的负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差1元，但是所承担的个人所得税的纳税负担则会相差甚远。因此，在合法的前提下，通过采取科学的纳税筹划方法，可以在一定程度上避免此类不公平现象的发生。

针对该单位现行薪酬设计纳税筹划存在的问题，在工资、薪金的纳税筹划方面有以下建议：

1.均匀发放工资

个人所得税通常采用超额累进税率，纳税人的应税所得额越多，其适用的最高边际税率就越高，而纳税人就要承担更重的税收负担。通过调查发现，该单位的职工由于参加不同的评审项目、绩效工资、单位发放津贴以及缴纳社会保险费等原因，有些月份的收入会出现很大悬殊，致使应纳税所得额适用更高级次的税率，而出现税收增加的幅度大于收入增加的情况。

例1：单位职工李先生平时月工资为4 500元，2012年10月收到单位津贴1 500元，该月实际工资为6 000元（假定其他月份的工资均为4 500元，为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素）④。

如果不采用纳税筹划方案，李先生全年应纳个人所得税额=[（4 500-3 500）×3%×11]+[（6 000-

3 500）×10%-105]= 475（元）。

经分析，采用全年均匀发放工资的筹划办法，把10月份多发的1 500元津贴平摊到各个月份中，每月的平均工资=1 500÷12+4 500=4 625（元），则李先生全年应缴纳个人所得税额=（4 625-3 500）×3%×12=405（元）。

经过纳税筹划后，全年减少应纳税额70（475-405）元。因此，该职工全年收入增加了70元，而单位也没有增加支出。

鉴于上述分析，单位在条件允许的情况下，采用平均发放工薪的办法，可以使职工在缴纳个人所得税时，既能充分享受税法规定的税前费用扣除权利，又能避免收入增加导致不必要的税率级次的爬升，在全年发放工薪总额不变的情况下，减少职工个人所得税的税负。当然，现实中由于多种因素的影响，单位难以完全平均发放工资，这里所说的均匀发放工资只是一种筹划思路，是在条件允许的前提下所做的调整。

2.职工薪酬设计适当福利化

在条件允许的前提下，单位可以采用将部分薪酬改为非货币支付的方法，用于职工的公共福利支出。对于职工而言，在实际生活水平并未下降的前提下，通过适当降低名义收入可以减轻个税负担。另外，从单位角度考虑，可以把这些福利支出作为费用税前列支，加大企业所得税的扣除力度，减少单位的应纳税所得额，薪酬设计适当福利化对于职工和单位都是非常有利的。

例2：单位职工周女士每月从单位获取工资5 500元，由于租住一套两居室，每月需付房租2 000元，除去房租，她的收入为3 500元。

如果不做税务筹划方案，则周女士每月应纳税额=（5 500-3 500）×10%-105=95（元），实际收入为

5 500-2 000-95=3 405（元）。

经过分析，采纳科学的筹划方案，由单位为周女士提供免费住房，每月工资下调至3 500元，根据个人所得税税率表，周女士的收入没有超过3 500元的免征额，不需要缴纳个人所得税，每月的实际收入为3 500元。

经过税务筹划每月多获得收入95（3 500-3 405）元，另外该职工的生活水平也没有因工资的减少而降低，单位也没有增加支出。

鉴于上述分析，在条件允许的前提下，单位可以根据职工的实际需求适当降低其名义收入，由单位提供一些必要的福利。例如：向职工提供免费的交通便利、教育福利、通讯补贴、专业培训等，从而减少应纳税所得额，降低税收负担。此举对于纳税人来说，只是改变了自己收入的形式，而享受到的收入效用并没有减少。单位在增加福利支出的同时能够享受更多的税前扣除，减轻了企业所得税负担，同时对外还提升了单位形象。因此，单位应根据实际情况，创立一套比较完整的福利体系。

3.灵活安排工资、薪金和劳务报酬

工资、薪金和劳务报酬所得都属于个人所得税的缴纳范畴，两者的主要区别在于前者存在雇佣关系，后者不存在这种关系。工资、薪金和劳务报酬，在计税方法和税率上都存在明显的差异，这就为单位提供了可利用的纳税筹划空间。因此，利用税率差异对纳税人的身份做合理的调整，能够有效地降低纳税人的税收负担，实现节省税收的目的。

例3：王先生是一名高级工程师，与单位没有稳定的雇佣关系，2012年9月获得单位发放劳务报酬所得15 000元。

在做纳税筹划前，王先生当月应纳个人所得税额=15 000×80%×20%=2 400（元）。

从纳税筹划角度考虑，单位与他签订劳动合同，在两者存在雇佣关系的情况下，该项所得按工资、薪金所得计税，当月应纳税额=（15 000-3 500）×25%-1 005

=1 870 （元）。

经过筹划王先生该月应纳税额减少了530（2 400

-1 870）元。通过改变雇佣关系，王先生的收入增加了530元，而单位也没有增加成本支出。

鉴于上述分析，在适当的情况下，个人和单位协商建立雇佣关系，通过劳务报酬和工资、薪金的转换来调整个人所得税税额。由于上述两项所得税的计税标准不同，因此，调整后能够享受较低的税率，从而实现减少纳税的目的。需要注意的是，上述方法只是筹划思路的一种，具体问题还需具体分析。若一次性收入超过20 000元，则应采用相反的筹划思路，将工资、薪金转化为劳务报酬，通过充分利用速算扣除数从而实现降低税负的目的。

4.对全年一次性奖金进行纳税筹划

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金。在现实中，企事业单位向自己的职工发放年终奖的现象十分普遍，既是作为对职工全年工作成果的一种肯定，同时也能对职工产生有效的激励作用。税法规定，单位向职工发放的全年一次性奖金，应单独作为一个月的工资薪金所得，在发放时代扣代缴个人所得税。发放年终奖时，根据当月工资的不同情况，年终奖的扣缴方法也分为两种，引用参考文献[5]中的计算方法，本文将其简化成图表的形式，如图2所示：

（1）规避年终奖税率级次临界点税负陡增的情况

从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12，再根据月平均数额确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率最明显的缺陷就是各临界点附近的税率和税负呈跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度，出现纳税人税负陡增的情况。

例4：单位职工张先生的年终奖为18 000元，另一位职工陈先生年终奖为18 050元。

张先生需缴纳的年终奖个税计算过程如下：

确定适用税率：18 000÷12=1 500（元），适用税率为3%。

应缴税款：18 000×3%=540（元），税后收入为17 460

（18 000-540）元。

陈先生的个税计算过程如下：

确定适用税率：18 050÷12=1504.17（元），适用第二级税率10%，速算扣除数为105。

应缴税款：18 050×10%-105=1 700（元），税后收入为16 350 （18 050-1 700）元。

经比较：虽然后者比前者多获得50元的年终奖，但是多缴税1 160（1 700-540）元，税后收入反而少了1 110（17 460-16 350）元。

出现这样不公平现象的原因是两位职工年终奖刚好在第一个税率级次与第二个级次的临界点附近，而每一个级次对应的税率都有明显的差异，导致收入的增加远小于税额的增加，出现税负陡增的情况。因此，单位在对职工发放年终奖之前要尽量避开这样的区间，对年终奖的金额做适当的调整，减少冤枉税，增加职工的实际收入，才能更加有效地发挥年终奖的激励作用。

（2）根据职工收入层次合理设计年终奖

对于不同收入阶层的职工而言，年终奖的发放对其个人所得税的影响也有区别。从纳税筹划的角度看，一般对低收入职工不宜发放年终奖，对中高收入职工可以适当发放年终奖来减轻纳税负担。具体分析如下：

例5：单位职工杨女士2012年从单位取得的年薪为31 200元，其中月薪平均为2 000元，年终奖7 200元。应纳个人所得税计算如下：

确定适用税率：[7 200-（3 500-2 000）]÷12=

475（元），适用3%的税率。

应纳税额为[7 200-（3 500-2 000）]×3%=171（元）。

若杨女士年薪总额不变，单位采用科学的筹划方法，将年终奖按月均匀发放，月薪为2 600（7 200÷12+2 000）元，低于免征额（3 500元），则无需缴纳个人所得税。因此，对于低薪职工而言，年终奖按月分摊的金额加上月收入仍低于3 500元时，单位不宜发放年终奖，应该事先进行筹划将年终奖均匀分摊到各月，和工薪合并计税，可以避免缴纳个人所得税。

例6：2012年顾先生从单位取得年薪72 000元，无年终奖，平均月薪为6 000元。

顾先生全年应纳个人所得税=[（6 000-3 500）×10%-105]×12=1 740（元）。

若顾先生年薪总额不变，单位从纳税筹划角度考虑将其月薪下调至5 000元，同时发放年终奖12 000元。

顾先生年终奖应纳税额如下：

确定适用税率：12 000÷12=1 000（元），适用3%的税率。

全年应纳个人所得税总额=12 000×3%+12×〔（5 000-3 500）×3%〕=900（元）。

经过纳税筹划后全年可减少纳税840（1 740-

900）元，也就是说在单位支出不变的情况下，该职工收入增加了840元。可见在年薪不变的情况下，适当降低月薪，发放年终奖，年终奖和月薪适用税率为3%，低于之前10%的税率，通过降低税率的方法，从而减少应纳税额，实现了节省税收的目的。

现实中，职工都希望在年底拿到年终奖，而表面上看似丰厚的年终奖对于个人所得税的计缴却埋藏着不小的隐患，处理不当会导致纳税人多缴“冤枉税”。通过上述分析，在年终奖的发放上，要根据职工的实际收入情况做适当的调整，对于低薪职工而言，发放年终奖可能导致多缴税，因此不宜发放年终奖，而对于中高薪职工发放年终奖可节税。可见，并不是所有的职工都适宜被发放年终奖，单位应事先作出合理的方案，才能充分发挥年终奖的效用。

（二）事业单位薪酬纳税筹划的启示

通过对云南省某事业单位薪酬纳税筹划问题的研究，发现单位薪酬纳税筹划环节比较薄弱，缺乏纳税筹划专业人才，薪酬的发放缺少规划和有效的管理等，可能导致个人所得税偏高，职工的实际收入减少。

如果单位采用科学的纳税筹划方法，制定合理的薪酬设计方案，可最大程度地减轻职工的纳税负担，增加实际收入，不仅能有效地激励职工的工作积极性，还能增加职工对单位的满意度和忠诚度，从而有利于单位的长期发展。目前，我国事业单位薪酬纳税筹划发展还不成熟，与企业相比，筹划空间还相对狭窄，但是薪酬纳税筹划对于减轻职工纳税负担、提高单位财务管理水平等方面的作用是显而易见的，随着社会经济的发展，单位财务管理的内在要求以及纳税意识不断提高，纳税筹划将成为一种必然的社会现象，在一定程度上也会推动事业单位薪酬纳税筹划体制的完善。

本文所探讨的薪酬纳税筹划只是一种思路，从减轻个人所得税负担、维护纳税人经济利益方面，薪酬纳税筹划都能够起到很好的作用，但薪酬纳税筹划不能只因为纳税而筹划，还要综合考虑单位的整体经济利益、管理需求和财务战略目标等因素，尽可能寻求最佳的方案，否则会得不偿失。同时，还要考虑职工对薪酬待遇的期望和要求。现实中，部分职工会受个人、家庭财务状况和投资计划的影响，或者受现金偏好的左右，不一定始终把纳税筹划放在首位。因此，单位在制定薪酬筹划体系时要顾及职工的具体情况，制定出合理的纳税筹划方案，最大限度地发挥薪酬激励的作用。

六、结语

个人所得税是与个人经济利益密切相关的一个税种，现实中人们都希望最大限度地减轻纳税负担，增加税后收入，但职工一般都无权决定自己的薪酬获取方式。因此，在法律允许的前提下，单位通过一些科学合理的筹划方法，制定合理的薪酬制度，可以有助于减少纳税人的个人所得税负担，增加职工的实际收入，这不仅直接关系到职工的利益，对单位的财务管理和战略也有较大的影响。

本文以云南省某事业单位为例，对事业单位薪酬纳税筹划进行了研究和分析，得出以下结论：（1）通过采用科学合理的薪酬纳税筹划方案，能够有效地减轻个人所得税纳税负担，增加职工实际收入；（2）薪酬纳税筹划有利于充分发挥薪酬激励的作用，间接地减少单位人力资源成本的投入，增加团队的稳定性；（3）薪酬纳税筹划不能光考虑纳税问题，还要综合考虑单位的整体经济利益、管理需求和财务战略以及职工的具体情况等各种具体因素。

【参考文献】

[1] Simon James，Christopher Nobes &Alan Melville. The Economics of Taxation [M]. Pearson Education Limited，2002：100.

[2] E. A. Srinvas：Hand Book of Corporate Tax Pla-

nning[M].New Delhi： Tata McGraw- Hill Pub.Co.Ltd，1989：1.

[3] 萨莉·M.琼斯，谢利·C.罗兹-卡塔纳奇.税收筹划原理——经营和投资规划的税收原则[M].梁云凤，译.北京：中国人民大学出版社，2008.

工资所得的税收筹划范文第10篇

【关键词】税收筹划　企业所得税　工业企业

众所周知，科学合理的税收筹划能够使企业成本因税收成本降低而降低，实现收益增加。而所得税税收筹划是税收筹划的重中之重。经济全球化背景下，经济危机此起彼伏，机遇与危机并存，国内市场经济条件与环境也在完善成熟.越来越多的国内企业开始重视所得税税收筹划。而工业产业作为国民经济支柱，特别是新的所得税税法实施后.工业企业的所得税税收筹划问题早已成为学者与企业研究热点。

目前，我国税收制度尚不完善，所得税的体系建设也并不完备，所得税税法在执行的时存在诸多问题.加之企业管理者误以为所得税税收筹划就是少缴税或者不缴税.因而很多工业企业并没有进行实质的所得税税收筹划。即便有些工业企业理解了所得税税收筹划，但因现阶段的工业企业大多缺乏科学的管理体系.更多重视生产和销售.并且相关环节并没有按照财务管理严格实施预算或其他跟税收筹划相关的工作，使得所得税的税收筹划更无法开展。除此外，尽管工业企业重视所得税的税收筹划.并且学者研究的各种相关方法普遍存在，但在工业企业实际的财务管理中，大多数财务管理与税法工作人员更多的停留在模仿方法阶段.并没有从工业企业整体角度形成一个完善的所得税税收筹划体系。

而所谓的工业企业所得税的税收筹划是指在相关法律法规的允许范围内，从企业全局出发，对不同的所得税纳税方案进行比较、选择与优化，最大程度的降低与所得税相关的税收，纳税金额减少，效益增值，实现工业企业税后利润最大化。那么关于工业企业所得税的税收筹划对策与方法有以下几点建议：

一、完善所得税税收筹划的法制体系

要想在国内工业产业全范围内实施科学的所得税税收筹划.首先就要为他们建立一个良好的实施法制环境。我国相关部门应该调查了解在新的所得税税法实施过程中法律层面存在的问题进行修订，完善目前的所得税法制度与体系，并提高相关执法人员的从业道德.严惩在执法过程中收受贿赂或者故意刁难企业的人员.为工业企业构建一个公平、公开、公正的所得税法制体系，营造一个和谐稳定的所得税纳税环境.引导鼓励工业企业积极开展科学合理的所得税的税收筹划活动。

二、提高工业企业全员的所得税税收筹划意识

近来媒体频频爆出大型工业企业偷税漏税的丑闻.国内工业企业此种行为较为普遍，这与企业自身的意识有很大的关系。而管理层是一个企业的风向标，那么要想在国内工业企业顺利推广普及健康的所得税纳税筹划，那么首先要强化工业企业管理层的意识，在企业全范围内通过培训、会议等其他形式提高全员的税收筹划意识；其次.财务管理者应该带领相关税务人员一方面学习成功的所得税纳税筹划方法.一般面针对企业实际情况进行可行性高的实务性的所得税税收筹划，加强科学管理，降低税收成本，为企业合理的理财，实现企业的效益增值。

三、工业企业所得税税收筹划的具体方法

(1)从投资角度进行所得税税收筹划。工业企业在进行投资时跟其他企业一样通常会追求投资净收益最大化。我国在不同地区、行业实行差异化的所得税纳税政策.所得税税法明确规定了不同的地区、企业规模有不同的所得税税率。那么在享受税收优惠即低税率和其他变量一定的条件下企业降低了投资成本而增加了投资净收益.因而企业所得税是工业企业在做投资决策时必须考虑的重要因素。一般企业所得税税率为33％，就地点而言，部分地区的所得税税率则是24％、15％、10％，如果在西部地区那享受到的所得税税收优惠更多；就企业规模而言，针对中小企业，国家针对利润较低的企业允许将所得税税率降低至27％(即所得税纳税额为3至10万)，甚至18％(即所得税纳税额小于3万)。综合各种因素，工业企业在进行投资时，可以充分了解所得税税收优惠政策，针对投资不同的地区不同规模企业的投资回报进行对比.选择对企业最有利的方案.一方面追求了自身投资净收益的最大化，另一方面还响应了国家税收政策，实现双赢。

(2)从筹资角度进行所得税税收筹划。工业企业对外筹资通常采用负债和股本两种形式，即发行债券和发行股票两种方式。因为筹资方式的不同带来了不同的工业企业税收处理方式：采用发行债券方式筹资的工业企业，可以将因负债而支付给债权人的利息在企业税前利润里作为成本扣除：采用发行股票方式筹资的工业企业，其支付给股东的股息和分红是从企业税后利润分配出来的。显然意见，筹资形式的差异性会对工业企业的税收成本造成差异.那么工业企业在对外筹资时，应该对比两种形式最终取得的投资净收益，进而进行筹资方式的选择。

案例1：因扩大生产规模须引进新的生产线.某工业企业要对外筹集2000万。企业可采用的筹资方式有：发行2000万的债券，年利率为20％；发行2000万的股票，投资者可获得20％的净利润。假设扩张后企业年末新增利润为1000万，企业所得税税率适用33％。那么该企业应该采用哪种方式进行筹资?

方案一：采用债券形式

债权人所得利息为：2000*20％=400万

企业应缴所得税为：(1000-400)*33％=198万

企业投资净收益为：1000-400-198=402万

方案二：采用股票形式

企业应缴所得税为：1000*33％=330万

股东分得利润：(1000-330)。20％=134万

企业投资净收益为：1000-330-134=536万

很明显，该工业企业应该采用股票形式进行筹资。

(3)从经营角度进行所得税的税收筹划。工业企业存在采购、生产、销售等不同的经营活动，对于经营活动的合理安排可以实现所得税税收筹划.具体表现在以下几个方面：

利用收入确认时间来进行所得税筹划。企业所得税的缴纳是按照收入的确认来进行的。企业采用不同的销售方式则对应的结算方式不同，相应的销售收入确认时间点不同。那么企业可以通过销售方式的选择来推迟销售收入确认的时间，延迟应纳所得税。工业企业产品销售的收款方式可以分为以下几种：对于现销的.采用的是直接收款.以拿到相关凭据并把提货单交给客户或者销货款的当天作为销售收入确认时间；对于赊账的客户，是按照合同约定的时间收款，收入确认时间为合同约定时间；对于订货客户是在货物交付给客户完毕的当天收款的，那该天即是收入确认时间。那么工业企业为实现合理的所得税的纳税筹划.可以通过采用不同的销售收款方式来确认收获时间，特别是针对临近年终发生的销售，可以在签订合同时选择能够实现递烟缴纳所得税的收款方式来降低该企业当年的纳税压力。

选择会计政策进行所得税筹划。在法律法规应允的范围为，企业对会计政策具备一定的选择性.采用不同的会计政策会产生不同的纳税效果。那么工业企业可以根据其自身的需求对同一生产业务活动选择一种最恰当的会计政策.采用该会计处理方法可以将纳税延期，使工业企业获得最大的资金时间价值，最终实现所得税的税收筹划。比如工业企业会遇到坏账损失情况，在进行处理时可以采用备抵法或者直接冲销法.不同的处理方法对该企业的所得税的缴纳额有不同的影响。

案例2：某兵工企业2009年销售了200万的产品，但货款到2011年底都未收到，可被确认为坏账。(单位：万元)

若采用备抵法(提取坏账准备率为0.3％)：

2009年发生应收账款时：

借：资产减值损失0.6

贷：坏账准备0.6

2011年确认坏账：

借：坏账准备200

贷：应收帐款200

此时应缴纳所得税为：(200-0.6)*33％=65.802

若采用直接转销法：

2009年发生应收帐款时：

借：应收帐款200

贷：主营业务收入200

2011年确认为坏账时：

借：管理费用200

贷：应收账款200

此时应缴纳所得税为：200*0.33=66

工资所得的税收筹划范文第11篇

关键词：高校；个人所得税；纳税筹划

高校教职工收入主要包括：月工资（含绩效工资预发）、年终绩效工资结算、劳务报酬所得（加班费、奖金、阅卷费、评审费等工资绩效以外领取的收入）。

一、纳税筹划的原则和意义

（一）纳税筹划的原则

1.合法性

熟悉国家税法规定，个人所得税纳税筹划要在税法许可的范围内开展，做到应该交纳的个人所得税，单位全额代扣并及时代缴。可以筹划的收入通过纳税筹划降低教职工税负，增加个人收入。坚决不做偷税漏税的事情。

2.利益最大

纳税筹划工作首先要理清教职工的收入来源和适应的税法规定，按照收入适应的税法不同进行纳税筹划，经过计算选择税负最小的方案进行收入发放调整。

3.可操作性

个人所得税纳税筹划最终的目的是要有可操作性。筹划方式要简单容易理解和操作，教职工可以根据自己的收入进行合理筹划。提前进行个税测算，避免财务部门代收代缴后，教职工对计税数据有疑问提出调整申请，造成财务工作的不便。

4.可适应性

我国现行个人所得税法是2011年6月颁布的，纳税筹划的设计需要考虑税法变化造成的免税扣除额、税率、抵扣范围等变化带来的影响，及时调整适应变化。

（二）纳税筹划的意义

在高校开展个人所得税纳税筹划工作，有利于促进教职工熟悉国家税法规定，提高教职工自觉纳税意识，减轻教职工个人所得税税负，增加实际收入，有利于教职工与财务工作者之间加深沟通和了解，提高教职工对财务工作的理解和满意度，有利于财务信息公开。

二、纳税筹划的思路和难点

（一）纳税筹划的思路

现行的个人所得税主要包括：工资薪金、全年一次性奖金、劳务报酬三种计税法律规定。在熟悉税法政策前提下，可以通过均分收入、平衡月工资和年终一次性计税收入、减少劳务报酬增加工资薪金收入、增加教职工社保福利、收入福利化、利用互联网等方法进行设计和纳税筹划。

（二）纳税筹划的难点

1.教职工全年收入数据取得

教职工每月工资数据和年底绩效工资结算金额相对固定，但课时费、科研业绩奖励、其他工作奖励等收入，校内各部门需要根据教职工当年工作业绩情况计算奖励，年初无法获得，造成纳税筹划困难。

2.人事部门对教职工纳税筹划工作的重视程度

纳税筹划工作的开展，需要全校各部门的配合，特别是人事部门，教职工的评聘、工薪兑现、调整、统计、结算等工作都是由人事部门牵头，所以人事部门对纳税筹划工作的重视程度决定了纳税筹划工作的开展效果。

3.纳税筹划程度

纳税筹划工作开展是做到适用于大部分人的政策理论性筹划，还是进行针对教职工每人的纳税筹划需要定位清晰。需要进一步提高教职工对纳税筹划的重视和积极参与。

4.纳税筹划人员

以前高校对纳税筹划工作的重视度不高，怎样提高学校和领导对纳税筹划工作的认识和重视是前提。配备专人负责学校纳税筹划工作，使用互联网方式将学校各部门和教职工都参与到纳税筹划活动中。

三、纳税筹划的方法

（一）加大宣传

加大在高校开展纳税筹划工作的意义，提高学校和领导对纳税筹划工作的重视，由学校统一安排协调校内各部门参与到纳税筹划工作中，将纳税筹划工作开展起来，为学校和教职工谋实惠。

（二）使用互联网进行纳税筹划

采用互联网收入申报和统计平台进行纳税筹划，为教职工个人参与到纳税筹划搭建平台。教职工通过互联网可以查询个人收入明细、个税情况，也可以通过互联网申报、测算领取收入交纳的个税，达到自助纳税筹划的目的。

（三）平衡月工资、年终绩效、其他收入

由财务部门编制各种收入适用的税率表，注明对应收入区间、计税盲点区间，注明税前扣除项目内容，对各类收入计税举例说明。方便校内各部门和教职工查询对照，进行收入调整。

（四）增加教职工社会保险福利

充分发挥社会保险税前扣除的免税政策，通过增加教职工社会保险扣款和单位缴费增加教职工福利，降低个人所得税。

（五）增加教职工福利化收入

将教职工补贴、福利收入可以考虑通过会计报销的方式进行领取，可以按照每季度报销或一年一次报销的方式领取，体现了学校对教职工的关心，也达到了降低税负的目的。可以通过通讯费、交通费、书报费等项目进行教职工福利支出。

小结

教职工个人收入纳税筹划工作的重要性越来越高，如何提高学校各部门和教职工对纳税筹划工作的认识是开展纳税筹划工作的首要工作，掌握税法和国家政策，在合理合法的范围内开展纳税筹划工作，增加教职工收入，降低教职工税负。

参考文献：

[1]樊毅.高校个人所得税纳税筹划分析及优化系统构建――以某地方高校为例[J].会计之友，2016，10：107-110.

[2]金婉.浅析我国个人所得税纳税筹划[J].当代经济，2016，10：52-53.

工资所得的税收筹划范文第12篇

关键词：个人所得税；纳税筹划；税收政策

随着我国的国民收入不断的提高，我国缴纳个人所得税的人群也越来越大，已经逐渐成为我国财政收入最为重要的部分，所以怎样对个人所得税进行筹划也变得日益重要.当前，我国对此的认识还不充分，经常有很多地方不被理解，很多时候甚至被认为是非法的行为，归咎到偷税、漏税的范畴中.近几年，纳税筹划才渐渐的获得人们的理解，越来越多的人们开始设计自己的规划税收来获得最大的收益.尤其是在新常态的背景下，居民也面临着如何能最大限度的提高自己的收入问题.故从新常态的背景出发，其目的是为了在法律允许的范围内，减轻纳税者身上的负担，研究个人所得税纳税筹划问题具有深刻的理论与实践意义.

1“新常态”下个人所得税纳税筹划的提出

我国根据个人收入的来源不同规定了不同的税率：个人的工资采用的是超额累进税率，从3%到45%分为不同的等级，起征点为3500元；个体工商户和企业经营者的承包经营，也采用超额累进税率，共分为5级，从5%到35%不等；劳动报酬所得，税率为20%；薪酬所得，税率也为20%；特许权经营所得，利息、股息、红利等的税率都是20%.纳税筹划指的是在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、筹资等活动进行事先筹划安排，达到取得“节税”的税收利益目的的行为.纳税筹划有三个主要特征：

(1)纳税筹划的合法性：

最重要的一个特征即纳税筹划不应违反国家税收法律、法规规定，以及进行其他违法行为.应在遵守国家法律的前提下，合法避税.

(2)纳税筹划的筹划性：

在履行纳税义务时考虑财务管理活动中税收影响的情况下，应制定相应的纳税计划和安排规划，即要有一个合理的规划.

(3)纳税筹划的目的性：

实现税后利润最大化.随着经济的发展，居民个人收入不断提高，个人收入来源越来越广泛，纳税人数不断增加.但是近年来，我国经济步入“新常态”，居民家庭和个人面临着收入增长难的问题，同时税收负担也成为“新常态”下提高消费水平，带动经济发展的重要阻力.所以，有必要在新常态背景下系统研究个人所得税纳税筹划问题，增加居民收入，提高居民消费水平，这对于经济结构优化以及驱动经济发展都有重要的意义.纳税筹划作为一个顺应社会发展的新生事物，将对我国经济的发展产生重要的促进作用，寻找企业纳税筹划的规律和方法，要灵活、因地制宜地制定合理的纳税筹划方案，达到合理避税的效果，积极推进我国纳税筹划工作的发展.

2在个人所得税筹划上的问题

2.1纳税筹划理论基础薄弱

随着我国居民收入的不断增多，不仅纳税的群体在增多，纳税的额度也越来越多，个人所得税的筹划已经到了不得不实行的地步.但是，关于我国个人所得税的筹划理论和研究都非常少，急需更多的理论探索和研究实践.

2.2负责人的认识局限

在我国，国有企业的负责人采用绩效评判制度，这就造成了负责人认为企业是国家的，纳税筹划并不能给自己产生收益，同时也担心会威胁到自己的升迁等，从而影响了纳税筹划的拓展.对于私营的企业主来说，都将主要的精力放在扩大经营上面，认为纳税筹划是偷税、漏税的行为，会影响企业的长远发展.

2.3相关的法制规定不稳定，易变化

在我国，经常出现这样的情况，一个筹划方案，今年适用，明年就可能因为违背相关的法律，这样的话就很难根据以往的经验来进行筹划.当然，国家的税收制度总是在不断的完善发展中的，但是我国对税收等相关法律法规的宣传普及相对滞后，在很大程度上就成为了进行个人所得税筹划的一个最大的障碍，这样就在一定程度上损害了纳税人的利益.

3计税依据上的个人所得税纳税筹划实现

3.1计税依据最小化

个人所得税的筹划最重要的就是尽量减少缴纳的税额，避免重复缴税和多缴税.

（1）费用列支例如可以对工资、薪金进行筹划，通过福利将其费用化.例如：组织员工旅游度假，为员工提供福利住房，报销其个人的发票等.这样虽然使员工的名义工资有所降低，但是并没有削减其工作的福利，只是改变了收入的形式等.对于企业来说，也可以通过其他的费用开支来降低企业的税收负担.举例说明：某讲师应邀为外地财政局讲课，交通住宿共计2000元，得到的报酬为3000元，这样的话该教师应交的所得税为（3000-800）×20%=440元，但是，可以将自己支付的费用向财政局进行报销，这样一来，所缴纳的所得税额就变为3000-2000-800=200元.

（2）收入均衡

收入均衡是指在某一个时间获得了较高的收入，应该缴纳高税收，但是可以采用均衡来实现低税率的方法，从而减少每个月的税额.举例说明：甲乙同为两个生产性的企业的员工，甲为行政管理人员，每月工资2500元，乙为车间的工人，一年只工作4个月，每月工资7500元.两人的年薪大约都在30000元左右.但是缴税上却差别很大，甲因为每月的薪资都低于征收额度的下限，所以不用缴税.但是乙工作的四个月中，每个月都需要搅闹300元左右的税收，全年缴纳的税达到了1200元左右.如果进行纳税筹划的话，可以将乙的工资分摊到12月中发放，则乙就与甲一样，不用再缴纳个人所得税了，一年可以节省1200元左右.

3.2对计税依据进行分解

（1）对支付次数进行分解

根据税法的规定，工资、薪金都是按次征收，每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下，扣除800元费用；如果超过4000元，扣除20%的费用，剩下的为应纳税额.分为20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三个等级，税率分别为20%、30%、40%，采用的是三级超额累进税.所以，每个月的劳动报酬数额越大，应纳的税额就越大，这样的话，我们就可以通过拆分税额，分解为小额然后进行分次支付，可以尽量使每次的小额收入靠近税前的临界点，使之使用与次低的税率，从而达到缩减税额的目的.

（2）分项的劳动收入

对于工资和薪金来说，大部分都是一次性取得的.但是有些是属于同一事项的，一个月中可以取得多次收入.同一事项是指取得工资的某个具体的项目.即，个人可以与企业签订多个合同，为企业一次提供多种服务，从而将劳动收入进行分解，使得个人兼有不同的劳动报酬，减出必要的费用，使得各项的收入落到较低的税率中，以此达到消减税率的目的.

4“新常态”下个人所得税纳税筹划问题的解决策略

4.1不断推进纳税筹划理念普及

纳税筹划在帮助纳税人合法避税的同时，也必然会使其学习各种财政税收方面的知识，同时还要研究各种财税政策和法规，可以极大的促进纳税人学习财税政策的意愿，从而增强其纳税的意识，可以有效的减少其偷税、漏税的行为.纳税筹划其本质就是建立一些可行的纳税方案，然后再对这些方案进行比较，在这之中挑出最为合适的一个，最终达到减少纳税金额，增加可支配资金的目的，使其有更多的使用资金.可以有效的减轻纳税人当期的税款，增加现金流.我国的市场经济不断发展，相关的体系也在不断地完善，相应事务的处理也变得更加复杂，对税法进行透彻的研究，不仅可以有效的避免偷税和漏税的行为，同时也可以通过减少税收来提高纳税人的生活水平.

4.2要注意规避个人所得税纳税筹划中存在的风险

纳税人在进行纳税筹划的过程中，很容易忽视筹划本身所存在的风险，也抱着无论是怎样筹划都会增加可支配资金的想法.但是，纳税筹划只是一个个人税收计划和决策的方法，并没有真正的进行执行，也不是一个结果，所以其本身还是存在一定的风险的.

4.2.1从纳税筹划的方法来进行合理规避

第一，将收入合理的分解，均匀的发放来降低税率.这些对那些每月的工资波动很大的纳税人非常的适用，可以大大的降低其缴纳的税额.第二，将受益转化为对企业的投资.我国为促进企业和个人的投资，不对企业的留存未分配收益征收所得税，所以居民个人可以通过购买有价证券如股票、债券等方式实现自己的投资目的，有价证券收益如利息、股息等需按照规定交纳个人所得税.在这样的情况下，居民个人如果想避免投资收益被征税，那么可以把投资所获得的收益暂时保留在企业账上，成为对该企业的再投资，企业把投资者留存的投资收益以债券或配股的方式记入到投资者名下，这样，既能实现投资者资产的保值增值，又能够合理避税.但是，这种做法必须以居民个人对企业的发展前景比较乐观为前提，同时对企业制度也有比较高的要求.

4.2.2从纳税筹划的时间范围界定来进行合理规避

居民收入的年终奖适用于此种方法，年终奖作为企业的一种重要的激励手段，数额都比较大，所以人们对这一部分的纳税筹划也越来越重视.如果要合理的分配奖金数额，就要实行时间的界定，可以将全年的奖金数额在一个整年中进行均摊，就可以减少所缴纳的税收金额.在剔除工资收入的情形下，可以采取以下做法:首先合理预算员工每人的整年奖金总数;然后要确定出该奖金总中会在年末一次性发放的奖金数;在减去该年末一次性奖金后的余额，平均到12个中作为每个员工的每个月的奖金数，在这种情况下奖金纳税的数额是最少的.

4.2.3政策上的合理规避

在政策上，我们可以调整个人的级次和税率.我国以前的个人所得税实行的是九级超额累进税，最高的已经达到了45%，属于较高的税率水平.2011年后，我国修改为七级超额累进税率，最高的依然是45%.我国应该依据自身的收入状况，重新制定适合我国自身的税率结构，采用“少档次、低税率”的累进税率模式.另外，要实行监督企业对员工的个人保障福利的发放.例如“：五险一金”，有些单位并没有进行发放，从而使得原本扣除的收入项目没有进行有效的扣除，从而导致员工缴纳的税收增多.

参考文献：

〔1〕盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

〔2〕凌栗.浅谈个人所得税的税收筹划[J].财会研究，2014(5).

工资所得的税收筹划范文第13篇

[关键词] 税收筹划；税法；纳税人权利；合理避税

[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者简介] 薛 芳，安阳工学院经管学院讲师，研究方向为财务会计。(河南 安阳 455000)

企业管理目标之一是使股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率，税收筹划在市场经济条件下已成为必然。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定，根据政府税收政策的导向，通过对投资、筹资、经营、理财等活动，进行事先安排和筹划，减少纳税成本，以谋求企业的纳税利益。所以，税收筹划是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策进行纳税核算的过程。如何进行税收筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题。

一、税收筹划遵循原则

税收筹划，是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，要承担相应法律责任。合理、合法、合规、及时、有效地进行税收筹划一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利，最终达到增强企业活力，提高社会效益和经济效益的目的。税收筹划应遵循的原则包括：

1.全局性原则

随着市场经济的发展，企业经营呈现多元化、多渠道的趋势，税收筹划不再是一种单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着企业合并、分立、重组不断涌现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。企业进行税收筹划必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划，还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目的是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体税负到企业的个人税负。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。

2.成本效益原则

税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，凡事预则立，不预则废。在税收筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各个方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大。因此，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。

二、税收筹划的应用

1.企业筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要，获得财务上的良好效应，即达到资本结构优化。如果债务资本超过权益资本过多，主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织(OECD)解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1∶1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。

我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造“资本弱化”模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。

2.企业组建过程中的税收筹划

第一，分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。

第二，公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。

3.企业经营过程中的税收筹划

目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。

第一，通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业，利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。

第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税区投资，在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。

第三，延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。

延期纳税的方法一般有：一是根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。二是在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。

第四，选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司(分支机构)两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税收。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。

第五，将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。

第六，职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。

第七，股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。

4.其他税收筹划形式

(1)转移定价避税

内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有两个前提：一是各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。二是各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。必须注意的是，转移定价不能违反国家政策。

(2)电子商务避税

第一、规避税收的管辖权，电子商务的发展给行使地域管辖权带来了很大困难。例如，服务所得通常以服务提供地作为来源地行使税收管辖权，而通过网络可以轻松地进行跨区培训、教育、娱乐等服务，使提供地难以确定。第二、规避常设机构，外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得应税所得，我国方可行使地域管辖权对其征税。国际上对常设机构的判定标准为：该外国企业是否在本国设有固定经营场所、分支机构、办事处、作业所等，专门用于储存本企业货物或商品的设施一般不构成常设机构；该外国企业是否在本国利用人进行商业活动，如果该人能够代表该外国企业签订合同、接受定单，也可认定该外国企业在本国设有常设机构。网络的出现，使营业机构所在地、合同缔结地、供货地等发生改变。

总之，税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，是企业相关利益主体采取合法的手段，实现企业最大利益。它是企业长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发展战略结合起来，选择能使企业、最优的方案。只有这样，才能真正做到节税增收作用。

参考文献：

[1]刘剑文.税收筹划：实现低税负的专业活动[J].中国税务，2006，(1).

[2]刘剑文.财税法学[M].北京：高等教育出版社，2005.

[3]牟虹.论企业财务管理中税收筹划的应用[J].经济师，2006，(2).

[4]李伯圣.税收筹划：中国企业理财的新课题[J].扬州大学税务学院学报，2006，(4).

工资所得的税收筹划范文第14篇

【关键词】税收筹划 会计政策 工资薪金 思想路线

一、前言

近些年来，我国的市场经济在全世界处于至关重要的位置，但是由于我国的税收筹划起步较晚，税收又与我们的日常生活紧密相关，所以作为发展中国家，当务之急就是必须严格要求我国的每个公民依法纳税。通过合理有效的方式来进行税收筹划，减轻因为税收带来的经济负担，从而达到降低实际税负的效果。因此，怎样合理地运用税收筹划，成为改革开放以来社会普遍关注的焦点问题。但是做好企业的税收筹划，首先就应该界定税收筹划的概念及特点，合理地分析税收筹划对现代财务管理工作的影响，给现代企业的经济带来利益。

二、税收筹划的概念及特点

在不违背相关现代法律法规的前提下，企业的税收筹划通过合理安排对纳税人的投资、筹资、日常生产运营活动等等其他理财项目，来达到合理交税或避免税收损失的目的。税收筹划是现代企业财务管理的重要组成部分，对企业的财务管理，有着决定性的影响。根据税收筹划所涉及的具体活动项目来界定，税收筹划可分为投资活动税务筹划、生产运营活动的税务筹划、筹资活动的税务筹划等。改革开放以来，由于我国市场经济的超速发展，我国的税收制度及相关的税收法规也在不断制定和完善，根据新的《中华人民共和国企业所得税法》的颁布实施，企业税收筹划发生了新的巨变，并对现代企业财务管理具有挑战性的作用。

作为企业财务管理新的项目活动，税收筹划具有以下特点。

（一）普遍性

税收筹划对于纳税人、纳税对象、纳税地点和时间、税负、减免税等一系列方面的规定存在普遍性差异。同时也给纳税人提供了税务筹划的机会，对于企业的理财观念，税务筹划存在着普遍性。

（二）合法性

税收筹划在遵守法律法规的前提下进行，以不相悖于法律为界限，违背于法规为原则，本质上与偷税、避税、漏税存在实质上的区别。另外，税收筹划是享有国家的新政策的引导和鼓励

（三）合理性

现代企业的税收筹划是在发生在纳税之前，从而降低由于纳税带来的经济负担。

（四）效果性

税务筹划是企业通过合理降低税负以及拖延纳税时间所取得税收利益的目的。所以来说，税收筹划对于我国企业具有重要的意义。科学合理的税收筹划可以提高企业财务管理水平，改善企业经营理念，增加企业收入和利润，所以，企业必须重视合理的税收筹划。

会计政策是指企业在进行会计核算时所遵循的原则性政策，合理的会计政策的选择对工资薪金有着决定性的作用，对于现代许多企业来说还是可以做到这一点的。然而税收筹划对于会计政策选择的影响也是不可估量的，本文就列举出会计政策选择中的工资薪金来研究如何做好税收筹划。

三、税收筹划在企业工资薪金制度中的基础性作用

税收筹划是在遵守国家法律、政策的前提下，企业通过合理经营、合法投资、有效的理财活动等系列的筹划，来减轻税收负担，进而获取税收利益。税收筹划是当代市场经济条件下每个纳税人的基本权利，具有合法性、合理性、目的性和普遍性的特点。

（一）税收筹划有利于企业的进步和发展

作为税收筹划的义务者企业有权利通过有效地纳税筹划来增加职工的收入，这样就提高了职工的工作热情和工作积极性，让职工感受到企业就是自己的家，对企业有一种归属感，这样对企业长远发展就会产生有利的促进作用。

（二）税收筹划有利于降低企业的纳税成本

如果企业积极进行税收筹划，认真研究税收筹划的合理可行的思想路线，筛选纳税较轻的可行性方案，就可以有效地降低税收成本，对企业资金的流失起到汇拢作用。

（三）税收筹划可以提高公民的纳税素质

如果增强公民的纳税意识，让公民积极合理纳税，减少偷税、漏税等可耻。税收筹划为纳税人增加个人收入提供了合理的保障作用，也在客观上降低了税收筹划的违法性。会不自觉的促进纳税人学习钻研税收的政策和法规，进一步提高纳税人自觉纳税的意识，同偷税、漏税等可耻行为做斗争。

四、企业工资薪金税收筹划的基本思路

（一）遵循在合法、合规的前提下，税收筹划应坚持合理纳税，避免漏税、偷税的基本思路

对于企业来说，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少纳税成本，或者通过研究可行性的纳税方案，客观上是应纳税选择较低的纳税成本。应纳税是个人取得的收入扣除“三险一金”等费用后的余额，费用扣除越多，所适用的税率越低。

（二）利用国家的税收优惠政策

税收优惠是国家为了减轻公民税负所制定的一套政策，是国家为了实现税收宏观调控，来减少个人所得税的目的。

（三）实行职工工资薪金的均衡发放

职工工资薪金是企业对职工劳动所得的报酬，只有实施工资薪金的均衡发放，才会让职工感受到企业的温暖和人道，提高职工的工作积极性，也为企业的长远发展推波助澜。因此纳税人在收入总额情况下，让职工的收入尽量均衡，避免由于工资薪金均衡发放所以来的职工的各种非议，这就需要企业合理运用税收筹划来管理职工职工工资薪金的发放问题。

对于税收筹划对企业工资薪金的影响，企业可以保障职工的“三险一金”。应该充分利用国家的住房公积金政策和社保医保政策来给职工带来利益的最大化，根据国家的优惠政策，企业应该以最高的基数标准为职工缴存“三险一金”，为职工的生活提供可靠性保障。只有这样，职工的福利待遇水平得到提高，同时也能有效降低企业和职工的税负压力。

（四）着力筹划定期奖金的发放问题

定期奖金的发放应按照合理的税率计算来纳税额，进而确保税率高于某一层次，其全额就要适用职工的奖金发放问题上，也就就形成了一个工资发放无定期制度。随着企业税收筹划的不断完善，企业的财务管理理念也在发生变化，对职工的生活和工作都起到了积极的作用。

（五）合理筹划每月工资的发放制度

针对职工全年收入比较固定的情况下，有效的制定一套不定期奖金的发放来激励职工的工作积极性，降低税收成本，按月发放职工的工资，确保职工的最大利益达到完善。

（六）及时处理税收筹划的突发事件

如果职工的奖金和月度工资筹划得不到完善的解决，职工的月度工资无法调整这样的情况下，运用合理的捐赠手段来降低税率。企业可以通过团体向社会上的公益事业以及严重自然灾害、贫困地区捐赠，这样既发挥了职工的自主作用，也让职工感受到企业对于自身的帮助，感受到社会需要企业发扬中华民族的“助人为乐”“一方有难，八方支援”的传统美德，为企业的长远发展奠定的基础。

五、结语

综上所述，企业的税收统筹是会计政策的选择的基础，两者密不可分，企业只有调控好税收筹划，职工的利益得到完善，对于企业的深入改革有着重要意义。所以来说，科学合理的税收筹划可以提高企业财务管理水平，改善企业经营理念，增加企业收入和利润，所以，企业必须重视合理的税收筹划，企业工资薪金个人所得税纳税筹划对会计政策选择的影响，使企业必须充分运用税收筹划的合理性优惠政策，为我国的经济腾飞创造更高的效益。

参考文献

[1] 王娜.税法[J].财政经济出版社，2011（27）：15-17.

[2] 杨小平.会计[J].财政经济出版社，2010（18）：23-24.

工资所得的税收筹划范文第15篇

【关键词】税收筹划 企业所得税 管理费超标税 学徒税 个人所得税

中图分类号：C29 文献标识码：A

1.税收筹划概述

税收筹划定义

税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对企业经营、投资、理财活动的筹划，而获得节税收益。

税收筹划特征

合法性。合法性是税收筹划的本质特点，是税收筹划与偷税行为区别开来的根本所在。筹划的合法性意味着筹划是在尊重法律，不违反法律、法规的前提下进行的。纳税人在不违法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案，以达到降低税负的目的。

筹划性。筹划是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动前，往往会把这些行为所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑，通过趋利避害，选择最有利的方式。一般来讲，税收筹划是在经营行为发生前进行的，具有事前性，但并非总是如此。税收筹划可分为事前、事中、事后三部分，做好后两部分筹划也很重要。

税收筹划实质

纳税人在税法允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对经济活动的事先安排和策划，达到纳税最优化和税后收益最大化，其实质是节税，其最本质的特点是合法性。

税收筹划是在尊重税法的前提下，在税法允许的范围内进行的，在对现行税法进行认真分析研究之后，对纳税方案进行的一种优化选择，因此税收筹划是纳税人的一种合法税务行为，税收筹划取得的税收利益，是正当和合法的经济利益。

2、西非市场主要税种的税收筹划

对于西非市场上的中资企业来说，企业所得税是最主要的税收成本，不同的注册形式所缴纳的税收成本相差甚大，因此它具有很大的税收筹划空间，这就要根据具体情况来具体分析、筹划。

企业所得是税率执行固定税率为30%～35%。企业新创立的前两年属于免税期，免税仅指的是免“最低应缴税 Impôt Minimum Forfetaire”，最低应缴额是指，如果有利润即使前两年也要缴纳工商企业利润所得税，且是按整年度计算的免税期。

工商企业利润所得税的计算公式为：BIC=税务利润*税率

税务利润计算公式为：财务利润+入账礼品+大于营业额0.5%的招待费+管理费超标税+罚金（仅限于税务，警察，社保三方面的罚金）+超标reçu+ BIC进成本金额+UTIS进成本金额+学徒税+......其他西非各国根据本国情况的特殊规定。超标reçu主要是指，没有NIF的同一个企业发票和收据累计超过500万的，该公司所有的没NIF的发票及收据都要缴纳企业所得税；没NIF的发票及收据单张超过10万西法的要缴纳工商企业利润所得税。

若企业在该年度未取得任何利润或所得税的数量少于IMF（最低应缴税 Impôt Minimum Forfetaire ），企业应上缴发票收入（营业额）的1%。

没有在西非国家注册公司的企业要缴纳收入额16%的企业所得税。

在尼日尔境外的办公支出可以在税前全额扣除，和母公司发生的往来支出30%可以在税前可以扣除。

每年的10月份根据上一年度的企业所得税缴纳情况，每个企业预缴60%的企业所得税。

在西非市场进行企业所得税筹划，首先要考虑企业在尼日尔生产经营的期限及产品、劳务情况，进而选择合理的注册形式及成本费用入账方式。因中国企业参与的项目多为中国政府及欧盟、世界银行的援建项目或与政府共同开发的合作项目，大部分属于减免关税和增值税的范畴，因此可以利用这一政策，不同类型的中资企业采取不同的运作模式。

对于往西非市场出售材料、设备的中资企业而言，不需要在西非市场注册公司。因为根据西非市场的税法、海关法等相关法律规定，往西非市场出售材料、设备等物资只需要缴纳关税和增值税两种税金。目前西非市场上的开发项目主要为矿产、能源及各种基础设施，出资方式以欧盟、世界银行、中国政府的援建及合作开发为主，根据西非国家的矿产法及西非国家与欧盟、世界银行、中国政府签署的协议，这些项目免交关税和增值税，因此出售材料、设备的企业可以利用这一政策，不在西非市场注册公司，而是以材料、设备直接出口的模式经营，以规避因注册公司带来的企业所得税等各种税金。

3、西非经济共同体国家个人所得税的相关规定

纳税义务人：中方人员在尼日尔境内所有工资所得，都要缴纳个人所得税。

折扣：①中方人员海外津贴折扣17%，前提是海外津贴不得低于基本工资的40%。②职业折扣10%。职业折扣后计算出来的税基要取千位数才能进行家庭负担折扣。③家庭负担折扣。④国家社会保险折扣。

4、结语：

缴纳义务人： 雇主在雇员执行合同期间或合同中断时都对CNSS有承担义务，以雇员月工资总数计算，最高不超过250000CFA。计算办法：1、个人缴纳：工资（包含基本工资、加班费、奖金及驾驶员补贴，其他津贴不缴纳）×5.25% 公司缴纳：工资（包含基本工资、加班费、奖金及驾驶员补贴，其他津贴不缴纳）×15.9%（总计缴纳比例为17.4%）缴纳时间：少于100人，一季一交；多于100人，一月一交。

社会保险的筹划主要是利用西非市场CNSS相关法律规定的“外国员工在西非市场工作6个月以内不用缴纳社会保险”的这一政策。企业招聘中国员工时注意用工期限，合同签成6个月的，定期倒班换人，劳动合同中不要体现缴纳社会保险的条款，还需要提供不超过6个月的出差证明和在国内已缴纳社会保险（带有社保号）的证明到西非市场外交部门公正。如果某些重要员工必须一直在西非市场工作，单位缴纳部分没有办法规避，个人缴纳部分可以和社保部门谈判，以职工在西非施工短期工作不会使用养老保险为由免交个人缴纳部分。

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