内部控制审计与会计信息质量分析范文

近年来，内部控制作为企业管理活动的一部分，在企业生存和发展中的重要性日渐突出。当前我国会计信息质量并不高，会计造假等现象普遍存在，而内部控制薄弱成为导致会计信息质量下降的根本性因素。因此要想从根源上避免会计信息质量低下的问题，应积极构建企业内部控制审计体系，加大内控力度，不断提高会计信息质量。

一、内部控制审计与会计信息质量概念及其二者之间的关系

(一)概念所谓内部控制审计，是指通过对被审计对象内部控制的审查、分析测试等处理，确定其可信度后，对其内部有效性做出判断的一种现代审计方法。内部控制审计是企业内部控制的进一步控制，也是企业改善经营管理发展的必然趋势[1]。会计信息质量是会计理论与实务中较为重要的概念，是指会计信息应当达到或者满足的基本质量要求，简而言之，就是为了实现会计目标而对会计信息收集、整理等环节的基本约束。受到国家不同政治、不同经济等因素的影响，各国制定的信息目标也存在较大差别。

(二)二者之间的关系从某种意义上讲，内部控制审计是会计信息生产过程的主要控制手段，企业内部控制的重要作用在于降低财务舞弊风险，提高企业会计信息质量。对此，笔者将对企业内部控制信息披露、内部控制审计与会计信息质量的关系进行深入探讨。1.信息的披露内部控制审计与会计信息质量之间存在密切联系。市场通过内部控制能够对企业进行识别，获得资本市场认可后，获取相应的资金，为企业自身扩大再生产提供动力。一般来说，企业内部可以通过相应手段改善和优化自身内部控制体系，提高披露的会计信息质量。但是，我国资本市场环境与国外相比相差较大。针对国内信息披露环境较差等因素的影响，企业常常隐瞒一些消极信息，仅披露对本企业有利的信息，在一定程度上误导资本市场[2]。正是这种具有选择特点的信息披露，促使资本市场难以对企业内控进行有效判断，过于平等的对待所有企业反而不利于企业健康发展。而相反，当企业并未从资本市场中获取相应的资金支持，也将失去了改善内部控制的源动力。由此可见，会计信息披露与会计信息质量息息相关、相辅相成。2.内控审计独立审计作为资本市场会计信息披露制度有序运行的根本保证，作为一种有效的外部监督机制，其在减少信息不对称、提高信息质量等方面发挥着积极作用。与此同时，内部控制审计对于信息披露的影响也十分明显，能够加大对企业会计信息披露的监督力度，提高信息披露有效性。一般来说，会计信息披露是社会经济发展到一定阶段的产物，也是为了监督企业在特定环境下有序竞争的重要因素。然而随着企业快速发展，越来越多的新问题也随之暴露，如2001年美国企业舞弊案发生后是否需要审计问题。针对我国发展现状，内控审计以其外部监督优势，对企业会计信息质量控制逐渐由结果控制转变为过程控制，有效保证企业内部会计信息真实性[3]。而在没有经过注册会计师审计时，披露内部控制信息的成本也会随之降低，导致整个大环境中充斥着虚假的会计信息，与审计初衷背道而驰。基于此，内控审计能够真实地反映出企业内控水平，且能够避免对企业造成的消极影响，督促企业逐步完善自身内控审计，以有效提高企业会计信息质量。

二、基于内部控制审计，提高会计信息质量的有效措施

上文对内控审计与会计信息质量之间的关系进行了探讨，并明确了内控质量高，能够有效抑制会计选择盈余管理，进而提高会计信息质量的积极作用。而针对当前我国现状，我国内控审计制度不够完善，且范围及目标等不够明确，人员重视度偏低等问题普遍存在，在一定程度上阻碍了企业内控审计的进一步发展，因此笔者认为还应从以下几个方面加强对内控审计的管理：

(一)重视审计的理论研究，完善内控制度企业在发展过程中，要加强对内控的认识和理解，结合前期内控实践，总结出规律后对后期实践予以指导和帮助。而理论研究的终极目标是回归到实践当中，因此企业要立足于实际情况，运用理论指导实践，并结合应用结果验证理论的合理性，互相补充，逐渐完善内部制度，指导企业内部审计工作顺利开展[4]。相比较发达国家，我国内控审计研究起步较晚，尚处于发展阶段，加之社会主义社会的特殊性，我们要在学习和借鉴的基础上，探索一条适合我国企业发展的道路。而在企业内部，企业管理者要加大对内控审计重要性与必要性的宣传力度，引导员工树立正确价值观，增强其对审计内涵及其意义的理解，为审计工作的推广和实施做好铺垫。

(二)优化信息报告形式，提高决策有效性为了提高企业内控信息披露真实、有效性，应进一步规范内控自我评价报告内容及形式，对报告涉及到的五要素等要仔细、认真披露，提高信息披露完整性，避免一带而过。不但如此内部自我评估报告最好能够以独立的报告形式进行披露，避免报告形式过于简单而无法真正地反映企业实际情况，提升报告整体质量。另外，要以规范的形式进行披露，为信息使用者提供方便，从而提高决策科学、合理性。此外，企业还应控制好审计成本，在企业内控审计制度建设中，为了避免重复审计、增加审计成本问题的发生，对审计方法要进行合理选择和整合，并合理使用内部审计结果。

(三)健全企业治理结构，构建良好的内控环境所谓公司治理结构，是指在协调现代公司制度下，对公司内部利益者之间的利益及行为的统称。目前，coso报告中并未将健全公司治理结构纳入到内控环境构建中，但是其在其中的重要作用不容忽视[5]。因此企业应积极改善股权结构、设置合理的董事会规模等，审计委员会要能够及时向高级管理层等汇报工作，并保证其能够不受任何约束情况下获取其工作需要的人员、财力等，推动内控审计工作顺利开展，促使各层人员都能够在治理结构中发挥作用，逐渐形成一个相互制约、相互控制的格局，从而构建良好的内控环境，促使企业上上下下全体人员都能够自觉履行职责，提高会计信息质量。与此同时，加强企业建设和发展的同时，还应积极落实好会计体系建设，保证企业内部会计报表质量的提升。

(四)加大外部监督力度，增强内控能力会计师事务所等机构要加大监察力度，减少虚假会计信息的出现。现阶段，我国内部控制实施经验极为匮乏，因此企业在发展过程中，可以学习国外内控审计经验。如加强对监管人才的培养，侧重对该类人员进行制度法规教育，提高人才专业素质，并引入到企业中，以实现对企业全面、系统的监控，提高企业内部控制能力。另外，还可以整合各个监管部门的力量，形成联动机制，消除各自为政等消极现象。就目前状况来看，除了证监会、银监会，还需要将财政部门、审计署等部门纳入其中，并利用信息系统实现信息共享，最大限度上降低监督成本，提高监管有效性的同时，确保监督公平、公正性[6]。通过对企业内部控制审计工作的有效调整和优化，能够扩大我国内控审计工作范围，不断提高会计信息质量。

三、结论

根据上文所述，内部控制审计作为一项重要监督手段，其在企业中的应用，能够提高会计信息质量，帮助企业争取更多外部资金，增强企业核心竞争力。因此企业管理者要明确认识到内部控制审计的重要性，并根据企业实际情况，加强对内控审计工作存在的问题进行研究，立足当前薄弱点，大力培养监管人才、完善内控制度，并在相关部门引导下，不断提高内控审计能力，确保会计信息能够真实地反映企业发展现状，提高信息质量，从而推动我国企业可持续、健康发展。

作者：马程琳 单位：华南农业大学 河北华狮会计师事务所有限责任公司