高校内部审计制度的完善范文

摘要:本文从高校内部审计制度的基本理论入手，说明我国高校内部审计的现状，存在缺乏强制性、独立性不强、内审人员的素质不高、审计手段有限等问题。通过借鉴美国高校内部审计制度的相关知识，提出从完善内部审计立法、创新高校内部审计模式、提高内部审计人员素质、增加内部审计手段等方式来完善我国高校内部审计制度。

关键词:高校;内部审计;制度

一、高校内部审计制度的基本理论

(一)高校内部审计的定义《教育系统内部审计工作规定》第五条“本规定所称单位，是指高等学校及其它教育事业、企业单位。”教育审计一般指的是教育系统的内部审计，我国高校内部审计是随着国家教育审计的建立而建立起来的。1985年l月，教育部成立了审计室，并发出《关于转发＜国务院批准审计署关于发展审计工作几个问题的请示的通知＞和组建机构、开展审计的通知》，从此，拉开了教育审计序幕。本文所讨论的高校内部审计就是教育审计的一种。

(二)我国高校内部审计的发展1．基础阶段(1986年至1990年)基础阶段主要是“一边组建机构，一边开展工作”，1988年根据《国务院关于审计署设置派出机构若干问题的通知》，成立全国教育审计最高领导机构，即审计署教育部审计局。1990年出台《教育系统内部审计工作规定》，首次以行政法规来明确教育审计的地位和作用，规定教育审计范围、审计权限、机构和人员设置等。各级教育部门根据《教育系统内部审计工作规定》，结合本单位实际，制定教育审计内部实施细则。2．发展阶段(1991年至1997年)随着我国经济的发展及教育事业投入的增加，教育审计也有了较大发展。国家审计署提出的工作方案是“打基础、抓重点、上水平”。教育审计要把教育经费作为工作重点，一是对审计发现的截留、挪用教育经费的问题，要及时制止纠正，确保教育经费落实到位。二是提高教育资金的使用效率，加强教育经费管理。1997年的《教育系统内部审计规范》及相关规定，在一定程度上提高教育审计的质量。3．低谷阶段(1998年至1999年)1998年初，政府机构改革，教育部原审计局由审计署派驻改为派出机构，教育内部审计由原来的审计署直接管理，变为归教育部财务司管理。出现许多审计机构被撤销，审计人员被裁员，审计工作受挫。1998年10月印发的《关于进一步加强教育系统内部审计工作的几点意见》，才使得审计机构和队伍保持稳定，教育审计继续发展。4．新发展阶段(2000年至今)2000年以来，随着大数据时代的到来，教育内部审计进入新的发展阶段，2004年为贯彻审计署新颁布的《审计署关于内部审计工作规定》，教育部也颁布了《教育系统内部审计工作规定》，明确新形势下教育内部审计的目标，夯实教育审计发展的基础。2014年国务院《关于加强审计工作意见》、中办国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》明确指出:“加强内部审计工作，充分发挥内部审计作用”。

(三)高校内部审计的必要性1．高校内部审计可以加强高校内部管理内部审计在高校是一种监督、评价、控制机制，有利于加强高校的内部管理。按照时间不同，可以分为事前审计、事中审计、事后审计;按照内容不同，可以分为财务审计、工程审计、经济责任审计等;高校内部审计有利于提高资金使用效率，增强高校自我约束机制的完善。2．高校内部审计可以促进高校内部改革随着国家教育事业的发展，高校的办学规模不断扩大，导致高校管理趋于复杂化，改革势在必行，这就要求作为监督的内部审计部门，既要参与学校重大事项的规划制定，又要参与高校内部控制制度的建立和完善，就参与改革过程中发现的问题，及时跟领导汇报，并提出解决措施。一方面为领导决策提供有力的依据，另一方面保证改革顺利进行。3．高校内部审计是高校的“第三道防线”高校内部审计作为高校的“第三道防线”(如下图)。“第一道防线”是组织业务部门，负责执行;“第二道防线”是管理、组织人事部门，属于监督的第一道防线，调整和完善高校内部制度;内部审计作为高校“第三道防线”，不参与任何管理工作，监督“第一、二道防线”，积极配合纪检监察部门工作，进而改善高校内部廉政建设。

二、我国高校内部审计的现状与问题

(一)高校内部审计没有相关法律制度约束，缺乏强制性我国高校内部审计没有专门的法律法规作制度作为保障，仅有中国内部审计协会，这样一个社会组织2009年出台实施的《内部审计实务指南———第四号高校内部审计》，没有强制执行力。各高校也仅是参考该指南，根据实际情况，制定相应的内部规章，五花八门，既没有统一规范，又缺乏强制性。

(二)高校内部审计机构设置不尽合理，独立性不强我国高校内部审计机构设置不尽合理，主要有两种形式:一是设立单独的审计处;一是跟纪检监察室合署办公的审计室。高校大多以为“审计即监督”，进而忽略了高校内部审计的“评价与控制”职能。审计、财务、纪检监察这些不同性质的部门捆绑在一起，不利于内部审计工作的开展，过于密集的行政往来还会影响审计人员的独立性，进而影响高校内部审计的独立性。

(三)内审人员的素质不能满足高校内部审计要求高校内部审计的作用很大程度上取决于从事内审工作人员的素质，如果从事内审的工作人员专业胜任能力强，能够提高内部审计效率，保证内部审计报告质量。反正，则会阻碍内部审计工作的进行，影响内部审计的工作效率。

(四)审计手段有限，不能满足高校发展需要随着经济社会的发展，高校涉及的业务越来越多，仅仅依靠传统的审计手段已经无法满足高校发展的需要。现如今，高校基本实现会计电算化，但是对于高校内部审计，审计手段落后，没有专门的内部审计软件，依然采取手工查账的方式，内审人员不熟悉计算机审计及财务软件，一方面影响审计效率，另一方面影响出具的审计结果。单一的审计手段造成审计结果涉及的范围窄，深度不够，高校内部审计依旧只能是监督，无从实现其控制、评价职能。

三、美国高校内部审计的制度的借鉴

(一)政府重视度高，高校内部审计独立权威美国的高校主要有三类:公立大学、私立大学、社区大学。大多建有决策部门、执行部门、反馈部门及监督部门。美国政府和高校高度重视内部审计工作，各级各类高校均需要接受审计，在各级监督体系中，审计的经费最多，设备最好，从事审计工作的队伍最强。

(二)关注高校整体，旨在增效避险高校内部审计人员专业胜任能力强，习惯从大局出发，关注高校整体，关注前瞻性，旨在使高校保全资本、提高效率、规避风险，实现财务增值，注重风险管理，特别是管理层的决策、程序的合法性及合规性，信息的完整可靠性。美国的高校设有专门的风险管理机构，动员全民参与风险管理，每个部门的工作人员都了解该工作的风险点，内部审计人员在制定审计计划时，对风险点进行评估后，再确定审计的内容、范围及重点。

(三)风险意识强，涵盖整个工作过程美国高校管理风险意识强，习惯用分析测试。为了更好的规避风险，增加效益，协助管理层决策，美国高校内部审计工作涵盖各项工作的全过程，做到事前审计、事中审计、事后审计相结合，按照审计委员会的要求，对各项审计任务及时提出改进建议。注重计算机审计，结合大数据相关技术，进行动态分析，将实质性测试和分析性测试有机结合起来，提高审计效率。

(四)注重规章制度建设，权责分明美国高校非常注重内部审计制度化建设，1958年就成立了大学审计师协会。据不完全统计，美国颁布的《内部审计实务标准》、《注册内部审计师职能道德规则》等规则，对高校内部审计的内涵、工作范围、审计流程、审计人员构成、审计人员的行业准入、后续教育等都有具体要求。规定同级别的高校内部审计机构要定期进行相互交换审计，提出审计建议，出具报告。

四、我国高校内部审计制度完善的思路与对策

(一)完善内部审计立法完善相关内部审计立法，以专门的法律法规作为制度保障，具体规定高校内部审计的内涵、工作范围、审计流程、审计人员构成等，对高校内部审计人员的行业准入、后续教育等内容进行规定。注重事前审计、事中审计、事后审计相结合，增强高校内部审计的独立性和权威性，一定程度上提高审计人员的专业胜任能力。

(二)创新高校内部审计模式合理设置高校内部审计机构，在高校建立内部审计委员会，下设审计处，接受审计委员会的领导，对高校内部的行政管理活动进行监督评价，从大局出发，关注高校整体，关注前瞻性，注重风险管理，特别是管理层的决策、程序的合法性及合规性，信息的完整可靠性。

(三)提高内部审计人员素质提高高校内部审计从业资格门槛，将高校内部审计需要的相关专业人才列为特殊人才引进，提高福利待遇，吸引优秀人才的加入;对于正在从事高校内部审计工作的人员来说，要加强后续教育，定期接受新知识的培训，鼓励内审人员考取与专业相关的各类证书，提高内审人员的素质，增强审计人员的专业胜任能力。

(四)增加内部审计手段保证高校内部审计经费，购买相应的审计软件，注重运用计算机审计，结合大数据相关技术，动态分析各类数据，将实质性测试和分析性测试有机结合起来，完善内部审计手段，进而提高审计效率。

［参考文献］

［1］林慧．高校内部审计制度建设与优化研究［J］．财会学习，2018．

［2］主持召开中央审计委员会第一次会议［Z］．中华人民共和国审计署，2018．

作者：吴雅琴 阙芹 单位：吉首大学法学与公共管理学院