公司治理下的控股企业内控制度建构范文

摘要：内部控制制度作为现代企业制度中的重要组成部分，其不但可以保护公司财产的安全性和完整性，还能通过规范企业会计行为、优化业务流程，提升企业的经营效率。对国家控股的企业来说，正逢国家进一步深化改革时期，正逢黄山旅游加快推进“走下山，走出去”二次创业时期，为了使国有控股企业能够尽快建立现代化企业制度，更好地面对市场竞争，国有控股企业必须从公司治理的角度出发，不断完善企业的治理结构和内部控制制度，提升企业的管理水平。本文以公司治理为出发点，对国有控股企业内部控制制度的建设，提出一些可行性建议。

关键词：公司治理视角；国有控股企业；内部控制

一、公司治理与内部控制的联系

公司治理是现代化企业在建立一系列决策、激励、控制制度时，为了保证制度能够在企业中有效实施，而将利益相关者的权利和责任进行分配和制衡的一种手段[1]。所谓内部控制，则是指企业为了实现某一经营目标而在内部进行自我的调整和约束[2]。内部控制是公司治理中的一部分，企业对内部控制制度的建立也要以治理结构的框架为基础，因此，二者之间存在着一定的联系。

1.管理内容上有交叉性在公司所有权和治理权分离的状况下，公司治理主要处理的是公司股东与公司管理层的关系，而内部控制主要处理的是公司管理层（包括董事会和监事会）和下属执行层（包括基层员工）的关系。公司的所有权把握在与公司利益相关的股东身上，股东通过董事会将公司的决策权委派给管理层成员，还要通过董事会聘用专门的经理部门对管理层的工作进行监督，保证公司股东的利益不会受损。而管理层与董事会之外还有一个监事会，应进行对这二者的监督[3]。公司的治理机构与企业内部控制所需的治理机构在管理内容上有交叉之处。

2.管理目标上有共通性公司治理的目标是以公司利益相关者的利益为导向，在约束企业管理层权利的同时还要提升企业的经济效益；而内部控制是在遵守国家法律法规的前提下保护企业资产的完整性，提升企业经济效益。企业只有把握住内部控制目标，才能达成公司治理的目标。

3.管理主体有一致性无论是公司治理还是企业内部控制都是以人为主体。公司治理是在对管理层进行权力约束的情况下，激励管理层为实现股东的利益而提升决策科学性；而内部控制是对企业人力资源进行管理，包括管理层和企业执行层员工，优化内部系统，提升企业整体的工作效率。因此，从管理主体上来讲，这二者都遵循“以人为本”的管理理念。

二、国有控股企业内部控制建设中存在的问题

1.股权结构不合理（1）股权高度集中，“一股独大”现象普遍股权结构从持股比例上讲可以分为三种类型。第一种是股权高度集中，绝对控股股东一般拥有公司股权的50%以上，对公司有绝对控股权。例如：黄山市黄山风景区旅游客运有限公司中，国有股东黄山旅游集团有限公司占51%，个体工商协会黄山汤口镇旅游客运协会占33%，民营集团公司新国线运输集团有限公司占16%，此公司属于此类型；第二种是股权高度分散，即公司没有大股东，所有股东持股比例都在10%以下；第三种是公司拥有相对较大的控股股东，同时拥有其他大股东，其所持股权比例在10%至50%之间。而国有控股公司是第一种类型，即国家参股的比例在50%以上，对公司的任何决策有着绝对控制和指导的地位，属于国有企业中的一种。国有控股在股东大会中占据着主导作用，既是控股股东，又拥有决策权，使企业的经理层和监事会无法对管理层和董事会进行约束，导致企业的公司治理结构不合理，那么内部控制在这样不够完善的组织机构下也无法发挥其本质的作用。（2）国有股产权不清晰，出资人缺位国有控股公司中，国家出资的部分为国有资产，企业内部的国有股东往往是由国家委派下来、代表政府意志的个人，在对企业进行管理和指导时难免带有主观情绪，难以保证决策的科学性。无论是国有股产权还是公司出资人的定义是目前国有控股公司还无法解答的问题，导致内部控制制度在企业中无法施行，也同样影响着企业治理结构的完善。

2.内部治理机制不完善（1）法人治理结构不完善在当前企业所有权和管理权分离的背景下，法人治理结构的完善是为了明确各方职位，加强内部控制，保证企业相关者的利益。但国有控股公司中由于国有股权绝对集中，导致三方机构之间难以建立约束和制衡的关系，董事会独立性不足，监事会形同虚设。由国有股东全权掌控企业的决策，使权利严重失衡，不利于内部控制制度的实施。（2）激励机制不合理国有控股公司的利益分配有两种方法，一种是由国家建立层级薪酬制度，与企业的实际经营业绩无关，但这种方法在实际操作中已经被基本淘汰；另一种是由经营者自己制定年薪，但在当前出资人缺位的背景下，这种方法导致利益分配不公，或造成国有资产流失的问题。

3.内部控制制度滞后当前，市场上大部分国有控股企业都已经建立了内部控制制度，但内部控制制度在实际执行的过程中还存在很多问题。企业没有将内部岗位的职能和责任进行详细划分，导致权责不清。当项目或业务上出现问题时，难以找到相关的负责部门和负责人，不利于企业规避风险和优化程序。此外，由于企业内部职员专业素养不足或内部控制意识淡薄，也没有健全内部控制最薄弱的环节——考核奖惩机制，造成内部控制制度在国有控股企业中整体的执行力度比较低，执行效果差。

三、公司治理视角下国有控股企业内部控制制度的建构

1.进行股权结构改革，引进机构投资者国有控股企业中普遍存在着“一股独大”的问题，企业想要对股权进行改革必须引进外部机构投资者，减少因绝对控股造成的企业内部徇私舞弊现象。虽然当前的国有控股公司依据最新的《公司法》建立了比较完善的公司治理结构，但民营股权的力量还是比较薄弱，难以在企业中发挥主要作用。因此，企业要从外部引进其他投资者，改变国有股东一权独大的局面，形成有效的三方制约机构，将企业作为利益共同体，这样就可以对董事会和管理层进行限制和约束，进而促进内部控制制度的建构。

2.完善公司法人治理结构完善公司法人治理结构是在股权结构改革的基础上建立董事会、监事会和经理层的三方监督机构。董事会主要对股东和管理层负责，经理层主要的监督对象是管理层，而监事会的职能是对管理层和董事会进行约束。企业不但要保证董事会的独立性，还要以市场为引导建立完善的激励机制。此外，在监事会配备雇员监事，对董事会和管理层的决策进行指导监督，完善企业的法人治理结构。

3.从公司治理层面完善内部控制制度首先，国有控股企业要明确内部控制目标，将目标与公司治理框架相结合，发挥内部控制的作用，对企业内部的业务环节进行改进，对各项资源和资金进行合理配置，提升企业的经营效率；其次，企业要考虑到我国国有控股公司整体的发展情况，从国情出发，保证内部信息畅通，满足国有控股企业上下级管理的需求，并遵循成本效益和调配结合的原则，使内部控制更好地应用于公司治理中。最后，企业还要加强内部控制的宣传，建立独立的审计部门，从多角度对控制目标进行分析，保证内部控制的合理性以及财务信息的准确性，督促企业逐步建立完善的内部控制制度。另外，相对应的奖惩制度是对企业人力资源进行优化的重要环节，企业可以针对内部人员的特征建立激励机制，对员工的工作进行考核评价，以这样的方式督促员工贯彻落实内部控制制度，提升内部控制的执行效果。

4.优化外部治理环境企业内部控制制度的优化离不开外部治理机制的建构，因此，企业要引进外部独立的会计师事务所参与企业内部控制的工作。通过外部审计能够全面的披露公司的财务报告和管理信息，对企业的财务核算进行重复审计，监督企业财务部门的工作，形成内外部的有效制约。在完善外部治理环境的同时，推进内部控制制度更加完善。

四、结束语

国有控股企业的性质决定了企业建立内部控制制度比其他企业更有难度。但是，只要企业建立完善的公司治理结构，对董事会、管理层和股东三方进行全面的监督，加强内部控制意识的培养，建构内部控制制度以及相关配套设施，对上下人员进行约束管理，就能保证内部控制制度顺利开展。

参考文献

[1]李维扬.公司治理视角下的企业内部控制问题探讨[J].财会学习，2018，（13）：252-252.

[2]张舒.新形势下国有企业内部控制评价体系建设思考[J].现代国企研究，2018，144（18）：24.

[3]陈晓炜，宋永春，孙铄怡，等.公司治理与内部控制信息披露——来自中国上市公司的经验证据[J].现代经济信息，2018，（18）：174-175.

作者：蒋新建 单位：黄山市黄山风景区旅游客运有限公司