逆向选择风险导向范文

一、风险导向审计与逆向选择

风险导向审计(Risk-orientedAuditing)也称为风险基础审计（Risk-basedAuditing），是指将审计结论建立在审计风险评估基础之上的，依据企业内在、外在风险因素，包括固有风险、控制风险和检查风险，从而确定应当审计的事项与审计重点的系统方法，是注册会计师依据当前形势的变化，采取的方法上的变革。注册会计师对被审计单位内部控制充分了解和评价基础上，分析审计风险所在及其程度，把审计重心集中于高风险领域，执行细节测试，降低审计风险（李爽，2004）。

逆向选择是指掌握信息优势的一方利用其掌握的信息获取超额利润的现象，在1970年由阿克罗夫（Akerlof）首先提出，即，“好的商品被坏的商品赶跑称为逆向选择。”信息不对称状况可能导致资本市场的失效（Akerlof,1970）。“从会计学角度，逆向选择有两类问题，一类是内部交易问题，即对于内部人——公司管理者来说，由于存在利用内部消息获取超额利润的机会，他们极不情愿放弃这种交易机会。但对外部交易者来说，由于领会这种情况而可能撤出其在证券市场的投资。这将使证券市场变窄而最终导致证券市场失灵。

二、一种假设与一个现实

注册会计师在审计假设前提下进行审计业务。JackRobertson认为：经审计的信息比未经审计的信息更有用。我国学者则认为其假设中未表明“谁”进行了审计而又在其中突出了“注册会计师”字样，原则与含义并未改变，即：审计人员具备所需的独立性和胜任能力，这是审计人员应具备的两个基本条件，而不论审计环境如何变化。风险审计在实质性测试阶段运用分析性程序作为主要的获取审计证据的手段,必然要求注册会计师具有较高的素质,要运用分析性程序,注册会计师需要根据被审计单位的具体情况,寻求数据间的内在关系来构建模型。“准则”第十一条指出：在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。第十二条指出，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则实施审计工作，对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。有学者（常勋，黄京菁；2005）认为：“对作为制度导向审计模式基础的注册会计师与被审计单位管理当局间的‘无利害关系假设’,进行适当的批判,大力宣传作为风险导向审计模式基础的‘合理的职业怀疑假设’,在这个过渡的‘融合期’中,应该是十分必要和具有前瞻性的。”徐政旦等认为“审计人员在执行业务过程中，最重要的一条是能随时对所遇到的问题、情况、环境做出判断和决策。”

三、风险导向审计：基于逆向选择的特殊程序

前述我国资本市场的不完善与注册会计师独立性与胜任能力的现状形成了鲜明的反差。由此，社会公众对我国注册会计师风险审计质量产生了怀疑。如果我国同世界发达国家一样把独立审计准则建立在“审计人员具备所需的独立性和胜任能力”的假设上，审计质量是否大打折扣？会不会影响我们对目前市场的期望值与评估水平，形成新的“责任黑洞”？对于会计市场中企业的风险水平会因为“平均化”而使好企业也降低了审计水平，而对好的与坏的企业的混同却没有足够的识别能力。综上所述，笔者认为，在我国审计市场的弱有效、资本市场不健全和存在信息提供者的大量逆向选择的会计环境中，应对风险导向审计设定一项特殊程序：人本环境测试与评价。

综上所述，笔者认为应当完善“合理保证”的辅助制度，细化执业过程中的责任判断标准。

1.企业财务报告人本信息调查与评价制度

对于信息提供方的相关调查包括企业法定代表人及财务主管人员的年龄、专业、学历、专业职务、财务规章等执行情况的评价、曾经违纪与违规事件及情况、业绩评价情况（国有企业财务指标完成情况）、领导责任情况、相应培训是否按规定进行及达到的水平、主要人员的职业道德自我评价情况、企业运作中的重大风险决策情况（即风险偏好）、对于重大事件的处罚情况及态度与表现等等。

2.注册会计师自我信息评估制度

建议建立注册会计师自我评价体系，作为有关部门审计监察、事务所自我评估和企业了解事务所服务质量的一种根据。实务中，许多事务所的人员委派是非透明的、非专业的甚至是对现代会计制度缺乏深入了解的老龄审计人员，“合理保证”可想而知。环境是双方的共同所在，注册会计师是主要的环节，事务所应当提供如下情况：（1）项目组成员构成，包括姓名、年龄、专业、主要审计领域、是否具有专业资格、审计中的工作职位；（2）主审注册会计师单项审计计划与对审计企业的行业特点、企业控制环境的大致了解与评估。（3）审计人员分工与责任认定标准或附加责任条款，实行审前签字制度，完善警示制度，有利于促进责任追究法制建设；（4）注册会计师的自身培训情况和专业基础提高的其他证明等。实务中，许多企业对注册会计师的能力判定源于此项内容；（5）设计对所审领域或分工的审前自我评估表；（6）设计职业道德标准及“合理保证”标准自我评估表。注意：审计准则应当细化重要环节与原则，否则对于执业环境健康发展不利。