财务报表审计范文6篇

财务报表审计范文第1篇

一、信息系统审计和财务报表审计

根据《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，在执行财务报表审计工作时注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。凡是为实现上述目标所进行的审计工作都属于财务报表审计的范畴，即广义的财务报表审计。广义的财务报表审计又可以细分为信息系统审计和狭义的财务报表审计。后者主要指广义的财务报表审计中除信息系统审计以外的审计工作。本文主要讨论的是信息系统审计和狭义财务报表审计的融合。

二、信息系统审计和财务报表审计融合的动因

智能技术的应用是信息系统审计和财务报表审计融合的技术背景。智能财务将人工智能为代表的“大智移云物区”等新技术运用于财务工作，借助于智能机器和人类财务专家共同组成的人机一体化混合智能系统，进行策略生成、策略选择和智能判断，以完成企业复杂的财务管理活动（刘勤和杨寅，2018；韩向东和余红燕，2018；刘梅玲等，2020）。人类专家和智能机器的协作程度越来越高，使得人机在财务工作中的作用难以严格区分。因此针对财务工作中人类专家的财务报表审计和针对智能机器的信息系统审计也难以界定各自的边界，甚至出现融合的趋势。从注册会计师的视角，信息系统审计和财务报表审计融合的动因可以分为内部和外部。注册会计师对审计风险的控制是融合的内部动因。注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报发表意见。这些舞弊或错误的源头可能隐藏在信息系统中。在财务智能化时期，这些舞弊或错误可能更难被发现。但是无论审计工作是否进行了信息系统审计，注册会计师都要对最终的审计结论承担责任。这就迫使注册会计师在智能化时期更加关注信息技术风险。财务报表预期使用者（包括审计业务的委托方）对财务报表审计的预期是融合的外部动因。随着智能技术的应用，财务报表预期使用者要准确地理解已经实施智能财务的被审计单位的财务报表，不仅需要财务专业知识，还需要信息系统专业知识。这无疑加大了财务报表预期使用者利用信息的难度，他们将更加依赖于兼有财务和审计专业能力，又有信息系统专业素养的注册会计师。综上，在智能化的技术背景下，在内、外部动因共同的作用下，注册会计师和信息系统审计师的协作会更加紧密，并可能进一步出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势。

三、信息系统审计和财务报表审计融合的趋势

在会计信息化时期信息系统审计和财务报表审计界限清晰。而在财务智能化时期，在信息系统真实性审计阶段，可能会出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势（见图1）。如果对信息系统真实性审计再行细分，则会发现其中的应用控制审计是与财务真实性审计融合的节点。1.对信息系统进行评估的制度依据。虽然信息系统审计可以为财务报表审计的控制测试提供支持，但是现阶段的各种规范并没有将信息系统审计作为财务报表审计必须的前提步骤。一方面信息系统审计会增加整个审计项目的成本，不利于会计师事务所在审计市场上的价格竞争；另一方面考虑到财务报表对信息系统的依赖程度可能还没有那么高，信息系统审计的迫切性通常不高。只有在电信等特别依赖于信息系统的行业，信息系统审计比较受到重视。但是根据《中国注册会计师审计准则第1211号———通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》及其应用指南的要求，注册会计师都需要从信息技术和人工系统的关系、对财务报表具有重大影响的各类交易、获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况、财务报表的编制过程等方面了解被审计单位的信息系统。即使不实施信息系统审计，与信息系统相关的信息技术风险在客观上还是会影响审计风险的总体水平。所以注册会计师需要评估被审计单位的信息系统对舞弊或错误导致的重大错报风险的影响，并在接下来的审计过程中采取相应的对策。这类评估在会计信息化时期相对比较容易，而在财务智能化时期则显得越发困难。如果有专门的、由信息系统审计师实施的信息系统审计，注册会计师则可以在了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险时借鉴信息系统审计的相关结论，将信息系统的影响纳入被审计单位的整体环境中进行综合评估。2.融合的纽带———信息系统真实性审计。（1）会计信息化是实现融合的必要条件。在会计信息化时期，信息系统审计和财务报表审计的区分非常明确。除信息系统绩效审计外，信息系统审计还包含两个阶段：信息系统安全性审计和信息系统真实性审计。这两个阶段都是针对系统和数据层面开展的审计工作。信息系统安全性审计的主要目标是审查被审计单位信息系统和数据的安全性、可靠性、可用性和保密性等。信息系统真实性审计的主要目标是审核被审计单位的信息系统和数据的真实性、完整性和合法性等（陈耿等，2014）。一般情况下，前者具有更基础性的作用，偏重于信息系统的硬件和软件方面，主要考虑信息系统受到各种因素影响仍能正常运行的概率、对数据泄密的预防和授权与访问等问题，与财务报表审计之间存在间接关系。信息系统安全性审计可以为信息系统真实性审计提供依据（见图1）。例如，当信息系统的安全性较高时，数据出现被侵入或篡改的概率也会较低。信息系统真实性审计需要审查被审计单位信息系统中的数据是否如实地反映了各类经济事项；信息系统对这些经济事项的记录和处理是否被删除和篡改，从而使其不能从整体上反映经济事项的本质；信息系统对各类财务和业务数据的记录和处理是否符合相关的法律法规和规范。只有经过上述审查的信息系统才会被认定为具有信息系统真实性。如果被审计单位在信息系统中进行舞弊或者出现错误，将直接导致财务数据的错误。信息系统真实性审计与财务报表审计直接相关，特别是财务报表审计中的财务真实性审计。信息系统真实性审计可以为财务真实性审计提供依据。财务真实性审计的目标就是审查财务报表是否真实和公允。真实是指被审计单位的财务报表是否与客观事实相符。公允是指被审计单位的财务报表是否与法定的反映要求（报表编制基础）相符（谢荣和吴建友，2011）。在会计信息化时期，大部分财务数据都要通过信息系统处理。信息系统信息的真实性水平必然会影响财务报表的真实和公允。被审计单位的信息化程度越高，信息系统这种影响就越大。在这个阶段，注册会计师的处理方法一般有两种：一种是不实施信息系统审计，注册会计师主导（也可以借助IT专家的协助）对信息系统的评估，一般在控制性测试阶段进行，并基于测试和评估的结果进行下一步的审计流程；另一种是先由信息系统审计师进行信息系统审计（见图1），包括信息系统安全性审计和真实性审计，注册会计师再基于信息系统审计的结果进行财务真实性的审计。（2）财务智能化是实现融合的充分条件。随着被审计单位财务工作逐步向智能化过渡，“大智移云物区”等更多的智能技术应用于财务工作，使得人机一体化的水平逐步提升。财务工作中由智能机器自动化处理的部分占比越来越高，财务工作对信息系统（智能机器）的依赖程度越来越高。财务报表及其数据真实性越发受到信息系统真实性的影响。在财务智能化时期，信息系统的真实性与财务报表的真实性之间存在更加直接的关系，智能机器的处理能否如实地反映被审计单位的各类经济事项将直接关系到财务报表是否与客观事实相符。信息系统真实性审计中的合法性和财务报表真实性审计中的公允性具有较强的联系。在较高的自动化水平下，智能机器对各类财务和业务数据的记录和处理如果符合相关的法律法规和规范，则在其他因素不变的情况下，财务信息的公允性也会相应提高。信息系统真实性审计中的完整性对财务真实性中的真实性也会产生影响。例如，智能机器对各类经济事项的记录和处理如果没有被错误地删除或篡改，那么在其他因素不变的情况下，财务报表层面数据的真实性程度也会相应提高。在自动化程度最高的理想状态下，利用人工智能中的感知智能并结合知识图谱等技术实现了财务报表的自动化生成，则信息系统的真实性审计和财务真实性审计可能完全融合。财审论坛由于人机一体化程度的提高，信息系统真实性审计和财务真实性审计的界限变得模糊。在初期，信息系统审计师和注册会计师之间的协作变得更加紧密。信息系统审计师要判断人机一体化混合智能系统的真实性，需要更多地借助注册会计师的判断，特别是在算法、模型等会计专业性较强的领域。而注册会计师对财务真实性的判断也将更加有赖于对人机一体化混合智能系统的总体评价。注册会计师可能发现单单直接使用信息系统审计师的评价结果还不足以有足够的信心就财务报表的真实性做出判断。一方面注册会计师可以进一步咨询信息系统审计师有关人机一体化混合智能系统的更加详细的信息，并结合财务领域的知识做出更加综合的判断。另一方面部分具有较高IT素养的复合型注册会计师则开始溯流而上，尝试打开信息系统这个“黑箱”，直接将信息系统架构、流程、算法、模型等内容与财务和业务进行综合的分析，以对由人机一体化混合智能系统“编制”的财务报表的真实性做出更加全面的判断。发展到这个阶段，信息系统真实性审计既可以由信息系统审计师来完成，在一定程度上也可以由（持有信息系统审计资质证书的）注册会计师来完成。在财务智能化时期，在信息系统真实性审计工作范围内，信息系统审计和财务报表审计可能开始融合。3.信息系统真实性审计中的一般控制审计和应用控制审计。将上文所述融合的纽带———信息系统真实性审计再细分为一般控制审计和应用控制审计两部分。笔者认为，根据两个部分与前后各阶段关联的紧密程度，信息系统真实性审计的一般控制审计部分更倾向于信息系统审计阶段；而应用控制审计部分与财务真实性审计的关系更加紧密，更倾向于财务真实性审计阶段。（1）一般控制审计保留在信息系统审计阶段。信息系统真实性审计中的一般控制审计与信息系统安全性审计都要延伸到对人机一体化混合智能系统的整个生命周期，所以一并实施效率较高，效果较好。对于信息系统真实性审计中的一般控制审计，在系统规划阶段的审计重点是审查信息系统是否考虑了财务报表预期使用者对信息真实性、完整性的认知。在系统设计阶段的审计重点是审查人机一体化混合智能系统是否符合财务和业务部门的需要，系统架构和拟引入的各种智能技术对财务报表真实性的影响。在系统实施阶段，需要重点审查和验证模型和算法的正确性、合规性及其对财务报表真实性的影响。人机一体化混合智能系统的人机交互比较频繁，系统的稳定运行也会影响数据的真实性，特别是对及时性要求较高的数据。系统处理数据并输出结果的时点将把同样的数据置于不同的上下文环境中，进而影响财务报表预期使用者的判断。在系统运行和维护阶段，需要重点检查运行管理的制度及其执行情况。对于异常记录要区分异常和缺陷（普华永道中天会计师事务所编写组，2018a），分别评估其对财务真实性的影响。在对每个阶段的审计中，都需要评估这些要点对财务报表数据真实性的影响以及对识别和评估财务报表重大错报风险的影响。（2）应用控制审计融入财务真实性审计阶段。在财务智能化时期，人机一体化混合智能系统中交易、账户、报表信息处理的真实性直接影响到财务真实性。信息系统真实性审计中的应用控制审计与财务真实性审计有直接的关系，而且都对财务专业度具有较高的要求，两者的融合具有一定的基础。现行的信息系统应用控制一般思路是从财务报表科目追溯到业务流程和交易。在评估潜在错报风险的基础上，进一步映射到具体的应用控制，然后初步确定所涉及信息系统的范围（普华永道中天会计师事务所编写组，2018b）。这个过程需要大量来自注册会计师的协助。而具有较高IT素养的复合型注册会计师可以在信息系统审计师的协助下逐渐主导该阶段的应用控制审计。在评估潜在错报风险的基础上，从财务报表科目追溯到业务流程和交易，并同步映射到人机一体化混合智能系统具体的应用控制。然后以科目为单位一并进行应用控制和财务真实性审计。财务报表审计的整体审计策略会影响应用控制审计的范围和重点，应用控制审计的发现也会影响财务真实性审计下一步实质性测试的范围。注册会计师可能根据财务真实性审计的发现，追加应用控制审计的步骤，然后根据新的发现，进一步追加财务真实性审计的步骤，在一定程度上重复应用控制审计和财务真实性审计的部分步骤，以提高其审计判断的准确性。

四、结语

在智能化的技术背景下，注册会计师和信息系统审计师的协作会更加紧密，并可能进一步出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势。这是一个渐进式的过程，其中注册会计师和信息系统审计师各自审计责任的划分、相关审计规范的完善也是值得研究的问题。另外，为了更好地适应这个趋势，如何培养复合型注册会计师人才也同样需要进一步地探索。

参考文献

财务报表审计范文第2篇

关键词：内部控制审计；财务报表审计；相关性

作为企业常用的两种审计模式，内部控制审计、财务报表审计质量均是影响信息披露质量、企业风险控制的关键。尽管近年来企业在内部审计上不断强化，且注重财务报表审计质量的提高，但为实现风险控制目的，仍要求对两种审计模式相关性进行剖析，强化审计质量。因此，本文对内部控制审计与财务报表审计质量相关性的研究，具有十分重要的意义。

一、内部控制审计与财务报表审计相关概述

（一）内部控制审计内涵与实施方法关于内部控制审计，最初执行源于欧美国家，在一系列企业财务舞弊丑闻案发生后，引起企业与政府部门关注，如安然公司的破产、施乐上市企业财务舞弊案件，导致整个资本市场陷入混乱局面。该背景下美国当局便出台一系列法案，要求同时在企业内开展内部控制审计和财务报表审计。而从我国内部控制审计看，尽管起步较晚，但近年来也取得了一定成绩，具体剖析其内涵，主要细化为三个层面：一是以会计期间特定基准日如财务报表日为期限，获取内控有效性相关结论；二是审计对象集中于关于财务报告的内部控制，且要求会计师及时披露因财务报表所带来的内控缺陷与风险问题；三是审计目的，主要对内部控制的设计与运行是否有效进行评价鉴定。从内部控制审计实施的方法看，主要以“审计指引”中“自上而下”方法为主，表现为首先了解可能对财务报告带来影响的内控风险，在此基础上对公司层次是否有内控缺陷问题审查分析，最后将审计方向覆盖到其他如列报、账户金额等方面。

（二）财务报表审计内涵与作用所谓财务报表审计，其内涵可被界定在为使股份制企业所有权、经营权保持分离而出现的“”问题得以解决所衍生的审计业务便为财务报表审计。而在此基础上提出的财务报表审计质量，可细化为两个层次，分别为审计过程质量与审计结果质量，其中审计过程质量表现在审计工作组织实施情况上，而审计结果质量则为最终的审计结论是否准确。对于财务报表审计质量，其在金融市场或实体市场中均可发挥一定作用，如在金融市场层面，作用表现为对利益关系人如投资人、债权人权益的保护以及良好市场秩序的维持。再如实体市场方面，主要针对企业而言，通过财务报表审计，可对管理层受托履职情况监督，且有助于内部管理薄弱环节的完善以及保证企业资产保值增值。

二、内部控制审计与财务报表审计相关性分析

（一）内部控制审计与财务报表审计联系内部控制审计与财务报表审计在相关性首先表现在二者联系层面，具体包括：一是有一致的审计目标。尽管两种审计方式关注不同的侧重点，但均强调在信息披露质量上增强，使财务报告可信度增加，确保将合理、可靠的财务信息提供给信息使用者。二是重要性水平一致。内控审计强调评价与财务报表有关内控有效性，报表审计策划侧重于对财务报表错报情况与舞弊行为分析，两种审计方式所采用的判断标准与识别方法均有一定关联性，所以在企业中的重要性水平一致，均为企业风险控制提供依据。三是审计方法相似。如审计中均需对财务报告有关控制进行测试，整个测试流程以观察、询问与检查为主。四是审计模式相同。审计中均借助风险导向审计方式实现，如通过具体的风险评估程序，评价重大报错或内部控制缺陷风险问题，在此基础上采取行之有效的应对措施。五是审计重点相同。审计中，均要求鉴证与识别关联方交易、重大账户，剖析其中是否有重大错报情况。一般财务报表审计方面，需结合交易情况做细节测试或控制测试，而内控审计执行中同样需对这些内容识别测试。

（二）内部控制审计与财务报表审计区别尽管在许多方面如审计目标、审计模式等方面，财务报表审计、内部控制审计有一定的联系，但二者也有许多差异之处，如内部控制审计执行中更关注“过程”，对内部控制运行的有效性进行鉴证；而财务报表审计注重“结果”，判断财务信息可信度。具体剖析二者差异，有如下几方面。1.测试控制目标差异。如财务报表审计中，评价内部控制的目标在于判断当前的内部控制形式是否值得信任，最终的评价结果可用于内部控制审计参考。而在内部控制审计方面，主要为保证内部控制运行的有效性，提出内部控制设计相关建议。2.测试范围差异。财务报表审计中，立足于成本效益角度，对不同业务领域给予差异化的审计，而无需通过控制测试便可进行审计。相比之下，内部控制审计工作的开展，为获取充足的审计证据，需对企业中所有相关的业务活动测试。3.测试结果差异。财务报表审计主要针对具体的财务数据信息，无需引入过多的样本量，所以可靠程度相对较低。比较之下，内部控制审计中，要求样本量足够，各样本均需有充分的证据，可靠程度较高。4.审计报告内容差异。财务报表中，所提及的报告内容相对较少，一般在接受委托情况下，或审计中发现有严重风险问题，可在审计报告中呈现。而内部控制审计中，对于所有与企业经营管理相关的风险问题，如当前内部控制运行存在缺陷等，均需在审计报告中呈现出来。

三、强化内部控制审计与财务报表审计质量的建议

从近年来大多数企业审计情况看，能够坚持连续披露内控审计报告的企业，在财务报表审计质量上均较高，其原因在于企业在内部控制制度上相对较为完善，审计中可充分利用内部控制审计中的相关证据，其不仅推动审计效率的提高，同时也可满足控制审计风险的要求。本次研究中，考虑如何在审计风险上控制、严格把握审计质量，提出采取整合审计方式即内部控制审计、财务报表审计并行，同时注意审计委托关系的改善、政府监管职能的加强以及审计人员素质提高，以此实现审计质量提高、控制审计风险的目标。

（一）两项审计模式并行企业内部控制管理的目标在于将风险发生的概率控制到最低，无论内部控制审计或财务报表审计，均强调在财务信息可信度上强化，为企业决策以及其他利益相关者提供准确参考。从二者相关性看，虽然审计报告、测试范围等方面有一定差异，但落实于审计实务上，又有极多相似性，如风险评价与风险应对等。此时可考虑将两种方法共同运用于企业内部风险控制中。具体推行内部控制审计、财务报表审计中，需注意的问题主要包括：第一，重复取证问题的控制。如在审计业务开展中，需考虑一次完成取证工作，防止有审计、被审计单位出现工作重复情况。第二，审计成本控制。审计费用问题是当前大多数企业关注的焦点，若直接采取两种审计并行的方式，往往出现两次支付审计费用等问题，此时应考虑如何在收费事项上优化，如与事务所的谈判协商。第三，互补审计质量。在推行两种审计模式中，应充分发挥二者互补优势，如对于财务报表审计中发现的财务报错或其他问题，应将其与内部控制缺陷关联，借助财务报表信息中的问题为内部控制审计提供线索。同时，针对内部控制审计中发现的问题，利用其判断财务报表信息中是否有错报风险或舞弊情况。这样在两种审计方式联合应用下，更能提高审计水平，预防内部控制风险问题的发生。

（二）审计委托关系改善市场经济稳步发展背景下，极大程度上带动审计市场的发展，许多企业在开展审计业务中逐渐采用委托制，由相关的会计事务所提供审计服务。尽管这种方式是双方互利的重要表现，但具体落实中仍有一定问题，如事务所在权衡自身成本收益情况下，对企业中的财务风险问题关注度并不够，特别在利益诱导下更无从谈及独立性。假定审计中发现企业在内部控制、财务报表方面都有一定缺陷，此时企业拒绝进行信息披露，便会出现矛盾问题。为解决这种问题，应考虑在审计委托关系上进行完善，如采用委派制方式，相关部门在审计质量评价认证体系上完善，并注意要求审计事务所或相关机构应达到一定的资质方准入，同时在收费方面应做到统一。这样在审计委托关系优化下，更有助于审计质量的提高。

（三）政府监管职能加强审计内部控制在欧美国家应用较早，在企业风险预防方面更倾向于有政府干预参与其中，通过监管提高审计水平，降低企业舞弊行为发生率。我国也需借鉴其中的成功经验，充分发挥政府监管干预作用。具体实践中，可采取的措施主要包括：第一，法律法规的完善。如关于财务报表审计、内部控制审计中相关的数据或措辞，应要求做到表述清晰、有明确的概率数据，切忌因此为舞弊行为提供机会。再如对于财务信息造假、欺骗公众等行为，需有具体的惩处措施。这些内容均可纳入相关的法律规范中。第二，市场监管机制的完善。如各监管部门包括交易所、财政部门、证监部门，需各司其职，加强对企业披露信息的监控。第三，跟踪追查机制的完善。如考虑在CPA审计、政府审计方面相结合，使监管力度提高。

（四）审计人员职业能力建设审计人员能力是影响审计工作质量的关键性因素，但如何保证审计人员审计中真正做到发现问题、揭示问题，要求通过多方面合作努力维护。首先，应在审计质量评价体系上完善，如由专业机构对审计人员执业独立性进行甄别，若发现无独立性，可能存在帮助企业造假情况，应给予惩处，这样可确保审计人员在审计中保持谨慎态度，提高审计质量；其次，对于整合审计下强调的利用会计师事务所审计，要求事务所具备专业的审计能力，无论在审计业务操作或质量复核等方面，都能满足审计业务开展实际需求。

四、结论

内部控制管理水平是决定企业经营管理成败的关键性因素。而内部控制管理工作中，内部控制审计、财务报表审计等为主要内容，需借助这种审计作用及时发现企业经营管理活动中的缺陷，采取行之有效的解决策略。若从内部控制审计、财务报表审计二者相关性出发，可发现有一定的联系与区别，实质均为提高审计质量、控制审计风险，为企业发展提供依据。但如何保证审计质量，要求两项审计模式并行、改善审计委托关系、加强政府监管职能、提高审计人员素质等，推动企业内部控制管理水平的进一步提高。

参考文献：

[1]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯，2017（02）：111-113.

[2]王子腾.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性研究[D].武汉：湖北工业大学，2016.

[3]蔡云云.内部控制审计、整合审计与财务报表审计质量的相关性分析[D].南昌：江西财经大学，2016.

[4]赵旭.内部控制鉴证与财务报表审计质量的相关性研究[D].济南：山东大学，2013.

财务报表审计范文第3篇

【关键词】上市公司;年度财务报表;审计意见

①资料:根据中国注册会计师协会2006年和2007年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006年和2007年的资料分别截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST国瓷(600286)未年报;2007年,*ST威达(000603)和*ST九发(600180)未年报。2006年2月,我国了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》,两者均自2007年1月1日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施,标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出写作论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上,分别从非标意见者(会计师事务所)的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里,非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析,笔者发现了一些有意义的现象。

一、2007年上市公司审计意见总体分析截至2008年4月30日,2007年年报审计基本落下帷幕。综合Wind资讯,中国注册会计师协会的2007年年报审计情况快报及《上海证券报》2008年4月30日《上市公司2007年报数据大全》等有关资料,沪深两市1576家上市公司,除深圳证券交易所的*ST威达(000603)和上海证券交易所的*ST九发(600180)未在法定期限内披露2007年年报外,其它1574家上市公司均已披露2007年年报。具体情况如表1。在这1574份2007年年报中,审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中,标准无保留意见1452份,占92.25%;非标准审计意见122份,占7.75%,在非标准审计意见中,带强调事项段的无保留意见91份,占5.78%;保留意见14份,占0.89%;无法表示意见17份,占1.08%;没有公司被出具否定意见。2006年、2007年上市公司年报审计意见情况如表2所示。

从总体上看,2007年审计意见总体上看明显好于2006年,非标审计意见比例下降幅度较大,从2006年的10.23%下降到2007表12007年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表2沪深两市上市公司2006—2007年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司(家)年报已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合计15761574审计意见类型总计比例2006年2007年2006年2007年标准无保留意见1307145289.77%92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85915.84%5.78%保留意见35142.4%0.89%否定意见0000无法表示意见29171.99%1.08%非标意见合计14912210.23%7.75%工作研究审计广角45会计之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大,达63%。主要原因有以下几个方面:(一)上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳,上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩,是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个国民经济的快速发展,上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后,上市公司财务报表可靠程度得到了提高,整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看,受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动,上市公司2007年业绩保持强劲增长态势。根据《中国证券报》相关统计资料看,上市公司2007年净利润同比增长49.86%,加权平均每股收益0.42元,创下多年来新高②,从而大大消除了财务造假的可能性,降低了非标意见的比重。(二)注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规范了注册会计师审计程序,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,以往可能属于模棱两可的问题,难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见,在编制财务报表时,更多地采纳了注册会计师的意见。(三)新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2007年新上市公司较多,共119家,在2006年上市公司基础上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是历年来新公司上市最多的一年。一般来说,新上市公司质量相对较好,财务压力较小,被出具非标意见的机率小。在这119家新上市公司中,没有一家公司被出具非标意见,从而减少了非标意见公司数量,降低了非标意见的比重,从总体上改善了2007年年报审计意见的总体状况。

二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2008年4月30日,我国共有67家会计师事务所具有证券期货资质,其中64家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序,并对审计意见类别进行分类,具体情况见表3。表367家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别

会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳华6811704.45%深圳鹏城51612603.81%天健华证中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普华永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大华天诚35212402.54%中磊3352402.54%利安达信隆3441392.48%安徽华普351362.29%武汉众环2772362.29%上海上会293322.03%深圳南方民和284322.03%天职国际292311.97%中准2641311.97%江苏天衡282301.91%北京五联方圆2331271.72%江苏公证261271.72%开元信德2331271.72%广东正中珠江251261.65%北京兴华25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30。工作研究审计广角46四川君和2211241.52%福建华兴211221.40%中喜22221.40%重庆天健211221.40%五洲松德联合21211.33%德勤华永20201.27%上海众华沪银191201.27%四川华信(集团)20201.27%安永大华18181.14%毕马威华振18181.14%广东恒信德律171181.14%万隆162181.14%安永华明17171.08%大连华连161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永华1321161.02%辽宁天健15150.95%亚太中汇141150.95%山东汇德14140.89%中勤万信131140.89%西安希格玛111120.76%山东天恒信11110.70%天华中兴92110.70%山东正源和信91100.64%亚太(集团)91100.64%浙江东方880.51%北京天圆全770.44%北京中证天通770.44%上海东华770.44%中兴华3360.38%福建立信闽都3250.32%江苏苏亚金诚550.32%中审550.32%北京永拓330.19%华寅2130.19%河北光华110.06%江苏天华大彭110.06%中天运110.06%湖南天华0上海公信中南0浙江中汇0总计14529114171574100.00%工作研究审计广角47会计之友2008年第10期上从表3中可以看出,审计对象超过100家的,或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所,接下来的四家会计师事务所是浙江天健(72家)、中瑞岳华(70家)、深圳鹏城(60家)、天健华证中洲(北京)(60家),这四家事务所审计的上市公司数量虽然超过了50家,但非标意见比例都没有超过5%的份额。从审计市场的占有率来看,前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50家,有18家会计师事务所审计的上市公司在10家以下,其中湖南天华、上海公信中南、浙江中汇未审计一家上市公司。我们知道,审计服务是一种特殊的商品,一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响,二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行,具有无差异性。从上述统计情况来看,我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场”,尽管立信事务所的审计客户最多,但市场占有率也仅有6.80%。我国审计市场的这种特征与美国、香港等“寡占型市场”存在很大的区别。在美国,前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司,前八大会计师事务所审计了95%以上的上市公司。寡占型审计市场中,审计服务提供者的规模大,赔偿能力也强,即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。相反,竞争型审计市场中事务所众多,相互间竞争激烈,具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务,而一些事务所在自身利益的驱动下,便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。这种状况非常不利于注册会计师行业的发展,甚至会导致整个注册会计师行业的衰退。为此,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,推动我国寡占型审计市场的构建。从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%,21家全部出具标准无保留意见,占审计服务机构的31.34%。对于存在风险的上市公司,会计师事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,增强注册会计师的风险意识。随着法律的完善,会计师事务所和注册会计师所承担法律责任也随之扩大,这在客观上要求事务所加强风险控制,增强注册会计师的风险意识。而中注协更是加强了对会计师事务所的职业质量检查,2007年度就对52家事务所和113名注册会计师给予了公开谴责,对100家事务所和141名注册会计师进行了行业内通报批评,检查的要求严、惩戒力度大,对注册会计师的执业质量进行了有效的监督。

三、非标审计意见具体类型分析(一)带强调事项段的无保留意见从非标意见类型上来看,“带强调事项段的无保留意见”的数量较大,合计91份,占全部报告的5.78%。带强调事项段的无保留意见审计报告主要集中在“持续经营能力存在重大不确定性”,该部分事项接近58%。其中ST和*ST的公司占了较大比例,具体原因有:公司生产经营处于停顿状态、巨额亏损、无法变现资产、无法清偿债务等。例如,*ST梅雁(600868)连续2006、2007年都被出具带强调事项段的无保留意见审计报告,其原因在于银行巨额贷款逾期给持续经营能力带来重大不确定性;*ST厦门(600870)则因在2006和2007两个年度连续出现大额亏损,而被认为持续经营能力存在重大不确定性,被出具了带强调事项段的无保留意见。排在第二位的是“证监局立案调查,尚未获知调查结果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受证监会立案调查,稽查结果对公司财务状况、经营成果的影响存在不确定性;中捷股份(002021)因第一大股东占用公司资金受到证监会立案调查,尚未获知调查结果。还有些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。例如,*ST创智(000787)除2004至2006年度连续亏损导致持续经营能力存在重大不确定性外,中国证监会还决定自2006年8月30日起对创智涉嫌大股东违规占用上市公司资金、违规提供担保、虚假信息披露等违反证券法律法规的行为立案稽查。在“带强调事项段的无保留意见”中,除了上述两个主要原因外,其他原因还包括:应收款项的可收回性存在重大不确定性;股权转让未完成;重大诉讼事项;逾期担保事项影响的不确定性等等。具体情况见表4。表4带强调事项段的无保留意见统计总体看来,该类型审计意见涉及到的公司数量较多,在非标意见中占的比例较高。这一方面说明上市公司的大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至无法表示意见的程度;另一方面,从比例上看基本上是和2006年持平的状态,因此不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他类型审计意见的可能性,反映了注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(二)保留意见保留意见的审计报告合计14份。被出具保留意见的14家公司分别是上海医药(600849)、如意集团(000626)、东北电气(000585)、雷伊B(000168)以及ST华光(600076)、ST中农(600313)、ST天桥(600657)、ST天龙(600234)、ST远东(000681)、ST东北高(600003)、ST科龙(000921)、*ST申龙(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春兰(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST类公司。这些上市公司被出具保留意见的原因主要包括:1.持续经营能力存在重大不确定性;2.长期股权投资及投资收益无法确认;

3.对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留;4.2006年比较数据有影响;5.起诉;6.借款逾期;7.对外担保占经审计后的净资产比例大保留。其中有6份保留意见报告涉及“持续经营能力存在重大不确定性”事项,影响最多。这些公司主要是ST类公司,如ST天农、ST中农、ST天桥等都是因为持续经营能力存在重大不确定性而被出具保留意见。ST中农和ST天桥还同时涉及到应收款项债权的可收回性不确定的问题。另5份审计报告是因“长期股权投资及投资收益无法确认”,而导致公司财务状况和经营成果无法确认。例如,东北电气确认了对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司的长期股权投资和投资收益,但由于公司未委托审计师对新东北电气(沈阳)高压开关有限公司进行审计,无法实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据;*ST申龙则由于控股子公司的资产减值计提是否合理而被出具保留意见。同时,还存在个别财务会计事项的处理不符合有关财务会计法规规定而导致保留意见的情形,这里主要是因为对应收款项的计价与坏账准备是否合理保留的问题。强调事项涉及公司持续经营能力存在重大不确定性62证监局立案调查,尚未获知调查结果11应收款项的可收回性存在重大不确定性4股权转让未完成5重大诉讼事项、逾期担保事项影响的不确定性7其他18合计107工作研究审计广角48相比较而言,由于“2006年比较数据有影响”、“起诉”、“借款逾期”、“对外担保占经审计后的净资产比例大保留”这四类原因而出具保留意见的报告较少,而且大多数都是因为同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”事项或者“应收款项计价与坏账准备合理计提”等事项,才被出具保留意见的。(三)无法表示意见无法表示意见的审计报告17份,具体情况如表5所示。结合中注协的年报审计情况快报,笔者发现,这17份无法表示意见报告特点主要在下列三个方面:1.全部集中在ST和*ST类公司,非ST和*ST类公司没有被出具无法意见的情况,这在下文将详细分析。2.提及持续经营能力存在重大不确定性的有17份,占100%,也就是所有无法表示意见都存在持续经营能力的重大不确定性问题。如ST东盛(600771)由于巨额银行逾期贷款以及资产转让、债务重组等多种因素而无法判断其按照持续经营假设是否适当。3.提及审计范围受到限制,其中因资产或负债的存在性、完整性及公允性不能证实的占70.59%。如ST宏盛(600817)因无法对主营业务收入、应收账款、应付账款实施替代审计程序以获得充分适当的审计证据而被出具无法表示意见。4.某些公司同时存在“持续经营能力存在重大不确定性”和“审计范围受到限制”的问题。如ST国药(600421)既存在亏损数额巨大而导致持续经营能力存在重大不确定性的问题,又存在无法取得大部分债权的函证回函证据的审计范围受到限制的问题,还存在出售子公司股权事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通过后方可生效的问题。

四、非标审计意见在不同类型上市公司中的分布情况分析(一)非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况ST公司是指经营连续二年亏损,被特别处理的公司;*ST公司是指经营连续二年亏损,被退市预警的公司,这类公司的财务状况和经营业绩都普遍较差。截至2007年末,我国资本市场共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计。根据经验,财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象。2007年的审计情况再次印证了这一经验现象。从表6中可以看出,大部分的保留意见、带强调事项段的无保留意见的审计报告都集中在ST或*ST类公司,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司。2007年全部非标意见122份,而这两类公司的非标意见共93份,占到了全部非标意见总数的76.23%,占该类公司全部审计报告总数的52.54%。其中,*ST类公司的非标意见比ST类公司又更多一些,ST类公司非标审计意见26份,*ST类公司非标意见67份,所占比率分别为全部报告37.68%和62.04%。可以看出,由于财务状况的恶化,*ST和ST类公司财务造假的动机更大,注册会计师对该类公司审计时应保持足够的职业谨慎,进行有效的风险控制。(二)非标意见在股改与非股改公司的分布情况从2005年股改开始至今,根据中国证监会的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股权分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司没有完成。那么股改公司与非股改公司的审计意见类型有何差异呢?笔者对非标意见在股改与非股改公司的分布情况进行了统计,如表7所示。表5无法表示意见统计表6非标意见在ST类、*ST类与非ST和*ST类上市公司的分布情况统计审计报告类型ST和*ST类公司非ST和*ST类公司合计ST类公司*ST类公司小计全部6910817713971574保留意见7310414带强调事项段1551662591无法表示意见41317017非标意见26679329122非标意见占全部报告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事项涉及的公司无法判断按照持续经营假设编制的2007年度财务报表是否适当17无法获得充分、适当的审计证据以核实公司某项资产或负债的存在性、完整性及公允性12无法判断或有事项、诉讼事项、关联交易和对外担保等披露是否完整、准确6无法对所执行的会计政策、会计估计是否合理、有效做出判断2上年出具了无法表示意见的审计报告,无法对年初数进行核实1无法提供报表或子公司联营企业报表,无法判断对股份公司财务报表的影响4公司或董事长高管被立案,无法判断其对财务报表可能产生的重大影响3无法获取充分、适当的审计证据以合理判断该控股股东及其关联方占用公司的资金的可收回性3股份未得到中国注册会计师验证,公司未能办理工商变更手续1从表7可见,股改未完成公司的非标意见比例达到68.75%,而股改完成公司的非标意见比例仅为5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非标意见占全部报告的比例达到42.86%,而*ST的非标意见占全部报告的比例更达到81.58%。可见,股改未完成公司财务状况较差,其中ST和*ST的公司情况更为严重,这也是注册会计师需要关注并进行风险控制的重要领域。再具体到对非ST和*ST股改未完成公司与ST和*ST股改未完成公司审计类型的比较,可以看出,它们之间存在较大的差异,非ST和*ST股改未完成公司的审计意见全部为标准无保留意见,而ST和*ST股改未完成公司的非标意见却占到了41.57%。这里的差异可以进一步从股改未完成的原因上来分析,非ST和*ST公司大多数原因并不在公司,而是因为程序性的原因而导致的,例如,武石油(000668)将公司重组和股改联系在一起,正在等待中国证监会对重大资产重组方案的核准,由此不能立刻展开股改;天一科(000908)由于尚未取得证监会对公司重大资产出售的无异议函,使股改程序停滞。而带ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST东泰(000506)由于2006年1-9月的财务会计报告不能于原定的股权登记日前审计完毕,导致公司的股改进度受阻;*ST星美(000892)由于股东持股结构分散,新的股东尚未提出股改动议,因此公司现仍无法启动股权分置改革工作。除此以外,大股东股权被冻结、上市公司过于复杂的债务问题等都也是ST和*ST公司股改进程缓慢的重要原因。因此,同样是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差异,从而也使非ST和*ST公司与ST和*ST公司在审计意见类型上存在如此大的差别。

五、结论总结全文,笔者对2007年上市公司年报审计意见总体情况分析以及非标意见进行了系统详细的分析,结论如下:(一)2007年非标审计意见比例得到大幅下降,审计意见明显好于2006年归纳其原因是多方面的:1.上市公司财务状况和经营成果的改善,从源头上解决了公司财务造假的问题;2.随着新会计准则和审计准则的实施,上市公司财务报表的可靠程度得到了提高,注册会计师在处理具体问题时更加有据可循,其意见也日益为上市公司所重视;3.2007年新上市公司较多,且新上市公司总体质量较好,没有一家公司被出具非标意见,从而降低了非标意见的比例,改善了2007年年报审计意见总体情况。(二)从审计市场的集中度来看,2007年我国前十大会计师事务所的市场占有率为37.48%,我国的审计市场表现为“竞争型市场”,与美国、香港等“寡占型审计市场”存在较大差距为了推动我国注册会计师行业的发展,政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准,促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团,增强其保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性,促进我国寡占型审计市场的构建。而从出具非标意见的情况来看,67家会计师事务所中有46家出具过非标意见,占审计服务机构的68.66%。对于存在风险的上市公司,会计事务所举出了黄牌,这表明会计师事务所加强了自身的风险控制,注册会计师的风险意识增强。(三)从非标意见类型看在非标意见类型中,“带强调事项段的无保留意见”比例最大,其原因较多的在于“持续经营能力存在重大不确定性”和“证监局立案调查,尚未获知调查结果”。其次是保留意见和无法表示意见,其中无法表示意见全部集中在ST和*ST类公司。与2006相比,“带强调事项段的无保留意见”绝对数增加了;而保留意见和无法表示意见均有不同程度的降幅。这一方面说明上市公司财务状态在改善,大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至否定意见和无法表示意见的程度;另一方面,也不排除少数注册会计师迫于公司压力,以带强调事项段代替其他意见,反映了我国注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。(四)财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象,这从2007年非标审计意见在不同公司中分布情况也可以看出1.大部分带强调事项段的无保留意见和保留意见的审计报告在ST或*ST类公司中,而无法表示意见的审计报告全部在ST或*ST类公司中。2.从股改与非股改公司来看,股改未完成公司的非标意见比例大大超过股改已完成公司非标意见,并且又全部集中在带ST或*ST的股改未完成公司。可见,由于财务状况差,ST和*ST类公司财务造假的动机较大,因此注册会计师应将其作为重要的风险控制领域,审计时保持足够的职业谨慎,以降低审计风险。

【主要参考文献】

[1]中国注册会计师协会.2006-2007年审计情况快报.中国注册会计师协会网站.

[2]朱锦余.我国上市公司2006年底财务报表审计意见分析[J].当代财经,2008,(2):98-102.

[3]1573家公司年报业绩同比增长49.86%创多年新高[N].中国证券报,2008-04-30.

财务报表审计范文第4篇

【关键词】内部控制;财务报表;审计

在2015年新的国际审计准则予以公布，新公布的国际审计准则突出了新世纪的特点，以新的审计规则为参照，强调了内部控制审计与财务报表结合的重要性。较之前有了极大的进步，具体表现为:(1)以财务报表数据为审计基础;(2)对内部控制实施再评估;(3)对相关方指导其行为，在审计行为时，对内部控制的过程、其主要内容在披露后所应对的实施方案与其它手段。这些基本的指导原则对世界上大多数国家都有着重要的意义。

一、整合内部控制审计与财务报表审计的原则

1．重要性原则。企业在提供有关内部控制审计与财务报表审计时，要时刻关注与审计风险密切相关的项目，特别是其中的重大交易行为和与之相关的会计数据。要从两方面进行把握审计的重要性原则:一是交易的性质，审计包括常规交易和非常规交易，对非常规交易要重点审计。二是交易的金额，对涉及金额较大的交易，重点查看是否在财务报表中披露。在审计的过程中要时刻保持严肃和怀疑的态度，对内部控制审计及财务报表审计做出科学的评估，以便为决策方提供准确的数据依据。

2．实质大于形式原则。注册会计师对公司进行审计，目的在于为决策方提供有效的财务数据，必须真实客观的反应企业的经济情况。当企业根据交易的实际情况，进行披露时，难免出现于现行法律法规矛盾的情况，为了避免关联方徇私舞弊的情况发生，降低企业的审计风险，要按照交易的实际情况披露。

3．连贯性原则。在对企业内部控制审计与财务报表审计时，要从整体的角度出发，不仅对本年度的财务状况审计，同时，还要根据本年度财务报表中反应的交易情况，联系到过去与之相关的财务数据。结合企业内部控制现状，实施连贯性审计，才能够完整的了解企业经营情况，发现其中的问题。

二、内部控制审计与财务报表审计整合建议

(一)发挥注册会计师审计作用

注册会计师进行审计过程中，以内部控制与财务报表为审计对象时，需要注意一下几方面:一是，要严格按照有关风险评估程序执行;二是，能否及时甄别严重的错报风险，对财务风险的程度进行准确评估，从而判定可承受的范围;三是，针对严重错报风险，设计专门内部控制与财务报表审计程序，以便获取充分、准确的审计证据;四是，对会计的处理结果和披露程度进行评价，其审计内容主要包括以下几方面的内容:首先，注册会计师第一要保证内部控制与财务报表相关数据的真实存在性，同时对会计披露的内容和连贯性进行严格的审计。注册会计师还要对关联方的中层提供的有关数据进行审计，以便核对关联方提供的数据是否正确。审计人员在再次审核过程中，主要通过以下几种方法进行:一是对中层提供的会计底稿进行核查，二是对公司的投资文件账目进行核对，三是根据投资信息查找股权人的姓名进行核对，四是向有关部门发函取证。关联方和交易的连贯性，要求关联方和交易的事实均通过会计账目展现出来，并能够前后吻合，不存在故意隐瞒和错漏情况。其次，在对内部控制审计与财务报表审计项目中，对会计行为的合规性审计是极其重要和关键的。注册会计师进行审计过程中，要根据国家的相关法律法规和公司的相关规定，判定关联方和交易的会计行为是否合规，在操作执行过程中，是否经过有关部门的授权和审批。注册会计师审计关联方和交易的真实性、合规性和连贯性时，要充分提高警惕，并收集、审查充分的会计凭证，一方面提高注册会计师的审计质量，另一方面为减少审计风险提供参考支持。再者，对企业披露的充分性和完整性进行审计。注册会计师要对企业提供的财务报表等会计凭证，进行严格审查，充分考虑其中的利益相关人，对披露的会计信息进行审核。会计信息是否完整的反映了一段时期内的交易情况，会计信息是否充分准确，直接关系到利益相关方的权益。

(二)强化企业审计风险意识

提高企业内部控制审计与财务报表审计风险管理的效果最关键的就是要提高风险管理意识，培育出全面的风险管理文化，使公司的每一名员工都具有风险管理意识，任何人都不能超越风险管理之上。风险意识的建立和培养需要经历一个比较漫长的过程，只有将风险管理贯穿于公司内部审计管理的每一个环节当中，日积月累，才能形成自然的风险管理与防控意识。对于企业而言，提高公司内部审计风险管理工作的水平，这主要还是由公司高层管理者的风险偏好、处理风险事件的态度、方法和能力决定。作为公司的领导者和决策者，对于公司各项工作的开展都起着重要的推动作用，企业应通过风险管理专题培训等方式增强管理层的风险管理意识，才能缓解公司风险管理中现存的漏洞，才能为提高公司风险管理水平创造更多的条件和机遇。

(三)引入舞弊导向审计模式

舞弊导向审计得方式不用于风险导向审计，它是随着市场经济的发展出现的一种新的审计模式，它的特点是将审计的重点聚焦在管理层是否存在舞弊上，通过对管理层有可能存在舞弊风险点进行判断和识别，通过倒查的方式进行审计。舞弊导向的审计方法和一般审计的方法都必须在遵循特定的审计程序，使用特定的审计方法的前提下进行，鉴于舞弊导向审计的重点是发现企业管理层存在的舞弊问题，这就要求注册会计师提前做好对被审计单位整体情况的了解，主要包括被审计单位舞弊风险点存在关联性的经营方法、企业目标、内部控制、管理层的盈利期望等因素。以上各类因素将直接影响到管理层舞弊风险的程度，比如管理层的盈利期望较高，那么相应的其实施舞弊行为的愿望也会更强烈。完成好以上工作后，注册会计师就可以在建立模型的基础上着手进行查找舞弊风险的工作了，在综合分析的基础上找出被审计单位存在的舞弊风险情况，根据风险程度的高低分配审计资源，将审计资源集中在在舞弊风险较高的方面。另外，注册会计师也可以按照舞弊风险的实际情况进行个性化的设计，使审计更具有针对性，如果觉得有必要，可以采用与相关舞弊嫌疑人或者其主管领导部门进行沟通的方式，确保最终的审计可以获得客观、准确的结果。

(四)健全有效的质量监控体系

健全内部审计风险管理监控体系有利于企业在发展过程中不折不扣的落实各项与风险管理的相关公司规定和战略规划。我国已经在风险管理监控体系建设方面探索多年，取得了一定成果，但是与发达国家相比，还需要继续努力和完善。首先，建立内部审计风险监控指标体系。企业应通过敏感性财务指标的变化判断公司的经营状况，从而监控公司的内部审计风险状况及风险控制状况。监控指标体系中应尽量选取可以反映资产管理水平及盈利能力的指标。例如，产权比率，是指公司负债与所有者权益的比率，可以有效反映资产结构，也可以通过股权资本占有比例看出公司对待风险的态度:如果在公司债务资本比例较高的时候，如果公司的总资产报酬率低于负债的资金成本，说明公司的偿债能力出现问题了，存在较高的财务风险，反之，则说明公司具有充足的偿还能力，处于较低的财务风险。其次，制定符合规定的公司管理办法。健全的内部审计风险管理监控体系需要对公司的风险管理做出明确规定，从而使监控体系具备参考依据;风险管理规范和管理办法的制定，应该是涵盖公司从管理层到普通员工的每一个成员，同时在细节的落实上要相对明确的完善，这样才能充分调动和发挥全体职员的热情，为风险管理工作做好保障。

【参考文献】

［1］李保伟，冀玉玲．试论审计风险的成因及防范策略［J］．山西财经大学学报，2010(06)

财务报表审计范文第5篇

[关键词]电子商务；财务报表审计；审计风险；控制测试

随着信息技术的快速发展，电子商务在全球获得了广阔的发展空间。作为一种崭新交易方式的电子商务对企业的生产经营活动产生了深远的影响。广泛使用互联网从事电子商务，产生了新的风险因素，需要被审计单位有效应对，，注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性，以及对重大错报风险评估的影响，并在此基础上采取恰当的应对措施。

一、电子商务对财务报表审计的冲击

1.财务报表审计环境的变化

在电子商务交易条件下，财务报表审计环境发生了巨大的变化，主要表现在：(1)网络环境下的无纸化交易丧失了传统的审计轨迹，交易的授权、完整性及真实性不如在传统条件下那么明显而难以查证。(2)在电子商务环境下，需要对信息建立数据安全与控制措施。未经授权的访问、舞弊或者病毒攻击均对被审计单位的经营风险和财务报表审计工作产生重大影响。(3)为了获取和评价以电子数据形式存在的电子商务证据，传统的审计程序和数据提取技术将无能为力。(4)在电子商务环境中，被审计单位广泛使用服务机构(包括互联网服务提供商、应用服务提供商和数据服务公司等)的服务，产生了新的分离审计问题。

2.财务报表审计范围和审计对象的拓展

电子商务条件下财务报表审计涉及整个商业行为，并且这种商业行为是运转在网络上的，其中一部分还是虚拟的和真空的，特别是在电子商务系统高度自动化、审计证据可能仅以电子形式存在条件下，审计证据的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。因此，财务报表审计的范围拓展到对整个电子商务系统交易过程及控制的测试。审计对象也要在财务报表及相关财务资料的基础上，扩展到被审计单位资信、内部控制、交易全过程等对财务报表产生影响的诸多事项。

3.审计风险加大

电子商务采用的是网络化信息系统，它一方面面临着系统自身故障风险，存在着对会计数据非法访问、篡改、泄密和破坏的可能：另一方面还面临着计算机病毒破坏和黑客非法入侵窃取财务数据的风险，识别、研究、审查和评价所搜集的审计证据有一定困难，这增加了财务报表审计中重大错报的风险。财务报表相关信息的无纸化，使电子合同、函件、订单的真实合法性难以得到保证。交易双方的真实身份难以确定，数据签名的真实性难以验证，容易使交易产生欺诈行为，也将导致重大错报风险的增加，最终将对注册会计师可控的检查风险降低提出更高的要求，审计工作难度明显加大。

二、电子商务条件下财务报表审计的总体要求

1.财务报表审计目的的不变性

新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，注册会计师执行的审计工作能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。无论是传统交易方式还是电子商务交易方式。财务报表审计的目的是不变的。特别需要强调的是：电子商务条件下财务报表审计需要对电子商务进行考虑的目的是对财务报表发表恰当的审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见；注册会计师的审计意见也不应被视为是对被审计单位电子商务交易安全的一种保证。

2.控制测试更重要

电子商务环境下审计轨迹的瞬时性特征、无纸化环境及缺乏人员的干预导致风险的增加，使控制保证成为电子商务环境下最重要的测试环节。审计人员面对无纸化的审计轨迹及系统输出的财务报告，为了对财务报告的公允性发表审计意见。必须着重收集足够的审计证据，特别要通过大量的控制测试对控制环境进行经常性监控，以确保电子商务财务报告的可信性。过去，审计人员一般针对一个时点的财务数据进行大量的实质性测试；而在电子商务条件下，则需要在评价被审计单位持续经营的基础上，实施大量的有效的内部控制测试措施，且审计人员必须能够对控制风险进行合理的评价。

3.主要依赖计算机审计程序

在电子商务环境下，大量的证据存储在肉眼看不见的磁性介质上或在网络传播过程中，对这些证据，审计人员主要依赖计算机技术进行获取和审查。目前，主要的电子商务审计技术是ITF。ITF是建立在一个活动数据文档基础上的程序。审计人员可以利用ITF对控制系统进行交易测试，并且该项测试既不影响公司正常营运也不会导致财务数据的破缺。

4.重视审计风险

2006年2月颁布的审计准则对审计风险模型进行了重构，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，识别和评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序。以控制检查风险。电子商务环境下，来自被审计单位的经营风险和控制风险加大。财务报表存在重大错报的可能性上升。为此，注册会计师应通过了解被审计单位的电子商务环境以识别其重大错报风险，并根据评估的风险水平设计进一步的应对措施，特别是执行恰当的控制测试以判定内部控制有效性对财务报表的影响。

三、电子商务条件下财务报表审计的应对措施

1.了解被审计单位电子商务及对财务报表的影响

注册会计师应当考虑电子商务导致的被审计单位经营环境的变化，以及识别出的对财务报表产生影响的电子商务风险。在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑下列事项对财务报表的影响：一是业务活动和所处行业。在了解被审计单位的业务活动和所处行业时，注册会计师应当关注电子商务不具备货物和服务等实体贸易所具有的清晰、固定的运送路线。运用电子商务的程度较高可能增大对财务报表产生影响的经营风险等特征。二是电子商务战略。被审计单位的电子商务战略，包括在电子商务中运用信息技术的方式以及对可接受风险水平的评估，可能对财务记录的安全性和相关财务信息的完整性与可靠性产生影响。三是开展电子商务的程度。不同的被审计单位可能以不同的方式开展电子商务，随着被审计单位开展电子商务程度的加深，以及内部系统更加集成化和复杂化，新的交易方式与传统业务活动的差异可能更加明显，并可能导致新的风险。四是外包安排。为被审计单位服务的机构采用和保持的某些政策、程序和记录可能与被审计单位财务报表审计相关，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》的规定，考虑被审计单位的外包安排及相关风险的应对措施，以确定其对审计的影响。

2.识别和评估电子商务相关的经营风险和重大错报风险

在了解被审计单位环境基础上，注册会计师应识别和评估重大错报风险。电子商务环境下，因内部控制制度缺陷和无效带来的经营风险是产生财务报表重大错报风险的重要原因，所以注册会计师应特别关注其经营风险。与电子商务相关的经营风险有：(1)无法保证交易的完备性，尤其在缺少充分的审计轨迹(无论是纸介质还是电子形式)时，该风险的影响将更大；(2)电子商务安全风险，包括顾客、员工和其他人士通过未经授权的访问实施舞弊的可能性，以及病毒攻击；(3)运用不恰当的会计政策，包括收入确认、网站开发成本等支出的处理、与产品质量保证相关的预计负债的确认、外币折算等问题；(4)未能遵守税法和其他法律法规，尤其在通过互联网开展跨国或跨地区电子商务时更易出现此类情况；(5)无法保证仅以电子形式存在的合同具有约束力；(6)过度依赖电子商务；(7)系统和基础架构失效或崩溃。

另外，注册会计师还应从被审计单位的行业状况、监管环境、目标与战略、治理层和管理层特定意图、复杂的联营或合资、重大的非常规交易、重大的关联方交易、交易的重大不确定性、会计计量过程复杂和信息技术环境发生变化等事项来识别和评估其重大错报风险。

3.风险应对程序

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

针对评估的财务报表层次重大错报风险主要采取下列总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)，并具体考虑审计程序的性质、时间和范围。在电子商务环境下，注册会计师仅实施实质性程序获取的审计证据一般无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。注册会计师进行控制测试时应当特别考虑与电子商务相关的安全性控制、交易完备性控制和流程整合。具体实质性程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序。函证是电子商务环境下证实交易真实的有力程序，而传统审计条件下的检查则显得无能为力。

4.评价审计证据

财务报表审计范文第6篇

随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册会计师行业的影响越来越受到重视。这种影响有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的经济、品牌造成损失。有利的方面主要有三点：第一，增强注册会计师的风险意识。在我国注册会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识自然不强，以致于不少审计都存在“走形式”现象。而如今，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，还关系到能否继续在这一行业执业的问题，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分谨慎，在发表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。其次，注册会计师因风险影响，在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程中，更多地关注风险的大小了。第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地是关注工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求，而如今，审计质量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时，提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师自己的主动要求了。

二、审计风险的产生根源

我们认为审计风险的根源主要来自于三个方面：

第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报；二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。

第二，企业未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。

第三，企业管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局出于经济或政治目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。

三、如何规避审计风险

注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务实施技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层面是治标。

（一）从理念层面规避审计风险

这里所说的理念层，主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地要处理好几个关系：

1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。

2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远发展，不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。

3.处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的，但更要注重市场的质量，如果以高风险低收益为代价去占领就没有必要了。我们要以品牌为重，如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。

4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分光”的现象，这极不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点，既搞好员工福利待遇，同时又提高事务所抗风险的能力，增强事务所的经济实力。

5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾，一直困扰着会计师事务所，尤其是在目前经济状况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些项目上出现亏损，面对这种情况，有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为，这种作法是极不可取的，过分地注重成本而忽视质量，可能在某一个项目上赚取一点钱，但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严重的还可能让事务所倒闭。

（二）从队伍建设层面来规避风险

在很多人心目中，有这样一种误解，认为队伍素质的提高，就是专业技术水平的提高。这种认识至少是不全面的，素质应该是综合素质，包括“德”与“才”两个方面。从德才方面来看，执业人员可分为以下几类人：第一类人德才兼备，这类人要重用；第二类人是有德但才不足，对这类人要极力创造条件，使他提高才能；第三类人是有才但德不足，对这部分人要做正确的引导、沟通工作；第四类人是无才无德人，这种人根本不能要。对注册会计师而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及对事务所的认同度和忠诚度，“才”主要是指专业技术水平。我们要重用德才兼备的人才，如果一个人只有德，他做不出成绩，如果只有才，他可能做出好成绩，但也可能会有不好的行为，甚至故意在执业中埋些风险“地雷”。所以，我们事务所在队伍建设上，一方面要加强专业技能的培训，另一方面要加强思想政治教育，搞好文化建设，要不间断地灌输职业道德意识和事务所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。

（三）从约束机制层面来规避审计风险

这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂上了钩，他的责任心自然而然就强了，风险意识自然也就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制（也可以说是一种运作体制），是注册会计师行业的发展方向，合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜自己的执业资格。

（四）从实施层面来规避审计风险

这里说的实施层面，主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进行监控，扫除风险。

1.业务承接。我们提倡在事务所开展整合营销或全员营销，即全体员工都扑向市场承接业务，但我们也认为，任何业务的承接，都应该有出资人把关。非出资人为了挣钱，可能什么业务都要接，不管风险大小，也不管有没有亏损。而出资人不一样，他要全盘考虑事务所发展问题，他会在承接业务时考虑风险，衡量盈亏。在实践中，可以这样，业务联系可以由任何人去，但涉及到收费及风险评估时，出资人则应一道前往。

2.审计实施。在这一过程中，要严格按照三级复核来做，层层把关，层层落实责任，哪一环节出了质量问题，就得由哪一环节的人员负责。

3.报告签发。报告签发权，一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加盖印章等，而且签发人只能是一个人，不能同时存在两个人签发。

（五）从技术层面规避审计风险

1.严格按照执业准则开展工作

执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是故意欺诈了。

当然，我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿肯定要完备，但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且，完备工作底稿也有很多手段，包括不正当手段，所以，工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师的价值不在于把工作底稿做得如何好看，而是发挥自己的专业技术优势，对会计信息作出公正的鉴定。

2.重视符合性测试工作

国外会计师事务所相当重视符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。我们不仅要做符合性测试，而且要做好做深入，要仔细调查企业背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运作情况等，在做这些工作中，如果确定风险过高，宁可不接这项业务。

3.建立和使用事务所自身的“风险库”

这里所说的风险库包括基本审计风险点和审计案例。

基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方，我们可以在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并且在审计计划中单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。当然，具体问题还要具体分析，关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现有风险点。审计案例则主要作为培训用，这些案例可以来自相关报刊，也可以在工作中不断总结。前车之鉴，后人之师，深入研究这些案例，可以提高注册会计师专业判断能力。