财务报表论文范文

一、财务报表体系历史演变规律

财务报表体系经历了长时期的演变，已经逐步形成了以资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动标和批注等为财务报表体系，财务报表体系的种类由单一向多元化发展，但其报表体系还是无法足够的满足信息需求者的决策需要和信息要求。对财务报表体系的历史发展规律进行研究，能够促进企业构建完善财务报表体系做出具体方向。

1.整个市场环境需求是财务报表体系演变的客观推动力

企业本身与外部整个市场环境对财务报表的需求就是推动财务报表体系进行改革变动的主观原动力，企业本身对财务报表信息的决策需求和外界市场环境(技术环境、法律、文化和政治环境)都是赋予财务报表体系新的演变发展力量。财务报表产生的使命是为信息使用者服务，当目前财务报表无法提供报表需求者所需要的信息时，市场和社会各界人士就会对财务报表体系进行改动，使得其财务报表体系能够充分提供需求者所需的数据信息。可见，整个市场环境需求与财务报表体系能提供的财务信息之间展开博弈，相互进步。

2.财务报表体系提供信息呈现复杂化趋势

在财务报表体系的历史进程中可以明显发现，早期企业只是对外提供企业重要消息(对于外界人士来说必须知道的内部信息)，后来根据市场、监督部门等的需求增加了披露资产负债表(反映资产和负债等情况)、利润表(反映经营成果)，到目前又增加了现金流量表(反映现金收支信息)、所有者权益变动表，由这些信息可看出财务报表体系的内容不断复杂丰富化。财务报表体系信息的复杂化还表现在越来越多的非财务信息在体系中披露，原先财务报表体系内容量少，目前财务报表体系的内容量相当多且呈现更多的趋势发展。财务报表体系的所有报表都是互相补充的功能，使得债权者、监管部门、审计局、企业内部人员和市场需求者能够进一步完整的了解企业内部经营情况。

3.当局或相关权威机构、部门对财务报表体系的发展方向具有重要作用

财务报表体系的发展速度是非自动、非线条性，而是呈现加速性、缓慢性的发展情况，这是由于每个财务报表体系发展都需要得到当局或相关权威机构、部门的认可、引导和披露。账簿式财务报告体系阶段就进行了大约数千年左右，二表(资产负债表、利润表)财务报表体系时期为一百多年，三表式财务报表体系时期则更短。由于每个财务报表提供的信息都关系到需求者的切身利益，因此当局或相关权威机构有其责任保证市场环境的稳定，避免市场内发生冲突，对财务报表体系的发展进行确认或强制规范。

一、编制合并财务报表的步骤

1.确定合并范围。

被母公司控制的子公司应纳入合并范围，这里的控制指能决定企业的经营和财务政策。确定合并范围时，应注重实质性原则，即使母公司仅占子企业30%的股权，但母公司能够控制该公司的经营政策和财务政策，则应纳入合并范围。

2.统一会计政策和会计期间。

在日常工作中，母公司应要求合并范围内的企业使用统一会计政策和会计期间，以避免编制合并财务报表时对会计政策和会计期间进行调整。对于无法与母公司保持一致的情况，需要求子企业按照母公司统一的会计准则和会计期间编制报表，然后再进行合并。

3.取得合并范围内企业的报表并编制成底稿。

取得母公司和子公司单户报表的数据，注意要求合并范围内的公司提供统一格式的报表，避免出现格式不一致甚至报表项不一致情况。

4.编制抵消分录。

一、阳泉煤业（集团）股份有限公司财务状况分析

（一）偿债能力分析

偿债能力指企业偿还到期债务的能力，是企业生存和发展的首要问题。通过对偿债能力的分析可以考察企业的财务状况和抗风险能力，有助于债权者进行正确的借贷决策。

1.短期偿债能力。

流动比率在2008年到2009年低于国际标准下限1，直到2010年才达到1.21，在此期间企业的流动资产配置较低，短期偿债能力较弱。主要是企业响应国家安全生产的号召，募集来的资金大量用于设备改造及子公司新煤矿的开工建设。借款增加使得负债相应提高，最终导致流动负债的增加速度快于流动资产的增加速度。速动比率在2008年到2011年间呈逐年上升趋势，企业的偿债能力不断增强，但总体上仍处于较低水平，2011年突破了基准值1，2012年又出现了小幅下降，主要是由于存货变现能力差且在流动资产中所占比例高。现金比率除了2012年有所下降以外，其余四年均处于上升趋势，总体维持在0.4至0.61之间，最高为2011年的0.61，最低为2012年的0.41，高于一般认为的0.2，表明企业的随时支付能力尚可，资金管理运行有效。综合三项指标来看，企业的短期偿债能力稳中有升，但总体上仍处于较低水平，一旦出现资金运行不畅，将面临流动资产不够偿还流动负债的风险。

2.长期偿债能力。

2009年阳泉煤业集团资产负债率突增达到63%，其余年份比较稳定，主要原因是该年新增子公司新景煤矿导致各类借款大幅增加。企业较好地利用了财务杠杆，使自有资本发挥了巨大作用，但对债权人的保证程度偏低。从长期看，会影响企业未来资金的借入。利息保障倍数在不同年份之间变化范围较大，表现的很不稳定。2008年企业新增5亿短期借款导致利息费用增加，使得利息保障倍数高达35.26。而2010年与2012年企业利息费用骤增，该指标迅速降低，该指标的震荡说明企业长期偿债能力不稳定，企业为获取利润承担贷款的能力较弱。

（二）营运能力分析

第一篇：合并财务报表问题思考

1、目前集团公司合并财务报表存在的问题

1.1无法获得子公司真实财务和经营情况

集团公司母公司与子公司在具体执行合并财务报表期间,子公司存在超额亏损的问题,在合并期间可能需要由股东们义务填补,若没有股东义务填补,那么为了避免母公司利润金额夸大现象,亏损就应该由母公司全部承担。亏损子公司的财务报表被母公司合并后,母公司的投资者、债权人、报表使用者无法真实了解子公司的具体经营管理状况,而造成子公司的经营管理危机。子公司的亏损内容不必在集团公司合并财务报表中体现,这种合并报表方式是不符合《公司法》的相关规定,在一定程度上损坏了广大财务报表使用者、债权人充分完全了解集团公司具体、细致的经营情况。合并财务报表中母公司义务承担了子公司的亏损,造成合并财务报表显示的净利润与实际母公司不一致,也使得母公司债权者通过合并财务报表的数据而紧张集团公司的偿债能力,那么就会影响集团公司在社会的声誉有可能由于子公司的舞弊现象而无法采取适合的财务管理决策。

1.2现实中合并财务报表的合并范围难以确定

除了母公司对子公司全资形式外,还存在对子公司不同程度上的控股关系,如控制、共同控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响。如此多种母子公司控制关系,但是合并财务报表的具体衡量范围却没有标准、合理、科学的方法,只是在实施范围中模糊的概念,这样过于缺乏谨慎性且可操作性,易造成较大经济漏洞。在市场经济环境中存在母公司对子公司控制不符合合并确认范围,但是盈利情况按《公司法》是应该合并,使得合并财务报表的数据资料不够真实、全面、准确。

1.3子公司与母公司的财务会计基础政策不一致

集团公司的母子公司都是具有独立的法律主体,应购买与股权合并使得两种财务会计性质完全不同的企业在一定时期相同期间内调整成同一张财务报表,在这个过程中两种不同会计基础及政策会影响合并财务报表的效果与效益。子公司的财务会计政策和经营管理政策若是稍微私下修改,那么集团公司对外公布的合并财务报表将会影响报表的真实性、有效性,甚至使得集团决策者据合并财务报表的数据分析结果做出错误判断。市场环境变化莫测随时可能因子公司经营不当而倒闭,但是有的子公司为了掩饰而处理好会计基础形成适当的报表,规避集团合并财务报表后的不利因素,这样将不利于集团公司更好规避风险。

一、财务指标分析

（一）财务比率分析1.偿债能力。公司的流动比率、速动比率、保守速动比率均处处于一个较高的水平，而且在上市后有大幅上升的趋势；产权比率较低，上市后更有所下降。上述财务指标反映出，公司的偿债能力很强，经营失败风险较低，具有较强的竞争力。2.运营能力。公司从上市后，存活周转天数及应收账款周转天数均处于上涨的趋势，导致营业周期拉长，存货周转率低。这跟公司上市后业务量增长、产品的特殊性有关。从2012年下半年开始，公司的膜工程收入比从2012年6月30日的53.58%上升至2013年6月30日的74.16%。而膜产品销售比重从46.42%下降至25.84%。膜工程的比重上升，带来了存活周转天数与应收账款天数的上升。3.成长能力。从上可以看出，每股收益增长率递减，到2013年9月底，首次负增长，每股收益下跌。根据2013年9月的季报显示，投资活动产生的现金流量净额与经营活动产生的现金流量净额比上期分别下降了1677.07%与44.15%，这是由于投资成立天津市瑞德赛恩水业有限公司以及公司本期加大募集项目建设；产品销售量增加，原材料采购资金加大，且工程项目增多，施工支出增大。同时，公司加大研发投入以及市场开阔力度，是的管理费用与销售费用均微幅上升。收入增加、毛利率扩大，费用率趋稳。获益于高利润率膜产品的销售占比提升，公司不仅实现收入同比增50%，同时，毛利率从上半年的40%提升至51%。期间费用方面，公司的费用率也稳定在23%的水平，较2季度略有改善。公司前三季度净利润同比增长39.75%，业绩符合预期，公司保持高速成长。4.行业比较。津膜科技作为行业内的中小型上市公司，公司规模排名为该行业的15。从如上图表的成长性比较来看，排名为13，每股收益增长率及营业收入增长率超出行业平均和行业中值。2015年第2期中旬刊（总第579期）时代Times最新一期的财务报告显示，虽然公司的总资产与营业总收入在全行业的排名偏后，但是销售毛利率与销售毛利率环比却处于行业领先位置，净利润排名也比较靠前。这说明津膜科技盈利能力在行业内比较有竞争力。

（二）杜邦分析体系1.杜邦体系。由于公司的销售存在较强的季节性，公司的主要销售业务一般发生在第四季度，因此如果仅用第三季度的数据进行分析会扭曲公司实际运营情况，因而我们以公司2012年的权益净利率进行杜邦体系分解并与行业平均数对比并进行分析。（1）公司利用较低的财务杠杆（权益乘数仅为1.22）及较高的盈利能力（总资产净利率9.89%）来为股东创造利润。由于公司的财务杠杆较低，说明公司的财务风险相对较低，但同时也说明公司对于资金的使用率较低，如果进一步提高财务杠杆，同时又能维持现在的总资产净利率，那么公司为股东创造的利润将进一步放大。（2）分解公司的总资产净利率可以发现，公司通过高营业净利率（20.35%）及相对较低的总资产周转率（48.60%）来完成对于公司资产的利用并创造利润。由此可见，公司主要是依靠产品的高附加值为其主要的经营模式。2.权益净利率行业比较。从2012年的行业ROE数据比较分析，可以得出，津膜科技高于行业平均水平，但优势并不明显，与同行比较，并没有突出优势，且在行业内排名仅为11，处于中游水平。这跟公司项目支出增大，各项费用开支上升有关，虽然收入有明显上升，但项目支出与研发投入并未给公司带来更高附加值。inanceNO.2，2015（CumulativetyNO.579）同时，从历年数据比较可以看出，津膜科技与行业前几位相比，虽然ROE较低，但是发展比较平稳，而同行的下降趋势明显。由此可看出，行业发展趋势不容乐观，津膜科技能否在2013年及以后有所突破，近阶段是关键时期。

（三）企业价值评估1.基本参数说明。（1）加权平均资本成本（WACC）WACC=Rd*(1-t)*D/(D+E)+Re*E/(D+E)根据网络公开信息测算得出，津膜科技的WACC约为12.8%。（2）收入增长率的确定年初至第三季度报告期末，公司实现营业收入206,130,457.06元，比上年同期增长50.99%。公司由于更多项目的投入以及政府的扶持，预测收入2013年仍会上涨，但涨幅放缓。因此在估值模型中，以2012年的销售收入为实际数据，2013年推测以45%的增长率增长，2014年增速放缓，并逐年递减，预计到2022年为4%左右。2.价值评估模型。利用上述假定参数，以及从公司2012年度审计报告中获得的数据作为基础数据，通过实体自由现金流量折现法，对公司的实体价值进行评估（其中，详细预测期9年，2022年开始作为永续期），并通过两种方案，方案一为以4%作为永续期的增长率以此计算永续期的公司价值进行计算；方案二为以2022年的EBIDTA的15倍作为永续期的公司价值进行计算，以两种方案的算数平均数作为评估结论。（a）预测期数据2015年第2期中旬刊（总第579期）时代Time系列是将来企业重点发展的对象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企业目前需要思考的课题；西式小家电系列的销售比重虽然不高，但是该系列的利润率还是比较可观的，也是企业一个潜在的发力点。

（四）发展能力分析数据来源：2006～2013年九阳股份年报。九阳股份的营业增长率在经历了2007～2008年的高速增长后，增速放缓，2011～2012年甚至有所下降，在调整经营战略后，销售增速有所回升，随着营养煲系列市场占有率的提升，九阳股份未来的市场前景还是比较乐观的[3]。资本累积率的增速近年来持续放缓，原因在于九阳股份将企业扩大再生产的源泉几乎都已经分配给股东，留存在企业内部的资金仅供日常经营流转，而无法再投入技术研发中，因此企业未来自身的发展令人堪忧。总资本增长率也呈急速下降态势，该指标是从企业资产总量扩张方面衡量企业的发展能力，表明企业规模增长水平对企业发展后劲的影响。小家电企业要从控制成本方面下工夫，最关键的是依靠规模经济效益，如果在固定资产投资不足，很难形成经济效益。

二、总结与同行业财务指标比较

图12013年九阳股份对比同行业财务指标雷达图数据来源：2013年九阳股份、美的集团与苏泊尔年报。inanceNO.2，2015（CumulativetyNO.579）与同行相比，九阳股份最明显的优势在于资产的流动性与安全性方面。企业资金充沛，应收账款的回款能力强，并且在上下游拥有强势的谈判地位，因此能够利用商业信用支撑企业的日常运营。而九阳股份目前经营最大的风险在于缺乏未来的成长性，资本累计率与总资产增长率明显低于同行企业。这是由于企业把大部分的经营成果分配给股东，而不是用于扩大再生产。尤其在2013年，九阳股份拿出2.5亿元资金投资银行理财产品———恒赢系列2013年第49期和中信银行-惠益20号95期（比上年增长395.85%），预期获得的收益率分别为5.80%与6.30%[4]。而九阳股份2013年净资产收益率15.95%是远远高于理财产品的预期收益率，也就是说九阳股份将2.5亿元资金投资理财产品的机会成本是非常高的，似乎暗示了企业如果不是没有好的投资机会是不会将现金存入银行、分配给股东的。九阳股份未来的发展扑朔迷离，如果说它在2008年是一匹黑透了的黑马，昙花一现后的今天最多只能是一头吃老本的现金牛。

作者：周洲单位：上海交通大学

一、集团内部相关应收款项的抵消合并处理

我国现行会计学教程认为，在编制合并财务报表时应当对持有集团内部应收款项的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产进行抵消处理。例3：甲公司购买乙公司100%股权。甲公司某一时期的应收账款科目中有1600万元为应收乙公司账款，此应收账款账面余额1900万元。甲公司当年对此项应收账款计提坏账准备300万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。在合并报表工作底稿中编制会计分录（单位：万元）：（1）甲公司在编制合并财务报表时将内部应收账款与应付账款相抵消：借：应付账款1900贷：应收账款1900（2）将坏账准备进行抵消：借：应收账款——坏账准备300贷：资产减值准备300（3）将甲公司确认的递延所得税资产进行抵消：借：所得税费用75贷：递延所得税资产75

二、对合并财务报表中涉及递延所得税相关处理的思考

（一）对控股合并中在合并报表层面确认递延所得税的质疑承例1，笔者认为不管甲公司有没有在个别报表层面确认应纳税暂时性差异，只要是在合并报表层面，都无需确认递延所得税。因为站在个别报表的层面来看，该例中长期股权投资的账面价值与其计税基础之间的差异其实在之前已经进行了会计处理，如果在合并报表层面再次进行确认，则会有重复处理之嫌。此外在控股合并中，购买方将被购买方可辨认净资产的账面价值调为公允价值后，被合并方的可辨认资产或负债的账面价值与公允价值之间产生的差额实际上并非所得税准则中所规定的暂时性差异。因此，不论在税务征管方面如何处理，在合并报表层面都不应该确认递延所得税。

（二）对内部交易存货相关所得税的合并抵消处理的质疑承例2，从企业集团这个整体来看，存货价值中所包含的未实现内部销售损益实际上并不是真正意义上的利润。由于企业集团内部的购销活动本质上相当于企业集团内部物资的调拨和流转，这一过程既不会增加价值，也不会实现利润，所以在合并财务报表中应将存货价值中包含的未实现内部销售损益进行抵消。然而，所得税的征收是以独立的企业法人为纳税主体，而企业集团并不是真正的纳税人，所以不能以抵消内部未实现损益后的合并利润为课税对象。因此站在所得税法的角度来讲，合并报表中未实现内部销售损益会产生真实的利润，并且在所属的个别会计主体内已经计提或缴纳了所得税。由此可知，不论所属的个别会计主体，还是企业集团，都应将已计提或缴纳了的所得税确认为当期所得税费用，且这一所得税费用已列示于个别财务报表当中。《企业所得税法》中也明确指出，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。而在例2中，用甲公司个别财务报表中已不存在的账面价值700万元与乙公司的计税基础900万元相比较，这实际上已经超出了法人所得税制的主体范围。此外，如果按照我国现行会计学教程的理论基础进行思考，企业集团由于抵消存货价值中未实现内部销售损益就可以产生递延所得税资产，即企业集团将来会收回或抵扣相应的所得税税款，而实际上这种情况是不可能出现的。因为企业集团不是纳税主体，无论编制怎样的抵消分录，都不可能针对它增加或减少任何税款。那么该企业集团在合并资产负债表中确认了一项根本不可能取得的资产，这显然违背了资产计量的初衷。甚至被误导为，既然抵消内部存货未实现利润就可以确认递延所得税资产或递延所得税负债，那么是否由于抵消内部销售收入就可以抵消个别企业依次计算的增值税和一切相关税款，而这显然也是行不通的。因此，在编制合并财务报表时无论如何都不应该涉及税金问题，不论是当期所得税还是递延所得税都与合并财务报表的抵消分录没有任何关系。

（三）对集团内部交易形成应收账款合并抵消涉及递延所得税处理的质疑一般对于企业集团而言，真正的债权是各集团成员从集团外部单位或个人应收取的款项，真正的债务是各集团成员欠集团外部单位或个人的应付款项，而企业集团成员之间由于内部交易形成的债权债务并不是集团的债权债务。因此，在编制合并财务报表时，必须将集团内部交易形成的债权债务进行抵消。如果债权人对这些内部债权计提了坏账准备，就会导致债权人企业的这些内部应收账款的账面价值小于计税基础，从而确认递延所得税资产。由于所得税是以独立的法人实体为对象计征的，而集团内部独立法人确认的递延所得税资产是当期已纳税将来一定要转回即抵税的所得税税额，即相当于应从税务部门收回的税款。债权人是已纳税企业，债务人是税务机关，这种递延所得税资产导致的债权债务，无论对个别企业还是对企业集团来讲都是真实存在的，不会因为合并财务报表的编制而消失。因此，尽管编制合并财务报表时从形式上抵消了内部债权债务，也抵消了该内部应收账款计提的坏账准备，但企业集团终究不是纳税主体。所以，编制合并财务报表实质上对所得税不可能产生任何影响。从实质重于形式原则分析，对集团内部交易形成应收款项的债权企业因计提坏账准备而形成的暂时性差异确认的递延所得税资产，在编制合并财务报表时都不能抵消。如果以非纳税主体的企业集团作为确认递延所得税资产或递延所得税负债的标准，那么我们的思维会进入更严重的误区。因为内部应收账款和应付账款抵消后，合并财务报表中该项资产和负债的账面价值均为0，而计税基础为原值，这样就会出现资产和负债的账面价值均小于计税基础，而确认新的递延所得税资产和递延所得税负债。如例3中所示，以企业集团为标准将甲公司对内部应收账款计提的坏账准备导致暂时性差异所确认的递延所得税资产75万元进行抵消，那么将内部应收账款和应付账款1900万元抵消后，该项资产和负债的账面价值均为0，而计税基础均为1900万元，就要确认递延所得税资产和递延所得税负债各475万元，作如下会计分录（单位：万元）：借：递延所得税资产475贷：所得税费用475借：所得税费用475贷：递延所得税负债475显然，这样就会使会计处理陷入更加复杂而错误的思维当中。

（四）从会计实务的角度对企业集团适用所得税税率的质疑我国现行会计学教程的大量例题中都会假设母公司和子公司适用的所得税税率均为25%，并且在题中设定的预计未来期间内不会发生变化。但在会计实务中往往并非如此。一般情况下母公司适用的所得税税率可能是25%，但如果子公司是高新技术企业，则适用15%的优惠税率。当企业集团内个别会计主体适用的所得税税率出现不同时，合并财务报表中用来确认未实现内部损益的递延所得税的税率应当选择哪一个，则会成为困扰企业财务部门的难题。如果在例2中重新假设甲、乙公司适用的所得税税率分别为25%和15%，则该例中200万元的暂时性差异应当确认50万元的递延所得税负债还是30万元的递延所得税负债就陷入了两难的境地。

三、结论

一、控制内容的不同

原准则中，控制定义为一个企业对另外一个企业的经营和财务决策起决定作用，并可以从另一个企业获得利益的权力。随着经济的发展，控制的内容逐渐发生了变化，在新准则中，控制主要包括三方面内容：一是投资方拥有对被投资方的权力；二是参与被投资方相关活动获得相关回报；三是借助于对被投资方的权力从而影响所产生的回报金额。在具体应用中，第一方面所涉及的权力包括评估被投资方的设立目的，识别被投资方的决策机制，确定其对投资方所拥有的权力；第二方面可变回报主要指从被投资方所取得的股利，但由于受诸多因素的影响，因此需要综合分析其他可变回报如为被投资方固定资产提供服务而获得的报酬等；第三方面重点在于角色定位问题，是以主要责任人还是以人的身份拥有决策权，虽然人可以主要责任人行使职权，但人并不对被投资方有控制权，因此在判断控制上，应综合考虑投资者与被投资者之间关系，从而达到影响回报金额的目的。通过新旧准则关于控制定义的比较，发现新准则是在旧准则“控制”定义基础上发展而来，新准则中关于“控制”定义更加具体，并详细列出了“控制”的条件，为企业开展编制合并报表工作打好了基础。

二、合并程序的编制不同

旧准则中规定：合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整关于对子公司的长期股权投资后，由母公司编制.2014年新准则中对合并程序中编制依据重新做了界定：删除了“按照权益法调整对子公司的长期股权投资”，抵消母公司通过长期股权投资在对子公司所有者权益的份额，并对母公司编制合并财务报表的依据进一步扩充，提出“应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列表要求，按照统一的会计政策，反映集团的财务状况、经营成果和现金流量”，在处理内部交易方面，母公司与子公司发生的内部交易相互抵消，在抵消过程中发生减值的计入为部分损失，更加注重母公司与子公司会计政策的协调性。由此可见，新准则是对原准则的补充，在合并报表编制原则性新增了一体性的原则，即在编制合并报表过程中将母公司与子公司视为一个会计主体；在编制合并报表体现了事前准备工作的内容，如统一母子公司资产负债日及会计期间，新准则充分考虑了旧准则编制合并报表中一些问题，从而提出了上述解决问题。五、多个投资方与被投资方权力关系界定的不同原准则中并未涉及多个投资方共同出资享有对被投资方不同经营活动权利时，是否拥有对被投资方产生重大影响的权力。新准则中，不仅规定若一方能够对被投资方回报产生重大影响则拥有对被投资方的权力，而且对权力进一步作了说明，提出了实质性权力和保护性权力，规定“仅享有保护性权力”的投资方不拥有对被投资方的权力。通过对比发现，在投资方是否拥有对被投资方权力方面新准则作了更加具体的规定。

三、母公司性质的不同

原准则中并未将母公司区分为投资性主体与非投资性主体，而是单纯将全部子公司纳入合并财务报表的范围。2014年2月修订的新准则中，明确地提出了投资性主体的概念，并设定了母公司成为投资性主体的条件，条件中指出，作为投资性主体的母公司有如下特征：拥有一个以上投资及投资者，且投资者不是该主体的关联方，投资者的权益以股权等方式存在。此外，母公司在非投资性主体与投资性主体转变过程中，提出了母公司编制合并财务报表的要求，为母公司在不同形态主体情况下编制合并财务报表提供了便利。在新准则中通过对母公司性质进行界定和主体转换过程编制合并中会计报表的规定，可以更好地为母公司编制合并报表服务，使企业编制合并报表更具有灵活性。

四、母子公司相互持股抵消处理不同

在原准则中并未包括母子公司在相互交叉持股如何抵消的处理规定，但在企业会计实务中，尤其是企业集团中交叉持股问题较为普遍，针对原准则关于此方面的漏洞，为了规范母子公司交叉持股抵消的行为，提出关于采用“库存股法”处理的规定，如子公司对母公司长期股权投资，则可视为母公司的库存股，作为所有者权益的减项处理；而在母公司对子公司长期投资中，提出了比照子公司持有母公司股份的抵消处理方法的规定，即在子公司所有者权益中作“减记”处理。通过在原准则中新增母子公司交叉持股抵消处理内容，使母子公司交叉持股抵消处理透明化，能够真实反映集团的整体信息。

一、结构合理、思路清晰

在写财务报表分析前，应有一个清晰的框架而且思路清晰，比如报告目录－报告摘要－指标图表陈述－分析问题－改进措施。报告目录是标注每部分的提纲和页码；报告摘要是对整篇财务报表分析的浓缩提炼；指标陈述是将财务数据用指标图表的形式反映出来；分析问题是在指标图标陈述的基础上对发现的问题进行归纳分析，查找产生这些问题的原因，最后提出改进措施。编制财务报表分析时，要清楚地知道报告阅读的对象。财务状况分析主要是服务于企业内部经济管理的改善，经济运行质量的提高，为领导当参谋。所以财务报表分析应尽量淡化专业，做到直截了当、简明扼要、通俗易懂。

二、避免分析方法直白、单一

1.纵向分析和横向分析相结合。纵向分析法也称垂直分析法，它可以用于财务资料的分析。在一张财务报表中，用表中各项目的数据与总体相比较，以得出该项目在总体中的位置、重要性与变化情况。通过垂直分析可以了解企业的经营是否有发展进步及其发展进步的程度和速度。但是仅仅采用纵向分析法是不够的。横向分析法是指一企业与其他企业在同一时点（或时期）上的比较。企业采用横向分析法可以与同行业标杆企业、竞争对手等进行比较，找出缺陷和不足，谋求更好的发展。因此，必须把纵向分析法与横向析法结合起来，才能充分发挥财务分析的积极作用。

2.掌握利用excel的图表功能。因图表比表格更直观也显得更专业的特点，因此财务分析中用excel的图表功能可以大大提高财务分析的质量。比如利用走势图来显示某个指标的走势；利用业绩完成情况对比图来比对各部门业绩完成情况等。

3.重视重要性原则的运用。财务报表分析主要是利用资产负债表、利润表和现金流量表，而这里面的数据很多，应结合企业自身实际和财务报表分析的使用对象具体分析。也就是要从不同角度对经营过程中存在的问题进行分析。这些问题犹如一张映射表，每个分析角度可能映射一个部门也可能映射多个部门。由于具体到各个部分所分析出来的问题点不系统，给报表使用者的印像是比较散乱，因而不要面面俱到，应运用职业判断发现几个突出的重点问题，深入分析，效果会更好。所以分析内容应当突出当期财务情况的重点，抓住问题的本质，找出影响当期指标变动的主要因素，重点剖析变化较大指标的主、客观原因。这样才能客观、正确地评价、分析企业的当期财务情况，预测企业发展走势，从而有针对性的提出整改建议和措施。

三、深入调查研究

财务分析要在报表资料齐全和充分调查研究的基础上编写。企业财务人员要充分运用多种科学分析方法，为企业提供有理有据，富有说明力和建设性的财务分析报告。要经常深入实际、经过调查、发现经营中的簿弱环节和存在的问题，分析要有的放矢，讲求实效，针对性强，反映问题直截了当。