税费征收方式范文

税费征收方式范文第1篇

成品油消费税采取从量定额方式征收，也就是采取定额税率征收，具有多方面的优越性：

第一，成品油消费税采取从量定额方式征收有利于提高资源利用效率，促进节能减排。成品油消费税采取从量定额征收方式，消耗资源多的人多纳税，消耗资源少的人少纳税，有利于培养纳税人节约能源、珍惜资源的意识，减少浪费，提高资源利用效率。

第二，成品油消费税采取从量定额方式征收符合成品油自身特点。消费税征收方式具有灵活性，既可以从价征收，也可以从量征收，可以依据征税对象的不同特点，选择不同的征收方式；既可以采取对消费品制定单位税额，依据消费品的销售数量实行从量定额的征收方式，也可以采取指定比例税率，依消费品价格实行从价定率的征收方式。一般来讲，对于供求状况不稳定、同质产品价格差异较大、计量单位不规范的消费品按从价定率方式征收，对于供求基本平衡、同质产品价格差异不大、计量单位规范的消费品按从量定额方式征收，成品油就具有同质产品价格差异不大、计量单位规范的特点。

第三，成品油消费税采取从量定额方式征收易于征收管理。消费税的特点之一是在生产(进口)环节一次性征收，这一环节如果漏征税款，就难以在以后环节弥补，因此，管理重点是对税基的管理。税基包括两个方面，一方面是消费品数量，另一方面是消费品销售收入。相对来讲，对数量的监控比较直观、简单、容易实现，而对销售收入的监控则比较间接、复杂。个别偷逃税款的纳税人易采取压低出厂价格等方式缩小税基，从而减轻成品油消费税负担。采取从量定额征收方式，监控对象是成品油数量，易于征收管理。

第四，成品油消费税采取从量定额方式征收符合国际惯例。对成品油消费税(或燃油税、矿物油税等类似税种)采取从量定额的征收方式，是国际上的通行做法。如欧盟国家矿物油税、美国燃油税、日本汽油税、韩国交通税和特别消费税等，均采用从量定额征收方式。

第五，成品油消费税采取从量定额方式征收不受市场价格波动的影响，税收收入稳定。由于成品油消费税采取从量定额征收方式，计税依据是成品油的销售数量。因此，成品油消费税税源稳定，不受成品油市场价格波动的影响。

税费征收方式范文第2篇

税收行政效率是税收征管效率的一个重要方面，可以从征税成本和纳税成本两方面来考察。一方面税收收入的实现要依靠税务机关进行税收管理的人力、物力、财力以及其他管理费用；另一方面也要依靠纳税义务人在纳税过程中所支付的纳税费用。征税成本也称征税费用，是指税务部门在征税过程中所发生的各种费用，比如税务机关的房屋建筑、设备购置和日常办公所需的费用，税务人员的工薪支出等。纳税成本也称纳税费用，是纳税人依法办理纳税事务所发生的费用，比如，纳税人完成纳税申报所花费的时间和交通费用，纳税人雇用税务顾问、会计师所花费的费用等。相对于征税费用，纳税费用的计算比较困难，因此，有人把纳税费用称为“税收隐蔽费用”。征税成本和纳税成本二者统称为税收成本。税收成本是一定时期内国家为筹措税收收入而加诸社会的全部费用或损失。

二、影响税收行政效率的因素

税收的行政效率原则隶属于税收的效率原则。在一般含义上，税收效率原则要求以最小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。影响税收成本的因素就是影响税收行政效率的因素。研究影响税收行政效率，应考虑一定时期的经济、地域、管理机制、人员和社会环境，也就是说，税收行政效率受到一系列因素的制约。

（一）影响征税成本的因素。税收征收费用是指税务机关为取得税收收入而发生的行政管理及其他各项费用。征收成本至少应包括人员经费、办公费、业务费、基建费、设备费及其他费用。研究分析影响税收征收成本的因素是优化税收征管改革、提高税务行政管理效率的必然要求。目前，影响税收征收费用的主要因素是：

1、征管观念。税务机关要正确对待自己的职能、权限和义务。如果税务部门包办各种纳税事项，不仅混淆征纳双方的权利和义务关系，也会使税收征收成本大量增加。因此，转变征管观念，理顺征纳法律关系，明确各种权力与责任的正确归属，是降低征收成本的基本条件。

2、征管模式。征管模式是指不同征管要素的组合与分离形式。不同的征管模式对征收成本有不同的影响。与经济发展不相适应的征管模式必然形成征纳行为的障碍，也必然造成内部监督制约的无力和管理效率的低下。依法行政和科学管理是征管模式的显著特点，是适应目前和未来一定时期的经贸发展要求的，也必将对降低征收成本起到促进作用。

3、机构设置和人员配备。机构设置是指有关机构的办公场所、办公设施以及其他固定资产购置、维修费或货币支出。人员配备费用包括税务机关工作人员的工资、津贴、补助、福利费等。税务机构设置和人员配备由征管模式决定。在新的征管模式下，要综合分析地域和税源规模，科学设置基层征管机构，打破行政框架，为降低征收成本打下组织基础。人员配备方面，必须改变机关人员多、基层人员少；服务人员多、业务人员少；税政人员多、稽查人员少；一般干部多、专业干部少的局面，按新的征管模式和现代管理的要求，科学定岗定人，以达到精简机构、提高行政效率的目的。

4、税收执法环境。税收执法环境是税务部门在征税活动中的社会制约因素，它主要包括：市场经济发展过程中的法律约束力、公民的税法观念和依法纳税习惯、各部门对税务部门的支持配合情况、税务机关在地方的地位和整体形象、纳税人主要是企业的资金运营情况等内容。一般而言，征税成本的高低与税收执法环境的好坏成反比。税收执法环境好，征税成本较低，反之则高。

（二）影响纳税成本的因素。纳税费用是纳税人依法办理纳税事务所发生的费用。相对于征税费用，纳税费用的计算比较困难，如将纳税申报的时间折算成货币，这本身就不是一件容易的事。一般来说，在下列几种情况下可能发生纳税成本：纳税人按税法要求，必须进行税务登记，建立账册；在自行申报纳税制度下，纳税人首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出申报，并按期足额缴纳税款。在此过程中，纳税人聘请会计师或委托税务机构填报申报表及申报缴税以及购置计算机、报税机与税务机关联网报税，要投入人力、物力、财力，并花费一定的时间；纳税人为正确执行税法，合理缴纳税款，需要聘请税务顾问，同时在与征税机关发生税务纠纷时，还要聘请律师；纳税人需要合法减轻其纳税义务需要组织人力进行税收筹划。

三、提高税收行政效率的途径

提高税收行政效率，就是要控制行政成本。控制行政成本包括两层含义：一是降低税收成本；二是优化税收成本结构。降低税收成本直接体现了税收效率的提高，而优化税收成本结构则是在征税成本总额基本不变的情况下，通过改变成本结构来提高税收效率，间接体现了税收效率的提高。

（一）优化征管模式，促使税收征管功能最优化，这是降低征税成本的关键。税务机关应该尽快摆脱“保姆”角色，向为纳税人服务的功能转化。将多数基础工作交由纳税人完成或由纳税人委托税务机构完成，表面上是将征税成本转化为纳税成本，但从整体上看，税务机关为此腾出人力、物力加强征收管理、信息管理，从而可以提高工作效率。

（二）优化税制结构，完善税收政策，建立简繁适度的税制结构。这是降低征税成本的根本。建立简便的税收制度，大致包括以下两个层面的含义：一要简化税制；二要设计便于征管的税收制度。税制的繁简与税收部门工作效率有着密切的联系，优化税制能够大大的提高税收的行政效率。古典经济学家亚当・斯密在其著名的《国富论》中提出了关于税收行政效率的原则，即：最小征收费原则，要求征收成本与入库税收收入之比最小；确实原则，要求税制不得随意变更，尽量使纳税人清楚明白；便利原则，要求征收时间、方式、地点应尽量方便纳税人。

（三）提高征管人员素质。针对当前税务人员素质普遍不高的情况，应加强对税务人员的培训和考核工作。除了要求熟悉税收法规、财会制度，掌握调查研究和查账技术外，还要求税务人员有廉洁奉公的职业道德，有较高的文化修养，具备写作、计算机应用等方面的能力。同时，特别要提高基层领导干部的素质，不但要有过硬的业务素质，而且要有出色的领导才能。

税费征收方式范文第3篇

关键词：经费供给；收支挂钩；税收计划；税收经济观

在微观税收实践中，税务部门经费供给模式是决定税收征管成本的重要因素，极大的影响了依法治税的贯彻实施。在近年对税务部门审计调查中发现，由于税务部门经费与征税收入实行“挂钩”政策，部分省市国地税部门在行政经费开支方面普遍存在管理粗放、违规列支、预算软约束等问题。以下本文将结合税收成本审计调查，就税收征管成本问题提出几点个人

看法。

一、我国税务部门经费供给体制现状及特点

（一）“财政下拨+比例提取”是我国税务部门经费的主要供给模式

目前，受财政体制等诸多因素的影响，现行的国地税两套税务机构在省、自治区、直辖市以下至县（自治县、市、区）均按行政区划设置的同时，还在省、地（市）、县（自治县、市、区）税务局所在地设立直属征管分局。现行的两套税务机构除国税系统由国家税务总局实行垂直管理外，地税系统实行“双重管理”，即业务上由国家税务总局领导管理，其余的人、财、物由省、自治区、直辖市人民政府管理。

当前，伴随着我国政府公共财政职能范围的不断扩大，政府支出对税收收入的需求呈现增数效应。基层税务部门组织收入的多少，实际上是由财政需求决定的。从1994年分税制实施以来，基层税务部门组织收入连续10多年保持了高速增长，绝大部分地方财政支出规模不断扩大，对税收组织收入来提供可用财力的期望值很高，每年的财政预算多采取“以支定收”的方式，对税务部门实行刚性计划。地方政府一方面需要税务部门不断增加税收以提高财政供给，另一方面以“收支挂钩”、“以奖促征”等作为税务部门的激励手段。以某省为例，审计发现，1999年至今，该省政府规定地税部门实行“征收经费与地税部门当年征收本级税费收入总额挂钩，分类核定比例，分级安排”的政策。2004年起，该省国税部门亦参照实行征收经费与征收收入挂钩政策。

（二）经费供给增长快、结余大是税务部门经费供给的突出特点

近年来“收支挂钩”模式计拨的税务部门经费增长迅猛。以审计调查某省为例，该省某区地税局所在地政府制定了4项征收经费补助办法。此外，各区、县、镇政府及街道等单位还根据税收完成情况给予税务部门一些奖励经费。同时，各级政府也参照上述办法安排经费给国税部门。由于近年来税收收入大幅增长，按上述“收支挂钩”办法计拨的税务部门经费增长迅速。2002年至2006年，该省地税系统经费收入增长率为32.09%； 2006年当地财政预算拨款占全部经费收入的76.82%。2002年至2006年，该省国税系统从当地政府财政预算取得经费增长率为134.21%，2006年取得的当地财政经费拨款占全部经费收入的29.54%。2006年，审计抽查的该省14个税务局从当地财政预算取得经费收入占全部经费收入的57.80%。

其次，由于经费来源渠道多、资金量大，税务部门经费结余较多。审计发现，2006年末，某省税务系统累计结余是全年经费收入的47.06%；审计抽查的14个税务局，2006年末累计结余是全年经费收入的95.34%。2006年，该省国地税部门通过“收支挂钩”政策分别取得经费占部门经费总收入20.67%和74.96%；同年年末，该省国地税全系统累计结余分别占当年该省国税、地税部门全年经费收入的44.29%、50.7%。审计调查表明，目前所实行的征收经费与征收收入挂钩政策为税务部门提供了大量额外可用资金。

二、在我国经济社会持续发展的背景下，税务部门经费与征收收入挂钩政策值得商榷

税务部门经费与征收收入挂钩为主体的税务部门经费管理体制是在一定的历史条件下产生的，在特定的历史阶段对保证税务部门经费、促进税务事业乃至地方经济发展等方面发挥了积极作用。“挂钩”政策的实施主要是基于弥补税务部门自身建设经费不足、鼓励征收完成税收计划等的目的。但在新形势下，这种体制存在种种弊端，也衍生了一些问题，亟待进一步改革和完善。

（一）造成税务部门经费来源广、数额大，为征税成本不断攀升提供了资金来源

以审计某省为例。审计发现，目前税务部门的征税成本整体水平仍然较高，人均征税成本普遍高于当地人均行政成本。2002年至2006年，该省税务系统的征税成本增长25.81%，征税成本率由2002年的4.09%下降至2006年的2.55%。2006年，该省税务系统人均经费支出是省行政单位人均经费支出的1.81倍，是省财政供养人口人均一般预算支出的2.01倍。全省税务系统部分支出项目增长过快，其中业务招待费、会议费、培训费、出国费等“四费”支出从2002年到2006年增长了65.33%。

上述结果表明，一方面国地税部门征收经费与经费结余双双高企，另一方面部门经费支出规模膨胀，在这种情况下，当初实行经费收支挂钩政策时税务部门经费不足、信息化建设和纳税服务建设资金需求量大等问题已经不复存在，“挂钩”政策继续存在的必要性有待进一步商榷。

（二）导致税务部门的部门预算无法彻底执行，影响财政资金的规范高效使用

在目前经费管理体制下，税务经费来源复杂，管理要求不一，大量经费来自非本级财政，导致税务部门在预算编制、预算批复等方面普遍存在不完整、不准确、不详细的问题。如，地税部门的经费挂钩比例确定的主观性较强，也没有明确规定这部分经费的支出用途，上级部门和有关方面对这部分经费的支出难以进行有效监管。在这种情况下，审计调查发现，税务部门巧立名目乱发补贴、费用开支比较随意等管理失控现象比较严重、比较普遍：一是在国家有关部门三令五申严令禁止的情况下，某些税务机关仍然设立“账外账”并将资金大量用于不当支出。调查发现，相当多税务部门向工会、食堂等下属机构和单位大量注入资金并用于自身开支。二是通过税务系统之外的途径开支经费。审计调查发现，在税务部门经费来源渠道多的情况下，个别税务机关没有按规定将地方财政拨入经费入账，而是将财政资金驻留财政部门或直接拨入有关服务单位直接开支，以逃避监管。三是巧立名目发放津补贴。审计抽查该省的14个税务局在国家和省政府规定标准之外多形式、多渠道发放的奖金津贴从2002年至2006年增长143.76%。

税务部门所实行的“收入与经费”挂钩政策，由于税务经费没有完全做到垂直管理，导致大量非本级财政经费沉淀在各级税务部门，年年新增，年年结转，不仅在一定程度造成了财政资金的闲置和浪费，同时为税务部门随意、违规列支经费提供了外部资金来源。

三、采取切实措施，进一步完善税务部门的经费供给模式

为了进一步规范税务部门的经费管理，推动依法治税进程，笔者提出如下建议：

(一)逐步完善税务部门的管理体制，改变征管经费的供给模式

随着我国政府财力的不断增强，税务系统的这种征管经费供给体制需要在制度机制上予以改进和突破。笔者建议，在对税务部门征税成本进行归制分析的基础上，逐步改变经费供给模式，即改变现行的“下拨人头经费＋比例提取经费”的经费供给模式为“财政统筹、预算安排、全额下拨”的经费供给模式。中央和地方各级财政部门都应该严格按照《预算法》中关于一级政府一级预算的规定，按照预算管理体制和预算级次，国、地税部门的经费需求应分别由中央财政和省级财政全额予以保证，省级以下财政则不需承担税务经费。规范税务部门的资金来源渠道，切断目前税务部门与非本级预算部门的资金分配关系，杜绝跨预算级次分配资金，避免扰乱正常的预算分配秩序，从而达到实现地税系统经费保障合法化，推进依法治税基础条件坚实的目标。

(二)地方政府的税收计划管理要实现指令性向指导性的转变，改变“以奖促征”的征税激励办法

目前在我国，不少地方政府一方面下达刚性税收指标，要求税务部门不断增加税收以提高财政供给，另一方面以“收支挂钩”、“以奖促征”等作为税务部门的激励手段。在此背景下，经济欠发达地区的税务部门不惜违规征税以完成任务，获取经费；在经济发达地区，税务部门奖励经费数额巨大，成为其违规列支的来源。因此，现行指令性的税收计划管理直接导致了税务部门经费“收支挂钩”的供给模式。

为此，笔者认为：税收计划管理要实现指令性向指导性的根本转变，以此最终改变“以奖促征”的征税激励办法。传统的税收计划管理方式体现为，计划不准、苦乐不均、情况不明、上下不通。现实情况是，下达计划，政府层层加码，税务级级讲价；组织收入，经济发达地区可以有税不收、经济落后地区被逼无税乱收。 地方税收增收主要取决于当地经济发展水平、税收制度和征管水平。地方政府要根据区域经济税源结构情况以及当地新的经济、税收增长点，逐级下达指导性计划，逐步实现税收计划管理由指令性向指导性的根本转变。基层地税部门在坚持依法征收基础上，积极争取当地党政重视与支持，不断改进税收计划管理的方式方法，彻底改指令性计划为指导性计划，弱化税收计划刚性，改变过去沿用“基数法”（即“基数×系数+特殊因素”的方法）确定税收计划的做法，逐步改用“GDP税收负担率税收计划法”（即“该期GDP计划×近年平均税收负担率+应分摊差额+特殊因素”的方法）来确定。同时，建立并完善考核税收执法质量指标体系，强化税收执法刚性。

(三)确立税收经济观，将征税成本作为经费供给的重要依据

税务部门的税务征管经费直接影响了征税成本，而征税成本的高低是税务机关效率的直接反映，是衡量税务机关成果的重要尺度。长期以来，不少税务部门实行“以组织收入为中心”的单纯财政思想，将计划任务的完成情况作为考核、评价税务机关工作的首要甚至唯一标准，征税成本只作为税务机关的软约束。

税费征收方式范文第4篇

【关键词】资源税改革 水资源费 水资源税

一、引言

近日，财政部和国家税务总局联合《关于全面推进资源税改革的通知》，将自今年7月1日起施行。主要内容有矿产资源税从价计征改革，扩大资源税征收范围，开展河北省水资源税改革试点，逐步将水、森林、草场、滩涂等自然资源纳入征收范围。此次资源税改革成为全面实施“营改增”后又一重大税制改革。

其中，最引人关注的是水资源税改革。由于我国水资源十分稀缺，人均水资源量仅为世界平均水平的1/4，水资源时空分布不均，且存在水污染、浪费、地下水过度开采、公民保护意识不强等问题，为了促进资源节约型、环境友好型城市建设，提高公民水资源保护意识及用水效率，改善水资源，我国将水资源纳入资源税征收范围。

目前，我国自来水水价由水费、水资源费和污水处理费构成，其中，水资源费和污水处理费都属于行政事业性收费。而本次在河北省试点的水资源税改革中，采取水资源费改税方式。水资源费被取消，改为征收水资源税，清费立税，规范水资源的管理。

二、水资源费征收办法

我国最早开征水资源费的是辽宁省沈阳市，于1980年征收城市地下水资源费。1988年我国正式颁布并实施了《中华人民共和国水法》，明确将征收水资源费纳入了法律范畴。随后全国各省、直辖市纷纷出台水资源费征收管理办法和征收标准。

（一）征收对象

水资源费征收对象是直接从江河、湖泊或者地下取用水资源的单位和个人，包括自备水源工程企业、自来水公司、事业单位、机关、团体、部队、集体和个人。

（二）征收范围及标准

水资源费的征收范围是经水行政主管部门或流域机构许可直接取用地表水、地下水的生产、生活取水。受水资源条件、经济发展水平等影响，全国各省、自治区水资源费征收标准存在差异。

（三）征收主体

我国《水资源费征收使用管理办法》第五条规定：水资源费由县级以上的地方水行政主管部门按照取水审批权限负责征收。但是由于很多省并没有按照《办法》规定修改具体的水资源费征收主体，所以具体规定上部分地方存在差异，存在有由水行政主管部门委托城建部门征收、由自来水公司代收等形式。

（四）征收使用管理

水资源费实行就地缴纳的方式，水资源费（除了南水北调受水地区）一般按照1∶9的比例分别缴纳中央和地方国库，中央和地方水资源费收入纳入同级政府预算进行管理。

三、水资源费征管存在的问题

（一）水资源费多部门征收

尽管《水资源费征收使用管理办法》规定水资源费由县级以上地方水行政主管部门按照取水审批权限负责征收，但由于各省制定各自的征收管理条例，部分地方在实际的执行过程中出现多部门征收的情况，如城乡建设部门、供水企业、水行政主管部门多头征收，征收不规范，增加了缴费单位的成本。

（二）水资源费实际征收率低

水资源费征收工作并不理想，征收力度被削弱，征收率偏低。实际征收过程中，地方政府为了招商引资或其他地方利益，存在随意减免三资企业的水资源费的现象，而且对拖欠、拒绝缴纳水资源费的行为缺乏强制性征收措施。

（三）水资源费使用管理不规范

行政事业性收费使用管理不规范一直是我国推动费改税的原因之一。虽然规定各级水行政主管部门按照规定的使用范围编制年度用款计划，由同级财政审核批准、拨款安排使用，但是实际使用管理中，由于缺乏有效地监督机制，存在挪用水资源费的现象，水资源费成了干部的薪金、奖金、吃喝费用，将部门福利等纳入水资源费支出，还存在地方水资源费分成比例随意，用于水污染综合治理、补偿等方面的法定用途比例过低等问题。

四、水资源税征收办法

由于水资源费征收管理中暴露的问题，以及我国水资源稀缺、水污染浪费严重的现状，水资源费改税势在必行。2016年，财政部、国家税务总局、水利部印发关于《水资源税改革试点暂行办法》明确，7月1日开展河北省试点工作，采取水资源费改税方式，规定如下：

（一）纳税人

利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人。

（二）征税对象

水资源税的征税对象为地表水和地下水。

（三）计税方法

实行从量定额计征。

（四）最低征收标准

对水力发电和火力发电贯流式以外的取用水设置最低税额标准，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力发电和火力发电贯流式取用水的税额标准为每千瓦小时0.005元。严格控制地下水过量开采，抑制不合理需求，对高耗水行业、超计划用水以及在地下水超采地区取用地下水，适当提高税额标准，正常生产生活用水维持原有水平不变。

（五）征收主体

水资源税由地方税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》和本办法有关规定征收管理。

五、结论

水资源费虽属于行政事业性收费，但实质上具有税收性质，本次改革将水资源费改为水资源税，并入资源税中由税务机关征收，很大程度上改善了政府非规范性收费的问题，有如下意义：

一是完善税收体系。水资源费并入资源税，扩充了资源税的征税范围，丰富了资源税的涵盖面，体现了国家对水资源的重视。

二是清费立税，规范政府财政收入。“费改税”后有利于减少税费名目，减少乱收费现象，减轻企业负担，而且水资源税的征收和使用更合理、透明，有利于国家掌控水资源税收的源头和使用的去向，减少腐败行为。

三是增加财政收入。“营改增”后，地方缺乏主体税，地方税收缺口大，水资源纳入资源税征收范围后，有利于地方政府提高财政收入。

四是发挥税收调节作用。促进耗水产业的精细化发展，有效抑制地下水超采和不合理用水需求，因地制宜地制定相关政策，对水资源紧缺地区实行高税额标准，促进水资源高效利用，推动形成节约保护水资源的社会环境。

参考文献

[1]高萍，殷昌凡.《设立我国水资源税制度的探讨――基于水资源费征收实践的分析》.中央财经大学学报，2016年第1期.

[2]水资源税（费）政策研究课题组.《中国水资源费政策的现状问题分析与对策建议》.财政研究，2010年第12期.

税费征收方式范文第5篇

一、构建和完善我国环境保护税制势在必行

(一）政策导向已明确

我国对于运用环境保护税收政策促进资源节约和环境保护、加快经济发展方式转变，一直给予了高度重视，并且政策导向明确。早在1994年，《中国21世纪议程》就指出“对环境污染处理、开发利用清洁能源、废物综合利用和自然保护等社会公益性项目，在税收、信贷和价格等方面给予必要的优惠”2007年国务院《关于印发节能减排综合性工作方案的通知》首次明确要求，应制定和完善鼓励节能减排的税收政策，研究开征环境保护税和促进新能源发展的税收政策，实行鼓励先进节能环保技术设备进口的税收优惠政策等。

(二）理论研究有共识

对于构建环境保护税制，促进经济发展方式转变的理论研究，我国有关专家学者和社会有识之士已有了比较深入和全面的研究，在环境保护税制的理论依据、内涵界定及是否开征等问题上已经有了共识。同时，国外特别是发达国家推行环境保护税制已有较长时间，积累了丰富的实践经验，在税制设计、税收征管以及税收激励等方面，都可供我国借鉴。

(二）环保期待需顺应

近年来，我国通过运用一系列经济、行政和法律手段，扎实推进了节能减排和生态环境保护，加快了经济结构优化和发展方式转变。如，近五年来，单位国内生产总值能耗下降17.2%，化学需氧量、二氧化硫排放总量分别下降15.7%和17.5%。①但是，我国严峻的环境保护形势并未改变，二氧化碳、二氧化硫等排放量居世界前列，发达国家要求我国减排的压力不断加大；特别是近年来水、大气、土壤、重金属污染等损害人民群众健康的突出环境问题还不少，由环境问题引发的群体性事件明显增多。②并且，席卷我国中东部大部分地区的雾霾天气，以及从2013年1月1日开始，我国多个大中城市陆续按新修订的《环境空气质量标准》开展空气质量监测并PM2.5(细颗粒物）等6项基本项目的实时监测数据和空气质量指数（AirQualityIndex，简称AQI)等信息，使得人民群众环保意识不断增强，国际社会对我国的空气等环境问题也给予了前所未有的关注，人民群众对环境质量的改善越来越期待。

(四）税制改革是契机

当前，我国正在进行以结构性减税为主要内容的新一轮税制改革，完善增值税制度，推进营业税改征增值税试点健全消费税制度，促进节能减排和引导合理消费进一步推进资源税改革，扩大从价计征范围，促进资源节约和环境保护，等等。这些改革使得我国在总体税负增减基本平衡的同时税收不断“绿化”，为构建我国环境保护税制提供了良好的税制环境。

此外，构建我国环境保护税制，首要突破的就是对现行排污收费制度实行费改税，而我国排污收费制度已经建立了一套比较完善的征管体系，这为开征独立型环境保护税提供了技术保障。

二、我国环境保护税制存在的主要问题

(一）尚未构建环境保护税制体系

1.独立型环境保护税缺失。基于环境保护角度，对直接破坏生态、污染环境的行为主体或产品课征的专门税种，应是环境保护税制体系的主要税种。而我国当前实行的是以费为主的环境保护税费政策，与污染物排放直接相关的污染物排放税、碳税、污水税等并没有开征，在税制设计上还没有“环境保护税”这一独立税种。

2.环境保护税费规模较小。据有关资料显示，即使将排污收费计算在内，2000?2008年期间我国环境保护方面的税费收入占税收总收入和GDP的平均比重仅分别为4.62%和0.72%，而较经合组织(OECD)国家环境保护税收入平均占总税收6%?7%的平均比重及占GDP2%?2.5%的水平来看，我国环境保护方面的税费规模明显偏小，这将直接减弱我国环境保护税费的调控能力。

3.税种之间缺乏关联配合。由于未能对环境保护税制体系进行系统设计，目前我国分散在不同税种之中的相关环境保护税收政策，难以形成一个有机整体，其必然的结果便是难以形成合力，制约着环保调控作用的发挥，对环境治理和促进经济发展方式转变更是收效甚微。

(二）相关主要税种环境保护?敦励不够

由于以资源税、消费税和车船税为代表的与我国环境保护相关主要税种的设立初衷一般不是出于专门保护环境的目的，而是为了实现调控等目标，这一先天缺陷必然导致其环境保护激励不够，制约了对环境保护进行有效调控作用的发挥。

1.消费税。我国现行的消费税是选择性征税，属于特别消费税，税目中并没有将污染环境、破坏生态的消费品（如煤炭）纳入征税范围，在确定税率时也没有完全考虑到这些产品消费所产生的环境外部成本，导致其环境保护的效果并不明显。

资源税。我国开征资源税的主要目的是调节因资源贮存状况、开采条件、资源优劣等差异而形成的级差收入，促进资源的合理利用只是个附带目的。同样，资源税只包括原油、天然气、煤炭等7个税目，并未将森林资源、水资源、野生动物资源、海洋资源等必须加以保护的资源纳入征税范围。同时资源税主要是按量计征，单位税额也往往过低，并且不轻易调整，反映不了资源市场价格变化和企业盈利状况，在资源开发利用的实践中极易造成对资源的盲目开采和过度开发，加剧了对环境资源掠夺和破坏现象。

1.车船税。现行车船税按排气量阶梯式征税，这对于节能减排和环境保护的确起到了一定的积极作用。但是，车船税属于财产税，其本质决定了其科学引导消费方面的潜力并不是很大。相比按排气量阶梯式征税，也许按排放水平进行阶梯式征税的效果更好。因为并非排气量小就更加环保。

(三）环境保护收费政策不合理

1.排污费征收标准偏低，不能体现环境治理的真实成本。据环保部门测算，电力行业二氧化硫治理成本是其排污费标准的两倍，工业企业氨氮污水的治理成本是其排污费标准的5倍，化学需氧量的治理成本也是其排污费标准的5倍。①污染环境的是企业，治理买单的却是政府，企业对环境造成的影响及污染治理成本并没有纳入其生产成本。采用排污费的方式，对于企业加大环保投入积极性并无较大刺激，甚至有一些企业认为，交了排污费，就可以大胆地排放了。

2.排污收费开征面不广，部分污染物未纳入收费范围。我国排污收费目前只针对废水、废气、废渣、噪声、放射性等5大类100余项污染源收费，很多排污行为并没有纳入。如对机动车、飞机、船舶等流动污染源，农药、化肥等与环境密切相关、污染程度高的产品以及生活垃圾等都没有建立相应污染收费制度。同时，缴费对象仅限于企业，致使大量的非企业排污主体被排除在外。

3.征管及执法缺乏刚性约束，实际费用征收效率偏低。收费是通过行政手段，而不像税收具有法律强制性，并且排污量的计算存在不确定性往往导致计量的不准确，实际征收中容易出现议价现象，这必然导致收费低效。同时，大多数环境收费项目的具体征收办法和标准都由地方自行确定，容易出现地方政府为扩大招商引资或盲目追求GDP等经济考核指标而忽视环境保护、降低征收标准甚至随意减免的现象，这就会进一步降低环境收费征收率和效果，难以起到促进环境保护的目的。

4.费用收支缺乏有效监管，排污收费使用效益差。尽管已有规定排污费必须纳入财政预算，将收入列入环境保护专项资金进行管理，但这些资金的使用权实际仍掌握在环保部门。环保部门同时作为排污费收取方和排污费使用方，使得收费使用上的收支监管变得困难，自然就容易造成排污费使用低效，甚至被部门截留收入违规用于机构自身经费等问题。

三、构建和完善我国环境保护税制体系的建议

(一）加快推进环境保护费改税，构建环境保护税制体系

1.积极稳妥推进排污费改税，开征独立的环境保护税种。坚持先清理、整顿、区分，而后逐步改税的原则，积极稳妥地将我国现行的排污收费制度逐步改为排污税，选择重点领域和地区，将具有税收性质的排污收费制度逐步纳入排污收税的税收体系当中，以排污等为课征对象开征环境保护税，以增强排污治理的法律效力、权威性和强制力，为进一步改善我国的生态环境提供强大的法律支持和制度保障。

2.将资源税费统一为资源税，并纳入环境保护税制体系。一是促进资源费改税。我国在促进资源节约的税费体系中，除针对矿产品等自然资源按照资源开采企业的实际销售量或自产自用数量征收一定比例的资源税之外，还征收了矿产资源补偿费等具有一定税收性质的费用。当前，这种资源税费并行的制度安排已暴露出税费征收科目重叠交叉、税费征管部门各自为政等问题，成为制约我国经济社会健康可持续发展的一大瓶颈。因此，应把矿产资源补偿费等资源性收费方式，统一归纳到资源税当中，实现将具有税收性质的矿产资源补偿费统一纳入国家现行税制轨道中的税费改革目标，确保当前我国的资源收费政策具有更强的法律效力和透明度。二是在促进资源费改税的基础上，将资源税纳入环境保护税制体系。资源税是以调节资源级差收入、促进企业平等竞争和保护自然资源为主要目的而设置的税种，理应纳入环境保护税制体系，以期更好地发挥环境保护税制的整体效应。同时，应针对资源税课税范围过窄、税率不合理等突出问题，进一步拓宽其课税范围，逐步将水、森林、海洋、草原等关系广大民众切身利益和国家可持续发展的基础资源也纳入资源税课征范围完善资源税计征方式，坚持从量计征与从价计征相结合的征税方式，将应纳资源税税额的确定与资源市场紧密结合起来，并参照资源市场供需关系所决定的市场价格来确定资源税税额合理确定税率，可参照个人所得税征收时所采用的累进税率征收方式，以确保资源使用量越多的征税对象适用税率越高。

3.不断完善环境保护税制体系。在总结和借鉴环境治理和保护方面的成功经验基础上，可视改革推进情况，适时开征专门性环境保护税，将大气污染、噪音、水污染、碳排放、垃圾污染等纳入征税范围，并按照简明税制、协调配合、科学合理的税收原则，进一步构建和完善环境保护税制体系，以进一步规范排污收费资金的管理和分配，为将来我国的环境保护工作提供强大的专项资金支持。

(二“绿化”环境保护相关税制，完善融入型环境保护税制体系

1.继续加大增值税转型改革力度。在按照既定政策推进增值税转型改革的基础上，逐步通过改变税率和征税对象来实现环境税的征收目的。一是要鼓励企业投资环保事业。对企业购置治污设备、为提高资源有效利用的设备，除正常进项税额抵扣外，可以考虑加计扣除进项税额。二是改革增值税减免税制度。对高污染、高耗的企业不能给予减免优惠同时，对有碍生态平衡或易造成环境污染的农药、农膜等应免除低税率。三是鼓励和扶持资源再利用和再生能源产业，降低相关企业的增值税税率。

2.优化和增强消费税的环境保护激励。一是调整消费税税目和税率。将电池、农药、塑料包装袋、含磷洗涤剂等消费品纳入消费税的征税范围，同时合理调高成品油税率，提升消费税收环境保护激励功能。对排气量不同、尾气排放标准不同的汽车、摩托车分别实行差别比例税率，通过引导人们尽量购买小排量汽车并加强汽车尾气治理等措施减少尾气排放污染。二是完善消费税的优惠政策，只要是国家鼓励生产的、符合减排标准的产品，应该采取减征或免征消费税等优惠政策予以激励。

3.完善所得税税收环境保护措施。一是适当拓宽不征税收入和免税收入优惠政策的涵盖项目范围。对生产者为治理污染而改进工艺、新购设备、调整产品结构等发生的投资，给予税收抵免的优惠政策，并加大加速折旧和研发费用加计扣除等的所得税优惠政策实行力度。二是适当延长企业所得税优惠期P艮。可综合考虑那些从事“三废”综合治理、环境保护技术和工艺的研究开发、环保机器设备制造等高新技术企业在日常生产经营活动中实际承担的市场风险、研发成本和在环境保护方面所起的作用，适当延长其享受企业所得税优惠政策的期限，促使这些环保企业更快地收回前期投入成本，以给后续环保技术研发和设备制造提供强大的资金保障。三是充分利用个人所得税的环保激励措施。对从事环境技术培训、技术咨询等技术性服务收入减征或免征个人所得税，对转让、出售用于治污、节能和生态环境保护的专利权、非专利技术等，允许其在缴纳个人所得税之前进行一定比例的税款扣除。

4.增强车船税的环境保护功能。调整和完善现有车船税制设计，将税率设计与汽车废气、噪音污染以及交通拥挤问题等环境因素结合起来，合理确定税率，按排放水平进行阶梯式征税，发挥税收特殊杠杆作用，缓解当前车船造成的环境污染和交通堵塞等环境问题。

5.进一步发挥关税的环境保护作用。在遵守世贸协议规则的前提下，对企业进口先进的环保设备、产品以及技术，免征关税对进口容易产生污染以及高耗能等的设备、产品，征收高关税。同时，对出口资源性、高耗能产品或生产过程中易产生污染的产品，征收高关税。

(三）建立健全环境保护税制实行的保障措施，不断优化环境保护税制以促进经济发展方式转变

税费征收方式范文第6篇

【关键词】 社会保险费 税式征管 必要性 可行性

一、社会保险费税式征管的必要性和可行性

1、社会保险费税式征管的必要性

社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度发展的必然，这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要，同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要，除此之外，还有如下两点。

（1）税式征管是进一步明确社会保险各主体之间法律责任的需要。目前，社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是：申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象，还有一些社会保险机构（包括行业垂直管理系统的代办机构）将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴，而是占压（有的跨月份短期占压，有的跨年度长期占压），有的甚至挪用于炒股；有的把社保费作为收入当工资发放等现象。检查机关发现这些问题时，因法律责任难以界定而无法处罚。因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定，核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据，企业未申报的，但又确实是那些代办机构归集的社保费。面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况，检查机关无处罚的法律依据，只好不了了之。执法部门在划分上述三者之间的法律责任时，感到有些无奈，即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关，核定机关没有足额核定，应核定尽核；征收机关没有足额征收，应收尽收。如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥，因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的，这种认可具有法律效率。如要缴费人承担不如实申报的法律责任，则法律依据不足，因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据，企业申报不实，核定机关有责任。实行税式征管后，建立参保单位和缴费个人自行申报制度，征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。如果参保缴费单位不如实申报，一旦发现，就可以追究申报主体的法律责任。所以，实行税式征管，建立自行申报制度，自核自缴，既有利于明确社会保险费征纳双方的法律责任，又能提高全社会参保缴费的法律责任和意识，还能强化府保险费足额征收，使地税部门和社保部门真正做到各负其责，相互协调。

（2）税式征管是完善社会保险制度，实施规范管理，进一步提高社保基金征缴率的需要。目前社会保险缴费制度安排导致企业申报核定的工资总额与企业的实际工资总额不相符。以湖北省省直统筹为例，社会保险费申报不足核定不足情况普遍存在。没有做到应核尽核，应征尽征，30%费源流失（见表1）。国家政策规定了申报缴费的下限和上限，即参保人申报缴费工资基数按参保的上年度职工平均工资的60%至300%进行保底和封项。社保费实施地税全责征收后，通过实行“双基数”申报，能解决社保费旧征缴办法中基数核定欠规范的问题，并能按企业的实际用工情况和实际工资水平确定企业应缴社保费数额，确保所产生的原始应征数据真实可靠，从而有效抑制目前社保费申报和征缴中出现的费源流失问题。

2、社会保险费税式管理的可行性

（1）现行社会保险制度已具备“准税收”的属性。国家是社会保险费的唯一管理主体，有比较完备而且具备一定立法层次的政策制度体系，确定了专门的管理机构，征收管理具有一定的强制性、固定性和规范性。从养老保险制度改为统账分离，统筹账户要向个人账户划拨的问题得到破解。社保费实行税式管理，税务机关可以根据企业工资总额据实征收，有效调节平衡参保人员利益分配，发挥社会统筹与个人账户的优势。现有养老保险制度为社会保险费税式管理创造了有利的条件。

（2）税务机关征收的实践为实行社保费税式管理奠定了工作基础。全国已有20个省、市、区实行由税务机关征收社会保险费，税务机关充分利用税收征收管理资源、优势和经验，对社会保险费实行费式管理，建立费源台账，实行源泉控制；建立了社会保险费费源管理制度，开展征缴稽查，清收各类欠费；开发了征缴软件，对社会保险费实行了科学化和精细化管理。实行税务征收省市较之以前普遍征缴率和收入总量都大幅提高，即社保基金征缴率相比由社会保险经办机构征收的省份，其征缴率要高出10％以上，每年征缴率均高达95%以上。税务机关是专业化的、社会化的征收组织，基础设施好，管理规范，特别是“金税工程”的实施，大大提高了科技化、精细化管理的水平，全国形成了统一的征管信息网络。税务机关可以借用税收征管平台实现信息共享，税务机构遍布全国，拥有经验丰富的税务人员、严格的管理机制和完善的征管手段，便于规模化、集约化管理，降低税费征收成本。

（3）国内一些省份率先推行地税机关全责征收社保费的实践为全面推行税式征管提出了可能性。如广东省于2005年就在全省范围内实行地税机关全责征收社保费，劳动社保部门将不再负责社保费的申报、核定、追缴工作，建立起了地税部门负责社保费申报、核定、征收、追欠、查处、统计和化解，社保部门负责社保费登记、计账、待遇审批和基金发放管理的新模式。这种模式真正实现了社保费“收支两条线”。广东省还建立“缴费人自行申报缴纳，地税机关重点稽查、以查促管”的社会保险费征缴模式，明确企业应按有关缴费政策规定和要求自行计算、如实申报缴纳社会保险费的法律责任，强化了缴费人自觉申报缴费意识，明确征缴双方法律责任，理顺征缴双方关系。

（4）国际经验也证明了社保费税式征管在实践上的可行性。世界上已经建立了社会保障制度的170多个国家和地区中，有132个国家和地区是由税务部门征收社保税或费。许多国家社保基金筹资形式的主要部分是“费”而非“税”，但征管体制则归属于税务部门。如英国上议院决定于1999年4月1日将原社会保障部的社会保障缴款征收机构及其征收职能并入税务署，国家养老保险的社会保障缴款政策由税务署制定。俄罗斯也实行了社会保险“费改税”的改革。2000年8月5日普京签署新《税法典》，将社会保险费的社会付费部分改为统一的社会税，养老保险费由改革前的缴费形式变为以统一社会税形式缴纳，其征收机关由原来的社会保障部门改为税务部门。国外的经验为我国改革社保费筹资方式、实行社会保险费税式征管提供了可行性参考。

二、推行社会保险费税式征管的建议

1、理顺和完善社会保险费的征缴体制

首先，要从国家决策层上统一认识，尽快改变目前在征管上的“双轨制”，在全国明确税务机关征收社保费的主体地位。其次，赋予税务机关全责征收的职能。按照谋其事、负其责、授其权的原则，实行事、责、权的高度统一，明确授予税务部门社会保险费参保登记、申报缴费和计费工资基数核定以及检查、处罚等征收管理各个环节完整的管辖权，以利于税务部门充分发挥征收管理优势，强化社保费的征收管理。

2、在缴费工资基数上，实行 “双基数”申报制度

分为企业缴费工资基数和个人缴费工资基数。其中，企业缴费工资基数，应按本单位全部职工申报缴费工资之和，实行保底不封顶进行申报核定，即取消按社会平均工资或按职工平均工资为核定依据的做法，改为以企业全部工资（包括各种津补贴、奖金、加班工资，年薪等货币化收入）作为申报的依据，据实申报征收。个人缴费工资基数按原政策规定，实行按职工平均工资的60%-300%保底和封顶进行申报核定。既避免高收入者逃缴个人所得税，也避免把初次分配的差距带入再分配领域。

3、实行社会保险费与税收一体化管理

一是强化登记管理。企业在办理税务登记的同时，必须办理参保登记；税务部门每年对企业进行年审时，应一并审查企业是否已纳入参保范围，加大强制参保的力度，做到应保尽保。二是强化征收管理。税务部门在征收企业所得税和个人所得税时，一并对社保费的计费工资基数加强管理，确保计费工资基数的真实、准确，确保如实计算。三是强化稽查管理，把社保费一并纳入税务稽查范围，查税必查费。

4、建立简洁、便民等多元化缴费方式

参保企业直接到税务缴费大厅申报缴费；对灵活就业人员应按照便民原则，由税务部门委托国有商业银行，让参保者就地选档划卡缴费。即凡属参保范围的缴费人在社区区点办理了参保登记手续后，自行确定一张用于缴费的有效银行卡，实行划卡缴费，这样既可以方便缴费人交款，又可以节约征缴成本，提高征缴效率。

5、加快建立和完善社会保险费用省级统筹制度的步伐

不仅养老保险应当实行省级统筹，医疗保险等其他险种也应当实行省级统筹，这样才能形成完整的具有较强抗风险能力的社会保障制度。社会保险费的税式征管是达到这个目标的必要选择、必然要求和必备条件。

6、加快社保费征收的信息化建设

特别是要借用税收网络平台，尽快建立参保人员数据库和费源管理基础信息体系，积极推进与社保、财政、银行、国库等相关部门的信息共享，为税务机关全责征收（税务征管）社保费奠定坚实的基础，为社会各界的监督提供充分的依据。还要在税务机关内部完善管理职能，整合业务流程，完善征管统计软件，加强社保费申报开票、征、管、查之间的协调配合，各个环节和职能既分工负责又紧密衔接。

7、建立社保费分类统计制度，完善计算统计管理程序

《社会保险缴费核定单》是按“五险合一、一票征收”的要求设置的，社保费的权属关系又分为个人缴费部分和单位缴费部分。但在征收机关的征管软件统计功能中，按险种分项的统计功能有，而按基金的权属关系进行分类统计无（是将个人缴费和单位缴费合二为一统计的）。为实行精细化管理，征缴环节应实行社保费分类管理，将缴费单位划分为正常缴费户和非正常缴费户，分别采取不同的征缴办法。对缴入财政专户的社会保险费按险种和基金的权属关系进行分类统计、分类上报、分类核对。特别是要对养老保险费按权属关系进行分类统计，以便为做好个人账户记账的核对制度、做实个人账户奠定基础。征管软件应设置这样的程序，为各类社保费统计的准确性、真实性打好扎实基础。

【参考文献】

[1] 王文童：社会保障筹资模式及其税式管理问题研究[J].税务研究，2007（4）.

[2] 庞凤喜：论社会保险税的征收与社会保障制度深化改革的关系[J].公共经济评论，2007（7-8）.

税费征收方式范文第7篇

【论文摘要】文章通过分析社会保险费征缴模式税式征管的必要性和可行性。对推行社会保险费税式管理提出了建议。

一、社会保险费税式征管的必要性和可行性

1、社会保险费税式征管的必要性

社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度 发展 的必然这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要，同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要，除此之外还有如下两点。

(1)税式征管是进一步明确社会保险各主体之间 法律 责任的需要。目前，社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是：申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象，还有一些社会保险机构(包括行业垂直管理系统的代办机构)将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴，而是占压(有的跨月份短期占压，有的跨年度长期占压)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保费作为收入当工资发放等现象。检查机关发现这些问题时，因法律责任难以界定而无法处罚。因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定，核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据， 企业 未申报的，但又确实是那些代办机构归集的社保费。面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况，检查机关无处罚的法律依据，只好不了了之。执法部门在划分上述三者之间的法律责任时，感到有些无奈，即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关，核定机关没有足额核定，应核定尽核；征收机关没有足额征收，应收尽收。如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥，因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的，这种认可具有法律效率。如要缴费人承担不如实申报的法律责任，则法律依据不足，因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据，企业申报不实，核定机关有责任。实行税式征管后，建立参保单位和缴费个人自行申报制度，征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。如果参保缴费单位不如实申报，一旦发现，就可以追究申报主体的法律责任。所以，实行税式征管，建立自行申报制度，自核自缴，既有利于明确社会保险费征纳双方的法律责任，又能提高全社会参保缴费的法律责任和意识，还能强化府保险费足额征收，使地税部门和社保部门真正做到各负其责，相互协调。

(2)税式征管是完善社会保险制度，实施规范管理，进一步提高社保基金征缴率的需要。目前社会保险缴费制度安排导致企业申报核定的工资总额与企业的实际工资总额不相符。以湖北省省直统筹为例，社会保险费申报不足核定不足情况普遍存在。没有做到应核尽核，应征尽征，30％费源流失(见表1)。国家政策规定了申报缴费的下限和上限，即参保人申报缴费工资基数按参保的上年度职工平均工资的60％至300％进行保底和封项。社保费实施地税全责征收后，通过实行“双基数”申报，能解决社保费旧征缴办法中基数核定欠规范的问题，并能按企业的实际用工情况和实际工资水平确定企业应缴社保费数额，确保所产生的原始应征数据真实可靠，从而有效抑制目前社保费申报和征缴中出现的费源流失问题。

2、社会保险费税式管理的可行性

(1)现行社会保险制度已具备“准税收”的属性。国家是社会保险费的唯一管理主体，有比较完备而且具备一定立法层次的政策制度体系，确定了专门的管理机构，征收管理具有一定的强制性、固定性和规范性。从养老保险制度改为统账分离，统筹账户要向个人账户划拨的问题得到破解。社保费实行税式管理，税务机关可以根据企业工资总额据实征收，有效调节平衡参保人员利益分配，发挥社会统筹与个人账户的优势。现有养老保险制度为社会保险费税式管理创造了有利的条件。

(2)税务机关征收的实践为实行社保费税式管理奠定了工作基础。全国已有20个省、市、区实行由税务机关征收社会保险费，税务机关充分利用税收征收管理资源、优势和经验，对社会保险费实行费式管理，建立费源台账，实行源泉控制；建立了社会保险费费源管理制度，开展征缴稽查，清收各类欠费；开发了征缴软件，对社会保险费实行了 科学 化和精细化管理。实行税务征收省市较之以前普遍征缴率和收入总量都大幅提高，即社保基金征缴率相比由社会保险经办机构征收的省份，其征缴率要高出10％以上，每年征缴率均高达95％以上。税务机关是专业化的、社会化的征收组织，基础设施好，管理规范，特别是“金税工程”的实施，大大提高了科技化、精细化管理的水平，全国形成了统一的征管信息 网络 。税务机关可以借用税收征管平台实现信息共享，税务机构遍布全国，拥有经验丰富的税务人员、严格的管理机制和完善的征管手段，便于规模化、集约化管理，降低税费征收成本。

(3)国内一些省份率先推行地税机关全责征收社保费的实践为全面推行税式征管提出了可能性。如广东省于2005年就在全省范围内实行地税机关全责征收社保费，劳动社保部门将不再负责社保费的申报、核定、追缴工作，建立起了地税部门负责社保费申报、核定、征收、追欠、查处、统计和化解，社保部门负责社保费登记、计账、待遇审批和基金发放管理的新模式。这种模式真正实现了社保费“收支两条线”。广东省还建立“缴费人自行申报缴纳，地税机关重点稽查、以查促管”的社会保险费征缴模式，明确 企业 应按有关缴费政策规定和要求自行 计算 、如实申报缴纳社会保险费的 法律 责任，强化了缴费人自觉申报缴费意识，明确征缴双方法律责任，理顺征缴双方关系。

(4)国际经验也证明了社保费税式征管在实践上的可行性。世界上已经建立了社会保障制度的170多个国家和地区中，有132个国家和地区是由税务部门征收社保税或费。许多国家社保基金筹资形式的主要部分是“费”而非“税”，但征管体制则归属于税务部门。如英国上议院决定于1999年4月1日将原社会保障部的社会保障缴款征收机构及其征收职能并入税务署，国家养老保险的社会保障缴款政策由税务署制定。俄罗斯也实行了社会保险“费改税”的改革。2000年8月5日普京签署新《税法典》，将社会保险费的社会付费部分改为统一的社会税，养老保险费由改革前的缴费形式变为以统一社会税形式缴纳，其征收机关由原来的社会保障部门改为税务部门。国外的经验为我国改革社保费筹资方式、实行社会保险费税式征管提供了可行性 参考 。

二、推行社会保险费税式征管的建议

1、理顺和完善社会保险费的征缴体制

首先，要从国家决策层上统一认识，尽快改变目前在征管上的“双轨制”，在全国明确税务机关征收社保费的主体地位。其次，赋予税务机关全责征收的职能。按照谋其事、负其责、授其权的原则，实行事、责、权的高度统一，明确授予税务部门社会保险费参保登记、申报缴费和计费工资基数核定以及检查、处罚等征收管理各个环节完整的管辖权，以利于税务部门充分发挥征收管理优势，强化社保费的征收管理。

2、在缴费工资基数上，实行“双基数”申报制度

分为企业缴费工资基数和个人缴费工资基数。其中，企业缴费工资基数，应按本单位全部职工申报缴费工资之和，实行保底不封顶进行申报核定，即取消按社会平均工资或按职工平均工资为核定依据的做法，改为以企业全部工资(包括各种津补贴、奖金、加班工资，年薪等货币化收入)作为申报的依据，据实申报征收。个人缴费工资基数按原政策规定，实行按职工平均工资的60％一300％保底和封顶进行申报核定。既避免高收入者逃缴个人所得税，也避免把初次分配的差距带入再分配领域。

3、实行社会保险费与税收一体化管理

一是强化登记管理。企业在办理税务登记的同时，必须办理参保登记；税务部门每年对企业进行年审时，应一并审查企业是否已纳入参保范围，加大强制参保的力度，做到应保尽保。二是强化征收管理。税务部门在征收企业所得税和个人所得税时，一并对社保费的计费工资基数加强管理，确保计费工资基数的真实、准确，确保如实计算。三是强化稽查管理，把社保费一并纳入税务稽查范围，查税必查费。

4、建立简洁、便民等多元化缴费方式

参保企业直接到税务缴费大厅申报缴费；对灵活就业人员应按照便民原则，由税务部门委托国有商业银行，让参保者就地选档划卡缴费。即凡属参保范围的缴费人在社区区点办理了参保登记手续后，自行确定一张用于缴费的有效银行卡，实行划卡缴费，这样既可以方便缴费人交款，又可以节约征缴成本，提高征缴效率。

5、加快建立和完善社会保险费用省级统筹制度的步伐

不仅养老保险应当实行省级统筹，医疗保险等其他险种也应当实行省级统筹，这样才能形成完整的具有较强抗风险能力的社会保障制度。社会保险费的税式征管是达到这个目标的必要选择、必然要求和必备条件。

6、加快社保费征收的信息化建设

特别是要借用税收网络平台，尽快建立参保人员数据库和费源管理基础信息体系，积极推进与社保、财政、银行、国库等相关部门的信息共享，为税务机关全责征收(税务征管)社保费奠定坚实的基础，为社会各界的监督提供充分的依据。还要在税务机关内部完善管理职能，整合业务流程，完善征管统计软件，加强社保费申报开票、征、管、查之间的协调配合，各个环节和职能既分工负责又紧密衔接。

税费征收方式范文第8篇

    【论文摘要】文章通过分析社会保险费征缴模式税式征管的必要性和可行性。对推行社会保险费税式管理提出了建议。

    一、社会保险费税式征管的必要性和可行性

    1、社会保险费税式征管的必要性

    社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度发展的必然这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要,同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要,除此之外还有如下两点。

    (1)税式征管是进一步明确社会保险各主体之间法律责任的需要。目前,社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是:申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象,还有一些社会保险机构(包括行业垂直管理系统的代办机构)将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴,而是占压(有的跨月份短期占压,有的跨年度长期占压),有的甚至挪用于炒股;有的把社保费作为收入当工资发放等现象。检查机关发现这些问题时,因法律责任难以界定而无法处罚。因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定,核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据,企业未申报的,但又确实是那些代办机构归集的社保费。面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况,检查机关无处罚的法律依据,只好不了了之。执法部门在划分上述三者之间的法律责任时,感到有些无奈,即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关,核定机关没有足额核定,应核定尽核;征收机关没有足额征收,应收尽收。如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥,因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的,这种认可具有法律效率。如要缴费人承担不如实申报的法律责任,则法律依据不足,因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据,企业申报不实,核定机关有责任。实行税式征管后,建立参保单位和缴费个人自行申报制度,征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。如果参保缴费单位不如实申报,一旦发现,就可以追究申报主体的法律责任。所以,实行税式征管,建立自行申报制度,自核自缴,既有利于明确社会保险费征纳双方的法律责任,又能提高全社会参保缴费的法律责任和意识,还能强化府保险费足额征收,使地税部门和社保部门真正做到各负其责,相互协调。

    (2)税式征管是完善社会保险制度,实施规范管理,进一步提高社保基金征缴率的需要。目前社会保险缴费制度安排导致企业申报核定的工资总额与企业的实际工资总额不相符。以湖北省省直统筹为例,社会保险费申报不足核定不足情况普遍存在。没有做到应核尽核,应征尽征,30%费源流失(见表1)。国家政策规定了申报缴费的下限和上限,即参保人申报缴费工资基数按参保的上年度职工平均工资的60%至300%进行保底和封项。社保费实施地税全责征收后,通过实行“双基数”申报,能解决社保费旧征缴办法中基数核定欠规范的问题,并能按企业的实际用工情况和实际工资水平确定企业应缴社保费数额,确保所产生的原始应征数据真实可靠,从而有效抑制目前社保费申报和征缴中出现的费源流失问题。

    2、社会保险费税式管理的可行性

    (1)现行社会保险制度已具备“准税收”的属性。国家是社会保险费的唯一管理主体,有比较完备而且具备一定立法层次的政策制度体系,确定了专门的管理机构,征收管理具有一定的强制性、固定性和规范性。从养老保险制度改为统账分离,统筹账户要向个人账户划拨的问题得到破解。社保费实行税式管理,税务机关可以根据企业工资总额据实征收,有效调节平衡参保人员利益分配,发挥社会统筹与个人账户的优势。现有养老保险制度为社会保险费税式管理创造了有利的条件。

    (2)税务机关征收的实践为实行社保费税式管理奠定了工作基础。全国已有20个省、市、区实行由税务机关征收社会保险费,税务机关充分利用税收征收管理资源、优势和经验,对社会保险费实行费式管理,建立费源台账,实行源泉控制;建立了社会保险费费源管理制度,开展征缴稽查,清收各类欠费;开发了征缴软件,对社会保险费实行了科学化和精细化管理。实行税务征收省市较之以前普遍征缴率和收入总量都大幅提高,即社保基金征缴率相比由社会保险经办机构征收的省份,其征缴率要高出10%以上,每年征缴率均高达95%以上。税务机关是专业化的、社会化的征收组织,基础设施好,管理规范,特别是“金税工程”的实施,大大提高了科技化、精细化管理的水平,全国形成了统一的征管信息网络。税务机关可以借用税收征管平台实现信息共享,税务机构遍布全国,拥有经验丰富的税务人员、严格的管理机制和完善的征管手段,便于规模化、集约化管理,降低税费征收成本。

    (3)国内一些省份率先推行地税机关全责征收社保费的实践为全面推行税式征管提出了可能性。如广东省于2005年就在全省范围内实行地税机关全责征收社保费,劳动社保部门将不再负责社保费的申报、核定、追缴工作,建立起了地税部门负责社保费申报、核定、征收、追欠、查处、统计和化解,社保部门负责社保费登记、计账、待遇审批和基金发放管理的新模式。这种模式真正实现了社保费“收支两条线”。广东省还建立“缴费人自行申报缴纳,地税机关重点稽查、以查促管”的社会保险费征缴模式,明确企业应按有关缴费政策规定和要求自行计算、如实申报缴纳社会保险费的法律责任,强化了缴费人自觉申报缴费意识,明确征缴双方法律责任,理顺征缴双方关系。

    (4)国际经验也证明了社保费税式征管在实践上的可行性。世界上已经建立了社会保障制度的170多个国家和地区中,有132个国家和地区是由税务部门征收社保税或费。许多国家社保基金筹资形式的主要部分是“费”而非“税”,但征管体制则归属于税务部门。如英国上议院决定于1999年4月1日将原社会保障部的社会保障缴款征收机构及其征收职能并入税务署,国家养老保险的社会保障缴款政策由税务署制定。俄罗斯也实行了社会保险“费改税”的改革。2000年8月5日普京签署新《税法典》,将社会保险费的社会付费部分改为统一的社会税,养老保险费由改革前的缴费形式变为以统一社会税形式缴纳,其征收机关由原来的社会保障部门改为税务部门。国外的经验为我国改革社保费筹资方式、实行社会保险费税式征管提供了可行性参考。

    二、推行社会保险费税式征管的建议

    1、理顺和完善社会保险费的征缴体制

    首先,要从国家决策层上统一认识,尽快改变目前在征管上的“双轨制”,在全国明确税务机关征收社保费的主体地位。其次,赋予税务机关全责征收的职能。按照谋其事、负其责、授其权的原则,实行事、责、权的高度统一,明确授予税务部门社会保险费参保登记、申报缴费和计费工资基数核定以及检查、处罚等征收管理各个环节完整的管辖权,以利于税务部门充分发挥征收管理优势,强化社保费的征收管理。

    2、在缴费工资基数上,实行“双基数”申报制度

    分为企业缴费工资基数和个人缴费工资基数。其中,企业缴费工资基数,应按本单位全部职工申报缴费工资之和,实行保底不封顶进行申报核定,即取消按社会平均工资或按职工平均工资为核定依据的做法,改为以企业全部工资(包括各种津补贴、奖金、加班工资,年薪等货币化收入)作为申报的依据,据实申报征收。个人缴费工资基数按原政策规定,实行按职工平均工资的60%一300%保底和封顶进行申报核定。既避免高收入者逃缴个人所得税,也避免把初次分配的差距带入再分配领域。

    3、实行社会保险费与税收一体化管理

    一是强化登记管理。企业在办理税务登记的同时,必须办理参保登记;税务部门每年对企业进行年审时,应一并审查企业是否已纳入参保范围,加大强制参保的力度,做到应保尽保。二是强化征收管理。税务部门在征收企业所得税和个人所得税时,一并对社保费的计费工资基数加强管理,确保计费工资基数的真实、准确,确保如实计算。三是强化稽查管理,把社保费一并纳入税务稽查范围,查税必查费。

    4、建立简洁、便民等多元化缴费方式

    参保企业直接到税务缴费大厅申报缴费;对灵活就业人员应按照便民原则,由税务部门委托国有商业银行,让参保者就地选档划卡缴费。即凡属参保范围的缴费人在社区区点办理了参保登记手续后,自行确定一张用于缴费的有效银行卡,实行划卡缴费,这样既可以方便缴费人交款,又可以节约征缴成本,提高征缴效率。

    5、加快建立和完善社会保险费用省级统筹制度的步伐

    不仅养老保险应当实行省级统筹,医疗保险等其他险种也应当实行省级统筹,这样才能形成完整的具有较强抗风险能力的社会保障制度。社会保险费的税式征管是达到这个目标的必要选择、必然要求和必备条件。

    6、加快社保费征收的信息化建设

    特别是要借用税收网络平台,尽快建立参保人员数据库和费源管理基础信息体系,积极推进与社保、财政、银行、国库等相关部门的信息共享,为税务机关全责征收(税务征管)社保费奠定坚实的基础,为社会各界的监督提供充分的依据。还要在税务机关内部完善管理职能,整合业务流程,完善征管统计软件,加强社保费申报开票、征、管、查之间的协调配合,各个环节和职能既分工负责又紧密衔接。

税费征收方式范文第9篇

【论文摘要】文章通过分析社会保险费征缴模式税式征管的必要性和可行性。对推行社会保险费税式管理提出了建议。

一、社会保险费税式征管的必要性和可行性

1、社会保险费税式征管的必要性

社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度发展的必然这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要，同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要，除此之外还有如下两点。

(1)税式征管是进一步明确社会保险各主体之间法律责任的需要。目前，社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是：申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象，还有一些社会保险机构(包括行业垂直管理系统的代办机构)将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴，而是占压(有的跨月份短期占压，有的跨年度长期占压)，有的甚至挪用于炒股；有的把社保费作为收入当工资发放等现象。检查机关发现这些问题时，因法律责任难以界定而无法处罚。因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定，核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据，企业未申报的，但又确实是那些代办机构归集的社保费。面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况，检查机关无处罚的法律依据，只好不了了之。执法部门在划分上述三者之间的法律责任时，感到有些无奈，即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关，核定机关没有足额核定，应核定尽核；征收机关没有足额征收，应收尽收。如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥，因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的，这种认可具有法律效率。如要缴费人承担不如实申报的法律责任，则法律依据不足，因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据，企业申报不实，核定机关有责任。实行税式征管后，建立参保单位和缴费个人自行申报制度，征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。如果参保缴费单位不如实申报，一旦发现，就可以追究申报主体的法律责任。所以，实行税式征管，建立自行申报制度，自核自缴，既有利于明确社会保险费征纳双方的法律责任，又能提高全社会参保缴费的法律责任和意识，还能强化府保险费足额征收，使地税部门和社保部门真正做到各负其责，相互协调。

(2)税式征管是完善社会保险制度，实施规范管理，进一步提高社保基金征缴率的需要。目前社会保险缴费制度安排导致企业申报核定的工资总额与企业的实际工资总额不相符。以湖北省省直统筹为例，社会保险费申报不足核定不足情况普遍存在。没有做到应核尽核，应征尽征，30％费源流失(见表1)。国家政策规定了申报缴费的下限和上限，即参保人申报缴费工资基数按参保的上年度职工平均工资的60％至300％进行保底和封项。社保费实施地税全责征收后，通过实行“双基数”申报，能解决社保费旧征缴办法中基数核定欠规范的问题，并能按企业的实际用工情况和实际工资水平确定企业应缴社保费数额，确保所产生的原始应征数据真实可靠，从而有效抑制目前社保费申报和征缴中出现的费源流失问题。

2、社会保险费税式管理的可行性

(1)现行社会保险制度已具备“准税收”的属性。国家是社会保险费的唯一管理主体，有比较完备而且具备一定立法层次的政策制度体系，确定了专门的管理机构，征收管理具有一定的强制性、固定性和规范性。从养老保险制度改为统账分离，统筹账户要向个人账户划拨的问题得到破解。社保费实行税式管理，税务机关可以根据企业工资总额据实征收，有效调节平衡参保人员利益分配，发挥社会统筹与个人账户的优势。现有养老保险制度为社会保险费税式管理创造了有利的条件。

(2)税务机关征收的实践为实行社保费税式管理奠定了工作基础。全国已有20个省、市、区实行由税务机关征收社会保险费，税务机关充分利用税收征收管理资源、优势和经验，对社会保险费实行费式管理，建立费源台账，实行源泉控制；建立了社会保险费费源管理制度，开展征缴稽查，清收各类欠费；开发了征缴软件，对社会保险费实行了科学化和精细化管理。实行税务征收省市较之以前普遍征缴率和收入总量都大幅提高，即社保基金征缴率相比由社会保险经办机构征收的省份，其征缴率要高出10％以上，每年征缴率均高达95％以上。税务机关是专业化的、社会化的征收组织，基础设施好，管理规范，特别是“金税工程”的实施，大大提高了科技化、精细化管理的水平，全国形成了统一的征管信息网络。税务机关可以借用税收征管平台实现信息共享，税务机构遍布全国，拥有经验丰富的税务人员、严格的管理机制和完善的征管手段，便于规模化、集约化管理，降低税费征收成本。

(3)国内一些省份率先推行地税机关全责征收社保费的实践为全面推行税式征管提出了可能性。如广东省于2005年就在全省范围内实行地税机关全责征收社保费，劳动社保部门将不再负责社保费的申报、核定、追缴工作，建立起了地税部门负责社保费申报、核定、征收、追欠、查处、统计和化解，社保部门负责社保费登记、计账、待遇审批和基金发放管理的新模式。这种模式真正实现了社保费“收支两条线”。广东省还建立“缴费人自行申报缴纳，地税机关重点稽查、以查促管”的社会保险费征缴模式，明确企业应按有关缴费政策规定和要求自行计算、如实申报缴纳社会保险费的法律责任，强化了缴费人自觉申报缴费意识，明确征缴双方法律责任，理顺征缴双方关系。

(4)国际经验也证明了社保费税式征管在实践上的可行性。世界上已经建立了社会保障制度的170多个国家和地区中，有132个国家和地区是由税务部门征收社保税或费。许多国家社保基金筹资形式的主要部分是“费”而非“税”，但征管体制则归属于税务部门。如英国上议院决定于1999年4月1日将原社会保障部的社会保障缴款征收机构及其征收职能并入税务署，国家养老保险的社会保障缴款政策由税务署制定。俄罗斯也实行了社会保险“费改税”的改革。2000年8月5日普京签署新《税法典》，将社会保险费的社会付费部分改为统一的社会税，养老保险费由改革前的缴费形式变为以统一社会税形式缴纳，其征收机关由原来的社会保障部门改为税务部门。国外的经验为我国改革社保费筹资方式、实行社会保险费税式征管提供了可行性参考。

二、推行社会保险费税式征管的建议

1、理顺和完善社会保险费的征缴体制

首先，要从国家决策层上统一认识，尽快改变目前在征管上的“双轨制”，在全国明确税务机关征收社保费的主体地位。其次，赋予税务机关全责征收的职能。按照谋其事、负其责、授其权的原则，实行事、责、权的高度统一，明确授予税务部门社会保险费参保登记、申报缴费和计费工资基数核定以及检查、处罚等征收管理各个环节完整的管辖权，以利于税务部门充分发挥征收管理优势，强化社保费的征收管理。

2、在缴费工资基数上，实行“双基数”申报制度

分为企业缴费工资基数和个人缴费工资基数。其中，企业缴费工资基数，应按本单位全部职工申报缴费工资之和，实行保底不封顶进行申报核定，即取消按社会平均工资或按职工平均工资为核定依据的做法，改为以企业全部工资(包括各种津补贴、奖金、加班工资，年薪等货币化收入)作为申报的依据，据实申报征收。个人缴费工资基数按原政策规定，实行按职工平均工资的60％一300％保底和封顶进行申报核定。既避免高收入者逃缴个人所得税，也避免把初次分配的差距带入再分配领域。

3、实行社会保险费与税收一体化管理

一是强化登记管理。企业在办理税务登记的同时，必须办理参保登记；税务部门每年对企业进行年审时，应一并审查企业是否已纳入参保范围，加大强制参保的力度，做到应保尽保。二是强化征收管理。税务部门在征收企业所得税和个人所得税时，一并对社保费的计费工资基数加强管理，确保计费工资基数的真实、准确，确保如实计算。三是强化稽查管理，把社保费一并纳入税务稽查范围，查税必查费。

4、建立简洁、便民等多元化缴费方式

参保企业直接到税务缴费大厅申报缴费；对灵活就业人员应按照便民原则，由税务部门委托国有商业银行，让参保者就地选档划卡缴费。即凡属参保范围的缴费人在社区区点办理了参保登记手续后，自行确定一张用于缴费的有效银行卡，实行划卡缴费，这样既可以方便缴费人交款，又可以节约征缴成本，提高征缴效率。

5、加快建立和完善社会保险费用省级统筹制度的步伐

不仅养老保险应当实行省级统筹，医疗保险等其他险种也应当实行省级统筹，这样才能形成完整的具有较强抗风险能力的社会保障制度。社会保险费的税式征管是达到这个目标的必要选择、必然要求和必备条件。

6、加快社保费征收的信息化建设

特别是要借用税收网络平台，尽快建立参保人员数据库和费源管理基础信息体系，积极推进与社保、财政、银行、国库等相关部门的信息共享，为税务机关全责征收(税务征管)社保费奠定坚实的基础，为社会各界的监督提供充分的依据。还要在税务机关内部完善管理职能，整合业务流程，完善征管统计软件，加强社保费申报开票、征、管、查之间的协调配合，各个环节和职能既分工负责又紧密衔接。

税费征收方式范文第10篇

关键词：社会保险费；税务部门；统征

一、税务部门统征社会保险费的意义

(一)税务部门统征社会保险费，有利于保证和加大社会保险费的征收力度

在我国，税务部门肩负着筹集国家财政资金、调节社会收入分配、支持改革开放、促进经济发展等重要职能。经过多年实践，它们积累了大量和丰富的征管经验，培养和锻炼了一支作风过硬、业务精熟、能打硬仗的干部队伍。同时，税务部门机构遍布全国城乡，拥有在登记、申报、征收、管理、统计、检查、清欠等环节征管工作的优势和手段。因此，实行税务部门统征社会保险费，不仅可以充分发挥税务部门的征收优势和运行机制，而且还可以不断规范社会保险费征收行为、提高征管质量和降低征收成本，有利于保证和加大社会保险费的征收力度。

(二)税务部门统征社会保险费，有利于促进社会保险费征管体制的完善

由税务部门统征社会保险费，按照税收征管模式对社会保险费实行规范化征管，不仅促进了社会保障资金由收支混合管理向收支两条线管理的转变，而且实现了社会保障资金收、支、管、用等运行过程的有序化和规范化，有利于推动我国社会保险费征管体制的进一步改革和完善。同时，税务部门统征社会保险费，又大大减轻了社会保险经办机构的工作量，能够把社会保险经办机构从繁重的征收工作中解脱出来，集中精力搞好社会化管理和服务工作，有利于提高社会保障的社会化服务水平。

(三)税务部门统征社会保险费，有利于促进税务机关地位的提高和作用的发挥

征收社会保险费，是税务部门义不容辞的职责和义务，是税务机关贯彻落实“三个代表”重要思想和为国分忧的具体体现。税务部门通过征收社会保险费，不仅扩大了收入规模，而且更多地参与了同广大人民群众切身利益密切相关的政治、经济和社会事务，这将直接有助于税务部门地位的提高和作用的发挥。此外，税务部门统征社会保险费，还可以为进一步探索在我国开征社会保障税提供丰富的实践经验和准备条件。

二、云南省某市税务部门统征社会保险费的成效

按照《云南省社会保险费统一征收实行办法》的规定和要求，该市地方税务局于2003年7月正式启动了社会保险费统征试点工作。三年来，该市税务部门统征社会保险费取得的成效主要表现在：

(一)初步建立和规范了统征社会保险费的各项具体制度

两年多来，该市税务部门围绕着抓紧抓实组织收入、强化征管和优化服务的原则，初步实现了以“统一征收机构、统一征收范围、统一征收办法、统一入库方式和统一征收票据”为内容的“五个统一”；将税收机制全面引入到社会保险费征收工作中，逐步形成了“税费同步征管”制度和模式；着手费源监控管理，不断强化和规范欠费管理及清缴措施；加快推进全市性的部门协调，促进建立和完善部门协调制度和系统内部管理制度等等，从而使税务部门统征社会保险费不断步入规范化、制度化的轨道。

(二)社会保险费收入稳步增长，征缴力度不断加强

从收入总量来看，2003年，该市共计征收社会保险费170,282万元，比2002年增长了17.15%；2004年，共计征收社会保险费229,241万元，比上年增长了34.62%；2005年，实现社会保险费收入263,641万元，比上年增长了15.01%，基本上实现了社会保险费收入的稳步增长。同时，不断强化欠费清缴，努力推进征收扩面，征缴力度得到不断加强。以2005年为例，全年共扩面 4,600户，约占全年实收社会保险费户数的8.85%。

(三)统征社会保险费的信息化建设初见成效

信息化建设直接关系着社会保险费征管系统的有效运行和统征工作的实际成效。为打破信息化建设滞后的“瓶颈”制约，该市地方税务局已先后两期进行了社会保险费征收管理信息系统的开发建设。一期中，该市地税部门一方面加大硬件投入，及时补充、调整和维护征收一线的计算机和网络设备；另一方面，通过对原有医疗保险等征管软件的功能拓展和使用层次延伸，不断修改、完善社会保险费征管系统软件。特别是第二期以数据大集中模式的社会保险费征收管理系统的成功开发并于2005年1月1日起的正式上线运行，不仅基本实现了部门内部信息资源共享和促进了征管流程的进一步规范，而且全面提高了该市地税部门统征社会保险费的技术层次和信息化水平。

三、税务部门统征社会保险费存在的主要问题

(一)统征社会保险费的相关立法滞后

当前，税务部门统征社会保险费的主要法律依据是1999年国务院颁布的《社会保险费征缴暂行条例》，而该条例总体上沿用的是原劳动保障部门的征收模式。税务部门统征社会保险费后，其征收方式按收支两条线管理原则必须进行相应变革，原有模式显然已难适应税务部门统征的需要。比较而言，税务部门统征社会保险费的实践已在很大程度上超越了其立法进程，相关立法的滞后导致税务部门统征社会保险费缺乏全面和完整的法律规范，并造成税务部门在实际征收工作中缺乏有力的法律约束措施。社会保险费虽然由税务部门征收，但并没有赋予税务机关法律规定的社会保险费征缴手段，税务部门很难象适用税法那样采取诸如冻结账户、银行扣款、查封资产等征缴措施，一定程度上存在的税务部门征收只是的局面并没有得到根本改变。这就不仅给税务部门统征社会保险费带来了难度，而且还严重制约了社会保险费征缴率的提高和征管力度的加强。

(二)统征社会保险费的各项制度尚需进一步健全和完善

税费征收方式范文第11篇

关键词：分税制  地方税体系  问题剖析  改革方向

一九九四年以分税制为中心的财政体制改革，以建立公共财政为目标，适应党的十四大所提出的建立社会主义市场经济体制的要求，改革扭转了财政收入占国内生产总值和中央财政收入占全国财政收入这两个比重过低的困扰

设税、教育费附加划归中央；（二）城市维护建设税、教育费附加成为增值税、消费税、营业税的附征税费，导致此税收入不能稳定；（三）将收入增长潜力巨大的个人所得税、地方企业所得税改成分享税，减少地方收入；（四）将印花税中对深沪两地股市交易开征的证券交易税的收入大部分划归中央；（五）将资源税中的海洋石油资源税划归中央；

以上所举例子无一不说明地方税税源的萎缩，而按照建立混合式分税制的要求，地方政府承担的事务极其繁杂，如果地方政府没有一定的财力，过份依赖中央政府的转移支付是无法保证地方政府因地制宜履行其职能的。因此如何建立健全地方税主体税种建设实系攸关。建议：（一）将城市维护建设税改为独立税种，单独以销售或营业收入为计征依据，使之随国民经济发展同步增长；（二）将营业税全部划为地方收入，并将之作为省级政府的主体税种，随着第三产业与房地产业的发展，这一税种将稳趋增长；（三）将有必要开征的环境保护税，社会保障税，物业税、教育税、遗产与赠与税划归地方税体系，有利于地方政府履行经济可持续发展的职能，特别是要把潜力巨大的房地产税收建设为未来的市县级政府的主体税种；（四）对于企业所得税可以实行税基式分享，将企业所得税率划分为一个国家税率与一个地方税率，使地方也获得地方经济发展带来的利益；（五）将目前适用于外资的车船使用牌照税与城市房地产税和适用于内资的车船使用税与房产税合并，对外资也适用征收城市维护建设税、耕地占用税、教育费附加，按照国民待遇的原则逐步实现内外资税收待遇的公平。

三 地税部门要回归当地政府行政管理体制。国税部门自一九九四年财政体制改革后即在人员编制、经费、管理等方面采取垂直管理方式，而地税部门也先后实行省以下垂直管理方式，这就意味着市县级政府没有自已独立的征税机构。对于地税的垂直管理模式有相反的两种意见，一种认为实行省以下垂直管理可以强化地税机关的独立性，防止地方政府的越权干预，更能做到依法治税；另一种意见则认为按照 分税制的精神，一级政府应当有其相应的一级征税机构，这个也是国际上的惯例，比如美国的联邦，州，县三级政权相应有其各自的征税机构，日本的国家，都道府县，市町村也是如此。

          其实这牵涉到依法制国的问题，不可否认的是如今我国的经济体制改革尽管取得了很大的成绩，但是政企不分、由地方政府推动的投资过热、重复建设、单纯追求国民生产总值增长速度，搞形象工程等现象仍很严重，这些现象归根到底还是政府职能没有过渡到依法治国所要求的轨道上来，没有适应社会主义市场经济体制对政府角色的定位要求上来，因此必须继续深化经济体制与政治体制改革，建设法治政府，推进依法治国。只有这样才能使一级政府拥有一级征税机构成为可能。才能既保证地方政府有其直辖征税机构，更好实现地方政府的职能，又能使地税机关坚持依法治税，不受地方政府的非法干预。

但是对于一级政府要有一级征税机构也不能简单模式化，目前的地方政权有省、自治区、直辖市一级，地级市、自治州一级，县、自治县、县级市一级和乡镇一级，共四级政权，另外还存在经济特区和计划单列市这两个特殊形式的行政建制。根据我国未来行政区划改革的方向，应坚持将地方税务机构划分为省与市县两级征税机构的方向，一方面是因为随着涉农税收与收费的取消，乡镇财政已失去了主要收入来源，没有必要设置相应征收机构，另一方面由于行政区划改革方向主要是取消具有承上启下功能的地级市这一级政权，直接由省辖县，提高行政效率，因此将县市征收机构归并也是未来的发展方向。

四 征税机关相互关系需清晰界定。由于彼此间缺乏配合协调机制使地税部门处于被动地位。目前我国有四个征税部门，即海关、国家税务局、地方税务局、财政部门所属农业税征管机构。现在的问题主要有两方面：（一）涉农税收不少地方仍然由财政部门征管，形成了一级政府两套征税机构，弱化了地税部门作为地方收入征管机构的地位。而在此前为解决三农问题，农林特产税、屠宰税已取消。在今年初召开的全国人大会上，温家宝总理代表国务院所作的政府工作报告上明确了提前实现免征农业税的要求，因此目前财政部门所征收的税收将只有契税与耕地占用税两项，其中契税并不仅限于农村地区征收，而是以城乡的所有权发生变动的不动产为征税对象普遍征收，因此有必要将这两项税收划归地税部门征收管理，有利于地方税收入征管的统一。形成地税部门征管税收收入，财政部门主管支出的规范模式。（二）在国家税务局与地方税务局的关系上，现在也存在着不少问题，比如随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加，因为前者归国税征管，后者归地税征管，而由于国税部门与地税部门的相互不衔接，导致不少地方国税部门在征收增值税与消费税后，如果纳税人不主动向地税部门申报交纳城市维护建设税和教育费附加，这两项收入就会流失；再如核定征收个人所得税，由于一些个体工商户与私营企业未建帐立制，地税部门在征收个人所得税时往往按照

相关法规采取以核定销售收入和成本利润率来征收，而国税部门也是采用核定销售收入来征收增值税与消费税，而由于两个税务部门相互不协调，往往造成了对同一纳税户，地税部门与国税部门核定的销售收入出现不一致，引起了纳税人的困惑与抵制，也对税务部门依法治税、公平纳税的原则提出了挑战；另外于二零零二年开始施行的企业所得税征管体制改革，以二零零二年六月为分界点，之前办理工商税务登记的企业由地税征管，之后办理的企业由国税征管，出现了一种税收由两个税务部门征管的现象，而由于企业所得税是最为复杂的税种之一，两个部门征管尺度不一常导致在同一区域的企业在所得税负担上标准不一，负担畸轻畸重的现象。

      针对上述问题，笔者提出以下几项建议：（一）坚持依法治税的方向，通过法律来合理界定各个征税机关的相互关系，这样做一方面符合建设社会主义法制国家的要求，另一方面也把相互间的职责用法律条文确定下来，有利于长期的稳定和避免个人因素的干扰；（二）针对存在的问题，在完善税制上做文章，找出症结，对症下药，比如前文所述将城市维护建设税改成独立税种，将企业所得税由国税机关征收，而将原统一的企业所得税率一分为二，，分别按各自税率由国税机关将收入划入中央金库与地方金库；（三）建立各征收机关定期联系协调机制，定期进行问题分析，提高办事效率，为保证这一机制不流于形式，需加强考核，建立相关激励惩戒机制，通过以上的三项举措对各征税机关之间关系进行合理明晰的界定。既分权清楚，又配合协调。严肃税法，取信于民。

五 税费改革滞后使地税局成为收费局。出现这种情况的主要原因是目前的不少地方政府将一些基金、收费项目划归地税部门征管，希望通过税务部门的较强征管力度与先进技术装备来增加这些基金、收费收入。

比如防洪保安资金、市场物价调节基金、粮食风险基金、地方教育附加费、人民教育基金、人民防空建设基金、残疾人保障基金、社会保障基金等现在都成了税务部门的项目。导致地税部门不仅要负责地方税的征管，同时担负了大量繁杂的收费任务，而且由于不少地方政府以高额手续费鼓励地税机关征收相关费用和基金，以致于有些地税局的收费收入超过了税收收入，被一些纳税人讥称为收费局，这种主次不分的现象必须得到遏制。

而从根本上改变这种现状的唯一方法就是继续推进税费体制改革，按照清费立税的要求，强化对预算外收入，制度外收入的清理整顿，（一）一些明显属于乱摊派、乱收费、乱罚款的三乱项目，因其干扰市场正常竞争秩序，加重纳税人负担，应明令取消；（二）对于一些本应由政府无偿提供的公共产品和公共服务的收费应取消；（三）将政府向社会实施某些特定管理或提供特殊服务收取的必要的规费予以保留，但要实行规范化财政管理；（四）按照 有偿使用原则，政府也可向开发利用国有资源者收取相应使用费，并对这些费用依法征税；（五）对主要具有税收性质的收费项目，应变收费为收税，具体可以通过扩大税基或提高税率将其并入现行的有关税种统一征收，或者根据其性质与来源，设立新的税种，另定征收办法，目前达成共识的费改税项目主要是将公路养路费改征燃油税，将环保收费改征环保税，将相关教育收费改征教育税，将社会保障收费改征社会保障税，随着时机的成熟，这些税种将会陆续推出。（六）在改革中要考虑税收收入占国民生产总值、财政收入占国民生产总值、政府收入占国民生产总值这三个不同口径的宏观税负率，既要保证税费改革的顺利推进，减少预算外与制度外收入，规范政府收入方式，同时也要避免加重纳税人负担而影响经济健康快速协调发展。

当前我国正在推进社会主义和谐社会的建设，在这一进程中各级政府必须坚持依法治国，坚持五个统筹，坚持可持续发展，因此作为公共财政支柱之一的地方税体系的建设对于地方政府履行上述职能就具有相当深远的意义，因此我们必须正视在地方税体系中所存在的上述问题，按照适应当前建设社会主义和谐社会的要求与建设公共财政的需要尽早加以解决。相信地方税体系的建设一定会在模式创新与制度创新中，伴随着社会主义市场经济体制的建立进程而不断发展完善，服务于发展、改革、稳定的大局，

税费征收方式范文第12篇

成品油作为一种特殊商品，除了征收一般商品税外，还可单独征收特殊商品税，从税收原理上讲，主要有两种：一是燃油税。道路的修建和维护应该由道路使用者付费，一般认为，道路的使用与用油联系紧密，所以可通过对汽车用油征税的方式达到征收道路使用费的目的，这种税符合税收原则中的公平原则，即所谓的受益税，多用路多交税。根据燃油税的征税原理，要求区分开道路用油和非路用油，并对非路用油免税。二是环境保护税。油的消费会污染环境，根据外部性理论，此时从社会的角度来看，油的消费量超过了社会要求的最优消费量，解决方法之一是通过对用油征税的方式，提高油的价格，减少其消费。这种税符合税收原则中的效率原则，有利于矫正负外部性。另外，石油是不可再生资源，大量开采终有枯竭的一天，站在社会的角度，应该节约使用，并寻找新的替代品，这也要求对石油消费征税，提高油品价格。

可见，对成品油征税主要有两种目的，即征收道路使用费和促进节能环保。征收燃油税的目的是征收道路使用费，但也能部分实现节能环保，因为从消费者角度来看，油的价格提高了，车辆应少用油，采取的措施是购买更加节能的汽车或(和)减少用车，但燃油税对非路用油没有效果。征收环境保护税的目的是节能环保，一是提高油的价格，减少油的消费；二是促进节能技术的开发和使用；三是促进替代环保新能源的开发和使用。

我国本次税费改革的目的有四个：建立规范的交通税费制度；促进节能减排和结构调整；公平负担；依法筹措交通基础设施维护和建设资金。从我国当前成品油税费改革目的来看，我国的改革主要是征收燃油税，将公路养护和修建所需资金由收费变为税收筹集。从规范性方面看，公路收费由地方政府批准，任意性较强，不如税收规范，在实践中屡禁不止的“公路三乱”就是最好例证。燃油税作为一种特殊的受益税，具备税收的强制性、固定性特征，又能将纳税与受益较好地结合起来，所以征收燃油税能实现“建立规范的交通税费制度，依法筹措交通基础设施维护和建设资金”的目的。从公平性方面看，燃油税在公平负担方面也有所改善。我国公路收费采用两种方式，一是按时间和车辆固定征收，这种方式不能体现多用路多付费原则，因此其公平性不如受益税形式的燃油税；二是在公路上设立收费站，这种方式将用路与付费直接对应起来，很好地体现了多用路多付费原则，从这点上讲它甚至比燃油税更加公平，但燃油税除了体现多用路多付费原则外，还可通过转移支付实现全国一盘棋意义上的公平，并且设立收费站的方式成本极高，收费方要耗费大量人力物力来收费，付费方在本来畅通无阻的公路上停下来交费，其成本也不可低估；征收燃油税也能提高成品油价格，部分实现促进节能减排和结构调整的目的。

我国当前成品油税费改革将“促进节能减排和结构调整”作为一个主要目的，表明我国的改革将不完全是征收燃油税，还有可能征收环境保护税。

二、从征税范围方面分析

燃油税和环境保护税要求的征税范围并不相同。燃油税开征的前提是用路和用油存在对应关系，但在实际中，用油和用路有三种组合关系：用路用油；不用路用油；用路不用油。这三种组合中只有第一种存在对应关系，因此征收燃油税时对油征税要区别不同情况：对第一种组合的用油征税，对第二种组合的用油免税，对第三种组合中的用路也应征税，其中如何区分第一种组合与第二种组合用油是征收燃油税的一个难题。从国外已征收燃油税的国家看，一般都采用了相应的免税措施，比如：美国对非路用油免税，并采用染色方式区分应税、免税柴油和煤油。

环境保护税是对污染环境的行为和使用短缺资源征税。从污染环境来看，用油可分为燃料用油和原料用油；燃料用油会污染环境，但原料用油不会，所以只应对燃料油征税，促使消费者少用油和使用替代燃料，但替代燃料也有可能污染环境，因此在对燃料油征税时，还应对同样会污染环境的燃料油替代品征税，以保证征税能促进清洁能源的开发利用。从资源短缺来看，所有油都是由不可再生的石油加工而成，所以要对所有油征税。可见，环境保护税要求对所有油都征税，但对燃料油应征更重的税。

我国成品油税费改革中没有开征燃油税和环境保护税等新税种，而是直接提高了现行消费税单位税额，这种处理方式简便易行，并且在实质上增加消费税也相当于征收了燃油税或环境保护税。我国本次税费改革的征税范围为：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、油、航空煤油和燃料油。从我国税费改革的征税范围可以发现，我国几乎对所有油都征税，免税的很少，且都是暂时性的免税，所以从征收燃油税的角度看，本次改革对油的征税范围过宽，或者讲在征税时没有解决好道路用油与非路用油这个难题，同时对用路不用油问题也无相关规定。当然，我国的这次税费改革不仅仅是开征燃油税，更可能是燃油税和环境保护税的叠加，所以征税范围宽一些是正常的，但对不同油的税率高低要作区分：道路用油的税率应高于非路用油；燃料用油的税率应高于原料用油。另外，对用路不用油和对影响环境的其它燃料都要征税，否则将造成资源配置不合理，但我国的税费改革中并无相关规定。

三、从税率方面分析

根据税收理论，燃油税和环境保护税要求的税率也不相同。燃油税作为道路使用费的替代，从理论上讲其最优税率应该这么确定，即征收的燃油税刚好能弥补道路建设和维护支出，所以税率高低应与政府提供的免费道路情况和汽车多少相关。免费道路较多、路况较好，税率应较高；行驶的汽车较多，税率可较低。环境保护税作为一种矫正税，根据外部性理论其最优税率应该等于边际社会损害，所以税率应由油的用量、油的用途和人们对环境污染的反感程度决定。一般来讲，油的消费量越大，边际社会损害会越大；燃料用油对环境造成的污染更大；经济越发达，人们对环境的要求会越高。因此，环境保护税最好采用累进税率，对燃料用油征收更高的税率，发达国家的税率应该高于发展中国家。

燃油税宜采用定额税率，从量计征。道路使用费与油的用量联系紧密，用路多用油也多，如果物价稳定，油价也稳定，燃油税从量从价计征是一致的；如果发生通货膨胀或通货紧缩，而油价紧随一般物价上涨或下跌，则从价计征优于从量计征。但现实中的油价与一般物价变化并不一致，比如，近几年来，国际原油价格从每桶不足40美元上升到接近150美元，近段时间又下跌到40多美元，原油市场价格波动剧烈程度远高于一般物价，如果燃油税采用从价计征，则会进一步加剧油价波动，增加用油风险，也不利于筹集稳定的道路修建和维护费用。正是出于这种考虑，已开征燃油税的国家，如美国、日本、英国、韩国等都采用从量计征。环境保护税也宜采用定额税率，因为其征税的目的是减少油的用量，没有必要在油价高时征收更重的税，油价低时征收更轻的税。

我国本次税费改革的税率为：汽油、石脑油、溶剂油、油消费税单位税额每升提高0.8元，柴油、燃料油、航空煤油消费税单位税额每升提高0.7元。从上面分析可以发现这种定额税率比较科学，至于税率高低的确定，我国主要是按照取消的6项收费和已审批的政府还贷二级公路收费规模计算的结果，相当于将取消的上述收费转变为成品油消费税，这种税率确定方法存在一定问题，因为它完全是按照燃油税计算的，但从征税范围来看，我国的这次税费改革不完全是开征燃油税，结果使得道路用油税负太轻，非路用油税负过高。根据前面的分析，科学的确定方法应分别计算燃油税和环境保护税的税率，对不同种类用油采用不同税率，使得道路用油税率最高；非路用油中的燃料用油次之；工业原料用油税率最低。

还可与世界其他国家比较税率来评价我国税负的轻重。据报道，目前美国的成品油税率相当于油价的30%，比利时、法国、德国、意大利、荷兰和英国等国在汽油零售价格中所占比重分别为61.8%、63.8%、67.6%、60.3%、65.4%和63.9%，我国在成品油消费税改革后约占零售价格的34.6%，有人由此得出我国的税率偏低的结论。笔者认为下结论前还要考虑一些重要因素：一是要考虑各国的税制结构。各国税制结构不同，有的以所得税为主，有的以商品税为主，不同税制结构下一般商品税差异肯定很大，上面的统计数字包含了一般商品税(主要指增值税)，因此比较时要将其剔除。二是要考虑人们对环境的要求程度。一般来讲，经济越发达，人们对环境要求越严格，环境保护税税率应越高。三是要考虑汽车普及程度。发达国家私家小汽车是必需品，而在发展中国家还是奢侈品，所以发达国家燃油税税率高低都不影响公平，发展中国家税率太低则不公平，相当于补助了富人。

四、从税收用途方面分析

税费征收方式范文第13篇

【关键词】环境税费体系；税收制度；分阶段

我国当前正处于后经济危机时代，虽然经济连续多年高速增长，但受制于产业结构的矛盾与经济危机的双重影响，导致目前我国环境污染现象严重，“三高一低”①产业占主导地位，同时，产业结构发展停滞，导致资源浪费的现象无法得到有效治理，经济发展停滞，这就需要尽快完善我国环境税费体系。

一、我国环境税费体系的现状

我国当前在一定程度上已具备环境税费体系，通过征税与收费的相互组合，以加强直接税的征收力度，对间接税进行优惠的方式收缴环境税，以强化收费制度的方式征收环境费。即在我国当前的环境税费体系中，政府是通过对单位个体直接征收税费的惩罚措施和进行税收优惠与减免的鼓励措施来影响其与环境相关的生产经营行为。

（一）惩罚性的环境税费政策

我国当前惩罚性的环境税费政策主要以针对环境污染对象直接征收税费为主，在相关的税收制度中，以直接税的直接课税为主，间接税的流转课税为辅；在相关的收费政策中，主要是对污染环境的行为征收排污费。

1.针对环境污染的行为进行课税

在我国当前与环境有关的税收政策中，主要是依靠直接税的征收来达到惩罚目的，例如，依靠征收资源税、车船税、车辆购置税、耕地占用税与城镇土地使用税、城市维护建设税以及烟叶税，在这其中既有从量计征的方式，也有从价计征的方式，都是通过对征税对象直接征税来增加其税收负担以此来控制其污染环境的行为程度；但是由于税制结构自身比例的失衡，在直接税中，能够影响单位个体污染环境行为的税收虽然种类繁多，但数额不大，所占比重较少，比如，2011年度，全国资源税收入为5，988，255万元，车船税收入为3，019，984万元，车船购置税收入为20，448，842万元，耕地占用税与城镇土地使用税收入总和为39，996，978万元，烟叶税收入为914，038万元，这几个税种合计占税收收入总额的7.35%②。

在对污染环境的行为计征直接税的同时，政府也通过课征间接税的方式来遏制环境污染，例如，以消费税中对烟类、鞭炮烟火类、成品油类、汽车轮胎类、摩托车和小汽车气缸容量、游艇、木制一次性筷子以及实木地板的征税加以辅助来控制企业污染环境的行为，以2011年度为例，政府针对全国重点行业污染环境的行为课征的消费税总额为461，485，841万元，占全部消费税税收收入总额的92.74%，占全国税收收入总额的48.21%，可以说，在控制企业环境污染方面发挥了不可忽视的作用②（见表1）。总体说来，在间接税中，我国政府主要是通过对从量计征的税目计税来影响单位个体污染环境的行为。

2.针对环境污染的行为进行收费

政府在征收直接税以惩罚单位个体环境污染行为的基础上，对其相关的单位个体直接征收所谓的“环境费”，具体包括排污费、燃油附加费、生活垃圾处理费等，以从量计征为主，按照污染当量征收。因为收费制度的简便易行，使其成为当前影响单位个体污染环境行为的最主要的收入来源。

（二）鼓励性的环境税费政策

在我国目前与环境有关的税收政策中，因为税制结构本身的原因，间接税所占比重较大，其在环境税收政策中，主要是以对增值税、营业税以及消费税进行税收返还、税收减免等方式来鼓励企业的节能环保行为，即在征收流转税的基础上，对企业开发新技术、新工艺以实现环境保护的行为施以税收优惠政策，以减少税收负担的方式鼓励企业节能减排，促使其在平时的生产经营中注重环保意识的培养。比如，在2011年度，国家相应降低了石油和天然气开采业，家具制造业，电力、热力的生产和供应业以及燃气生产和供应业等高耗能产业的增值税免、抵、退的数额，而对于废弃资源和废旧材料回收加工行业的增值税免、低退数额则进行了大幅度的增加②（见表2）。在间接税中，我国政府主要依靠对从价计征的税目实行税收优惠政策来鼓励单位个体实行节能环保的生产经营方式。

二、我国环境税费体系的不足

我国目前已具备一定规模的环境税费体系，对单位个体影响环境的生产经营行为产生一定的积极作用，但现行的政策体系仍存在诸多不足，有待进一步完善发展。

（一）体系缺乏合理规划，难以形成合力

我国当前已初步具备环境税费体系，政府可以针对单位个体与环境相关的行为以税费政策的方式施加影响，但当前我国并不具备统一的政策来规划环境税费体系，相关的税费只是零散的存在于各项条令法规之中，各自发挥着不同的作用，虽然都是对企业与环境有关的行为征收税费，但其所发挥的功能以及计征方式各不相同，导致在现行环境税费体系内难免会出现各法规条令相互重叠、相互冲突的现象，各项法规无法实现有效衔接。例如，在我国目前的税收体制中，虽然形成了以对资源在开发、加工生产、交换、使用和排放环节征收环境税费并给与相关的税收优惠这一整套征收链条③，但在这其中相关税费并没有实现合理搭配，导致在开发环节和排放环节企业对环境有影响的行为其税收负担较轻，税收优惠过多；在加工生产和交换环节又缺乏直接税的直接征收模式，主要是通过流转税的模式进行征收，极易造成税负转嫁（见图1）。

（二）税制结构搭配不合理，无法实现惩罚与优惠有效配置

在我国当前的税制结构中，由于直接税占比较低，而间接税占比较高，而在环境税费体系中，能够发挥惩罚性作用的税收是以直接税为主，以间接税为辅，能够发挥优惠性作用的税收主要是依靠间接税，由此，导致了在我国目前的环境税费体系中主要是通过具有优惠作用的税收来鼓励单位个体节能减排的经营行为，惩罚性的税收政策发挥的作用不大。

在当前的后经济危机时代，我国以中小企业为代表的多数企业的经营业绩刚刚复苏，以鼓励性措施为主，惩罚性措施为辅的环境税费体系在短期内可以在保证企业发展的基础上，鼓励企业去主动采取节能环保的生产方式；但在长期中，在企业的生产方式发生转变的基础上，鼓励性措施为主的环境税费体系就不应用于企业节能减排，具备高新技术的生产方式，而应当依靠惩罚性措施为主，鼓励性措施为辅的环境税费体系对还未转变生产方式的企业给予惩罚。因此，当前因为税制结构的原因，这种重鼓励，轻惩罚的环境税费体系只适用于短期的发展，在长期中，尤其是当大多数企业的生产方式发生转变之后就发挥不出应有的作用。

（三）只注重“资源节约”，忽略“环境友好”

所谓“资源节约”，对于单位个体而言也就意味着节能减排[4]，而所谓“环境友好”，是指环境无害化产品或低公害产品，具体包括低毒涂料、节水、节能设备、生态纺织服装、无污染建筑装饰材料、可降解塑料包装材料、低排放污染物的汽车、摩托车、绿色食品、有机食品等5。我国当前的环境税费体系主要是依据资源从开发到排放环节征收税费，而对于能够产生环境负效应的产品的使用缺少征税或收费制度，即只有关于资源利用方面的环境税费政策，缺少关于产成品使用方面的环境税费政策。

就理论意义而言，“资源节约”与“环境友好”是相辅相成，不可分割的，2005年党的十六届五中全会就明确提出，要加快建设资源节约型、环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调；就环境效应而言，“环境友好”是以“资源节约”为基础的，“资源节约”是“环境友好”的初级阶段；就现实意义而言，在现阶段的短期内，由于我国的环境税费体系还不尽完善，无法通过开征独立的环境新税种来增加惩罚措施，只能以“资源节约”为导向，以“环境友好”发展目标。

三、我国环境税费体系的发展

在当前的后经济危机时代，国内企业尤其是中小企业的经营业绩刚刚复苏，为了维持其既有利润，不得不采取“三高一低”①的生产方式来实现利益的快速恢复；而我国当前正面临着十分严重的环境危机，如果直接对上述个体课征环境税费，便会加剧当前经济增长与环境污染之间的矛盾。为了缓解GDP与资源紧张之间的摩擦，我国应采取渐进式的环境税费改革，分两步进行环境税费体系的改革，分阶段对其进行完善。

（一）第一时期：对单位个体节能环保的行为给与鼓励，以鼓励性环境税费政策为主

在这环境税费体系改革的第一个时期内，主要是以鼓励为主，以惩罚为辅，对于企业节能环保的行为加大环境税费优惠的力度，保持原有的惩罚措施不变，以政策手段来引导单位个体开发节能新技术，以实现节能减排的目的。在这一阶段的政策改革中，应当结合当前结构性减税的大前提，精简税制，旨在减少间接税的比例，以增加增值税、消费税以及营业税的税收优惠力度，增加税收返还，税收减免的额度。这一时期的政策改革主要是针对少数企业保护环境的行为，对大多数企业污染环境的行为暂不增加惩罚力度，以鼓励企业节能环保的行为由少数演变成大多数，可以使政府进一步扩大税费优惠范围，在不损害当前大多数企业利益的前提下，鼓励企业转变成产方式，保证经济增长。在这第一个时期内，主要是以政策去引导企业转变生产方式，来达到保护环境的目的。

（二）第二时期：对企业污染环境的行为加大环境税费的惩罚力度

在这环境税费体系改革的第二个时期内，主要是以惩罚为主，鼓励为辅。在这一阶段，大多数企业已完成生产方式的转变，其节能减排的科技水平得到提高，已具备节能减排的能力，因此，在这一时期内，在保持前一时期鼓励政策不变的前提下，针对少数未进行产业调整的企业污染环境的行为，课征环境税费，并加大惩罚力度。在这一时期，我国的经济增长方式应已摆脱“三高一低”模式，在社会中节能环保的理念已经形成，注重发展低碳经济，因此在这时开征环境税费可以避免与经济增长之间产生摩擦。在第二个时期内，应继续调整税制结构，增加直接税的比重，提高直接税的累进程度，增强资源税、车船税的课征力度。由于在这一时期大部分企业已实现低碳生产方式的转型，而少部分企业因为其高额的利润即使没有税收优惠也不至于亏损，因此，应该把重点集中在这部分企业上，以税费政策来提高其污染成本，增加其税收负担，以惩罚的方式来强迫其进行生产方式的转变，以达到节能减排的目的。在这第二个时期内，由于大部分企业的生产方式已发生转变，主要是以政策去惩罚那些未转变发展方式的企业，强制其采取保护环境的经营方式，从而实现节能环保。

注释：

①三高一低”是指“高投入、高消耗、高污染、低效益”的经济增长方式.

②中国税务年鉴（2012）.

③岳树民，孙磊.我国环境税体系的构建[J].吉林工商学院学报，2012（2）：7.

④许进杰.扩大消费、资源节约与生态文明消费模式[J].兰州商学院学报，2013（4）：107.

⑤http：///link？url=aCpRzN0Y2zEQleIyLrTmyJX-v9Ah9DTN1TUpPdz-hqWkAKjO2-iWYSeX7aQ3JwfS.

参考文献

[1]苏明，许文.中国环境税改革问题研究[J].财政研究，2011（2）.

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税费征收方式范文第14篇

一、发达国家环境税的特点

纵观发达国家征收的环境税，都是依据“谁污染、谁付费”的原则设置的，总体来讲，发达国家的环境税具有以下特点：

（一）内容宽泛，并非独立税种

经济合作与发展组织、国际能源署和欧洲委员会将环境税称为“与环境相关的税收”，其所称的“环境税”不是一个独立税种，而是以环境保护作为设计目标的税种的集合。发达国家环境税课征范围涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，包括与能源相关税收、机动车相关税、污染与资源税、直接税收中的环境条款4大类，并包含了40余项税种和相关条款。荷兰是实施环境税较为成功的国家之一，荷兰政府设置的环境税有燃料税、水污染税、土壤保护税、汽车特别税、石油产品税等十几种之多。

（二）推行税收中性政策，注重税率差别和税收减免的调节作用

在一些发达国家，总体的税负水平已经较高，为了推行环境税，往往采取税收中性政策，通过对纳税人进行补偿、补贴或者减税的形式，给予其所支付的环境税以一定的补偿。如德国在确定增加能源税率的同时，针对地方公共交通工具（公共汽车和校车铁路和出租车）、公共货车和铁路运输（铁路、电车、无轨电车、地方火车地铁和悬浮列车）等规定了一系列减免措施。

（三）将税负逐步从对收入征税转移到对环境有害的行为征税

发达国家环境税改革的核心是进行税负转移。主要有两种模式：一是根据环境保护的要求重新改组税制结构。以挪威、芬兰、丹麦、瑞典等北欧国家为代表，这些国家通过进行税收整体结构的调整，将环境税税收重点从对收入征税逐步转移到对环境有害的行为征税，也即是在劳务和自然资源及污染之间进行税收重新分配，将税收重点逐步从工资收入向对环境有副作用的消费和生产转化。二是“零打碎敲”的方式。以比利时、法国、瑞士等国为代表，这些国家主要是通过增加新税和调整现行税收的方式为环境保护提供刺激作用。但这种模式的改革力度显然不如第一种模式，因为环境税的运用仍然局限于一个较小的框架内。

二、我国环境税收制度现状及存在的问题

我国目前的环境税收制度是费与税并存且以费为主。20世纪70年代末，我国确立了“污染者付费”的原则，并结合我国环境保护工作的实际，实行了排污收费制度。目前我国的排污收费制度已经覆盖了废水、废气、废渣、噪声和放射性5大领域113项，是调节我国污染物排放的重要手段。总体来看，我国的环境税收制度存在以下问题：

（一）缺乏以保护环境为目的的专门税种

目前，我国的税制中没有专门用来保护环境的税种，缺乏一个比较完整、有效的环境保护税收体系。虽然某些税种涉及一部分环境保护方面的内容，但由于当时制定政策的出发点不是完全基于环境保护的目的，因此对环保方面的作用有限，限制了税收对环境污染的调控力度，弱化了税收在环保方面的作用，难以形成专门用于环境保护的税收收入来源。

（二）以环保为目的的排污收费制度存在缺陷

目前我国明确的基于环境保护的税费制度是对污染环境的行为实行排污收费制度，但是该制度存在不合理性，导致在大气污染和水污染等主要污染治理问题上难以有效发挥作用。一是主要污染物排污费征收标准偏低，不能弥补污染治理成本。二是各地区收费标准不同，缺乏公平性。三是制度缺陷不利于调动企业治污积极性。我国实行“超标排污费”制度，对已经达到或低于排放标准的企业并不征收排污费，而且企业缴纳了排污费就可获得排污许可证，从而变相取得了污染权，这种制度不利于调动企业治污积极性。四是缺乏法律的强制执行力，致使征收阻力大，征收成本高而征收效率低。

（三）与环保相关的税种对环境保护的调节力度不够

目前，我国涉及环境保护的税种主要有：资源税、消费税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市建设维护税、固定资产投资方向调节税和增值税等。这些税种的设计目的并不是环境保护，因而保护环境的效率并不高。以消费税为例，其在环境保护上主要是通过调控能源消费中占较低份额的石油产品或其互补产品（摩托车、小轿车）来实现，由于没有将煤炭这一主要能源消费主体以及其他一些容易给环境带来污染的消费品纳入征税范围，其环境保护的效果并不突出。

（四）考虑环保因素的税收优惠单一

目前我国对于资源综合利用、节能环保产业发展在增值税、企业所得税等方面具有一定的税收优惠。例如，对环保产品、污水处理等免征增值税，企业符合条件的环境保护、节能节水项目可以享受减免所得税优惠，等等。但是，总体来说，目前我国考虑环境保护因素的税收优惠还比较单一，多限于直接优惠和事后鼓励，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式我国几乎没有。

（五）存在不利于环境保护的税收优惠和补贴政策

目前，我国的一些税收优惠政策和财政补贴政策没有充分考虑环境保护的因素，客观上起到了不利于环境保护的负面作用。例如，为了促进黄金市场的发展，1993年国家对黄金生产环节免征增值税，在一定程度上支持了对金矿的无序开采和过度开采，加剧了资源的破坏和环境的污染。

三、我国开征环境税的基本思路

（一）循序渐进，稳步推进环境税改革

开征环境税不可能一步到位，应根据我国当前的经济形势、环境问题和环保政策，制定出综合改革的方案，在此基础上分阶段、有计划地稳定推进。开征环境税必须要结合我国的环境税费改革，进行全面统筹和谋划，绝不是开征几个新的税目那么简单。鉴于我国当前首要的环保目标是扭转水污染、大气污染以及工业固体废物污染不断加剧的趋势，因此，应首先选择工业污水、二氧化硫、工业固体垃圾作为课税对象，待条件成熟后，再进一步扩大征税范围。

（二）税收中性，增税与减税同步推进

一般来说，推行一个新税种可能会遇到很多政治和社会阻力，开征环境税将会增加企业的生产成本和居民的消费成本。因此开征环境税，应当推行税收中性政策，使纳税人获得与其所支付环境税等值的利益，兼顾税收对各行业和经济链条的影响，注重最大限度地减少税收对经济的负面效应。为此，在选择税目时，一方面要考虑当前环境危害最大、群众反映最迫切的方面，另一方面还要考虑开征了新的税种，要相应减少其他税种，或者取消相应的收费，以便尽可能小地增加企业和居民的税收负担，也就是增税要与减税同步。在此，可以参考和借鉴发达国家的成熟经验，通过差别税率、税收减免、税收返还的方式，对纳税人给予其所支付的环境税以一定的补偿。税收返还的方式通常有三种：一是直接返还给纳税人，包括直接将税款退还纳税人治理污染或用于刺激其投入于环境保护领域，向纳税人提供信息和培训等。二是返还于相关领域，如部分来自固体废物税的税款返回到废物管理和处理领域。三是减少其他税收，如收入税、劳动力税、资本税和消费税等。

（三）税率适中，合理确定税基税率

目前国际上通行的税基一般有下列三种选择：一是以污染物的排放量为税基；二是以污染企业的产量为税基；三是以生产要素或消费品中包含的污染物数量为税基。根据我国目前的情况，选择以污染物排放量为税基更为合适，一方面环境税的征收与污染物的排放量直接相关，较好地体现了“谁污染谁付费”的原则，另一方面也为企业自主选择适合自己的治污方式提供了可能，实现资源的优化配置，有利于激励企业引进污染治理设备，减少废物排放。

税率不宜定的过高，以免抑制生产活动，导致社会为“过分”清洁而付出太高的代价；也不能过低，否则其调控功能将难以有效发挥。从税率的形式选择来看，应以累进性质的定额税率为主，从量计征。对于同一类污染物，要根据其有害成分的不同，设定累进税率。

（四）科学征管，有效调动各方环境保护的积极性

根据目前我国各级政府之间的事权划分情况，环境保护应作为地方税，由地方税务部门负责征收管理，并按属地原则划分税收管辖权；在征管模式上，由于环境税的征收管理涉及到许多环保科技问题，因而应由税务部门和环保部门相互配合进行，即由环保部门负责定期测定污染量，税务部门负责具体的税款征收；在征收方法上，可以采用源泉扣缴法、定额征收法和自行申报等方法进行征收；在立法方面，中央只就带有全面性的征收管理办法做出原则性的规定，具体的征收管理办法则由地方根据本地实际情况做出具体规定；在环境税收入分成方面，地方可掌握75%左右，中央掌握25%，在各地区之间调剂使用，以利于全国范围内的环保事业协调一致发展。

四、对策建议

（一）调整完善现行税制中与环保有关的税种

通过对消费税、资源税、水资源环境税、城市维护建设税、耕地占用税以及车船使用税等部分现有税种的改革和完善，“绿化”现有税种，使其符合环境保护的需要，实现环境税和现有税制协调并行。

改革消费税，将目前尚未纳入消费税征收范围、不符合节能环保要求的产品纳入消费税征税范围，抑制其消费，在消费税中增设含磷洗涤剂、汞镉电池、臭氧损耗物质、一次性餐饮容器、塑料袋等污染产品的消费税税目，提高低标号汽油和含铅汽油的消费税税率；将煤炭、焦炭和火电等高污染、高耗能产品纳入消费税的征税范围，对清洁能源如生物能源免征消费税；适当提高大排气量轿车的消费税税率，降低低排气量汽车、摩托车税率，对符合一定节能标准的节能产品给予一定程度的消费税优惠。改革增值税和企业所得税，增加对利用环保类原料的优惠。改革资源税，提高稀缺性、高污染和高能耗矿产的资源税税负，增加淡水资源税目、森林资源税目和草地资源税目，调整煤炭、石油、天然气和黑色金属矿原矿的资源税率，增强其对资源环境的调节作用。通过对城市维护建设税、耕地占用税以及车船使用税等部分现有税种新增税目和税率的调整，增强其对环境保护和资源节约的作用。

（二）结合“费改税”开征污染排放税

针对我国当前大气、水、固体废弃物等污染日益严峻的状况，近期可以开征以下税种：

二氧化硫税。目前我国已有对二氧化硫的排污收费，可以通过“费改税”开征二氧化硫税。征收办法是，对固定的大排放源（如电厂、工业区）等进行定期监测，根据监测数据计征税金；对小排放源，则直接根据其所消耗燃料的含硫量计征税金。

水污染税。是对水体污染活动或行为征收的一种税。根据我国目前的情况，可以直接将水排污费改为水污染税。水污染税一般按废水排放量定额征收，但因为废水中污染物种类和浓度不同，对水的污染程度也不同，因此征收水污染税时，必须规定征收标准，确定一个废水排放量根据其污染浓度换算成标准单位后再计算缴税。

固体废物税。是处理固体废物而征收的一种税。可以根据废弃物的实际体积定额征收也可以根据废弃物体积和类型定额征收。课税对象包括饮料包装物、纸和纸制品、旧轮胎等。对饮料容器征税旨在鼓励生产轻型容器，促使容器的重复使用；征收旧轮胎税则有利于翻新轮胎，节约资源，减少污染。

（三）完善环境税收优惠措施、取消不合理的补贴

一方面，进一步完善有利于环保的税收优惠政策。扩大税收优惠范围，在投资环节，鼓励企业进行治理污染和环境保护的固定资产投资，允许此类固定资产加速折旧，鼓励企业投资环保产业。在生产环节，鼓励企业进行清洁生产，对采用清洁生产工艺、清洁能源进行生产的企业以及综合回收利用废弃物进行生产的企业，在增值税、所得税等方面给予优惠。对生产中严重损害环境的企业，加重税收。在消费环节，鼓励对环境无害的消费行为，对消费可循环利用物质生产的产品、可再生能源等，征收较低的消费税。调整税收优惠的手段和形式，除继续保留原有的减税免税和零税率等直接税收优惠形式外，采取加速折旧、投资抵免、成本费用扣除等多种间接税收优惠形式，激励企业采取措施治理污染，提高税收优惠措施的实施效果。

税费征收方式范文第15篇

    世界各国对税收的管理办法比较一致,即税收的开征和调整要经过立法机关批准,税收收入和支出得纳入财政预算管理,对收费的管理,不同国家的具体做法虽然不尽一致,但是收费作为政府取得收入的一种补充形式,在国外,特别是市场经济发达国家,大都具有以下共同的特征:

    1.收费主要集中在地方政府一级,其收人纳入统一的财政预算,对税收和收费实行分列预算,分别管理。一般市场经济国家,中央一级政府基本上没有收费,税收是其主要收入来源,收费收入所占比重很小。1991-1996年,各国中央政府通过收费筹集的收入占经常性收入的比重,一般在6%-15%之间。其中,美、英、法、日、意等工业发达国家中央政府的收费收入,其比重一般保持在10%左右。而在地方政府一级,情况就有所不同。据有关专家对近年来九个主要西方市场经济国家地方政府非税收入(主要是收费收入)占财政收入的平均比重的研究,地方政府财政收入中收费收入的平均比重在22%以上,若将非政府机构提供的收费收入计算在内,其比重可达到40%左右。表明收费收入是市场经济国家地方政府财政收入的重要来源,与税收具有同等重要的作用。但无论是哪个级次的政府,对收费收入的管理都采取纳入财政预算统一管理的作法,基本上消除了收费等非税收入游离于预算管理之外造成的负面影响。

    2.任何收费项目的设置都必须通过法律程序,具有法律依据。各国政府,尤其是发达国家政府对收费管理的一个共同特点是,公共部门出台任何收费项目都要求有严格和复杂的法律和行政程序。收费的方式和数量是建立在法制的基础上。对于社会公益服务事业的收费和支出的预算与决算,政府必须进行审查和批准,并对其财务情况进行审计和监督。同时,发达国家对公共服务的收费管理非常严格,收费项目和标准的确定需要经过严格的程序,而且收费标准的确定需要遵循一定的原则,并需经过严密计算和公众讨论用前世界各国普遍的收费定价是按低于平均成本的边际成本收费。采取这一方式的原因主要有三点:一是对于部分纯粹公共商品,收取一定费用有利于减少浪费;二是对混合商品提供补贴,鼓励其按边际成本定价,以刺激消费,例如对公共交通设施提供补贴。三是对较低收入者给予适当照顾。

    3.收费具有服务报偿的性质。在典型的市场经济国家中,政府收费最大的特点还表现在它的公益服务性。在这些国家中,由于政府职能的限制,政府只是提供公共商品和混合商品,而不提供私人商品,因此其划分税收与公共部门收费的具体标准就是,依据纯粹公共商品与混合商品的区别,以是否存在无偿性为标准,来确定是采取征税方式还是采取收费办法弥补提供公共劳务或服务的成本。如日本、韩国、法国以及香港地区,对于公共交通、城市供水、邮电通讯等与居民生活密切相关的公益事业大多实行收费而不是通过税收来解决资金问题,由于对公益服务事业收费比对其征税更容易使被征收对象接受,收费比税收的无偿支付更有利于节约和注重成本、效率,同时也有利于减少资源浪费和政府支出。因此,大多数国家对公益事业这种混合商品采取收费的方式弥补其成本是符合自身特点的,也是行之有效的一种方式。

    二、借鉴国际经验,清费立税,规范政府收入机制的基本思路与政策措施

    通过对国外政府收费情况的概括总结,笔者认为当前我国在运用税收与收费这两种不同的收入分配形式时存在两个突出问题:一是经费挤税,税“小”费“大”,本末倒置。二是在运用收费形式时,未能将其纳入法制化和预算管理的正常轨道,以致使收费出现过多过滥的无序化状况,而且愈演愈烈。针对这两个问题,清费立税,进行税费综合改革应坚持的指导思想是:建立以税收收入为主,收费收人为辅,税费并存的政府收入运行机制,充分发挥税收与收费在筹资中各自的优势与作用。具体而言,规范税费关系的总体思路应从两方面入手:首先是治理收费的思路,其次是税费综合改革的思路。

    (-)治理收费的思路

    治理收费,首先应对当前种类繁多的收费正确地进行分类。目前的各种收费按其征收特点大体可分为四类:一是各种规费,即国家机关或事业单位为居民或团体提供特殊服务或实施行政管理收取的手续费、注册登记费、诉讼费、证照工本费等,此类收费的数量一般以服务的立一叠成本为根。二是经营性收费,即某些事业单位以盈利为目的,按照市场准则对所提供的服务收取的费用。三是税收性收费,即凭借政府权力收取的,交费与受益无直接关系,具有强制性、无偿性、固定性的收费,包括基金及相当部分的行政事业收费。四是不合理收费,即背离市场化要求,阻碍经济发展,损害人民利益的收费。

    从上述对收费的分类来看,目前治理收费是一项复杂的系统工程。应本着先易后难,循序渐进的原则进行。总体设想是取消一部分,保留一部分,规范一部分,改税一部分,对不同种类的收费采取不同措施。

    (l)取消一部分。即取缔各种不合理的收乱摊派、赞助等。具体操作可对照国务院和财政部下达年度全国性及中央部门行政事业性收费目录执行,凡不属于费的性质或不在目录上列示的项目,应坚决取缔;对省级及以下政府的收费项目,违背国务院及财政部的有关规定的各项不合理收费,也应予以取缔。

    (2)保留一部分。对于规费,应当予以保留。并进一步完善其管理制度,使规费真正成为政府财政收入的一种补充。规费是真正意义上的世界普遍性收费,此类收费完全必要,而与税收形式相比,又具有不同的特点。因此不存在费改税的问题。规范化的做法是纳入预算,依法管理,并严格控制征收范围。

    (3)规范一部分。对于经营性收费,应逐渐从预算内和预算外资金中剥离出去,实行自收自支,自负盈亏,依法纳税,完全推向市场。对于已放开标准的事业性收费应逐步与挂靠单位脱钩。鉴于经营性收费具有明显的赢利性,同时交费与受益具有直接的相关性,故此类收费应与企业在市场上提供商品、劳务收取的费用同等对待,在必要的情况下才通过法规对收费标准等进行约束。

    (4)改税一部分。对于一些具有税收“三性”特征,具备税收的实质,只是以收费的形式存在的收费项目,应创造条件,将其尽快规范为税收。目前这些以收费形式出现鼓实质上税收大部分为预算外资金,存在项目重复、收取依据软化。多头管理、收支一条线、缺乏监督,使用效益差等缺陷。亟待还其税收的本来面比纳入规范的预算管理,提高征收刚性。由于当前税收性收费内容繁杂,数量较大,因而成为治理收费中的难点与重点。

    (二)税费综合改革的思路

    由于进行“费改税”的改革既涉及到国家与企业、居民分配关系的调整,又涉及到中央与地方政府的分配关系,以及财政税务部门与其他部门的财力财权关系,加之收费项目繁杂,改革的难度可想而知。因此,“费改税”不可能一蹴而就,应当全盘考虑,统筹兼顾。“资改税”的途径主要有以下两种:一是将部分收费并入现行设置的税种中、尽可能避免税种过多,增加人民的重税感。二是将不能合并且具有独立性质的收费在税收体系中设置新税,以充分发挥其调节作用,增强税收刚性。具体思路是:

    (l)改革房产税、土地使用税,将土地管理方面的收费纳入其中。土地管理方面的收费实际上是对税额过低的土地使用税的补充,具有与房地产税收相同的性质,应将其纳入房地产税收中。计税依据可改为房地产的评估价值,设计相应税率。对于不同地区,当地政府可在中央制定的税率范围内确定本地区适用的税率。

    (2)改革城市维护建设税,将用于城建方面的挖掘费、城市建设费、市政设施配套费等收费项目并入其中。将其计税依据改为销售额与营业额,改变城建税实际上的附加性质,使其成为名符其实的独立税种。确定税率时可考虑由地方政府在中央政府制定的税率浮动范围内、根据本地实际确定适用税率。同时将其课征范围延伸至外资企业,名称改为城乡维护建设税,以法律规范保证地方政府有充足资金用于城乡维护与建设。

    (3)改革资源税,将资源方面的收费并入其中。将资源补偿费与资源税合并,更好地加强对国有资源开发利用的集中管理,真正实现资源的有偿使用,遏制对资源的掠夺性开采。同时扩大资源税的征收范围,将国有林业资源、水资源、草场资源占用等取得的级差收入纳入征税范围,允许各地根据本地资源情况增加资源税或调整资源税税率,以充分发挥资源优势,亦可使各地自行征收的诸如水泥工业发展基金。煤炭建设基金等基金名正言顺地并入资源税中。

    (4)改革农业税,对农业税制进行调整与完善。对农牧民的收费,要结合农业税的改革,将其中在国务院确定的合理负担限度内的部分转为农业税收,超出部分一律取缔。同时,还要进行乡镇政府职能的转换,将属于乡镇政府职能范围内的所谓“五统筹”纳入农业税征收范围,以减轻因多头收费给农民造成的额外负担。另外规范乡镇政府的各项开支,割断农村政府向农民伸手乱集资、乱摊派、乱收费的渠道,节省农业税征管成本,缓解干群矛盾。

    (5)设立燃油税。目前由公路、交汇等部门分散征收的养路费、运输管理费、客货运输附加费等收费,不利于降低征收成本,提高征收效率,而且交通运输行业的收费几倍甚至几十倍于相应的税收,严重扭曲了国民收入分配秩序,因此对交通运输行业的收费分门别类加以合并。征收燃油税已迫在眉睫,虽然原拟出台的燃油税改革方案由于种种原因未能如期实行,但是此项改革已是大势所趋。

    (6)设立社会保障税,以代替各种社会保障方面的收费。社会保障税,是专门用于退休养老和就业保险等社会保障的税收,是当今世界各国,尤其是西方发达国家普遍征收的主体税种之一。当前,我国失业保险基金和退休养老基金等的管理处在极不规范的状态,主要表现为收取上的分散性,使用上的低效性。开征社会保障税,使之纳入财政预算管理,既有利于以法律形式保证社会保障资金的需要,扩大保障范围,推进企业制度改革;又有利于建立税务机关征收,财政部门管理,社保部门发放三部门互相监督的管理体系。