核算论文范文

第一篇：房地产的成本核算控制对策

一、房地产企业成本控制的必要性

1.房地产企业成本控制是房地产企业的生存与发展需要。

面临着竞争越来越激烈的市场，任何一个企业都要在生产、经营、管理等其他的各个环节进行严格的把控，这是获得一席生存之地的必要举措，房地产企业也是如此。企业的生存也就是“收入”和“支出”的问题：如果收入等于支出，那么所呈现的就是收支平衡；如果收入低于支出，那么企业就面临着危险；如果收入大于支出，那么企业就有了积累，就可以获得更好的发展。而要想使收入大于支出，其中的办法之一就是节约支出，对企业的成本进行核算与控制。

2.房地产企业成本控制能够满足投资者对回报的要求。

房地产企业是一个需要巨额投资的产业，任何的企业和每一个的投资者的最终目的都是盈利，这也是房地产企业主要的内部压力来源。企业只有能够获得更多的利润才能够吸引更多的投资者对企业进行投资。因此，只有对企业的成本进行核算与控制才能够满足投资者对预期回报的要求，企业才有资金基础。

3.房地产企业成本控制是提高房地产企业经营管理水平的需要。

房地产企业的成本核算与控制一个企业各个环节的工作质量和工作业绩最终都可以通过成本指标呈现出来，成本管理是一个具有综合性的经济指标。因此，房地产企业的成本核算与控制对于企业的生产管理、技术和质量管理等多个方面具有很大的影响力，所以，房地产企业的成本核算与控制对于整个企业各个方面都有着很大的作用。

一、医院成本核算管理开展现状

(一)成本核算方式逐步趋向合理自从2012年1月新《医院会计制度》和《医院财务制度》开始实施后，许多医院已经开始进行成本核算管理，但其中大部分医院仅仅停留在部分成本核算的水平上，或只对临床、医技等一线科室进行成本核算。成本数据的不完全，使得医院的资产投入与成本消耗的计算也不够准确，可能造成医院管理层经营决策的失误。因此，必须由部分成本核算向全成本核算转变。笔者所在医院为克服现有成本核算方式的这一弊病，将全院的成本核算分为总成本核算、科室成本核算、医疗项目或病种成本核算三个层次。科室是医院的主要组成部分，要实现全院的全成本核算，首先就得实现科室的全成本核算。为此，我院将科室成本划分为直接成本和间接成本，前者是各科室直接耗费的各项支出，能够计量的固定成本及变动成本，包括医护人员的工资、五险一金，以及水电费、折旧费等，后者主要涉及管理科室以及为临床科室提供各种服务的科室等不能直接计量的科室部门的成本，其所发生的各项费用根据所服务科室的业务收入、工作量和职工人数等进行分担。在此基础上，我院在原有的会计科目基础上，又增设了“临床成本”、“服务费用”、“管理费用”和“药品支出”等四个科目，其目的是最大限度地控制与降低医院成本，为医院管理者提供真实有效的医院成本信息。

(二)成本核算组织机构逐步完善医院成本核算管理是医院管理的重要内容，其组织机构也应当与医院经济运行的模式相适应。而在成本核算的过程中，新成立的机构或部门（成本核算部门）与医院原有的财务部门基本不发生大的关系，二者之间只是相关数字的提供与合作关系，在这种情况下，矛盾自然产生。面对这一局面，许多医院也在通过逐渐完善成本核算组织机构的方式来解决这一矛盾。还是以笔者所在医院为例，医院在财务部门成立了成本核算小组，由总会计室担任组长，两名专职会计担任组员。同时，医院各科室也配备兼职成本核算员，其他职能部门配备成本专管员。成本核算小组主要负责制定医院内部成本核算细则及相关工作流程，每月进行成本数据的收集、处理并核实各科室上报的成本数据，按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本。同时，该小组还要负责全院的成本核算业务培训与工作指导，对相关成本资料进行整理、归档，对相关成本数据进行查询与更新。而科室兼职成本核算员和成本专管员则在医院财务部门的指导下，按照成本核算小组的部署及相关要求定期完成本科室或本部门成本核算的相关信息和资料的记录、统计、核对与报送等工作。

二、医院成本核算管理中值得注意的问题

(一)重视相关从业人员素质的提高成本核算软件系统是实现成本核算的重要工具，随着医院财务管理信息化建设的不断深入，对医院财务人员的综合素质也提出了更高的要求。同时由于成本核算软件开发人员与使用人员专业背景的差异，软件的某些方面可能与实际工作存在冲突。以笔者所在单位所使用的某款财务软件为例，在系统已经启用的情况下，系统不允许在已设置的下级明细科目卫生材料中再按科室设置二级明细科目，给科室核算带来了很多不利。所以，医院应该重视对提高财务人员信息化素质的培养工作，使他们能够系统地掌握计算机系统操作的相关知识，同时创造机会让软件开发人员与财务人员经常沟通，了解财务人员的需求，使成本核算软件真正适应医院财务管理工作的需要。

(二)将成本核算与绩效考核相结合所谓绩效考核，就是通过系统的方法、原理来评定和测量员工在工作岗位上的行动和效果。它是现代医院管理的重要职能之一，也是客观反映医院经营状况和业绩的重要手段。成本核算属于客观的会计管理手段，而绩效考核则属于主观的管理方式，二者虽不相同却联系紧密。成本核算是医院开展绩效考核的根本，为绩效考核提供准确的数据资料。同时，绩效考核也为医院成本核算的顺利实施提供有力支撑。因此，医院应该将成本核算纳入绩效考核的指标体系，通过奖勤罚懒，提高成本核算的准确率，变糊涂账为明白账，降低成本，促进医院效益的提升。

(三)建立健全监管制度加强财务监管力度，完善内控体系是医院做好成本核算工作的重要保障。新医院会计制度对医院财务部门的监管职能进行了全面具体的规定。此外，新制度也进一步强调了在医院内部建立健全内控体系的重要性。因此，在新形势下做好医院的成本核算工作就要建立健全医院的内控体系，加大财务部门的监管力度。同时，医院还应该严格遵守新制度规定的投资规范，谨慎进行投资，以实现医院资产的保值增值。

作者：张妮娜单位：大连市第三人民医院

一、增值税进项税额会计核算政策

（一）政策内容1.科目设置：企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，并设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额”等借方三级明细科目，用于反映企业购进货物或接受劳务等支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；另设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等贷方三级明细科目，用于反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税等。期末比较贷方发生额与借方发生额的大小，如贷方发生额大，则企业需交纳税款，将借贷差额从增值税明细账上转出，转进“应交税费——未交增值税”明细账，于下月纳税申报时上交或结清税款。如借方发生额大于贷方发生额，且差额是因为进项税额大而引起的，则差额无需转出，留待下月继续抵扣；但如果是企业有预交增值税，产生借方差额的原因是已交税金大于应交税金，则该多交的税金亦需转进“应交税费——未交增值税”明细账的借方（此处暂不多讨论该内容）。2.核算方法：企业在进行账务处理时实行“价税分离”原则，即在购进阶段，价与税分别进行核算，价税分离的主要依据是增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入货物成本，属于增值税税额部分，计入“进项税额”，如企业发生外购免税农产品等业务不能取得增值税专用发票，按规定又能抵税的，同样将税单独计算列支；在销售阶段，销售价格中不含税，如果定价时含税，还应将含税价格还原成不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

（二）企业实务企业的会计人员应严格按《企业会计准则》对企业发生的业务进行处理。下面，以某工业企业简单的业务为例来说明企业会计在处理增值税相关业务时的会计核算方法。业务1：某工业企业为一般纳税人，2014年11月开始营业，存货采用实际成本法计价。当月营销业务如下：（1）11月1日，购入原材料，取得增值税专用发票注明价款为10万元，增值税额为1.7万元，开出支票支付货款，材料已验收入库。（2）11月20日，销售产品一批，开具的增值税专用发票注明价款为20万元，增值税额为3.4万元，款项已收存银行。按准则规定，该企业的财务会计人员在审核以上原始凭证无误后，会进行如下处理：1.审核原始凭证，无误后编制记账凭证，审核凭证无误后登记增值税明细账，相关业务的分录如下。（1）11月1日购料：借：原材料100000.00应交税费——应交增值税（进项税额）17000.00贷：银行存款117000.00（2）11月20日销货：借：银行存款234000.00贷：主营业务收入200000.00应交税费——应交增值税（销项税额）34000.002.11月31日，比对增值税明细账，计算得出当月应交增值税：3.4-1.7=1.7（万元），编制凭证，分录如下：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）17000.00贷：应交税费——未交增值税17000.00如果上述业务中，购进材料产生的进项税额多，销售货物产生的销项税额少，则多出来的进项税额继续留在增值税明细账上，作为下月的期初余额，继续抵扣下月的销项税额。该企业的财务会计在进行账务处理时并未考虑增值税发票能否通过认证或什么时候认证的问题，而是直接就按发票金额登记“进项税额”增加，该会计核算不符合企业的实际经营情况。

二、增值税进项税额税收政策

（一）政策内容增值税自1994年以来，一直在财政收入中占据主导地位，是我国名符其实的第一大税种，它目前的主要实施依据是2008年修订并于2009年1月1日起在全国执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，以及自2014年1月1日起在全国执行的《营业税改征增值税试点实施办法》，是消费型的增值税。增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并对上一生产流通环节已纳税款实行抵扣。除此之外，2012年1月1日试行“营改增”的交通运输业、邮政服务业和部分现代服务业服务的单位和个人所提供的应税服务，亦应计交税款。增值税是间接税或称“价外税”，实行价外计税的办法，并实行税款抵扣制，即一般纳税企业在我国境内销售货物或者进口货物，提供加工、修理修配劳务及实施“营改增”的交通运输业、邮政服务业和部分现代服务业等企业提供应税服务，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并对上一生产流动环节已纳税款实行抵扣，抵扣的依据是在购进货物或接受加工、修理修配劳务时，取得增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口货物增值税专用缴款书、向农民收购初级农产品所开具的收购农产品发票、接受境外应税劳务取得的税收缴款凭证等。

（二）税务政策与会计处理的矛盾由税务政策内容可知，国家自2003年开始规定：增值税扣税凭证需经过税务机关认证才能抵税，而且目前的认证期限是180天，也就是说企业可以在取得相关发票后180天内的任何一天持票认证，税务机关确认“认证相符”后才能抵税。而企业的财务工作人员按会计政策规定，在取得增值税专用票或其他符合抵扣条件的凭证时，直接借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，在月末结账时与贷方的销项税额比较后决定当月是否产生纳税义务。因此，增值税的账务处理与税务政策规定存在矛盾的地方，且不能真实反映企业的实际经营情况。

三、用“待抵扣进项税额”细化增值税会计核算内容

（一）科目设置企业的增值税会计核算与税务处理存在矛盾，笔者认为，目前辅导期一般纳税人使用的“应交税费——待抵扣进项税额”能较好地解决以上问题。“应交税费——待抵扣进项税额”用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费──待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目，交叉稽核比对无误后，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费──待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费──待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。实际上，实务中很多企业都在运用这个科目，但是，在正规的文件或书籍中，特别是在各种教学、考证、培训教材里，会计相关内容的核算都不使用这个科目，而直接假设为企业取得增值税相关扣税凭证就能抵扣，这与实务相背离了。笔者认为，完全可以借助“待抵扣进项税额”这一明细科目细化增值税的会计核算内容，就可以很好地解决进项税额抵税在税务申报与会计核算的差异。

一、房地产开发企业成本核算中经常存在的问题：

1.对成本科目的理解和运用横向不一致、前后不一贯；即使规定了统一的会计科目，但因每人的理解不一致也会造成科目运用上的混乱，有时甚至同一个公司、同一份合同前后在不同成本科目里反映，不仅带来查询的困难，跟容易造成疏漏、从而产生多付款的现象。比如，建设工地发生的水电费，有人在“开发成本——建成成本”里反映、有人在“开发成本——前期费用——临水临电”中记录，也有的通过“其他应收款——***施工单位”进行核算，从应付工程款中扣回。

2.未能实现会计核算与成本管控的有效结合马克思曾说过，会计的基本职能是反映和监督。会计核算再及时、准确、全面，也只是实现了其反映的功能，最多只是一个好的账房先生，随着经济的发展、时代的进步，光会核算远远不能适应企业管理的需要。

3.盲目上马ERP成本管控系统所谓ERP系统是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP系统集信息技术与先进管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，成为企业在信息时代生存、发展的基石。它对于改善企业业务流程、提高企业核心竞争力具有显著作用。但是，这些系统只是管理的重要手段，实施ERP需要具备一定的前提，否则会陷入一管就死、一放就乱的境地。

二、完善房地产企业成本核算的相关对策

1.合理设置成本核算级次及科目（1）科目的设置尽可能细化到每一类型的合同项目；（2）综合考虑不同的开发项目、期别、物业形态以及楼栋等因素；（3）不仅立足现在，更要放眼未来，在科目设置上也要留有余地；（4）集团或集团化管理的企业内应统一核算科目；（5）会计核算科目不仅是会计人员使用的工具，也是全公司各部门反映成本项目的重要手段。通常到会计进行成本核算时已是事后的反映，在合同的签订、办理付款前就已经涉及这些成本项目，所以应在涉及工程成本的部门统一使用成本科目，即除一级科目“开发成本”之外的开发成本的明细科目可以作为公司内部成本科目的统一代码，可以从制订合约规划或目标成本起开始使用。

2.对会计科目的理解和运用加以注释，统一认识建议制订成本核算操作指南或手册，规范成本核算。为规范企业成本核算、确保成本核算的准确性，一般较大规模或管理比较规范的企业通常要求按照构成产品成本的要素按一定的方法对产品成本进行归集和分配。与一般工业产品不同，房地产企业的开发产品具有投资大、周期长等特点，有时土地是一次投入，但分成若干期开发，且可能开发的是不同物业形态的产品，因为对成本的归集和分配方法进行规划和约定非常必要，既便于对项目的成本和税收等进行事先的测算，更便于成本的管控，避免核算口径前后不一致以及集团内各公司操作上的不一致。

3.推行目标成本管控随着环境、市场等因素的复杂化，房地产行业的竞争日趋激烈，因而“卖方市场”的特征尤为明显，在在卖方市场中，企业产品定价通常采用“成本加成”定价策略。企业要保持必要的利润，其唯一合理的途径就是控制成本，销售价格减必要的利润，就是目标成本。开发企业的目标成本管理应从产品设计开始，贯穿开发的整个周期。通常开发企业产品定位确定、施工图确定后开发产品的成本就相对可控，除遇钢材市场价格波动很大及方案颠覆性修改的情形外，开发的各项目成本相对稳定可控，因而，目标成本的落实也具有非常现实的意义。目标成本也是财务部门审核各项工程合同签订、工程款支付及结算的重要依据和手段。

1.会计师的专业水平不够

由于企业对成本核算过程重视程度不够导致了成本核算会计师的平均工作能力水平较低，使核算过程中产生了大量不必要的问题。这个问题大多数出现在规模较小的企业中。首先，中小型企业的管理层次不分明，没有明确的工作人员来对成本核算过程进行严格的要求和监督，因此，出现了核算过程不符合要求，核算方法不够先进，会计师工作工程中的自我要求程度不高等现象。其次，中小型企业发展速度较慢，人员更替速度较慢，企业中的许多老员工的学习能力不够，导致工作思想和工作方法与时代脱轨，不能满足现代经济发展的需要。最后，企业对于员工的自身素质要求不够高，相关员工为了一己私利而无视国家法律，随意篡改账目，中饱私囊的现象时有发生。以上出现的问题不仅使公司的财政收支变得模糊，也严重影响了企业发展决策的制定，对企业的长远发展百害而无一利。

2.针对成本核算问题采取的有效措施

2.1会计成本核算思想深入化要想拥有合理规范的成本核算，企业必须拥有专业、敬业的会计人员。人是企业的主体，因此，要想充分展开一项业务，也必然离不开具有相关工作经验的从业人员。首先，会计入职前，对其进行适当的考核是十分必要的。与此同时，还要对其开展成本核算意识的相关培训工作，从根本上培养会计人员良好的工作态度，使其拥有正确的成本核算意识。最后，在其工作过程中仍然不能放松对员工的定期考核，根据员工的表现，实行赏罚分明的政策。在每个阶段都抓好员工的素质培训工作，才能解决成本核算的基本问题。

2.2会计成本核算范围区域化企业发展的根本问题是资金问题，因此划分出明确的成本核算区域是十分必要的，这样不仅可以使核算过程全面化，还更加有利于成本核算的科学发展。想要界定出合理的成本核算区域，首先，拥有一个专业的成本核算团队是重中之重，对于会计的专业要求必须严格，积极组织相关人员进行培训和学习；其次，要遵循有关部门的规定和标准对各种费用做出对应类型的分组；最后，要改变陈旧的观念，认识到无形资产的重要性，并将此类资产一并划入成本核算区域内。

2.3会计成本核算方法科学化落后的会计成本核算方法已经不能适应企业现阶段的发展状况，将核算方法科学化是历史发展的必然趋势。科学不仅仅是先进的代名词，而是企业按照自身发展的状况，由相关专业人员做出合理的方法调整和改良。许多看似在其他公司运转良好的先进的科学方法体系不一定就适合所有公司的发展，必须找准关键，对症下药。

2.4会计成本核算可持续化能够长远发展是企业的根本目标。企业会计成本核算的目标也要与企业的目标保持同步，只有保持了高度的统一性，才能实现双赢。因此，会计在进行成本核算的同时不仅要保证其可实施性，还要从企业可持续发展的角度出发，使成本核算系统化、规模化、可持续化。只有首先保证了会计核算的可持续性才能进而发展企业的可持续发展战略，使企业在多元化经济的浪潮中立于不败之地。

3.总结

一、为避免连续亏损，调节利润

谨慎原则往往被一些连年亏损的企业所利用，成为其利润调节的工具。只要多计费用和损失，就可以填补一些坏账，保持企业盈利。因此，不合理的应用谨慎原则会导致会计信息出现误差，不利于企业的发展。

二、谨慎原则在企业核算中的应用对策

企业只有适度的应用谨慎原则，才会降低不确定因素给企业带来的损失。真实的准确的会计信息是保证谨慎原则得以实施的根本。科学的会计管理制度是谨慎原则得以贯彻的依据。

（一）企业高层要重视谨慎原则企业发展方向的重大决定都是由高层管理人员最终决策的。所以在企业财务管理中，高层领导者一定要重视谨慎原则在企业核算中的合理应用。一旦谨慎原则过度应用，那么对于企业未来的生存和发展都十分不利。准确的对企业资产进行评估，对不确定因素做好足够的应对措施，才能提高企业的抗风险能力，提高企业的市场竞争力。

（二）将谨慎原则贯彻到具体的财务管理中由于每个企业的自身特点不同，生产和经营都存在这差异，所以，企业管理者要根据企业自身的模式制定适合企业发展的财务管理制度。在企业的具体会计核算过程中实施谨慎原则，可以对企业的应收账款、投资和融资、库存等方面产生积极的影响。严格执行通过合理的谨慎原则后制定的切合实际的财务管理方法，才能避免不应出现的风险，从而提高企业的经济收益。

（三）密切关注现金流量指标谨慎原则的使用不利于企业利润指标的体现，所以企业往往注重损益表的漂亮体现而放弃使用谨慎原则。但是我们不难发现，由于多计的利润是不存在的，也就不存在现金流入。所以这些企业的现金流量一直都是负数。而企业所得的利润又必须进行利润分配，这时企业就会流出大量的现金，收入远远赶不上支出，就会造成企业财务紧张，甚至有可能破产。因此，企业管理者应经常关注企业现金流量表的变化，适度使用谨慎原则。

（四）政府必须严格监管企业对谨慎原则的使用政府必须制度完善的制度来控制和强化谨慎原则的使用，帮助企业提升风险意识。企业必须在稳妥合理的前提下进行会计确认，不得过高的估计企业的资产和最终的收益。财务人员必须确保提供给决策者的会计信息是全面和准确的。这些都要求政府对谨慎原则的使用有明确的规范，以此来约束企业对谨慎原则的随意使用。滥用谨慎原则，势必会造成会计信息的歪曲，在客观上影响企业的会计核算。政府必须加大对企业应用谨慎原则的力度，确保会计核算环境秩序井然。

一、事业单位会计核算的作用和必要性

1.明确事业单位财务目标。

事业单位财务部门根据事业单位内其他各部门的工作内容和职能将总体的财务管理工作具体落实到各部门，使事业单位的每个工作人员对自己的工作有具体的目标。会计核算工作人员定时对各部门财务工作进行总结和整理，不仅有利于实现整个事业单位的财政目标，还能促进事业单位整体运行效率的提高。

2.监督事业单位财务管理。

对事业单位会计工作进行集中核算能够有效地监督事业单位内部财政资金的管理。会计核算工作可以实现对事业单位内部所有财务工作进行统一管理，通过核查事业单位资金的流向以及每一笔财政资金的用途的真实可靠性，加强对事业单位财务工作的监督，保证了事业单位资金安全，提高资金利用效率。会计核算是计算事业单位的盈亏、运行成本等一系列工作的综合，对事业单位资金进行预算、支配、管理以及记录，对事业单位的资金进行直接的管理和调配，决定着资金的安全性与否，对事业单位的各项工作的正常运行具有重要的意义。探索新制度下事业单位会计核算工作的有效方法，完善事业单位财务管理工作对于事业单位的管理和发展是必要的。

二、目前事业单位会计核算工作中存在的问题

会计核算基础有权责发生制和收付实现制，目前，事业单位会计核算基础选择的是“双轨制”，即对于经营性收支业务核算采用权责发生制，而对于非经营性收支业务核算采用收付实现制。这种对事业单位进行的经营性工作进行核算成本、计算盈亏，而对于非经营性工作不核算成本、计算盈亏的制度虽然已经针对新制度作出了相应的调整，但还是仅仅对事业单位的部分财务工作实现管理，不能满足对事业单位整体财务的管理，因此在实际操作中还存在一些问题。

1.不利于事业单位整体的资产评估。

一、增值税转型对电力行业税负的影响分析

增值税的转型，也就是将生产型增值税转型为消费型增值税，在确保电力行业增值税税负降低的同时，虽然使得其所得税税负有所提高，但是实际上，电力行业的增值税和所得税总税负仍然是有所降低的。因此，增值税转型不仅推动了电力企业的设备升级以及技术进步，还有利于电力基础产业的进一步发展，同时，也符合国家产业发展的政策目标。

(一)增值税转型后降低了电力行业增值税及附加税税负实施消费型增值税后，允许对外购固定资产所含的进项税额进行抵扣，将Ca设为可抵扣固定资产的含税成本，那么，所抵扣的进项税额则是17％/(1+17％)×Ca，即得15.54％Ca，应缴纳的增值税降低，相应地，教育附加费以及城市维护建设税也降低，降低的幅度是15.54％Ca×(7％+3％)，即1.554％Ca。增值税、城建税以及教育附加费减少大约17.09％Ca。通过分析四年的年电力行业的实际收入、实际增值额以及设备器具购置额等，对实施消费型增值税的电力企业的增值税税负降低值进行计算，并且进行前后比较，不难得出：这四年里，在增值税转型之后，每年的增值税税负都在减少，减少值最少为5.27％，最多时达到6.78％。

(二)增值税改革后电力行业所得税税负有所增加如果不将货币的时间价值纳入考虑范围，因为固定资产部分已进行抵扣的进项税额不能够计入折旧，那么，每期能够计入到生产成本中的折旧总和也就相应地减少了15.54％Ca，而且还要算上减少的增值税附加税额1.554％Ca，确保销售额以及其他成本一定的条件下，电力企业的利润会提高17.09％Ca，应当缴纳的所得税也随之提高，增加额为17.09％Ca×25％，即得4.27％Ca。但如果将货币的时间价值考虑到其中，那么，提取折旧的减少值之和就是每一期的折旧减小值的总的现值和。假设折旧的年数是n，折现率是r，考虑到我国目前使用的都是平均年限法来进行折旧提取，因此，得到第1年所减少的折旧的现值D是15.54％Ca/n，第2年算得减少的折旧的现值D是15.54％Ca/[n(1+r)]，同样地，第n年减少的折旧的现值D是15.54％/[n(1+r]，因此，从第一年到第n年所有的减少的折旧现值总和是15.54％Ca×r×(1+r)/{n[(1+r)n-1]}。还有部分降低的增值税的附加税为1.554％Ca，保证销售额以及其他成本一定的条件下，电力企业的利润出现增加的现象，那么需要缴纳的相关所得税税负也会随之增加。从表1我们可以看出，实施消费型增值税后，电力企业的应纳税额相应减少，而且，购置的固定资产占销售收入比例越大，也就是说固定资产的含税成本越高，那么实施增值税转型的减税效应就越明显。电力行业是属于技术资本密集型的行业，国家的政策相当重要，是否允许抵扣外购固定资产的进项税额对于电力行业各项税负的影响还是很大的。由于水电和火电所占的固定资产的比重是不相同的，因此，增值税类型对于水电、火电的影响也是不尽相同的。增值税改革前，水电的增值税税负要明显高于火电的增值税税负；但实施增值税改革后，火电和水电的增值税税负之间的差距将会适当的减小。

(三)消费型增值税降低了电力行业增值税和所得税总税负从表1中可以看出，无论是否考虑货币的时间价值，相比于改革前的生产型增值税制而言，消费型增值税制下的各个企业的增值税以及所得税总税负，一定程度上都有所降低，但不同行业具体情况也不同，这主要决定于各企业可抵扣固定资产的含税成本Ca、销售收入R、折现率r以及固定资产的折旧年限n。2009年，我国新实施的消费型增值税制也有局限性，它对固定资产进项税金的抵扣也只限于其中的设备和器具，在这样的情况下，按照改革后的增值税的范围以及方式来对电力企业的总税负进行测算，那么，电力企业的总税负会大幅下降，将降低不止一个百分点详细情况如下表，表2，最高的达到1.70%。设备器具的投入所占据销售收入总额的比重越小，那么，实施消费型增值税的减税效应也会逐渐减小。

二、实施营改增的意义

以某市为例，“营改增”试点工作取得了不错的成效。

(一)打通产业链条，为企业的拓展工作创造了良好的条件实施营业税改增值税政策后，从制度方面来看，明显解决了现代服务业企业的重复征税问题，从而也为现代服务业的快速发展创造了一个公平竞争的税制环境。