公允价值在会计理论中的难题范文

一、公允价值会计对市场的影响

公允价值克服了传统会计信息计量的滞后性弊端，使得结合市场当前运作的会计信息得以在第一时间知晓。这就在一定程度上使得企业的核算能及时进行，企业在做出经济决策时，就能更好地实现权力和义务的统一。由于公允价值会计具备的变动调整原则，使得企业资产的组成形式也要相应地变更。因为公允价值会计具有市场性原则，所以就脱离了传统会计的历史原则。公允价值会计能在事件尚未发生时，依靠双方已发生业务的信息对其进行确认和计量，使得没有历史成本也同样能够探析会计的相关信息。当前财务会计研究的重大焦点问题就是金融危机下引发的公允价值论战。危机中利益冲突各方观点及其态度的转变，也使得公允价值的实施道路任重而道远。公允价值会计的推行，使得2008年的金融危机下爆发的论战极其激烈。包括金融界、会计界、监管部门、研究机构甚至政界精英在内的多方论战，又给公允价值提供了强有力的政治舞台。会计界的改革和发展，成为亟待解决的问题。公允价值计量对业界的影响有其必然性，21世纪的发展，现金流和负债流都不再将历史成本作为唯一信息来源。

二、公允价值理论实施过程中存在的难题

公允价值会计在理论界和实务界一直是不断争论的议题，公允价值利弊的取舍曾在金融危机的冲击下面临存亡的选择。由于我国一度采用历史成本会计计量，对公允价值会计计量一直持小心谨慎态度，使得其在实践界就成为了一个摆设，实证的文献也寥寥无几，使得公允数据在实施中难以取得，而且财务报告层面，对于制定公允价值计量在我国理论发展和战略步骤实施上难度很大。两种不同计量的推行，不利于正确评价企业的经营成果。这种不科学的计量方法的推行，盲目夸大了作为公允价值的个体能动性。由于公允价值会计信息并非完全可靠，这就使得企业的决策者充分验证信息的真伪。因为每个公允价值会计信息所传递出来的信息的成本控制不同，人们的认识和判断能力不同，使得公允价值并不能提供绝对可靠的会计信息，这就使得公允价值会计在推行过程中遇到许多障碍和阻力。在对计量价值的真实反映中，公允价值会计比历史成本会计理论上更具真实价值，然而在对其可验证方面考虑，公允会计根本就无据可查。而为了保证会计信息的相关性和可靠性原则，同时兼顾会计信息的一致性和可比性原则，在对会计计量的选择和应用上都犯了难。公允价值推行过程中，由于金融市场环境的变化，使得作为企业传感器的公允价值会计，作为市场先河，一定程度上对作为首当其冲的上市银行随资本利润而在股市大涨大跌。在非现金交易中，交易的资产和负债是无法被客观地决定其公允市价的，这就使得公允价值会计仍旧停留在初始阶段。会计计量准则的不健全性，使得会计的重大系统性缺陷无法得到弥补。自我国加入世贸组织以后，因我国公允价值会计准则与国际会计准则的不完全融合性，我国一度成为国际反倾销的最大受害国。这既有来自公允价值计量模式本身的纯理论原因，也有来自世界各国利益集团的缘故。在选择会计计量模式上，就必然会维护出资人、债权人、企业、政府税收、国家宏观经济等来自各方面的利益。

三、公允价值会计的改善措施

公允价值会计中存在许多问题。当然，从技术水平上分析，公允价值会计是可行的。就目前的现状分析，要改变决不是一蹴而就的，在客观环境的制约下，在金融业龙头的带动下，有效改善公允价值会计理论中存在的缺陷，在实际地应用中，发挥好它金融工具的特殊功能。要想有效地利用公允价值帮助企业获取利润，就必须从产出的角度充分考虑资本增值。将企业的收入与成本费用合理分配，收入按现行价格、计量，成本和生产过程中产生的费用按历史进价详细计量。会计目标要逐步向决策有用性方向转化。公允价值会计的计量，要建立在公平交易基础上，形成有序的交易。站在市场价值角度，在当前供需条件下真实体现市场价值。我国要健全现有的会计准则等相关法律，为未来会计界的发展提供详实的依据。我国会计计量的制定者要充分考虑我国具体的经济环境与条件，就公允价值会计计量中遇到的困难完善会计计量标准，顺应市场经济潮流推进公允价值会计。要杜绝对公允价值会计的怀疑，就必须要求会计机构和企业提高其技术评估水平。因为公允价值会计本身并不是不可靠的，而是作为公允价值评估的企业决策者的水平尚无法达到更高的境界。因为会计职业的知识水平和会计人员的素质有限，所以必须对会计从业人员进行培训，全面提升他们的技术。我国会计准则在国际趋同中寻求长存之道，充分发挥我国新会计准则在现代资本市场中基础设施的作用，不断完善推进市场经济的发展。

四、结语

公允价值会计与历史成本会计之间相比，确实具有理论上的创新性和无法超越性。科学会计计量观的建立，要以动态市场观为前提，克服公允价值计量中的难题，将这项真正有创意的科学实践上升到一定的高度。公允价值会计不是纯理论的东西，在推行中无可避免地遇到重重阻力，只有将真实与公允真正落实到会计计量中，才能有效地为企业增值，为会计界更好地导航。

作者：孙淑萍单位：晋中职业技术学院