内部审计研究论文范文

内部审计研究论文范文第1篇

[论文摘要]内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中，内部审计其职能也随之从最初的监督延伸至咨询领域，它对公司治理中内部控制和风险管理起到再监督与再管理的作用。

内部审计形成于20世纪20至30年代，其产生的真正动因是企业管理的需要。随着社会的发展，企业管理内外部环境处于不断的变化之中。在当前公司价值最大化的目标下，内部审计扮演怎样的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一尝试性探讨。

一、内部审计的涵义及职能拓展

（一）内部审计的涵义

2001年内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”对于这个定义，我们可以从几个方面来理解：首先，我们不难发现内部审计最终的目标是帮助企业实现其目标，而企业的目标就是增加价值，结合两者，内部审计的最终目标就是为增加企业的价值而服务；其次，它所采用的手段主要是保证和咨询，这里的保证服务是一种为了机构的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为，而咨询则是提供建议以及相关的客户服务活动；再次，内部审计应以风险管理、内部控制系统、企业治理结构为工作范围，用系统化、规范化的方法来评价和改进它们；最后，内部审计人员应该以独立、客观的工作态度完成其职责，其中独立性要求内部审计在确定活动范围、实施审计及报告审计时不应受到任何因素的干扰，客观性要求内部审计师在执行审计工作时，对他们的工作结果秉持诚信的原则，不与任何方面达成重大质量妥协。

中国内部审计协会在参考了IIA定义后，结合我国的现实情况，于2003年在公布的《内部审计基本准则》中，将内部审计定义为“内部审计师在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”这个定义明确了内部审计是由组织内设的机构所实施的一种独立、客观的活动，其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，从而促进组织目标的实现。中国内部审计协会的定义在结合我国实际情况基础上提出，尤其进步意义，但是与IIA的发展相比，还是有局限性。尤其是面对全球化的影响，将内部审计主体封闭在一个组织内将难以满足企业决策的信息需求。因此，笔者将按照IIA所提出的理念进行后续论述。

（二）内部审计的职能

在内部审计产生和发展早期，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能，但随着社会经济的发展和进步，以及内部审计所承担的角色的增加，笔者认为，企业内部审计包括四个递进的职能：监督、评价、控制和咨询。

1．监督职能。内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动，那么监督职能也应是内部审计最基本的一项职能。监督职能是指对被审计对象的财务状况等经济活动进行检查和评价，确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。

2．评价职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能，包括评定和建议两部分，也是内部审计的一项基本职能。通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况，并以此来来评价经营决策、计划、方案的合理性和可行性，评价其规章制度设置是否健全完善，是否正常运行，评价其经营管理水平及效益的优劣。

3．控制职能。现代企业已越来越多元化，层级化，跨国公司业务遍布全球，企业经营管理中的风险随之而增加，企业的高层管理人员不可能事无巨细地对每一项业务进行监督，必须委托一个独立于被审计部门的单位进行控制，以保证企业目标的实现。内部审计因其受企业高层的直接领导，对公司的决策层负责，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业经营活动的控制活动可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题。

4．咨询职能。随着现代企业制度的建立，企业ERP系统及会计电算化的普及，账面资料的错误会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转为内部的管理、决策服务，内部审计的职能作用也已从监督评价向咨询方面延伸。另外，现代企业所面临的环境复杂且多变，经营风险增加，市场竞争激烈，这些导致包括各管理者层尤其是高级管理层迫切地需要有人以“顾问”的身份，对其制定的目标、决策、计划以及在经营过程中出现的错误和薄弱环节提出改进建议。内部审计人员熟悉企业整体情况，且独立于公司的其他部门，使内部审计人员较其他部门更易于提出较全面、客观、可行的建议。因此，内部审计人员承担了专业的咨询服务。咨询职能更能适应内部审计在现代公司治理中的发展，促进内部审计价值增值。

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）内部审计与内部控制

关于内部审计与内部控制的关系，审计学家钱伯斯认为，内部审计所拥有的一套管理理论需要以内部控制概念为中心。1977年美国的《国外反贪污行贿法》确立了内部审计在内部控制方面的法定职责。内部控制已成为现代内部审计的主要产物。审计学家布林克在回首IIA50年时指出，内部审计最应该关注的是“内部控制”。根据《萨班斯-奥克斯利法案》框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。那么，可以将整个内部控制体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的要求，相互牵制开展业务活动，建立起第一道监控防线；第二个层次，经济业务最终的流向都必将反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线；第三个层次，内部审计部门要建立起以查为主的监督防线，独立地按照法人要求，有选择地对内控的各方面行使检查功能，发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，并能够将这些评价结果反映到高层，高层同时也要赋权给内审部门督促改进措施的落实，促进内部控制体系建设趋于完善。对于风险较高的组织如金融机构来说，第三道防线更是必不可少。从监督职能来说，尽管内审监督检查的频率要比其他部门的自我监督检查和财会部门的管理监督要低得多，但是内部审计部门的独立性和在组织内应有的权威性，再加上直接由最高层领导，赋予该部门对内控具有再监督和再评价的特殊而又重要的职能。内部审计是企业内部控制的有效监督者，为了强化内部审计监察部门的监督职能，许多西方金融机构都成立了独立于经营管理之外的内审稽核部门。

当然，从组织结构上看，内审检查部门并非独立于内部控制整体框架之外的，它也属于控制的一部分，本身也需要对自身的各种内外部风险进行管理，和经营管理部门一样，也要采取自我控制措施，须注意自我检查和批评。

（二）内部审计与风险管理

关于风险管理，比较有代表性的说法是威廉与汉斯在1964年出版的《风险管理与保险》中所提出的，他们认为风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制，以最低的成本使风险导致的各种损失减到最小程度的管理方法。从这个定义中我们可以得出，实现风险管理目标的主要手段是控制。

在充满不确定性的市场环境下，企业要实现目标，其管理者应该确保其拥有健全的风险管理过程，且这些过程发挥了应有的效用。高层决策者和审计部门应该在确定企业是否拥有健全的风险管理过程及这些程序是否有效运作等方面起监督作用，在此，内部审计人员作为高层机构下设的独立机构责无旁贷地承担起这一工作。正如本文开篇介绍的IIA对内部审计的定义中指出：内部审计需提高风险管理、控制与监管工作的有效性，使企业达到预定的目标。《IIA实物标准》（2001）实务公告2100-3中描述到：内部审计部门应该评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。我国著名内部审计专家王光远认为：“内部审计人员是风险管理潜在的重要利益相关人和参与者。”“风险管理是内部控制的延伸，内部审计是风险管理的确认者，是对风险管理的再管理。”国内外许多审计实践表明，对风险管理审计的报告更容易被管理当局所接受，管理部门也容易理解内部审计存在的意义，风险管理可以帮助内部审计度过正在影响企业的价值危机。

那么，内部审计在风险管理中的作用有几何呢？

1．站在全局的角度上审视风险。企业是一个由各个单位有机结合起来的整体，每一个部门之间要么直接相关，要么间接相关，只要有一个单位发生风险就会或多或少传递至其他部门，并经常危及企业整体。而各部门都站在本部门的立场上处理风险，难免会一叶障目，考虑不周，内部审计则与之不同，它独立于企业经营管理部门，使得它可以从全局出发、客观地管理风险。

2．调控、指导企业的风险策略。内部审计部门处于董事会、总经理和职能部门之间，可在企业风险策略和各部门决策之间进行协调，通过这种协调，内审人员可以调控、指导企业的风险策略。

需要注意的是，内部审计虽然可以促进风险管理过程的建立或提高风险管理的有效性，但是它并不参与风险管理的设计和实施，而是管理层负责ERM的设计，所有员工协助贯彻实施，董事会监督管理层对企业风险管理的设计与实施，内部审计部门通过检查、评价、报告企业风险管理过程的适当性和有效性，并提出改进建议来协助管理层、董事会或审计委员会，而不是履行风险管理的受托责任(Bailey等，2006)，否则将影响内部审计的独立性（作者单位：深圳纺织集团股份有限公司）。

参考文献

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：内部审计思想，王光远等译[M]，中国时代经济出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA与内部审计新规则，刘霄仑译，[M]，中国时代经济出版社，2007（1）

[3]张庆龙，内部审计价值[M]，中国时代经济出版社，2006（10）

内部审计研究论文范文第2篇

一、内部审计独立性涵义比较

(一)内部审计独立性内涵我国内部审计基本准则“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。这定义比较笼统和抽象，只是简单提及内部审计机构和人员应独立于被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行，没有具体解释什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举，更没有说明发生损害情形后应如何披露。我国内部审计协会实施的《内部审计具体准则第22号——内部审计的独立性与客观性》给予了明确的解释：独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性；客观性是指内部审计人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态。客观性一般指内部审计人员的客观性。加强内部审计机构的独立性能够促进内部审计人员客观性的提高。国际内部审计实务准则的“属性准则1100号”规定：内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。并进一步解释：内部审计的独立性体现为机构的独立性和内部审计师的客观性。机构的独立性是指审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告，即内部审计在组织地位上的独立。机构独立性的标志是内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不受干扰；内部审计师的客观性是指内部审计师应有公正的态度，避免利益冲突，即内部审计人员精神上的独立。独立性与客观性的关系是，独立性可使内部审计师提出公正和不偏不倚的判断意见，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。而内部审计师的客观性要通过机构的状况和客观性来获得，内部审计师的客观与否很大程度上取决于机构独立性的实现。

(二)内部审计独立性外延依照我国内部审计基本准则，内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。根据国际内部审计师协会(IIA)2001年提出的内部审计最新定义，认为内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法来对风险管理，控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现其目标。比较中外内部审计的定义可以发现，其中最大的差别在于我国内部审计仍处于财务审计向管理审计过渡阶段，内部审计的职能定位是监督与评价，内部审计的目标主要是防弊兴利，内部审计所提供的是以审查和评价组织经营活动，及内部控制为主要活动的保证，没有涉及咨询，这也是由我国内部审计实务发展水平和现状所决定的。IIA作为内部审计职业的国际性组织，根据西方发达国家的内部审计实务经验，经过深入的内部审计理论研究，已制定了一整套科学、完善的职业实务准则框架，并适时提出了内部审计最新定义，恰当地反映了内部审计理论与实务的最新发展。根据IIA的定义，内部审计的主要目标已不再局限于传统的防弊和兴利而是价值增值，内部审计不仅是一种保证活动，也是一种咨询活动，将内部审计的服务领域由审计领域延伸至咨询领域，内部审计通过对组织的风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，以实现价值增值。

(三)内部审计独立性内涵与外延问的联系通过探讨中外关于内部审计独立性内涵与外延的规定和解释，可以认为，中外对内部审计独立性内涵的界定以及对机构独立性与内部审计师客观性关系的理解上渐趋一致，即都认为内部审计的独立性应包括两个层面：一是内部审计机构的独立性，二是内部审计师个人的客观性。机构的独立性主要是指地位上的独立，是保障内审机构“独立”履行其职责的首要条件。只有当内审机构具有独立从事审计活动所要求的良好的组织地位，才能确保内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时不受干扰，内部审计师的审计行为不受限制，审计意见或决定得到实施，审计建议得到适当采纳。根据国际内部审计实务准则对内部审计机构组织地位的明确规定，内部审计机构独立性的核心：一是内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次。内部审计机构独立性和权威性的强弱主要取决于其隶属关系和领导层次的高低，理想的情况是在行政上隶属于最高管理层(首席执行官或总经理)，在业务上隶属于董事会或下属的审计委员会，接受其业务指导并向其报告业务工作；二是内部审计机构负责人应拥有行使职责所必备的充分的权力，如保证广泛的审计范围、依据审计建议采取适当的行动，与组织最高决策层直接交流信息等；三是内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰，要求内部审计师应该取得高级管理层和董事会的支持，这样才能得到被审计者的合作，在不受干扰的条件下开展工作。在内部审计独立性的外延方面，国际内部审计实务准则的规定和指导已延伸至咨询领域，这也是我国内部审计准则目前尚无法达到的。随着社会经济的发展和我国内部审计理论与实践的不断完善，将咨询服务纳入内部审计活动必将成为我国内部审计准则所要面临的新课题。

二、内部审计独立性影响因素及其披露比较

(一)内部审计独立性的影响因素我国内部审计具体准则没有列举可能损害内部审计机构独立性的因素或情形，也没有说明发生损害情形后应如何披露和处理。但要求内部审计人员在进行审计活动前，应主动对其客观性进行评估，一般可以采用以下步骤：首先识别可能损害客观性的因素；其次评估这些因素影响的严重性；再次向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告，采取措施降低这些因素的影响；最后向董事会或最高管理层报告有关客观性受损的情况。同时我国内部审计具体准则提出了可能损害客观性的形态：内部审计人员审查和评价自己以前负责的经营活动和内部控制；内部审计人员与被审计单位存在直接的经济利益关系；内部审计人员与被审计单位管理层有密切的私人关系；内部审计人员与被审计单位有长期合作关系；内部审计人员对于被审计单位或其管理层存有文化、种族或性别上的歧视；内部审计人员对于审计项目存有认识上的偏见；内部审计人员遭受来自机构内部和外部的压力；内部审计范围受到限制等。内部审计人员一旦识别了可能损害客观性的因素后，应对这些因素的严重性进行评估，并考虑是否已存在降低其影响的措施。当发现存在严重损害客观性的因素时，应及时向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告客观性受损的情况，在客观性受到严重损害的情况下，应及时向董事会最管理层报告披露客观性受损的具体情况。国际内部审计实务准则以属性准则形式作出强制性规定：无论独立性或客观性是表面上还是事实上受损，都应将损害的具体情况向有关方面披露，披露的性质取决于损害的具体情况。损害内部审计独立性形态包括：内部审计师应避免评价其以前负责的具体运营工作，如果审计师对其在上一年度负责的运营活动提供保证，客观性就会受到损害；对审计执行主管负责的工作提供保证服务时，应由独立于内部审计活动以外的有关方面进行监督；内部审计师可以提供与以前负责过的工作相关的咨询服务；在内部审计师本人可能损害所要提供的咨询服务的独立性时，内部审计师在接受这项工作之前，应向客户说明情况。为了给内部审计师提供更具体的指导性意见，国际内部审计准则实务公告还对损害内部审计独立性的某些形态加以进一步解释并给出应对措施，旨在帮助内部审计师作出合理判断。(二)内部审计独立性的披露一旦发生独立性或客观性受损的情况，国际内部审计实务准则认为应该予以披露。实务公告提供如下披露的办法：如果已经出现或经合理推断认为可能出现利益冲突和偏见的情况，内部审计师应该向审计执行主管进行报告，审计执行主管应该重新指派审计师；审计范围界限是对内部审计部门的一种限制，该界限妨碍审计部门实现其目标和计划。审计范围的界限可能使章程所规定的审计范围，使内部审计人员在开展内部审计活动中接触与开展审计业务相关的记录、人员和实物财产，经批准的审计工作项目计划、必要审计程序的实施，经批准人员配置计划和财务预算等诸多方面受到限制，以书面形式向董事会、审计委员会或其他相关治理机构报告审计范围的界限及其潜在影响；审计执行主管应该考虑就原来已经向董事会、审计委员会或其它治理机构报告并通过的范围界限，再次向其报告是否合适。如果机构、委员会、高级管理层或其他方面有变动，可能尤其需要进行这种报告。由此可见，中外内部审计准则关于损害内部审计独立性的形态及其披露的规定既有相似之外亦有不少差别。相似主要表现在：两者都对损害内部审计师客观性的形态给予了总结，并且都认为一旦发生独立性或客观性受损情形时，应向有关方面予以报告或披露。差别则主要体现在两个方面：一是两者列举的损害内部审计独立性或客观性的具体形态有所不同。我国内部审计准则只是作出了简单的描述，而国际内部审计实务准则不仅列举了有关形态，还对其进行了详细的解释并提供指导性意见，因此更具有可操作性；二是在如何披露损害形态方面，我国内部审计具体准则只是笼统提出：当发现存在严重损害客观性的因素时，内部审计人员应及时向审计项目负责人或内部审计机构负责人报告客观性受损的情况。在客观性到严重损害的情况下，内部审计机构负责人应及时向董事会或最高管理层报告披露客观性受损的具体情况。这既没有指明区分客观性损害程度的标准或者哪种形态属于客观性的严重损害，也没有指明何种损害形态应向审计项目负责人报告，何种损害形态应向内部审计机构负责人报告，何种损害形态则应向董事会或最高管理层报告以及应采用哪种形式报告，从而显得过于抽象，不利于内部审计人员操作。国际内部审计实务准则提出的披露对象包括审计执行主管、审计委员会、董事会或其它治理结构，披露的层次明显较高。这是因为国外内部审计机构普遍隶属于董事会或审计委员会，内部审计具有较高的组织地位和权威性。另外，国际内部审计实务准则还明确指出何种形态下应向审计执行主管报告，何种形态下则需进一步向审计委员会，董事会或其它治理结构报告，且报告最好采用书面形式。

三、内部审计独立性建议比较

(一)我国关于实现内部审计独立性的建议在如何确保机构独立性方面，我国内部审计具体准则给出如下建议：内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并取得其支持，以确保内部审计机构的独立性；内部审计机构负责人的任免应由组织董事会或最高管理层经过适当的程序确定，内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责；内部审计机构应通过内部审计章程的制定明确其职责和权限范围，并报经董事会或最高管理层批准，以确保内部审计活动不受到组织内其它部门的干涉和限制；内部审计机构应向董事会或最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效的沟通；内部审计机构负责人有权出席或参加由董事会或最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议，并积极发挥内部审计的作用。内部审计机构负责人应采取以下主要措施保证客观性：加强人力资源管理，提高内部审计人员的职业道德素质及专业胜任能力；增派内部审计人员参加审计项目，并进行适当分工；采用工作轮换的方式安排审计项目及审计小组；建立适当、有效的激励机制；制定并实施内部审计质量控制政策和程序；停止执行有关业务并及时向董事会或最高管理层报告。

内部审计研究论文范文第3篇

内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的认识，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，主要有四个方面的因素影响审计风险：

（一）审计内容具有较强的专业性基建内部审计所涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的管理活动，又涉及到建设单位的资金管理、会计核算的方方面面。审计内容一般可分为两个方面：一是工程管理审计，主要审计项目是立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性；二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备的一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程管理审计的脱节。

（二）可能存在舞弊行为基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。

（三）大量信息的收集、分析与判断恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等，与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。如果这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础做出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险；同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。

（四）审计人员本身的审计能力欠缺从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判断的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资管理、资金管理、造价管理、质量管理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对存在问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离了审计目标。笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：

（一）注重内外部的沟通与合作基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强,审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展,内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调,共同完成单位的内部审计工作,这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价；与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作,遇到专业问题时可向他们请教；与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息和查阅验收资料,有助于审计的开展。在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此时应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程作出恰当的审计结论。有的单位同级内审、纪检等监督部门在事前、事中也参与到决策过程中，上级部门审计时与这些部门合作，更有利于掌握情况，也使同级监督更能发挥效能。

（二）工程管理审计与财务审计相结合工程管理审计与财务审计相结合是指以立项为起点，以工程项目的建设程序为主线，以财务审计和工程造价审计为分枝，以工程竣工决算审计为封闭终点形成闭合审计回路。财务审计是以资金走向为线索，注重对基建资金来源与分配的分析，成本审计时大都需要工程造价审计资料来验证成本列支的真实性。工程造价审计以工程量入手，同时需结合图纸、标的、合同、现场，核实工程量计算的准确性，需要调研和掌握建筑材料、设备的市场价格，需要注重研究现行定额，严格界定定额适用范围，看有无高套、重套的现象，这是工程造价审计的主要范围。工程造价审计应与基建财务审计相互佐证，要对资金到位时间、资金运用情况对工程造价的影响作客观分析。

（三）合理运用职业判断一是要把握重要性性原则。基建项目审计需要收集大量的信息和资料，对于这些信息和资料及其所反映的问题，审计人员要充分考虑重要性水平，抓住数额大、影响大的事项跟踪审计、详细审计；而对数额小、影响小的，采取点到为止的方式，能放就放。二是要把握谨慎性原则，保持适当的职业警觉。对怀疑存在的舞弊行为或事项、对一些隐蔽性较强的项目进行审计时，要对证据的真实性、可靠性保持谨慎态度，不仅要注重外在形式的合规性，还要注意事物本质的合法性。对审计过程中可能存在的虚假信息和资料，审计人员要提高警惕，加强分析和识别，始终保持职业怀疑，提高内部审计工作的准确性。对有疑问之处要采用顺藤摸瓜的方法，循序渐进地将情况逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化，积极揭示可能存在的舞弊行为，在进行专业判断与分析时要保持独立性，不受外部因素的干扰。

（四）确保审计程序、审计依据和审计行为的规范化基建项目审计是一项政策性强、专业水平高的系统性工作，审计程序、方法与技巧是否得当，既是审计人员政策水平的体现，也是审计人员综合能力的反映。审计人员在整个审计实施过程中，要严格按照内部审计的有关操作规程展开审计，审前要制定详细的审计计划和审计方案，选择有经验和具备专业能力的人员组成审计组，要对审计对象的情况作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大风险点。现场要实施必要的询证、检查、观察、分析性复核等程序，并要确保审计人员之间能够及时沟通和信息共享。对审计揭示的问题，要以政策为准绳，做到有理有据，使主动权掌握在自己手中，在与被审计单位内外部进行接触时要注意方法和技巧,不卑不亢，注重沟通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

参考文献：

内部审计研究论文范文第4篇

关键词：内部控制；内部审计

现在市场竞争越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中有一席之地，就需要加强企业自身的能力，其中加强企业的企业内部控制审计体系是很有必要的，企业内部控制审计体系指的是企业日常经营管理活动中，对企业的大的战略决策，经营管理方面，企业业绩的实现等目标，整体的企业内部控制审计体系是由从公司决策者，到管理者具体到每个工作人员都要进行的一种企业自我风险管理系统。企业的内部控制审计部门一般是独立于企业其他部门之外的，是一个独立的系统，是由企业的总负责人直接进行管理，这个企业内部控制部门是由管理人员和专业的审计人员组成的审计机构，审计人员在遵守法律法规的基础下，按照法定的审计程序，对财务的每项开支以及企业的各项业务的发生的真实性、合法性和效益性进行准确的审计，并且形成一个独立的报告，这一整个过程就是企业内部控制审计体系，企业内部控制审计体系指的是企业自己内部的审计程序，是企业对自身各项情况进行控制的有效手段，也是对各个部门进行内部监督的有效方式。通过企业内部控制对各个部门的监督、审计，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保证整个企业的经营安全，但是目前来说，我国大部分企业的企业内部控制审计体系都是比较差的，所以本文对企业的企业内部控制审计体系进行了深入研究。

一、内部控制审计的作用、程序和方法

1.内部控制审计的作用

企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，企业的决策对企业的发展影响很大，因此只有正确的决策才能够让企业有长足的发展，但是为了避免因为失误而造成的公司战略决策失误，企业内部控制审计体系就起到了作用，通过对企业目前的资产情况进行充分的了解，对于投资战略的全方位分析，从而可以判断出企业是否能够进行合理的战略规划，因此，从对企业的各个环节的监督，就可以对企业的潜在战略风险进行接触。并且准确的公司内部信息审计，可以为公司的战略决策提供很多有用的信息，从而为企业的发展和进一步的管理提供了有用的建议，使企业能够长足的发展下去。参与企业风险管理控制，能够让企业避免更多的风险，企业在经营中时刻面临着很多风险，只有进行从经营到管理的整个过程的控制，才可以发现运营中存在的一些问题，从而在企业内部控制审计体系对企业进行风险评估时，让企业能够规避风险，企业内部控制审计体系在参与企业的风险管理时是通过实施内部控制评审的方式进行的。企业的经营活动是一个持续发展的过程，只有进行内部的风险评估，才可以对企业提出合理的意见，降低企业风险损失。企业在进行企业内部控制审计体系实施时，通过对企业内部的人员的内部经济责任审计，可以对公司内部的人员进行整体的了解，作出比较客观的评价，有利于企业筛选人才，并且进行合理的经营管理者的选择，能够为企业的发展提供大批优秀人才。实施企业内部控制审计体系，能够让企业更快实现企业的经营目标。企业内部控制审计体系主要是通过审计活动对企业的经营活动进行有效的评估，比财务部门更加重视资产和交易的流向，因此对企业的增值减值有更多地判断因素。实施企业内部控制审计体系不管是在事前对于项目的监控工作，还是在事中对于项目的了解和发现问题，还是对项目结束后进行的总结以及分析，都能提出比较准确的改进意见和建议。从而实施企业内部控制审计部门能够做到规范企业的经营流程，提高企业的经营效率，节约企业资源。

2.内部控制审计的程序

（1）审计准备阶段企业进行内部审计时，审计的准备阶段是比较重要的，关系到整个审计过程的合理进行，因此在进行审计之前，要对企业进行全面的了解。实施企业内部控制审计体系，首先，在进行企业内部控制时，要先对企业的所有项目进行充分的了解，针对每个项目不同的特点，制定不同的计划，所以需要内部审计机构对将要审计的项目制定一个审计计划，并且进行报备，设计好将要审计的项目调查表，并进行有针对性的审计，在合理的审计方案下对项目进行审计，审计的准备工作应该齐备，才能在审计中尽可能的对项目做充分了解。（2）审计实施阶段在具体的审计实施阶段，审计人员要对即将审计的项目进行全面的审计计划，按照审计计划按步骤进行，有利于审计计划的有效实施，也有利于对于整个项目的合理审计，这就需要实施人员制定具体的审计时间表，并且各个人员都要合理分配，确定需要审计的重点，如果审计方案不适合当下的项目，及时进行修改，其余的要按照事先确定的程序进行，审计完成之后，要检查有没有遗漏的地方，确定审计的准确性，并且审计要符合一定的法律法规。（3）审计报告阶段在进行了充分的审计之后，就是形成审计报告的阶段，审计报告是根据之前的审计调查表，对审计的项目进行全面的分析，并且出具严格的审计报告书，交由项目负责人签字，并且对审计结果负责。3.内部控制审计的方法企业内部控制审计体系实施最重要的就是审计方法要使用得当，目前对企业进行审计时，采用的比较常用的方法主要有几种方法：调查问卷法、实地观察法、现场访谈法、资料检查法、穿行测试法。这几种方法通常都不是单独使用的，而是将这几种方法相结合，并且根据不同的审计项目使用不同的组合方法。

二、目前我国企业内部控制审计存在的主要问题

1.内部审计规章制度不健全

我国目前的实施企业内部控制审计存在很大的问题，主要原因是我国最近几年才启动企业内部控制审计体系，进行内部审计，所以很多企业没有建立企业内部控制审计体系，就算建立了的企业，也相当于没有，没有起到企业内部控制审计体系对企业应有的作用，而且企业也不知该如何进行企业内部控制审计体系，很多企业的审计人员只是按照一些经验进行操作，非常容易造成舞弊的现象发生，而且也不容易发现企业存在的经营管理方面的问题，出现审计上面的问题，因此可能会导致企业的经营策略方面的误判。

2.企业没有建立合理的企业内部控制审计制度

日前因企业内部的控制审计制度存在着很多的漏洞和疏忽。因为企业内部的企业内部控制审计部门建立的非常仓促，所以还不能完全具有独立性，因此对企业的很多内部问题无法进行审计，也就无法发现企业存在的问题，而且其他部门对于企业的内部审计机构并不支持，领导也对企业内部控制审计部门认为可有可无，没有一些比较专业的审计人员，因此企业内部控制审计部门并没有起到应有的对企业的监控作用。

3.企业没有转变思想，内部审计更加重视事后

内部审计的部门往往只是起到对企业的内部财务的监控作用，而没有起到参与管理或者是对企业的其他部门进行监督的作用，并且往往是企业进行了一些决策之后，通过企业内部控制审计部门对已经进行的决策进行事后监督，是没有任何意义的，就算事后发现一些违规的行为，也不可能进行及时的制止，所以总体上对于企业来说没有任何的作用。但是在市场竞争如此激烈的大环境下，企业要想增加竞争力就必须对企业内部的决策和部门进行监控，保证企业进行合理的决策和管理活动，从而能够进行管理经营活动。从马克思主义的角度来看，世界虽是物质的世界，物质决定意识，但是也应当注重到意识对物质的反作用，从而制定更为科学的方法解决问题。在企业内部审计管理的过程中，应当注重强化经营管理意识对维护企业审计良好氛围、推动企业内部审计科学准确的积极作用。就目前状态而言，企业内部审计中存在的消极态度并不利于其长期发展。

4.企业内部审计权威性的缺乏

现在企业中内部审计之所以会出现权威性缺乏是有两个方面的原因导致的:第一是在大部分的企业里领导并不太重视内部控制审计部门，有的企业内部控制审计部门的位置和其他部门的位置是平等的，有的甚至出现了内部控制审计部门的位置隶属于别的部门；而有些小规模企业更是压根就没有内部控制审计这个部门。从企业对于内部控制审计部门的重视程度就可以看出，在大多数的企业里内部控制审计工作受到了管理体制以及人际关系和各种利益因素的影响，根本无法真实、客观、独立和公正的展开工作，这必然会导致内部审计权威性的缺乏；第二则是因为内部控制审计管理制度并不完善，内部控制审计的工作人员在实际操作中，更多的是依靠自身的经验和知识来进行判断，而且这样的行为缺乏法律作为依据，从而导致了审计结果的准确性和权威性的降低。

5.企业内部进行审计人员的财务知识和素质不高

现在的企业内部控制审计部门已经不仅仅是对企业的财务进行检查了，更多的是要参与到企业的管理工作中，并且对企业的一些经营策略提出建议和意见，但是现在的很多审计人员并没有任何的企业内部控制审计知识，只是凭借一些经验，甚至有的审计人员内部审计人员业务素质不高，知识不专业，也没有系统的审计知识，所以不能很好地进行审计智能的工作。也就无法对企业的管理决策提出合理的建议，无法对企业的项目进行合格的审计工作，而且现在在计算机领域，也没有出现相应的审计方面的软件，这就使得所有的审计工作都只能靠手动输入，也就增加了审计的困难，人员素质缺乏，但是目前没有任何机构可以进行人员的培养，所以企业的企业内部控制审计就成为企业内部一个比较缺乏的部门。成为企业发展的最大阻碍。

三、完善内部控制审计的对策

针对以上提出的一些审计方面的问题，要向企业能够增强实力，加强内部审计部门的作用，就需要进行一些决策。针对对策的制定应当遵循客观高效的原则。具体表现在首先应当针对企业自身内部的控制审计情况作出整体的把握，明确在内部审计过程中的问题，针对相关问题选择专业性人员进行分析，作出科学的考量和准确的判断。其次在问题分析的过程中，应当注重实际，以实际条件和情况作为分析处理问题的基础。要不断建立健全相关制度，提高从业人员整体素质，建立合理有效的内部机制，从而确保内部审计的规范性。要注重从业人员在审计过程中扮演的工作角色及其发挥的重要作用。要加强对审计人员的专业素质的培养，提高其职业素养。不断深化内部人事制度的改革，促进企业内部审计的良好氛围的形成。要努力发挥企业管理对企业内部审计的重要作用。另一方面，可以通过采用现代信息技术，努力实现向智能审计方向的发展。智能审计的应用将能够有效的提高企业内部审计中数据的准确性。

1.建立健全企业内部审计规章制度

企业内部应当建立健全企业内部控制审计体系，领导人要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用，从而增强企业内部控制审计部门在公司内部的权威性，并赋予企业内部控制审计部门一定的权利，可以对企业的所有项目进行审计，并且可以进行参与决策，这样就防止企业内部控制审计部门只是一个空壳，而没有任何实际的作用。企业内部控制审计体系也要承担起应有的职责，建立健全企业内部控制审计制度，将所有的审计项目都进行详细的说明，列出计划表，按照计划进行，并且严格按照国家对于审计的法律规定。制定符合企业进行审计的法律规范，明确审计部门每个人员的职责，并且按照每个人的具体职责进行工作，严格的按照审计程序，对所有的审计项目负责，继续公正的审计，并且及时的对公司的运营提出合理的审计意见，保障公司的正常运营。

2.领导要引起对企业内部控制审计部门的重视

企业内部控制审计部门要想顺利工作，企业领导的态度很重要，只有领导真正的重视企业内部控制审计部门，将企业内部控制审计部门放在比较重要的位置，才能够真正的让企业内部控制审计部门发挥应有的作用，提高企业内部控制审计部门的权威性和独立性。合理设置内部审计机构，建立董事会领导型或监事会领导型的内部审计机构，要坚决的进行独立，并且强调企业内部控制审计部门在整个公司中的作用，对审计人员要进行工作奖励制度，促使审计人员在进行审计时，能够严格按照公司的制度来进行审计。定期的对公司所有项目进行审计，并且提出合理化建议，对公司的制度缺陷进行及时的指正。

3.转变内部审计观念，强化内部审计职能

现代审计观念指的是审计不仅仅是针对财务的审计，也不仅仅是制定了决策之后对于事后的审计，而更多地是进行提前控制，很多上市公司，都有很好的企业内部控制审计体系，但是因为忽略了企业内部控制的外部环境，所以都造成了企业内部控制审计体系失效。所以，企业内部控制审计体系应当涵盖企业生产经营的各个方面，不仅是事后发现问题，而是要对项目整体的从决策开始就行提前的审计，对项目进行全面的了解，从而能够对决策起到合理化的建议，为增加企业价值和实现经营目标出谋献策，真正成为管理层的得力助手。

4.检查内部控制的有效性，改善内部控制审计的治理效能

内部控制审计可以解决风险和控制信息之间的不对称关系，改善治理的有利方法，内部控制审计可以推动公司的治理结构向着更为有效的方向发展，而且治理层对于内部审计师的期望值也能够得到改善，它可以改变内部审计的将来。在实际操作中，内部控制审计可以采用传递风险和控制信息的方法来协调董事会、外部审计师、内部审计部门以及管理层之间的有效沟通，最终达到改善治理效果的目的。现在国际上越来越多的上市公司采用的都是内部控制审计的首席执行官的职能工作向董事会报告，而行政工作是由高级的管理层监管负责，这种模式能够最大限度的保证企业内部的审计工作的独立性和权威性。这种组织模式中内部审计机构的领导层比较少，地位和一般的部门相比较为特殊，这样比较利于加强企业内部审计的独立性。自从2008年的全球金融危机爆发以来，更多的公司意识到内部审计在内部控制和风险防范方面有着重要的作用。上市公司对于内部审计机构极为的重视，为了加强其独立性不管是从部门的设置、人员的配置以及报告权限等等方面都有所调整，最大限度的保障内部控制审计能够有效的运行。企业需要在实际操作中，根据相关的法律和配套的方法来完善内部控制制度的体系，制定出一套行之有效的企业内部控制制度，并且严格的执行。同时应该以书面或者电子存档等方式来保存好企业的内部控制从建立到实施的整个过程的相关资料和相关记录，这样才能最大程度的保证内部控制在整个审计过程中是具有权威性和可验证性的。公司通过制定切实可行的内部控制审计法律体系，不仅完善了企业内部控制制度，而且在此基础上整固了企业的内部控制审计，给企业内部控制审计工作提供了理论依据。

5.提高内部审计人员的执业素质

企业要想建立企业内部控制审计部门，就需要引入专门的审计人才，建立一支具有高度审计素质的审计队伍，才是企业内部控制审计部门成立的关键，因此要对现有的审计人员进行业务培训，加强企业审计知识的学习，让审计人员充分认识到企业内部控制审计部门的重要性，从而加强审计人员的职业道德观念，并且加强学习，提高审计的理论和实践知识，提高职业判断能力，在不断的实践中积累充足的审计知识，从而对企业的审计工作能够胜任。此外，企业内部控制审计部门还应该引进高素质人才，也就是一些具有高素质的全面型人才，这些人才既懂得会计的法律知识，又懂得经营管理，具有过硬的业务能力，能够对企业的审计工作提出合理化的建议。企业应该逐步建立起企业内部的控制审计部门，培养出属于企业的企业内部控制审计人员，以适应现代的企业对于企业内部控制审计的需要。再就是要及时的引进一些先进的计算机技术，对一些审计方面的软件都要及时的安装，加强企业的信息网络安全，从而提高整体的工作效率。同时应当考虑到网络的利弊性，应当定时对在审计工作中使用的软件进行杀毒，确定数据的安全性，保护好企业内部资产信息。充分利用好计算机技术，以推动企业内部控制审计工作的顺利开展。

四、结语

总之，企业内部控制审计作为内部控制的关键环节，企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保证整个企业的经营安全，因此要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用。

参考文献:

[1]吴寿元.企业内部控制审计研究[D].财政部财政科学研究所,2012.

[2]谢晓燕.企业内部控制审计研究[D].内蒙古农业大学,2010.

[3]闫梦然.我国企业内部控制审计问题研究[D].财政部财政科学研究所,2013.

[4]张海霞.企业内部控制审计研究[D].山西财经大学,2012.

[5]刘军.企业内部控制审计研究[D].北京交通大学,2008.

[6]招燕.企业内部控制环境审计风险评价指标体系的构建[D].广西大学,2015.

内部审计研究论文范文第5篇

关键词：内部控制；内部审计

现在市场竞争越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中有一席之地，就需要加强企业自身的能力，其中加强企业的企业内部控制审计体系是很有必要的，企业内部控制审计体系指的是企业日常经营管理活动中，对企业的大的战略决策，经营管理方面，企业业绩的实现等目标，整体的企业内部控制审计体系是由从公司决策者，到管理者具体到每个工作人员都要进行的一种企业自我风险管理系统。企业的内部控制审计部门一般是独立于企业其他部门之外的，是一个独立的系统，是由企业的总负责人直接进行管理，这个企业内部控制部门是由管理人员和专业的审计人员组成的审计机构，审计人员在遵守法律法规的基础下，按照法定的审计程序，对财务的每项开支以及企业的各项业务的发生的真实性、合法性和效益性进行准确的审计，并且形成一个独立的报告，这一整个过程就是企业内部控制审计体系，企业内部控制审计体系指的是企业自己内部的审计程序，是企业对自身各项情况进行控制的有效手段，也是对各个部门进行内部监督的有效方式。通过企业内部控制对各个部门的监督、审计，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保证整个企业的经营安全，但是目前来说，我国大部分企业的企业内部控制审计体系都是比较差的，所以本文对企业的企业内部控制审计体系进行了深入研究。

一、内部控制审计的作用、程序和方法

1.内部控制审计的作用

企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，企业的决策对企业的发展影响很大，因此只有正确的决策才能够让企业有长足的发展，但是为了避免因为失误而造成的公司战略决策失误，企业内部控制审计体系就起到了作用，通过对企业目前的资产情况进行充分的了解，对于投资战略的全方位分析，从而可以判断出企业是否能够进行合理的战略规划，因此，从对企业的各个环节的监督，就可以对企业的潜在战略风险进行接触。并且准确的公司内部信息审计，可以为公司的战略决策提供很多有用的信息，从而为企业的发展和进一步的管理提供了有用的建议，使企业能够长足的发展下去。参与企业风险管理控制，能够让企业避免更多的风险，企业在经营中时刻面临着很多风险，只有进行从经营到管理的整个过程的控制，才可以发现运营中存在的一些问题，从而在企业内部控制审计体系对企业进行风险评估时，让企业能够规避风险，企业内部控制审计体系在参与企业的风险管理时是通过实施内部控制评审的方式进行的。企业的经营活动是一个持续发展的过程，只有进行内部的风险评估，才可以对企业提出合理的意见，降低企业风险损失。企业在进行企业内部控制审计体系实施时，通过对企业内部的人员的内部经济责任审计，可以对公司内部的人员进行整体的了解，作出比较客观的评价，有利于企业筛选人才，并且进行合理的经营管理者的选择，能够为企业的发展提供大批优秀人才。实施企业内部控制审计体系，能够让企业更快实现企业的经营目标。企业内部控制审计体系主要是通过审计活动对企业的经营活动进行有效的评估，比财务部门更加重视资产和交易的流向，因此对企业的增值减值有更多地判断因素。实施企业内部控制审计体系不管是在事前对于项目的监控工作，还是在事中对于项目的了解和发现问题，还是对项目结束后进行的总结以及分析，都能提出比较准确的改进意见和建议。从而实施企业内部控制审计部门能够做到规范企业的经营流程，提高企业的经营效率，节约企业资源。

2.内部控制审计的程序

（1）审计准备阶段企业进行内部审计时，审计的准备阶段是比较重要的，关系到整个审计过程的合理进行，因此在进行审计之前，要对企业进行全面的了解。实施企业内部控制审计体系，首先，在进行企业内部控制时，要先对企业的所有项目进行充分的了解，针对每个项目不同的特点，制定不同的计划，所以需要内部审计机构对将要审计的项目制定一个审计计划，并且进行报备，设计好将要审计的项目调查表，并进行有针对性的审计，在合理的审计方案下对项目进行审计，审计的准备工作应该齐备，才能在审计中尽可能的对项目做充分了解。（2）审计实施阶段在具体的审计实施阶段，审计人员要对即将审计的项目进行全面的审计计划，按照审计计划按步骤进行，有利于审计计划的有效实施，也有利于对于整个项目的合理审计，这就需要实施人员制定具体的审计时间表，并且各个人员都要合理分配，确定需要审计的重点，如果审计方案不适合当下的项目，及时进行修改，其余的要按照事先确定的程序进行，审计完成之后，要检查有没有遗漏的地方，确定审计的准确性，并且审计要符合一定的法律法规。（3）审计报告阶段在进行了充分的审计之后，就是形成审计报告的阶段，审计报告是根据之前的审计调查表，对审计的项目进行全面的分析，并且出具严格的审计报告书，交由项目负责人签字，并且对审计结果负责。3.内部控制审计的方法企业内部控制审计体系实施最重要的就是审计方法要使用得当，目前对企业进行审计时，采用的比较常用的方法主要有几种方法：调查问卷法、实地观察法、现场访谈法、资料检查法、穿行测试法。这几种方法通常都不是单独使用的，而是将这几种方法相结合，并且根据不同的审计项目使用不同的组合方法。

二、目前我国企业内部控制审计存在的主要问题

1.内部审计规章制度不健全

我国目前的实施企业内部控制审计存在很大的问题，主要原因是我国最近几年才启动企业内部控制审计体系，进行内部审计，所以很多企业没有建立企业内部控制审计体系，就算建立了的企业，也相当于没有，没有起到企业内部控制审计体系对企业应有的作用，而且企业也不知该如何进行企业内部控制审计体系，很多企业的审计人员只是按照一些经验进行操作，非常容易造成舞弊的现象发生，而且也不容易发现企业存在的经营管理方面的问题，出现审计上面的问题，因此可能会导致企业的经营策略方面的误判。

2.企业没有建立合理的企业内部控制审计制度

日前因企业内部的控制审计制度存在着很多的漏洞和疏忽。因为企业内部的企业内部控制审计部门建立的非常仓促，所以还不能完全具有独立性，因此对企业的很多内部问题无法进行审计，也就无法发现企业存在的问题，而且其他部门对于企业的内部审计机构并不支持，领导也对企业内部控制审计部门认为可有可无，没有一些比较专业的审计人员，因此企业内部控制审计部门并没有起到应有的对企业的监控作用。

3.企业没有转变思想，内部审计更加重视事后

内部审计的部门往往只是起到对企业的内部财务的监控作用，而没有起到参与管理或者是对企业的其他部门进行监督的作用，并且往往是企业进行了一些决策之后，通过企业内部控制审计部门对已经进行的决策进行事后监督，是没有任何意义的，就算事后发现一些违规的行为，也不可能进行及时的制止，所以总体上对于企业来说没有任何的作用。但是在市场竞争如此激烈的大环境下，企业要想增加竞争力就必须对企业内部的决策和部门进行监控，保证企业进行合理的决策和管理活动，从而能够进行管理经营活动。从马克思主义的角度来看，世界虽是物质的世界，物质决定意识，但是也应当注重到意识对物质的反作用，从而制定更为科学的方法解决问题。在企业内部审计管理的过程中，应当注重强化经营管理意识对维护企业审计良好氛围、推动企业内部审计科学准确的积极作用。就目前状态而言，企业内部审计中存在的消极态度并不利于其长期发展。

4.企业内部审计权威性的缺乏

现在企业中内部审计之所以会出现权威性缺乏是有两个方面的原因导致的:第一是在大部分的企业里领导并不太重视内部控制审计部门，有的企业内部控制审计部门的位置和其他部门的位置是平等的，有的甚至出现了内部控制审计部门的位置隶属于别的部门；而有些小规模企业更是压根就没有内部控制审计这个部门。从企业对于内部控制审计部门的重视程度就可以看出，在大多数的企业里内部控制审计工作受到了管理体制以及人际关系和各种利益因素的影响，根本无法真实、客观、独立和公正的展开工作，这必然会导致内部审计权威性的缺乏；第二则是因为内部控制审计管理制度并不完善，内部控制审计的工作人员在实际操作中，更多的是依靠自身的经验和知识来进行判断，而且这样的行为缺乏法律作为依据，从而导致了审计结果的准确性和权威性的降低。

5.企业内部进行审计人员的财务知识和素质不高

现在的企业内部控制审计部门已经不仅仅是对企业的财务进行检查了，更多的是要参与到企业的管理工作中，并且对企业的一些经营策略提出建议和意见，但是现在的很多审计人员并没有任何的企业内部控制审计知识，只是凭借一些经验，甚至有的审计人员内部审计人员业务素质不高，知识不专业，也没有系统的审计知识，所以不能很好地进行审计智能的工作。也就无法对企业的管理决策提出合理的建议，无法对企业的项目进行合格的审计工作，而且现在在计算机领域，也没有出现相应的审计方面的软件，这就使得所有的审计工作都只能靠手动输入，也就增加了审计的困难，人员素质缺乏，但是目前没有任何机构可以进行人员的培养，所以企业的企业内部控制审计就成为企业内部一个比较缺乏的部门。成为企业发展的最大阻碍。

三、完善内部控制审计的对策

针对以上提出的一些审计方面的问题，要向企业能够增强实力，加强内部审计部门的作用，就需要进行一些决策。针对对策的制定应当遵循客观高效的原则。具体表现在首先应当针对企业自身内部的控制审计情况作出整体的把握，明确在内部审计过程中的问题，针对相关问题选择专业性人员进行分析，作出科学的考量和准确的判断。其次在问题分析的过程中，应当注重实际，以实际条件和情况作为分析处理问题的基础。要不断建立健全相关制度，提高从业人员整体素质，建立合理有效的内部机制，从而确保内部审计的规范性。要注重从业人员在审计过程中扮演的工作角色及其发挥的重要作用。要加强对审计人员的专业素质的培养，提高其职业素养。不断深化内部人事制度的改革，促进企业内部审计的良好氛围的形成。要努力发挥企业管理对企业内部审计的重要作用。另一方面，可以通过采用现代信息技术，努力实现向智能审计方向的发展。智能审计的应用将能够有效的提高企业内部审计中数据的准确性。

1.建立健全企业内部审计规章制度

企业内部应当建立健全企业内部控制审计体系，领导人要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用，从而增强企业内部控制审计部门在公司内部的权威性，并赋予企业内部控制审计部门一定的权利，可以对企业的所有项目进行审计，并且可以进行参与决策，这样就防止企业内部控制审计部门只是一个空壳，而没有任何实际的作用。企业内部控制审计体系也要承担起应有的职责，建立健全企业内部控制审计制度，将所有的审计项目都进行详细的说明，列出计划表，按照计划进行，并且严格按照国家对于审计的法律规定。制定符合企业进行审计的法律规范，明确审计部门每个人员的职责，并且按照每个人的具体职责进行工作，严格的按照审计程序，对所有的审计项目负责，继续公正的审计，并且及时的对公司的运营提出合理的审计意见，保障公司的正常运营。

2.领导要引起对企业内部控制审计部门的重视

企业内部控制审计部门要想顺利工作，企业领导的态度很重要，只有领导真正的重视企业内部控制审计部门，将企业内部控制审计部门放在比较重要的位置，才能够真正的让企业内部控制审计部门发挥应有的作用，提高企业内部控制审计部门的权威性和独立性。合理设置内部审计机构，建立董事会领导型或监事会领导型的内部审计机构，要坚决的进行独立，并且强调企业内部控制审计部门在整个公司中的作用，对审计人员要进行工作奖励制度，促使审计人员在进行审计时，能够严格按照公司的制度来进行审计。定期的对公司所有项目进行审计，并且提出合理化建议，对公司的制度缺陷进行及时的指正。

3.转变内部审计观念，强化内部审计职能

现代审计观念指的是审计不仅仅是针对财务的审计，也不仅仅是制定了决策之后对于事后的审计，而更多地是进行提前控制，很多上市公司，都有很好的企业内部控制审计体系，但是因为忽略了企业内部控制的外部环境，所以都造成了企业内部控制审计体系失效。所以，企业内部控制审计体系应当涵盖企业生产经营的各个方面，不仅是事后发现问题，而是要对项目整体的从决策开始就行提前的审计，对项目进行全面的了解，从而能够对决策起到合理化的建议，为增加企业价值和实现经营目标出谋献策，真正成为管理层的得力助手。

4.检查内部控制的有效性，改善内部控制审计的治理效能

内部控制审计可以解决风险和控制信息之间的不对称关系，改善治理的有利方法，内部控制审计可以推动公司的治理结构向着更为有效的方向发展，而且治理层对于内部审计师的期望值也能够得到改善，它可以改变内部审计的将来。在实际操作中，内部控制审计可以采用传递风险和控制信息的方法来协调董事会、外部审计师、内部审计部门以及管理层之间的有效沟通，最终达到改善治理效果的目的。现在国际上越来越多的上市公司采用的都是内部控制审计的首席执行官的职能工作向董事会报告，而行政工作是由高级的管理层监管负责，这种模式能够最大限度的保证企业内部的审计工作的独立性和权威性。这种组织模式中内部审计机构的领导层比较少，地位和一般的部门相比较为特殊，这样比较利于加强企业内部审计的独立性。自从2008年的全球金融危机爆发以来，更多的公司意识到内部审计在内部控制和风险防范方面有着重要的作用。上市公司对于内部审计机构极为的重视，为了加强其独立性不管是从部门的设置、人员的配置以及报告权限等等方面都有所调整，最大限度的保障内部控制审计能够有效的运行。企业需要在实际操作中，根据相关的法律和配套的方法来完善内部控制制度的体系，制定出一套行之有效的企业内部控制制度，并且严格的执行。同时应该以书面或者电子存档等方式来保存好企业的内部控制从建立到实施的整个过程的相关资料和相关记录，这样才能最大程度的保证内部控制在整个审计过程中是具有权威性和可验证性的。公司通过制定切实可行的内部控制审计法律体系，不仅完善了企业内部控制制度，而且在此基础上整固了企业的内部控制审计，给企业内部控制审计工作提供了理论依据。

5.提高内部审计人员的执业素质

企业要想建立企业内部控制审计部门，就需要引入专门的审计人才，建立一支具有高度审计素质的审计队伍，才是企业内部控制审计部门成立的关键，因此要对现有的审计人员进行业务培训，加强企业审计知识的学习，让审计人员充分认识到企业内部控制审计部门的重要性，从而加强审计人员的职业道德观念，并且加强学习，提高审计的理论和实践知识，提高职业判断能力，在不断的实践中积累充足的审计知识，从而对企业的审计工作能够胜任。此外，企业内部控制审计部门还应该引进高素质人才，也就是一些具有高素质的全面型人才，这些人才既懂得会计的法律知识，又懂得经营管理，具有过硬的业务能力，能够对企业的审计工作提出合理化的建议。企业应该逐步建立起企业内部的控制审计部门，培养出属于企业的企业内部控制审计人员，以适应现代的企业对于企业内部控制审计的需要。再就是要及时的引进一些先进的计算机技术，对一些审计方面的软件都要及时的安装，加强企业的信息网络安全，从而提高整体的工作效率。同时应当考虑到网络的利弊性，应当定时对在审计工作中使用的软件进行杀毒，确定数据的安全性，保护好企业内部资产信息。充分利用好计算机技术，以推动企业内部控制审计工作的顺利开展。

四、结语

总之，企业内部控制审计作为内部控制的关键环节，企业内部控制审计体系监控企业的管理，能够对企业的发展起到促进作用，有利于企业内部各项投资的风险控制，完善企业内部制度，并且能够提高企业的效率，是一项对企业非常有益处的措施。所以企业要加强企业内部控制审计体系，从而保证整个企业的经营安全，因此要对企业内部控制审计体系引起足够的重视，充分认识到企业内部控制审计体系对于企业起到的重要作用。

参考文献:

[1]吴寿元.企业内部控制审计研究[D].财政部财政科学研究所,2012.

[2]谢晓燕.企业内部控制审计研究[D].内蒙古农业大学,2010.

[3]闫梦然.我国企业内部控制审计问题研究[D].财政部财政科学研究所,2013.

[4]张海霞.企业内部控制审计研究[D].山西财经大学,2012.

[5]刘军.企业内部控制审计研究[D].北京交通大学,2008.

[6]招燕.企业内部控制环境审计风险评价指标体系的构建[D].广西大学,2015.

[7]薛琦彦.论我国企业内部控制审计实施[J].财务与金融,2013,01:41-43+52.

内部审计研究论文范文第6篇

[关键词]内部审计内部审计外部化内部审计目标信息技术企业风险管理

2002年度，美国国会通过了《萨班斯－奥克利法案》，该法案对内部审计和外部审计产生非常剧烈的影响。法案404条款内部控制的管理评估，将对内部审计产生最大影响，该条款要求向管理层提交内部控制及其效果的年度报告。很明显，内部审计处于提交法项所要求的服务的最佳地位。因而，该法律对于内部审计行业而言是利好消息，实现这一管制规定，对于内部审计部门在公司内部的地位提升是绝佳的推动。纽约证券交易所（NYSE）已要求所有在NYSE上市的公司必须要有内部审计职能，该条款的范围已通过NYSE扩大了。

本文针对20世纪90年代以来学术界和实务界一直争论不休的内部审计外部化即外包问题，就内部审计职业界面对的机遇和挑战进行了分析，旨在引起社会各界对内部审计的认识和重视，促进我国内部审计事业的发展。

一、对内部审计外部化的批评和质疑

内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行，这些机构中主要是会计事务所。20世纪90年代至今的美国，关于内部审计外部化问题的论争最为激烈，其实质是一场利益之争。这种利益之争取决于双方力量的对比，在激烈的竞争之中，经过长期的博弈，市场通过服务质量高低选择，博弈的结果使双方建立起各自的声誉和地位，从而在内部审计市场占有一席之地。然而20世纪90年代以来出现的内部审计外部化的趋势，由于安然等事件的出现，已开始遭到批评和质疑。安然公司将内部审计职能外包，由外部会计事务所——安达信负责公司的内部审计职能，独立性可能遭到损害，人们对这种做法提出了质疑。同时，安然公司舞弊和破产，促使各方提升了对IIA的立场的信任，IIA曾了一份题为“关于将内部审计业务外包的观点”的报告，在这份报告中，IIA的观点如下：

内部审计最好应该由一个构成组织的管理结构组成部分的独立的实体来开展。IIA明确指出，一个由训练有素的员工恰当组成的、胜任的内部审计部门，能够比合同规定的审计服务更有效率和效果的执行内部审计职能。

按照定义，内部审计应该是组织内部的，并且是组织的一个组成部分。内部审计部门应该配备专业的内部审计师，他们能遵守内部审计专业实务标准和相关的职业道德……

内部审计师较为熟练的是广义范围的内部控制，内部审计师向管理层和董事会提供组织内部控制系统及既定职责的工作质量……

在控制模型中有几个共同的主题，例如，美国的COSO模型，加拿大的COCO模型，以及Cadbury委员会规定：“内部控制是管理当局的责任；高层基调非常重要；控制必须建立在组织的内部；内部沟通和员工发展是控制框架的关键要素；内部审计师的工作往往与监督工作有关，因此，他们要非常熟悉所在组织的政策、程序、运营实务和员工的情况……

只要内部审计员工精通业务，工作有效，并且对管理当局负责，组织就应该自己保留内部审计职能，并使之更好地服务于组织。

我国也有学者对内部审计外部化持质疑态度。但是，现实证明：在美国将内部审计外包的公司占到了三分之一，加拿大30%的公司至少部分外包了内部审计职能（1997）；从内部审计外包服务的内容看也比较宽泛，最初，内部审计的外包服务包括审查新的计算机系统、审计现有的EDP系统、舞弊调查、进行成本研究、评价特定的内部控制系统等，后来逐渐发展到将所有业务整体外包出去，内部审计外包范围，不仅包括财务审计，而且包括管理审计。面对如此严峻的现实，内部审计职业界应该积极采取措施，提高自身的竞争能力，抓住机遇，迎接挑战。同时，萨班斯法案也为内部审计发展提供了良好的契机。

二、内部审计面临的挑战

（一）、内部审计目标的转变

IIA对内部审计的最新定义：内部审计是一种独立管理的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。内部审计的设立与企业组织的目标是一致的，它是通过以系统化、规范化的方法收集资料，认识评价风险的过程，从而形成对企业的经营活动有价值的信息，而这种信息可能会给企业带来诸多利益。这些有价值的信息往往以书面报告的形式传达给经营管理人员，为企业增加价值服务。因此，现代内部审计要求内部审计人员要熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各种职能，只有这样才能为企业不同层次以及不同职能部门的管理者提供他们所需要的服务。内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。除此之外，处理人际关系的能力和技巧对内部审计人员来说也是必需的，只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好的关系，才能使内部审计职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以实现。

（二）、信息技术演变

信息技术不断地影响着审计，信息技术在审计上的效果已经在开展现代审计工作所必需的知识、技能和标准中凸现出来。新兴技术的影响是双刃剑，一方面，新兴技术创建一个更为复杂的系统，使审计工作不能有效开展；另一方面，审计师可以将新兴技术作为审计工具，从而使审计工作变得更加高效。有关未来，可以肯定的是信息技术会更迅速的变化，不同于20世纪早期的审计师，现在的审计师面临一个瞬息万变的环境。数据规模的扩大，数据处理速度的加快和会计职能的中心化毫无疑问已经达到了顶峰，科技进步的步伐不可能停止，现代审计师不仅要很快的适应环境，还要同环境共同进步，不这样做就会使他变得低效率。伴随着信息系统的急剧变化，内部审计的审查对象——经营活动与内部控制渐趋自动化，在自动化环境下，信息系统横跨许多部门，审计范围不仅包括控制活动，业务环节，还包括信息系统的设计与运行情况。同时，信息技术也对内部审计方法技术带来了巨大影响。传统手工方式被大量借助计算机硬件及审计软件的现代审计所取代，新的审计技术使内部审计能够胜任性质复杂、数量庞大的业务活动。信息技术对审计对象及审计方法两方面的影响是内部审计必须考虑的因素。

（三）、企业风险管理的要求

COSO确定的企业风险管理的定义是：企业风险管理是由企业的董事会、管理层和其他人员实施的，从战略层面开始并贯穿整个企业的一个过程。这个过程的设计是为了识别可能影响企业的潜在事件并按企业接受风险的态度管理风险，为实现企业目标提供合理的保证。内部控制是企业风险管理的一个组成部分，根据管理者经营的方式划分，企业风险包括八个相互关联的组成要素：内部环境、目标设定、事件识别、评估风险、应对风险、控制活动、信息与沟通和监督。企业风险管理的八个方面组成部分体现的是一个动态的过程，是一个有机的整体。在企业风险管理中，内部审计人员扮演非常重要的角色。新修订的《国际内部审计实务标准》（2001）实务公告中描述到：内部审计部门应该评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。可见，内部审计师应该通过检查、评价、报告风险管理过程的充分性和有效性，并提出改进建议来协助管理人员和审计委员会的工作，对于风险的监控应该成为内部审计师的职责，内部审计人员应该积极对企业的各级管理人员进行培训，培养他们的风险意识，使他们了解到不同企业不同范围内，由于文化背景的不同及其他原因，可能存在哪些风险，并告诉他们应该采取何种有效的措施来防止风险的发生。同时，为了制定有效的审计计划，进行风险分析是必要的，因为，它能为有限的资源提供战略导向。将风险水平与重要性相结合，有助于提高审计效率。因此，审计师应该努力限制低风险领域的审计程序，将主要精力集中在易出现问题的地方。

三、对我国内部审计的启示

中国证监会将逐步引进美国《萨班斯－奥克利法案》，该法案使公司治理、内部控制和内部控制系统的作用变得越发关键，董事会、高层管理者、外部与内部审计师成为有效的公司治理的基石。而萨班斯法案和NYSE的新管制将使内部审计外部化的利益格局发生新的变动，内部审计和外部审计地位与需求发生相对变化。2001年6月，IIA颁布了最新内部审计实务准则，从2002年元月一日起正式实施，掀起了内部审计发展的又一轮高潮。我国内部审计职业界已作出了积极的响应。

（一）、准则制定方面

中国内部审计师协会已颁布实施了《中国内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》，这是中国内部审计协会着力推进内部审计法制化、制度化和规范化建设的重要举措。中国内部审计准则的颁布有助于社会公众了解内部审计工作的性质和内部审计人员的责任，提高社会公众对内部审计职业的信念；有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化；增进内部审计工作的适应性，真正使内部审计人员做到依法审计、适法而为，有助于提高我国内部审计的专业化标准，提高内部审计人员的专业素养，并使内部审计工作向制度化迈进。

（二）、人才培养方面

从当前来看，对现有内部审计从业人员进行培训是比较行之有效的，根据《内部审计人员岗位资格证书管理办法》的要求，中国内部审计协会组织全国性的内部审计人员岗位资格统一考试，并且编有相应的培训教材，已迈出了可喜的一步。从长远来看，应有目的、有计划地培养内部审计方面的人才，内部审计之父劳伦斯•索耶在他的《现代内部审计实务》一书中，早已对此问题作过调查研究：如在美国大学里有通向内部审计学位的课程，或至少提供希望通过注册内部审计师考试所必需的课程……按计划落实这些课程，填平了大学里提供的课程和职业会计师、职业内部审计师所需要课程之间长期存在的鸿沟。在使内部审计从一个行业转变为一种令人尊敬的职业道路上，又朝前迈出了一步。我国大学会计教育已有会计专业的注册会计师方向，还没有针对内部审计师的课程设置，随着各大公司对内部审计人才的需要，作为大学教育应该具有前瞻性，培养社会需要的各类人才。据笔者所知，目前，我国各高校开设《内部审计》这门课程的学校只有上海财经大学和南京审计学院，而且也只是对审计专业的学生。在内部审计人才的培养上，如何定位，应该具备什么样的知识结构，设置哪些课程，是值得思考的。不仅考虑到会计类课程，还应考虑其他有关管理、工程技术等的课程，包括评价组织所有经营业务在内的审计课程。如审计、内部审计、信息系统审计、管理学、市场营销学、组织行为学、工程技术等。只有取得了内部审计学位并已通过了课程考试之后，内部审计人员才能认为是专业人员，这将使他们处于和医师、律师和注册会计师相同的地位。

（三）、内部审计职业化

实际上，在几年前，国际注册内部审计师CIA考试就作为一种尝试在中国悄然拉开序幕。1998年，中国内部审计协会将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入中国，并举行了第一次考试。目前，中国已有2000多人取得CIA认证，但与正在从事内部审计工作的22万大军相比，差距很大，据了解，首批CIA，特别是以英文报考的通过考试的那部分人士，目前已成为人才市场的“抢手货”。专家预测，未来几年内，中国对CIA的需求大约为两万人，供需缺口将进一步扩大。我国内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的颁布，组织全国性的内部审计人员岗位资格统一考试和引进CIA考试，很大程度上为实现内部审计职业化迈出了坚实的一步，将来还会逐步的完善职业化的进程。

主要参考文献

迈克尔•坎吉姆、汤密•辛格顿，2004，《管理审计职能》（李海风等译），清华大学出版社

杰克•J•Champlain，2004，《审计信息系统》（张金城等译），清华大学出版社

中国内部审计协会，2004，《内部审计理论与实务》，中国石化出版社

王光远，2004，《受托管理责任与管理审计》，中国时代经济出版社

张庆龙，2005，《内部审计理论与方法》，中国时代经济出版社

内部审计研究论文范文第7篇

【摘要】教育体制改革的不断深入和教育结构的重大调整,高校呈现出历史性和跨越式发展,高校内部审计面临着新的挑战,本文从高校内部审计观念、体制、人员、职能、方法等几方面对审计创新提出了一些思考。

【关键词】高校;内部审计;创新

高校内部审计是指高等院校所设置的审计机构及其专职人员依法独立地对本部门、本单位及其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、强化管理和自我约束的重要手段。近年来,随着国家对高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道办学能力的逐步增强,高校建设步伐明显加快,高校规模也不断扩大,其组织管理幅度更宽,教学、经济活动更丰富,财务预算资金更大。高校内部审计作为一项高层次、综合性经济监督与管理工作的地位和作用越来越明显。尽管许多高校内部审计工作取得了一定的成绩,但总体来看,我国高校内部审计同高校的快速发展不相适应,内部审计的职能作用没有充分发挥出来,因此,高校内部审计创新就显得尤为重要和迫切。

1高校内部审计观念创新

从我国内部审计工作长期实践的经验积累讲,内部审计要发挥作用,必须要适应国家经济形势的变化,遵从审计内在的客观规律,审计人员必须要有创新思维。内部审计人员要从“经济监督”的传统思维定势中解放出来,强化内部审计服务的“内向性”,内部审计要生存并发展,就必须走服务内向性的道路。因此,审计人员要消除“局外人”意识,要更多地从被审计单位和被审计人的角度研究审计出现的问题,改变被审计单位对内部审计“敬而远之”的心态,在内审工作中实行服务形式多样化。

因此,高校内部审计必须与内部管理的需要保持和谐一致,正确认识并全面履行高校内部审计监督与评价职能,使内审工作与高校依法治校、深化改革、快速发展的形势相适应,使内部审计管理、内审机构的“人、法、技”建设与内部审计业务工作的发展相适应,扎扎实实地做好各项基础工作。在实际工作中,突出“内向服务”,通过开展正常的审计业务,监督、评价本单位对国家法律、行业政策法规和本校有关规章制度的遵循情况,及时发现违背管理原则的活动,向管理者提供针对性较强的各种帮助;为经济活动的“真实、合法、效益”提供合理保证,促使内部审计工作从以发现问题为己任向坚持标本兼治转变,使内部审计工作目标与学校发展目标保持高度一致。

2高校内部审计体制创新

2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》第四条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”。照此规定,我国高校的内部审计机构应该是在校(院)长的领导下及校(院)党委或校董事会等权利机构的领导下开展工作。但是,由于认识问题或其他原因,我国高校的内部审计机构的设置形式却是多种多样。如部分学校还存在由主管财务的副校(院)长领导下的内部审计机构、由纪检、监察部门领导下的内部审计机构等不合理的机构设置形式。领导体制很直接地表明了审计机构的地位与权威,一般内部审计组织机构的主管领导级别越高,则审计机构的地位也越高,越能保证审计机构的独立性,如由校长直接领导的内部审计组织机构的地位和权威要相对高一些。目前,除部分高校独立设立审计处外,多数高校没有独立的审计机构,而是与纪委、监察处合署办公,这种情况下的内部审计组织机构独立性较差。由于高校内部审计人员在审计实践中,具体的审计项目或多或少会受到来自校级领导、被审单位或相关人员的干扰或影响,这使得高校内部审计工作流于形式起不到应有的作用,独立性就成为高校审计人员特有的问题。

3内部审计人才培养机制创新

内部审计工作作为一门专门管理技术,其工作内容涉及到高校管理的多个领域。内部审计人员必须具有广博的知识和较强的业务能力,除审计、财务知识外,还必须具备管理、法律、经济以及基本建设等方面的知识,这样才能胜任这种专业性极强的技术工作。目前,我国大多数高校内审人员业务素质不高,理论功底差,知识面狭窄,业务技能单一,缺乏必要的专业培训和再教育,这就使得审计工作缺乏深度与广度,在工作中很少有突破性的发展。因此内审人员应通过工作实践不断提高专业素养,通过多种形式的学习和培训,努力提高法规运用能力、审计技术水平和现场审计能力,以及发现问题、分析问题和解决问题的能力,尽可能成为“一专多能”的复合型人才。

4高校内部审计职能创新

传统的高校内部审计往往偏重于监督和事后审计,仅有少数高校开展了内部控制评价、风险审计等工作。大部分高校内审工作只局限于对高校自身预决算的编制、财务收支活动的审计与监督,很少介入到经济活动的事前审计把关和事中审计控制,忽视了对管理及效益的审计,给高校违法违纪等腐败案件以滋生的土壤,忽视了内部审计的服务职能,未做到监督与服务并重,在工作的开展过程中没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度介入到事前预防和事中控制,只强调监督而很少考虑如何为单位增效,使内部审计工作陷于被动地位。

高校内部审计要在强调审计监督职能的同时,重视服务效能,实现面向对管理、效益等多方面、多领域的审计,通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨,共同分析存在的问题,共同提出解决问题的对策与方法,及时解决问题,实现高校内审机构职能的正确定位,从而促进高校加强管理、避免和减少损失、提高资金使用效益、健全内部控制、保障高校资产的安全与完整。

5高校内部审计方法创新

内部审计研究论文范文第8篇

[关键词]知识经济；内部审计；应对措施

19世纪末20世纪初，为了调整和控制企业的经济活动，许多企业纷纷设立内部审计机构，培育内部审计人员，推动了近代内部审计制度的建立与完善。在我国，开展内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。从企业角度看，内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。知识经济的形成将是人类社会的又一次的巨大飞跃，这种飞跃体现着进步，而这种进步必然会引起方方面面的变革，以企业内部管理服务为目标的内部审计将必然受环境的影响而发生变化。

一、知识经济下的内部审计与传统内部审计的区别

知识经济是以知识为基础，直接依赖知识和信息的生产、分配和应用的经济。是“以知识为基础的经济”的简称，是一种正在形成中的崭新的经济形态。知识经济所谓的知识，包括人类文明和发现的所有知识——科学技术、管理科学、行为科学等知识。在知识经济时代，知识、技术与经济的结合更加密切，从知识到技术再到经济的作用过程大大缩短，科学知识、科学技术、智力资源对经济发展的推动作用是以往任何时代都无法比拟的。与此相适应的内部审计与传统内部审计发生了很大变化，主要表现在：

(一)内部审计的内容不同。传统的内部审计主要是财政财务审计、经济效益审计和财务收支审计。其审计的重点是其资产、负债和损益的真实、合法和效益性。审查的主要内容是企业制定的各项制度是否符合国家有关法律法规的要求；企业一定时期内拥有的资产、承担的债务、经营成果及其分配情况的真实、合法性；企业占有的国有资产的安全、完整和保值增值情况。在知识经济条件下，内部审计工作重点从财务效益审计扩展到人力资源审计、无形资产审计、科技或新产品开发审计、金融工具审计、明细信息审计以及社会责任审计等方面，并将增加金融工具及无形资产、人力资源等重要项目的报表审计和对报表披露的非财务信息审计。

(二)内部审计的范围不同。在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部审计机构置于财会部门之内，内部审计仅局限于企业财务会计方面(审查)，很少触及经营管理的其他领域，这就使得内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程。在知识经济条件下，不仅突破了过去地域空间对经济交往的限制，特别是电子商务的出现，使得会计主体的外延不断扩大，一个公司可能拥有大量的子公司，而且总公司又有许多的合资企业、合作企业和关联企业。一个顾客——供应商的松散联盟集团，使得公司的结构和功能具有了很强的变动性。由于空间范围的扩大，使原来的传统意义上的空间概念，扩大到虚拟的网络空间，组织结构也由新的横向网络组织取代了传统的金字塔式组织，由此使得我们的审计客体——被审计单位有别于传统意义上的被审计单位，范围变大了，变得越来越复杂，越来越难以界定。

(三)内部审计的职能不同。在内部审计产生和发展早期，以查错防弊为主的监督职能是其主要职能。它强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效地监督，以促使受托人全面有效的履行受托经济责任，保证单位部门的各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、制度的正常轨道上运行。在知识经济条件下，现代企业的内部审计评价职能已显得越来越重要，主要是在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决算、方案是否可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议。

(四)内部审计的手段、方法不同。传统的内部审计主要是采取事后审计的方式，审计方法是以手工审计为主。在知识经济条件下，内部审计的方式方法也发生了很大变化，主要表现在一是就地审计等方式将被逐步消失，审计人员不再局限于到被审计单位实地审计，审计主体和客体只需在约定的时间通过媒体见面，这将大大提高审计效率，降低审计成本。二是事后审计方式将被适时审计所代替。三是在知识经济的大环境下，传统审计最为重视的由会计系统提供线索的方法将发生很大的变化，面对无书面记录的经济业务，审计的重点将由原来的审计线索的审核与查找，转向系统分析过程等。四是事后审计方式已不符合知识经济发展的需要。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评估。

二、知识经济条件下内部审计的主要内容

(一)无形资产的大量投入，使无形资产管理审计日趋重要。在知识经济社会，企业的资产管理由有形资产管理为重点向以无形资产管理为重点转变。企业的专利权、高新技术、商标权、商誉和信息等无形资产在资产结构中的比重上升，价值越来越大，因此，企业如何加强对无形资产的计价和管理，成为企业管理迫切需要解决的问题。内部审计将审查评价企业无形资产内部控制制度是否健全有效，对所取得的每一项无形资产，检查其来源渠道是否合法正当，计价是否合理合规，审查无形资产的使用是否合理有效，有无实现企业的预期经济效益目标，审查会计部门是否恰当地反映了企业所拥有的无形资产。

(二)高科技项目投资，使科技投资评价和项目风险管理审计成为内部审计的重要内容。现代企业以高科技产品、高新技术生产为内容的风险投资，在企业投资总额中的比例较大，同时企业承担的投资风险也随之增大。内部审计应为企业管理者进行全局性、战略性的决策提供信息支持，应对高科技项目开发方案审查，评价研究开发部门如何就生产能力、执行情况和产出进行衡量，审查销售策略是否真正了解消费者的需求和愿望。检查项目开发部门对投资风险评估的方法和依据，是否把风险控制在最小范围之内。

(三)人力资源是企业的重要资产，对企业人力资源的审计，能促进企业真正合理地使用自己所拥有的人力资本，充分有效地调动不同层级人员的积极性和创造性，人力资源管理审计将成为经营审计的重点。在知识经济环境下，人才的竞争是企业竞争的焦点，人力资源管理部门保证获取足够数量和高质量的人力资源去实现企业目标，并具体从人才发展规划、招聘、选拔培训、评价和激励等环节来配合企业的整体发展，企业在人力资源方面支出数额大回报也大。内部审计部门应对人力资源管理政策、制度进行评价，在员工招募方面主要审查填补空缺的时间成本，是否有度量，招募活动是否得到批准，职位信息是否在内部公开，录用前是否进行过测试；是否有录用推荐程序。在工资报酬方面，主要是审查劳动者权益在企业契约中是否有明确规定，有否违反国家相关政策、制度；绩效考核与薪金报酬是否一致。在人力资源培训与开发方面主要审查有无正式培训与发展计划，是否达到了预期的效果及效益。在人力资源效益方面，主要是审查组织结构是否合理，组织内部人员搭配是否合理，工作是否协调，是否达到预期目标。在员工保障与工作安全方面，主要是审查企业是否支付了员工的各种就业保险金，有没有发生安全事故，生产部门是否有安全措施以及执行情况。(四)信息和网络通讯技术的发展，使企业信息系统内控制度的审计成为内部审计工作的重点。先进技术的采用，使企业信息系统变得更加灵敏、准确和及时，但也加剧了发生错误的风险。内审人员应将内控制度尤其是组织结构和管理制度的充分与适当性列入审计重点，并对数据输入处理和输出的控制进行检查，审查评价计算机程序自身的正确性，有无保护措施及必要的复原控制，以评价系统的安全性和数据的有效性。

三、知识经济条件下内部审计应采取的措施

(一)关注经济发展走向，树立全面发展的内部审计观。知识经济是以人力资源、无形资产等为第一要素的。知识成为生产要素中最重要的组成部分，创造知识的速度以及利用知识的能力决定一个国家21世纪在全球市场的地位。网络的发展、电子商务和网上实体的出现，使经济交易、资本决策在瞬间完成。尤其是电子商务使无纸交易成为现实，“网上公司”、“网上银行”及远距离多主体的网上合作体——“虚拟主体”的出现，使知识及其载体人力资源成为这种网上实体的主要资产，如何对这种“虚拟主体”进行内部审计，加强对这种审计线索电子化或无书面记录经济业务的审计，是新时期给内部审计工作提出的挑战。另外，我们还应看到网络经济和经济全球化在缩短地区、时间差异，给人类社会带来效益同时，也带来了一些不确定性因素，其中包括金融混乱的风险、经济危机、脆弱的社会结构和政府自的丧失以及分配不公平的进一步扩大，由此会加剧社会的不稳定性。因此，在内部审计工作中，我们既要认清当前国内外形势，正确理解知识的内涵，真正做到理论联系实际，又要树立全面发展的审计观，辩证地看待知识创新和人才创新；既要继承和发展目前内部审计工作中的一些知识、方法和理论的研究，又要适应新形势发展的需要，加大对智力资产、虚拟资产、公益资产等的审计创新工作的力度。

(二)掌握先进技术与手段，加大审计信息的了解和反馈工作力度。知识经济是一个多元经济，审计的内容也是一个多元的内容。知识的商品化、产业化、信息化，使电脑管理、网络管理在知识经济中的运用越来越普遍。面对电子货币、电子邮件及“虚拟公司”，审计提供的信息也由以前单一的财务信息转向非财务的、非经济的，甚至是物质和精神层上的信息。在这种不确定性信息因素增加的环境下，审计的时间和空间得到了扩展和延伸，无形之中加大了审计工作风险。因此，审计人员必须依赖于知识经济时代高速发达的信息处理和传送系统，用系统论和信息论的观点和方法来研究、指导审计工作，加大对审计信息的了解和反馈工作力度，尤其是对一些经营业绩信息、前瞻性信息、背景信息、社会责任方面的信息的了解和掌握。这样，不仅可以进一步降低审计风险，提高审计质量和效率，而且还可以丰富知识，开阔视野，积累经验，更好地发挥审计作用。同时，在知识经济条件下，内部审计范围扩展到风险管理领域，直接导致审计工作量的加大，审计成本增加，审计资源的有限性使原有的现场审计、手工审计已很难在成本效益原则下适应内部审计的这一新发展，因此，审计技术的改变是内部审计是知识经济条件下的必然要求。

(三)拓宽知识领域，提高内部审计人员综合素质。在知识经济条件下，会计作弊由手工操作变成了由机器完成，而且原有的内部控制制度己满足不了发展的需要，舞弊更具有隐蔽性，没有相应知识的内部审计人员是很难完成审计任务的。由此如何识别和评价这些新的内部控制制度，防止和发现舞弊，是对审计人员素质的一种挑战。这就要求审计人员不断完善知识结构，及时更新知识，提高获取新技术、手段、方法的能力。我国现已加入WTO，经济将全面融入国际大潮，各个领域在网络经济时代同发达国家间的相互交流与发展的机会将会更多，挑战和风险也将增大。因此，新形势下的审计人员除具备传统业务知识外，还要掌握其他技能，如：不仅要能熟练掌握操作电脑的技能，还要熟练掌握至少一门外语，以适应电子商务等网络经济发展的需要：不仅要有较强的检索信息能力，而且要有将各类知识信息进行新的组合创造出新方法、新思路、提出新创意的能力。因此，审计人员应更新观念，丰富知识，尤其要充实金融、法律、计算机等相关知识，能运用先进的审计方法和技巧，为决策者及时提供所需信息，以提高审计工作质量和效率。

(四)提高管理技术，改变内部审计工作方法。由于信息需求快捷的特点，使即时审计方法倍受重视。在知识企业中，产品更新快，科技信息和管理信息传递快，内部审计将更加侧重于事前、事中审计，传统的事后审计方法已难适应审计发展要求。内审人员的才智，经验和技巧应能适应企业特殊的经营控制需要，要使用各种适时审计方法对企业采购、生产、广告，开发，环境等活动进行审计。通过提供目标分析、评价、建议以及所查活动提出中肯意见，达到改善企业获利能力和更有效实现本企业的预定目标的目的。知识经济管理加强，使分析方法和协调方法大行其道。在对知识资源管理中，数量因素和质量因素并重，货币计量与非货币计量方法并用，企业处处体现出“以人为本”的管理思想，内部审计人员在一个充满个人矛盾的环境中，除了自身声望与正直外，还需得到上司、被审人员的信赖，协调方法尤显重要。在审计工作中，要求内审人员运用交际技巧，处理好与被审人员的关系，使被审人认识到审计是一种帮助，而不是一种威胁。同时，内审人员将利用本身对知识资源相关信息的洞察力，运用分析方法，了解其内在联系及其发展变化的一般趋势，做出审计判断，为企业管理高层对知识资源的积累、取得及使用提供有用的信息。

(五)重视审计工作，优化内部审计工作环境。在知识经济社会，企业面临更加激烈的市场竞争环境，加上社会与政府监督体系完善，通过内部审计监督，健全内控制度，防范经营风险，提高企业信誉已成为企业家的共识。股东及经营管理者对内审工作的重视，将进一步提高内审人员地位。现代企业汇集了众多高素质员工，在这种环境中，担任内部审计工作的内审人员，必然要在思想、业务素质方面有更高的要求。在思想素质方面，除了要求有一定的职业道德素质、爱岗敬业、为人正直、有责任感以外，更要有优先为他人服务的观念，自身要有良好的声望。在业务素质方面，要求内审人员有深厚的会计审计知识，有经营管理、法律、计算机、语言等综合知识，还要有与人交流的技巧，具备与被审人员建立良好关系的能力。在招聘、选择内审人员时，要有一套严格的考核标准和任职条件规定，同时，为确保内审人员是高素质群体，企业将建立严格的培训、继续教育制度。

参考文献：

[1]李林霞.试析现代企业制度下的内部审计[J].沈阳大学学报，2004，(1).

[2]曾晓刚.现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛，2004，(2).

[3]徐慧.现代企业制度下内部审计[J].合作经济与科技，2005，(5).

内部审计研究论文范文第9篇

[关键词]企业内部控制注册会计师审计财务报表审计

随着社会经济的改革发展和审计工作的深入开展，审计任务越来越重，而审计人员相对不足，这一矛盾日益突出。传统审计方式产生的一系列棘手问题使审计人员深感困惑:详细审计被审计单位的全部会计资料，虽然能够保证审计质量，但所消耗的人力和时间却令审计人员难以接受;而抽取部分会计资料进行审查，无论是凭经验抽样还是按概率抽样，虽然减少了业务数量，节约了审计资源，但却无法保证审计结论的可靠性。所以，如何在保证审计质量的前提下提高审计效率，便成了一个需要解决的问题。

一、抽样审计取代详细审计

在世界经济一体化的进程中，银行信贷的扩张，股份有限公司的兴起及跨国经营活动等，促进了资本所有权和管理权的进一步分离，因而股份有限公司的管理者就有责任将能够反映企业资产和负债状况的资产负债表公布于众，以满足股东对有关财务信息的需要。为确保资产负债表的财务信息的真实性，需要由独立于企业之外的审计人员进行审查和确认，从而产生了资产负债表审计。审计的这种变化，使抽样审计技术开始得到了应用。

审计目的发生的重大变化，导致了资产负债表审计的产生;强制性审计的实施扩大了社会对审计的需要;注册会计师考虑审计成本效益。这一系列审计变革，不仅为详细审计向抽样审计的转化提供了可能，也为这种转化提出了必然要求。从此，抽样审计开始取代详细审计方法。

二、抽样审计的事实

抽样审计方法的应用适应了一定时期的审计目的和其他审计因素的变化，极大提高了审计效益，推动了审计工作的迅猛发展。但必须注意到:单凭资产负债表无法反映出企业真实的应变能力，因为资产负债表只是一种静态报表，表中项目余额仅仅反映了一定时点上企业资产负债状况，而无法反映企业在激烈的市场竞争中经营业绩和获利能力。因此，单纯依靠负债表所披露的企业有关财务状况的信息，股东和债权人已无法对企业获利能力和偿债能力做出准确的判断，这样，社会开始要求企业不仅公开资产负债表，还必须公开反映在一定时期内经营情况和经营成果的财务报表，特别是损益表，以使股东的债权人从动态上了解企业收益形成和分配的情况，并能据此准确地判断企业的获利能力和偿债能力，为保证这些财务报表的真实、正确，并符合会计准则要求，更需要独立、客观、公正的审查验证。这样，资产负债表审计就发展成为以损益表为主的，包括资产负债表在内的财务报表审计。

财务报表审计的出现，使审计工作又发生了一系列的变化。首先，审计的目的有所变化，不仅在于查证财务报表是否真实、正确，更重要的还在于证实财务报表以及相应的会计记录是否依照会计准则的要求公允地反映了企业的财务状况和经营成果;其次，审计目的的转变也扩展了审计范围。审计人员不仅要审查有关资产负债中项目的结存情况，还要进一步检查大量的与损益表有关的成本、费用、收入等日常的业务活动;再次，人们开始认识到明确注册会计师对保证财务报表审计可信性的社会责任，对于保障财务报表真实性和公允性的重要意义，并通过了法律规定注册会计师在审查财务报表方ICI的法律责任，注册会计师的社会责任得到了明确和加强。与财务报表审计这些变化相比，传统的审计方法因其固有缺陷而显得不能适应财务报表审计的要求了:第一，当时所采用的抽样审计是按经验进行判断抽样，即审计人员主要是根据自己的经验选定样本的范围和重点，这就可能会因为审计人员的判断失误而遗漏重大事项，产生审计人员无法对财务报表做出准确评价的风险。第二，在抽样数量和样本选择方ICI缺乏理论依据，无规范可循，导致抽样数量和样本选择的盲目性，使审计人员不能令人信服地解释抽样审计的结果，也无法用这一结果来正确判断财务报表的总体特征。从而使审计人员对财务报表的评价难以自圆其说。第三，判断抽样着重对结果的检查，而忽视了对企业经济业务的检查，从而无法发现企业经营活动中的舞弊行为，特别是这些舞弊行为直接影响到财务报表的真实准确性时，这种失察可能使注册会计师承担极大的风险。注册会计师认识到企业资产的安全与否，会计资料的正确与否和发生错弊的多少与企业内部控制制度有着密切的关系:企业内部控制有效，企业资产就比较安全，会计资料也就比较正确，各种舞弊和技术性错误发生的可能性就比较低;反之，如果被审计单位内部控制薄弱，存在重大缺陷，资产流失就比较多，各种舞弊和技术性错误发生就比较频繁，会计资料的准确性也比较低。可见，在注册会计师审计的发展过程中，对内部控制的重视与信赖，加速了现代审计的变革，节约了审计费用和审计时间，扩大了审计范围，完善了审计职能。三、结论

在评价内部控制基础上抽取样本进行实质性审计，将审计导向由经济业务资料转换为内部控制，从根本上引发了审计方法、审计程序乃至审计观念和实践的全方位改变，而被视为传统审计发展为现代审计的重要标志。内部控制不仅加速了现代审计方法的变革，节约了审计费用和审计时间，降低了审计风险，提高了审计质量，同时也扩大了审计范围，完善了审计职能。因此，在评价内部控制基础之上进行抽样审计，标明了注册会计师审计发展的必然方向。

参考文献:

内部审计研究论文范文第10篇

内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。他采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，帮助组织实现其目标。这是国际内部审计师协会（英文简称IIA）的最新定义，定义明确了内部审计通过确认工作和咨询活动帮助企业实现目标，可见现代企业内部审计的两大核心职能是确认和咨询，其他传统意义上讲的经济监督、评价是通过这两大功能来实现的。

1.确认职能是一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观的审查证据的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等，确认不同于会计的计量及其他业务具体职责的履行，内部审计可对这些活动进行再次测试或评价，判断其真实性和准确性。

2.咨询职能即提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。随着市场环境变得越来越复杂，风险难以捉摸，集团下属企业自身判断能力的不足，以及企业各部门业务知识的狭窄，集团或企业内部咨询变得较频繁，内部审计作为独立的一方比较适合担任这一角色。

二、内部审计机构设置

(一)单一领导模式

内部审计机构只对一个上级主管负责，具体又分三种情况：

1.内部审计设在决策层。也就是在董事会下设置内部审计机构。董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会决议、决定公司的生产经营策略以及总经理的任免等。在这种组织模式下，内部审计机构能够保持较高的独立性和地位。但是，由于董事会实行集体讨论决定制，将会影响内部审计的工作效率。为了解决这一问题，可以在董事会下设审计委员会，由执行董事和内部审计师组成。内部审计机构在审计委员会的领导下进行工作。

2.内部审计设在监督层。即将内部审计机构设在监事会。监事会是公司的监督机构，由股东代表和职工代表组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。监事不能兼任公司经营管理职务，没有经营管理权，因此，它不能直接服务于经营决策。监事会是制约董事会、管理层的有效机制，但对于我国国有企业以及大部分上市公司而言，目前监事会的权利和地位并不能保证其职责的有效履行，更多的时候，监事会是一种政府公共治理的形式而已。内部审计师设在监事会不仅不能强化内审的监督职能，反而会极大削弱内部审计的其他职能，如咨询服务职能，也就不能实现通过内部审计达到改善经营管理，提高经济效益的目的。3.内部审计设在执行层。（1）总经理领导下的内部审计，审计机构是独立于财务部门的管理部门。这种组织模式保持了审计的独立性，也有利于通过内部审计提高经营管理水平，但是这种模式难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价。（2）由财务副总经理或总会计师领导下的内部审计模式，在这种模式下，内部审计部门与财务部门受同一人领导，独立性不是很强。（3）内部审计机构与纪检、监察部门合署办公，一般受党委书记领导，这种模式只是简单地把内部审计看作是企业经济监督部门，并没有真正认识现代内部审计的实质。

（二）双重领导模式

由于内部审计工作性质的广泛性，单一领导模式下，领导职权的有限性限制了内部审计的职能作用。而与单一模式相对应的是：在董事会下设审计委员会，在企业行政统一经营管理系统设置内部审计机构，在此基础上，理顺内部审计的报告关系：职能性审计报告向审计委员会报告，而行政审计报告向管理层报告。这样的双向报告关系能够在最大程度上发挥内部审计的各项职能，这样的组织模式是目前比较理想的模式。内部审计机构的人事管理、资源计划决策权属于审计委员会。从目前现实情况考虑，此种模式是最为科学、有效的内部审计机构设置模式，它也是IIA所倡导的内部审计机构设置模式。

内部审计机构的合理设置和职能的有效发挥，对于集团公司治理结构的优化有着不可忽视的影响。通过构建层次分明的公司内部审计体系和对下属成员公司各有侧重的审计框架，可有效防范集团企业的内部失控，增强集团控制力，形成更有利的集团竞争力。

三、内部审计资源配置

内部审计为达到为组织增值的目的，将自身的业务扩展到公司的各个不同领域，因此内部审计部门需要由精通组织各个领域知识的专门人才组成，内部审计人员不再单以财务或会计专业人员为主，而是知识面更加广泛，知识结构更加复合化。新西兰卫生部的内部审计长SteveBrazier认为，内部审计师需要学习专门能力，以应对行业中发生的变化，这些能力包括：（1）深刻理解客户的需要；（2）在审计工作中运用其他学科知识的能力；（3）在关键问题出现时提出建议的能力和预见可能出现的关键问题；（4）强调审计师作为创造价值的企业内部顾问的作用，这就需要内部审计人员具有多元化背景。

四、工作环境

要吸引企业中其他部门的精英到内部审计来，或者在短期内留住那些年轻有为的经理，就要使内部审计工作具有创造性和挑战性，审计人员能够获得公司其他部门的重视和尊重，并拥有气氛融洽的工作环境。为了保证提供的产品和服务具有不断的创造性，内部审计人员需要一个积极的工作环境，他们需要感觉到自己是公司决策过程中必不可少的一部分。这种环境的创造需要整个公司的努力。

重视内部审计的作用，加强内部审计的资源配备，并不是意味着要将所有资源专属于内部审计部门。内部审计只是对资源的一种合理运用，将其变成大而全、小而全的特殊部门只会造成资源浪费，增加成本。总之，内部审计不是一个孤立的经济实体，而是作为一个特殊的职能部门为整个企业目标服务的，因此，不能过分追求形式上的完整性，而应该考虑企业的整体利益，以增加组织价值为最终目标，完善内部审计部门，合理整合内部审计资源，提高组织运营效率。

【摘要】本文主要从内部审计的职能定位、机构设置和资源配备三个方面，介绍了内部审计工作如何在企业发挥作用，帮助企业提高运营效率，增加价值。

内部审计研究论文范文第11篇

［关键词］成本内部审计外包

一、问题的提出

内部审计既是一种监督成本，也是一种守约成本。作为守约成本，它的发生是由于高级经理为满足外部参与者、尤其是股东对委托责任的需求。Shere和Kent提出，内部审计是外部审计的一种附属职能，“不同的是内部审计成本是直接由经理引起的”。就某一企业来说，如果内部和外部审计过程的总成本可低于只有外部审计时的成本，人就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本，是因为内部审计人员熟悉企业内部并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。而且，内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，以避免其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计成本也是委托人为了保护他们的经济利益而发生的监督费用。内部审计师协会的“责任报告”，将内部审计定义为“建立在组织内部、服务于该组织的独立评价活动”。早期内部审计是经理的“左膀右臂”，主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理，降低公司的成本支出，从而最大化公司的利益。

但是，近年来，从美国的“安然事件”、“世通公司案件”、“施乐公司案件”直至国内的“银广厦”、“麦科特”、“郑百文”等一系列事件使会计信息失真成为热点，人们在讨论会计诚信和注册会计师职业道德的同时，也更加清醒地认识到作为审计监督体系重要组成部分的内部审计并没有充分发挥其作用，认真履行其职能，使其有效性大大削弱。在此背景下，内部审计外部化成为人们关注的焦点。

内部审计外部化最早是由安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。所谓内部审计外部化（internalauditoutsouring），又被称为内部审计外包、内部审计，是指企业管理层将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成。

谁能提供内部审计外包服务呢？内部审计外包服务的提供者包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。Kusel等调查显示，国际上最大的会计师事务所、地方会计师事务所、咨询专家、金融机构，以及其他组织都可提供外包服务。

二、内部审计外包的可能性

传统的观点认为，内部审计主要是服务于内部管理的，它是企业组织结构中的一个内在构成部分。通常，内部审计服务主要面向公司管理当局（监督下属机构及人员的行为）和公司董事会（监督公司最高管理当局的行为）。如果内部审计是因为问题而产生，其目的在于降低企业成本、最大化企业价值的推论能够成立，那么我们就有理由推断，内部审计就有可能外部化，只有这种外部化能降低企业的总体成本。

根据委托理论，成本构成了企业成本的一部分，它降低了企业的价值。企业家为最大化企业价值，在激烈竞争的市场环境下求得生存，必须要寻找各种有效的方式与手段。Jenson&Meckling认为，在搜寻最有效方式过程中，审计成为降低监督成本和成本的一个有效选择：“既然外部和内部监督成本都是由所有者—经理人承担，那么，所有者—经理人将会为自身利益考虑，寻找一种成本最低的监督方式。在有效的市场环境下，既然外部审计的成本是由人承担，当人发现让内部审计部门为外部审计服务可以降低审计成本时，他当然乐意如此，让内部审计部门为外部审计服务，还具有较强的“信号传递”作用，让外部审计者感到潜在的审计风险较低，从而进一步降低审计签约过程的成本。

内部审计部门监督作用失效的一个重要原因就是最高管理者的干预。即便公司明确规定公司最高管理者不得干预内部审计，内部审计部门可直接向董事会报告等，公司管理者还是可以通过直接或间接的方式，影响以至干预内部审计部门的日常运作和审计结论。因此，将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所，将极大地提高内部审计的独立性。同样，公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作，也具有极强的“信号传递”作用，可以让公司的所有者相信，公司管理者将自己置于专业机构监督之下，管理者不会、也不准备采取“机会主义”行为，损害所有者的利益。在美国，一些大型的保险或共同基金组织，已经将内部审计工作委托给专业人员。三、内部审计外部化的利弊分析

以上我们通过委托理论对内部审计外部化的可能性进行了初步的分析，内部审计究竟能否外部化？特别是我国国有企业现阶段并没有建立系统、有效的内部审计制度的情况下，笔者认为，企业只有在进一步分析内部审计外部化的利与弊之后，才能进行权衡和选择。

1.内部审计外包的优势

(1)提高内部审计的独立性。内部审计机构作为企业内部的一个部门，其实际工作总和管理者有着密切的联系，使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外，在利益牵制下，内部审计部门也需要迎合管理层的要求，同管理层协调好关系，这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成，能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状况进行审计，其结果只对社会公众和合伙人负责，因此能够客观地报告审计结果。

(2)提高审计质量。会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才，企业可以根据实际业务的要求选用合适的人才。同时，外部注册会计师经验丰富，熟悉不同行业的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提出符合管理者需要的建议，从而提高内审工作质量。

(3)利用外部优势。面对我国企业内部审计资源明显不足的现状，内审业务外包能使企业利用自身所没有的专业技能，引用外部先进的审计技术和理论，获得竞争优势。

(4)符合成本效益原则。企业开展内部审计，必须设置相应的内审部门，配备相应的人员，其花费的支出也可能会大于产生的效益。而会计师事务所这样的外部审计组织拥有规模经济的优势，可以将高额服务成本分摊给大量客户，实现等效服务下的成本最低或成本相同下的更高效服务。再者，传统以财务审计为主要目的内部审计已经不能满足企业的需要，在新形势下，内部审计的职能逐渐向经营效益审计、风险审计和管理审计等方面拓展。这就要求内部审计人员要具备相应的会计、管理和计算机等方面的专业知识，而培养满足这些需要的专业人才，对企业来说，需要付出很高的成本。将内部审计职能全部或部分外包后，企业将节省相关培训费用，能够起到降低企业成本的作用。

(5)优化社会资源配置。会计师事务所等专业咨询机构由各方面的专家组成，它们的服务水平越来越高，企业完全可以将内部审计的相关业务交给相应的专业服务公司去做，这样既可以节省成本，提高内部审计工作质量，又能够使社会人力资源得到充分有效的利用，从而起到优化社会资源配置的作用。

内部审计研究论文范文第12篇

内部审计通过查找内部审计部门的漏洞，降低风险，提出问题对策，完善内部管理部门职能，降低经营成本，减少资产损失，提高经营管理水平。常用的指标有审计的成本控制情况，审计的费用支出，人均审查出违规金额，审计的高风险指数等。内部审计成本的严格控制，审计的费用支出的节约可以减少企业成本的浪费。查出的违规金额需迅速报告管理层，及时惩治防范违规行为。通过这些指标定量定性的从财务维度规避财务风险，防范财务舞弊，完善企业的内部审计绩效。

2．客户维度

内部审计部门的客户上有董事会、总经理部门、审计部门，下有采购部门、生产部门、销售部门等各种职能业务部门和外部注册会计师以及外部的审计师。内部审计部门为了使企业内部审计的价值最大化，需要满足各个部门和各个客户的差异需求。因此，在客户的指标维度中，应该关注各个部门的交流沟通效率、客户对内部审计的满意程度、内部审计意见采纳率、内部审计师和外部审计师的交流程度、内部审计师和企业管理层的沟通程度等。各个部门的交流程度越高，说明内部审计的效率高，更容易为企业创造利益;内部审计师和管理层沟通的越顺畅，越能够给管理层提供更多的建议，才能有助于整体利益的提高;内审和外审人员的交流程度高，客户对内部审计的满意程度越高越能够说明内审人员的工作得到了社会的充分的认可。内审建议采纳比率越高，说明内审部门对企业的贡献越大，审计工作的效率越高。同时，投资者、高级管理者对内部审计的重视程度也很重要，投资者和高级管理人员对内部审计的重视程度越高，越加大财力物力的投资和管理，内部审计部门的运转才能创造更多的价值。

3．内部运营和流程

审计部门作为公司内部管理第三道防线，必须不断完善审计手册中的规章制度和工作内容，制定严格的计划，并严格执行，优化内部审计的流程，减少甚至消除不增值的业务，减少不必要的作业，扩宽审计的范围，提高审计的质量，准确的揭露发现的问题，不断的跟踪审计问题，从而有效的提升内部审计的增值作用。企业可以将业务细分为前台、、后台(前台负责审计实施，负责方案制定和技术支持，后台负责制度制定、系统开发和审计质量控制)。同时不断完善审计手册中的规章制度，跟踪内部流程中出现的问题，实现利益的不断增长。在内部运营和流程中，减少不必要的工作环节的工作做的越完善，降低的成本也就越多。同时内部审计的创新率和完成率，是内部审计创造价值的基础。内审防范风险的情况也可以规避不必要成本的发生。

4．学习与成长维度

为了提高内部审计的效率，必须增强内部审计人员的专业素质，提高内部审计人员的职业道德。内部审计人员必须制定长期的职业发展计划;加强审计、会计、财务管理等各种知识的培训，定期轮换岗位，使员工站在全局的角度发现问题，解决问题，提高企业高层管理人员的素质;从知名学校引进各个领域的人才，引进资历高的审计人员，助力新员工审计经验的快速积累。可用审计人员的学历程度，审计人员的培训费用的增长率、审计人员的学习氛围、内部审计人员的平均审计工龄、员工培训支出等角度衡量学习和成长的水平。内审人员的教育程度水平高，掌握的新技能越多，更有利于内部审计的创新和价值的增加。员工培训支出的多，有利于内部审计人员不断的接受继续教育，保持胜任能力。审计人员的学习氛围越好，审计人员的审计工作完成的越出色;内部审计信息采纳条数多，说明内部审计部门的创新力的进一步提高。

5.总结

内部审计研究论文范文第13篇

关键词:风险导向审计;经济责任审计;信息系统审计;效益审计

审计体制改革使联通内部审计走上了快速发展的轨道。联通内部审计以内向和增值型为定位,坚持全面审计、突出重点、注重实效的指导思想,在审计理念、审计业务、审计管理、审计方法等方面不断创新,促进内部审计向现代内部审计转型。

一、从传统型审计向风险导向型审计转变

在当今资本市场中,企业的经营风险就是审计师的审计固有风险,企业的经营失败、舞弊、违法行为等所引发的风险对会计师而言往往是最不可控但又是最致命的,这就需要我们从公众期望及现代资本市场规律和公司治理框架等更高的角度来重新认识审计风险。内部审计作为风险管理的最后一道防线,在公司风险管理机制中发挥着重要作用,根据公司风险管理的要求和审计自身发展需求,联通内部审计进一步转变观念,牢固树立了以风险为导向的审计理念。

在审计准备阶段,联通公司就贯彻风险导向理念,加大防范力度,根据本单位基本情况的了解和分析性复核的结果,加强审计风险分析,最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率,得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率,据此确定实质性测试的性质和范围,即可将审计风险减少到满意程度,实现防范风险的目的。在风险评估基础上,结合公司实际,本着成本效益原则,制定出既符合公司发展战略又切实可行的审计计划。在实施审计过程中,从分析审计风险入手,建立科学的审计风险分析模型,通过定性定量分析,量化确定固有保证程度系数,并控制保证程度系数,确定可接受的检查风险水平,以保证审计质量。

风险导向促进了内部审计向增值型审计的转变。在内部审计日常管理工作中引入风险导向,使审计工作转向了高风险部门和高风险业务,审计工作更加高效,也更加符合管理层需要;风险管理渗透到审计项目实施中,以风险为导向引导项目的方案设计和程序执行,增强了审计人员的风险审计意识,提高了审计成果的质量,切实发挥了内部审计在公司治理、风险管理和内部控制改进等方面的作用。

二、从常规审计向内部控制审计和效益审计转变

作为在境外上市的国有特大型企业,联通公司随着公司改革和内部审计的发展,以内部控制建设为契机,将审计重点向内部控制审计和效益审计转移,从组织层面上首先增设了内部控制审计和内部控制与风险管理岗位,将公司的内部控制分为公司层面和流程层面控制,并确定公司层面控制为审计的重点,将其细分为销售收入管理、计划建设和固定资产管理、采购和存货管理等多个业务流程。在开展内部审计时,不是单纯地检查内部控制制度规定的操作流程,而是深入公司核心管理环节,发现深层次问题、提出建议,帮助公司规避风险。同时,针对高风险的控制流程开展专题内部审计。由于内部控制审计目的明确,审计内容针对性强,审计建议操作性高,为管理层科学决策提供了有价值的信息,充分发挥了审计对企业的增值作用,审计结果受到了公司管理层的高度评价。

在效益审计方面,积极探索开展并实现重点突破。效益是公司发展的永恒主题,也是内部审计的目标。效益审计可以促进公司提高经济效益,防止公司因管理不善,决策失误造成的损失浪费,促进公司改善经营管理,从而增强公司竞争能力。例如,在制定审计方案时,对被审计单位进行认真细致的调查,尽可能多地搜集资料,从提高效益角度出发,针对经营和管理中存在的漏洞或薄弱环节,提出改进的方法。

通过内部控制审计和效益审计的开展,联通公司的内部审计正在逐步实现由发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变;由监督为主向监督与评价并重转变;由事后审计为主向事前、事中和事后审计并重转变,这些转变同时为内部审计工作带来了更广阔的发展空间。

三、经济责任审计由事后审计向期中审计转变

经济责任审计是对领导干部加强管理和考核的个重要手段和措施。联通公司全面履行经济责任审计工作职责,加强了经济责任审计工作的协调和指导,加大对领导干部经济责任履行情况的审计力度。经济责任审计的目的并不是为了处理哪个人,关键是要通过发现问题,解决问题,促进企业的可持续健康发展,促进企业领导干部以科学的发展观为指导,增强法律意识、责任意识,依法治企、规范决策。审计中本着对公司负责、对领导人员负责的态度,实事求是、客观公正地评价了公司领导人员的经营业绩和经济责任。在经济责任程序与方法上,着重对公司的重大决策、重要干部任免、重大项目安排、大额度资金使用、不良资产的形成和管理等内容进行审计,促进各级领导人员科学决策、审慎决策,降低决策失误风险。对审计中发现的重大违法、违纪问题及时移交相关部门进行严肃处理,对于财务管理、市场经营、资产管理等方面的一般性管理问题,在认真核实的基础上,督促企业及时纠正。

审计工作重点也逐步转移到期中经济责任审计。通过与人力资源部门积极沟通和协作,在保障离任领导干部都经过审计的基础上,打破常规,全面推行期中经济责任审计,使经济责任审计成为基础性和常规性工作,实现审计监督关口前移。联通公司每年都依据年度审计计划开展对所属各级企业的期中审计,将财务收支审计内容纳入其中,不再单独安排财务审计;在审计覆盖面上,集团审计部和审计分部两级审计机构每两年要对所属各级企业审计一遍,离任审计则借鉴期中审计结果,避免重复审计。通过期中审计,做到早发现问题,早提出建议,早采取整改措施,早提高管理水平。不少被审计领导反映,期中审计帮助他们及时纠正了一些错误认识和做法,避免了错误的长期积累,从而使任期经济责任能够更好地履行。

四、从传统手工审计向信息系统审计转换

联通公司属于通信行业,信息化程度高,计费、网络管理等主要业务与信息系统流程紧密相关,公司的发展也要求内部审计对信息系统加强监督。信息系统审计的根本目标是促进信息系统安全、稳定、有效、持续运行。通过对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、咨询,降低公司面临的信息系统风险,促使公司信息技术发展目标与其总体经营目标、战略相一致。联通公司根据现有审计资源,采取了分阶段、分内容、逐步深入的信息系统审计发展方略,结合自身实际需要,从对公司影响最大、最直接的信息系统流程入手,将信息系统安全性、计费系统有效性作为现阶段审计工作的重点。

联通公司设有专门的机构负责信息系统审计工作,制定信息系统审计管理制度和工作程序、设计审计方案、制作审计计划、开发审计评估、出具审计报告、提出改进建议、提供管理咨询。在审计方法上坚持常规审计与专项审计相结合。常规审计为例行的全面审计,如每年一次对信息系统进行全面的审计,包括管理流程、技术平台、项目开发和生产系统审计,对信息系统做出全面的评估、鉴证,提出管理建议。专项审计可以针对信息系统管理的某一方面进行专门的审计,可以视实际情况选择进行。如,信息系统运行安全的专项审计,可以对公司在信息系统方面的安全管理措施、技术措施的实际应用情况进行审计评估、鉴证,提出管理建议。专项审计针对公司重点关心的专项问题,针对性强。为提高审计效率坚持现场审计与异地审计相结合原则,即现场审计,适用于需在现场访谈、观察、测试、调查的情况。如,对信息系统操作流程与实际业务操作流程吻合度的审计,需在现场观察数据流与实物流的流转情况。非现场审计主要借助非现场审计系统进行,通过计算机系统进行审计。如,对计费出账数据,可以通过计算机系统进行远程随机实时审计。现场审计与非现场审计可以发挥定期审计与随机实时审计相结合的优势,使信息系统审计制度化。

内部审计研究论文范文第14篇

（一）行政事业单位人员对完善内部审计认识有偏差

无论是各级政府领导还是部门单位领导都认为，行政事业单位不具有生产功能，没有成本核算，财务只是对本部门或本单位内部的一些财务收支行为进行记账活动，业务简单，不需要再进行内部审计。特别是近年来，很多行政事业单位的领导对开展内部审计又产生了新的偏差，认为近年来财务部门实施了预算外资金和罚没收入的收支两条线管理，资金实施了国库集中支付，物品购买实施了政府采购，每年又有行政财务收支审计、领导干部任中审计、任职期满和离任审计等，行政事业单位就不需要安排内部审计了。有些领导甚至将内部审计等同于纪检监督，对内部审计的认识发生了错位。正是这些错误的观念，严重阻碍了行政事业单位内部审计工作的发展。

（二）内部审计机构设置不到位，独立性不强

内部审计机构是单位内部设置的履行独立检查职能的部门。主要职能是对单位内部的财务收支的真实性、合法性、效益性进行审计监督，看其各种经济活动是否符合国家相关的经济法规，并对检查的经济活动提出分析评价意见。它的前提是该机构必须具有独立性，否则，内部审计就很难开展工作。但由于部分领导对内部审计工作的认识不到位，内部审计机构的设置都不很理想。如：大部分行政部门虽然设置了内部审计机构，但基本上都没有配备相应的审计人员，而是和财务人员两块牌子一班人马；有些单位财务本身隶属于办公室，而审计也同样附属于办公室。这就使独立地进行内部审计无从谈起；有的单位虽然也进行了内部审计，但对被审计单位存在的问题无处理权，只能向领导汇报、建议，按照领导的意见决定审计结果。

（三）内部人员素质较低，影响内部审计质量

内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作。审计人员的精神状态、业务能力、思想水平、廉政素质及创新精神都直接影响着审计工作的质量和成效。这就要求内部审计人员具有较高的政治素质和审计专业知识。内部审计人员不仅要掌握一定的审计、财务知识，还要掌握法律、经营管理、工程技术、经济学等其他方面的知识。但从目前行政事业单位来看，内部审计人员主要是由财务人员担任或其他纪检部门的人员兼职，这些人缺乏一定的审计专业知识和技巧，不能胜任内部审计工作。还有一些兼职的审计人员对内审工作岗位不重视、不满意，得过且过，不能补充新的财务和内审专业知识，严重影响了内部审计工作质量，也削弱了内部审计工作的力度，起不到内部审计工作的作用。

（四）内部审计所处环境制约审计职能

一是内部审计人员和被审计单位关系长期固定不变，审计范围相对封闭，造成部分审计人员与被审计单位人际关系熟悉，审计中容易导致感情用事，影响执法的公正性和严肃性。二是内部审计人员之间长期同岗，有一定的感情基础，往往内部制约弱化，影响审计质量。

（五）内部审计工作目标不明确，不能与时俱进

内部审计工作要深深围绕本单位、本部门的工作中心，并在服从、服务于本部门、本单位的总体目标的前提下开展内部审计工作；但有的单位内部审计工作不能服从于这个中心工作，找不到工作的重点，脱离实际，从而降低了内部审计的工作效果。也有的单位内部审计工作没有重点，只应付财政、税务、审计等部门的监督检查，完全按照领导的意图办事，内部审计人员的积极性和创造性得不到发挥，内部审计工作常常处于例行公事和应付的局面，没有发挥内部审计应起的作用。

（六）内部审计的范围受到限制

目前行政事业单位内部审计大多是把已发生事项作为被审对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，目的是防止出现检查财务收支的弊端。这样就使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面，使审计的事前预防、事中控制和监督的职能没有得到发挥。

（七）内部审计职能弱化

内部审计是单位内部控制制度的一个重要组成部分。但在现实中，很多行政事业单位没有设审计机构，或是两块牌子一套人马，或是让其隶属于财务部门，或财务人员兼职，使内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内部审计的职能上，很多行政事业单位的审计工作仅仅是审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和单位内部各组织机构执行制定职能的效率方面，都没能发挥应有的作用。于是，各级管理部门更加有恃无恐，一些思想上有问题的人趁机钻内部控制的空子，使单位的资产、资金受到了不可挽回的损失。如果充分发挥了内审工作的积极作用，国有资产的安全与完整就有了更加有力的保证。

二、强化行政事业单位内部审计的主要对策

（一）领导要高度重视内部审计工作

要做好内部审计工作，离不开领导的支持和重视。内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。内部审计人员也应该努力创造成绩，写出高质量的审计报告，提出自己的合理性建议，使领导充分认识到内部审计的重要作用，从而充分采纳内部审计人员提出的合理性建议。

（二）建立健全内部审计规章制度，做到按章开展内部审计

坚持依法审计是提高行政事业单位内部审计工作水平的重要保证。为此，行政事业单位内部审计机构必须依据国家的审计法规和国家的财经法规建立内部审计规章制度，按照内部审计规范所规定的程序、方法等开展各项审计工作，从而实现内部审计工作的法制化、制度化及规范化。为达到这个目的，首先，内部审计机构和人员应加强培训，熟练地掌握内部审计有关法律法规；其次，应建立健全内部审计的控制制度和激励机制及责任制度，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性。

（三）完善内部审计机构建设，提高内部审计人员素质

加强审计队伍建设，不断提高内部审计人员的综合素质。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的内部审计工作队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨等活动，不断总结内部审计工作实践经验的途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高，以适应新形势对行政事业单位内部审计工作的更高要求。具体从四方面入手：一是要从实际出发，因地制宜地制定和完善行政事业单位内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题，充分调动内部审计人员的积极性；二是要严把行政事业单位内部审计人员入口质量关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调整到内部审计岗位上来；三是要抓好行政事业单位内部审计人员培训工作，使他们与财务人员一样实行持证上岗制度和后续教育培训制度，加强岗位培训，不断更新内部审计人员的知识内容，增强业务技能，切实提高他们的综合业务素质；四是要明确审计人员职责，严肃审计纪律。审计部门是监督部门，这决定了审计队伍的素质应该更高，审计纪律应该更严。

（四）将内部审计工作从事后审计向事中审计及事前审计转移，防患于未然

内部审计不能只当事后诸葛亮，应当把目光前移，把工作重点放在事前预防、事中控制和监督上。当问题和风险出现苗头时就及时介入，实施审计调查，摸清症结所在，全过程、全方位地进行监督、评价。发现问题及时向领导报告，采取必要措施，防患于未然。

内部审计研究论文范文第15篇

【关键词】民营企业；内部审计；完善

随着改革开放，我国的民营经济已经有了很大的发展。民营企业要想在激烈的市场竞争中持续、健康、快速地发展，必须对企业的经营管理和有效监督提出更高的要求。内部审计作为民营企业内部管理体系的一个重要组成部分，对加强民营企业内部管理，促进和改善民营企业经营管理水平，维护民营企业的安全经营，提高企业的竞争力有着不可替代的作用。

1．完善我国民营企业内部审计的必要性

1．1完善内部审计是民营企业自身发展的需要现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。随着企业规模的扩大，管理层次增多，企业进行管理的跨度和难度增加。这就需要设立专门的审计机构，加强对日常经营活动的检查，客观评价经营管理者的管理绩效，对经营管理提出有针对性的建议，并通过效益审计为企业决策提供依据。

1．2完善内部审计是建立现代企业制度的需要随着民营企业的发展壮大，管理模式逐步由家族式向现代企业制度过渡。在现代企业制度下，为了明确各自的权责，要求企业内部形成一种监督机制，内部审计便成为实施这一监督机制的有力手段。企业管理层借助内部审计对企业各职能部门的经营业绩和经济责任进行监督和评价。

2．我国民营企业内部审计的现状及存在的问题

我国民营企业内部审计的发展历程较短。在创业之初，内部审计大多不被重视。但是随着企业规模的扩大，依靠个人的能力和家族成员来管理的难度也越来越大，家族制的管理开始弱化，引发种种问题，内部审计在民营企业开始产生。随着市场竞争的日益激烈，迫使民营企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。民营企业内部审计的经济评价职能逐渐成为主要的职能，开始把更多的精力集中于评价系统的效益和效果，审计的重点开始由财务收支审计向管理效益审计转移。内部审计在民营企业中越来越受到重视。

随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认可和推行，但内部审计机构是企业出于自身特点设立的，由于民营企业自身的局限性以及所面临的制度、政策和法律环境等方面的影响，内部审计还存在许多问题。具体表现如下：

2．1内部审计机构设置混乱我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业内部审计的设立，它缺乏政府的指导和支持，以及法律法规的管理和约束。我国的民营企业中，有相当一部分未建立内部审计制度；已设置内部审计机构的企业，其机构设置也不规范。内部审计机构形式多种多样，方法各不相同，导致企业内部审计关系不顺，工作职责不清，内部审计监督力度弱化，使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排，致使内部审计工作处于无序状态。

2．2家族式管理模式对内部审计的制约很多民营企业都实行家族制管理模式，企业的管理当局既是财产的所有者又是财产的经营者，加之企业内部存在很复杂的人际关系，影响了内部审计的作用和职能的发挥。另一方由于缺乏专业背景和管理经验的家族成员往往被安排于重要岗位，容易造成“内部人审内部人”的状况，严重损害了内部审计的独立性，大大降低了审计的效率和效果，影响了内部审计的审计质量。

2．3内部审计人员素质不高内部审计人员应熟悉有关法律法规，掌握审计、财会方面的知识，通晓所在行业的基本业务知识和所在行业的现代经营管理方法与技巧，同时，还应有高度负责的工作态度和严谨的工作作风。但是在实际工作中民营企业审计机构的负责人常由创始人或他们的亲信担任。他们多数不懂审计，严重影响了内部审计作用的发挥。同时，很多民营企业的内部审计人员是从财务部门或其他部门抽派的，有的审计人员往往还兼任其他职位。严重影响了内部审计的工作质量。

2．4审计的重点不能满足企业发展的需要目前多数民营企业内部审计主要以开展财务审计为主，很少涉及企业的经营管理、内部控制、经济效益等领域，缺少全方位的宏观思维。但是随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营规模，经营环境和投资主体都发生了变化，这就需要民营企业将内部审计的工作重点逐步转移到管理效益审计上来。

3．完善民营企业内部审计的对策

随着民营企业的发展和外部市场环境的变化，民营企业内部审计中存在的问题已阻碍了民营企业的发

展。为了更好地发挥内部审计的作用，促使民营企业在市场竞争中更好地发展，实现企业价值最大化，需要提出具体措施解决问题，从而促进民营企业内部审计的完善与发展。

3．1合理设置内部审计机构，明确职责权限民营企业内部审计机构设置的合理性直接影响到审计职能的发挥。民营企业首先需要合理设置内部审计机构，将其纳入企业的内部监督体系。同时明确内部审计机构和人员的职责和权限，使企业的内部审计具有相对的独立性和权威性。对于规模较小的民营企业，可以将内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构发包，企业设立内部审计长，以监督审计业务的执行。对于实行公司制的民营企业，可以单独设置内部审计机构，与经理层同级，帮助经理及时考核下级各职能部门的制度执行情况和各管理层的日常经营管理活动，对经理层负责。这样有利于内部审计工作的顺利开展工作。

3．2减小家族式管理模式对内部审计工作的影响产权结构的多元化使得民营企业更加注重内部审计的监督职能。监督职能的充分发挥要求杜绝不能胜任内审工作的家庭成员或亲信们担任审计部门的负责人或从事审计工作。同时随着企业的发展，经营业务的增多，建立现代企业制度下的内部审计模式就成为必然。制定公正合理的绩效考评制度，充分调动内审人员的积极性和创造性，从而提高审计效率和审计工作质量。

3．3加强内部审计队伍建设民营企业要顺利完成各项内部审计工作，达到预定的审计目标，必须提高内审人员的素质。要提高内审人员的素质必须做好以下工作：

3．3．1提高内部审计人员上岗资格的获取条件。可参照国际内部审计协会建立注册内部审计师制度的做法，在民营企业中进行严格考试选拔，选择高素质的人员进行内部审计工作。

3．3．2改善内部审计人员的结构。由于内部审计范围和内容的拓展和审计层次的提高，原来单纯的财会人员结构已不能适应内部审计工作的需要，必须配备具有多种技术、掌握企业管理知识、法律知识和计算机知识的专业人才[13]。

3．3．3加强内部审计人员的培训和考核。要加强内部审计人员的考核，实行持证上岗制度，使其不断进行知识更新和提高自己的业务水平。同时也要重视内部审计人员的后续教育和岗位培训。可通过内部审计协会学习和借鉴先进的内部审计实践经验，提高内部审计人员的专业素质和操作技能。此外，国家审计机关和内审协会也要加强对内部审计人员的业务培训，要从民营企业内部审计的需求出发，改进业务指导和业务培训方法，增强业务指导和业务培训的针对性。

3．4转移内部审计的工作重点民营企业内部审计应该充分体现出内部审计“内向性”特点，紧紧围绕企业中心工作，开展各项审计活动，为实现企业目标服务，为企业增加价值服务。内部审计的目的不仅仅在于保证企业财产安全完整更要充分发挥内部审计的服务作用，完善企业管理体制，提高企业管理水平，协助和保证企业实现目标。为了更好地发挥内部审计的服务职能，民营企业的内部审计工作要特别注重管理效益审计。民营企业内部审计必须突破传统的审计思路把审计重点逐步向管理效益审计转移。在审计目标上，要立足于财务收支，着眼改善民营企业经营管理，防范财务风险，挖掘企业内部潜力，提高企业经济效益；在审计内容上，要立足于会计、统计等各方面的资料的检查，重在作科学全面地分析、评价民营企业的综合效益；在审计工作的指导思想上，由侧重审查支出的合理性，发展到对支出与效果的全面审查比较，以此来评价企业内部的各项支出是否能取得相应的效果，从而促进资源的最优配置，有效地提高企业经济效益；在审计方式上，由被动审计转向“参与式”审计，即在整个审计过程中努力与被审计对象保持良好的人际关系和合作关系，共同分析问题的原因所在，探讨解决对策或改进措施，以管理创新为基础，以提高企业经济效益为目的。

综上所述，内部审计对企业的持续发展已显得越来越重要。民营企业内部审计必须在审计内容、审计方式及审计机制上不断创新，全面开展管理效益审计和风险评估，帮助企业规避风险，促进企业健康发展。

【参考文献】

［1］何红玲,庞颜玲.我国民营企业内部审计存在的问题与对策[J].广西大学学报,2007,(29)．