财务报表审计范文

前言：写作是一种表达，也是一种探索。我们为你提供了8篇不同风格的财务报表审计参考范文，希望这些范文能给你带来宝贵的参考价值，敬请阅读。

财务报表审计范文第1篇

关键词：内部控制审计；财务报表审计；相关性

作为企业常用的两种审计模式，内部控制审计、财务报表审计质量均是影响信息披露质量、企业风险控制的关键。尽管近年来企业在内部审计上不断强化，且注重财务报表审计质量的提高，但为实现风险控制目的，仍要求对两种审计模式相关性进行剖析，强化审计质量。因此，本文对内部控制审计与财务报表审计质量相关性的研究，具有十分重要的意义。

一、内部控制审计与财务报表审计相关概述

（一）内部控制审计内涵与实施方法关于内部控制审计，最初执行源于欧美国家，在一系列企业财务舞弊丑闻案发生后，引起企业与政府部门关注，如安然公司的破产、施乐上市企业财务舞弊案件，导致整个资本市场陷入混乱局面。该背景下美国当局便出台一系列法案，要求同时在企业内开展内部控制审计和财务报表审计。而从我国内部控制审计看，尽管起步较晚，但近年来也取得了一定成绩，具体剖析其内涵，主要细化为三个层面：一是以会计期间特定基准日如财务报表日为期限，获取内控有效性相关结论；二是审计对象集中于关于财务报告的内部控制，且要求会计师及时披露因财务报表所带来的内控缺陷与风险问题；三是审计目的，主要对内部控制的设计与运行是否有效进行评价鉴定。从内部控制审计实施的方法看，主要以“审计指引”中“自上而下”方法为主，表现为首先了解可能对财务报告带来影响的内控风险，在此基础上对公司层次是否有内控缺陷问题审查分析，最后将审计方向覆盖到其他如列报、账户金额等方面。

（二）财务报表审计内涵与作用所谓财务报表审计，其内涵可被界定在为使股份制企业所有权、经营权保持分离而出现的“”问题得以解决所衍生的审计业务便为财务报表审计。而在此基础上提出的财务报表审计质量，可细化为两个层次，分别为审计过程质量与审计结果质量，其中审计过程质量表现在审计工作组织实施情况上，而审计结果质量则为最终的审计结论是否准确。对于财务报表审计质量，其在金融市场或实体市场中均可发挥一定作用，如在金融市场层面，作用表现为对利益关系人如投资人、债权人权益的保护以及良好市场秩序的维持。再如实体市场方面，主要针对企业而言，通过财务报表审计，可对管理层受托履职情况监督，且有助于内部管理薄弱环节的完善以及保证企业资产保值增值。

二、内部控制审计与财务报表审计相关性分析

（一）内部控制审计与财务报表审计联系内部控制审计与财务报表审计在相关性首先表现在二者联系层面，具体包括：一是有一致的审计目标。尽管两种审计方式关注不同的侧重点，但均强调在信息披露质量上增强，使财务报告可信度增加，确保将合理、可靠的财务信息提供给信息使用者。二是重要性水平一致。内控审计强调评价与财务报表有关内控有效性，报表审计策划侧重于对财务报表错报情况与舞弊行为分析，两种审计方式所采用的判断标准与识别方法均有一定关联性，所以在企业中的重要性水平一致，均为企业风险控制提供依据。三是审计方法相似。如审计中均需对财务报告有关控制进行测试，整个测试流程以观察、询问与检查为主。四是审计模式相同。审计中均借助风险导向审计方式实现，如通过具体的风险评估程序，评价重大报错或内部控制缺陷风险问题，在此基础上采取行之有效的应对措施。五是审计重点相同。审计中，均要求鉴证与识别关联方交易、重大账户，剖析其中是否有重大错报情况。一般财务报表审计方面，需结合交易情况做细节测试或控制测试，而内控审计执行中同样需对这些内容识别测试。

（二）内部控制审计与财务报表审计区别尽管在许多方面如审计目标、审计模式等方面，财务报表审计、内部控制审计有一定的联系，但二者也有许多差异之处，如内部控制审计执行中更关注“过程”，对内部控制运行的有效性进行鉴证；而财务报表审计注重“结果”，判断财务信息可信度。具体剖析二者差异，有如下几方面。1.测试控制目标差异。如财务报表审计中，评价内部控制的目标在于判断当前的内部控制形式是否值得信任，最终的评价结果可用于内部控制审计参考。而在内部控制审计方面，主要为保证内部控制运行的有效性，提出内部控制设计相关建议。2.测试范围差异。财务报表审计中，立足于成本效益角度，对不同业务领域给予差异化的审计，而无需通过控制测试便可进行审计。相比之下，内部控制审计工作的开展，为获取充足的审计证据，需对企业中所有相关的业务活动测试。3.测试结果差异。财务报表审计主要针对具体的财务数据信息，无需引入过多的样本量，所以可靠程度相对较低。比较之下，内部控制审计中，要求样本量足够，各样本均需有充分的证据，可靠程度较高。4.审计报告内容差异。财务报表中，所提及的报告内容相对较少，一般在接受委托情况下，或审计中发现有严重风险问题，可在审计报告中呈现。而内部控制审计中，对于所有与企业经营管理相关的风险问题，如当前内部控制运行存在缺陷等，均需在审计报告中呈现出来。

三、强化内部控制审计与财务报表审计质量的建议

从近年来大多数企业审计情况看，能够坚持连续披露内控审计报告的企业，在财务报表审计质量上均较高，其原因在于企业在内部控制制度上相对较为完善，审计中可充分利用内部控制审计中的相关证据，其不仅推动审计效率的提高，同时也可满足控制审计风险的要求。本次研究中，考虑如何在审计风险上控制、严格把握审计质量，提出采取整合审计方式即内部控制审计、财务报表审计并行，同时注意审计委托关系的改善、政府监管职能的加强以及审计人员素质提高，以此实现审计质量提高、控制审计风险的目标。

（一）两项审计模式并行企业内部控制管理的目标在于将风险发生的概率控制到最低，无论内部控制审计或财务报表审计，均强调在财务信息可信度上强化，为企业决策以及其他利益相关者提供准确参考。从二者相关性看，虽然审计报告、测试范围等方面有一定差异，但落实于审计实务上，又有极多相似性，如风险评价与风险应对等。此时可考虑将两种方法共同运用于企业内部风险控制中。具体推行内部控制审计、财务报表审计中，需注意的问题主要包括：第一，重复取证问题的控制。如在审计业务开展中，需考虑一次完成取证工作，防止有审计、被审计单位出现工作重复情况。第二，审计成本控制。审计费用问题是当前大多数企业关注的焦点，若直接采取两种审计并行的方式，往往出现两次支付审计费用等问题，此时应考虑如何在收费事项上优化，如与事务所的谈判协商。第三，互补审计质量。在推行两种审计模式中，应充分发挥二者互补优势，如对于财务报表审计中发现的财务报错或其他问题，应将其与内部控制缺陷关联，借助财务报表信息中的问题为内部控制审计提供线索。同时，针对内部控制审计中发现的问题，利用其判断财务报表信息中是否有错报风险或舞弊情况。这样在两种审计方式联合应用下，更能提高审计水平，预防内部控制风险问题的发生。

（二）审计委托关系改善市场经济稳步发展背景下，极大程度上带动审计市场的发展，许多企业在开展审计业务中逐渐采用委托制，由相关的会计事务所提供审计服务。尽管这种方式是双方互利的重要表现，但具体落实中仍有一定问题，如事务所在权衡自身成本收益情况下，对企业中的财务风险问题关注度并不够，特别在利益诱导下更无从谈及独立性。假定审计中发现企业在内部控制、财务报表方面都有一定缺陷，此时企业拒绝进行信息披露，便会出现矛盾问题。为解决这种问题，应考虑在审计委托关系上进行完善，如采用委派制方式，相关部门在审计质量评价认证体系上完善，并注意要求审计事务所或相关机构应达到一定的资质方准入，同时在收费方面应做到统一。这样在审计委托关系优化下，更有助于审计质量的提高。

（三）政府监管职能加强审计内部控制在欧美国家应用较早，在企业风险预防方面更倾向于有政府干预参与其中，通过监管提高审计水平，降低企业舞弊行为发生率。我国也需借鉴其中的成功经验，充分发挥政府监管干预作用。具体实践中，可采取的措施主要包括：第一，法律法规的完善。如关于财务报表审计、内部控制审计中相关的数据或措辞，应要求做到表述清晰、有明确的概率数据，切忌因此为舞弊行为提供机会。再如对于财务信息造假、欺骗公众等行为，需有具体的惩处措施。这些内容均可纳入相关的法律规范中。第二，市场监管机制的完善。如各监管部门包括交易所、财政部门、证监部门，需各司其职，加强对企业披露信息的监控。第三，跟踪追查机制的完善。如考虑在CPA审计、政府审计方面相结合，使监管力度提高。

（四）审计人员职业能力建设审计人员能力是影响审计工作质量的关键性因素，但如何保证审计人员审计中真正做到发现问题、揭示问题，要求通过多方面合作努力维护。首先，应在审计质量评价体系上完善，如由专业机构对审计人员执业独立性进行甄别，若发现无独立性，可能存在帮助企业造假情况，应给予惩处，这样可确保审计人员在审计中保持谨慎态度，提高审计质量；其次，对于整合审计下强调的利用会计师事务所审计，要求事务所具备专业的审计能力，无论在审计业务操作或质量复核等方面，都能满足审计业务开展实际需求。

四、结论

内部控制管理水平是决定企业经营管理成败的关键性因素。而内部控制管理工作中，内部控制审计、财务报表审计等为主要内容，需借助这种审计作用及时发现企业经营管理活动中的缺陷，采取行之有效的解决策略。若从内部控制审计、财务报表审计二者相关性出发，可发现有一定的联系与区别，实质均为提高审计质量、控制审计风险，为企业发展提供依据。但如何保证审计质量，要求两项审计模式并行、改善审计委托关系、加强政府监管职能、提高审计人员素质等，推动企业内部控制管理水平的进一步提高。

参考文献：

[1]罗忠莲.上市公司内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].财会通讯，2017（02）：111-113.

[2]王子腾.内部控制审计与财务报表审计质量的相关性研究[D].武汉：湖北工业大学，2016.

[3]蔡云云.内部控制审计、整合审计与财务报表审计质量的相关性分析[D].南昌：江西财经大学，2016.

[4]赵旭.内部控制鉴证与财务报表审计质量的相关性研究[D].济南：山东大学，2013.

财务报表审计范文第2篇

一、信息系统审计和财务报表审计

根据《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，在执行财务报表审计工作时注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。凡是为实现上述目标所进行的审计工作都属于财务报表审计的范畴，即广义的财务报表审计。广义的财务报表审计又可以细分为信息系统审计和狭义的财务报表审计。后者主要指广义的财务报表审计中除信息系统审计以外的审计工作。本文主要讨论的是信息系统审计和狭义财务报表审计的融合。

二、信息系统审计和财务报表审计融合的动因

智能技术的应用是信息系统审计和财务报表审计融合的技术背景。智能财务将人工智能为代表的“大智移云物区”等新技术运用于财务工作，借助于智能机器和人类财务专家共同组成的人机一体化混合智能系统，进行策略生成、策略选择和智能判断，以完成企业复杂的财务管理活动（刘勤和杨寅，2018；韩向东和余红燕，2018；刘梅玲等，2020）。人类专家和智能机器的协作程度越来越高，使得人机在财务工作中的作用难以严格区分。因此针对财务工作中人类专家的财务报表审计和针对智能机器的信息系统审计也难以界定各自的边界，甚至出现融合的趋势。从注册会计师的视角，信息系统审计和财务报表审计融合的动因可以分为内部和外部。注册会计师对审计风险的控制是融合的内部动因。注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报发表意见。这些舞弊或错误的源头可能隐藏在信息系统中。在财务智能化时期，这些舞弊或错误可能更难被发现。但是无论审计工作是否进行了信息系统审计，注册会计师都要对最终的审计结论承担责任。这就迫使注册会计师在智能化时期更加关注信息技术风险。财务报表预期使用者（包括审计业务的委托方）对财务报表审计的预期是融合的外部动因。随着智能技术的应用，财务报表预期使用者要准确地理解已经实施智能财务的被审计单位的财务报表，不仅需要财务专业知识，还需要信息系统专业知识。这无疑加大了财务报表预期使用者利用信息的难度，他们将更加依赖于兼有财务和审计专业能力，又有信息系统专业素养的注册会计师。综上，在智能化的技术背景下，在内、外部动因共同的作用下，注册会计师和信息系统审计师的协作会更加紧密，并可能进一步出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势。

三、信息系统审计和财务报表审计融合的趋势

在会计信息化时期信息系统审计和财务报表审计界限清晰。而在财务智能化时期，在信息系统真实性审计阶段，可能会出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势（见图1）。如果对信息系统真实性审计再行细分，则会发现其中的应用控制审计是与财务真实性审计融合的节点。1.对信息系统进行评估的制度依据。虽然信息系统审计可以为财务报表审计的控制测试提供支持，但是现阶段的各种规范并没有将信息系统审计作为财务报表审计必须的前提步骤。一方面信息系统审计会增加整个审计项目的成本，不利于会计师事务所在审计市场上的价格竞争；另一方面考虑到财务报表对信息系统的依赖程度可能还没有那么高，信息系统审计的迫切性通常不高。只有在电信等特别依赖于信息系统的行业，信息系统审计比较受到重视。但是根据《中国注册会计师审计准则第1211号———通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》及其应用指南的要求，注册会计师都需要从信息技术和人工系统的关系、对财务报表具有重大影响的各类交易、获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况、财务报表的编制过程等方面了解被审计单位的信息系统。即使不实施信息系统审计，与信息系统相关的信息技术风险在客观上还是会影响审计风险的总体水平。所以注册会计师需要评估被审计单位的信息系统对舞弊或错误导致的重大错报风险的影响，并在接下来的审计过程中采取相应的对策。这类评估在会计信息化时期相对比较容易，而在财务智能化时期则显得越发困难。如果有专门的、由信息系统审计师实施的信息系统审计，注册会计师则可以在了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险时借鉴信息系统审计的相关结论，将信息系统的影响纳入被审计单位的整体环境中进行综合评估。2.融合的纽带———信息系统真实性审计。（1）会计信息化是实现融合的必要条件。在会计信息化时期，信息系统审计和财务报表审计的区分非常明确。除信息系统绩效审计外，信息系统审计还包含两个阶段：信息系统安全性审计和信息系统真实性审计。这两个阶段都是针对系统和数据层面开展的审计工作。信息系统安全性审计的主要目标是审查被审计单位信息系统和数据的安全性、可靠性、可用性和保密性等。信息系统真实性审计的主要目标是审核被审计单位的信息系统和数据的真实性、完整性和合法性等（陈耿等，2014）。一般情况下，前者具有更基础性的作用，偏重于信息系统的硬件和软件方面，主要考虑信息系统受到各种因素影响仍能正常运行的概率、对数据泄密的预防和授权与访问等问题，与财务报表审计之间存在间接关系。信息系统安全性审计可以为信息系统真实性审计提供依据（见图1）。例如，当信息系统的安全性较高时，数据出现被侵入或篡改的概率也会较低。信息系统真实性审计需要审查被审计单位信息系统中的数据是否如实地反映了各类经济事项；信息系统对这些经济事项的记录和处理是否被删除和篡改，从而使其不能从整体上反映经济事项的本质；信息系统对各类财务和业务数据的记录和处理是否符合相关的法律法规和规范。只有经过上述审查的信息系统才会被认定为具有信息系统真实性。如果被审计单位在信息系统中进行舞弊或者出现错误，将直接导致财务数据的错误。信息系统真实性审计与财务报表审计直接相关，特别是财务报表审计中的财务真实性审计。信息系统真实性审计可以为财务真实性审计提供依据。财务真实性审计的目标就是审查财务报表是否真实和公允。真实是指被审计单位的财务报表是否与客观事实相符。公允是指被审计单位的财务报表是否与法定的反映要求（报表编制基础）相符（谢荣和吴建友，2011）。在会计信息化时期，大部分财务数据都要通过信息系统处理。信息系统信息的真实性水平必然会影响财务报表的真实和公允。被审计单位的信息化程度越高，信息系统这种影响就越大。在这个阶段，注册会计师的处理方法一般有两种：一种是不实施信息系统审计，注册会计师主导（也可以借助IT专家的协助）对信息系统的评估，一般在控制性测试阶段进行，并基于测试和评估的结果进行下一步的审计流程；另一种是先由信息系统审计师进行信息系统审计（见图1），包括信息系统安全性审计和真实性审计，注册会计师再基于信息系统审计的结果进行财务真实性的审计。（2）财务智能化是实现融合的充分条件。随着被审计单位财务工作逐步向智能化过渡，“大智移云物区”等更多的智能技术应用于财务工作，使得人机一体化的水平逐步提升。财务工作中由智能机器自动化处理的部分占比越来越高，财务工作对信息系统（智能机器）的依赖程度越来越高。财务报表及其数据真实性越发受到信息系统真实性的影响。在财务智能化时期，信息系统的真实性与财务报表的真实性之间存在更加直接的关系，智能机器的处理能否如实地反映被审计单位的各类经济事项将直接关系到财务报表是否与客观事实相符。信息系统真实性审计中的合法性和财务报表真实性审计中的公允性具有较强的联系。在较高的自动化水平下，智能机器对各类财务和业务数据的记录和处理如果符合相关的法律法规和规范，则在其他因素不变的情况下，财务信息的公允性也会相应提高。信息系统真实性审计中的完整性对财务真实性中的真实性也会产生影响。例如，智能机器对各类经济事项的记录和处理如果没有被错误地删除或篡改，那么在其他因素不变的情况下，财务报表层面数据的真实性程度也会相应提高。在自动化程度最高的理想状态下，利用人工智能中的感知智能并结合知识图谱等技术实现了财务报表的自动化生成，则信息系统的真实性审计和财务真实性审计可能完全融合。财审论坛由于人机一体化程度的提高，信息系统真实性审计和财务真实性审计的界限变得模糊。在初期，信息系统审计师和注册会计师之间的协作变得更加紧密。信息系统审计师要判断人机一体化混合智能系统的真实性，需要更多地借助注册会计师的判断，特别是在算法、模型等会计专业性较强的领域。而注册会计师对财务真实性的判断也将更加有赖于对人机一体化混合智能系统的总体评价。注册会计师可能发现单单直接使用信息系统审计师的评价结果还不足以有足够的信心就财务报表的真实性做出判断。一方面注册会计师可以进一步咨询信息系统审计师有关人机一体化混合智能系统的更加详细的信息，并结合财务领域的知识做出更加综合的判断。另一方面部分具有较高IT素养的复合型注册会计师则开始溯流而上，尝试打开信息系统这个“黑箱”，直接将信息系统架构、流程、算法、模型等内容与财务和业务进行综合的分析，以对由人机一体化混合智能系统“编制”的财务报表的真实性做出更加全面的判断。发展到这个阶段，信息系统真实性审计既可以由信息系统审计师来完成，在一定程度上也可以由（持有信息系统审计资质证书的）注册会计师来完成。在财务智能化时期，在信息系统真实性审计工作范围内，信息系统审计和财务报表审计可能开始融合。3.信息系统真实性审计中的一般控制审计和应用控制审计。将上文所述融合的纽带———信息系统真实性审计再细分为一般控制审计和应用控制审计两部分。笔者认为，根据两个部分与前后各阶段关联的紧密程度，信息系统真实性审计的一般控制审计部分更倾向于信息系统审计阶段；而应用控制审计部分与财务真实性审计的关系更加紧密，更倾向于财务真实性审计阶段。（1）一般控制审计保留在信息系统审计阶段。信息系统真实性审计中的一般控制审计与信息系统安全性审计都要延伸到对人机一体化混合智能系统的整个生命周期，所以一并实施效率较高，效果较好。对于信息系统真实性审计中的一般控制审计，在系统规划阶段的审计重点是审查信息系统是否考虑了财务报表预期使用者对信息真实性、完整性的认知。在系统设计阶段的审计重点是审查人机一体化混合智能系统是否符合财务和业务部门的需要，系统架构和拟引入的各种智能技术对财务报表真实性的影响。在系统实施阶段，需要重点审查和验证模型和算法的正确性、合规性及其对财务报表真实性的影响。人机一体化混合智能系统的人机交互比较频繁，系统的稳定运行也会影响数据的真实性，特别是对及时性要求较高的数据。系统处理数据并输出结果的时点将把同样的数据置于不同的上下文环境中，进而影响财务报表预期使用者的判断。在系统运行和维护阶段，需要重点检查运行管理的制度及其执行情况。对于异常记录要区分异常和缺陷（普华永道中天会计师事务所编写组，2018a），分别评估其对财务真实性的影响。在对每个阶段的审计中，都需要评估这些要点对财务报表数据真实性的影响以及对识别和评估财务报表重大错报风险的影响。（2）应用控制审计融入财务真实性审计阶段。在财务智能化时期，人机一体化混合智能系统中交易、账户、报表信息处理的真实性直接影响到财务真实性。信息系统真实性审计中的应用控制审计与财务真实性审计有直接的关系，而且都对财务专业度具有较高的要求，两者的融合具有一定的基础。现行的信息系统应用控制一般思路是从财务报表科目追溯到业务流程和交易。在评估潜在错报风险的基础上，进一步映射到具体的应用控制，然后初步确定所涉及信息系统的范围（普华永道中天会计师事务所编写组，2018b）。这个过程需要大量来自注册会计师的协助。而具有较高IT素养的复合型注册会计师可以在信息系统审计师的协助下逐渐主导该阶段的应用控制审计。在评估潜在错报风险的基础上，从财务报表科目追溯到业务流程和交易，并同步映射到人机一体化混合智能系统具体的应用控制。然后以科目为单位一并进行应用控制和财务真实性审计。财务报表审计的整体审计策略会影响应用控制审计的范围和重点，应用控制审计的发现也会影响财务真实性审计下一步实质性测试的范围。注册会计师可能根据财务真实性审计的发现，追加应用控制审计的步骤，然后根据新的发现，进一步追加财务真实性审计的步骤，在一定程度上重复应用控制审计和财务真实性审计的部分步骤，以提高其审计判断的准确性。

四、结语

在智能化的技术背景下，注册会计师和信息系统审计师的协作会更加紧密，并可能进一步出现信息系统审计和财务报表审计融合的趋势。这是一个渐进式的过程，其中注册会计师和信息系统审计师各自审计责任的划分、相关审计规范的完善也是值得研究的问题。另外，为了更好地适应这个趋势，如何培养复合型注册会计师人才也同样需要进一步地探索。

参考文献

财务报表审计范文第3篇

【关键词】内部控制;财务报表;审计

在2015年新的国际审计准则予以公布，新公布的国际审计准则突出了新世纪的特点，以新的审计规则为参照，强调了内部控制审计与财务报表结合的重要性。较之前有了极大的进步，具体表现为:(1)以财务报表数据为审计基础;(2)对内部控制实施再评估;(3)对相关方指导其行为，在审计行为时，对内部控制的过程、其主要内容在披露后所应对的实施方案与其它手段。这些基本的指导原则对世界上大多数国家都有着重要的意义。

一、整合内部控制审计与财务报表审计的原则

1．重要性原则。企业在提供有关内部控制审计与财务报表审计时，要时刻关注与审计风险密切相关的项目，特别是其中的重大交易行为和与之相关的会计数据。要从两方面进行把握审计的重要性原则:一是交易的性质，审计包括常规交易和非常规交易，对非常规交易要重点审计。二是交易的金额，对涉及金额较大的交易，重点查看是否在财务报表中披露。在审计的过程中要时刻保持严肃和怀疑的态度，对内部控制审计及财务报表审计做出科学的评估，以便为决策方提供准确的数据依据。

2．实质大于形式原则。注册会计师对公司进行审计，目的在于为决策方提供有效的财务数据，必须真实客观的反应企业的经济情况。当企业根据交易的实际情况，进行披露时，难免出现于现行法律法规矛盾的情况，为了避免关联方徇私舞弊的情况发生，降低企业的审计风险，要按照交易的实际情况披露。

3．连贯性原则。在对企业内部控制审计与财务报表审计时，要从整体的角度出发，不仅对本年度的财务状况审计，同时，还要根据本年度财务报表中反应的交易情况，联系到过去与之相关的财务数据。结合企业内部控制现状，实施连贯性审计，才能够完整的了解企业经营情况，发现其中的问题。

二、内部控制审计与财务报表审计整合建议

(一)发挥注册会计师审计作用

注册会计师进行审计过程中，以内部控制与财务报表为审计对象时，需要注意一下几方面:一是，要严格按照有关风险评估程序执行;二是，能否及时甄别严重的错报风险，对财务风险的程度进行准确评估，从而判定可承受的范围;三是，针对严重错报风险，设计专门内部控制与财务报表审计程序，以便获取充分、准确的审计证据;四是，对会计的处理结果和披露程度进行评价，其审计内容主要包括以下几方面的内容:首先，注册会计师第一要保证内部控制与财务报表相关数据的真实存在性，同时对会计披露的内容和连贯性进行严格的审计。注册会计师还要对关联方的中层提供的有关数据进行审计，以便核对关联方提供的数据是否正确。审计人员在再次审核过程中，主要通过以下几种方法进行:一是对中层提供的会计底稿进行核查，二是对公司的投资文件账目进行核对，三是根据投资信息查找股权人的姓名进行核对，四是向有关部门发函取证。关联方和交易的连贯性，要求关联方和交易的事实均通过会计账目展现出来，并能够前后吻合，不存在故意隐瞒和错漏情况。其次，在对内部控制审计与财务报表审计项目中，对会计行为的合规性审计是极其重要和关键的。注册会计师进行审计过程中，要根据国家的相关法律法规和公司的相关规定，判定关联方和交易的会计行为是否合规，在操作执行过程中，是否经过有关部门的授权和审批。注册会计师审计关联方和交易的真实性、合规性和连贯性时，要充分提高警惕，并收集、审查充分的会计凭证，一方面提高注册会计师的审计质量，另一方面为减少审计风险提供参考支持。再者，对企业披露的充分性和完整性进行审计。注册会计师要对企业提供的财务报表等会计凭证，进行严格审查，充分考虑其中的利益相关人，对披露的会计信息进行审核。会计信息是否完整的反映了一段时期内的交易情况，会计信息是否充分准确，直接关系到利益相关方的权益。

(二)强化企业审计风险意识

提高企业内部控制审计与财务报表审计风险管理的效果最关键的就是要提高风险管理意识，培育出全面的风险管理文化，使公司的每一名员工都具有风险管理意识，任何人都不能超越风险管理之上。风险意识的建立和培养需要经历一个比较漫长的过程，只有将风险管理贯穿于公司内部审计管理的每一个环节当中，日积月累，才能形成自然的风险管理与防控意识。对于企业而言，提高公司内部审计风险管理工作的水平，这主要还是由公司高层管理者的风险偏好、处理风险事件的态度、方法和能力决定。作为公司的领导者和决策者，对于公司各项工作的开展都起着重要的推动作用，企业应通过风险管理专题培训等方式增强管理层的风险管理意识，才能缓解公司风险管理中现存的漏洞，才能为提高公司风险管理水平创造更多的条件和机遇。

(三)引入舞弊导向审计模式

舞弊导向审计得方式不用于风险导向审计，它是随着市场经济的发展出现的一种新的审计模式，它的特点是将审计的重点聚焦在管理层是否存在舞弊上，通过对管理层有可能存在舞弊风险点进行判断和识别，通过倒查的方式进行审计。舞弊导向的审计方法和一般审计的方法都必须在遵循特定的审计程序，使用特定的审计方法的前提下进行，鉴于舞弊导向审计的重点是发现企业管理层存在的舞弊问题，这就要求注册会计师提前做好对被审计单位整体情况的了解，主要包括被审计单位舞弊风险点存在关联性的经营方法、企业目标、内部控制、管理层的盈利期望等因素。以上各类因素将直接影响到管理层舞弊风险的程度，比如管理层的盈利期望较高，那么相应的其实施舞弊行为的愿望也会更强烈。完成好以上工作后，注册会计师就可以在建立模型的基础上着手进行查找舞弊风险的工作了，在综合分析的基础上找出被审计单位存在的舞弊风险情况，根据风险程度的高低分配审计资源，将审计资源集中在在舞弊风险较高的方面。另外，注册会计师也可以按照舞弊风险的实际情况进行个性化的设计，使审计更具有针对性，如果觉得有必要，可以采用与相关舞弊嫌疑人或者其主管领导部门进行沟通的方式，确保最终的审计可以获得客观、准确的结果。

(四)健全有效的质量监控体系

健全内部审计风险管理监控体系有利于企业在发展过程中不折不扣的落实各项与风险管理的相关公司规定和战略规划。我国已经在风险管理监控体系建设方面探索多年，取得了一定成果，但是与发达国家相比，还需要继续努力和完善。首先，建立内部审计风险监控指标体系。企业应通过敏感性财务指标的变化判断公司的经营状况，从而监控公司的内部审计风险状况及风险控制状况。监控指标体系中应尽量选取可以反映资产管理水平及盈利能力的指标。例如，产权比率，是指公司负债与所有者权益的比率，可以有效反映资产结构，也可以通过股权资本占有比例看出公司对待风险的态度:如果在公司债务资本比例较高的时候，如果公司的总资产报酬率低于负债的资金成本，说明公司的偿债能力出现问题了，存在较高的财务风险，反之，则说明公司具有充足的偿还能力，处于较低的财务风险。其次，制定符合规定的公司管理办法。健全的内部审计风险管理监控体系需要对公司的风险管理做出明确规定，从而使监控体系具备参考依据;风险管理规范和管理办法的制定，应该是涵盖公司从管理层到普通员工的每一个成员，同时在细节的落实上要相对明确的完善，这样才能充分调动和发挥全体职员的热情，为风险管理工作做好保障。

【参考文献】

［1］李保伟，冀玉玲．试论审计风险的成因及防范策略［J］．山西财经大学学报，2010(06)

财务报表审计范文第4篇

关键词：财务报表审计；工作风险；防范对策

在财务报表审计工作进行的时候，企业需要有效的提高审计工作人员的专业技能，从而更好的提高企业审计工作的可靠性与准确性，确保为企业提供的准确无误的审计结果，促进企业运营质量的提高。

一、财务报表审计的工作风险分析

(一)审计方案不合理在企业财务报表进行审核的时候，需要依据审计工作的原则与目的，编制相应的审计工作方案。而由于财务报表过多且涉及的领域不同，因此具体审计的工作内容非常的繁琐且复杂，审计工作的质量在于每一个审计工作人员，对所有的审计程度都准确的掌握。但是在实际工作开展的时候，若是一位工作人员的审计出现了疏忽，就会影响到企业财务报表审计的整体工作可靠性。目前我国企业财务报表审计工作管理制度存在一定的落后，如国家政府批准的科创企业上市政策，上海证券交易所在对科创企业的财务报表审计工作就需要三到六个月，这期间企业需要准备大量的预审资料，且需要配置专项的工作人员进行负责，耗费了企业的人力物力。在财务报表审计工作进行的时候，可以借鉴国外的管理制度，在企业经营管理的过程中根据企业的经营理念进行有效的风险分担，从而更好的提高审计的工作质量，合理的控制审计工作的风险[1]。在审计方案开展的时候，由于企业实力的不同，很多大型企业已经开展了风险导向的财务报表审计工作，有效的规避了审计过程中存在的风险。但是中小企业由于实力的不足，在采取财务报表设计工作进行时，仍旧是采取账务审计的方式，由于账务审计需要收集大量的财务数据信息，从而增加了财务审计工作的风险。

(二)审计部门缺乏工作独立性财务报表审计工作对企业的发展起到了很好的促进作用，审计工作部门与财务其他部门一样，同属于企业的直隶管理部门，所有的工作都以企业领导的工作指示进行，而由于部门之间的相互影响，使得审计工作的可靠性受到了影响。在企业发展的过程中由于经济实力的限制，构建的审计工作部门形同虚设，并没有专业的工作人员进行任职。当企业进行季度财务报表审计与年度财务报表审计的时候，企业领导人直接从财务会计工作部门抽调几位工作人员，组成临时的审计工作小组。财务工作人员自己审计自己汇总的财务报表资料，工作中存在的安全风险可想而知。在企业发展的过程中出现上述的问题，主要的原因是审计工作没有具备一定的独立性，在工作职能中仍旧属于财务会计管理的范围之内，因此在财务报表审计时容易出现很多的风险。这些风险是可以进行合理的规避，只需要突出财务报表审计工作的独立性即可[2]。

(三)企业内部监督管理质量较差在企业财务报表审计工作进行的时候，即存在客观的内部审计工作风险，同时也存在不可控的外部审计风险因素。因此在审计工作开展的时候，仅依靠审计工作人员的自我管理是不够的，还需要企业内部充分的发挥出内部监督控制的作用。在很多企业开展审计工作的时候，给予了审计工作部门绝对的权威性与一定的独立性，从而将审计工作的风险控制工作职责划分给了相关的工作人员。在企业审计工作开展之前，通过对审计工作管理体制的优化改进，降低审计工作的风险。通过对审计工作人员的专业能力进行考核，从而确保工作团队的整体实力，对审计工作的风险进行了合理科学的控制。但是审计工作需要工作人员进行处理审计，而人员在工作开展时是存在一定风险的，即使人工操作的风险可以降到最低，但是从科学的视角出发，在繁重复杂的工作压力下，工作人员出现工作风险概率仍旧是存在的。在企业财务报表审计工作开展时，企业其他相关的工作部门没有充分的发挥监督的工作职能，且企业的领导没有对审计工作的控制进行一定的重视，从而使得企业财务报表审计工作出现风险的概率增大，直接影响到企业工作制定方案的可靠性与准确性[3]。

二、企业财务报表审计风险的防范措施研究

(一)财务报表审计方案的不断更新优化为了更好的控制财务报表审计工作的风险，提高审计工作的质量与效率，需要对审计的工作方案进行更新优化。不仅需要引进国外先进的审计管理工作制度，并且还需要充分的发挥出信息技术的优势，构建信息化的审计工作方案。在传统财务报表审计工作开展的时候，主要是对报表的数据进行汇总审计，不仅工作效率有限，并且不能对一些详细的数据进行深入的剖析，从而没有真实客观的做出审计结果，影响到了审计企业的经营风险。随着大数据处理技术、云储存技术的快速发展，审计工作的信息化建设已经成为了必然发展的趋势，通过信息化审计系统的构建，在对企业财务报表进行审计的时候，不再需要企业提供大量的纸质报表资料，直接通过互联网进行财务报表数据的上传，就可以传输到审计单位的计算机系统当中，并且在云存储技术的应用下，很好的保护了数据的安全性。通过大数据处理可以深度的剖析财务报表的相关信息，从而更加安全高效的完成财务报表审计工作[4]。

(二)财务报表审计工作管理制度的优化改革在企业财务报表审计工作开展的时候，要合理的降低工作的风险，提高工作的质量，需要对审计工作管理制度进行很好的改革优化。在改革优化的时候，依据审计工作开展的原则与目的，对相关的工作制度进行改进，提高审计工作的独立性，以及财务报表审计工作在企业内部的权威性。在审计工作的管理制度调整之后，不仅各个部门更加积极的配合审计工作人员，并且审计工作人员的职业素养也得到了很好的提高。在审计工作管理的时候，采取直隶责任制，即所有的财务审计工作人员都直接对企业的首席财务执行官(CFO)进行负责，而最后的审计结果由企业的CFO直接呈交给企业的CEO，而在审计工作人员开展相关工作的时候，可以受到其他部门的透明化监督，但是不接受其他部门领导的工作指导，充分的突出财务审计工作部门的独立性。这样可以很好的降低财务报表审计工作的风险，提高审计工作开展的安全性与可靠性。

(三)企业内控效能的提升企业需要根据财务报表审计工作所得的结果，科学的评估企业上一时间段的经营整体状况。如上市企业需要对外公布企业季度的财务经营状况，以提高股民的认可度，确保企业的市场公信力，这样才可以持续的发展壮大。而企业的经营财务报表必须审计之后才可以对外公布，以保障财务数据信息的真实性与准确性[5]。

三、结束语

综上所述，在企业经营管理的时候，为了合理的控制财务报表审计工作的风险，需要对审计工作的管理制度进行一定的优化改进，提高审计工作小组的权威性与独立性，从而有效的提高财务报表审计工作的质量。

参考文献：

[1]杜婷婷.会计报表审计风险分析及防范研究[J].经贸实践，2018，03:273.

[2]罗爱军.企业财务报表审计的风险及其防范[J].商场现代化，2018，07:154-155.

[3]李宁宁.财务报表审计的风险及其防范对策[J].经贸实践，2018，16:136.

[4]侯俊超.财务报表审计的风险及其防范[J].财会学习，2017，15:149-150.

财务报表审计范文第5篇

关键词：财务报表审计；风险；防范措施

财务报表审计内容更多的是勾稽关系审计和常规性审计，也就是分析和审计财务报表中相关数据，验证财务报表中的数据与企业财务状况相符与否，能否可以切实体现企业现金流动，同时将此作为依据，判断企业经营活动的合法性。在这个过程中，审计程序没有审查出较大的财务风险，针对漏报及错报的财务报表并没有对应的审计措施，这也就是审计风险。审计风险是受到主客观两种因素共同影响而出现的，这直接影响到审计工作质量。因此，应如何有效防范审计风险，并将审计风险降到最低，是现阶段审计工作急需解决的一大问题。

一、财务报表审计风险形成因素

（一）财务报表审计体系存在不足

对于企业来说，财务报表审计是企业发现本身存在问题的有效方式之一，企业需要合理使用财务报表审计来做好审计风险控制。虽然大多企业目前都进行财务审计工作，但是总体上来看，还未形成相对整体的体系。对企业来说，财务报表审计只是财务管理工作中的一个环节，所以没有专门实施财务审计，并且财务报表审计工作制度不够完善，制度内容也不全面，因此难以细化财务报表审计工作。财务报表设计实际工作权力较小，同时在工作体系中并没有与其他管理工作形成密切联系，还需加强体系实施工作。

（二）审计工作流程与方法缺乏科学性

许多企业内部审计制度除了不够完善，甚至还存在极大的弊端，假如有关审计流程与方法仅存在于表面形式，不能对审计工作的实行和操作不能起到规范作用，不能详实的判断报表信息的合理性与准确性，不利于企业的发展。审计人员方法不正确或技术不先进，都会影响到审计工作的实行。此外，企业管理层风险防范意识淡薄，从而使得审计分析评价报告不能被采用，在一定程度上威胁到企业的发展。与实践脱节的风险评估工作与企业内部发展需求不符，无法将风险评估转换成可以化解实际问题的能力，也无法提高审计人员业务能力，尤其是在当前这个多元化发展的社会环境中，与社会发展要求的不相符的风险评估工作是难以为企业带来较高利益。

（三）审计人员能力与经验受限

通常情况下，人们对审计有着较高的要求，并且这种要求要高于注册会计师职业的认知，并且受到审计能力的限制，致使审计工作质量无法达到人们的期望值，在审计目标上，人们与企业审计工作存在的差距通常会令二者出现责任纠纷问题，唯有依赖法律才能有效调节。审计能力和人们之间始终具有一定期望差距，就我国来说，审计报表的存在只是做为一种意见，审计人员需要承担一定的审计结果风险。在审计显示数据接口特征后，审计工作对审计人员有了更高的要求，一旦审计人员没有掌握计算机审计技能，将会加大审计风险。

（四）内部控制体系不够健全

一个企业的生存和发展受内部控制体系的直接影响，如果不完善企业内部控制体系，就难以有效的做好风险预警，不注重内部控制薄弱环节或不能及时甄别并警示潜在风险做好预警工作。企业有效利用内部控制体系可以在抢占预防风险方面的先机，并且也可以帮助企业避免更大的损失，完成企业整体目标，最大化提升企业价值。企业内部控制系统不完善将致使其内部生成职责分工混淆，结构混乱及经营目标战略错误等不好的结果。另外，企业内部系统薄弱将会致使内部控制环境失衡，而在财务报表审计工作过程中，注册会计师面对企业这种失衡的内部控制环境，将会限制其获得有效信息。然而这些信息对注册会计师辩识财务报表中存在的风险氛围具有重要帮助，唯有明确财务报表审计工作的主要领域，才能进行具有针对性的审计工作。

（五）企业内部监督管理质量不高

企业在进行财务报表审计工作过程中，也就是存在客观的内部审计工作风险，并且还存在不可控的外部审计风险因素。审计工作要求要有工作人员来处理审计相关工作，而人员在进行审计工作过程中存在一定的风险，就算人为操作可以最大限度的降低风险，但是站在科学的角度来分析，工作人员面对繁重而复杂的审计工作压力，工作风险概率依然是难以避免的。

（六）实际工作达不到预期规划

在正式展开财务报表审计工作前，通常都会制定全面的计划，以此来规范工作流程和形式，进而获得审计报告，从最初提出到最后监督也需要制定相应的要求和表达模式。在一定程度上推进了审计工作的正常开展，这也是长期以来操作实践得出的结果，有助于降低风险概率。然而在实际操作中，一些单位为有效压缩成本，节省审计操作时间而随意改动计划方案，甚至避开一些极为重要的操作步骤，形成极为混乱的内容。导致部分工作流于表面形式，只是在特定时间内做好规划的工作，而不能严肃对待审计工作，无疑加大了风险发生率。

二、财务报表审计分析相关防范措施

从根本上来说，财务报表审计风险限制了企业的发展，难以确保财务报表审计工作正常开展。在新时期背景下，应该根据现实发展需求，遵循相关的原则与制度，制定健全的审计风险防范措施，下面针对财务报表审计出现的问题提出以下具体措施。

（一）遵循审计原则，合理设置内部审计机构

根据审计工作准则和相关法律规定，确定财务报表审计范围，同时遵循审计程序和有关职业道德规范，保证审计工作具有公平性和客观性，这是财务报表审计工作应该坚持的基本原则。确保审计具备法律效力的一种行政行为是依法审计。唯有遵循法律规定的审计程序，才能保证审计监督具有权威性与合法性，防止出现审计风险。为更好的执行审计程序，企业应在坚持独立性原则的基础上设立内部审计机构，审计部门需要有独立经费与行驶职权，从而有效体现审计的公平性和客观性。只有在独立行驶职权的基础上，才可以体现企业内部审计部门的权威性，从而帮助审计工作人员进行审计工作，保证企业内部审计职能更好的发挥。

（二）建立健全财务报表审计系统

一旦企业能够切实落实财务报表制定的经营战略规划，不仅应积极设立完善的财务报表审计体系，还应强化财务报表审计工作注重程度。建立健全的财务报表审计系统首要工作就是在企业内部形成财务报表审计对企业发展具有重要意义的企业文化。其次是确定财务报表审计工作的重点目标，是通过财务报表审计为企业提供准确的财务报表，并且不存在重大的错报风险的审计报表，从而为企业制定经营战略提供财务根据。此外，需要明确财务报表审计的有关基本原则，指导财务报表审计工作者相应工作。最后应确保审计机构有充足的权力进行财务报表审计工作，从而保证审计机构有一定的客观性和独立性。

（三）采取科学有效的审计方法与方案

在企业审计部门实行审计工作之前，企业应该为审计部门制定有关的计划与规定，保证审计部门所进行的审计工作合理有效，增强审计部门工作效率，进而为企业提供更好的服务。首先，提高审计工作科学性，不仅能减少审计工作人员的工作量与时间，还可以提高审计工作的准确性。随着信息时代的不断发展，通过科学手段，审计工作的科学性获得提高，方法也获得进一步完善。并且随着我国社会主义市场经济的深入发展，审计工作的方法与内容也日益丰富，加强审计工作技术培训是一种确保审计工作科学性的重要方法。

（四）加大内部控制工作的实施力度

财务报表与企业运营及发展具有较大关系，而审计最终结果和内部控制具有直接关系。所以，企业应重视内部控制对于审计工作的作用，通过开展实际工作把二者相联系。审计工作当中出现风险和信息的准确性具有直接关联，因此，企业在收集与整理信息时，需要通过内部控制加强管理，确保有关信息与数据的时效性与精准性。此外，企业还需要深入分析财务报表审计工作，同时对部门的管理与控制进行全面了解，基于此进行全面的内部控制，以此对企业各环节加强内部控制。采取健全的制度与内控制度，可以有效防控风险，推进企业长远发展。

（五）对审计工作实际操作加强考察

企业必须要严格把关审计工作实际操作，根据相关步骤与标准进行。在进行审计工作时，需要实行三级复核，对各环节工作进行层层把关，各项工作都要有专门部门或工作人员负责，从而把审计风险降至最低。审计工作的每个步骤都需要有对应的批注，便于以后进行检查与审阅，并对严格操作起到一定的推进作用。在选择审计方式时，需要根据被审计企业的具体情况，来选择合适的方法，并加强创新，以此把审计风险降到最低。

（六）切实落实审计人员培训计划

审计机构需要加强培养审计工作者的综合素质，进一步落实审计人员培养计划，企业在聘请财务报表审计机构前期，需要全面考核审计团队的综合业务能力和碎片。其一，注册会计师应该强化专业知识学习，全方位了解和审计相关领域的知识，开拓业务范围。同时企业能够聘用能力强的注册会计师审计团队，不可以为了节约成本而聘用能力弱且廉价的团队。其二，加强培养注册会计师职业道德也是当中落实培养计划之一。除了需要培养注册会计师职业道德感，提高其审计工作标准意识，并且需要考核审计团队整体思想水平。其三，培养审计人员风险意识，帮助注册会计师更加高效的识别并评估财务报表审计工作中具有的重大错报风险，保障更好的进行企业财务报表审计工作。

（七）做好风险防范工作

要想防范财务报表审计风险，还应该做好有关的风险防范工作，主要可以从以下四方面出发：其一，遵守执业准则。在进行审计工作时，应转变对执业准则的看法，在出现审计风险时，应遵循相关的执业准则，以此减轻所要承担的责任。并且，在审计工作中，不能只将执业准则视为工作的最高标准，而应该将执业准则视为基础规范，不断提高自身业务能力与水平，以此尽可能增强审计工作质量与效率，将审计风险降至最低。其二，强化符合性检测。要想做好符合性测试方面的工作，需要加强了解企业经营情况，对审计风险进行估算，深化符合性测试内容，以此做到趋利避害。其三，需要针对当前常见审计风险建立对应的风险库。建立风险库主要是为帮助相关工作人员了解审计风险的类型与引发原因，以此提高工作人员的警惕性，防止出现审计问题。同时，在长期经营发展中，应积累并总结现有经验，最好有关培训工作，提高工作人员对风险案例的认知，让工作人员熟练规避审计风险的方法，明确审计工作重点所在。其四，审计工作最后一个环节一般是审计报告，这个环节体现在了审计工作全过程中。因此，做好审计报告对审计工作至关重要。企业应制定相应的审查制度，在审计报告披露前进行系统的审查，让专家组对报告中存在的问题加以评价，同时查找审计工作中还有没有其他问题，便于及时改进。

三、结语

总而言之，在企业发展进程中，无法避免风险的出现，同时风险防控工作情况对企业的长期发展具有较大影响。因此企业必须开展财务报表审计工作，然而由于审计工作存在一些问题而容易出现审计风险，致使企业发展面临较大的风险问题。企业需要按照自身发展要求和现阶段审计工作发展特点来改进审计工作，切实做好风险防范事项，从而促进企业更好的发展。

参考文献：

[1]闫俊.财务报表审计风险及防范措施探讨[J].企业导报,2016(01):158-159.

[2]侯俊超.财务报表审计的风险及其防范[J].财会学习,2017(15):149-150.

[3]孙宏伟.财务报表审计的风险及其防范对策[J].行政事业资产与财务,2016(11):77-78.

[4]杜婷婷.会计报表审计风险分析及防范研究[J].经贸实践,2018(03):273.

[5]武勇.企业财务报表审计风险及防范措施探讨[J].商场现代化,2019(05):168-169.

[6]张民.浅析企业财务报表审计风险及防范措施[J].江苏商论,2019(01):131-132

财务报表审计范文第6篇

[关键词]电子商务；财务报表审计；审计风险；控制测试

随着信息技术的快速发展，电子商务在全球获得了广阔的发展空间。作为一种崭新交易方式的电子商务对企业的生产经营活动产生了深远的影响。广泛使用互联网从事电子商务，产生了新的风险因素，需要被审计单位有效应对，，注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性，以及对重大错报风险评估的影响，并在此基础上采取恰当的应对措施。

一、电子商务对财务报表审计的冲击

1.财务报表审计环境的变化

在电子商务交易条件下，财务报表审计环境发生了巨大的变化，主要表现在：(1)网络环境下的无纸化交易丧失了传统的审计轨迹，交易的授权、完整性及真实性不如在传统条件下那么明显而难以查证。(2)在电子商务环境下，需要对信息建立数据安全与控制措施。未经授权的访问、舞弊或者病毒攻击均对被审计单位的经营风险和财务报表审计工作产生重大影响。(3)为了获取和评价以电子数据形式存在的电子商务证据，传统的审计程序和数据提取技术将无能为力。(4)在电子商务环境中，被审计单位广泛使用服务机构(包括互联网服务提供商、应用服务提供商和数据服务公司等)的服务，产生了新的分离审计问题。

2.财务报表审计范围和审计对象的拓展

电子商务条件下财务报表审计涉及整个商业行为，并且这种商业行为是运转在网络上的，其中一部分还是虚拟的和真空的，特别是在电子商务系统高度自动化、审计证据可能仅以电子形式存在条件下，审计证据的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。因此，财务报表审计的范围拓展到对整个电子商务系统交易过程及控制的测试。审计对象也要在财务报表及相关财务资料的基础上，扩展到被审计单位资信、内部控制、交易全过程等对财务报表产生影响的诸多事项。

3.审计风险加大

电子商务采用的是网络化信息系统，它一方面面临着系统自身故障风险，存在着对会计数据非法访问、篡改、泄密和破坏的可能：另一方面还面临着计算机病毒破坏和黑客非法入侵窃取财务数据的风险，识别、研究、审查和评价所搜集的审计证据有一定困难，这增加了财务报表审计中重大错报的风险。财务报表相关信息的无纸化，使电子合同、函件、订单的真实合法性难以得到保证。交易双方的真实身份难以确定，数据签名的真实性难以验证，容易使交易产生欺诈行为，也将导致重大错报风险的增加，最终将对注册会计师可控的检查风险降低提出更高的要求，审计工作难度明显加大。

二、电子商务条件下财务报表审计的总体要求

1.财务报表审计目的的不变性

新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，注册会计师执行的审计工作能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。无论是传统交易方式还是电子商务交易方式。财务报表审计的目的是不变的。特别需要强调的是：电子商务条件下财务报表审计需要对电子商务进行考虑的目的是对财务报表发表恰当的审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见；注册会计师的审计意见也不应被视为是对被审计单位电子商务交易安全的一种保证。

2.控制测试更重要

电子商务环境下审计轨迹的瞬时性特征、无纸化环境及缺乏人员的干预导致风险的增加，使控制保证成为电子商务环境下最重要的测试环节。审计人员面对无纸化的审计轨迹及系统输出的财务报告，为了对财务报告的公允性发表审计意见。必须着重收集足够的审计证据，特别要通过大量的控制测试对控制环境进行经常性监控，以确保电子商务财务报告的可信性。过去，审计人员一般针对一个时点的财务数据进行大量的实质性测试；而在电子商务条件下，则需要在评价被审计单位持续经营的基础上，实施大量的有效的内部控制测试措施，且审计人员必须能够对控制风险进行合理的评价。

3.主要依赖计算机审计程序

在电子商务环境下，大量的证据存储在肉眼看不见的磁性介质上或在网络传播过程中，对这些证据，审计人员主要依赖计算机技术进行获取和审查。目前，主要的电子商务审计技术是ITF。ITF是建立在一个活动数据文档基础上的程序。审计人员可以利用ITF对控制系统进行交易测试，并且该项测试既不影响公司正常营运也不会导致财务数据的破缺。

4.重视审计风险

2006年2月颁布的审计准则对审计风险模型进行了重构，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，识别和评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序。以控制检查风险。电子商务环境下，来自被审计单位的经营风险和控制风险加大。财务报表存在重大错报的可能性上升。为此，注册会计师应通过了解被审计单位的电子商务环境以识别其重大错报风险，并根据评估的风险水平设计进一步的应对措施，特别是执行恰当的控制测试以判定内部控制有效性对财务报表的影响。

三、电子商务条件下财务报表审计的应对措施

1.了解被审计单位电子商务及对财务报表的影响

注册会计师应当考虑电子商务导致的被审计单位经营环境的变化，以及识别出的对财务报表产生影响的电子商务风险。在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑下列事项对财务报表的影响：一是业务活动和所处行业。在了解被审计单位的业务活动和所处行业时，注册会计师应当关注电子商务不具备货物和服务等实体贸易所具有的清晰、固定的运送路线。运用电子商务的程度较高可能增大对财务报表产生影响的经营风险等特征。二是电子商务战略。被审计单位的电子商务战略，包括在电子商务中运用信息技术的方式以及对可接受风险水平的评估，可能对财务记录的安全性和相关财务信息的完整性与可靠性产生影响。三是开展电子商务的程度。不同的被审计单位可能以不同的方式开展电子商务，随着被审计单位开展电子商务程度的加深，以及内部系统更加集成化和复杂化，新的交易方式与传统业务活动的差异可能更加明显，并可能导致新的风险。四是外包安排。为被审计单位服务的机构采用和保持的某些政策、程序和记录可能与被审计单位财务报表审计相关，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》的规定，考虑被审计单位的外包安排及相关风险的应对措施，以确定其对审计的影响。

2.识别和评估电子商务相关的经营风险和重大错报风险

在了解被审计单位环境基础上，注册会计师应识别和评估重大错报风险。电子商务环境下，因内部控制制度缺陷和无效带来的经营风险是产生财务报表重大错报风险的重要原因，所以注册会计师应特别关注其经营风险。与电子商务相关的经营风险有：(1)无法保证交易的完备性，尤其在缺少充分的审计轨迹(无论是纸介质还是电子形式)时，该风险的影响将更大；(2)电子商务安全风险，包括顾客、员工和其他人士通过未经授权的访问实施舞弊的可能性，以及病毒攻击；(3)运用不恰当的会计政策，包括收入确认、网站开发成本等支出的处理、与产品质量保证相关的预计负债的确认、外币折算等问题；(4)未能遵守税法和其他法律法规，尤其在通过互联网开展跨国或跨地区电子商务时更易出现此类情况；(5)无法保证仅以电子形式存在的合同具有约束力；(6)过度依赖电子商务；(7)系统和基础架构失效或崩溃。

另外，注册会计师还应从被审计单位的行业状况、监管环境、目标与战略、治理层和管理层特定意图、复杂的联营或合资、重大的非常规交易、重大的关联方交易、交易的重大不确定性、会计计量过程复杂和信息技术环境发生变化等事项来识别和评估其重大错报风险。

3.风险应对程序

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

针对评估的财务报表层次重大错报风险主要采取下列总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)，并具体考虑审计程序的性质、时间和范围。在电子商务环境下，注册会计师仅实施实质性程序获取的审计证据一般无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。注册会计师进行控制测试时应当特别考虑与电子商务相关的安全性控制、交易完备性控制和流程整合。具体实质性程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序。函证是电子商务环境下证实交易真实的有力程序，而传统审计条件下的检查则显得无能为力。

4.评价审计证据

财务报表审计范文第7篇

［关键词］财务报表;审计工作底稿;审计案例

财务报表是各类业务机构用于确认、计量、记录和报告各机构的经营成果、财务状况及其变动，是从财务视角对各机构经管责任履行情况的全面反映。财务报表审计是鉴证、评价和监督各业务机构和内部单位经管责任履行情况的重要审计业务类型之一。本文根据新的审计准则和会计准则的重大变化，结合内部控制基本规范、应用指引的规定和当前审计实践，全方位对编制财务报表审计工作底稿的模式进行了探索和研究，为撰写优秀审计报告提供了良好的基础。本文只是探索性论述财务报表审计工作底稿模式，在此基础上能举一反三，持续更新完善相关底稿内容对于审计人员更加关键。

1底稿模式的构建框架

1.1第一部分初步业务活动工作底稿

该部分共包括初步业务活动审计工作核对表、业务承接评价表、业务保持评价表3个表，审计目标3个，沟通函2份，回复函1份，审计业务约定书1份。

1.2第二部分风险评估工作底稿

该部分共包括审计目标1个，涉及被审计单位及其环境层面的5个层级的风险评估程序共24大类风险63种风险;涉及被审计单位整体层面和7个业务循环层面的内部控制的工作共32条、审计工作底稿共26份(例如各类业务循环的内部控制汇总表、业务流程、内部控制的涉及与执行等);项目组对重大错报和舞弊等风险评估的讨论纪要;涉及风险评估结果汇总表共4张，用于记录了解被审计单位及其环境中识别的重大错报风险及应对方案;总体审计策略1份，包括审计范围、审计时间安排等;6大类重要性的工作底稿。

1.3第三部分进一步审计程序工作底稿

该部分包括测试采购与付款循环控制运行有效性的工作有3个，测试该循环控制运行有效性形成的审计工作底稿有2个;涉及55个会计科目的审计目标与认定、审计程序的工作底稿和计划实施的实质性程序工作底稿，共包括394类工作表和4类询证函、1个存货监察报告、1个存货盘点计划问卷。

1.4第四部分其他项目工作底稿

该部分共包括31个审计目标;涉及舞弊风险评估与应对审计工作底稿5个;涉及法律法规、与前任CPA沟通、持续经营、期初余额审计、期后事项、对应数据、诉讼和索赔、分部信息等审计程序共48项，沟通函2份，确认函3份，对审计报告的考虑意见1份;涉及关联方及关联方交易的审计工作底稿共4个;涉及会计估计的审计工作底稿共3个;领用内部审计人员工作、利用CPA专家工作、利用管理层专家工作共3份底稿;涉及对集团财务报表审计的特殊考虑的审计工作底稿13个。

1.5第五部分业务完成阶段工作底稿

该部分包括业务完成阶段审计工作13项，错报累积和评价表的目标有2项和审计工作底稿7份，试算平衡表1份，总结会议纪要1份，与治理层的沟通函1份，项目经理复核声明书1份，项目合伙人复核声明书1份，质量控制复核人复核声明书1份，管理层声明书1份，审计总结1份，审计工作完成情况核对表1份，审计报告范例1份。

1.6第六部分附录

该部分包括审计工作底稿索引目录共分5大类102个审计工作底稿索引;永久性档案清单共98份，内容涉及审计项目管理、公司历史沿革及法律资料、组织机构、主要业务与技术资料、关联方资料、财务管理资料、重要经济合同或协议、重要实物资产、政府机构和监管部门资料、中介机构报告、会议纪要共11个方面。

2底稿模式的实施途径

2.1审计作业系统是审计底稿的实施工具

审计作业系统(如用友审易系统)是审计人员进行现场工作的审计工作工具，它提供了强大的数据引入、审计查询分析、报表指标、模型预警等功能，从而最后形成各类审计工作底稿。系统输入项目数据、项目信息及项目管理信息，审计人员再对数据应用查询分析，分析疑点进入管理平台，审计工作记录后进入底稿管理平台，系统工作成果输出为审计工作底稿和调查了解记录、审计疑点、审计报告等。

2.2规章制度是审计底稿的执行依据

以经济法律系统获取的国家及地方相关管理规定是审计工作标准，各被审计单位从属行业通用制度和业务部门的内部管理制度均为审计工作执行依据，形成了内部审计业务开展的法律法规支撑或审计手册，以电子规章制度库形式存档，是审计工作开展并形成审计底稿的执行依据。

2.3审计资料和审计数据是审计底稿的形成基础

审计部门日常开展的审计监控过程中产生的审计数据和被审计单位按照审计要求提供的各类资料，在经过审计人员汇总分析后体现了特定业务特点，作为审计工作底稿形成的基础来源。

2.4智能化分析是审计底稿的重要支撑

智能化审计是将来引入人工智能的基础，2017年开始德勤、普华永道会计师事务所就尝试运用智能机器人进行审计。审计人员选择审计疑点，实现审计数据自动抓取，通过审计问题排行、重大风险预警完成内部审计监控与预警，归纳审计热点，最终筛查问题，形成底稿。

2.5审计问题整改是审计底稿的效果体现

针对每一项审计问题，被审计单位应明确责任单位与责任人，实行审计整改归零确认制，对未按期完成整改或整改力度不够的单位要实施约谈与问责，年终未归零的，纳入责任人业绩考核，审计整改情况也是事务所下次审计的重点关注事项，并形成审计整改工作底稿。审计整改的问题同时也是风险事项，纳入改进管理事项，防范化解风险。

3底稿模式的具体运用

经统计，2019年我国共有40家注册会计师事务所对1265家上市公司(沪市主板586家，深市主板205家，中小企业板279家，创业板195家)出具了2018年度财务报表审计报告，包括无保留意见审计报告1263篇和非无保留意见审计报告2篇。其一，无保留意见审计报告包括标准无保留意见审计报告1247篇、带强调事项段的无保留意见审计报告4篇、带持续经营事项段的无保留意见审计报告12篇、带其他事项段的无保留意见审计报告0篇。其二，非保留意见审计报告包括保留意见审计报告2篇、否定意见审计报告0篇、无法表示意见审计报告0篇。40家会计师事务所中，出具审计报告最多的是立信会计师事务所，共出具了174篇审计报告。

3.1审计底稿在审计案例中的运用

以立信会计出版社出具的财务报表审计案例为基准，文章共抽取了24个优秀国内外财务报表审计案例，进一步说明了良好的财务报表审计底稿是最基本支撑。

3.1.1审计底稿在案例领域中的具体运用24篇财务报表审计案例内容涉及领域共10部分，具体如下。第一部分为财务报表审计行业发展及其规范体系共2篇:一是立信会计事务所财务报表审计行业发展审计案例1篇;二是审计人员职业道德即夏新电子利润造假审计案例1篇。第二部分为审计法律责任共4篇:一是被审计单位的会计责任2篇(美国女王真空吸尘器公司之会计截期和安然公司倒闭案);二是审计人员的审计责任2篇(意大利的“安然”帕玛拉特的内部审计失效和广东科龙电器审计报告虚假陈述)。第三部分为审计证据共2篇:一是审计证据的含义及其主要类型(施乐公司审计证据获取失败);二是环境证据审计(庞大集团收购萨博汽车失败———海外并购内部控制评估失败)。第四部分为风险评估与应对共1篇:中原大地传媒审计对风险评估与应对失败。第五部分为销售与收款循环审计共3篇。一是营业收入审计(九华集团销售收入造假和参仙源新三板财务造假第一例);二是IPO企业财务报表审计(胜景山河上市叫停)。第六部分为生产与存货循环审计案例共2篇:一是存货计价审计———法尔莫公司存货水桶账户舞弊;二是存货监盘审计———獐子岛巨额扇贝去哪儿了。第七部分为筹资与投资循环审计共2篇:一是股东权益相关项目审计———潍坊亚星化学股份公司大股东亚星集团资金占用问题;二是投资活动相关项目审计———五粮液股份公司投资价值分析。第八部分为财务报表审计中对舞弊的责任共4篇:一是国内上市公司舞弊案例及注册会计师责任(西安达尔曼主动纳税之财务舞弊和云南绿大地生物科技股份公司财务舞弊);二是国外上市公司舞弊案例及启示(美国南方保健公司会计造假之集体规避审计和法国兴业银行财务舞弊)。第九部分为特殊项目审计共3篇:一是会计估计审计———杭萧钢构与安哥拉天价合同质疑;二是信息披露审计(重庆啤酒投资乙肝制药信息披露存在严重问题和酒鬼酒股份公司塑化剂严重超标信息披露严重滞后)。第十部分为审计报告共1篇:美国废物处理公司的安达信会计师事务所审计失败。

3.1.2审计底稿在案例内容中的具体运用财务报表审计底稿分别在24个审计案例的案例介绍、问题梳理、案例分析三部分得到运用，每一个独立案例体系的形成除了优秀的现场审计底稿的支撑外，还有共97篇参考文献的引导。案例介绍部分主要针对案例的背景进行简要介绍说明，该部分主要包括被审计单位的简介、案例背景、公司背景、案例简单陈述及其案件结果等。针对案例的审计工作底稿，梳理出案例中的主要问题，进一步分析厘清思路，24个财务报表审计案例共梳理出87个案例问题，形成专项问题案例库。结合财务报表审计的基本原理、概念，解释案例涉及的梳理出案例焦点问题，提出建议对策和解决方案，提高审计分析思维和综合判断能力。

3.2审计底稿促成构成审计信息共享资源库

通过审计人员的经验交流、项目组的经验轨迹、专家的咨询与讲座，形成了审计经验库。审计人员在审计过程中积累了审计相关规章制度，形成审计手册和规章制度库，进一步提高了审计人员的制度执行力。审计人员长期积累审计问题形成了审计疑点库，梳理发现普遍问题和屡查屡犯的问题，增强审计人员的问题敏感性。审计整改情况底稿汇总为整改库同时也是风险点，促进业务单位实施风险应对并管控。

4总结与展望

本文从社会审计角度提出的全方位编制财务报表审计工作底稿的模式已广泛运用于注册会计师审计领域，较好地执行了《中国注册会计师审计准则》，推进了与国际审计准则趋同，也为政府审计和内部审计的工作底稿编制提供了参考，审计工作底稿模式将会随着审计准则与政府或企业会计准则的修订同时不断更新与完善。财务报表审计工作底稿除了是出具财务报表审计报告的依据外，同时也是内部控制审计报告的依据，截至2019年4月5日，40家事务所对1265家上市公司出具了2018年度财务报表审计报告的同时，也为810家上市公司出具了内部控制审计报告。

参考文献:

［1］中国注册会计师协会.中注协上市公司2018年年报审计情况的快报(第六期)［EB/OL］．(2019－04－10)．

［2］王向阳，魏丽雅，郑勇，等.数字化共享审计模式在电网企业防范风险中的应用［EB/OL］．(2017－11－28)．

［3］内审之友微信公众号.2019年注会官方教材变化汇总［EB］．2019.

［4］财务报表审计工作底稿编制指南［M］．北京:经济科学出版社，2011.

财务报表审计范文第8篇

一、财务报表审计质量控制存在的问题

(一)缺乏质量控制体系。许多中小型事务所没有建立完整的质量控制体系，缺乏质量控制标准。对内部控制审计、舞弊、会计估计审计、重大非常规交易等重要环节的风险评估和应对存在不足。

(二)专业人员不足。审计人员缺乏经验，对上市公司的行业研究不深；事务所人才流动较快，甚至出现过审计过程中跳槽至上市公司的情况；质量控制复核人员缺乏独立性，导致质量控制体系出现重大问题等。

(三)流程管控不力。令不行、禁不止，事务所的质量控制制度没有得到有效落实。从承接客户开始，至审计报告报出，作业过程极不规范。例如：重要环节的审批授权制度没有落实；实施计划过于粗放，“脚踩西瓜皮、滑倒哪里算哪里”；现场审计超过期限；工作底稿事实不清、证据不足；项目组档案整理不及时等。

二、加强财务报表审计质量控制的措施

(一)打造“全面”质量控制体系——建立质量控制制度制度建设是事务所管理工作的基础，会计师事务所需要建立涵盖全部管理范围、审计项目、业务流程和全体人员的一整套质量控制的政策与程序，以保证会计师事务所及其人员守法合规，保证合伙人出具适合具体情况的报告。加强质量控制制度的约束力，从而树立“审慎、守法、担当”的质量控制文化。每年对质量控制制度进行评估、修订完善，提升制度的针对性和可操作性。——分层实施质量控制项目组内质量控制。项目组对上市公司内部控制、期初余额、舞弊等审计重点实施有针对性的审计程序，并评估以前年度审计意见中的关键事项，确定这行事项对本期财务报表重大错报风险的影响。项目质量控制复核。事务所挑选不参与项目的审计人员，在出具正式的审计意见前，对照《中国注册会计师审计准则第1121号》和《质量控制准则第5101号》，结合上市公司的实际情况，依据有关法律、法规和规章的要求，对项目组做出的重大判断以及在编制审计意见时形成的结论做出客观评价。项目质量控制复核，要依法合规，按照实事求是、客观公正的原则进行，从而提高项目质量，减少审计风险。事务所质量监控。事务所对质量控制制度应进行持续的考虑和评价，对所有已经实施的审计项目进行抽查，每年每一个项目合伙人至少被抽查一笔。对出现质量责任事故的项目合伙人，应进行责任追究。印发质量控制手册，定期组织事务所全体人员学习。对揭露违法违规行为的人员进行保护和奖励。——建设审计信息系统2017年6月份，中注协《会计师事务所信息化促进工作方案》，要求用现代信息技术全面武装注册会计师行业，制订了会计师事务所信息化建设的系统架构标准、数据标准，为会计师事务所信息系统建设提供了技术规范。会计师事务所应响应号召，尽早建立完善高效、安全的审计信息系统。把事务所质量控制措施嵌入到审计管理系统和审计作业系统中，优化审计业务流程，这些措施将极大的提高注册会计师的执业水平和审计项目的质量。

(二)树立“全员”质量控制理念人才是审计项目质量的保障。前审计长李金华指出，“人、法、技”是提高审计质量的关键，而“人”是关键中的关键。监管部门对上市公司财务报表审计质量提出了更高的期望和要求，事务所只有组建专业能力突出的团队，提供高质量服务，才能提高自身的影响力，才能赢得被审计对象的信任，才能获得发展的机会，因此必须实施“全员”质量控制。——压实质量控制责任项目合伙人要承担质量控制的最终责任。事务所在选派项目合伙人时，应从职业道德要求、专业胜任能力和从业经验三方面综合考虑。项目合伙人要严谨细致，对一切违反职业道德规范要求的迹象保持警惕。如果发现项目组成员违反相关规定，必须采取适当的措施，消除不利影响。如果项目合伙人以外的其他注册会计师在审计报告上签字，也应承担项目合伙人的质量控制责任。项目组其他人员要承担自身审计业务的直接责任。执业时遵守事务所质量控制的政策和程序，慎重的做出重大判断，对疑难问题和争议事项进行适当咨询。质量控制复核人员要承担质量控制的监督责任。事务所要明确复核人员的资格要求，包括但不限于履职的技术资格、必要的经验和权限。要确保复核人员符合独立性要求，在复核期间不以其他方式参与相关项目。——提升人员专业能力事务所应重视专业团队建设，激发和调动专业人员的积极性和主动性，营造“人人是才、人尽其才”的氛围和环境。不断拓宽培训渠道，在内部建立培训平台，收集员工培训需求，制定年度培训计划。采取“走出去、请进来”的方式，加强同业交流学习。加大员工继续教育的奖励力度，逐年提高员工培训费用预算。鼓励员工参加CMA、ACCA、CPA等各类职业资格考试和会计、审计等职称考试。做好员工职业规划，建立人才培养机制。根据现有人员结构和专业特点，引导员工确定专业发展方向和学习目标，打造出一支“敢打仗、能打仗、打胜仗”的专业团队。