财务规范化论文范文

财务规范化论文范文第1篇

（一）工会财务会计管理规范主要做法：

1、抓贯彻、定目标，出台县级、基层工会《工会财务会计管理规范考核办法》。

福州市总工会在认真做好本级工会财务会计管理规范化自查自纠工作后，根据省总工会的最新规定和指示，结合福州市实际，先后制定并下发了《福州市县级工会财务会计管理规范考核办法》（榕工〔2011〕34号）及《福州市基层工会财务会计管理规范考核办法》（榕工办〔2012〕48号），积极组织各级工会开展财务会计管理自查自纠工作，通过开展座谈会讨论、互审互评的方式评选出财务管理规范化合格单位，并予以表彰。

2、找差距、重整改，切实解决县级工会财务会计工作的薄弱环节和难点。

福州市总工会召开规范化建设部署会议，组织县级工会认真学习、领会精神、把握要点，要求县级工会、市级产业工会要充分认识开展工会财务会计管理规范化建设的重要意义，切实加强对财务工作的领导，把开展工会财务会计管理规范化建设作为当前和今后一个时期工会财务工作的重要内容抓紧抓实。要按照《工会财务会计管理规范考核办法》的要求，对本单位财务会计工作进行认真检查，对检查中发现的问题，及时进行整改，全面提高工会财务会计管理水平。

3、抓示范、树典型，推进规范化建设见成效。

为推动县级工会开展规范化建设，福州市总工会选择了永泰、福清作为规范化建设的试点单位，先后在福清市、永泰县召开现场推进会，这两个试点单位在会上分别交流了规范化做法和体会，与会人员现场观摩了永泰县工会财务管理规范工作材料。会议同时通报了全市工会财务会计管理规范工作开展情况。市总工会党组书记、常务副主席郑湘国参加会议，要求各县（市）区总工会、市级各产业工会，要认真推进工会财务会计管理规范工作，健全制度、对照标准，逐条落实；要抓住机遇，重点落实机关事业单位工会经费等财务工作重难点问题；要加强学习，提高财务会计服务基层、服务职工、服务工会重点工作的水平。经过这两年来各级工会财务人员的共同努力，县以上工会财务会计管理规范水平得到进一步提升，财会服务能力进一步增强。全市工会财务机构进一步健全、财务人员素质进一步提高、会计基础工作进一步夯实、财务制度进一步完善、财务管理进一步规范、工会资产管理实现保值增值。

二、福州市基层工会财务会计管理规范化建设的现状

近两年来，县级以上工会在不断提升自身工会财务会计管理规范水平的基础上，积极推进基层工会财务管理规范化建设。为了深入了解目前福州市基层企业工会财务管理规范化建设情况，2013年末至2014年初，福州市总工会组织专门人员成立调研小组，通过召开座谈会、发放调查问卷等方式，对全市基层企业工会财务管理规范化建设情况进行了调研。本项调研共召开座谈会5次，发放调查问卷500份，回收有效问卷425份。其中，国有企业、私营企业和行政事业单位职工所占比例分别为10.8％、69.3％和19.9％；行政人员、财务人员、工会主席和其他人员分别占28.5％、53.1％、17.4％和1.0％。从问卷显示结果来看，福州市基层工会财务管理规范化建设整体情况仍较为薄弱，存在以下问题：一是工会经费、会费收缴工作不足额、不及时。在调查中发现，72.94%（310家）的基层工会存在着拨缴经费标准过低、缴交经费不及时的现象。工会经费按规定及时、足额拨缴的单位只有115家，占27.06%。未能体现公平税负。同时，调查中还发现，有259家基层工会从未向会员收取会费，占60.94%；在有向会员收取会费的166家基层工会中，有47家基层工会半年才向会员收取会费一次，占样本总量的11.06%。大部分基层工会未能按规定及时、足额向会员收取会费。二是财务人员配备不到位、总体水平不高。在受调查的425家基层工会中，专职工会财务人员37人，占8.47％；兼职财务人员388人，占91.53%。而且，调查问卷显示，基层工会会计人员职称水平总体不高且参差不齐，其中中级以上会计技术职称的有69人，占16.24%；初级职称有158人，占37.18%；会计员有184人，占43.29%；还有3.29%（14人）无会计从业上岗证。三是工会经费独立核算的比例有待提高。调查问卷显示，在受调查的425家基层工会中，开立银行账户的基层工会仅208家，占48.94%。在问及未开立银行账户的原因时，部分基层工会认为工会经费总量少、设立独立银行账户手续繁琐且没必要，工会经费仍在行政账户开支。这种现象间接导致了行政支出挤占了工会经费。有43家基层工会虽然独立设置账目核算，却没有执行“一支笔”审批制度，工会一切经济业务开支仍由企业老板审批，这种现象主要集中在小型私营企业。四是预算管理不规范，执行不到位。在受调查的425家基层工会中，有228家基层工会未执行预决算管理制度，占样本总数的53.65%；在有执行预决算管理的197家基层工会中，13.88%（59家）基层工会日常活动经费开支随意性大，有超预算现象；11.06%（47家）基层工会预算编制程序不够规范。五是基层工会活动经费不足。根据调查问卷显示，超过半数的基层工会反映，基层工会活动经费有限，行政未能给予工会一定的经费补助，不足以满足工会日常开展活动需要。

三、探讨影响基层企业工会财务管理规范化建设的主要因素

根据调查发现的工会经费收缴不足额、财务人员配备不到位、未实行工会经费独立核算、预算管理不规范、基层工会活动经费不足等现象，究其原因，可归纳为以下几点：

（一）企业主对工会工作不重视，对工会经费收缴认识度不高。

首先，部分企业主本身对缴交工会经费存在着理解上的偏差，对工会组织存在心理抵触。从企业方来说，企业追求的最大利益是成本最小化，从而实现利润效益最大化。企业方认为缴纳工会经费减少了企业利润，直接造成了企业的负担，因此采取了虚报、少报企业人数，以最低工资标准计征工会经费，甚至不交工会经费的方式来规避支出。再次，部分企业领导认为：企业的一切开支必须由自己掌管，工会主席也是受命于企业领导，不能与企业领导平起平坐，工会开支不能任由工会主席审批。必须尽量减少开支，没必要多成立账户，财务人员直接由行政方财务部人员兼任即可。这种心理直接或间接造成工会活动难以开展、无法执行工会主席“一支笔”审批、专用账户难以建立、财务人员配备不完善、工会活动经费不足的现象。

（二）工会经费地税的作用和成效有待提高。

福州市2007年开始推行工会经费地税工作，从总体来看，工会经费收缴实现了稳步快速增长，收缴总量和水平不断提高，收缴成效显著。但是还是存在着经费拨缴率偏低的现象，未能做到应收尽收。从2013年工会经费收缴数据分析来看，全市有15700家独立基层企业，缴费单位数13735家，拨缴面达到87.48%。人均应拨缴经费258元，实际拨缴率只有39%，人均月缴费工资标准1043元，仅是2013福州市最低工资标准。笔者认为主要原因有三点：一是工会经费委托地税部门代收，但地税部门只增任务不增人。为保证税收任务的完成，地税部门有时难免顾此失彼，直接导致一些企业钻空子，每月仅缴交地税部门允许通过的最低标准的工会经费就敷衍了事。二是缺乏有效的制约手段。由于税务征收和工会经费征收是两套运行系统，地税部门征收工会经费的前置条件是企业必须实行工会信息登记，企业必须在录入工会经费征收系统后才能申报缴交，如果部分投产一年以上的企业不组建工会、不主动登记、申报，逃避缴纳工会经费，而地税和工会两个部门对欠缴、拒缴的企业未采取及时有效的手段进行约束，就无法对这些企业形成有效的制约。三是地税部门税务征收的平台优势尚未能完全为工会所用，征收信息传递不畅、信息共享脱节。

（三）财务人员专业素质有待提高。

一是财务人员受“双重”身份的限制。由于大部分行政财务人员兼管行政和工会的财务核算，财务人员的身份具有“双重性”，先是行政财务人员，其次才是工会财务。这种身份造成了财务人员的意识直接受企业领导的限制，一切工会活动要从企业行政出发，企业资金不足的时候就少交，甚至不交工会经费；企业领导认为没必要的工作就不需要开展，譬如预决算管理工作。同时，由于财务人员身兼数职，当企业行政财务工作量大时，工会财务管理工作必然得不到保证。二是财务人员专业素质不高。部分财务人员专业水平较低，主要是受传统观念的影响，人们普遍认为基层工会组织日常经济业务活动简单，不需要配备专业素质高的财务人员。这种现象也是导致基层工会财务规范化建设水平难以提高的重要因素。

四、推动基层企业工会财务管理创新发展的若干思考

（一）从广泛宣传工会政策法规入手，提高企业领导对工会财务工作的重视。

要推动基层工会财务工作的规范运行，必须要取得企业主的支持。第一，要通过立法，使企业正视工会组织的存在和作用。立法部门应加强相关法律的修订，在法律中加入强制性约束条款。通过法律的强制性和保护措施，提升工会组织的地位，使企业认识到工会组织应该是独立于企业而存在的，而不是依附于企业管理下的一个分支机构。通过法律，强化工会组织的职能，使企业认识到工会组织的主要职能不仅仅是维护职工的合法权益，更是联系企业与职工的桥梁，是劳资双方利益的维护者，是劳资矛盾的“油”、“灭火器”，真正的理解工会组织，理解工运事业，尊重工会干部。第二，加大工会政策法规的宣传力度。各级工会组织要在全市范围内广泛宣传工会政策法规及各项工会发动的惠民活动、措施，提高工会组织在社会上的地位和影响力。同时发挥多方联动作用，结合政府其他相关执法部门，形成合力，深入到企业中去，送政策送制度上门，广泛宣传工会财务工作的重要性，组织引导行政领导、工会干部和财务人员学习《工会法》、《新工会会计制度》《基层工会经费管理办法》等法律法规文件，增强其依法拨缴工会经费的自觉性。第三，上级工会应尽可能的多给予基层工会活动经费补助，以满足基层工会开展活动的需要，使企业行政领导认识到工会经费是开展工会工作和各项活动的物质基础，加强工会财务规范化建设对企业健康发展有着积极的作用，为基层工会财务规范化建设塑造一个良好的氛围。

（二）从加强税务、工会、企业三者沟通协调关系入手，不断提高工会经费拨缴率。

要打破工会经费收缴的“瓶颈”，税务部门是关键。一是工会和税务部门双方要定期进行交流沟通、加强协作，及时反馈工会经费代收工作存在的新问题、新情况，积极探索工会经费收缴工作的新方法、新路子，工会要充分利用税务部门在企业中的影响力，如地税部门在开展税收稽查工作时，把工会经费征收工作纳入其中，大力宣传工会经费收缴工作的重要性，使企业深入了解工会事业的重大意义，消除对缴纳工会经费的抵触心理，树立法制观念，自觉依法申报、依法收缴。二是要加强双方的信息交流，尽早实现网络互联，保证地税征收系统与工会经费地税系统实现信息共享，实现两个系统“三同步”，即时间同步、信息同步、措施同步，使工会能第一时间了解企业信息及工会经费工作中遇到的新情况，以便采取及时有效的措施保证工会经费的收缴工作。三是要促使税务部门加大对不守法企业的处罚力度，对经费不缴、漏缴的单位，要及时采取有效的制约手段，从源头上保证工会经费收缴的足额到位，保护诚信企业的合法权益，实现社会公平效益。

（三）从塑造典型入手，不断扩大基层工会财务规范化建设的步伐。

要在全市基层工会中推进财务规范化工作，关键是要以“点”带“面”，稳步推进，切忌一蹴而就。工会组织要精心选取一些财务管理较为规范的基层工会，并组织专业人员深入到基层中去，以引导激励为主，积极帮助基层工会发现财务管理工作中存在的不足，不断完善财务管理水平。通过这种方法挖掘出一些先进典型，并在全市基层工会中进行广泛宣传并表彰为示范单位，以其先进的经验和做法激励并带动基层工会财务规范化建设的整体协调发展。

（四）从提升会计人员素质入手，提高基层工会财务管理水平。

根据分级管理的原则，县市区总工会、产业工会要加强对下级工会财务工作的指导，定期组织基层工会财务人员进行工会财务、经审方面知识的培训，帮助工会财务人员熟练掌握应用新的工会财务知识，可以邀请财政、审计等政府部门有经验的专家对规范化建设标准进行讲解及指导。并且不断创新财务工作方式，定期组织基层工会财务、经审工作竞赛，促使基层工会财务在比赛中增进知识与沟通，加强基层工会财务工作交流，从而进一步带动基层工会财务规范化建设的发展。

五、结语

财务规范化论文范文第2篇

随着农村民主化进程的加快，广大群众对各村组集体财务知情、参与、决策的愿望日益迫切。在工作实践中，我们将村民最为关心、反映最为强烈的财务问题作为重点，财务收支按季在开设的财务公开栏进行公开。确保做到思想认识统一，公开形式统一，公开内容统一，公开时间统一，满足村民参与财务监督的热情，保证财务信息提供及时和有效性，提升财务运转的透明度。同时，镇农经部门和党建部门必须做好督导检查。针对检查各村组财务信息公开不到位，信息公开不及时，内容公开不全面的，给予批评通报，甚至追查到底，并列入年终党风廉政建设考核内容。

2热点难点问题排查到位

农村财务管理规范化，要及时深入各村组，了解群众关心的热点、难点财务问题。对易出问题的环节深入排查和梳理，对群众反映的相关问题线索及时核实清查汇总，书写清查报告，上交镇纪委，为领导规划性工作的实现提供业务数据，当好领导的好助手。并妥善处理好清查结果反馈后的财务管理工作，指导好各村组干部做好财务移交、接交、监交工作，督促财务原始资料的立卷归档及集体财务经济的连贯性和真实性。

3推进财务电算化进程

随着信息网络技术的发展，财务电算化将成为主导趋势，成为农村财务管理的重要手段。我镇自2009年实施会计电算化以来，不断加强财务电算化技术培训，定期组织培训财务操作人员，熟练掌握电算化技能，探索实践财务电算化管理的新路子、新途径，扎实推进村级财务管理的电算化进程。同时，加强检查力度，狠抓实效，发现问题及时纠正，确保工作开展的有效性。此外，规范财务管理流程，利用财务软件规范农村财务公开，以电算化来推动农村财务管理的经常化、制度化、规范化。

4加强农村财务审计工作

针对过去村组财务管理混乱，个别村组领导成员有挥霍浪费集体财产的行为，我镇严格执行审计监督职能，开展了农村财务常规审计、农村热点难点问题审计、村干部任期和离任审计等审计工作。每项审计工作完成后，对每个被审计单位都出具了审计报告，并征求被审计单位意见，要求对存在的问题限期整改，切实发挥好审计监督职能作用。从近三年来全镇的审计结果表明，全镇违纪单位为“零”，未发现贪腐案件，说明农村财务审计工作在我镇财务规范化管理中取得实质性成效。

5抓好票据管理

财务规范化论文范文第3篇

我们对市属400多个基层单位的工会财会人员进行了摸底调查，掌握了每个基层单位的机构设置、账户开立、会计人员配备及电算化应用和内控制度建设等情况，通过建立基层工会财务管理档案，为实施分类指导奠定了基础。市总工会在广泛征求意见的基础上，确定了由上及下、由大及小、由重点单位到普遍落实的工作思路，并从本市工会财务工作实际出发，制定了《泰安市总工会财务会计管理规范化验收达标计划》。将基础扎实的县级工会作为第一批验收单位，规模以上企业作为第二批验收单位，其余单位作为第三批。活动开展后，将财务会计规范化建设作为工会的“一把手”工程，列入重要议事日程，并组织各级工会广泛利用泰安工会网、《泰山晚报》工会专版等媒介，深入宣传财务规范化建设的重大意义和工作方案。在此基础上，我们依据摸底情况，针对各单位不同特点，制订了相应的指导方案。

（1）对县级工会先行重点培训，使之尽快成为指导基层工会规范财务管理工作的行家理手。

（2）把市直大企业作为推动重点，进行定向指导

将年上缴经费20万元的大企业的指导任务分配落实到财务部的具体人身上，坚持定期指导、定期检查、及时解决问题，确保规范落实。如针对泰安市烟草公司账款集中管理、县营销部独立核算的情况，指导其在收支科目中设定辅助核算，使各个营销部的账目收支情况一目了然。

（3）针对基层工会业务处理简单、快捷的特点

我们简化了会计电算化程序，将财务管理的相关文件、资料进行汇编，以方便基层工会财会人员处理会计核算业务。对未配备工会会计人员的基层工会，指定帮靠单位，并与企业工会主席沟通，督促配备专兼职会计人员。通过分类指导、信息快报等形式，帮助基层工会财会人员解决工作中的实际问题。过去，基层工会财务多数执行行政会计制度，与工会会计制度的要求相违背。经过规范化建设，这些单位逐步健全了财务管理制度，有条件的基层工会还实行了会计电算化，账务处理、固定资产管理、报表报送按照工会会计制度的要求进行了规范。

二、抓规范管理落实责任

在预算管理环节，我们严格按照《工会预算管理办法》和《工会会计制度》要求，坚持按照年度工作目标，科学编制预算，严格按照批复的预算控制执行。同时，不断强化对下级工会上报预算的审查，督导各县、市（区）工会严格执行预算管理制度。在资产管理方面，我们集中力量摸清全市县以上工会固定资产家底，掌握了全市工会资产的存量、分布状况和结构，为提高资产效能，盘活工会资产，完善工会资产管理创造条件。会计电算化是规范化建设的重点内容。市总工会抓住重点，在各级工会强力推进工会会计电算化工作。在有条件的大中型企事业单位工会推行新软件进行会计核算。市总工会财务人员还把工会业务与软件功能有机结合起来，让各类模块得到了充分利用。如合理设置经费比例，将各个时期，各个单位的经费信息实现了精细化管理。将固定资产管理的办法和数据格式化、规范化，确保了工会资产的完全和有序监管。通过落实领导和财务人员定点包保责任制，采取上门指导、跟踪服务。严格考核、分步验收的步骤和自查自评、互查互评、整改复验等方法，有力地促进了全市工会财务会计规范化建设的进程。目前，全市7个县级工会和300多家基层工会进行了财会工作规范化验收。

三、为抓制度建设提供保障

财务规范化论文范文第4篇

一、目前我国财务理论研究方法

规范研究方法出现于20世纪五十年代初期至九十年代中期，此时财务理论研究的重点是财务概念和财务关系。规范研究方法是一种传统的研究方式，其基本研究范式是：首先提出问题，然后搜集并梳理相关文献，最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研究结论。

实证研究方法出现于20世纪九十年代中期，是指通过观察或实验取得数据，利用统计推断的理论和技术，对实际经济现象（或会计现象）进行数量分析的一种方法。该方法基于理论与观测的并行发展，而理论与观测又通过适当的推断方法得以联系。它的本质是回答“实际是什么”，该方法强调“假设数据检验”三个关键环节，其核心是通过大量的经验证据验证或修正前人的理论与假设，其目的是预测和解释现实现象。实证会计研究的基本研究范式是：首先提出假设，然后收集样本数据并建立分析模型，最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究结论。

二、两种财务理论研究方法之间的关系

（一）两种财务理论研究方法之间的区别

1、适用于财务学发展的不同阶段。在财务学发展初期，财务理论研究的重点是强化对包括财务概念、本质、假设、职能、原则、内容等在内的财务基础理论和财务法规的研究。由于这些价值层面的东西往往是难以量化的，因此此时的财务理论研究方法应以规范研究为主，从宏观上构建财务基础理论体系和框架。随着财务学的逐步发展完善，财务理论研究不断向纵深拓展，研究的重点由财务基础理论体系和框架向更加具体的问题延伸，这就要求财务理论研究方法从以规范研究方法为主，过渡到以实证研究方法为主；通过对大量财务现象的探讨不断总结出新的理论研究成果，不断对规范研究成果进行验证，完善与优化财务基础理论体系、丰富与拓展财务应用理论体系。

2、研究对象的差异。一般来说，对宏观层面问题的研究，如财务理论结构与框架的构建、财务法规、财务关系体系等财务理论中的上层建筑，只能通过运用以“理论性问题假设”为基础的“系统性概念”方能完成，因此主要选择规范研究方法；而对微观层面问题的研究，如投资、筹资、收益的实现与分配活动如何开展等，则应选择实证研究方法进行精细的计量与分析，它们是一切宏观财务政策与财务制度创新的微观基础之所在。即，对于那些不能量化的问题的研究，应选择规范研究方法，绝大部分价值层面的问题一般都是无法或不宜量化的；对于那些能够量化的问题的研究，尽量选择实证研究方法，如对资金筹措的经济性、资本结构的合理性、运营资金管理的高效性、投资收益与风险权衡、股利政策的优化、财务活动的开展对企业价值的影响等问题的探讨，可较多地运用实证研究方法进行定量分析，从而可提高财务决策的精细化和科学化。

3、研究逻辑过程及研究目标不同。规范研究方法主要运用哲学的观点和方法，从一般的抽象概念和原理出发，通过逻辑分析推断出结论。规范研究方法解决的是“应该是什么”的问题，是价值主体（人）对价值客体（即客观事物及其之间的关系）能否满足以及在多大程度上满足主体需要的一种评价性陈述。这种方法主要依据于一定的价值判断和社会目标来探讨达到这种价值判断和社会目标的步骤，关注人的理想。规范研究受个人价值观、伦理心理的影响。

实证研究方法主要采用归纳法，是以历史资料为依据对假设进行验证以求得近似正确结论的方法。实证研究解决的是“是什么”的问题，是对客观事物的状况及客观事物之间的关系是什么的事实性陈述。它侧重于经济体系如何运行，分析经济活动的过程和后果以及向什么方向发展，而不考虑运行的结果是否可取。这种方法在使用中，主要依据一定的前提假定以及有关经济变量之间的因果关系来描述、解释或说明已观察到的事实，对有关现象将来会出现的情况做出预测。由实证研究方法得出的结论及其检验标准是客观事实。

（二）两种财务理论研究方法之间的联系

1、两种财务理论研究方法均存在一定缺陷

（1）规范研究方法存在的缺陷。①内在逻辑的缺陷。规范研究的方法论基础主要是新古典经济学所推崇的演绎主义方法论。演绎推理结论的可靠性受到前提制约，而前提是否正确，在演绎范围内是无法解决的，这又必须依赖归纳法和其他科研方法得出一般原理作为演绎的前提。通俗地讲，只要前提假设正确，通过严密的演绎逻辑推理而得出的结论也必然是正确的。然而，逻辑之真并不等于事实之真，而且一旦前提假设错误，那结论必然错误。②价值判断的大量运用，致使研究结论主观性强。与实证研究方法相比，规范研究在对数据资料的搜集和分析工具的选择上，相对就不能始终保持一种客观、超然物外的态度。规范研究在搜集数据资料时，研究者会根据需要对相关资料进行取舍，从而有利于自己研究结论的形成。③研究结论无法很好地对实务进行解释和预测。一个简单的例子是，如果你要过一条河，规范研究它无法告诉你以前人们是建造桥梁过去的，还是摆渡过去的，只会告诉你应该建造桥梁过去，还是摆渡过去。因此，规范研究更注重哲学性，而忽视对实务进行解释和预测。

（2）实证研究方法存在的缺陷。①财务学所研究的对象是社会经济问题，与自然科学不同。社会经济活动是在一定的社会制度下进行的，涉及到社会各阶级和各阶层人的利益。因此，它作为一门社会科学无法完全摆脱价值判断。②研究人员在建立财务理论的过程中必然带有主观随意性。研究课题的选择和理论模式的建立，都会受到研究人员自身价值观的影响。③在选择变量、建立数学模型时，有些影响因素无法量化。模型变量的选择影响着关系分析。以消费函数为例，影响消费水平的因素很多，如收入、物价、消费心理和消费习惯等，而研究中，我们常常只考虑收入一个影响因素。④统计上因果关系的局限性。作为模型必然有所抽象、有所简化，绝不可能再现实际中因果关系丰富多彩的各种规定性。并且，统计模型是进行假说检验的一种手段，其检验的本质是证伪，而不是证实。所以，统计分析无论多么高级、精细、复杂，也不可能证实实际上的因果关系，研究人员应该对此有清醒的认识。

2、两种财务理论研究方法相互补充、相辅相成。一方面规范研究的理论成果需要依靠实证研究方法来检验、证实或证伪，否则会导致从概念到概念进行循环论证，这样形成的未经具有说服力的实证检验的财务理论的可靠性是令人质疑的，很难被人们普遍接受并发展成为科学理论。纯粹的规范研究只会以不充分的论证方式接近认识的客体，极有可能陷入社会学大师布迪厄所谓的“只凭借自己的思考就认为能理解社会事实”的自生社会学陷阱，导致理论远离实践，缺乏对实务的解释与预测能力，从而偏离了理论研究的初衷。同时，在规范研究中，人们所持有的价值判断和行动准则几乎始终取决于一系列的“真实”说明。在规范研究中，不论运用归纳法或演绎法，都离不开通过实践去检验，也就是说要同实证研究相结合；另一方面实证研究方法也并不完全是客观的，它会受到研究者思维方式、知识水平与认识能力、价值观念等主观因素的制约，从而影响到实证研究结果的科学性，这是包括经济学家在内的所有社会科学工作者，在利用实证法追求客观性过程中难以逾越的一道屏障。同时，实证研究的最终成果只有通过抽象逻辑思维的规范，才可能升华到理论层面；实证研究在对统计计量分析结论做出理论上的诠释并建立理论模型时，也依赖于前人规范研究的理论成果。

三、财务理论研究方法选择的启示与思考

（一）财务理论研究方法现状。时至今日，规范研究方法仍占据绝对的主导地位。实证研究方法在运用中存在明显的不成熟现象，集中体现在借鉴过多、创新不足，一般是利用国外完善的模型来检验我国资本市场的实务，真正提出基于我国特定理财环境的、具有开创性的实证理论与假设的并不多，从而制约了实证研究成果所具有的解释和预测财务现象功能的充分发挥。

规范研究方法在我国现阶段财务理论研究体系中应占据主导地位，但实证研究方法也是不可或缺的。原因主要在于：首先，通过实证研究成果来验证规范研究成果正确性的同时，可以不断充实、完善规范研究建立的财务理论框架，财务理论应当既有骨架，也有血肉。其次，财务理论的真正价值在于紧密联系实际，为财务实践做出贡献。财务理论研究需要采用实证研究方法开辟新的、满足我国财务实践需要的研究课题，以便在此基础上创建新的财务应用理论来指导实践。我国财务实践过程中许多迫切需要解决的重、难、热点问题也期待着实证研究成果的产生。最后，在一定范围内尝试实证研究方法，可为我国财务理论研究的转段工作奠定基础。随着我国财务学的逐步发展完善，财务理论研究不断向纵深拓展，财务理论研究方法必然由规范研究为主过渡到以实证研究为主，现阶段的实证研究即使不成熟，但也可为其在下阶段的大规模推广积累丰富的研究经验。

（二）实证研究方法是财务理论研究的必然趋势

1、与规范研究方法相比，实证研究方法所具有的优势。目前，国内外相关学者运用实证研究形成了大量研究成果，为推动财务理论的发展做出了重要贡献。与规范研究相比，实证研究方法之所以受到国内外许多专家的青睐，是由于其方法论基础建立在价值中立、强调可证伪性和可重复性三个基本观点之上。

（1）注重于定量研究。马克思说过：“一门科学只有在成功运用数学时，才算达到了真正完善的地步。”可见，用数学知识对财务科学进行研究十分必要。实证研究主要采用计量经济学、统计学、数学中的模型，通过准确的数学语言和严谨、缜密的数理逻辑，很容易地把要研究的财务问题的存在状态和发展趋势进行精确的描述，使人们对财务问题有一个定量的认识，更好地把握问题的本质，从而更深入地解释和预测实务，为制定政策服务。

（2）价值中立。价值主要在两方面影响科学研究：一方面是研究者本人由于个人生活习俗等方面的因素之间形成的各种不同的个人偏好，这些偏好将会潜移默化地影响到研究过程；另一方面是研究者在选择研究课题、形成研究结论之前，就已经考虑到了研究结论可能被认可的程度、被哪些人认可等因素。因此，研究者的价值取向，尤其是功利性的价值取向，将影响研究的进程。

（3）可重复性。实证主义起源于自然科学，因此进行会计实证研究必然会像研究物理实验一样可以重复。实证研究论文不仅公开其研究过程的设计（理论依据的选择、假说的提出、模型的构建、数据的收集、分析的结果与解释），他们还会说明其数据的来源，作者一般都在论文的最后附上一句索取数据的方法，并表明愿意提供重复其研究所需要的数据。

2、实证研究方法的意义。财务理论研究方法是人们在探求财务理论过程中所采用的手段、途径或活动的总和。对财务理论研究方法的研究，在促进财务理论科学、客观、有效，进而使其成功地指导实践、遏制财务信息失真以及规范我国资本市场等方面都具有极其重要的意义。

（1）促进财务学科的繁荣和财务理论的科学化。一个完整的科学理论体系，它的研究对象和研究方法是紧密联系在一起的。财务理论研究方法是进行财务理论研究的前提，是财务理论体系的重要组成部分。财务学相关问题的研究同样需要运用适当的财务理论研究方法。从一定意义上讲，财务理论研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。财务理论研究方法的运用，要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应，要根据研究内容的不同选择相应的财务理论研究方法，只有正确地运用财务理论研究方法才能提高财务理论研究水平，促进财务学科的繁荣和财务理论的科学化。

（2）科学揭示资本市场的运行规律，为国民经济稳定、持续发展提供信息保障。财务理论实证研究方法在我国应用已有一段时间，并日趋成为重要的研究方法。但目前我国相关学者对方法论的研究还比较少，尤其是对财务理论实证方法的研究更少，对为什么用实证方法进行研究以及应该选择哪一种实证方法来研究问题的探讨几乎没有。探讨我国财务理论实证研究方法的发展状况及其应用等问题，有利于规范财务理论实证研究方法，并能够使实证研究方法更科学、更有效地运用，最终客观地揭示我国资本市场、公司治理、审计等领域的运行规律，为国民经济稳定、持续发展提供信息保障。

（3）更好地发挥财务理论解释和预测功能。实证财务理论具有解释和预测功能，研究财务理论实证研究方法的根本意义在于从方法论的角度剖析财务实证研究方法的本质属性，从技术方法的角度分析财务实证研究方法在我国的应用情况，以便使研究者更好地选择和运用财务实证研究方法，从而在财务理论研究和学科建设中结出丰硕的成果，更好地发挥财务理论解释和预测功能，以指导经济改革和经济建设。

（4）规范我国实证研究方法，提高我国学术研究质量。尽管十多年来，我国实证研究方法从无到有、从少到多已取得了一些成果，但同时也存在着许多不容忽视的问题，很大程度上削弱了实证研究方法应有的解释和预测功能。因此，开展对财务理论实证方法的研究，无疑有助于规范我国实证研究方法，提高我国学术研究质量，科学、有效地解释和预测财务现象及其实务，揭示经济运行规律。

3、开展财务理论实证研究过程中应注意的问题

（1）实证研究应立足于我国企业的理财环境，增强实证研究的实用性和有效性。由于中西方政治、经济、文化等诸多方面的差异，应大力倡导做开创性实证研究，推动我国财务应用理论研究取得实质性进展；同时，理财环境的复杂性和财务范畴的宽泛性，也为我国财务应用理论研究提供了广阔的研究空间和众多的研究领域。

财务规范化论文范文第5篇

【关键词】 财务； 正规化； 管理

加强财务正规化建设，是当前军队财务工作的一个重要内容，也是新时期军队正规化建设对财务工作的客观要求。自军队财务实行正规化管理以来，各级部队认真落实关于加强正规化管理的指导意见，财务管理取得了显著的成效。新的历史时期，深入推进财务正规化管理必须积极借鉴和学习先进管理经验，及时总结、交流反馈财务管理的经验，不断研究新情况，解决新问题，将财务正规化推向深入，以适应部队的发展要求，切实保障好官兵生活需要。

一、新形势下军队财务正规化管理存在的问题

（一）管理基础工作薄弱

基础工作包括财务人员队伍、制度法规建设、日常管理工作等方面。一是人少事多的矛盾突出，各级财务人员忙于应付日常事务，很难抽出时间抓管理、抓指导。人员更换也较频繁，业务能力差。在财务管理中，越是基层部队，涉及的业务越多；经费开支的项目越细，遇到的问题也越多，但财务管理人员的素质不够高，管理力度弱。二是制度法规不够完善，满足不了正规化管理的需要。财务法规制度的修订不及时，不能适应新事物、新情况的需要，存在钻法规漏洞或互相扯皮的现象。部分财务制度已经老化，需要进一步修订、补充和完善。三是管理标准不高，掌握情况不够准确。财务保障任务多，经费科目多、标准多，关系复杂，如果管理的力度不够或者管理的质量不高，就容易出现差错。从实际情况来看，部分单位对本级的数据掌握得还不够准确，人员实力不准、不细，发放、报销经费的错误率比较高。对财务管理问题的调查还不深入，切实可行的措施还不多。

（二）各职能部门关系协调不顺

军队财务费用项目多、涉及经费标准多，直接影响到个人福利待遇和经济利益，需要同各职能部门协调关系，这有时会给正规化管理带来一定难度。一是部门关系不顺，经费供应与管理相互协调不畅。特别是在供应手续涉及两个部门以上的岗位性、福利性、专业性补助经费管理过程中，由于各业务部门对其审批时间、范围和执行标准以及管理规定理解上的差异，往往造成经费或大或小、供应实力或多或少等现象，直接影响财务管理的质量。二是供应与管理脱节问题严重。大多数伸缩性经费的管理，按现行管理规定由部门之间相互管理。而在实际工作中，各业务部门只批不审，标准就高不就低，享受待遇条件把关不严，财务部门只供不管、只发钱不管事等现象较为突出。

（三）财务人员数量补充受限

一方面，财务干部青黄不接的问题突显。财务干部来源主要依靠军内财经院校补充，而军内财经院校每年给部队输送的财务专业毕业学员通常不足流出量的20%，且分配的毕业生多流向城市机关，部队基层有的单位几年也分不到一个毕业生，财务干部缺乏正常生长机制，补充无来源，进与出、走与留脱节。另一方面，基层财务干部由非财务专业改任比例呈上升趋势，由于军队财经院校毕业学员不能满足部队需要，师、团单位相当部分财务人员是由非财务专业人员改任的。由军事、政工或其他专业改任财务干部，产生的副作用较大，首先是认为搞财务不如搞军政，财务岗位个人发展受限；其次是不懂专业难以胜任工作需要，不会记账、算账，直接影响部队财务管理工作水平。

（四）监督考评力度不够

在现行军队财务经费标准中，具有“弹性”性质的经费达200多项，保障性质各不相同，涉及吃、穿、住、行各个方面，在管控环节上又涉及到司、政、后、装各个部门。由于各部门之间权力交错、利益牵制，在审定人员实力、享受级别及提供保障依据方面，财务部门按这些部门提供的依据执行发放或实报实销等，缺乏应有的监控措施和明确的监控标准和依据，造成上述部门的权力失去应有的监督，直接影响到部队财务正规化管理水平。

二、新时期正规化管理对财务工作提出的客观要求

主席指出：“国防和军队现代化建设的需求与经费供应相对不足的矛盾将会长期存在，必须坚定不移地走投入较少、效益较高的国防和军队现代化路子。”针对经费供应紧与管理工作松并存的现象，新时期正规化管理对财务工作提出了客观要求，迫切需要引入科学的管理理念和方法，大力推行科学理财，解决损失浪费、重复建设的问题，切实提高经费使用效益，保障部队建设全面、协调、可持续发展。

（一）突出精细管理

总体上说，部队财务管理在一定范围、一定程度上达到了正规化的要求。但是，要把财务正规化向前推进到新的程度，还必须在精细化管理上下功夫。一是要细化经费管理。不能沿袭粗放式管理模式，应当针对每一项经费特点细化管理。要加强对各项经费标准的调研论证，制定专项经费管理办法，对享受人员、享受条件、开支范围、发放标准、发放形式作出具体规定。二是要细化管理环节。如针对会议费、差旅费等难管易超经费，在借款、报销等环节制定出规范的程序，严格审核报销关，做到手续齐全、内容清楚，切实达到细化经费管理的目的。

（二）强化定量管理

定量化管理是从数量上进行考察。实行财务正规化，要严格按照科学的态度办事，以数据为依据，以定量分析为方法。要尽量不使用模棱两可的文字，一就是一，二就是二。在编制年度经费预算以前，要充分进行分析论证，对项目经费需求进行科学预测，算准各个保障任务的经费开支需求，提高预算的准确度，维护预算的严肃性。在答复和解决部队提出的经费问题时，不能凭感情用事，要对部队经费需求认真分析，将经费优先基层部队使用，保证部队需要。在财务正规化考评过程中，要坚持使用量化分析方法，用事实说话，让人心服口服，提高管理的科学化水平。

（三）坚持动态管理

财务管理活动不是固化不变的，而是随着环境、时间的变化，始终运动发展着的。如夜餐费、岗位津贴的享受人数已核定准确，照此发放就是规范的。但由于工作调整，原来的人数、人员发生了变化，再照此发放就是不规范的。因此不能静态地看问题，而是要动态地看问题并处理问题。一是及时掌握信息。要了解基层经费开支情况，就必须下基层掌握第一手材料。只有这样，才能及时发现问题，及时采取措施，增强财务管理的主动性。二是加强监督控制。由规范到不规范，再由不规范重新回到规范，这是管理的客观规律，在这一过程中，控制发挥着重要作用，通过控制实现由不规范到规范。要形成有效的监控机制，明确控制内容，突出控制重点。

（四）实行科学管理

科学理财，是军队财务建设发展的必然趋势，也是财务正规化的最终目标。实行科学管理，就是在财务管理中采用科学方法，如统计方法、管理方法、计算机编程方法、信息论方法、控制论方法、博弈论方法、模糊论方法、灰色系统理论方法等。这些方法在现代生产、管理中发挥了巨大作用，同样适用于军队财务管理活动，只有充分发挥科学管理方法的效能，才能促使财务正规化管理更加规范有序。

三、新形势下财务正规化管理应抓住的重点

（一）因地制宜，制定本级落实方案

各级财务部门应在落实总部出台的财务管理规定的基础上，结合本级经费管理的实际情况，制定具体的财务管理方案和经费管理规定，在难管易超经费控制上制定具体有效的办法；上级财务机关应加强对财务正规化的宏观管理，认真履行监督检查职责，及时处理和解决问题。每年定期组织会审，对所属单位的财务正规化建设成果进行考评，推广好的做法，鞭策落后单位，促进财务正规化建设水平的整体提高；基层单位财务部门要认真编制年度预算，科学论证、民主决策，加强具体经费项目开支的应用对策研究，主要分析日常工作中哪些经费容易超支，哪些财务管理制度规定还存在漏洞，及时对各种问题提出具体建议等，认真落实，真正把财务正规化落到实处。

（二）调查研究，提供科学依据

随着军队现代化、正规化建设的不断发展，军队财务建设也将不断出现新情况、新问题。军队财务部门应根据经济形势的发展变化，认真搞好经费支出的调查研究，发现财务管理的内在规律，寻找解决经费超支问题的方法。加强财务理论研究对财务工作的指导作用，针对财务正规化管理中出现的特殊问题，深入开展对策研究，如财务正规化管理中的重难点问题和人员生活待遇等特殊问题，组织人力开展研究，为总部修订经费标准制度提供理论依据。各级财务部门要鼓励财务人员积极撰写学术文章，将工作中的经验做法形成文字，共同交流提高，为财务正规化建设出谋献策。

（三）加强培训，增强管理主动性

采取多种有效途径，加大人才培训力度，下大力气提高财务骨干的管理素质，夯实管理基础，提高财务正规化管理水平。一是对财务人员严格要求。财务正规化涉及到财务工作的方方面面，必须要求财务人员以高度负责的精神，严格履行职责，切实把财务管理工作做细做实，做出成效。二是落实定期培训制度。随着财务改革的不断深入，财务正规化管理出现了一系列新情况和新问题，要求财务人员不断更新管理观念，开拓新的管理方法，解决工作中遇到的问题。因此，部队要依托军队院校和培训基地，采取多种有效措施，加大对财务人员的培训力度，使培训工作经常化、制度化。三是切实搞好传帮带。由于种种原因，每年都有近三分之一的财务助理员被更换，出现了人员成份新、工作断档的现象。针对这一客观现实，着力对新上岗人员在思想上、作风上、工作方法上进行帮带指导，使其能够尽快地胜任本职工作，防止“人员换了、程序变了”的现象发生。四是狠抓岗位大练兵。年末上级举办的岗位大练兵大比武活动，为财务人员培养训练提供了契机。要按照人员岗位能力新标准，认真开展达标训练，本着缺什么、练什么的原则，积极组织各类岗位练兵活动，不断提高自身的专业素质、专业技能和专业综合能力，增强管好用好经费的主动性，为全面提高财务正规化管理水平奠定坚实的基础。

（四）改进管理手段，提高信息化管理水平

财务部门应充分应用信息技术，完善财务管理系统，健全人员实力档案，增强决算审核、经费保障综合分析功能，逐步建成系统功能齐全、信息资源共享、高度智能化的信息工作平台。一是重点构建可视化财务信息平台，财务部门将财务信息在网上进行，各级人员可根据授权，随时在网上查询财务信息或打印财务资料，提高财务信息透明度。二是提高网络运用水平，依托军队网络和财务数据中心，逐步实现机关到基层部队财务管理信息的互联互通，广泛开展在线服务活动，不断提高服务保障水平。三是完善财务网络检查考评办法，细化检查考评标准，增强检查考评的针对性、有效性。

【参考文献】

财务规范化论文范文第6篇

「关键词理性财务范式　新制度主义　财务学

一、财务学的理性选择范式及其理论与现实缺失

财务学的研究范式是承袭主流经济学的“理性选择范式”。该范式是从亚当。斯密著作中的一个基本假设——“经济人假设”继承而来，同时承接了马克斯。韦伯的“工具理性”概念。理性财务范式的基本范式构件包括：（1）把理性的个体作为财务研究与分析的基本单位和根本出发点。所谓理性，在财务学上是指理财者有判断选择所从事行为的财务成本与收益的能力；（2）理性个体的财务选择和财务行为动机是实现收益最大化，表现为利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化等；（3）财务的制度因素和文化因素是既定的，是解释财务行为的外生变量，对所有企业的影响是均质的，因此不是财务行为范式解释中的自变量；（4）由于把企业及其利益相关者集团界定为自我利益的最大化者，所以对整个企业财务状态的基本判断是冲突的。这些基本的范式构件使理性选择范式具有了自己鲜明的特点和解释优势。表现在：理性范式在确立财务基本假设时采用了“剃头式”的做法，把“多余”的问题全部去除，使假设简单明了，从而保证了整个范式解释的清晰和系统，避免了通常因为过大的理论雄心而希望面面俱到所导致的理论的内在矛盾。同时，由于理性范式在基本假设上肯定了既有的制度，突出了个体利益本位，实际上认同甚至维护了西方社会所倡导的价值观，因此长期占据西方财务学的主流地位。

理性选择范式虽有解释上的一定优势，但也存在难以克服的缺陷。反映在财务学理论体系上主要有如下方面：第一，由于认同了既有的制度，没有把制度纳入财务行为的解释框架，因而对制度与财务行为之间的内在联系缺乏深入地分析，无法为财务制度的改革和创新提出见解，使理论的构建趋于保守。如同新制度主义经济学在批判主流经济学时所指出的那样，检查一下学术杂志和著作，我们可以看到连篇累牍的复杂的形式推理与经济计量技术，完全将人、制度、文化等社会基本要素游离于财务学之外，财务学因此而变成“没有血液循环的躯体”；第二，由于工具理性发达以及过分关注财务的“操作性”技术方法，企业的财务效率大大提高，但同时也导致了对非正式制度（如文化）安排在企业财务中作用的轻视，并使人类的一些基本价值准则遭到蹂躏；第三，以经济人假设为理论前提，必然形成对财务经济性效率和经济性规则的过分关注以及对财务的社会属性的轻视。由于正统财务学强调理财者的“利己主义”和“机会主义”倾向，因此，尽管日益受到重视的经济伦理学将这种“自利性假设”称为经济学的“无伦理”现象，并批判性地指出这种极其狭隘的自利行为假设阻碍了对一些富有意义的经济关系的关注，也尽管涉及“人性”的理论在社会学、伦理学和管理学等学科中已有较大的发展，但在财务学领域，至今仍看不到任何“社会人”的影子，有关社会的公共性利益、社会的规则和制度至今没有被引入财务学的分析框架；第四，理性选择范式具有盲目地把西方文化和理财价值观推向普遍主义的危险和倾向，忽视甚至无视其他文明和文化的存在，因而在分析非西方背景下的财务选择行为时难以深入。这大概就是近年来我国财务学理论研究中“西化”倾向较为严重、缺乏体现本国制度和文化特色的财务学研究的方法论根源。从实践看，理性选择的财务范式还导茁财务价值导向偏颇和财务制度设计失效，进而使财务实践偏离“情、理、法”。就中国企业的财务实践看，主要表现为：对账面利润的过分追求，结果导致对企业财务行为的社会后果的轻视，生态破坏和环境损失严重影响着社会经济的可持续发展；在缺乏主流价值观的文化背景下过分追逐财务的收益性或盈利性，导致企业理财中大量“败德行为”发生，诚信危机、信任危机、信用危机，说明了单纯强调“工具理性”的负面效应，同时也说明了确立“以德理财”、“以义理财”和“以信理财”等“非理性化”财务理念的现实意义。可以说，财务学的理论与现实缺失是正统财务学强调“工具理性”逻辑并采用“个体主义方法论”的必然结果。因此，要从根本上克服正统财务学的理论与实践缺失，必须对理性选择的财务范式进行彻底革命。

财务学所遵循的理性选择范式，实际上早就受到包括经济学在内的所有社会科学的批判。早在18世纪末和19世纪初，美国经济学家凯里就指出，英国古典经济学家提供给我们的“经济人”假说，讨论的是人性的最低级的本能，是一种纯粹的“野兽哲学”，认为斯密的经济人是“经济的利己主义者”，是惟利是图的“抽象的人”、“虚假的人”（王可敏，2000）。制度主义经济学对经济人假设的批判更为猛烈，认为它是超越一切社会环境和历史时间概念的、非伦理、抽象化的人性观，是导致“金钱社会”的根源。按照制度主义经济学的观点，我们所研究的对象，不是一些简单的个体，而是一些在社会秩序中占有一席之地的社会个体。为了了解这种个体，我们必须把它放在群体环境中加以研究。因此，制度主义经济学十分强调在广泛的制度和文化等社会环境中来考察人的行为（G.M.霍奇逊，1993）。对理性选择范式的批判导致了20世纪50年代以后出现“科学总估价的转变”（1），同时引起了社会科学工作者对人、制度和文化的高度重视的倾向，这种倾向后来被统称为“新制度主义”。新制度主义在不同的学科有不同的体现。按照詹姆斯。马奇（JamesgG.March）的看法，新制度主义包括三种，即新制度主义经济学、新制度主义政治学和新制度主义社会学。毫尔（PeteraA.Hall）则把新制度主义分为另三种，即历史制度主义、理性选择制度主义和社会学的制度主义。历史制度主义有四个突出的特点：（1）倾向于在相对广义上理解制度与个人行为间的关系；（2）强调与制度的运行和发展相联系的权力的非对称性；（3）强调“路径依赖性”的制度发展观；（4）特别关心将制度分析和观念等因素结合在一起的分析方法。理性选择制度主义实际上是理性选择范式向制度方面调整的结果，它继承了理性选择范式中关于个人行为的基本假设，同时又较为充分地考虑到正式制度和非正式制度对个人行为的约束。社会学上的制度主义发挥了自己的学科优势，在界定制度上采取了更为宽泛的态度，试图把文化涵盖进制度的框架中。这个界定打破了制度与文化在概念上的隔离，使文化更加具体化，更容易在分析中加以把握，同时也强化了该范式在宏观层次上的解释力（李惠斌、杨雪冬，2000）。

因此，可以说，财务学的研究正经受着一种奇特的精神困惑，这就是“理性主义的财务行为观”，这是导致财务学理论逻辑缺欠和现实缺失的极为重要的方法论根源。如同在社会科学里出现的变革情形，财务学的进一步发展也必须寻求财务学与制度主义的有效结合。

二、财务学与新制度主义理论耦合的可能性分析

1.企业财务行为的社会性与嵌入于社会结构之中的企业财务行为。斯维德伯格和格兰诺维特（R.Swedberg and M.Granovetter）曾就经济行为的性质及其与社会结构的关系提出了三个基本命题：第一，经济行动是社会行动的一种特定类型；第二，经济行动具有社会性的定位；第三，经济制度是一种社会性的建构（2）。这三个基本命题，实际上也是企业财务行为的基本命题。尽管正统的财务学继承主流经济学的逻辑传统，将企业财务行为视为一种有目的性的纯经济行为，但事实上，企业财务行为的社会属性是客观存在的。企业是社会结构体系的一个基础性环节，其决策与行动必然地给社会带来一定的经济的和非经济的、消极的或积极的后果，企业因此也就成为了一个“社会经济机构”，尤其是处在高度社会化市场经济中的现代企业。这里的“决策与行动”，自然包括财务的决策与行动。就是说，企业的财务决策与行为必然地会形成一定的社会影响，自然也受到社会的种种约束与限制。即使把财务行为视为一种理性的行为，但正如韦伯所分析指出的，任何理性行动都受到社会的影响，因为它必须考虑到他人的相应行动并作出调整。其次，企业财务行为均是有主体的行为，也就是由人来进行的行为。作为从事财务活动的人，首先就是“社会人”，因而其行动也首先就是一种社会行动，限定于特定的社会情境之中。第一，财务行为受到理财者的社会价值观的指引和约束。可以说，任何财务行为都是基于某种道德判断之上的，这种判断影响着理财人对财务行为目标和手段的选择与使用，中国历史上“儒商”（3）的理财行为就是较好的说明；第二，理财者在对物质利益追求的同时，往往还夹杂着对他人的赞同、个人地位及权力的渴望，这些都与其他社会成员有关。完全不受限制的纯以个人为中心的最大化行为是不现实的；第三，即使是不受限制地对物质利益或经济利益的追求，也必然受到建筑在社会互动之上的互惠性期望的限定。因此，企业财务行为实际上是“嵌入”于社会结构之中的。“嵌入”（embeddedness）是社会学广泛使用的概念，意指各类经济行为都受到其所处的社会结构的限定，这种社会结构决定着它们的形式与结果。社会学中的“嵌入性理论”给财务学研究的重要启示就是，财务学应当象经济社会学和制度经济学那样，把“制度”纳入企业财务行为分析的框架。

2.财务的基本职能与财务效率的制度性影响。笔者认为，财务的基本职能是有效培育和配置财务资源。在财务职能的实现过程中，效率总是被优先考虑的因素。财务效率取决于多种因素。从系统论的角度看，主要包括：（1）理财者的素质，特别是掌握财务决策控制权的经营者的能力与责任心。（2）环境。在不同的环境中，财务效率也是有差别的。通常的情况是，经济繁荣时期的财务风险小于经济萧条时期，而过剩经济条件下的财务风险又大于短缺经济。（3）技术和方法。一般情况下，采用科学的决策技术在效率上总是优于“拍脑袋决策”，科学的管理效率总是优于经验管理，尽管经验管理经常地被人采用。（4）信息。信息越充分可靠，财务的效率也就越高。（5）制度。包括正式制度与非正式制度。财务效率的影响因素是随着经济发展的不同阶段而不断变化的。比如科学技术，在马克思时代是重要的效率因素，到邓小平所处的时代就上升为“第一生产力”。制度也是一样。尽管制度与管理、分工、协作、科技等是经济发展到一定阶段后添加的要素，但是，正像其他领域通行“后来居上”和“软件能高于硬件”的原则一样，从效能的角度衡量，在财务活动中制度的地位和作用并不能低估。谭忠真、邹东涛（1999）曾将制度解释为“更是第一生产力”，并认为制度生产力包括制度的整合力、制度的激励力、制度的规范力、制度的开发力、制度的协同力和制度的更新力六个方面。

本文的看法是，在现代市场经济条件下，影响财务效率的各种因素中，关键是制度因素。具体地说：（1）制度是充分发挥理财者创造潜能和积极性的“启动器”。科斯在考察制度的作用时曾提出，实际的人是在“现实制度所赋予的制约条件中活动的”（4），德国经济学家李斯特在1841年对西方国家经济史的对比考察后指出：“个人的生产力大部分是从他们所处的社会制度环境中得来的”（5）。制度所制约的社会存在决定人们的意识，制度所提供的社会条件制约着人的积极性和创造性的发挥。因此，没有有效的制度，经营者的理财积极性的创造性不可能会充分发挥出来，财务效率也就不可能会高。（2）制度创新是财务技术和方法创新的“孵化器”。诺思在分析制度的作用时曾提出，“有效率的经济组织是增长的关键因素。西方世界兴起的原因，就在于发展了一种有效率的经济组织。有效率的经济组织需要建立制度化的设施，并确立财产所有权”（6）。从财务上说，没有一种在制度创新基础上形成的组织上的有效创新，现代的财务管理技术和方法是难以在实践中有效利用的，这是国有企业财务管理中习惯于传统的经验式管理的重要原因。（3）制度是信息充分可靠的“保护神”。没有良好的制度体系，财务资源配置中所依赖的信息的充分性和可靠性是根本无法保证的，曾“一石击起千层浪”的“郑百文”等就是典型的例证。（4）制度架构是制约资本生产力“水流”大小的“管道”和“阀门”。现实中，资本或财务资源是一种能量系统，制度则是一种控制系统，控制系统制约着能量系统的开发。控制系统通过制度规则创新、管理体制创新、产权法则创新、激发社会创新的活力，释放能量，使资本的各种潜力得以发挥，形成现实的生产力。因此，资本就好比“水”，而制度是“阀门”，决定着“水”的流量。制度与财务效率的关系原理告诉我们，财务学的研究必须充分考虑制度对财务效率的影响，并在理论上将制度主义有机地融入财务学体系。

3.利益相关者财务网络与财务性的制度安排。企业的生存和发展依赖于有效率的利益相关者财务支持网络，这个网络的稳定性和强度是企业财务效率的又一重要影响因素，因此财务学的研究不能忽视企业的利益相关者财务网络。企业的财务支持网络首先具有合作性的特征。利益相关者（诸如股东、债权人、经营者、员工、客户与供应商、政府和社会公众等）愿意给企业提供有形的和无形的财务支持，是因为他们相信通过财务支持的形式组成“战略联盟”能够产生“合作盈余”（企业价值大于其所有成员独立行动的收益之和的差额），并相信自己能够从合作盈余中分得比独立行动更多的收益，企业的财务活动本身就是利益相关者合作（包括有形资本合作与无形资本合作）的产物。但是，企业的财务支持网络同时又具有“冲突性”或“非均衡性”，诸如包括出资者或股东与企业及其经营者之间的财务冲突、不同股东类型（如国家股东与非国家股东、优先股东与普通股东、中方股东与外方股东等）之间的财务冲突、债权人与企业及其经营者之间的财务冲突、政府与企业及其经营者之间的财务冲突、企业与其客户之间的财务冲突、企业及其经营者与社会公众之间的财务冲突、经营者内部董事会与经理班子和董事长与总经理之间的财务冲突、企业与其内部分部之间的财务冲突、企业与其员工之间的财务冲突等。财务性的冲突既体现在财务收益的分配方面，又体现在财权安排即财权争夺方面，还体现在财务观念如目标观念和风险观念等方面。企业财务网络内部的冲突性，一方面来自企业及其利益相关者的利己心和机会主义动机；另一方面，信息的不对称性、风险偏好差别以及利益相关者在财务关系中讨价还价能力的差别等，事实上也会导致相互间的非合作倾向。按照社会学的观点，冲突具有系统破坏性和分裂性。这个观点应用在企业财务上就是，客观存在的各种类型的财务冲突是导致企业财务合作失败和企业契约分裂的重要原因，合资企业中存在的大量不稳定性和财务失败率就是典型的例证（7）。因此，企业财务冲突及其协调的问题，必然地构成财务学研究的又一重要课题。

对企业利益相关者财务持续网络及其内部冲突性的研究必然地需要深入到制度层面。这是因为：首先，冲突形成与制度相联。按照社会学的观点，社会主体间的冲突源于“交换”（包括经济交换和社会交换），而交换又起源于个体拥有资源的有限性。这里所说的有限资源，总是与个体的特定产权有关。换句话说，产权制度是形成冲突的根源。产权制度导致交换行动中利益主体间的报酬矛盾和目标不相容，进而导致“两难困境”或社会冲突。其次，冲突的程度与制度相关。在不同的制度结构中，利益相关者财务冲突的程度是存在差别的，社会信任度与企业合作强度的关系原理就是较好的例证。按照Fukuyama（1995）提出的“信任半径（radiusoftrust）理论”的见解，信任半径越大，企业财务合作与规模扩张的空间越大，冲突程度越小。格兰诺维特（1981）提出的IS—TS解释模型（8）也认为，信任与关系强度成正向关系。也就是说，社会信任度越高，社会网络内部的合作强度越大，冲突程度越小。中国企业与银行、客户之间财务程度较大的事实，也能说明制度与财务冲突强度之间的内在联系。再次，冲突需要制度来整合。社会功能主义的代表帕森斯将社会整合均衡视为现代社会的中心问题，按照他的观点，由于利益或报酬冲突，适合需要整合和均衡，而社会系统实现自身的整合与均衡，需要有一系列的制度化的社会控制的机制和作用于社会秩序的文化模式。另一西方社会学家科塞曾从三个方面论述了冲突与制度间的内在联系：冲突可能导致法律的修改和新条款的规定；新规则的应用会导致这种新规则和法的实施而产生的新的制度结构的增长；冲突还可能导致竞争对手们和整个社区对本已潜伏着的规范和规则的自觉意识。因此，冲突对制度的建立具有激发功能，冲突需要制度来化解和整合（L.A.利塞，1989）。

财务网络内部的冲突性决定了企业财务性制度安排的必然性，而财务性的制度安排过程其实就是企业财务网络内部各种相互冲突的力量互相抗衡和妥协的过程，是有关各方利益或力量均衡的结果。而企业财务网络主体的多元性特征，又决定了这种财务性制度安排是面向全部利益相关者的，是协调和均衡利益相关者财务关系的重要机制。财务性制度的主要内容和目标是通过对财务性权利和责任的明确，均衡各契约主体即利益相关者的经济利益关系，以最大限度地协调和化解利益相关者之间的财务冲突。就企业财务网络结构而言，财务性制度安排的目标是面向企业的全部利益相关者的，而不仅仅面向股东或经营者。财务作为联结企业与其利益相关者的重要纽带和企业合约的重要组成内容，其本身的性质就是一种以法人财产权为基础的明确各利益相关者的财务权利和责任为主要内容的一种制度安排与运作。

综上所述，制度是企业财务行为的一个内生性因素，研究企业的财务问题，不仅不能回避制度，而且更应当将制度因素融入企业财务学的框架，实现制度主义与财务学的理论耦合与互动式发展。

三、财务学与新制度主义理论互动式发展的基本路径

本文把正统的财务学称之为“技术主义财务学”，是因为正统财务学所关注的主要是甚至完全是财务的操作性技术方法，诸如财务决策的技术方法、财务预算的技术方法、财务控制的技术方法和财务分析的技术方法等。技术主义财务学割裂了企业财务行为与制度结构的内在联系，导致财务学与社会学的理论隔阂。解决正统的技术主义财务学所存在的理论与现实缺失，需要通过财务学与新制度主义的理论耦合，建立起新制度主义的财务学。为此，需要在财务学理论研究中实现如下三个重大转变：

1.研究前提：从经济人假设到社会人假设。企业财务行为是由“人”（包括自然人和法人）进行的有目的性的行为，因而其行为动机、方式和结果必然地受“人性”的影响。在人性方面，正统财务学所一贯坚持的是经济人假设和自利性假设，并认为经济人假设具有令人满意的解释和预测功能。所以如此，其认识论根源就如同汪丁丁（1998）所描述的：“当群体中多数人的行为是效率导向的时候，自利性假设，不论是工具主义的还是本体论现象学的，都足以解释众数现象。因为，‘效率’——以最小的努力达到既定的目标，是自利性的一个必要条件”。但是，值得注意的是：第一，能够解释众数现象的并不仅仅是效率。因为，效率与公平的关系问题完全是一个普遍性的问题。单纯讲究效率问题势必割裂公平与效率的关系。那种认为经济学及其应用学科（包括财务学）研究效率而社会学、法学等研究公平的传统观点，是不全面甚至是完全错误的。第二，任何社会主体（包括企业组织和个人）的逐利动机，都必然受社会结构的限定，并建立在社会互惠性期望的基础上，企业组织和个人完全不能超越社会制度结构和法律设定的边界追求个人的私利。第三，以经济人假设为前提构建的财务学体系，几乎总是与社会学、经济社会学、伦理学和法学等发生对立和冲突。换句话说，财务学的人性立场与社会学的人性立场总是不连贯，财务学与社会学因此而出现彼此对立的局面。

有效解决正统财务学所面临的理论与现实困惑，客观上需要转换理财主体的人性立场，实现从经济人假设向社会人假设的重大转变。达此目的，首先要扩展企业财务的目标结构，将企业的社会性和道德性责任纳入财务行为的目标体系，同时修正企业财务的经济性目标定位。无论是将企业财务的经济性目标解释为利润最大化或股东财富最大化还是解释为企业价值最大化，客观上都只能体现企业及其股东作为经济人的利益需求，将企业及其利益相关者作为社会人看待，需要将企业行为的“社会成本”纳入目标体系，也就是把社会成本纳入企业成本计算与控制体系；其次，将生态和社会规则纳入财务运作规则体系。企业的财务决策与控制，不能只考虑经济后果或现金流量，还应当考虑财务行为的社会性影响以及社会结构对企业财务行为的限制作用；再次，要将制度作为企业财务行为的内生性因素纳入财务学的分析框架，分析制度尤其是非正式制度对企业财务行为及其后果的影响，以凸现企业财务行为中的“人文关怀”或“人文精神”。

2.研究方法：从个体分析到网络分析。正统财务学在方法论上信奉个体主义，即以企业个体作为独立的封闭式考察对象，并从企业个体的内在属性和内部驱力出发来解释企业财务行为。比如投资决策行为，就是完全从企业利润最大化的动机需求来解释。个体主义方法论给人的错觉是：似乎企业财务行为是孤立地进行的，完全不依赖于其他社会主体。而消除这种错觉的关键，就是实现财务学研究方法的重大转换。若将财务学置于社会科学系统之中考察，就会发现传统的个体主义方法论正经受网络分析法的挑战。80年代以来，西方极端个人主义文化倾向对社会共同体的内在和谐关系所造成的负面作用的日益显现以及东亚国家经济的迅速发展等新的环境因素的出现，使“社会资本”（9）成为许多学科关注的热门概念和分析的重要起点，“网络分析”成为流行的社会科学研究范式。该分析范式的构件包括：（1）用对行动的结构限制而不是单位内部的内部驱力来解释行为。换言之，结构性的社会关系是比系统成员的个体属性更有力的社会科学解释素材；（2）网络分析的焦点是个体之间的关系，而不是试图将个体还原为其内在属性和本质特征的范畴；（3）个体社会网的结构决定了其二人关系的作用；（4）世界是由网络而非群体构成的，因为群体有严格的界限；（5）网络方法补充和替代了个体主义方法。

将网络分析法应用于财务学的研究，要求我们把企业财务行为视为一种网络化行为，来分析企业利益相关者财务网络的内在结构与关联性质，特别是网络内部的冲突协调机制。事实上，企业总是在以市场为基础的社会网络结构中展开财务活动的，并且其网络成员就是那些向企业提供财务资本（股东与债权人）、人力资本（经营者与员工）、市场资本（客户与供应商）和社会资本（政府与公众等）的利益相关者。离开了企业的利益相关者财务网络，企业的财务行为几乎是无法进行的，从这个意义上说，企业财务行为就是一种网络行为而不是企业个体的内部行为。财务的网络性是企业作为“社会人”（社会的法人或社会经济机构）的重要表现。因此，实现从技术主义财务学向制度主义财务学的转变，还需要强化对企业利益相关者财务网络的研究。这方面的研究课题主要有：企业财务网络的内部结构及其演进；财务网络关系的特性；财务网络内部合作性及其影响因素；财务网络内部冲突性的表现、形成机理和协调机制；社会资本与利益相关者财务冲突整合等。对这些课题的进一步研究，需要转换财务学研究方法并将效率与公平同时纳入财务学体系，以实现财务学与社会学的互动式发展。

另一方面，还要将企业的利益相关者财务网络“嵌入”于社会网络结构之中，分析企业利益相关者财务网络与社会网络结构之间的相互关系。从现实看，企业利益相关者财务网络不是一个封闭的结构，而是动态的、开放的系统，这个开放的财务网络系统既受社会网络结构的限定，比如信任机制时刻限制着企业财务网络的建立与发展，同时又对社会网络结构系统的正常运行施加一定的影响。总体考察，“优质”的企业财务网络系统促进社会的财务资本的流动，使社会网络结构的支撑基础——市场（10）——得以不断拓展，并强化社会网络的联结机制——社会信任体系；相反，“劣质”的财务网络系统会破坏一个国家的社会网络结构。企业财务网络对社会网络系统的负面作用的典型例证是目前我国的信用危机。按照社会学的观点，信任与网络强度呈正向关系，而时下企业流行的“重利轻信”做法，无疑会弱化社会网络系统的功能作用。因此，将网络分析法应用于财务学研究，也是具有重要现实意义的事。

3.研究内容：从财务技术到财务制度。新制度主义财务学的研究重心不是财务的操作性技术，而是“嵌入”于企业财务网络之中的财务制度结构。一般认为，制度是至少在特定社会范围内统一的、对单个社会成员的各种行为起约束作用的一系列规则，这种规则可以是正式的，如法律制度、组织章程等，也可以是非正式的，如道德规范、习俗、信任等。对企业财务网络行为而言，起约束作用的制度都可以称之为“财务制度”，并且财务制度应当包括两大类：

一是财务本体性正式制度，即直接约束企业财务行为要素的制度规范，诸如我国财政部制定各种专业财务制度。财务本体性制度的表现形式可以是专门的企业财务制度，也可以是散见于证券法、税法、公司法等有关法律法规中的“公共财务规则”。“公共财务规则”虽是一个新的术语，但各国的公司法、税法、证券法和证券交易法等有关法律中，确实包含有类似“公认会计原则”的、适合所有企业的公共财务规则，这些规则对企业的财务行为包括筹资、投资和收益分配等行为形成强制性的约束。公共财务规则存在的依据，是企业的财务活动的网络性和社会性。既然企业财务行为是一种网络行为，所影响的并不仅仅是企业或其股东，而且还影响企业所有利益相关者乃至整个社会，那么，政府出于对维护良好社会经济秩序和实现效率与公平统一的考虑，就有必要和可能通过制定和执行公共性的财务规则，来规范企业的财务行为。当然，政府作为一般社会管理者制定的财务规则与政府作为产权所有者制定的财务规则是有差别的。从国际经验看，国有企业应当有专门的法律法规来规范其财务行为，以体现国有企业产权制度的特殊性及其对国有企业财务的特殊影响。政府作为产权所有者制定的国有企业财务制度，其主要特点是：体现政府作为国有企业所有者代表的特殊财务权利；体现出资者所有权与企业法人财产权的分离；侧重于政府如何约束和规范企业财务行为。

财务规范化论文范文第7篇

关键词：财务会计；制度；规范化

小企业组织架构扁平化，企业的经营者往往也是唯一的决策者，具有决策迅速的特点，能快速把握商机。但中小企业在用人上存在任人唯亲的现象，老板“一言堂”现象严重，没有完善的内部控制制度，缺乏先进的管理理念与思维。随着市场经济的不断发展，中小企业所面临的市场竞争不断加大。企业的内部管理是否规范直接影响到企业的经营状况与持续发展能力。财务会计作为企业内部管理的重要组成部分，其是否规范成为影响和制约企业发展的重要因素。

一、中小企业财务会计规范化存在的问题

中小企业管理水平低，缺乏完善的内部控制制度等局限使得中小企业财务会计规范化主要存在以下几个方面的问题：

（一）会计基础管理工作薄弱

1.原始凭证管理不规范。原始凭证不仅能反映每一笔经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是财务会计的基础资料和进行会计核算的重要依据。在实际工作中，中小企业财务会计往往忽视对原始凭证的保管与收集。凭证后面的原始凭证仅有“白条”，甚至连“白条”都没有，更不用谈审批、审核的单据了。没有了规范的原始凭证支撑，财务会计的公信力，财务报告的真实性、准确性都不能得到保证。2.会计凭证制作随意。体现在两个方面，一是会计处理不规范，财务会计在取得原始单据后应对该笔业务进行会计处理。每笔经济业务都有其对应的会计科目，在实际工作中经常会遇到会计科目使用不规范的情况。比如同样的经济业务被放进不同的会计科目里，或者会计科目的选择使用不正确。这些都给后续财务管理人为设置了障碍，财务报告失去了可读性及可比性，会影响企业决策判断及投资人决策。二是摘要书写不规范。会计摘要的不完整在中小企业财务会计中体现明显。笔者在几家中小企业调研时，经常遇到摘要书写不完整、格式不统一甚至不写摘要的情况。会计凭证摘要是原始凭证经济业务内容的提炼，会计摘要不完整会给后期查账及财务分析造成困难。3.财务会计文书保管不规范。部分中小企业会计人员认为自己的工作就是完成凭证制作、编制报表，忽视对会计文书的管理。会计凭证装订不及时，不顺号；税务资料不及时规整装订归档。我国相关法律法规对会计及税务资料的保管期限都有规定，不重视财务会计文书保管会给企业带来隐性的风险。

（二）财务会计内部控制制度建立不完善

现代财务管理分为财务控制管理和财务会计管理。财务会计为企业财务控制提供数据基础，因此财务会计的准确性和可比性是财务控制进行后续管理工作的前提保证。中小企业财务会计的内控制度建立不完善体现在以下几个方面：1.财务会计岗位缺乏牵制。在很多中小企业里，出纳会计由同一个人担任，或是老板的亲戚做出纳，由外聘财务人员或财务公司定期做账。财务人员或财务公司取得的信息不对称，会导致会计报表的失真。同时，由一人同时担任出纳和会计，容易造成公司资产的流失。2.内部财务会计制度缺乏。在中小企业中，老板“一言堂”现象明显，缺乏明确的制度规定，财务会计没有具体的内部制度的指引，会失去监督的职能作用，在企业内部失去公信力。而内部财务会计制度的缺乏从根本上制约了财务会计的规范化。

（三）财务会计人员专业素质较低

财务会计人员的专业素质是财务会计规范化的基本保证，但中小企业管理水平一般较大型企业低，在用人方面存在“任人唯亲”的现象，且激励手段偏弱，不容易招到业务水平高的财务会计人员，中小企业即使招到了相对满意的人员也容易流失人才。而现有的财务会计因自身的局限性，知识结构老化固化，缺乏综合分析及处理特殊问题的能力，不能帮助企业在管理上提升，规避风险。

二、中小企业财务会计规范化的对策

（一）建立健全财务会计管理制度

1.完善财务会计电算化操作手册。现代企业往往依靠财务核算软件进行财务会计操作。在实际工作中，很多企业没有完整的财务核算软件操作指引。即使有也仅是软件公司编制的标准版操作手册。标准的操作手册不具备针对性，可读性不强，只能做一般指引。对于中小企业而言，每一个步骤的操作指引均应形成文档制度化。有针对性的操作指引不会出现因财务人员变动而导致新来人员认知上的断层，有利于企业管理规定的延续。2.会计处理制度化、标准化。会计处理制度化、标准化是指根据《会计法》和《企业会计准则》制定具体的财务操作手册，明晰资产、负债、权益的核算内容，制定统一的处理规则。如规定应收账款坏账准备的计提方案、存货跌价损失的计提比例、固定资产的核算标准、折旧年限等。同时将经济业务按类型分类，每一种类型的经济业务对应同一种会计处理方案，固化到同一个会计科目。企业可根据自己的管理要求来设置明细分类账目，充分利用财务会计的数据处理功能，为后续财务分析控制管理打下数据基础。在会计科目明细化的基础上，财务会计要与财务管理人员一起充分讨论如何书写会计摘要，什么样的会计摘要能为企业提供分析基础，固化统一书写格式。会计处理制度化、标准化是中小企业财务会计规范化的重要内容。3.会计及税务文书保管规范化。会计文书保管规范化是财务会计规范化的实物体现。针对不同的会计及税务文书制定不同的装订时间、装订内容，将该方案责任到人，以便后续查阅。会计及税务文书的整理、整洁、整顿是中小企业财务会计规范化的重要工作。

（二）建立内部财务会计控制体系

内部会计制度的核心是实现权责分明、互相监督、相互制约的内部牵制制度。建立内部财务会计控制体系可通过以下几个方面实现：1.建立不相容职务分离制度。不相容职务分离的核心是“内部牵制”。如在最基本的岗位设置上，会计与出纳不能由同一人担任。中小企业要遵循职务分离的原则，合理设置会计工作岗位职能。2.建立健全的授权审批制度。授权审批制度的缺乏及各部门间职能边界模糊是中小企业财务会计不规范的重要体现。为此，企业应对所有经济业务进行分类，制定合理的授权审批制度。以工业企业为例，可以建立生产性采购支出、非生产性采购支出、办公用品及其他费用支出的授权审批制度。将授权审批的权限、范围、程序等制度化，企业管理层在各自的授权范围内行使职权和承担相应责任。3.内部审计制度的建立。在建立健全的内部财务会计控制体系的基础上，中小企业应逐步建立内部审计审核制度。与外部审计不同的是，内部审计往往是审核经济业务的发生是否符合公司管理流程的规定，目前的流程制度是否适应公司管理需要，以帮助企业发现漏洞，梳理管理流程，提高管理水平。

（三）提高财务会计人员的管理水平

财务会计人员水平的高低直接影响中小企业财务会计规范化的实现，具体措施有以下两个方面：1.提高企业管理者对财务会计工作重要性的认识。中小企业管理者往往忽视财务会计的作用，从潜意识里认为财务会计仅是做报表和报税作用，没有完全发挥财务会计的监督职能。同时，中小企业管理者法律意识淡漠，没有社会责任感，甚至存在到处找发票，指示财务人员虚假入账的行为。要改变这一点，首先要让中小企业管理者认识到企业负责人是本企业会计行为的责任主体，要增强法律意识，让其认识到自己应负的法律责任。同时中小企业管理者应保证财务会计的独立性。只有中小企业负责人了解财务知识、提高财务风险意识，认识到财务会计的重要性才更有利于财务会计规范化及企业发展。2.提高财务会计人员的业务素质及道德修养。为此，应加强对财务人员的培训工作。企业还可以针对办公软件、ERP软件的使用多开展内部培训，提高工作效率。有条件的企业可以增加企业外部培训，让财务会计人员学习新的财务理念及法规政策。财务会计人员的思维不能仅局限于企业内部，拓展思维有利于财务规范化的形成，也有利于企业管理水平的提高。财务会计人员应多和其他企业交流，相互取长补短，使企业财务会计规范化。

（四）充分利用财务咨询公司的优势，帮助企业财务会计规范化

目前，有一些中小企业在财务会计处理方面请人代账，或是找中介机构代账。笔者认为，财务咨询公司作为财务外包公司的一种，比普通代账人员具有专业的优势。中小企业应聘请有资质的中介机构，除了日常财务会计处理业务外，可以依托专业的财务咨询公司，帮助企业建立财务流程和内部审核审批制度，培训企业财务人员，帮助企业财务会计规范化。财务会计规范化是企业管理规范化的重要标志之一。加强财务控制、规范会计行为，实现财务会计的规范化管理无论在理论上还是实践上，依然有很多问题值得我们去研究和探索。

参考文献：

［1］孙霞.成长型中小企业财务不规范问题探析［J］.当代经济，2014，（3）.

［2］史山兰.影响甘肃省中小企业财务管理规范化的因素及对策分析［J］.商业会计，2014，（8）.

财务规范化论文范文第8篇

【关键词】军事财务；电算化；环境

军事财务实现电算化提高了军事财务工作效率，减轻了军事财务人员的劳动强度，并且利用计算机强大的处理能力对军事财务数据进行综合加工，为上级和单位领导分析、决策提供依据，有利于单位管理控制。尽管成绩很大，但我军财务电算化水平还不高，仍有许多问题亟待解决。

一、军事财务基础理论环境优化

财务基础理论是支持财务理论大厦的根基、支撑点。财务基础理论是通用于各种财务活动的具有普遍指导性的理论，是与财务应用理论相对应的一个概念范畴。作为指导性的理论，财务基础理论具有高度的抽象性、普遍适用性和严密的逻辑性等特点。具体内容包括财务假设、财务要素、财务概念、财务原理、财务原则等多个方面的内容。财务基础理论用于规范财务应用理论，进而指导财务实践活动。随着网络经济的发展，对传统财务假设、财务要素、财务原则等理论提出了挑战。网络经济对财务主体、持续经营、财务分期、货币计量等财务假设均产生了一定的冲击。就拿货币计量假设而言，网络经济对货币计量的要求相对传统意义上的货币计量要求更高了，将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量，使货币出现无纸化趋势，军队不可能与社会隔离，因此，必须顺应这一趋势的发展。另外，传统财务在无形资产的计量和核算方面明显滞后，现行无形资产计量范围过于狭窄，军队在这方面则更加滞后，无形资产计量理论和方法的深入研究有待加强。网络经济的发展导致财务的原则重新分化与组合，使得传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的财务事项束手无策；谨慎原则在财务理论中的地位大大提高；权责发生制，配比原则受到了冲击；对相关性原则必须重新认识等等。这些也都将对军事财务理论产生影响。

二、军事财务法规体系优化

早在1996年，财政部就颁发了财务电算化的相关规范（简称《规范》），指导和规范各单位财务电算化工作，《规范》中明确要求开展财务电算化的单位应根据本单位实际情况，建立、健全包括财务电算化人员岗位责任制、操作管理制度、计算机硬件和数据管理制度，电算化财务档案管理制度等规章制度，军队应根据自己实际情况，制定出与《规范》相配套的制度，以规范全军财务电算化工作，但很多部队沿用的是原来手工财务管理制度。财务电算化的实现同手工财务在记帐处理、报表计算、内部稽核等方面都有所不同。许多部队认为手工财务的管理制度已经很细致，足够涵盖电算化了。这是停留在表面层次上看待财务电算化所导致的问题。军队相关部门应通过全面、深入、细致的分析手工财务同财务电算化的区别与联系，认识到现有军事财务制度的不足，改进军事财务制度。并且军事财务制度应有一定的预见性，对网络通讯、电子商务等做出相应的规定。

三、军事财务人员环境优化

军事财务电算化的进一步发展涉及一些新知识、新技术，需要一大批具有这些知识的高素质财务人员，而我军现有的财务人员大多是司务长出身，学历偏低，虽然具有一定的财务和经济管理知识，但对计算机知识了解不多。尽管如此，但军事财务人员都还年富力强，可以继续学习，补充电算化知识，进一步完善自己的知识结构。因此，广大军事财务人员应抓住机遇、克服困难，发挥优势，加强学习，以便能够紧跟军事财务电算化的发展，适应财务工作。在充分重视、不断努力地提高素质的同时，充分认识到这种“提高素质”需要有一个过程。任何期望一蹴而就（如短时间的培训）就能达到理想效果的想法和做法都是不切实际的。这就要求财务人员既不能等待，也不能冒进，要顺应事物本身的规律，将优化知识结构，提高综合素质落到实处。

军事财务人员电算化的水平如何，需要有一个统一的衡量标准，财务电算化资格的确认和财务从业资格的管理，有利于督促军事财务人员加强对军事财务电算化知识的学习和提高军事财务电算化水平。全军应建立以军事财务个人和单位为基础的档案信息，确保全军财务工作管理原则与方法执行的统一、规范，进而达到对军事财务人员的有效管理。建立军事财务人员档案库和网站，方便地为军队提供军事财务从业资格的真伪签别与查询服务。通过军事财务人员从业资格档案库的建立，进而组建军事财务管理工作所需的各项基础数据库，并通过网络实现各类数据信息的共享，达到科学管理，全面提升我军财务工作的质量。

四、计算机网络运行环境优化

随着电子商务在中国的发展，“网络财务”概念应运而生。所谓“网络财务”是基于INTERNET/INTRANET技术，以财务管理为核心，业务管理与财务管理一体化，支持电子商务，能够实现各种远程操作和事中动态财务核算与在线财务管理，能够以电子单据为依据进行电子货币结算的一种全新的财务管理模式，是电子商务的重要组成部分。计算机网络技术的发展和网络环境下法律法规的完善将促使网络财务成为一种趋势，军队应顺应这种趋势，探讨建立新的财务电算化平台。

一是建立军事财务网络化体系，实现财务数据的网上传递、处理。计算机软、硬件的充分发展是军事财务网络体系建立的技术前提。硬件方面，要求有稳定、高速的网络支持，软件方面要求有安全、完善的军队网络财务软件。网络财务软件不同于传统的财务软件，它要求将财务财务与管理财务有机结合，以财务财务报告系统为核心，对军队的业务活动进行有效的计划和控制，进行事中事后动态管理。建立一个大型财务管理信息网，让每一个部队财务部门可以通过上网了解最新的财务信息、财务政策，同时还可以共享其它软、硬件资源，消除在信息处理过程中遇到的瓶颈问题，消除信息迟误现象。以便使财务信息的上传下达、左右交流更为迅捷，财务管理工作更为高效。以下几幅画面为我们勾勒了军队网络财务的美好远景：全军财务联网后，人员调动时，不必再像当前的这样打印《人员调动供给关系介绍信》，而是可以在网上将介绍信的内容一次性全部由调出单位直接传递到调入单位，达到人未到，介绍信先到的效果；全军财务联网后，在外出差人员能够登录单位网站，及时获取或发送资料，从而改变过去只能凭借电话、传真的方式与单位联系的情况；另外，如今每当单位的财务主管人出差在外，一些重大紧急的财务情况缺少审核领导的审定决策，这使得正常的财务工作无法按时展开，在一定程度上影响了财务部门乃至整个后勤部门的工作。联网后，通过远程登录方式，负责人就可以及时在网上阅读文件，了解部队财务情况，并能与财务人员对该情况进行网上讨论，及时传达指示意见，使财务部门的工作得以连续、顺利的运转。

二是建立与计算机网络系统相配套的大型财务资料数据库。军事财务联网后，传统的财务系统所采用的小型数据库ACCESS，XBASE、FOXPRO等已不能满足需要。（由于其数据处理的局限，不能达到海量数据处理、高速运行和数据安全性的要求）。需要采用诸如SYBASE、INFORMIX、ORACLE、SQLSERVER等大型数据库，这些大型数据库有高达TB（1TB=100GB）级的数据处理能力，使军事财务业务处理业务完全不受限制，不仅可以实现跨年度查阅，而且可以根据历年数据提供决策分析。

三是建立确保财务资料远程处理、远程传输的安全体系。网络财务本身存在影响安全的薄弱环节。首先财务资料传递处理依托的INTERNET/INERANET体系使用的是开放式的TCP/IP协议，它以广播的形式进行传播，容易被拦截侦听，口令试探听窃取，身份假冒。网络财务涉及到许多电子单据、电子货币等，很容易受到不法攻击。其次，网络财务的分布操作使网络攻击可以从多个地方进行。如果使用权限划分不当，内部控制不严，容易造成信息滥用和向外流失。鉴于此，网络系统的安全对策可以从制度和技术两方面去考虑。一是建立科学严格的网络财务内部控制制度，从软件开发和维护控制、硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统操作的管理和控制、文档资料的管理和控制、系统环境管理和控制、计算机病毒的预防与消除等各个方面建立一整套行之有效的制度，从制度上保证网络财务系统的安全运行；二是在技术上对整个网络财务系统的各个层次（通信平台、网络平台、系统平台、应用平台）都要采取安全防范措施和规则，建立综合的多层次的安全体系，可以采用安全网卡（防火墙）技术、访问控制技术、数据加密技术、身份认证技术、隧道技术（VPIV）等。

五、军事财务监督环境优化

在经费供需矛盾突出，部队建设任务繁重的情况下，必须加强军队经费管理，规范经费审批权限，提高经费使用效益，严肃财经纪律。目前，有的部队对重大项目开支集体决策不够，缺乏必要的论证，宏观调控不力；有的经费审批随意性大，随意批条子，定项目；有的坚持经费统管制度不够好，不是“一支笔”批钱，而是“多支笔”审批；有的不重视发挥职能部门的参谋和监督作用，决策失误、损失浪费等现象屡有发生。这些违反财经纪律的现象往往被用各种方法加以掩盖，在财务资料中得不到真实的反映。虽然《中国人民经费使用审批权限规定》已颁发两年，但有些单位为了自己小集体的利益，往往违反规定办事。因此，必须加大执行《审批规定》的力度，不折不扣地遵循“党委统管、财务归口、按级负责、先批后支”的原则，真正落实党委管财制度，完善制约机制，规范财经工作秩序，在抓源头、治根本上下功夫，确保财务电算化数据来源真实、可靠。

同时，在军事财务部门内部应建立监控与操作职责分离、相互牵制的机制。职责分离是内部控制的一个重要组成部分，在手工财务系统中，军队通过把不相容的工作分派给不同的人员担当以达到相互牵制，但在电算化财务系统中，由于计算机的自动高效的特点，许多不相容的工作都合并到一起由计算机统一执行，这就形成了内控隐患。为了强化系统的内部控制，一个比较有效的办法是在军事财务电算化系统内分设操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份，当财务人员利用电算化系统进行帐务处理，其操作和数据也被同步记录在监控员机器上，并由监控人员进行及时备份、定期审查。一旦主管部门或审计人员对某些数据产生怀疑时，可利用监控人员备份的原始记录进行分析调查、辨明真伪，这样就强化了电算化系统内部的相互牵制，有效地预防作弊。

参考文献

[1]张前，贺翠芹．基于电算化环境的会计核算特点[J]．甘肃林业职业技术学院学报（综合版）．2005（2）

[2]杜鹃，张于．基于电算化环境下的会计核算形式探析[J]．现代经济信息．2008（10）

[3]吴金涛．加强企业会计电算化下的内部控制[J]．企业导报．2009（10）：171

财务规范化论文范文第9篇

【关键词】 企业财务通则； 框架内容； 财务体制； 财务活动

【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0025-03

1993年7月1日，我国实施《企业财务通则》（以下简称旧《通则》），在特定时期，旧《通则》对于规范企业的财务行为，加强企业财务管理，提高企业财务管理水平起到了重要作用[ 1 ]。但是随着我国社会主义市场经济建设的发展和完善，其有效性受到了挑战。2006年财政部对旧《通则》进行了修订，颁发了现行《企业财务通则》（以下简称《通则》），自2007年7月1日起开始实施。相对于旧《通则》，现行《通则》还原了财务管理本质，顺应产权制度改革，提升了企业财务管理水平，对推进现代企业财务制度建设产生了重大影响[ 2 ]。但是现行《通则》自2006年以来，并没有修订过，存在一定的滞后性，与经济发展和企业现状不相适应。因此，对《通则》进行修订是亟待解决的问题。本文从现行《通则》框架内容存在的问题入手，结合财务管理相关理论，针对存在的问题对框架内容进行重构，以期为政策制定者完善《通则》提供参考，使《通则》更好地发挥规范企业财务管理行为的作用，实现企业价值最大化的目标。

一、《企业财务通则》框架内容问题分析

《通则》作为规范和引导企业财务行为的制度，应该具有逻辑上的严密性和完整性，但是现行《通则》的框架内容存在逻辑上的疏漏和理论上的欠缺，值得我们深思。目前《通则》的框架除了总则和附则之外，主要的章节是企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理和财务监督[ 3 ]。经过分析，笔者发现《通则》在框架的分配和安排上存在一定问题，下面从理论层面对存在的问题进行论述：首先，《通则》中涉及到的财务活动并不全面、完整；其次，《通则》的内容存在与其他规范界限模糊之处。

（一）《通则》涉及的财务活动相关问题分析

《通则》的制定是为了规范企业的财务管理行为，企业财务管理行为是对企业的财务活动进行管理，与管理者的利益诉求挂钩，具有主观性，为了防止道德风险、逆向选择、主观随意性，故进行规范。因此，《通则》要围绕企业的财务活动过程规范其财务管理行为。企业的财务活动主要包括筹资活动、投资活动、营运活动和分配活动[ 4 ]，《通则》应该针对不同财务活动所涉及的财务管理行为进行规范和界定。然而，现行《通则》中涉及的财务活动并不全面，其主要章节包括资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配，并没有与投资相关的章节，或者说与投资相关的章节应该与这些并行，目前《通则》的框架中并没有很好地体现这一点，因此可以增加与投资相关的章节。另外，企业财务活动中营运活动应该阐述的是企业在进行采购、生产和销售过程中的资金营运情况，而不是资产的营运。现行《通则》中资产营运一章论述了企业内部资金、存货、应收账款等资产的管理，这部分资产的管理融入采购、生产和销售过程进行论述会更具条理性，在此基础上，这一章也论述了对外投资、对外担保、资产损失、处置以及关联方交易的相关规范。可以看出，这部分对外投资、对外担保的内容应放在与投资相关的章节中，而资产损失和关联交易涉及财务会计的内容，本文下一部分会详细论述，资产营运这一章并不能清晰明确地体现由经营引起的财务活动。

（二）《通则》与其他规范界限模糊的相关问题分析

《通则》作为提升企业财务管理水平的规范，其内容存在与财务会计、管理会计交叉的部分，导致《通则》与其他规范界限模糊，详述如下。第一，资产减值和关联方交易的相关内容，涉及财务会计的内容，属于财务会计与财务管理的相关领域界定不清，导致交叉重叠，应该删除该部分内容。第二，成本控制当属管理会计中的内容，属于管理会计和财务管理的相关领域界定不清晰，在《通则》中单独成章是不合适的。

在企业价值最大化的目标下，财务管理是关于企业的筹资、投资、营运和分配的管理。财务会计是对企业已经发生的交易或事项，运用特有的方法进行记录、确认、计量，并且以财务报告为主要形式向经济利益相关者进行报告的外部会计。现行《通则》中关于资产减值损失以及关联方交易等行为涉及企业发生的交易或者事项，《企业会计准则第8号――资产减值》和《企业会计准则第36号――关联方披露》对这部分内容均有详细规定，故现行《通则》论述的这部分内容属于财务管理与财务会计混淆不清的情况，应该删除。管理会计是为了使企业管理人员对日常发生的经济活动进行规划和控制，加工、整理和报告财务资料和其他资料，以帮助决策者进行经营决策的内部报告会计。对企业成本进行分析和控制是管理会计的重要领域之一，主要内容包括成本性态分析、本量利分析等，并且在《管理会计基本指引》中管理会计工具方法在企业和行政事业单位的应用领域均涉及成本管理，更加证明成本控制属于管理会计的内容，而现行《通则》将成本控制列为重要规范内容单独成章是不合适的。

二、《企业财务通则》框架内容完善思路

针对《通则》框架内容上存在的问题，本部分对《通则》框架内容进行完善，首先对《通则》框架进行重新表述，随后根据完善后的框架阐述《通则》具体内容，以期为政策制定者修订完善《通则》提供参考。

（一）《企业财务通则》框架完善

明确了企业财务管理的作用对象等内容及财务会计、管理会计的相关范围，为《通则》的框架结构定位奠定了理论基础。根据上述对企业财务管理目标、内容的论证，结合现行《通则》的结构和内容，可将《通则》的框架结构定位为：第一章总则；第二章企业财务管理体制；第三章资金筹集，从外部融资和内部融资两个角度进行论述；第四章资金投放，从对外投资和对内投资两个角度进行界定；第五章资金营运，从采购管理、生产管理和销售管理三个方面对企业经营过程中的资金营运情况进行规范；第六章收益分配；第七章信息管理；第八章财务监督与员工激励，从财务监督和员工激励两个方面进行规范；第九章附则。

完善后的《通则》框架存在一定的合理性和可行性。首先，从理论上来讲，《通则》的制定主要是为了规范企业的财务管理行为，企业财务管理的对象或客体，即财务活动，故《通则》的框架和内容按照企业的财务活动展开，具有一定的理论基础。信息是企业开展财务活动、进行财务管理的重要依托，具有上传下达的作用，在一定程度上能够提高企业的财务效率。企业财务管理需要财务监督进行保障，财务人员的工作热情需要相关政策的激励，财务监督和员工激励能够保障企业财务管理顺利、高效进行。从企业角度讲，《通则》制定的目标是规范企业财务行为，提升企业财务管理水平，框架围绕企业的财务活动展开，具备一定的可操作性，便于企业按照相应的财务活动中涉及的财务管理行为进行规范。从规范制定者的角度讲，完善后的《通则》框架内容，是在原《通则》的基础上进行部分调整与完善，在保留原有框架精髓的情况下，进行了必要补充和删改，使得完善《通则》具备一定的可行性。

（二）《企业财务通则》内容完善

针对现行《通则》部分章节中存在的问题，笔者对《通则》内容进行规范和界定，具体内容如下所述：

第一章，总则。在现行《通则》的制定目标、适用范围等内容的基础上，增加财务管理基本理论的相关内容，比如财务管理的内容、职能、目标、财务管理的对象及本质等，明晰《通则》的规范对象，同时也为其他章节提供理论铺垫。

第二章，企业财务管理体制。按照财务预算管理制度、财务决策制度、财务风险管理制度（包括投资者和管理者的财务管理职责）、财务回避制度和财务监督制度的顺序进行介绍。企业财务管理体制是规定企业内部各财务活动的运行方式及企业各部门之间的财务关系，因此本章应该在现有内容的基础上增加资金控制制度、收支管理制度、内部结算制度、奖励及约束制度。

第三章，资金筹集。本章是规范筹资活动中涉及的财务管理行为，分为外源融资和内源融资两大部分，其中外源融资包括股权融资（即向投资者筹资）和债权融资（即向债权人筹资）两类，各部分的比重应有所均衡，在现行《通则》的基础上按照股权融资、债权融资、内源融资的顺序进行调整和论述，并且增加对债权融资相关内容的规范。债权融资按照融资渠道分为银行贷款、民间信贷、债券融资等，对筹资活动进行财务管理主要涉及筹资方式、筹资规模、资金占用时间以及筹资用途等方面。

第四章，资金投放。本章是规范针对投资活动而进行的财务管理行为，从对外投资和对内投资两个方面进行规范：为对外扩张而对外投资，即对外进行股权和债权的投资；为扩大再生产而对内投资，即购建固定资产、无形资产和其他长期资产等。企业对外投资和对内投资都应符合法律法规的规定以及企业的战略发展要求，对投资活动进行财务管理，主要涉及投资规模、投资方式和投资结构等重要环节。投资活动是企业的重要财务活动，企业正常的生产经营离不开筹资、投资、运营和分配各项活动。规范投资活动涉及的财务管理行为，是企业财务管理的重要内容。

第五章，资金营运。本章规范的财务管理行为是针对企业营运活动的财务管理行为。营运活动围绕企业的采购、生产和销售等相关环节展开，所以，本章的结构可以定位为：企业采购材料或商品时对资金营运的管理，即企业采购管理过程中涉及的财务管理；企业生产在产品、产成品时对资金营运的管理，即企业生产过程中涉及的财务管理；企业进行产品销售时对资金营运情况的管理，即企业的销售活动进行的财务管理。

第六章，收益分配。本章规范的企业财务管理行为是对收益引起的财务活动进行的财务管理行为，从收益来源和收益分配两个方面进行规范和界定。从企业的正常生产经营、对外投资等角度对收益来源进行规范。从收益分配时间、收益分配对象、收益分配顺序等方面对收益分配这一重要财务活动中的财务管理行为进行规范。

第七章，信息管理。信息可以提高企业的财务效率，对提高企业财务管理水平至关重要。《通则》的内容应该根据企业财务管理行为的发展而不断完善，因此这一章节在现有基础上应该增加关于新的财务管理组织、财务管理系统、财务管理工具等相关内容，如财务共享中心、全面预算管理、平衡计分卡等，使《通则》的相关内容能够与企业财务管理的实际情况接轨。

第八章，财务监督与员工激励。在现有财务监督的基础上，增加员工激励内容，引导企业建立健全员工激励机制。在这一部分中，主体是介绍精神激励、薪酬激励、晋升激励等激励机制，同时也要对股票期权、管理者持股、年薪制等具体激励机制进行规范。

第九章，附则。

三、结论及相关建议

由于《通则》长时间并未进行修订和更新，企业财务管理实践的发展需要一个更加完善的《通则》进行指引，因此修订《通则》刻不容缓。本文结合财务管理的相关理论，具体分析《通则》框架内容上存在的问题，并对《通则》的框架内容进行重构，增加了与投资相关、员工激励的章节，并对其他章节进行了调整。现行《通则》除了框架内容不完善之外，仍然存在一些问题，如《通则》的内容基本是概括性的，而企业中具体的财务情况是十分繁琐和复杂的，只有方向性的指引，并不能发挥《通则》在规范企业财务管理行为中的作用[ 5 ]。应该丰富企业财务制度框架，既有基本规范（《通则》属于基本规范）又有具体实施细则、应用案例。企业应当按照《通则》制定适合本企业的内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制企业的财务风险，财政部应对此进行适度引导[ 6 ]。企业可以根据《通则》，结合自身的特殊情况进行财务管理活动，达到既符合《通则》的要求，又能适应企业实际情况，更好地为企业服务，达到企业价值最大化的目标。

【主要参考文献】

[1] 盖地，栾甫贵.关于《企业财务通则》的思考[J].财务与会计，2004（4）：25-27.

[2] 张先治.《企业财务通则》建立的理论基础探讨[J].财务与会计，2016（7）：11-13.

[3] 王斌，周慷.《企业财务通则》：理论依据与逻辑创新[J].会计之友，2007（10）：63-66.

[4] 张先治.财务学科定位与发展研究：基于会计学科定位的思考[J].会计研究，2007（6）：48-54.

财务规范化论文范文第10篇

【摘要】财务管理理论是人们对财务活动规律和财务管理规律的认识和高度概括，是一个具有一定层次性结构和功能的、对财务运行机制进行全面描述的理论系统。从总体上看，我国现行财务管理理论至今仍然没有从根本上改变计划经济体制下的财务管理理论，因而不可避免地存在一些问题。本文从分析现行财务管理理论的局限性入手，探讨了当前财务管理理论创新的基本原则。

【关键词】财务管理理论；创新；原则

财务管理理论是人们对财务活动规律和财务管理规律的认识和高度概括。它可以分为两个层次：一是财务管理理论框架，它是指构成财务管理理论的元素以及它们在整个财务管理理论中的地位、作用、各元素之间的内在关系和联结方式所形成的一个有机整体。其中，财务管理理论的元素是指构成财务管理理论的基本细胞，如财务管理目标元素、财务管理主体元素等。二是财务管理理论的内容，它是指组成财务管理理论框架的各个元素在一定阶段的具体选择与内容。

一、我国现行企业财务管理理论的局限性分析

就我国而言，在新中国成立以前，社会经济发展迟缓，并长期处于落后状态，始终未形成独立的财务管理学科和相应的理论。新中国成立以后，在前苏联的影响下，根据计划经济的特点，建立了集中计划管理和统收统支为核心的财务管理理论，它对恢复我国经济和推动国民经济的调整发展曾起到十分重要的作用。从20世纪80年代开始，我国企业虽然经过多次体制改革和机制转换，我国财务管理理论也取得了很大成就，但这些成就仍然局限于为财务管理理论的全面创新作铺垫的各自独立的概念、范畴与命题的领域内。从总体上看，至今仍然没有从根本上改变计划经济体制下的财务管理理论，因而它就不可避免存在这样或那样的一些问题。

（一）我国现行企业财务管理理论系统性不强

系统是一组依一定结构存在的具有密切联系的元素组合，它以整体方式与环境相互作用。系统科学形成于20世纪50年代，它用一般系统理论的概念和方法解决社会、经济、工程中的各种问题，但实际上直到20世纪70年代以后，系统科学的思想才在各个领域得到充分运用。而我国则是近十年来才开始广泛运用系统科学来研究各个领域中的问题。显然，形成于20世纪50年代初期的我国现行企业财务管理理论，即使在后来的发展过程中有所修正，也不可能真正按照系统科学的思想去建立新的财务管理理论，也就不可能从研究财务管理理论的构成元素着手，进而去揭示它们之间的内在联系，使之形成一个完整的统一体。

纵观全国比较权威的几本财务管理专著中所论述的财务管理理论，均未对财务管理理论应包括哪些元素予以明确交待，有的将财务管理理论范畴概括得过窄，以致应该属于理论的内容（如有关财务管理主体的理论、财务管理目标理论等）未能概括到理论之内；有的则恰好相反。并且，现行的企业财务管理理论只是将各元素简单的罗列出来，而对各元素之间存在的相互联系、相互依存的严密逻辑关系没有进行深入的研究。因此，我们必须采用新的研究方法，即系统的、哲学的方法来进行企业财务管理理论的创新。

（二）我国现行财务管理理论规范性欠缺

这主要表现为有关财务管理概念很不规范，不同版本的财务专著或教材对同一概念下的定义不相同，有的出入还很大。

例如，关于什么是财务管理就有如下几种定义：“财务管理这个术语意味着要使资金按照某种计划流转。本书所要研究的就是企业内部管理资金流转问题”；“财务管理是企业经营管理的一部分，它是从制定财务计划开始的，其次是根据制定的计划付诸实施，最后据以对执行情况进行考核”；“财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对企业再生产过程进行的管理，是组织财务活动、处理财务关系的一项综合性管理工作”；“财务管理是有关资金的筹集、投放和分配的管理工作”。比较上述几个“财务管理”的概念可知，不同国家的论著对财务管理概念的表达方法不同；同一国家的论著，不同版本的表达方法也各异。有的概念明确指出财务管理的对象，有的则不明确指出；有的将财务管理的对象限定为货币资金，有的将其限定为资金；有的涉及财务本质，有的不明确指出财务关系；有的把财务管理作为财务计划工作，有的将其作为一项综合性管理工作；有的对财务和财务管理两个不同的概念也不加区分，经常作为一个概念来处理。类似情况在其他重要财务管理的概念上也屡见不鲜。概念的不定型、不统一，说明了财务管理的理论不成熟。概念的混乱会直接影响财务管理学科的顺利发展，还会对实际的财务管理工作产生不利的影响。

（三）我国现行财务管理理论不够完整

完整的财务管理理论应该对财务管理理论构成元素以及它们之间的关系予以全面、完整的高度概括和总结。而现实的财务管理论著对诸多财务管理的基本概念没有规范的解释，对财务管理理论的元素很少提及，更不讲元素之间的内在联系，不讲财务管理假设，对财务管理职能、方法的表述也五花八门。这说明现行财务管理基本理论基础薄弱，尚未形成一个完整的系统。

同时，我国企业在财务管理实践中遇到一些新的问题，往往直接照搬西方国家的相关理论，而国内对此理论的研究往往停留在初级阶段。比如企业内部重构时的资产剥离理论、企业并购时的资本运作理论等等，我国学者对此还没有进行系统的研究，所以我国现行企业财务管理理论还不能说是完整的。

（四）我国现行财务管理理论不适应环境的变化

当前，我国国内环境发生了巨大的变化。这些变化是企业难以改变的外部约束条件，企业更多的是要适应这种要求和变化，而我国现行的财务管理理论还没有适应各类环境的变化。

1.不适应法律环境的变化。

经济生活的法制化是必然趋势，新的法律、法规不断制定，企业财务管理人员如果不熟悉这种变化后的新的法律法规环境，可能导致财务决策失误，招致不必要的处罚或诉讼，甚至可能将自己推入破产或被恶意并购的深渊。

2.不适应金融环境的变化。

外资银行和其他非银行金融机构相继在我国开展业务，这必将使我国金融市场发生全面而深远的变化，从而对企业筹资、投资产生极大的影响。同时，将有更多新的金融工具被不断创造出来，使金融工具出现多样化的特点，以满足企业不同的需要，但同时也派生出利率风险、汇率风险、表外风险等新的风险，使金融风险进一步加大，规避风险将成为入世后企业财务管理面临的最重要课题之一。我国将不可回避全球采购、全球性的资源配置、资产优化重组和竞争的历史趋势。

3.不适应经济环境的变化。

随着经济发展速度大大加快，经济结构进一步调整和优化，我国企业跨国经营活动更加频繁而复杂，经营管理的全球化将迫使企业的财务管理观念作出重大调整，促使我国企业财务管理内容进行新的扩展。另外，按照比较优势理论，我国原有一些受保护的部门以及资本、技术密集型部门，诸如汽车、仪器仪表、棉花、小麦等将受到较大的冲击；而一些具有相对优势的劳动密集型产业以及已形成规模经济且技术成熟的部门则将从中受益。比如服装、玩具、食品、化工、钢铁工业、洗衣机、彩电等行业，这必定会影响到我国企业资金运动的方向及规模。一些资产素质较差的企业加速倒闭，企业破产时的重整和清算等等都将成为企业财务管理的重要课题。

二、我国财务管理理论创新的原则

企业财务管理理论创新是一项极为复杂的工作，基于我国现行财务管理理论的局限性，笔者认为，在进行财务管理理论创新时，必须明确以下原则：

（一）系统性原则

所谓系统性原则，也就是以包括整体观点、关联观点、环境适应性观点、发展观点在内的系统观点来进行财务管理理论创新。其中，整体观点是指将财务管理理论作为一个整体，从整体着眼，部分着手，统筹考虑，各方协调，达到整体的最优化；关联观点是指创新时必须理清各元素之间具有的紧密内在联系；环境适应性观点是指新的财务管理理论必须适应全球经济一体化和市场经济的大环境；发展观点则是指创新时必须树立起超前观点，具有一定的预见性，以适应我国将来经济形势变化的需要。

（二）规范性原则

在进行财务管理理论创新时，必须对每一个财务管理理论元素都明确其含义和质的规定性，以体现其规范性，从而避免某些概念不必要的混淆，为财务管理理论创新的研究奠定良好的基础。

（三）批判与继承相结合原则

我国现行财务管理理论无论是在研究方法上，还是在理论自身的建设上，都已不能适应市场经济进一步发展的需要，显露出其不足。但是，我国现行财务管理理论中包含的马列主义的思想原则及认识论和方法论，我国传统文化思想中的理财思想和理财经验，都是我们应继承和发扬的。因此，要注意把握好批判与继承相结合的原则。对于我国过去一些行之有效的理财方法，虽然从整体上来说不能适应市场经济的要求，但其中一些具体方法有其先进性、实用性。例如分级归口管理、厂内银行制度、财务收支计划的编制等等，都是被实践证明比较科学的方法，在进行企业财务管理理论创新时不能将其全部否定，应结合市场经济的要求，认真进行提炼，吸收到新的理论中来。

（四）吸收国外先进思想与中国国情相结合原则

财务规范化论文范文第11篇

关键词：剩余公司治理；财务动态治理；剩余财权；企业效率

中图分类号：F234

文献标识码： A

文章编号：1003-7217(2007)02-0077-06

一、基本缘起

随着产权社会化程度不断提高，产权保护思想日益盛行。现代企业产权理论主要集中于物质资本产权的研究，而忽略了人力资本产权的系统研究。企业产权理论应包括物质资本产权理论和人力资本产权理论两个完整的部分。人力资本所有者实现人力资本产权收益的内在诉求呼唤其对企业所有权结构中的剩余分享，其核心就是剩余索取权的分配问题。那么，所有权结构如何安排、剩余索取权如何分配才会既公平又有效率呢，这必然涉及到企业产权优化问题。所谓产权优化，是指在既定条件下，要明确界定各产权主体的责、权、利，使三者相互制衡，并以此为原则进行财权的动态配置，以达到既能维持现行契约，又能使现存产权主体分享企业剩余的边际效用不递减的均衡状态[1]。产权优化的终极目标是责权利制衡下剩余控制权和剩余索取权之对称配置，它是一种不断向帕累托最优边界迈进的暂时满意的均衡状态。企业产权优化要借助公司治理来实施，公司治理的改善有助于企业产权优化，财务治理是公司治理的核心，企业产权优化是财务动态治理的重要前提。西方财务界并未明确提出“财务治理”概念，而主要从公司财务和公司治理两方面展开研究，产生了财务治理理论的萌芽。尽管近年来两者融合研究的趋势不断加强，但并未对公司财务与公司治理的交叉领域――财务治理进行专门研究。我国财务学者充分借鉴西方公司财务与公司治理理论，结合中国特色财务理论创新成果，提出了“财务治理结构”、“财权”等概念，并剖析了其内涵，已初步建立起财务治理理论体系框架，促进了财务治理理论的发展和实际应用。但是，现有财务治理理论侧重于财务治理结构和权利分布状态等静态范畴的研究，忽略了财务动态治理的专门研究。对于财务动态治理问题，尽管以伍中信[2]和杨淑娥[3，4]为代表已经初步认识到这个问题，但并未从理论基础、基本内涵等角度对其展开专门而深入的研究。以下将在借鉴企业产权优化、公司剩余治理和公司动态治理等相关理论的基础上，提出“财务动态治理”、“通用财权”、“剩余财权”等范畴，并对其展开系统探讨，以期能够补充和完善财务治理理论。

二、理论基础溯源

按照理论演进的一般逻辑，财务动态治理的理论基础主要有：

1．企业产权契约理论。现代企业理论认为，企业是多边契约关系的联结体，是要素所有者交易产权的结果。企业产生在人们无法拟订完全合同，从而权力或控制的配置变得十分重要的地方[5]。以Williamson 和Hart为代表的经济学家认识到，由于某种程度的有限理性或者交易费用，使得现实中的契约是不完全的（incomplete）[6]。现代企业理论奠基于合同的不完全性，因为合同是不完全的，所以，产权的初始配置和后续调整对效率的影响是重要的。产权优化的要义就在于提高产权效率，产权优化在微观层面就呼唤财务动态治理，以提高财务治理效率，从而最终实现宏观意义上企业产权高效率配置，进而推动企业产权优化。企业契约与市场契约的根本区别在于企业所有权的不断配置特征。市场的权力是一次界定的，而对于企业来讲，权力的界定却由于契约的不完备性而需要不断地重新界定[7]。企业权力的不断界定表明依附于“权力”的“财力”（即“财权”①）也需要不断界定、不断调整。正因为合同不完全，才有了“产权优化”、“剩余公司治理”、“公司动态治理”、“剩余财权”、“财务动态治理”和“财务治理效率”等范畴②。企业是一个人力资本与非人力资本的特别合约[8]。企业所有权安排是基于产权契约方（包括物质资本所有者和人力资本所有者）综合谈判力对比与权衡的暂时动态平衡。状态依存权的企业所有权更能反映企业产权契约的动态性与演进特征[9]。因此，企业状态依存所有权在宏观层面是企财经理论与实践(双月刊)2007年第2期2007年第2期(总第146期)伍中信，曹 越等:财务动态治理论纲业产权优化相机治理机制的核心内容，在微观层面就是财务动态治理的过程。总之，企业产权契约理论是财务动态治理的产权基础。

2．公司治理理论。公司治理是将公平原则内嵌于基于产权的强势原则中，通过权利配置来平衡投资者之间，以及投资者和公司之间利益的制度安排，旨在释放公司组织的生产效率，同时通过“自增强机制”[10]形成“路径依赖”，为公司组织的持续效率提供制度保障[11]。现代公司治理的健康运作需要融入人力资本产权，实现人力资本产权优化，而人力资本产权优化又需要在公司治理的动态特性中去把握[12]。 可见，公司动态治理思想是财务动态治理思想的直接来源。陈汉文等将公司治理分解为基于社会公正的通用公司治理范畴和基于公司效率的剩余公司治理范畴，创新性地提出公司治理在本质上是一个二元价值体系，在实践上表现为社会公正和公司效率的并行与平衡。通用公司治理是国家以公司法律、监管机构和法庭组成的制度安排，目的在于平等地保护所有投资者的利益，其价值取向是社会公正，属于事前公共契约安排；剩余公司治理是股东与管理层之间在不违背通用公司治理的前提下，基于公司自身情况的剩余制度安排，它基于自由竞争理念、以股权强势原则为基础、以财务资本所有者与人力资本所有者之间的博弈为手段，旨在追逐公司效率的制度均衡结果[11]。因而，作为公司治理核心的财务治理，公司治理理论中的动态治理思想，尤其是“二元价值体系”中剩余公司治理理论，是财务动态治理的重要理论基础。

3．公允价值会计计量理论。财政部最新了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的建立，其突出特征是公允价值的引入。价值是财务的核心概念，现实中财务价值创造与价值管理目标的实现必须依赖基于“价值”的会计计量。而公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量[13]。可见，对财产实施全面的公允价值计量后，理论上的“价值”与现实中会计界定的“价值”将无限逼近或相等。公允价值的引入对财产价值动态计量的重大变革，为财务动态治理奠定了计量基础。

4．财务治理理论。伍中信从“价值”和“权力”两个角度提出了“财权流理论”，认为“财权流”是现代企业制度下财务本质理论的恰当表述[2]，主张建立以“财权配置”为核心的现代财务治理理论体系[14]。可见，企业财权的“流动”与“分割”无疑具有“动态性”特征，财权配置也应该具有“动态性”。“财权流理论”是财务动态治理的理论渊源之一。杨淑娥认为，财务治理需要从静态和动态两个角度去理解，静态理解具体表现为财权配置结构和权力分布状态上；动态理解具体表现为财权配置中的相互制衡过程和激励约束机制的形成（契约的设计及再设计）、新的债权人和股东的加入（新的融资结构的形成和对现有资本结构的调整与改善）、由于扩容和收缩引致的公司治理结构的变化、由于需要适应经营发展使得公司财务集权与分权交替变化引起的财务治理结构的调整等。公司财务治理是契约不断协调、不断冲突，而又不断耦合、不断修正的过程[3]。企业财权配置包括内部财权配置和外部财权配置两个方面，为保障利益相关者利益，财权配置应实行相机治理[4]。可见，财务治理静态和动态双维度理解以及财权配置的相机治理机制，表达了财务动态治理的基本思想，是财务动态治理的直接理论基础。

三、财务动态治理内涵：继承与超越

财权可以分为基于企业公平的通用财权范畴和基于企业效率的剩余财权范畴。通用财权诞生于企业不完全合同中明确规定并且其结果可由第三者验证（即其中的完备部分）的企业“财权”。剩余财权缘起于不完全合同中的不完备部分，是企业合同疏漏、未作具体规定或无法作出具体规定或虽作出明确规定但第三方不能验证其结果的企业“财权”。财务动态治理是将公平原则内嵌于基于财权的强势原则中，以剩余财权中控制权与索取权相匹配、财务权利与财务知识相对应以及效率优先、兼顾公平为原则，主要通过剩余财权的“流动”与“分割”，旨在释放财务治理效率，从而提高企业效率的一系列动态制度安排。它本质上缘起于合同的不完全，直接缘起于剩余公司治理。财务治理本质上是一个二元价值体系，在实践上表现为企业公平和效率的并行与平衡。如果将财务治理从静态和动态两个维度来理解，那么，财务静态治理侧重于企业公平的强调；财务动态治理则是在兼顾企业公平的前提下，侧重强调企业效率，其效率很大程度上决定着企业治理效率。通用公司治理范畴是基于社会公正原则设计的强制性规定，具有确定性、一般性和普遍性[15]，是为了实施事先确定的平等保护所有投资者（包括中小投资者）等社会公正价值目标的人造秩序。显然，通用公司治理在于保障一种抽象的整体秩序，而剩余公司治理诉求于特定公司个体的经济效率目的。因此，财务静态治理与通用公司治理范畴及剩余公司治理中企业合同明确规定并且其结果可由第三者验证的部分是对应的；财务动态治理则对应于剩余公司治理中企业合同疏漏、未作具体规定或无法作出具体规定或虽作出明确规定但其结果不能由第三方验证的部分（也是最主要的部分）③。合同不完全引致的动态性是剩余公司治理的主要特征。公司剩余治理是企业产权优化的微观领域，财务动态治理是公司剩余治理的集中领域和公司动态治理的核心④。财务动态治理掌控剩余公司治理中公司章程等合同无法规制（即不完备部分）的剩余财权领域，而一般意义上的财务治理（财务静态治理）主要定位于通用公司治理范畴和剩余公司治理领域中合同能够规制（即完备部分）的通用财权领域。

传统财务治理理论（主要是静态财务治理）侧重于财务治理结构和权利分布状态等静态范畴的研究，忽略了财务动态治理的专门研究，它强调权责结构制衡，强调对产权契约各方的利益保护，这有利于在社会和企业两个层面实现公正与公平。但是，过分强调公正与公平容易导致财务治理效率低下，不利于提高企业效率，实现企业目标。杨瑞龙、杨其静研究发现，企业的核心内容是关于组织租金的创造和分配；保留收入的创造和分配并不是企业的特征，因为这是任何一个理性人参与任何一项经济活动所必然要求的权利；但是组织租金的创造和分配却是企业（或经济组织）中独特的内容，是企业成员争夺的真正对象[16]。可见，保留收入是合同中已明确规制的内容，是不能轻易受到侵犯的。财务治理对这部分产权利益侧重于保护，它是财务静态治理的最重要的价值取向，而组织租金创造的多少及如何分配是合同中未予明确也无法具体明确的内容。创造最大化组织租金也是财务治理的根本使命，因为组织租金是企业总收益在支付所有组织成员保留收入之后的正剩余，是所有权收益的主要内容，其大小决定着企业未来的成长性和产权契约的维系。对此，财务静态治理已难当此任，客观上呼唤注重企业效率的财务动态治理的产生。财务动态治理通过对剩余财权的运作，充分释放财务治理效率，为企业创造最大化组织租金提供动态制度安排，提高企业效率。财务动态治理意味着财务治理结构和治理机制必须适应企业产权结构（资本结构）、经济环境和市场竞争环境的变化而不断调整，固定不变和至善至美的适用于所有企业的“万能型”治理结构与机制是不现实的。以“效率”为价值取向的财务动态治理是对传统财务治理的继承与超越。

四、财务动态治理若干问题探究

（一）剩余财权与剩余财权配置论说

财权可分为基于企业公平的通用财权范畴和基于企业效率的剩余财权范畴。由“财权=财力+（相应的）权力”[17]可派生出下面两个等式：“通用财权=通用财力+（相应的）通用权力”、“剩余财权=剩余财力+（相应的）剩余权力”。其中通用财力和剩余财力、通用权力和剩余权力等的涵义与通用财权和剩余财权的涵义基本类同，这两个等式是将财权按照其在不完全合同中的完备部分与不完备部分所作进一步细分派生出来的。不完全合同中予以明确规制（即完备部分）的财权属于通用财权范畴，是财务静态治理（也是目前财务治理研究）的主要领域；不完全合同中未予明确规定（即不完备部分）的财权属于剩余财权范畴，是财务动态治理的集中领域。前者相对静止，后者相对动态。“两个等式”划分了财务治理的两个领域，从而使它们在各自的领域里各司其职。剩余财权是财务动态治理的核心概念，剩余财权配置是财务动态治理的核心。因为企业财务契约是不完全的，所以剩余财权的初始配置和后续调整是重要的。有关剩余财权的分配贯穿于财务动态治理的全过程。剩余财权配置模式奠定了财务动态治理的价值取向和一般逻辑，对财务动态治理各个部分及其之间的关系具有决定性的影响。财务动态治理结构是剩余财权配置的载体，治理机制是剩余财权配置的调节装置，治理行为规范是剩余财权配置的剂。财务动态治理体系各个部分的有效运作都需要通过剩余财权的合理配置来实现，剩余财权配置直接关系到财务动态治理结构的调整、治理机制的运行和治理行为规范的效应。

要发挥剩余财权配置在财务动态治理中的核心作用，需要坚持以下原则：

（1）剩余控制权和剩余索取权（剩余收益权）相匹配原则。现实中的合同都是不完全的，相对于合同条款列明或已作规定的特定财权中的控制权来说，合同条款遗漏或未做规制的财权就是剩余控制权。财权中剩余索取权也与此类同。在完全合同下，每一种结果的财富分配都已在合同中有了明确规定，不存在任何可视为剩余的收益；只有在不完全合同下，才有剩余收益存在，才有剩余索取权。把剩余财权中剩余控制权与剩余索取权匹配在一起，就可以让决策者承担决策的全部财务后果，实现激励相容约束。剩余控制权与剩余索取权相匹配原则能够体现剩余财权配置中作出财务决策与承担决策后果相统一的原则，更能体现剩余财权结构中权、责、利相互制衡，因而它是剩余财权配置中的基本原则。

（2）财务权利与财务知识对应原则。现代组织理论认为，知识是企业发展的原动力，同时也是权利分配的基础，权利与相应知识的匹配是提高组织效率的关键。在“成本”等条件约束下，努力寻求企业财务权利与相应知识的匹配是创造企业价值，提高企业组织效率的关键，同时也是企业财权配置的基本原则之一[18]。剩余财权配置中“财权”的流动与分割需要权利与知识进行动态匹配，以提高剩余财权配置效率，进而提高财务治理效率。该原则是剩余财权配置的重要原则。

（3）效率优先，兼顾公平原则。通用财权配置主要体现公平原则，即对基本财权、法定财权的优先保证；剩余财权配置主要强调效率原则，即追求企业组织租金最大化。“效率”的量度是原则的关键所在。剩余财权配置不实行效率优先，就无法完成企业财务目标（企业目标），所谓的公平也就没有保障，因此，缺乏效率的公平不是真正意义上的公平。效率的提高本身就是公平的隐性实现机理。剩余财权配置必须坚持效率优先原则，以充分释放财务治理效率，提高企业经济效率。在此基础上兼顾公平，为效率的提高提供充足的后劲。该原则是剩余财权配置的根本原则。

（二）财务动态治理基本内容论说

杨淑娥认为，财务治理从动态上看，一方面表现为财权配置中的动态制衡和激励约束机制的形成，另一方面表现为新的债权人和投资人的加入――融资结构的形成――对现有资本结构的调整和改善[20]。我们认为，财务动态治理的基本内容主要包括财务动态治理结构、动态治理机制和动态治理行为规范三个方面，财务动态治理结构主要体现为资本结构的动态优化，资本结构是财务治理结构的基础。一方面，企业生产要素资本的不断投入、资本要素来源的多样化、内在要素结构与比例的动态变化、新的债权人和投资者的加入对现有债权结构和股权结构的调整，尤其是人力资本与物质资本分享“组织租金”的产权博弈，又会形成新的剩余财权制衡点，这都使企业财务治理结构总是处于一种不断变化、不断整合、不断演进的动态制衡之中。另一方面，从财务动态治理的计量基础来看，实施全面的公允价值计量之后，不断扩大或缩小的产权份额要更及时、更准确地度量（界定）出来，并以剩余财权配置原则为依据进行权责结构的再界定和利益分配机制的再设计，最终都会反映到产权结构（资本结构）动态调整上来。这两方面都使剩余财权得到重新调整和重新界定，为财务治理效率的提高奠定了坚实的基础。

财务动态治理机制集中体现于财务相机治理机制。财务相机治理机制是指企业财务状况发生某种重大变化时，为保护相关财权主体权益和提高治理效率，对企业剩余财权（主要是剩余控制权）进行有效转移的一种机制，它主要通过剩余财权中的控制权争夺和移位来改变既定的利益格局。从理论上讲，企业剩余财权归属于所有者是最有效率的制度安排。因为所有者承担决策的风险与收益是对称的，能够充分释放所有权激励约束效应，创造最大化企业租金，提高企业经济效率；通用财权归属于经营者也是有效的制度安排，因为经营者按照合同明确规定行使既定财权，可以完整地解除自身的受托责任。但是伴随着“两权分离”引致的现代企业制度的诞生，经理层作为理性经济人，其自身目标利益函数与所有者目标利益函数存在偏差，由此导致的委托问题使企业所有者剩余财权逐渐移位于经理层。在产权的博弈过程中，经理层逐渐控制了剩余财权而将通用财权让渡给所有者。显然，对剩余财权的控制可以获得控制权收益，侵害所有者的产权利益，形成事实上的“内部人控制问题”。为了保护所有者产权利益，法律赋予所有者特定的、具体的通用财权，并以“法权”形式颁布，具有极强的刚性约束。这样，在现代企业中，所有者剩余财权逐渐旁落于经营者，所有者主要拥有“刚性”通用财权，经营者则侵占了大部分剩余财权。当企业面临不同的财务状态时，就很有必要通过基于产权强势原则的制度规定，促使剩余财权重新流动与分割，以实现剩余财权的高效配置，提高财务治理效率。具体说，即在不同的情况下，剩余财权可分配给出资者、债权人、政府和员工等，相应的财务相机治理机制就包括出资者相机治理机制、债权人相机治理机制、政府相机治理机制和员工相机治理机制。这些相机治理机制反过来印证了剩余财权配置的状态依存性，也表明了通用财权与剩余财权在特定条件下可以相互转化。

财务动态治理行为规范主要是诚信“隐性机制”。 由于有限理性和交易成本，财务动态治理（也可称为剩余财务治理）存在制度的“公共领域”，需要“诚信”来约束参与者在制度“公共领域”中的行为。诚信这种隐性制度是财务动态治理行为规范的主要内容。隐性的诚信机制是用来约束投资者机会主义行为的机制，以便于人们形成稳定的预期[15]。由于剩余财权配置中的“公共领域”并无明确的事前标准，所以，需要通过诚信机制来规范人们的行为。诚信机制事前标准的不明确且不具有可证实性，只能实施非正式的私人惩罚机制，如拒绝交易、影响声誉等。诚信非正式的惩罚机制是财务动态治理行为规范的核心内容，各剩余财权主体对“公共领域”财权的争夺和分配无不受到自身“诚信”约束，这种约束使他们争夺“公共领域”剩余财权时的行为表现千差万别，体现了动态制衡。尽管如此，对特定企业来说，这种千差万别形成的企业问责文化（一种诚信机制）却具有相对的稳定性，可以为剩余财权的界定、调整和保护提供稳定的预期，通过提高财务治理效率，进而提高企业效率。

注释：

①伍中信（1998）认为：财权=财力+（相应的）权力。

②完全合同存在于零交易费用的世界里，由Coase Theorem可知，不管产权如何安排都是有效率的，也就不存在“产权优化”、“财务治理效率”范畴；而现实是正交易费用的世界，合同是不完全的，所以，存在“产权优化”、“财务治理效率”范畴。另一方面，罗能生、洪联英（2004）依据“不完全合同理论”提出了“公司动态治理”思想；柯武刚、史曼飞（2002）和陈汉文等（2005）在“不完全合同理论”的基础上，以公平与效率价值取向为标准提出了“通用公司治理” 范畴和“剩余公司治理”范畴。合乎逻辑地，我们以不完全合同中的完备部分和不完备部分为标准，提出了“财务静态治理”和“财务动态治理”、“通用财权”和“剩余财权”等范畴，这些范畴是本文创新的重要体现。

③表面上看似乎存在矛盾。这里将剩余公司治理中企业合同明确规定并且其结果可由第三者验证的部分纳入“财务静态治理”范畴，后续论证则将财务静态治理的价值取向侧重公平。而陈汉文等（2005）论证了剩余公司治理侧重强调效率。其实，我们与他们的行文逻辑存在差异：我们从不完全合同出发，将其中的完备部分纳入“财务静态治理”范畴，而将其中的不完备部分纳入“财务动态治理”范畴，与此相对应也就有了“通用财权”与“剩余财权”范畴；后者则在公司层面从公平与效率的角度将公司治理划分为“通用公司治理”和“剩余公司治理”范畴。可见两者划分的标准是不一致的。按照我们的逻辑论证，剩余公司治理仅仅是在整体上侧重效率，因为剩余公司治理领域中不完全合同的不完备部分所占比例远远大于完备部分。尽管完备部分的比例很低，但还是存在的。因此，我们的行文逻辑不存在前后矛盾，我们是以不完全合同中的完备部分与不完备部分为标准对剩余公司治理“效率”说的更进一步的细分。

④我们的逻辑是：正交易费用不完全合同企业产权优化公司剩余治理（主要特征是公司动态治理）财务动态治理。

参考文献：

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[4]张栋，杨淑娥. 论企业财权配置[J]. 会计研究，2005，（4）.

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[6]杨瑞龙，聂辉华. 不完全契约理论：一个综述[J]. 经济研究，2006，（2）.

[7]李自杰，陈晨. 市场环境、控制能力与企业产权制度的变迁[J]. 管理世界，2005，（8）.

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[9]郭金林. 企业产权契约与公司治理结构（第1版）[M]. 北京：经济管理出版社，2002.

[10]Arthur. W. B. 1988. The Self-Reinforcing Mechanisms in Economics, 中文编译文载自《经济社会体制比较》，1995，（5）.

[11]陈汉文，刘启亮，余劲松. 国家、股权结构、诚信与公司治理[J]. 管理世界，2005，（8）.

[12]罗能生，洪联英. 人力资本产权优化与公司的动态治理[J]. 财经理论与实践，2004，（5）.

[13]谢诗芬. 公允价值：国际前沿问题研究（第1版）[M]. 长沙：湖南人民出版社, 2004.

[14]伍中信. 现代公司财务治理理论的形成与发展[J]. 会计研究，2005，（10）.

[15]柯武刚，史曼飞. 制度经济学（第1版）[M]. 北京：商务印书馆，2002.

[16]杨瑞龙，杨其静. 专用性、专有性与企业制度[J]. 经济研究，2001，（3）.

[17]伍中信. 现代财务经济导论（第1版）[M]. 上海：立信会计出版社，1999.

[18]衣龙新. 公司财务治理理论（第1版）[M]. 北京：清华大学出版社，2005.

[19]杨淑娥，金帆. 关于公司财务治理问题的思考[J]. 会计研究，2002，（12）.

Research on Corporate Financial Dynamic Governance WU Zhong-xin1, 2，CAO Yue1，ZHANG Rong-wu1

(1．College of Accounting, Hunan University,Changsha,Hunan 410079,China；

财务规范化论文范文第12篇

财务员工个人工作计划范文

一、参加财务人员继续教育

每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育，但是xx年11月底，继续教育教材全变，由于国家财务部最新公告：xx年财务上将有大的变动，实行《新会计准则》《新科目》《新规范制度》，可以说财务部xx年的工作将一切围绕这次改革展开工作，由唯重要的是这次改革对企业财务人员提出了更高的要求。 首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编制。 参加继续教育后，汇报学习情况报告。

二、加强规范现金管理，做好日常核算

1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。

2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.

3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。

4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。

5、完成领导临时交办的其他工作。

三、个人见意措施要求

财务管理科学化，核算规范化，费用控制全理化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合公司发展的步伐。 总之在新的一年里，我会借改革契机，继续加大现金管理力度，提高自身业务操作能力，充分发挥财务的职能作用，积极完成全年的各项工作计划，以最大限度地报务于公司。为我公司的稳健发展而做出更大的贡献。

20xx公司个人工作计划范文

一、熟悉公司新的规章制度和工程管理开展工作。公司在不断改革，订立了新的规定，作为公司一名工作人员，必须以身作责，在遵守公司规定的同时全力开展工程管理工作。

1.明确职员工的职责和工作任务调度分派各职员工必须履行工厂员工应尽义务和《工程部管理职责》规定的职责，其工作任务可根据公司部门需要服从上级随时调配支持。

2.制订部门职员工管理规范，加强职员工自觉约束自已工作散漫等不良行为的意识，促使其培养文明修养，积极爱岗的精神风貌，使其日常上班工作符合公司职业规范和要求

3.各职员工应按时出勤，未经工程部负责人批准，请假将依工厂考勤记录为准作旷工论处;正常上班时间被发现窜岗逗留作风散漫当事人需作警戒和书面检讨;

4.工作方法改善：加强部门协作沟通，营建和谐进取的企业文化氛围，发生异常时第一时间到现场去了解问题，分析问题，解决问题，制订符合实情的工程及相关部门工作反馈改善方案和办法，建立培训计划，加强技能训练和心态教育，稳定人员流失。

财务规范化论文范文第13篇

关键词：中小企业；财务管理；信息系统；探析

一、引言

众所周知，财务管理信息系统是指利用现代网络以及软件开发技术，对原来需要手工完成的一系列与财务管理有关的预算编制、成本核算、事中控制以及事后监督等环节进行操作控制。利用财务管理信息系统能够有效避免由于人工记账产生的一系列偏差。财务管理信息系统包括众多子模块，例如会计处理模块和财务管理模块等等。财务管理信息系统也包括众多子系统，例如总账系统和现金管理系统等等。另外一个完整的财务管理信息系统需要硬件和软件的相互配合以及数据源的支持。近年来，随着企业财务管理的逐渐发展，财务管理信息系统也在从原始的以会计记账为基础转变为以财务管理为基础。

对于中小企业而言，引入并建立一套适合自身企业特点的财务管理信息系统具有必要性和重要性。王永超提出由于中小企业相对于大型企业而言，在财务管理方面可能存在不全面，没有系统性的问题，并且，在中小企业当中，财务管理混乱和资金管理不合理以及随意篡改这些问题相对于严格执行财务管理信息系统的大型企业而言更容易发生。因此，为了更加系统地管理企业财务，中小企业必须建立一套有效的财务管理信息系统。

二、中小企业引入财务管理信息系统的必要性

在中小企业中引入一套完整的财务管理信息系统是必要的。金薇提出现代财务管理信息系统具有一套完整的风险防范系统，能够有效对企业权责不清和舞弊等行为做出有效的风险防范，避免中小企业遭受更大损失。现代财务管理信息系统能够以电子档的形式对企业的财务管理和会计制度进行记录，因而能够有效避免中小企业会计制度不规范的问题。现代财务管理信息系统对于企业的各个与会计核算和财务管理有关的环节都设置了相关的子系统或者子模块，例如成本核算模块，预算管理模块等等。这些系统和模块能够从事前、事中和事后对企业的财务管理的各个方面进行有效管理和控制，从而保证了会计核算和会计信息的准确性。现代财务管理信息系统能够实现对企业的资金的严格控制和管理。现代财务管理信息系统有专门的资金管理或者现金管理子系统，能够有效避免在企业中出现类似私自挪用资金等问题。现代化标准的财务管理信息系统能够通过财务软件和计算机系统对财务会计信息进行及时记录，从而能够保证财务会计信息的及时性。并且由于财务会计信息系统的录入和复制等权限是归所负责的相关财会人员所有的，一般人不能随意进入帐套，因此财务会计信息的安全能够得到有效的保障。

三、中小企业在财务管理方面存在的主要问题

1.中小企业中财务管理上的权责不清的问题较为严重

中小企业相对与大型企业而言往往缺少财务管理相关领域的人才，更不用说复合性人才，因此，中小企业由于人才缺乏和出于成本等因素的考虑，往往没有进行权职划分，财务岗位之间的界限并不清晰，例如出纳往往又同时在做会计核算，这为中小企业的舞弊行为埋下了祸根（高姗，2012）。权职不分为企业财务管理的监督方面带来了诸多的不便之处，也为健全和完善内控制度带来了困难。

2.中小企业的会计制度不规范

相对于大型企业而言，中小企业的会计制度往往缺乏规范性，具体表现为与财务会计相关的公司章程的缺失或者制度的不完整。许多中小型企业在没有指定好完善的会计制度的情况下就开始进行会计核算和财务管理的相关工作。在这种情况下，如果没有一个完整的会计信息系统作为支撑，那么后续问题将会非常严重。

3.财务管理核算没有进行精细化处理

在中小企业中往往会出现求量不求质的粗放式的财务管理核算，这会影响会计核算和会计信息的准确性。还有资金管理方面存在问题。资金是一个企业赖以生存的根基，也是企业的正常生产和日常活动得以继续的基础。然而，中小企业中资金管理混乱，账实不符、账帐不符、帐表不符等问题的频繁出现，影响了中小企业财务管理的质量和企业的可持续发展。最后，缺乏完整的财务管理信息系统的中小企业，其财务会计信息往往缺乏及时性或者时效性，并且其信息安全也并不能得到有效保障。许多中小企业缺乏完整财务管理信息系统，其记账以及与财务管理和会计核算有关的活动不能像大型企业那样及时通过计算机得到记录和反映。并且，在没有有效财务管理信息系统的控制和管理的情况下，中小企业的财务会计信息安全也不能得到有效保障。

总而言之，现代财务管理信息系统是一套标准化的，能够对企业财务管理和会计核算等进行规范化管理的一套系统。它能够保证企业财务管理核算和会计信息的准确性和真实性，能够及时对有关会计问题进行处理。并且同时能够降低中小企业财务会计信息的搜集和利用的成本，也就是能够解决财务会计信息的成本-效益问题。

四、如何在中小企业中建立一套标准化的财务管理信息系统

1.在财务管理信息系统中建立规范化的基本文档目录

任何一套财务管理信息系统，都离不开基本的文档目录的设定。基本文档的目录往往起到了提纲挈领的作用，对于理清系统文件顺序和快速查找有关财务会计信息有着至关重要的作用。在规范化的财务管理信息系统中，其文档目录让人一目了然，对所有的财务涉及的信息进行了归纳和排序，能够做到不重不漏，这对于中小企业而言是非常有用的。相反，不够规范化的财务信息管理系统则缺乏规范化的基本文档目录或者对于文档目录的排版和管理过于混乱，不能让财务管理信息系统的使用者有效的获取有用的信息。因此，对于中小企业而言，必须首先建立规范化的基本文档目录，才能保证企业后续的财务管理活动更加顺利地进行下去。

2.对所有文件、文档以及会计科目进行规范化的命名

对所有的文件、文档和会计科目进行规范化的命名有助于后续会计处理的正常运行。文件和文档的规范化命名有助于正确分类，会计科目（包括总账科目和明细科目）的规范化命名是会计记账以及核算的基础，没有进行文件、文档以及会计科目规范化命名的企业在财务管理中是不完整的。对文件、文档以及会计科目进行规范化命名具有重要的意义。

3.将会计处理的方法规范化

标准化的财务管理信息系统需要依赖规范化的会计处理方法。如果一个企业的会计处理方法或会计核算方法是按规定和要求进行设定的，那么所有的会计核算和财务管理的相关处理都能够得到有效的规范。反之，如果一个企业设定了多套会计处理办法或者会计处理方法不规范或者混乱的话，那么企业的财务管理将会出现较大的问题，对于中小企业而言，更要引起重视 ，由此可见规范化的会计处理方法的重要性。

4.对企业财务报表进行标准化设定

众所周知，一个企业的财务报表至少包括了资产负债表，利润表，现金流量表和所有者权益表等等。标准化的财务管理信息系统应当按照我国财政部颁发的《企业会计准则》的相关规定进行制定，以保证其规范性。财务报表集中反映了一个企业的财务信息，因此必须对其进行标准化设定。

5.将企业经济业务的分类规范化

如前所述，中小企业中很容易出现诸如权责不清，岗位不分离等问题。在企业财务管理信息系统中将经济业务的分类规范化将有助于解决这一问题。具体的操作是建立经济责任中心，将每一项经济责任规则到具体负责的人头上，将员工编号和具体的经济事项相对应，并进行编号等等。

五、结论

本文以财务管理信息系统对于中小企业的重要性作为引入，进而阐述了中小企业在财务管理方面存在的问题以及怎样通过财务管理信息系统来解决这些问题，并进一步提出了如何在中小企业中建立一套标准化的财务管理信息系统，包括进行各项标准化的设定等等。财务管理信息系统对于中小企业的重要性是有目共睹的，如何将其更好的运用到中小企业的日常财务管理活动中，更好的帮助中小企业的日常经济业务，值得进一步探索。

参考文献：

[1]王永超：浅谈财务管理信息系统对企业管理现代化的作用和意义[J].现代商业，2011（05）.

财务规范化论文范文第14篇

一、市场经济条件下是否需要对财务报告进行规范

对这一问题的讨论，主要有两种观点：市场调节论和政府规范论。

(一)市场调节学说

市场调节学说认为，如果市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定，没有必要做更多规范。支持这一学说的有理论、信号理论和私有合同理论。

1.理论

理论认为：公司的投资者与公司的经营者之间存在委托关系，这种关系是通过签定契约来实现的。在签定契约时，双方都希望自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告体现的是经营者管理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。如果有人怀疑公司财务报告的真实性和可靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。

在公司经营者的报酬与公司的利润存在一定的相关性的前提下，对财务报告的规范越多，公司编制财务报告的成本就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要规范。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希望对财务报告有更多的规范，因为规范越多，他们支付的监督费用也就会越大。

2.信号理论

信号理论源自于市场竞争，市场竞争向供求双方发出产品供销的信号。公司定期向市场呈报财务报告，这也是市场经济竞争机制的产物。如果公司自愿向市场公布财务报告，公司财务报告披露的信息越充分，公司的筹资成本就越低，公司就能赢得竞争，带来经济利益的最大化。这个结论已被美国许多学者的实证研究报告证实。因此，经济利益的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心。公司自愿呈报财务报告信息有三种情况：经营好的公司，有动机公布公司好的财务信息，因此，这些公司会自愿公布财务报告；经营中等的公司，因为怕被认为经营不好，所以也有自愿呈报财务报告的动机；经营不好的公司，如果不呈报财务报告，就可能被市场默认为是经营不好的公司，因此有压力去改善经营管理，提高经营业绩，也会自愿呈报公司的财务报告。

因此，信号理论认为，市场已有一只“看不见的手”来规范公司财务报告的呈报，就不需要再有更多的对公司财务报告的规范。

3.私有合同理论

对于上述的两种观点或许有人会提出：公司呈报的财务报告的信息并不能满足个别使用者的需求。对此私有合同理论认为，他们可以通过自己的努力去设法得到它，即通过签订私有合同或出资去购买。

如果市场上存在职业的财务分析家，那么财务报告的信息使用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同，来获得需要的信息。如美国证券市场上的机构投资者。另外，信息使用者也可以通过购买专业的报纸或杂志来获得所需的信息。购买时发生的支出，就是信息使用者为获得财务信息所支出的成本。这也可归结为是市场常常利用“看不见的手”，来调节信息产品的供求关系和价格，从而达到对市场上的信息产品进行合理的配置。

私有合同理论进一步提出，公司的财务报告是一种信息产品，政府并不需要对公司的财务报告的信息如何披露，进行强制性的规范。公司的财务报告如何编制和呈报，完全可以由市场上的供求关系来决定。因此，对公司财务报告的规范应采用放权(deregulation of disclosure)的政策。

(二)政府规范论

政府规范论认为，一个完全有效的市场事实上是不存在的。因此政府必须对公司的财务报告进行规范，同时，这也是符合社会经济发展的目标和利益的。

1.市场并不是一个完全有效的，有时往往失灵。有以下三个具体理由：

(1)如果政府不对公司的财务报告进行规范，那么市场上就会出现生产信息产品的垄断 者。

如果市场是一个竞争的、但不规范的市场，那么生产的竞争就会带来垄断。其后果是，垄断产品的价格提高了，生产的数量减少了，最后导致市场上产品的短缺，使产品的使用者购买和消费这一产品的成本增加。公司的财务报告在市场上是一种信息产品，它同样符合其他产品在市场上进行竞争的一切规则。因此，根据成本效益原则，政府应该对财务报告这一信息产品进行规范，才能有效抑制信息产品生产垄断者的产生，降低全社会信息产品的购买和使用的成本。

(2)财务报告和审计报告的失误，会导致财务报告的信息的质量下降。

尽管公司有向市场自愿公布财务报告的动机，但是如果政府不对财务报告进行规范，就可能会影响到公司财务报告的质量。因为公司经营者对财务报告编制的方法的选择性一般较大，各公司间的财务报告的信息的可比性较差，如果没有统一的财务报告信息规范的标准，就市场的总体来看，财务报告信息就会失去可比性，导致财务报告的信息质量不高和有用性程度的下降。而如果审计师在审计时缺乏统一的审计依据，则可能导致审计的失误，即没有发现公司财务报告中存在的问题。

公司的财务报告的信息的质量问题对市场经济的发展至关重要。资本市场的健康发展要依靠投资者对资本市场的信心，而投资者对资本市场建立的信心来自于高质量的财务报告的信息。因此，政府必须对财务报告进行规范，使会计信息能够满足财务报告使用者的需要。

(3)公司财务报告具有“公共产品”的特征。

公司的财务报告作为该公司会计的信息产品，具有公共产品的基本特征。最明显的有两个：一是消费的非排他性；二是生产的非竞争性。消费的非排他性表现为可以被所有与它相关的使用者免费使用，因此它的生产成本往往得不到合理的补偿。如果在一个市场生产的产品是可以被消费者进行免费使用的，那么生产者就不愿意生产这种产品，导致这种产品在市场上的短缺，这就是公共产品的非竞争性的表现。显然，如果会计信息产品是短缺产品，这样的状况是不利于市场的健康发展的，因此政府必须对财务报告进行规范，以防止和解决信息产品的短缺问题。

但是这样做也会带来另一个问题，即规范所带来的成本应由谁来承担。如果由政府承担，就成为政府对财务报告信息呈报的公司的一种“补贴”，这会导致公共产品的生产过剩；如果由公司承担，就会增加公司的经营成本，公司则不会赞成政府这样的规范。对于这个问题如何解决，我们将在本文的第三部分讨论。

2.社会经济发展的目标和社会经济利益的驱动，要求政府对公司财务报告进行规范。

社会经济发展的基本目标是：能够使全社会的资源得到最优的配置，使社会获得最大的利益。为了达到这一目标，仅依靠市场的调节是不够的，政府必须对市场进行必要的规范和调整。因为在一个不规范的市场经济的条件下，信息产品的生产者和使用者各自所拥有的信息是不对称的，如果不纠正这种信息的不对称，那么市场的竞争就可能不公平。对此，政府规范学说认为，规范财务报告的目的是为了保证市场竞争的公平性，使市场上的生产者和消费者都具有对称的信息；法典理论解释：规范就是为了解决社会各个集团之间的利益的合理分配。规范具有公开性和民主性。因此，对财务报告进行规范，是完全符合社会经济发展的基本目标和基本利益的。

二、市场经济条件下如何对财务报告进行规范

(一)财务报告规范的性质

对公司财务报告进行规范，看起来是一种经济行为，实质也是一种政治行为。规范本身具有政治行为的性质，它与政府行为具有密切的关系。如我国对财务报告规范机构主要是政府，财政部代表国家政府行使规范的职能。美国财务会计准则委员会(fasb)尽管是一个民间组织，但得到了美国证券交易委员会(sec)的强有力的支持。sec是美国的一个准立法机构。1973年sec公布的第150号公告(asr150)，阐述sec与fasb的关系。“财务会计准则委员会通过其公告和解释性文件所颁布的原则、标准和实务，将由本委员会作为具有重要的实质性的支持来加以考虑，而那些与财务会计准则委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面的支持。”

(二)财务报告规范的行为

财务报告规范的行为是指参与制订规范的主体的行为。规范的成功与否，规范的参与者就显得特别重要。特别是政府作为财务报告规范的主要参与者，对规范行为有着极大的影响。以美国为例，fasb在制订会计准则的过程中遵循的程序是，准则的起草、准则的讨论、举行听证会、投票表决。而最后准则是否能够在市场上由各公司采纳，取决于sec的认可程度。从美国的历史看，国会和sec都曾有否定fasb已制订的会计准则的先例。sec的官员曾这样认为，由民间组织fasb制订会计准则、然后由sec批准会计准则的实施，这是最好的模式，因为既能发挥专家在制订中的作用，又能体现准则实施过程中所必须的政府的权威性。而我国的财务报告的规范主体是政府，这样的规范主体显然代表了我国国家和政府的利益。

(三)财务报告规范的影响

财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果。财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者，涉及到他们各自的经济利益。

watts and zimmerman(1978)的实证研究表明，对于即将公布的规范财务报告的新准则，财务报告的使用者的影响是不同的：1.对于政府来说，政府一般会支持新准则的制订与实施，以更好地规范市场经济的运行。2.对于公司的经营者来说，如果新准则能够给公司带来更多的收益，那么公司的经营者会积极地应用新准则；反之，则会反对应用新准则。3.对于审计师来说，在一般的情况下，审计师会支持新准则的应用以减少审计师的审计风险。但是，如果新准则要求公司财务报告的信息披露越多，那么审计的风险就会越大，审计师就可能反对新准则。4.对于财务报告信息的免费使用者(free-riders)如财务分析家来说，他们一般都会支持新准则的应用，并希望新准则越多越好。在这种情况下，准则的制订者就应十分谨慎，因为财务报告的规范越多，就意味着公司编制财务报告的成本就越大，这些成本应由谁来承担?这是准则制订者必须考虑的一个问题。

三、市场经济条件下财务报告规范理论给我们的启迪

(一)在制订财务报告规范时，必须要考虑它所产生的经济后果

既然财务报告规范的主体是政府，它的行为是一种政治行为而不是经济行为，那么规范所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为规范时最重要的问题。如美国把财务报告规范研究归为“会计政治经济学”(political economy of accounting)。在美国会计学术界，如何规范财务报告、改进财务报告已成为会计理论研究的主流。

我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探索阶段。1992年至今的8年中，我国颁布了十多个会计准则，但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果、经济影响，会计学术界却研究得不多。如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想，但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原则是西方会计中常采用的一个基本原则，但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳，有些企业却不愿意采纳；根据发达国家的经验，在市场经济的条件下，采用会计准则来规范公司的财务报告，可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策判断机会，但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗？

笔者十分赞成刘峰、李少波(2000)的观点。他们撰文认为当前我国在制订会计准则中存在的问题，可归为两个方面的原因：一是由于会计理论的研究不够而引起的知识存量不足，对会计准则制订产生不良影响；二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向，即会计准则无论在外表上还是在具体内容上，都借鉴了英美模式。他们认为：我国目前为止的会计研究总体水平不高，很多研究是对同一问题在低水平上的重复。

(二)重视对公司财务报告规范所产生的成本，解决好“公共产品”的成本分配问题。

公共产品的成本分配问题，是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的。如果规范财务报告的准则过多，就会带来公司编制财务报告的成本的增加和准则在应用上的困难。尽管人们认为美国是一个对公司财务报告规范比较完善的国家，但是美国也有许多会计学家批评fasb制订的准则过多，目前fasb制订的准则有130多个，每年的费用高达1500万美元，制订的成本过大。我国在制订准则的过程中必须引以为戒，不能认为制订的准则越多越好，也不能认为大、中、小公司都必须应用同一的准则，更不能认为所有的企业都应与国际接轨。会计准则的制订和实施应与我国的经济发展水平相结合，以减少不合理的成本的支出。另外，过去对于“公共产品”的成本分配问题，会计界研究的不多。sec曾设想：随着财务报告规范的增多，编报成本的增加部分应由财务报告信息的使用者来承担。但究竟如何操作还有待于在实践中探索。

参考文献：

1.王松年，薜文君.(1999).《论财务报告的改进》.《会计研究》第7期

2.刘峰，李少波.(2000).《会计理论研究对我国会计准则制订的影响》.《当代财经》第6期

3.冯淑萍.(1999).《市场经济与会计准则》.《会计研究》第1期

4.葛家澍.(1999).《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》.《会计研究》第5期

5.汤云为，钱逢胜. (1999).《会计理论》.上海财经大学出版社

财务规范化论文范文第15篇

一、市场经济条件下是否需要对财务报告进行规范

对这一问题的讨论，主要有两种观点：市场调节论和政府规范论。

(一)市场调节学说

市场调节学说认为，如果市场是完全有效的，那么公司的财务报告如何呈报应由市场调节来决定，没有必要做更多规范。支持这一学说的有理论、信号理论和私有合同理论。

1.理论

理论认为：公司的投资者与公司的经营者之间存在委托关系，这种关系是通过签定契约来实现的。在签定契约时，双方都希望自己的利益最大化，因此契约的实现就是他们的利益最大化的实现。财务报告体现的是经营者管理公司的业绩，是投资者评价公司的经营者是否履行契约的最可靠的依据。因此，公司的财务报告呈报是经营者自愿履行契约的行为。如果有人怀疑公司财务报告的真实性和可靠性，那么投资者可聘请审计师，通过审计鉴证来解决。

在公司经营者的报酬与公司的利润存在一定的相关性的前提下，对财务报告的规范越多，公司编制财务报告的成本就越高。因此，公司的经营者就不会赞成市场对财务报告需要规范。从投资者的角度看，只要他们手中有衡量经营者业绩的依据，即契约中的各项规定很详实有效，他们也不希望对财务报告有更多的规范，因为规范越多，他们支付的监督费用也就会越大。

2.信号理论

信号理论源自于市场竞争，市场竞争向供求双方发出产品供销的信号。公司定期向市场呈报财务报告，这也是市场经济竞争机制的产物。如果公司自愿向市场公布财务报告，公司财务报告披露的信息越充分，公司的筹资成本就越低，公司就能赢得竞争，带来经济利益的最大化。这个结论已被美国许多学者的实证研究报告证实。因此，经济利益的驱动是公司能够向市场公布财务报告的核心。公司自愿呈报财务报告信息有三种情况：经营好的公司，有动机公布公司好的财务信息，因此，这些公司会自愿公布财务报告；经营中等的公司，因为怕被认为经营不好，所以也有自愿呈报财务报告的动机；经营不好的公司，如果不呈报财务报告，就可能被市场默认为是经营不好的公司，因此有压力去改善经营管理，提高经营业绩，也会自愿呈报公司的财务报告。

因此，信号理论认为，市场已有一只“看不见的手”来规范公司财务报告的呈报，就不需要再有更多的对公司财务报告的规范。

3.私有合同理论

对于上述的两种观点或许有人会提出：公司呈报的财务报告的信息并不能满足个别使用者的需求。对此私有合同理论认为，他们可以通过自己的努力去设法得到它，即通过签订私有合同或出资去购买。

如果市场上存在职业的财务分析家，那么财务报告的信息使用者就可以通过与职业财务分析家签订私有合同，来获得需要的信息。如美国证券市场上的机构投资者。另外，信息使用者也可以通过购买专业的报纸或杂志来获得所需的信息。购买时发生的支出，就是信息使用者为获得财务信息所支出的成本。这也可归结为是市场常常利用“看不见的手”，来调节信息产品的供求关系和价格，从而达到对市场上的信息产品进行合理的配置。

私有合同理论进一步提出，公司的财务报告是一种信息产品，政府并不需要对公司的财务报告的信息如何披露，进行强制性的规范。公司的财务报告如何编制和呈报，完全可以由市场上的供求关系来决定。因此，对公司财务报告的规范应采用放权(Deregulationofdisclosure)的政策。

(二)政府规范论

政府规范论认为，一个完全有效的市场事实上是不存在的。因此政府必须对公司的财务报告进行规范，同时，这也是符合社会经济发展的目标和利益的。

1.市场并不是一个完全有效的，有时往往失灵。有以下三个具体理由：

(1)如果政府不对公司的财务报告进行规范，那么市场上就会出现生产信息产品的垄断者。

如果市场是一个竞争的、但不规范的市场，那么生产的竞争就会带来垄断。其后果是，垄断产品的价格提高了，生产的数量减少了，最后导致市场上产品的短缺，使产品的使用者购买和消费这一产品的成本增加。公司的财务报告在市场上是一种信息产品，它同样符合其他产品在市场上进行竞争的一切规则。因此，根据成本效益原则，政府应该对财务报告这一信息产品进行规范，才能有效抑制信息产品生产垄断者的产生，降低全社会信息产品的购买和使用的成本。

(2)财务报告和审计报告的失误，会导致财务报告的信息的质量下降。

尽管公司有向市场自愿公布财务报告的动机，但是如果政府不对财务报告进行规范，就可能会影响到公司财务报告的质量。因为公司经营者对财务报告编制的方法的选择性一般较大，各公司间的财务报告的信息的可比性较差，如果没有统一的财务报告信息规范的标准，就市场的总体来看，财务报告信息就会失去可比性，导致财务报告的信息质量不高和有用性程度的下降。而如果审计师在审计时缺乏统一的审计依据，则可能导致审计的失误，即没有发现公司财务报告中存在的问题。

公司的财务报告的信息的质量问题对市场经济的发展至关重要。资本市场的健康发展要依靠投资者对资本市场的信心，而投资者对资本市场建立的信心来自于高质量的财务报告的信息。因此，政府必须对财务报告进行规范，使会计信息能够满足财务报告使用者的需要。

(3)公司财务报告具有“公共产品”的特征。

公司的财务报告作为该公司会计的信息产品，具有公共产品的基本特征。最明显的有两个：一是消费的非排他性；二是生产的非竞争性。消费的非排他性表现为可以被所有与它相关的使用者免费使用，因此它的生产成本往往得不到合理的补偿。如果在一个市场生产的产品是可以被消费者进行免费使用的，那么生产者就不愿意生产这种产品，导致这种产品在市场上的短缺，这就是公共产品的非竞争性的表现。显然，如果会计信息产品是短缺产品，这样的状况是不利于市场的健康发展的，因此政府必须对财务报告进行规范，以防止和解决信息产品的短缺问题。

但是这样做也会带来另一个问题，即规范所带来的成本应由谁来承担。如果由政府承担，就成为政府对财务报告信息呈报的公司的一种“补贴”，这会导致公共产品的生产过剩；如果由公司承担，就会增加公司的经营成本，公司则不会赞成政府这样的规范。对于这个问题如何解决，我们将在本文的第三部分讨论。

2.社会经济发展的目标和社会经济利益的驱动，要求政府对公司财务报告进行规范。

社会经济发展的基本目标是：能够使全社会的资源得到最优的配置，使社会获得最大的利益。为了达到这一目标，仅依靠市场的调节是不够的，政府必须对市场进行必要的规范和调整。因为在一个不规范的市场经济的条件下，信息产品的生产者和使用者各自所拥有的信息是不对称的，如果不纠正这种信息的不对称，那么市场的竞争就可能不公平。对此，政府规范学说认为，规范财务报告的目的是为了保证市场竞争的公平性，使市场上的生产者和消费者都具有对称的信息；法典理论解释：规范就是为了解决社会各个集团之间的利益的合理分配。规范具有公开性和民主性。因此，对财务报告进行规范，是完全符合社会经济发展的基本目标和基本利益的。

二、市场经济条件下如何对财务报告进行规范

(一)财务报告规范的性质

对公司财务报告进行规范，看起来是一种经济行为，实质也是一种政治行为。规范本身具有政治行为的性质，它与政府行为具有密切的关系。如我国对财务报告规范机构主要是政府，财政部代表国家政府行使规范的职能。美国财务会计准则委员会(FASB)尽管是一个民间组织，但得到了美国证券交易委员会(SEC)的强有力的支持。SEC是美国的一个准立法机构。1973年SEC公布的第150号公告(ASR150)，阐述SEC与FASB的关系。“财务会计准则委员会通过其公告和解释性文件所颁布的原则、标准和实务，将由本委员会作为具有重要的实质性的支持来加以考虑，而那些与财务会计准则委员会公告相对立的意见将被认为不具有这方面的支持。”

(二)财务报告规范的行为

财务报告规范的行为是指参与制订规范的主体的行为。规范的成功与否，规范的参与者就显得特别重要。特别是政府作为财务报告规范的主要参与者，对规范行为有着极大的影响。以美国为例，FASB在制订会计准则的过程中遵循的程序是，准则的起草、准则的讨论、举行听证会、投票表决。而最后准则是否能够在市场上由各公司采纳，取决于SEC的认可程度。从美国的历史看，国会和SEC都曾有否定FASB已制订的会计准则的先例。SEC的官员曾这样认为，由民间组织FASB制订会计准则、然后由SEC批准会计准则的实施，这是最好的模式，因为既能发挥专家在制订中的作用，又能体现准则实施过程中所必须的政府的权威性。而我国的财务报告的规范主体是政府，这样的规范主体显然代表了我国国家和政府的利益。

(三)财务报告规范的影响

财务报告规范的影响是指财务报告规范实施的后果。财务报告规范的实施会影响到方方面面的财务报告的使用者，涉及到他们各自的经济利益。

WattsandZimmerman(1978)的实证研究表明，对于即将公布的规范财务报告的新准则，财务报告的使用者的影响是不同的：1.对于政府来说，政府一般会支持新准则的制订与实施，以更好地规范市场经济的运行。2.对于公司的经营者来说，如果新准则能够给公司带来更多的收益，那么公司的经营者会积极地应用新准则；反之，则会反对应用新准则。3.对于审计师来说，在一般的情况下，审计师会支持新准则的应用以减少审计师的审计风险。但是，如果新准则要求公司财务报告的信息披露越多，那么审计的风险就会越大，审计师就可能反对新准则。4.对于财务报告信息的免费使用者(Free-riders)如财务分析家来说，他们一般都会支持新准则的应用，并希望新准则越多越好。在这种情况下，准则的制订者就应十分谨慎，因为财务报告的规范越多，就意味着公司编制财务报告的成本就越大，这些成本应由谁来承担?这是准则制订者必须考虑的一个问题。

三、市场经济条件下财务报告规范理论给我们的启迪

(一)在制订财务报告规范时，必须要考虑它所产生的经济后果

既然财务报告规范的主体是政府，它的行为是一种政治行为而不是经济行为，那么规范所产生的影响有多大、经济后果如何就应成为规范时最重要的问题。如美国把财务报告规范研究归为“会计政治经济学”(PoliticalEconomyofAccounting)。在美国会计学术界，如何规范财务报告、改进财务报告已成为会计理论研究的主流。

我国目前正处于市场经济的形成和财务报告的规范的探索阶段。1992年至今的8年中，我国颁布了十多个会计准则，但对会计准则的颁布和实施产生的经济后果、经济影响，会计学术界却研究得不多。如我国在八十年代初就引进了西方国家固定资产采取加速折旧的思想，但至今在企业的会计实践中却应用得并不广泛;稳健性原则是西方会计中常采用的一个基本原则，但为什么在我国应用时有些企业愿意采纳，有些企业却不愿意采纳；根据发达国家的经验，在市场经济的条件下，采用会计准则来规范公司的财务报告，可使公司会计人员有更多的选择公司会计政策判断机会，但我国会计准则实施后也会产生如此的影响吗？

笔者十分赞成刘峰、李少波(2000)的观点。他们撰文认为当前我国在制订会计准则中存在的问题，可归为两个方面的原因：一是由于会计理论的研究不够而引起的知识存量不足，对会计准则制订产生不良影响；二是我国制订和公布的各项会计准则都体现了很强的英美取向，即会计准则无论在外表上还是在具体内容上，都借鉴了英美模式。他们认为：我国目前为止的会计研究总体水平不高，很多研究是对同一问题在低水平上的重复。

(二)重视对公司财务报告规范所产生的成本，解决好“公共产品”的成本分配问题。

公共产品的成本分配问题，是由政府对公司财务报告的规范具有强制性这一特征所带来的。如果规范财务报告的准则过多，就会带来公司编制财务报告的成本的增加和准则在应用上的困难。尽管人们认为美国是一个对公司财务报告规范比较完善的国家，但是美国也有许多会计学家批评FASB制订的准则过多，目前FASB制订的准则有130多个，每年的费用高达1500万美元，制订的成本过大。我国在制订准则的过程中必须引以为戒，不能认为制订的准则越多越好，也不能认为大、中、小公司都必须应用同一的准则，更不能认为所有的企业都应与国际接轨。会计准则的制订和实施应与我国的经济发展水平相结合，以减少不合理的成本的支出。另外，过去对于“公共产品”的成本分配问题，会计界研究的不多。SEC曾设想：随着财务报告规范的增多，编报成本的增加部分应由财务报告信息的使用者来承担。但究竟如何操作还有待于在实践中探索。

参考文献：

1.王松年，薜文君.(1999).《论财务报告的改进》.《会计研究》第7期

2.刘峰，李少波.(2000).《会计理论研究对我国会计准则制订的影响》.《当代财经》第6期

3.冯淑萍.(1999).《市场经济与会计准则》.《会计研究》第1期

4.葛家澍.(1999).《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》.《会计研究》第5期

5.汤云为，钱逢胜.(1999).《会计理论》.上海财经大学出版社