固定资产会计论文范文
固定资产会计论文范文第1篇
【摘要】在新时期下,医院固定资产维修的会计核算已提到医院的日常工作中来,但因没有统一的规定和标准,医院在执行中有相当的难度。笔者通过《企业会计准则第4号——固定资产》准则对于维修中的相关规定,探讨医院固定资产维修的会计核算方法与措施。
【关键词】医院;固定资产;维修;会计核算
2006年2月15日财政部出台了1项基本会计准则和38项具体会计准则,实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,提高了我国企业会计信息的质量。就固定资产核算而言,《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称《固定资产》),与原《企业会计制度》相比有了一定的变化。
一、医院固定资产的会计核算与维修成本的构成
(一)医院固定资产的会计核算
目前执行的非营利性医院会计制度中规定,固定资产“是指一般设备单位价值在500元以上,专业设备单位价值在800元以上,使用年限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”。其核算方法如下:
购买,借:专用基金——修购基金
贷:应付账款(银行存款)
入库,借:固定资产
贷:固定基金
计提,借:支出
贷:专用基金——修购基金
核算时应注意:除非有融资租赁,否则报表上的“固定资产”和“固定基金”应相等。
(二)医院固定资产维修成本的构成
在细化设备分类的基础上,医院固定资产维修成本包括如下内容:
维修成本=技术维修费+基本成本费
其中:技术维修费=技术服务费+专用维修仪器费(折旧)
基本成本费=零配件费用+耗材费用+交通运输费用。在基本成本费用中,交通运输费用的理解是维修人员外出购买或搬运零配件所花费的费用。
二、传统医院固定资产维修的会计核算方法
现行会计制度规定,事业单位修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取,在修缮费和设备购置费中列支,以及按照其他规定转入的用于固定资产维修和购置的资金。按现行制度规定,修购基金提取时列为“事业支出”或“经营支出”,而单位在购置固定资产时也将购置费列为支出,这将导致支出的严重虚增,使会计信息缺乏客观性。例如,某基层医院购置一台核磁共振仪器,价值480万元,医院“专用基金——一般修购基金”科目有余额200万元,“事业基金”科目有余额160万元,会计处理为:
(1)借:专用基金—一般修购基金200万元
事业基金——一般基金160万元
医疗支出120万元
贷:银行存款(或应付账款)480万元
(2)借:固定资产480万元
贷:固定基金480万元
当年提取修购基金时:
(3)借:医疗支出480万元
贷:专用基金——一般修购基金480万元
三、优化医院固定资产维修会计核算的措施
(一)维修资金计提累计折旧
为保证固定资产维修的资金来源和正确体现事业成本,笔者建议医院应改提修购基金为计提固定资产折旧,同时,在会计科目设置上取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”,增设“累计折旧”,在计提折旧时,借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”科目,贷记“累计折旧”科目。会计报表中分别列示固定资产原值,累计折旧及固定资产净值,使资产负债表反映医院实际总资产及净资产,便于报表使用人正确理解有关信息,“累计折旧”作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目的下方,二者相抵后的余额为固定资产净值。
(二)积极复核预计净残值
《固定资产》准则第十五条规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。因此根据《固定资产》准则,医院至少应当于每年年度终了,对固定资产的预计净残值进行复核,预计净残值预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值;然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额,即采用未来适用法。
(三)健全固定资产清查盘点核算制度
现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。医院的固定资产也应定期进行清查盘点。每年年度终了,应对固定资产逐项进行清查,发现有由于淘汰、报废,已无法使用的,应及时办理报废核销手续,发生报废和毁损费用的,也可吸收企业会计的做法,通常增设“固定资产清理”账户。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时,借记“固定资产清理”科目,贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目;清理过程中发生的清理费用,借记“固定资产清理”,贷记有关资产科目;固定资产清理后的净损益可计入当期“其他支出”或“其他收入”。
(四)重复发挥会计核算与监督职能
在固定资产维修核算中,医院要建立材料管理辅助账。对已维修的固定资产进行二次核算,各服务中提交包括用工单位、工作项目、派工单位、工作内容、维修价格、完成情况、用工单位签字、修理工签名等内容的派工结算单,派工结算单必须经用工科室负责人签名方有效。据此进行辅助账簿的登记核算,每月月末结算出未使用材料结余数,编制成册。
总之,具体的固定资产维修会计核算在医院固定资产管理中起到相当大的作用。不仅提高了工程技术人员的工作热情,更重要的是保证了医院医疗设备较高的利用率,减少损坏、延长寿命,同时也产生了巨大的经济效益和社会效益,使医院的整体管理水平上了一个新台阶。
【参考文献】
[1]熊瑛.刍议医院固定资产的核算方法[J].现代医药卫生,2005,21(8):1027-1028.
[2]何丽英.对医院固定资产核算的几点思考[J].卫生经济研究,2008,(7):56.
固定资产会计论文范文第2篇
(一)折旧计提的变化
根据新会计制度下下，关于折旧计提的规定发生了变化，变更为：事业单位除文物、动植物和图书档案等不计提折旧外，其他所有固定资产均应计提折旧。新会计制度中引入了的“虚提”折旧创新性处理方法。“虚提”观念的引入，可以更加真实的反映固定资产的价值，可以更加清晰的了解事业单位固定资产的使用情况，因而有助于对固定资产价值进行计量和管理。在新会计制度中引入了“累计折旧”这一新会计科目。通过这种创新性的处理方法，可以更加清晰地了解固定资产后续的费用支出和损耗程度，可以保证会计数据的准确和有效，从而提升固定资产核算水平，加强对事业单位固定资产的管理。
(二)引入权责发生制原则
新旧会计制度对比可以看出，新制度引入了权责发生制原则。采用权责发生制原则对固定资产的形成、使用、报废全过程进行会计确认、计费和报告。该原则相对于收付实现制原则能够更加准确的反映事业单位资产的价值变化，提升管理者对事业单位固定资产状况的了解。
二、新会计制度下完善事业单位固定资产管理的对策
(一)强化固定资产管理意识和保护意识
事业单位必须明确固定资产管理的重要性，并在实践中做好会计人员的培训，强化管理者的资产管理意识和保护意识。首先，定期组织会计人员学习新会计制度。事业单位定期组织新会计制度培训，特别是针对新旧会计制度关于固定资产管理要求及指导的变化，提升会计人员的专业素质和能力，在具体的固定资产管理工作中严格按照新会计制度实行。同时，会计人员应与时俱进的加强学习，了解工作最新进展，做好本职工作，发挥应有职能。其次，事业单位领导强化固定资产保护意识，带头落实新会计制度，做好对单位固定资产管理的定期考核和监督。并将结果与人员薪酬考核进行挂钩，提高人员对固定资产管理工作的关注程度和重视程度。
(二)使用新的核算方法，加强事业单位固定资产的会计核算
关于固定资产账务处理。依据我国新的会计制度，事业单位应当对购入、改扩建、新建固定资产进行账务处理。同时，需要入账的固定资产，不仅包括事业单位日常的固定资产，还包括一些无偿调入、捐赠的固定资产。关于计提折旧。对比新旧会计制度，新制度在折旧年限上发生了变化，即要求按月折旧。在计提折旧时，如果上级部门有规定则依据规定确定，无规定则依据事业单位实际情况确定折旧年限。关于会计的计量基础问题。旧的制度基本上是采用收付实现制，依据新会计制度对事业单位部分经济业务或事项采用权责发生制原则进行核算。如：在对固定资产进行计提折旧，需要以权责发生制为基础。
(三)明确事业单位固定资产管理责任
新会计制度下，应进一步明确事业单位固定资产管理责任。具体应从如下几点入手：其一，成立固定资产管理机构。由固定资产管理机构专门负责对事业单位的固定资产相关工作进行管理。固定资产管理机构由事业单位领导直接管理，保证该机构的独立性。固定资产管理机构的主要管理内容为了解账簿登记情况和获得单位固定资产的资产现存状态，适当对单位固定资产进行增减。此外，负责人员应定期或不定期组织对本单位的固定资产进行盘点。其二，财务部门主要负责的内容为对事业单位的固定资产进行账务处理。建立固定资产总账和明细账，并依据新会计制度给出的具体规定进行账务处理。其三，严格落实固定资产使用申请制度。事业单位各部门在使用固定资产前必须向固定资产管理机构提交申请，并在具体使用中尽可能保证固定资产的完整，同时定期向固定资产管理机构反映资产的使用情况。
(四)建立健全科学的监督机制
事业单位应建立健全科学的监督机制，具体应从如下两方面入手：首先，无论是审计部门，还是财务部门均应发挥自身监督作用，要做到日常工作检查与突击检查相组合，并将检查结果与事业单位的人员薪酬、人员晋升等进行挂钩。其次，以检查结果为依据，充分了解当前事业单位固定资产的使用情况，并及时做好固定资产的调配，尽可能减少资产的浪费和闲置，提升事业单位固定资产的使用状况。同时，针对检查中发现的问题，要做到责任到人，有奖有惩，从而发挥充分发挥监督机制的作用。
三、结束语
固定资产会计论文范文第3篇
虽然电算化给企业核算与管理固定资产带来众多方便，但是企业固定资产核算与管理工作中也存在许多的问题。
1.1固定资产购置审批制度不完善。
目前，我国企业缺乏完善的固定资产购置审批制度，企业在购置固定资产时缺乏科学的理念指导，出现盲目购置的情况，不符合企业的长远利益，造成企业固定资产的闲置，或者企业固定资产不能充分发挥其作用，增加企业的资金成本。
1.2固定资产无统一的确认标准。
虽然我国会计制度对固定资产的确认标准都进行了严格的规定，但依然有部分的企业对固定资产的确认标准无统一严格的规定，部分企业没有将一些符合会计制度规定的确认标准纳入企业固定资产的核算中，部分企业的资产分类凌乱分散，没有一个统一的体系，如一些企业将不属于机器设备的生活用具纳入到机器设备类别中去。这在一定程度上增加了企业固定资产核算工作的难度。
1.3固定资产帐与物的脱节。
按照相关的规定，企业的固定资产管理必须要建立用来记载固定资产的名称、购进的时间、规格型号等的实物台帐以及实物卡片，要由企业的使用部门以及财务部门负责管理，定期进行实物盘查，由财务部门进行固定资产账目核对。有些企业对固定资产管理制度建立的不规范，日常管理基础工作比较的淡薄，缺乏对固定资产的清查和盘点，最终导致了账目模糊，记录不清不楚，最终造成了账目流失，或是只是设置了固定资产的总账和明细账目，并没有实物管理账，导致了一些净值为零的仍有使用价值也在继续使用中的资产，没有记录在账内的管理中。
1.4固定资产管理制度不完善。
由于管理制度的不完善造成实际工作中管理混乱现象普遍存在，还有就是对于企业的资产状况不清楚，造成资产流失的情况存在，而且在企业的内部资产的使用借调没有形成可以有效管理的记录文件，造成固定资产的调拨具有随意性以及不可管理性，许多的记录也都和实际情况不符合，这些问题的存在对于企业来说都是实实在在的损失，企业有必要提高管理的水平来制止混乱现象的发生。
2会计电算化环境下固定资产核算与管理改进的对策建议
针对固定资产管理中存在的种种问题，企业应进一步健全和完善固定资产管理体制，做到“权责分工明确、管理高效有序、过程公开透明、监督检查到位”，具体对策如下：
2.1建立健全固定资产购置的审批制度。
企业应该建立健全因定资产购置的审批机制，加强对固定资产购置的审批力度，依据会计制度的相关要求进行固定资产的审批工作，严格按照会计制度规定的固定资产确认标准进行固定资产的管理统计工作，运用计算机实行对固定资产的统一分类。
2.2实行统一的固定资产确认标准。
企业应该按照国家会计制度的规定，实行统一的固定资产确认标准，将符合确认标准的相关设备纳入到固定资产的核算中，以便实行科学、统一的管理。此外，企业可以运用计算机等设备实行对固定资产的统一分类，避免固定资产的凌乱分散，使企业的固定资产井然有序，方便于企业进行固定资产的核算工作。
2.3加强固定资产帐与物的对等，建立定期盘点制度。
企业固定资产管理各部门应该加强企业帐与物的工作，在帐与物电算化工作中实行严格的岗位人员责任制，对固定资产管理人员应实行定期的考核，一旦发现帐与物的脱节，可及时追究相关人员的责任。同时应成立固定资产盘点工作小组，工作小组成员可由固定资产实物管理部门、使用部门及财务部门的有关人员组成。固定资产盘点之前应确定盘点日，财务部门应将盘点日前购入、出售或报废的各项固定资产全部登记入账，避免帐与物工作上出现脱节现象，促进固定资产帐与物对等。
2.4建立健全固定资产管理制度。
健全的制度对于管理工作来说是至关重要的，高效的资产管理必须建立健全各项资产管理制度。企业应该按照相关规定，实行严格的固定资产管理工作，不断完善企业固定资产的管理制度。对固定资产的每项工作都要制定具体明确的规章制度，实行固定资产分级管理制度，对固定资产进行分类管理，责任到人，配备专职人员实行专门化管理。保管人员建立固定资产保管帐，要严格出入库单制，财产的增减均应及时反映在出入库单中。对财产的购置、调入，在入库单上登记；对财产的调出、借用、领用，应由领导审批，凭出库单领取财物，保管人员根据出入库单及时在保管帐中登记，以反映固定资产的转移、增减变动情况。此外,企业要加强内部控制制度，配备专门的审计人员，为资产管理起到“增值保值服务”的作用，防止舞弊，及时堵住管理工作中出现的漏洞。审计部门不仅要对固定资产的购置、清查和清理进行监督，还要定期对本单位固定资产及其经济效益进行审计，提高固定资产的营运收益。审计固定资产是否得到充分利用，是否有账外固定资产以及固定资产有无流失现象，切实解决固定资产保管不善、账实不符、闲置浪费以及非法侵占等问题。
3结束语
固定资产会计论文范文第4篇
准则规定：企业应当在附注中披露与固定资产有关的信息中包括固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额、当期确认的折旧费用等。企业并没有在财务报表中对累计折旧额进行披露，只是在报表附注中披露累计折旧的计量方法和预计净残值和折旧率，对于折旧方法的选择也没有按照行业性质进行分类提出规范化建议，预计净残值和折旧率的估量也没有形成规范的披露格式，造成某些企业避重就轻，选择性披露估量的过程。
二、固定资产折旧额计提的改进意见
1.优化计量方法
在已有的折旧方法中进行优化，根据固定资产性质按照行业进行分类，给出选择折旧方法的规范性规定，提供给企业作为参考，完善计提折旧的方法，引用数学、计量经济学等学科相关知识对折旧方法进行进一步扩充，考虑多种折旧方法的交叉结合，互相补充。对预计净残值的估量方法进行规范化、优化，选择更加准确的估量方法进行确认、计量。
2.加强会计人员职业判断
会计这项工作技术性很强，波及面很广泛，在很大程度上需要依靠会计人员的职业判断，会计工作早已不局限于核算和监督上，而是逐渐转向财务预测、企业的经营管理等方面。新会计准则中出现的对于不确定事项的会计处理，除对固定资产折旧额的计提外，还有对应收账款的坏账准备以及或有事项等事项的会计处理，都在很大程度上依靠会计人员的职业判断。会计人员除了要了解管理会计、审计、财务管理、成本会计、税法、经济法、战略管理等专业知识外，还要了解掌握与会计相关的专业知识如国际贸易、金融学、企业收购与兼并等知识。
3.完善固定资产折旧的信息披露
固定资产会计论文范文第5篇
在研究固定资产减值计量的问题时，西方学者侧重考虑以下几个切入点：本期企业固定资产在市场上的价值提升问题；本期内出现的或者将要出现的固定资产和业务资产中的技术、金融、政策等因素出现的变化；市场投资环境即投资回报预期和利率等问题对固定资产使用价值产生的负面影响；本期即将出现或者已经出现的企业固定资产使用或者有益作用出现的变化，其中包括固定资产的性能指标、固定资产数量、企业业务发展等出现重大的改变；企业内部的报告显示企业固定资产经济效益将要或已经比预期效果要好。我国会计准则规定企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（指资产的销售净价，与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高者)低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。在对固定资产减值进行合理计量时，首先应判断固定资产是否已经出现减值，以及出现减值的诱因，然后财务人员才能根据企业固定资产的环境进行分析，总结企业固定资产的减值迹象以及方向，对出现迹象的固定资产减值进行量化，对减值进行全面的评估。基于以上思路，固定资产减值背景下的会计核算，必须重视对减值性质的确定以及减值诱因和条件的定性，并最终对减值的具体额度仅定量，这样才能突出固定资产减值核算的重要作用。
二、固定资产减值的核算应用与完善建议
(一)完善固定资产减值的核算制度
健全信息、价格市场机制是实施固定资产减值会计的重要条件。必须进一步健全和发展生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，并统一提供公正合理的各种资产信息和价格信息，使固定资产减值的确认和计量有较为客观的依据，同时也可以增强其可操作性和会计资料的真实性。其次，建立会计制度应对企业决策选择权进行限定，明确企业政策选择权。同时应将企业会计政策的选择进行简化，即将政策选择限定在一个范围内，这样可以帮助企业缩减利用会计手段来控制利润的空间，提高企业制度的客观性。
(二)提高会计从业人员的技术素质
会计从业人员的基本素质是提高核算准确性的基础，培养会计人员的职业判断能力对于不断扩大固定资产减值的会计制度在企业中的实行范围具有重要意义。企业可以组织会计人员针对一些专业理论的热点和难点问题展开激烈的讨论，同时还应该对会计人员进行继续培训和继续教育，学习先进科学的会计理论与会计方法，不断提高他们的职业判断能力和职业道德。
(三)完善会计监督体系
监督是核算的重要管理策略，监督主要是以审计为主，不可否认外部的审计监督对于会计信息的对称是有促进作用的。审计可以控制一些虚假信息对核算的影响，尤其是对固定资产减值的会计核算，因为涉及的范围较广，所以应加强审计作用，既要加强对固定资产减值准备的审计，也要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。
(四)强化公司治理，完善企业绩效考评
公司治理是对宏观的公司管理体制的改进，其对完善固定资产减值的会计核算有一定的促进作用。主要可以从两个方面入手：一是对股份制企业进行缩股，解决股权结构不合理的情况；二是建立完善的董事会制度，明确公司管理的主体和权利分配。固定资产减值核算具有两面性，如果企业可以利用其真实的反应企业经营状况，可以获得准确的市场信息并指导决策，反之则将使得企业陷入到利润操控的误区，不能正确的对企业经营进行改进和调整，最终将导致企业经营失败。
三、结束语
固定资产会计论文范文第6篇
（一）固定资产弃置费用政策的适用范围较狭窄我国颁布的新会计准则中引入了弃置费用会计概念，然而在企业会计准则中，仅仅是将石油天然气和核电站等特殊企业的资产弃置义务纳入弃置费用的计算范围内。美国FASNO.143中对于固定资产弃置费用确认范围的规定，为全部的会计主体。相比之下，我国准则关于弃置费用规定的范围较狭窄，大部分企业是可以不受该条款约束的，当然也不需要承担恢复环境的相应义务。这明显不利于环境的保护和恢复。冶金矿山与石油天然气等企业存在类似的经济环境特征，当企业对资源开采耗尽时，所废弃的材料设备，都会对生态环境造成破坏和污染，应当承担恢复环境的义务，计算其弃置费用。石油天然气的弃置费用计算有明确的规定，计算依据是非常充分的，但冶金企业却没有明确的规定。对于冶金企业来说，无论是从国家规定还是弃置费用确认条件来说，它都应当承担恢复环境的支出。我国的企业会计准则，应当将在未来固定资产报废时预计会存在弃置费用的行业纳入到弃置费用的核算范围内，这样才能够真正引导企业走可持续发展道路，形成良好的环保意识，避免短期效益，促进人与自然的和谐发展。
（二）固定资产弃置费用会计处理中存在的问题1.确认问题。我国企业会计准则中，关于固定资产弃置费用的确认范围，明确指出只有石油天然气和核电站等化工企业。对于煤炭、矿山等企业是否需要确认，以及需要多大规模，是否无论大小均要确认计提弃置费用，并未明确规定。矿石的开采以及与其相关设施的报废，无疑都会在一定程度上对环境造成破坏。是否只要是矿区都应该确认其弃置费用呢？笔者认为，矿区弃置费用与它所处的特定环境相关联。例如，矿区处于铁路、桥梁、公路或者其他的大型建筑附近，随着矿石的不断开采，必然会影响建筑物的稳定性，很可能造成道路凹陷等严重后果。又如，矿区位于大山脚下，矿产资源被采空后，极易发生滑坡、泥石流等恶劣灾害，威胁人民的生命健康。再如，矿区位于河床附近，一旦矿产资源被采空，很可能引发决堤、地面裂开等现象，严重破坏生态环境。我国近年来因此发生的事故数不胜数，迫切需要相关制度来规范企业行为。我国的《石油天然气开采》、《固定资产》准则中，将弃置费用作为或有事项来处理，利用预计负债科目来核算。同矿区一样，如何确认油气资产弃置费用的范围，也需要政策的明确规定。因为，天然气或石油的开采都需要用到油气井等相关设施，但当油气资源枯竭、油气井遭到破坏而不能修复时，它就是报废资产，会对环境造成污染，需要确定其弃置费用。根据行业特性，油气井的报废费用基本包括：拆除费、填埋费、清理费、环境治理费等。然而这些费用是否都应计入弃置费用中呢？这是需要我国会计准则作出明确规定的。2.计量问题。固定资产弃置费用计入到生产成本中，如何准确计量弃置费用的金额，成为影响企业会计信息真实性的关键因素，一旦被不法企业滥用，将成为操纵企业利润的一种手段。然而新颁布的准则中，对于弃置费用的支出范围、折现率的选择、折旧方法规定不明确。在固定资产使用期间，如果有明确证据表明固定资产的账面价值不能够真实地反映它当前资产价值，那我们是否需要对其账面价值进行调整，并在财务报表中对外披露呢？这些都是需要我们进一步探讨的问题。核电站的核设施、石油天然气的油气井，它们的报废成本都是相当大的，在一定程度上可能会超过固定资产本身的成本，并且弃置费用并不是发生在当期，而是若干年以后，通货膨胀、技术革新等因素都会对其产生影响。所以弃置费用也具有不确定性特征。如果不将固定资产弃置费用计入到成本中，然后分月计提，那么在资源耗尽后，企业未必有能力承担所有的环境恢复费用。然而，企业又如何准确计量固定资产弃置费用呢？根据新准则的规定，特殊企业在取得固定资产后，将预计负债折算为当前现值，与取得成本同时计入固定资产原值，并在固定资产使用寿命内进行折旧。在资产使用寿命内，弃置费用与现值之间的差异，分期计入财务费用，并调整预计负债的金额。计算每年需提取的利息费用时，用各年年初预计负债的金额与原贴现率相乘计算，最后用利息费用的累加值加上固定资产的初始值即为弃置费用。然而按照会计谨慎性原则，在固定资产使用期间，会有一些因素影响固定资产的价值，那就需要重新计算弃置费用。但如果按照现值重新计算的话，是非常困难的。这就不仅仅是会计问题，更大程度上是技术问题。美国FASNO.143规定，只要资产弃置费用的公允价值能够合理估计，就应当在该费用发生当期按照公允价值作为一项预计负债予以确认。从这一规定中可以看出，它明确了资产弃置费用确认的时间是在义务发生时，确认的金额按公允价值计算。而我国新颁布的准则中并未明确指出固定资产弃置费用的计量标准和计量方法，只是强调使用未来应付金额的现值来计算。这对于企业来说，无论是实际操作还是具体计算都存在很大的困难。固定资产属于一项长期资产，我们虽然在当期确认了弃置费用的金额，但这是企业未来对环境恢复义务的支出，在当期并未真实发生。弃置费用的发生是在以后的若干会计期间，并随着时间的推移会存在很多变化因素。那是否需要我们对它重新估算，又如何估算呢？然而企业将弃置费用列入到成本中，重新估算必然会影响其当期利润，那又怎么计算其应纳税所得额呢？我们是否可以效仿美国，利用公允价值计算弃置费用呢？这些问题，都是需要我们进一步解决的。
二、完善我国固定资产弃置费用会计政策的建议
新的会计准则中对固定资产弃置费用进行了阐述，但不管是理论的严谨性还是操作上的实践性都是不够的，存在许多的不足之处。因此，我们应当借鉴国际上其他国家的会计准则和相关的法律法规，同时结合我国的国情，进一步完善我国固定资产弃置费用政策。
（一）扩大固定资产弃置费用政策的适用范围我国现行的会计准则中仅将油气和核电站等特殊资产列入弃置费用的核算范围内，而其他也造成环境污染的企业却未列入其中，这显然是不够的。例如，煤炭开采、金属冶炼、造纸、制药等活动，都会不可避免地污染空气和水。同时我国是煤炭消耗大国，用煤炭作为燃料进行生产活动的化工企业、烟草公司、供暖企业等，都会制造大量的工业废气和废物，破坏臭氧层和生态环境。因此，会造成环境污染的行业涉及面是非常广的。我国新的会计准则应充分考虑各行各业的实际情况，对在未来固定资产弃置时可能属于需要承担环境恢复义务的企业资产加以规定和界定。只有不断完善固定资产弃置费用政策，扩大其适用范围，才能引导企业真正走上可持续发展道路。只有这样，才能避免企业追求短期效益，促使人与生态环境的和谐相处，保护和爱护我们美好的家园。
（二）采用公允价值计量固定资产弃置费用我国新颁布的会计准则中，关于弃置费用金额的计算是通过现值实现的；而美国则采用的是公允价值计算。笔者认为，利用现值计算应计入固定资产成本的弃置费用，在实际操作中并非易事，因为弃置费用是一项未来义务，具有很大的不确定性。计算时我们需要考虑通货膨胀、新的法律政策的出台、技术进步等外界因素。这些因素的变化在一定程度上将会对原估计数产生影响。若不进行调整，将会使变化后的弃置费用与原估计的弃置费用产生差额，使企业的会计信息失真。公允价值不同于现值，它的计算考虑了未来所有可能发生的因素，对未来弃置费用的履行方式是建立在由第三方承担恢复义务上，而不是企业自行承担的假设上。这就更具有真实性，符合市场经济运行的规律。因此，我国可以在未来市场机制建立完善的基础上，借鉴美国FASNO.143中关于弃置费用的规定，用公允价值作为唯一目标的期望现值来对固定资产弃置费用进行计量。
固定资产会计论文范文第7篇
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【摘要】固定资产的折旧、固定资产减值准备的处理。从会计核算的配比原则考虑， 应当按固定资产的账面价值以及尚可使用的年限重新计算折旧额及折旧率
【关键词】固定资产的折旧 固定资产减值准备的处理
【本页关键词】论文写作 期刊征稿
【正文】
后一种处理可弥补前者的不足。一方面固定资产投资规模真实， 另一方面固定资产在提取折旧时， 可以充分考虑以前的在建工程减值的问题。因此， 笔者认为这样做比较合理。5、固定资产的折旧、固定资产减值准备的处理。从会计核算的配比原则考虑， 应当按固定资产的账面价值以及尚可使用的年限重新计算折旧额及折旧率; 如果计提减值准备的固定资产价值又得以恢复(回复转回的固定资产减值准备不得超过原以计提的固定资产减值准备) ， 转回已计提的固定资产减值准备时， 按不考虑减值因素应计提的折旧与因考虑减值因素少计提的折旧之间的差额借记“固定资产减值准备”贷记“累计折旧”; 按固定资产账面价值和尚可收回的金额与不考虑减值因素确定的固定资产账面净值孰低的的差额借记“固定资产减值准备”贷记“营业外支出”。然而， 若每期计提减值准备后都调整折旧额、摊销额， 对以前的累计折旧及已摊销数额如何处理， 将会非常复杂， 会大大增加会计工作成本， 缺乏可行性。因此， 从实际会计工作出发。笔者认为折旧与摊销的基数以历史成本为原则比较符合成本效益原则。6、无形资产减值准备的处理。新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的: 当无形资产因某种原因，“已无使用价值和转让价值时， 应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益， 借记‘管理费用’科目， 贷记‘无形资产’科目”。而无形资产发生减值时， 则将减值借入“营业外支出”贷计“无形资产减值准备”科目。可见， 对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。笔者认为， 无形资产摊销， 属于无形资产均衡减值， 应列作“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值作相同处理，列作“营业外支出”比较妥当。这样， 可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来， 并将无形资产的减值与摊销的会计处理区来。三、结论1、通过资产计提减值准备后的纳税调整， 确认资产减值， 还可使企业减少当期应纳税款， 增加自身积累， 提高其抵御风险的能力。2、通过资产计提减值准备后的会计处理确认资产减值， 可将:(1) 长期积累的不良资产泡沫予以消化， 提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。(2) 利益相关者相信企业资产已得到优化， 对企业盈利能力
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固定资产会计论文范文第8篇
关键词：公允价值计量 固定资产折旧 固定资产减值准备
为实现我国企业会计准则与国际会计惯例的进一步趋同，我国财政部于2014年1月29日了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，这是我国首次对会计计量单独制定会计准则。由此可见公允价值计量对当前会计理论和实务产生的重大影响，其广度和深度是前所未有的。公允价值从概念的最早提出到在会计中正式提及最后到单独为此制定准则，一直是会计理论研究的重要课题。公允价值计量问题对会计确认、计量和报告等会计核算程序，亦对会计核算基础、会计基本假设、会计信息质量要求等基本概念都产生了影响或创新。公允价值计量对会计实务产生的重大影响首先表现为在基本准则中将公允价值单独列为计量属性，并在各具体准则中大量应用，最重要的影响当属公允价值计量准则的。本文以固定资产的核算为例，讨论公允价值计量对会计实务的影响。
一、公允价值计量的内涵
公允价值问题从一开始就引起了会计学术界的广泛关注，学者们采用规范或实证方法从不同角度对其展开研究，对其概念、性质、理论基础及其可能产生的经济后果等方面形成了一些重要结论。公允价值计量准则和基本会计准则对公允价值的定义与国际会计惯例是一致的。准则规定：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。通过与以前各种版本的定义进行比较分析可以发现，修订后的公允价值定义更完善、更科学，交易主体、交易时点、交易方式的界定更加清晰，进而扩大了公允价值的应用范围，这表明公允价值在我国正被越来越重视并逐渐加强其运用（徐雅楠，2015）。
与其他具体会计准则相比，公允价值计量准则更具有“工具性”，可以涉及到所有资产和负债，但从目前实际情况来看，主要涉及金融资产、投资性房地产以及公司合并等综合业务。其他资产，特别是长期资产，主要还是采用历史成本计量。与历史成本计量相比，公允价值计量是现时价值计量，具有动态反映的特点，它能够全面反映交易、事项或情况对企业财务状况和经营成果的影响。企业会计的记账基础是权责发生制，从某种意义上讲，权责发生制的核算基础要求采用公允价值计量，或者说权责发生制是公允价值计量的直接理论基础，只有采用公允价值计量才能更彻底地贯彻执行权责发生制（张白玲、杜孝森，2009）。因此，现在主要采用历史成本计量的长期资产也可以采用公允价值计量。陈国辉、杜孝森（2012）从历史发展的角度，考察了长期资产的公允价值计量问题，并以固定资产为例展开讨论，认为固定资产折旧概念已经孕育了公允价值计量思想，计提折旧是对固定资产公允价值计量的初步尝试。
二、固定资产的会计核算
众所周知，固定资产是企业生产经营的重要物质基础，正确核算固定资产对真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要。为了合理进行资产定价和收益确定，需要对固定资产计提折旧，这是固定资产核算区别于其他资产的重要特征。会计发展史告诉我们，固定资产核算最初并不存在计提折旧，这与早期简单的经济活动是分不开的。随着商品经济的发展，会计的发展需要对此作出反应。当大规模工业兴起时，为了实现固定资产的资本保全，会计按照一定方法把固定资产的价值分配计入产品成本或期间费用中。有鉴于此，折旧通常被认为是一种成本分配活动。事实上，这也是对固定资产的公允价值计量，当然此时公允价值这一概念还尚未出现，只是人们注意到固定资产出现价值减损，为了使账面价值与现时价值更相符，采用计提折旧的方法，原值减去折旧就是实际价值。折旧是一种成本分配活动，也是一种计价手段，会计的核心职能是计量，可以说任何会计理论和准则的发展都是围绕着如何正确计量企业资产和负债进行的，通过计提折旧计入产品成本本身就是为了合理确定产品与固定资产的计价。可以说，计提折旧是对固定资产进行公允价值计量的雏形。
随着市场经济的发展和会计系统功能的逐步完善，会计的反映职能得到进一步加强。当企业资产出现减值时，会计系统必须予以客观反映，这就是会计稳健性惯例。我国企业会计准则从计提坏账准备开始，逐渐增加资产减值项目。事实上，资产的价值发生波动是正常的经济现象，所有资产都可能发生价值减值或增值。对于固定资产而言，仅计提折旧已经不能满足会计计量的要求，计提减值准备势在必行。所以，固定资产的核算存在计提折旧和减值准备双重核算，二者相互补充。二者都是对引起固定资产价值增减变动的会计事项或情况的积极反映，相比而言，计提折旧是一种“封闭式”核算，在资产初始入账时就已经确定了折旧方法和年限，通常不再考虑以后会计环境的变化，这种会计估计是一种静态反映；而计提减值准备是一种“开放式”核算，在资产的后续计量中，不断捕捉和反映会计环境对资产价值变化的影响，是一种动态反映，这使得会计反映更科学、更准确。
三、公允价值计量与固定资产会计核算的关系分析
公允价值计量是会计计量应对会计环境变化的必然选择，与历史成本计量相比具有无可比拟的优势。严格意义上讲，对固定资产计提折旧还是历史成本计量的产物，但蕴含着公允价值计量理念。历史成本计量对会计环境变化的反映是消极和滞后的。公允价值计量积极反映会计环境对企业财务状况的影响，具有前瞻性。公允价值计量是新事物，脱胎于历史成本计量这一旧事物。虽然折旧方法蕴含着公允价值计量的理念，但是随着市场经济的不断完善、公允价值计量技术的日趋成熟和相关准则的出台，这对固定资产计提折旧的必要性提出了挑战。
如果对固定资产进行公允价值计量，那么固定资产折旧存在的必要性便不复存在，而是在期末将固定资产的公允价值变动额计入当期成本或损益，这势必也会对产品成本计量产生重大影响。为了讨论的清晰性，现在暂时不考虑公允价值计量的技术可行性。按照会计稳健性惯例的要求，当资产出现减值迹象时，要计提相应的减值准备。所以，当期末固定资产出现减值迹象时，需要计提固定资产减值准备，并根据固定资产的用途分别计入产品成本或期间费用，以便正确计量资产和损益。以生产性固定资产为例，如果计提折旧，一般计入产品成本，但金额一般是预先估计的，通常不再考虑固定资产价值的后续波动，比较保守和模糊。但如果采用公允价值计量，其价值波动来自当期的市场状况，保持开放性，将公允价值变动额计入产品成本就比较准确，这也有助于改善产品成本会计核算。
无论是计提固定资产折旧，还是计提固定资产减值准备都有个共同的前提，即资产价值出现减值，需要进行会计反映。客观事实是，固定资产也存在增值的可能，对于企业生产用机器设备这种可能性比较小，但企业生产经营用的房地产产生增值的情况比较普遍。在会计稳健性惯例的约束下，这些资产项目的增值普遍受到忽略。从客观性和公允计量的观点来看，这是不可取的。许多学者指出，随着财务会计的发展和会计准则的不断成熟，会计稳健性惯例的根基已经动摇，对交易性金融工具和投资性房地产等采用公允价值计量就是重大会计理论和实务突破。无论初始计量是采用历史成本，亦或是公允价值，期末根据当时市场变化情况采用公允价值进行计量并报告已经是大势所趋。如果将一定期间的资产分为两类：增值资产和减值资产，按照会计稳健性的要求，需要对减值资产计提减值准备，其实这也是公允价值计量的要求，只是会计科目设置不同而已。公允价值计量要求对增值资产也按照现时价值计量，反映增值情况。我们发现，会计稳健性只是对公允价值计量的部分服从，在减值资产的核算上是一致的。公允价值计量全面兼顾增值和减值两种情况，反映更客观真实。
基于以上分析，从账户设置来看，设置“资产减值准备”账户，应稳健性的要求，考虑了资产减值的情况。要想全面采用公允价值计量，可以参考对交易性金融资产的核算，设置“公允价值变动损益――固定资产价值变动”账户，此时，“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的功能就被取代了。
公允价值是否能够可靠取得是公允价值计量的关键，公允价值计量准则对此设定了科学的计量技术，随着资本市场的进一步发展和完善，固定资产的价格信息和流动会更透明和准确。在公允价值计量准则以前的会计实务中已经体现，例如，对非同一控制下的企业合并要求采用公允价值计量，这已经预示相关资产的整体或个别公允价值是可以获取的。因此，在对市场价格合理预期和评估的前提下，公允价值是可以有效取得的。这为实行公允价值计量清除了障碍。
四、总结与讨论
从理论上看，公允价值计量对会计理论的结构和内容都将产生重大影响，甚至可以从公允价值计量的视角重新构建会计理论。随着公允价值计量准则的正式和施行，会计要素的确认、计量和报告也将经历变革，从固定资产的会计核算的变化可见一斑。本文从基本概念出发，讨论公允价值计量对固定资产核算的影响，研究发现，固定资产计提折旧和减值准备都是公允价值计量的前奏，大胆提出对固定资产进行公允价值计量的理论观点。当然，理论上成立只是实践的开始，后续的审计等事项还需要更多的研究。
参考文献：
[1]杜孝森，张白玲.论公允价值会计与权责发生制[J].财会月刊，2009，（12）.
[2]毛新述，戴德明.论公允价值计量与资产减值会计计量的统一[J].会计研究，2011，（4）.
[3]张荣武，伍中信.产权保护、公允价值与会计稳健性[J].会计研究，2010，（1）.
固定资产会计论文范文第9篇
关键词：固定资产 核算分录 决策逻辑
一、会计核算思路的逻辑性突破
在参考文献[1]、 [2]、 [3] 、[4]、 [5]中，作者提出了会计核算智能化中编制会计分录的决策规律，其中的要点是应用经济业务中的一些关键因素进行判断，进而得到相应的会计核算分录，说明了编制会计分录的决策逻辑与方法，给出了在计算机智能判断的基础上可把经济业务信息自动地生成会计分录，直接转化为会计信息。其实这种想法对初期从事会计活动者的学习有极大的帮助，并且对会计核算提出了进一步的改进思路。而后这些作者们运用离散数学，关系演算等方法来分析会计核算的规律，试图从理论上深刻探讨这些问题，这不仅对实现会计信息系统的智能化产生了深刻影响，而且特别方便会计人员做出编制会计分录的决策。企业会计核算内容丰富且复杂，就在参考文献[6]中作者对很多会计核算的内容进行了论述，而在其书中第五章针对固定资产处置核算业务分录的编制做出的具体论述中，我们在对其核算导航图和处置关键因素分析后，认为应将其更加简化，让初学者在学习时思维更加清晰、明白。
二、对固定资产处置核算规律的分析与改进
固定资产处置涉及各种各样的处置方式，不同的处置方式拥有不同的处置凭据，不同的处置凭据使得组成固定资产核算的关键因素也不同，参考文献6第167页通过对资产处置的各种凭据进行分析，可以将固定资产处置业务进行分析和归类，总结出其不同业务处理的规律，形成固定资产处置业务的四个关键判断因素：业务类别、处置方法或阶段、处置范围和处置损益。固定资产处置的业务核算就可以根据后面这三个关键因素，确定了唯一的固定资产处置业务核算的分录，又由此得到了固定资产处置核算判断导航图。以此为基础，参考文献[6]的第123页绘出了固定资产处置业务核算导航图。对于该业务的具体论述，还请自行参考参考文献[6]。
我们一方面感到该书的研究很有价值与意义，同时又感到该书提出的决策条件较为严格，在进行会计核算的时候还可以将固定资产处置核算导航图适当进行简化。可以看出，导航图中的处置方法或阶段是非必要的，处置类别和处置范围这两个关键因素完全可以确定出唯一的固定资产处置分录，比如在关键因素中处置范围一列下，在处理清点固定资产和支付清理费用时，只要再有通用前处理这个关键因素就可以确定会计分录了。因此我们可以将原导航图中的处置方法或阶段这个关键因素剔除掉。仅留下业务类别、处置类别和处置范围这三个关键因素。这样不仅在不妨碍使用的情况下减少了冗余，也将大大提高学习的进度和工作的效率。
三、进后的导航图及分录表
本文中以固定资产的最终处置为例说明固定资产的核算。因为是针对固定资产处置内容的核算，所以我们把业务类别下的固定资产的取得①和期中处置②略掉。得到了新的导航图，其中固定资产核算为第一决策点，固定资产取得、期中处置和最终处置为第二决策点，处置类别为第三决策点，处置范围是第四决策点。应用以上分析，删除了处置方法或阶段关键因素和剔除一些不常用的业务后，得到的新的与对应分录图如下所示：
固定资产处置核算判断导航图分录表
四、结束语
对图表进行改进后发现，会计人员或初学者在编制固定资产处置核算分录的时，思维更加清晰，更容易进行职业判断。本文仅对固定资产处置业务的核算提出了一些改进意见，在会计核算过程中有很多问题还有待研究，长路漫漫，我们会孜孜不倦。
本论文得到王文莲教授的悉心指导，特此感谢！
参考文献
[1] 王文莲,刘海颖.经济业务与会计核算衔接的智能化，中国管理信息化，2008.1.15
[2] 杨静，王文莲.会计信息系统中记账凭证的自动生成，新西部，2008.30
[3] 王文莲,张丽霞.会计核算智能化的突破,会计之友，2009年2月15日
[4] 刘鹏，王文莲，会计信息系统的计算机智能判断研究，商业经济，2009.3.20
固定资产会计论文范文第10篇
[论文摘要]对目前施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算存在的问题和困难提出了一些具体的解决方法，对确保固定资本消耗价值数据的真实性和可靠性，具有重要的理论意义和现实意义。
在施工企业经济核算中，利用企业内生产总值、总收入、可支配总收入和总储蓄等企业经济总量指标推算企业内生产净值、净收入、可支配净收入和净储蓄等经济净值指标时，总要面对一个重要的指标——固定资本消耗。由于它是增加值或企业内生产总值的重要组成部分，因而它的准确性程度如何，直接影响到各项净值指标的测算以及用输入法测算增加值或企业内生产总值的准确度和可靠度。如何准确的推算固定资本消耗价值，是企业经济核算应该研究和解决的一个重要的问题。
1固定资本消耗价值测算目前存在的问题和困难
固定资本消耗，在我国通常称为“固定资产折旧”。它是指核算期内生产单位为补偿生产活动中所耗用的固定资产而提取的价值，它的内涵是固定资产在生产过程中损耗和转移的价值。固定资本消耗价值的理论和实际核算中存在不少困难和问题，主要表现在以下几个方面：
1．1难以客观准确的计算固定资产消耗的价值
这是因为实际生产中引起固定资产价值下降的因素较多而且比较复杂。这些因素中，既有正常使用的磨损，也有事故灾害引起的磨损；既有技术进步引起的价值变动，也有由于价格引起的价值变动。在实际计算中不易分清各种因素对固定资产价值下降各自引起的作用大小。从固定资本消耗的本身含义讲，它应该是固定资产在生产活动中的正常磨损部分，而由其他因素引起的固定资产的价值下降，则属于固定资产的损失，不能做为消耗，因为这种消耗的价值并没有转移到产品中去。
1．2难以直接利用工商企业会计中的有关核算资料
企业经济核算中的固定资本消耗与工商企业会计核算中的“固定资产折旧”在测算上并不完全相同。会计核算中的固定资产折旧，一般是按照“历史成本原则”计提的，即：
年固定资产折旧额一(某项固定资产历史价值一预计净残值)／预计使用年限。
这就给直接利用工商企业会计的固定资产折旧资料带来一定的困难。根据企业经济核算的“现期市场价格原则”，在进行企业经济核算时，若要采用会计核算资料，就必然存在一个核算口径和方法的转换问题。即必须将用实际成本法计提的固定资产折旧资料转换为按限期市场价格计算的固定资产折旧资料，才能满足企业经济核算的要求。
1．3工商企业会计核算中计提固定资产折旧时所使
用的“固定资产使用年限”是预先难以确定的主观预计量
这使得工商企业会计计提固定资产折旧的核算行为带有很大的主观}生和不确定性，往往本核算期内提起的固定资产折旧并不一定能真实或相对真实地反映本期生产活动中的固定资产正常消耗价值。
2对固定资产消耗价值测算若干问题的思考
为了确保固定资本消耗价值数据的真实可靠，认真研究和解决以上问题和困难就具有重要的理论和现实意义。由于固定资本消耗价值是增加值的重要构成项目，它的统计数据的真实与否直接影响到增加值或企业内生产总值的统计数据的质量。解决以上问题的基本思路应该是针对不同的问题结合具体情况，进行科学合理的推算，并对其进行合理的制度安排。
(1)由于技术进步的速度越快(如机械设备的技术更新)，技术进步引起的固定资产的价值下降速度就越快，2者成反比关系。因此可以考虑结合一定时期的技术进步增长率，确定一个技术经济参数——技术进步引起的固定资产减值率()。例如本期技术进步增长率为5%，可以近似地确定本期技术进步引起的固定资产减值率为5。由于价格变动引起的固定资产的价值下降，可以考虑根据当前时期的该项固定资产市场物价指数的降低幅度，也确定一个参数——价格下降引起的固定资产减值率(
)。例如本期某项固定资产的物价指数为95，降低幅度为59%，则可以近似地确定该项固定资产本期由于价格下降引起的减值率为5oa。至于事故灾害等非正常原因引起的固定资产的价值下降，则可以根据历史上正常年份事故灾害的发生率及其对固定资产的损害程度，估计出另一个参数——事故灾害引起的固定资产减值率()。再令正常施工生产磨损引起的固定资产减值率()，一定时期固定资产价值的总的下降率为()。由于一定时期内固定资产的价值下降，是以上多个因素综合作用的结果，这样就有：
根据此公式可以求出由于正常施工生产磨损引起的固定资产减值率，即：
在已知一定时期固定资产减值总额()的情况下，就可以求出本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值总量，即：
而本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值，就是所要测算的所谓“固定资本消耗价值”。以上的口、j8、y必须由施工企业核算部门根据一定时期内技术进步、价格变化以及事故灾害情况变化的规律，结合对核算期它们可能发生的变化所做的合理预计，并根据具体变化情况随时进行必要的修正。
(2)为了充分有效地利用现有微观会计核算资料，更好地实现企业经济核算与微观会计核算的有机对接。①针对施工企业可以考虑在微观会计核算中增设“累计折旧调整”科目，专门记录按现行市场价格计算的固定资产折旧价值。即在日常的实际计提过程中，除了保留传统的“实际成本法”计提折旧外，还需要采用“现行市价法”计提折旧。其计提公式为：
现价年固定资产折旧额=
固定资产会计论文范文第11篇
众所周知，投资项目预算资金的节约在某种程度上将影响项目规模和功能定位，如在社区内所设置的休闲健身器材，在资金节约的情况下将明显降低器材的种类和使用价值。因此，如何在二元效益下建立起权衡措施，以及在涵盖二元效益的基础上来指导固定资产投资活动，则构成了本文立论的出发点。
基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对经济效益和社会效益之间关系的认识
结合笔者的工作体会，二者之间的关系可从以下两个方面来认识：
（一）经济效益构成社会效益实现的载体
在城镇化建设进程中，如何有步骤提高城镇居民的生活水平，成为了地方政府改善民生的重要议题。从安居乐业的角度来看，首先需要培育出适合城镇居民“安居”的环境，因此就需要发挥政府公权力的职能来完善公共便民设施，其中较为重要的便是健身器材的配置。若要实现这一目的，则依赖于财政预算拨款或者说动用基金，但无论怎样唯有在固定资产投资中强化了经济效益的基础上，社会效益才能被现实的体现出来。
（二）社会效益成为经济效益提升的归宿
考察处于多元目标函数下的政府公权力实施边界可知，政府在实施固定资产投资时的愿景主要导向解决和改善民生问题，以及为区域经济发展创造有利条件。由此可见，社会效益便成为了经济效益提升的归宿。事实证明，完善固定资产投资前的论证工作和招投标工作与否，都将直接关系到二者辩证关系的实现与否。
二、认识引导下的项目投资合理化分析
在上述认识引导下，项目投资合理化可从以下三个方面来进行分析：
（一）项目投资目的分析
本文围绕着政府所实施的固定资产投资而展开论述的，这也就意味着关于项目投资的目的也应基于政府的职能。为了减少政府决策层的有限理性，在项目投资目的的定位上应建立起排序模式，即应将不同的目标元素按急迫性进行排序，排在最前面的显示越紧迫。从而，这就使得在固定资产规模和功能决策上，实现理性思维。
（二）项目投资手段分析
项目投资若要权衡经济效益和社会效益之间的关系，则需要有效完成投资前的论证、资金预算、招投标，以及投资后的使用监管工作。具体来说，论证阶段主要结合目的来完成投资的必要性和可行性分析，此时便需要与资金预算相挂钩；招投标则成为了实现经济效益的关键环节；之所以强调投资后的监管工作在于，通过使用监管不仅可有效发挥固定资产的社会效益，还将延长该资产的使用寿命。
（三）项目投资结果分析
在权责对等原则下，对项目投资结果（绩效）的分析将有助于评价投资的价值，以及对责任人的工作进行业绩考核。另外，建立事后评价机制还应形成一种约束机制，来管控投资当事人的机会主义行为。
以上三个方面的分析，便为下文的固定资产投资模式的构建提供了路径指向。
三、分析基础上的固定资产投资模式构建
根据上文所述并在分析基础上，固定资产投资模式可从以下四个方面展开构建。
（一）深化对二元效益关系的认识
随着城镇化进程的不断推进，各级政府所实施的固定资产投资活动也将日益频繁。为了优化政府资源的配置，需要深化对二元效益关系的认识。从现阶段所反馈的信息来看，或许应增强对经济效益的内涵理解，以及如何实现经济效益的手段解构。
（二）厘清固定资产项目投资目的
政府所要实施的固定资产投资项目，部分属于城镇居民的安居工程，另一部分则关系到区域经济的发展问题。对于后者来说，如农田水利工程、基础设施建设等。因此，为了使固定资产在投资后能有效发挥它的功能，首先就需要厘清它的投资目的。以农田水利工程项目中的固定资产为例，它所要承担的功能、需要解决怎么的问题、应适应怎样的自然环境等，这些都成为了厘清投资目的时需要思考的问题。
（三）完善固定资产项目投资流程
不难理解，在厘清固定资产项目投资目的后，实则就明确了该项目的社会效益问题，此时的完善固定资产项目投资流程则是关系到经济效益实现与否。梳理现有文献所阐发的措施，可以通过建立全面预算管理和完善招投标制度，来建立起事前、事中、事后三阶段的控制。另外，还应强化审计工作来确保资金使用的合规性。
（四）优化固定资产投资绩效评价
优化固定资产投资绩效的评价，主要在于建立合理的评价体系，而其中的难点是对社会效益实现与否的评价。为此，可以采取曲线路径来进行评价，如通过问卷调查和走访等形式，来获知受益人的态度，从中进行评价。
以上四个方面便构成了笔者对本文主题的讨论，不难发现，本文所构建的措施仍适用于其它类型组织的固定资产投资活动。
四、今后工作中还应重视的问题
在本文的最后，再从下面两个方面来进行问题的拓展：
（一）固定资产管理制度的有效设计
尽管，目前各单位都是统一对固定资产进行招标采购；并按部门、层级进行派发。但在制度的设计上，仍然能够对此进行有效监管。在具体的制度设计上，可以从这样几个方面开展：（1）明确单位固定资产统一归口为国资部门委托管理。（2）明确每个层级的一把手负责监管本部门固定资产的使用，并对直接上级负责。（3）权利与义务对等。（4）在薪酬分配体系的安排上，应向各部门、各层级固定资产一线管理人员倾斜。
（二）动态管理模式的具体实施
动态管理模式的开展，其目的主要在于对单位现有固定资产进行保值、增值的运作。这种模式根据不同单位类型，则有不同的实施方式。以高校为例：在寒暑假期间，可以将部分教室与实训室向社会劳务机构租赁，以配合区域劳动力的培训工作。在租赁过程中，单位应配专人对本单位固定资产的使用进行监管。通过这种模式，就实现了固定资产的经济效益。同时，单位在未来对固定资产进行购置管理时，应充分考虑该项固定资产的专用性水平。必要时，可以采取以租赁或以整合社会资源为主。
五、小结
本文通过对经济效益和社会效益之间关系的认识，以及对项目投资合理化的分析，认为固定资产投资模式可从：深化对二元效益关系的认识、厘清固定资产项目投资目的、完善固定资产项目投资流程，以及优化固定资产投资绩效评价等四个方面展开构建。
参考文献：
[1]郭杰.加强建设项目管理搞好建设项目竣工综合验收[J].经济技术协作信息,2012(10).
[2]李建虹.创新固定资产投资审计的思考[J].工业审计与会计,2010(2).
[3]政府投资项目资金失控原因分析[J].中国审计：特区版,2009(1).
作者简介：黄永红（1970-），女，广东博罗人，本科，经济师。研究方向：工程咨询。
固定资产会计论文范文第12篇
关键词：企业生命周期；会计要素；固定资产
一、企业生命周期理论的概述
世界上任何事物几乎处在一个生命周期的某个阶段，这四个周期大致分别是诞生、成长、成熟、衰亡。对于企业而言，也不例外，只不过每个企业的周期时间的长与短及所处的阶段不同而已。
对于企业的生命周期的研究，各国的学者纷纷提出了自己的看法。在20世纪50年代，对生命周期的研究只是凤毛麟角。在此期间，马森·海尓瑞首次提出看待企业应采用生物学中“生命周期理论”，他认为生物学中的生命成长曲线也适用于企业。后来，哥纳德对企业生命周期理论又作了系统研究。他认为企业生命与生物生命周期存在几点差异：第一，企业的发展存在一些不可预测性；第二企业发展可能存在较长停滞阶段；第三，衰亡并非是唯一的结局。斯坦梅茨研究发现，企业的发展呈“S”型曲线。到了20世纪70、80年代，丘吉尔与刘易斯从两个维度，即企业管理与企业规模提出了五阶段的成长模型。葛雷纳认为企业处于不断变化中，而企业的历史情况更能决定企业未来发展方向。
我国学者对生命周期理论也进行了相应的研究。陈佳贵对生命周期作了进一步的研究，他认为企业最终点不是消亡，而是进入蜕变期，即生命阶段包括孕育期、求生存期、高速发展期、成熟期、衰退期与蜕变期。李业将企业生命周期进行更为细致的划分，在孕育期与发展期之间划分出初生期，即生命周期阶段分为孕育期、初生期、发展期、成熟期与衰退期。
二、企业生命周期理论与会计要素教学的联系
会计教学工作大体按照资产负债表与利润表的顺序进行，即资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润的顺序。对于初学者来说，尤其是每个会计子要素涉及会计处理时，脉络不是很清晰。单纯按照教学的内容进行教学会枯燥无味。本来会计教学内容较多，一般的教学课时较少，如何让同学们在较短时间的内掌握更多的会计知识，不得不使每个会计教学者进行深入思考。
笔者在实践教学的过程发现，每个版本的会计教材在进行讲解中都是遵循生命周期理论的思维。例如，在资产的介绍中，常规的思路都是资产的初始确认、后续计量、终止确认、更新改造等，这类似于企业生命周期的四个阶段。对于初生期，也就是各项会计要素是怎样得来的，途径一般有：外购、自建、交换、捐赠等；而对于存活期，也就是后续计量，即资产的价值是如何转移到新增价值之中；衰亡期，也就是资产的终止确认。对于蜕变期，如对某项资产进行性能方面的改进，延长使用寿命，如同生命的又一次蜕变。当然针对上述的各个阶段，有相应的会计处理在实践教学中应一一针对不同阶段进行讲解。
三、案例讲解
经过上述阐释，下面将企业生命周期理论如何在会计教学中应用进行实例讲解，以固定产为例。
（一）初生期——初始确认
固定资产初始确认也就是固定资产的取得，其取得方式也不外乎外购、自建、租赁、投资、非货币换、债务重组等。了解取得方式后，关键是入账价值的确定。
外购：入账的固定资产的价值包括买价、相关税费、专业服务费等为使固定资产达到预定可使用状态之前的必要的支出。自建：包括工程领用的材料、发生的人工费用、相关税费、资本化利息等为使固定资产达到预定可使用状态的必要支出。其他方式：对于其他方式的得来一般按照固定资产的公允价值进行入账，价值不公允的除外。
在初始确认时，一般涉及的会计科目是“固定资产”、“在建工程”。
会计分录如下。
1.外购
借：固定资产
贷：银行存款等
2.自建
借：在建工程
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
借：固定资产
贷：在建工程
（二）存活期——固定资产的后续计量
固定资产的后续计量主要涉及固定资产折旧。固定资产的折旧主要涉及四种方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
1.平均年限法
此种方法是将资产应计提折旧额平均分摊到固定资产的使用寿命中，此种方法考虑资产的净残值。其计算公式：月折旧额=（1-预计净残值）/预计使用寿命/12*固定资产原价。
2.工作量法
首先了解固定资产的总工作量，根据每期的工作量来确定每期的折旧额， 即月折旧额=当月工作量*（1-预计净殖值）/预计总工作量
3.双倍余额递减法
该种方法又称加速折旧法，此种方法最后两年考虑净残值，改为直线法折旧，在前第（n-2）年不考虑净残值，在直线法的基础上加速一倍进行折旧。
月折旧额=（固定资产原价-累计折旧）*2/平均使用寿命/12
4.年数总和法
考虑固定资产净残值，将固定资产累计使用时间作为分母，而某年的使用寿命作为分子，以此来确定折旧率。
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*尚可使用时间/预计使用年数之和/12
上述是固定资产的折旧方法。每种方法的选择与确定要结合固定资产的实际使用情况，方法一旦确定下来，不得随意变更，除非使用固定资产使用环境发生变化，使得原折旧方法不再适用。
有关固定资产折旧的会计分录如下。
借：相关成本或者费用科目
贷：累计折旧
（三）衰亡期——固定资产处置
固定资产由于试用寿命结束或者是受到损毁，导致固定资产要终止确认，这就是固定资产到了它的衰亡期。这时候需要把与固定资产相关的会计科目进行冲销，像“累计折旧”、“固定资产减值准备”等，将固定资产净值转到“固定资产清理”之中，发生的清理费用等计入“固定资产清理”借方，清理收入计入“固定资产清理”贷方，最终将“固定资产清理”的余额转入到利得或者是损失中。
会计分录如下。
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：银行存款
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：原材料
银行存款
最终将固定资产清理期末余额，如果是借方余额转入到“营业外支出”会计科目，贷方差额转入到“营业外收入” 会计科目。
（四）蜕变期——更新改造固定资产
对于固定资产，存在更新改造的情况，如地震过后对震区房屋进行加固工程，飞机发动机出现问题之后进行更换发动机等。一旦出现上述情况，应该先将固定资产的净值转到“在建工程”，等工程完工之后，在从“在建工程”转入到“固定资产”会计科目。
四、结论
本文将企业生命周期理论运用到会计要素的实践教学之中，显得较为生动，因为笔者发现二者存在一些类似之处。会计教学工作本身是一门很枯燥的教学，运用生动的“企业生命周期理论”可以帮助学生更加系统地掌握会计知识，在头脑中形成会计知识体系，而不至于出现“一锅粥”的情况。本文仅以固定资产进行案例讲解，但是不限于此，此种方法可以适用于会计要素的其他子科目，这需要会计教学者或会计的自学者用心去划分。此种教学方法在实践教学之中，仍可能存在一些弊端与不足，需要各位同仁朋友进行指证，大家相互探讨，以达到共同进步的效果。
参考文献：
[1]刘婷，平瑛.产业生命周期理论研究进展[J].湖南农业科学，2009（08）.
[2]刘永泽，陈文铭.会计学[M].大连：东北财经出版社，2012.
固定资产会计论文范文第13篇
关键词:固定资产;后续计价;折旧;后续支出
中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)03-0084-02
一、固定资产后续计价重要性
固定资产在使用过程中会发生损耗,也会进行维护、修理、装修、修缮、改良等各种维持或提高固定资产使用效能的活动。对其损耗及其各种维持或提高使用效能的活动的核算就是固定资产的后续计量,包括折旧摊销、后续支出计价以及减值计提等方面。固定资产的正确计价是对固定资产进行价值核算的前提。
二、固定资产折旧
固定资产折旧的实质,即会计将物化为固定资产的那部分价值耗费,在预期可带回经济利益的多个期间内分期确认为费用。
1.三类折旧计算方法的并存,从根本上说是因为不同固定资产“所含经济利益预期实现方式不同”,即存在不同性质的行业和不同特点的固定资产。换言之,不同的折旧计算方法各有其适合的运用对象。特定的企业、特定固定资产只有运用符合自身特点的折旧方法才能正确核算固定资产价值耗费,才能保证会计信息真实和资产价值保全。企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式,合理选择折旧方法。但以经济利益的预期实现方式的重大改变来作为改变折旧方法的标准,在实际工作中比较难以把握,可操作性较差。
2.运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平。国家有关部门近年出台过一些涉及企业固定资产折旧方法的政策。如税务总局国税发[2003]113号的主要内容即大致界定可以使用加速折旧法的行业或固定资产范围;财政部、国家税务总局财税[2005]17号对某区域工业企业可采用的加速折旧方法及标准做了明确。但实际上此类政策规范的对象并非不同企业和不同固定资产应采用何种折旧计算方法,而是哪些企业或固定资产采用加速折旧法可以不调整企业应纳税所得额,因而其实质是税收征管方面政策而非会计核算政策。尽管这类政策的目标也直接指向折旧计算方法的选择,但作为一种税收政策,不可能具有会计政策意义上的约束性和细致性,加之在控股股东或经营者需要美化业绩情况下企业并不考虑节税,所以上述政策对企业选择折旧方法的影响很有限。
3.中国要求企业对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法至少每年复核一次,当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差别时,应当调整固定资产的使用寿命与净残值。由于固定资产的价值较大,企业只需通过对使用寿命的调整,就可以对业绩进行一定程度的调控。而且,固定资产使用寿命、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法,不用追溯调整。所以,企业只要能证明其固定资产使用寿命与原估计有差别,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。
三、固定资产后续支出
理论上讲,固定资产在估计使用年限内提供一定服务的总成本,应该包括初始购置成本和所有维修保养以及正常的更新支出。至于这些成本应以何种方式分配至不同的会计期间,则是另一个问题,即修理和正常更新支出是计入当期费用还是计人若干年的经营费用,得取决于所使用的折旧方法和从该资产中取得预期效益的分布或其他分配基础。
1.资本化和费用化后续支出的差异。无论是资本化的后续支出还是费用化的后续支出,都是固定资产投入使用后,为了维护改进其功能所发生的更新改造支出、修理费用等支出。二者的差异,我们用一个表格来说明:
2.资本化和费用化划分的影响。(1)对当期损益有影响。从表1可以得知,固定资产后续支出属于资本化支出的,应计入固定资产的价值,而对修理支出一般计入当期损益。如果发生的维修费用数额较大或者不够均衡的可以采用预提或待摊方式。可见固定资产后续支出资本化与费用化的差别将直接影响到企业所反映的资产负债表和利润表的金额。(2)对当期计提折旧有影响。固定资产改良过程中发生的净支出计人改良后的固定资产原价。因改良而延长使用年限的固定资产,应对其原使用年限和折旧年限进行调整,而固定资产修理支出由于直接或分期地计入当期损益,故对固定资产的折旧没有影响。另外,根据财政部关于印发《关于执行
由此可见,企业固定资产的后续支出是计入成本还是计入当期损益,直接影响当期缴纳税额的多少。如果后续支出作为修理费用直接在当期扣除,不仅可以减少企业所得税、房产税等相关税金的支出,还可增加企业净现金流量。
四、改进固定资产计价的几点建议
1.必须强化会计人员在职培训。从固定资产计价的内容上看,很多都只有有定性而无定量划分标准。实务操作中仍具有较大的随意性和不确定性,尤其是大修理费用的处理,更多地依赖于会计人员的职业判断。另外,由于不同的企业,其生产规模、经营性质各有差异,为固定资产发生的支出究竟哪些应属于固定资产改良支出,哪些是固定资产修理支出很难绝对分得清楚,很大程度上需要企业财务人员根据企业自身的情况作出具体的判断。
现阶段,中国很多企业不论从会计人员的职业素质和道德,还是从企业的治理结构的完善和内部控制制度的执行看,尚不具备固定资产后续支出计价的条件,而固定资产计价恰当与否又直接影响企业财务报表的客观、真实,因此,会计人员要实实在在地学习先进科学的会计理论与会计方法,提高会计人员的专业水平和职业道德。另外,作为行使会计人员管理职能的财政部门,还要监督企业建立优胜劣汰的用人机制,保证在岗会计人员的合格称职。
2.增强可操作性。鉴于此,目前固定资产后续支出计价的有关规定,可操作性较差,但这些规定与中国市场体系的不健全是有联系的,是当前会计环境下的一种被迫选择。要解决这些问题,首先必须增强其可操作性,给出具体的指导,减少留给会计人员职业判断的空间,避免人为操纵因素。增强固定资产计价的可操作性,既要加强企业的灵活自,又要限制企业活动的空间,防止企业人为调节会计利润。
3.完善信息披露制度。无论企业采用什么样的计价方式,在其财务报告中必须对其固定资产的计价做出说明,以增强信息的明晰性和可比性。
参考文献:
[1]周弼华,孙延兵,固定资产改良支出与修理支出核算之异同[J].中国农业会计,2003,(10):24-25.
[2]聂晋萍,关于固定资产后续支出的思考[J].山西建筑,2007,(9):245-246.
[3]刘海升周定资产折旧制度分析[J].财会通讯・学术版,2006,(1):114-116.
固定资产会计论文范文第14篇
【关键词】固定资产；资产减值
会计行业对固定资产管理的关注度越来越大。准确地计量固定资产账面价值对企业的费用、成本、利润均会造成不同程度的影响。然而，固定资产的减值计提成为了管理固定资产的难点与问题频发区。
一、我国企业计提固定资产减值的现状
（1）利用超额固定资产减值额计提操控利润。企业如果多计提了减值额，则会造成固定资产存续的剩余期间，折旧额基数的减少，每期分摊进产品成本、期间费用的累计折旧减少，从而达到增加当期利润额的效果。甚至会有企业违背“固定资产的永久性减值”规定，在计提减值后的某一时期，将该减值额转回到固定资产账面价值，调高资产价值，虚增利润。（2）对固定资产减值额不计提或少计提。有的企业在会计核算时未能遵照会计准则规定，在核算固定资产时不计提或少计提减值损失，虚增企业账面资产和当期利润，最终报表数据缺乏相关性，甚至有失可靠性，以致于表内资产价值不真实。
二、计提固定资产减值中所出现的一些问题
（1）可收回金额的确定问题。使用“未来现金流量现值”可以反映固定资产的真实价值，但是其折算率在实务操作中难以确定，存在会计职业的自主判断以及真实可靠的数据难以取得。所以，理论上提高了信息的可靠性但是应用价值尚小。（2）计提标准问题。在会计的实务工作中，企业要根据自身的情况以确定哪些资产发生减值准备及其计提的比例。故人为估计使企业在计算减值额时不能保证减值额的合理性、可靠性。技术的迅速发展、市价的下跌等因素可能造成固定资产贬值，对会计人员的专业能力提出了挑战，而要多个部门的协调认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。（3）固定资产折旧中的减值准备会影响企业营业利润。固定资产在计提折旧时在原账面价值上扣除已计提的减值，由此，在资产持有期间固定资产的部分价值通过折旧转入产品成本或期间费用，影响营业利润；计入减值准备的金额则在资产处置时转入营业外损益，增减非营业利润。致使营业费用的判断标准不明确并影响企业营业利润和非营业利润的界定。（4）会计人员的职业判断能力有限。会计工作涉及各行各业，为了合理估计各项资产的减值情况，会计人员必须对固定资产以及计提减值内容的准则与实务操作都熟悉把握。尤其是对于可收回金额的确定，需要会计人员对确定可收回金额的折算率有较好的把握，并要求会计人员有较好的执业胜任能力。然而我国会计核算现状中，会计人员对固定资产减值有主观或客观判断，影响会计信息质量。
三、固定资产减值准备的完善
（1）进一步提高固定资产可收回金额确定方式的可操作性。第一，若企业处在经济较发达地区，可以推动企业逐步完善财务预算、预测制度并根据其所反馈情况，来确定企业可收回金额。第二，若企业处于经济欠发达地区，应定期评估资产以确定可收回金额。第三，如果企业对资产不计提减值，则应在附注中披露它的理由。（2）固定资产减值准备的全额计提。对于应全额计提资产减值的固定资产应从按照企业会计准则规定，将其从企业资产中提出，直接计入固定资产清理，不作固定资产减值计提处理。（3）加大折旧法的应用范围。加速折旧法因折旧率呈递减趋势，使得按照该折旧方法计提的固定资产折旧额在资产使用早期折旧额计提较多，越到使用后期，计提的折旧额越少。最终导致早期资产价值减少的比较多，后期则相反，利润相对平衡。然而并不是所有的资产要运用加速折旧法。因此，若计提折旧时将固定资产的价值强制拆分为两部分，则会给企业操纵利润提供机会。而且加速折旧法是适应中国经济发展的要求。（4）提高从业会计的职业判断能力、完善会计监督体系。一是提高会计职业能力判断。会计人员要不断的增加自己在会计专业方面的理论知识，参加企业培训，增强自身会计理论及实务分析能力；注册会计师要不断地在实践中增强实务分析能力，将理论联系实际，在审计过程中保持应有的职业怀疑态度。对企业来说，应改善企业财务管理工作，促进会计职能从核算型向管理型转变。要做好这项工作，需要企业相关各方面的共同努力。企业要注意积极开发应用先进的财务管理软件。二是完善会计监督体系。不断完善企业的内部控制，特别是内部会计控制。例如，避免管理层凌驾于企业内部控制之上。关键部门要进行有效的分离，使固定资产减值准备得到合理的预计。强化企业内部监督体系，对于重要事项的评估要进一步的进行审核评估。
我国应该根据我国现阶段会计的发展，不断地完善企业会计准则和制度。
参考文献
固定资产会计论文范文第15篇
【关键词】加速折旧法；余额递减法；双倍余额递减法；定率余额递减法
一、背景
二次大战后，由于资本主义各国经济高速增长，竞争日益激烈，于是各主要资本主义国家竞相在折旧会计中推行加速折旧法，并使之法律化。目前，西方国家的企业广泛采用加速折旧法，刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。
加速折旧法包括年数总和法和余额递减法，而余额递减法又包括双倍余额递减法和定率余额递减法。目前，中西方年数总和法计提折旧的方法趋于一致，本文主要探讨中西方余额递减法的异同。
二、中西余额递减法比较研究
余额递减法是加速折旧法的一种。这种方法是将每期固定资产的期初账面净值（原值减累计折日）乘以一个固定不变的百分率计算该期折旧额的一种方法。
1.双倍余额递减法的异同
（1）西方双倍余额递减法账务处理。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每年年初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方法。
计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
年折旧额=固定资产净值×年折旧率
①情况一：在折旧年限到期前一年内，用账面净值减预计净残值，从而计算出倒数第一年的年折旧额的一种方法。
例1：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）
第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）
第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）
第四年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28）×40%=10.368（万元）
则第五年应提的折旧额=120-48-28.8-17.28-10.368-120×4%=10.752（万元）
②情况二：如果发现某一年按照双倍余额递减法计算出来的折旧额少于剩余年份除账面价值减去残值后的平均年折旧额时，应在这年把双倍余额递减法改为按照直线法计提折旧。其条件具体表述为：
（账面净值-预计净残值）/剩余使用年限>该年按双倍余额递减法计算的折旧
（2）我国双倍余额递减法的账务处理。我国双倍余额递减法的定义、公式与西方双倍余额递减法的定义、公式相同，只是我国采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
依例1，在我国，则从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四年、第五年应提折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）
2.定率余额递减法的异同
（1）西方定率余额递减法的账务处理
用定率余额递减法进行加速折旧，计算公式为：
年折旧率=
年折旧额=各年年初固定资产账面余额×年折旧率
其中：n—为估计使用年限；s—为预计残值；c—为固定资产原值。
例3，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预计使用年限为5年，预计净残值1万元。如果该企业采用定率余额递减法计提折旧，则各年折旧额见下表。
计提各年度折旧额（单位：元）
使用余额递减法，在计算折旧额时预计残值并不从固定资产原值中扣除，如第一期的折旧额为500000×0.5427=271350。这是因为资产账面净值随着年份增多越来越少，其结果是在资产的整个使用年限内每期的折旧费越来越小。计算折旧率时已把预计残值考虑在内，采用此方法计提折旧，能保证在整个使用寿命的期末，固定资产的账面净值正好等于预计残值。
（2）我国定率余额递减法的现状
我国会计法规没有明确规定企事业单位可以采用定率余额递减法，有关定率余额递减法的账务处理只存在于有关教材和学术论文中。由于我国会计属于法规会计，因此我国在现实的账务处理中，没有采用定率余额递减法对固定资产计提折旧。
三、结论
本文通过中西方余额递减法账务处理的比较分析，可以明确了解中西方在余额递减法的异同，从而有利于提高相应的会计理论与实务水平。
参考文献
[1]张帆.固定资产折旧方法的比较[J].教师教育科研，2008（08）.
[2]王道振，陆德民.中级财务会计学[M].北京：中国财政经济出版社，1996.
[3]周卫红.对《双倍余额递减法应予修正的几种情形》的探讨[J].甘肃农业职业技术学院学报，2009（10）.
