基于会计政策选择的企业纳税论文范文

1纳税筹划的研究现状

自改革开放以来，国内的税收环境相应发生了变化，所得税纳税筹划研究不断地完善发展。韩丹通过对物流行业的企业所得税进行纳税筹划分析，提出了企业所得税纳税筹划的要点是：利用机构设置和转让定价进行纳税筹划；选择合理的固定资产折旧政策[3]。梁红以IT行业作为研究对象，提出了IT企业所得税纳税筹划的方法：一是利用母子公司盈亏相抵进行纳税筹划；二是利用有关设立地区的税收优惠政策；三是合理利用企业组织形式[4]。刘东波以房地产开发行业作为研究对象，提出了房地产开发企业所得税纳税筹划的基本方式是：利润转移法、收入调节法、扣除项目法、存货计价方法[5]。魏威以煤炭企业所得税为例，提出了煤炭企业开展纳税筹划的具体途径是：选择低税负最优方案；滞延纳税时间[6]。而且对煤炭企业纳税筹划在收入和费用方面进行了实务解析。杨玉娟通过分析物流企业的纳税筹划现状，提出了完善物流企业纳税筹划的4种策略：一是提高物流企业相关人员的素质；二是遵守税收法律，规避纳税筹划风险；三是加强纳税筹划管理，保证企业的战略利益；四是坚持成本效益原则，关注法律环境变化。从目前的研究来看，具体行业的所得税纳税筹划主要集中在一些热门行业，如房地产、服务业等，根据各自行业的特点，适当运用税法的优惠政策，达到节约税收成本的目的，但是没有针对每个行业建立相应的纳税筹划体系。因此笔者基于会计政策选择，对制造业企业财务中经常接触到的项目做出纳税筹划分析，以期达到有效降低企业税负的目的。

2企业所得税纳税筹划的具体运用

在纳税筹划中，常用到的会计政策选择包括存货计价方法、固定资产折旧方法、无形资产的成本计量方法，成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。

2.1利用企业存货计价方法进行纳税筹划存货的计价方法主要有以下几种：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。选择不同的计价方法会导致企业主营业务成本的不同，应纳税额也就不同。首先，市场物价波动影响存货成本的计量。在物价上涨的情况下，应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本小，导致企业应交企业所得税高；反之，在物价下降的情况下，应用先进先出法计量存货的成本比应用加权平均法计量存货的成本大，导致应交企业所得税少。因此企业应根据实际情况，选择合适的存货计价方法。其次，考虑企业是否在免税期。当企业正处于所得税的免税期时，在物价上涨的情况下，应用先进先出法计量存货的成本要小于应用其他方法计量存货的成本，企业在免税期内得到的免税额也就越多；相反，当企业正处于征税期或高税负期时，此时应选择加权平均法或移动平均法加大当期的成本摊入，以减少企业当期应纳所得税额。因此，在进行纳税筹划时，必须根据企业经济运行的实际状况做出正确判断，按照以上的原则选择对企业节税有利的存货计价方法。

2.2利用固定资产进行纳税筹划首先，折旧年限影响成本的计量。当企业未处于税收优惠期或税收优惠期利润为负时，采用加速折旧法计提固定资产折旧，导致前期提取的折旧较高，企业利润降低，企业所得税税负较低。相反，由于后期提取的折旧较少，后期企业所得税税负较高，因而可以取得递延纳税的税收收益，而且由于存在货币时间价值，相对于采用年限平均法负担的企业所得税的现值，企业采用加速折旧法负担的全部企业所得税的现值明显减少；相反，当企业处于税收优惠期且利润为正时，企业应比较提高当期应税所得额带来的税收优惠收益与递延纳税收益，当税收优惠收益较高时，纳税人应采用年限平均法计提折旧，应尽量提高企业在当期的应税所得额，尽量延长折旧年限，在税收优惠期最大限度地享受税收优惠。其次，考虑通货膨胀因素的影响。我国企业采用历史成本原则对企业拥有的资产进行记账。当通货膨胀率较高时，企业按历史成本收回的实际购买力大打折扣，此时企业应采用加速折旧的方法，既可以加快企业投资资金的回收速度，有利于创造更多的财富，又可以加快固定资产的折旧速度，抑制未来的不确定性风险，利用资金的时间价值取得延迟纳税的效应，增加企业相对的投资效应。

2.3利用无形资产进行纳税筹划新会计准则取消了原会计准则将研究费用与开发费用都确认为当期费用的做法，因此，增加了无形资产的成本计量的纳税筹划空间。首先，研究费用和开发费用的确认。作为当期费用，研究费用在当期利润中扣除，降低当期应纳企业所得税的税额；开发费用作为资本化的费用计入无形资产成本中，在当期和以后各期进行摊销。因此，企业在合法、合规的前提下，尽量将研发无形资产产生的费用计入研究费用，在当期利润中进行扣除，使费用的抵税作用提早发生。其次，从纳税筹划的角度考虑，企业应尽可能将购买无形资产产生的相关费用计入企业当期的期间费用，以获得费用抵税的时间价值；如果企业同时购入无形资产和有形资产，纳税人应根据具体情况进行相关费用的分摊，选择有利于企业的决策。

2.4选择低值易耗品及包装物的摊销方法纳税摊销低值易耗品和包装物的方法主要有2种：一次转销法和五五摊销法，其实质是将包装物和低值易耗品的价值转化为企业的成本或费用。在企业资产总额中，尽管低值易耗品和包装物所占的比例不大，但是企业的费用水平和应纳税额等依然会受到不同摊销方法的影响。因此企业进行纳税筹划时尽量采用一次摊销法，达到延迟纳税时间的目的。

2.5销售结算方式的纳税筹划企业不同的销售结算方式会影响企业每个时期产生的收入、成本和费用，进而影响应交所得税的数额。销售结算方式主要分为以下5种，一是直接收款，不论货物是否发出，收到货款或取得索款凭据，并将提货单交给买方的当天为确认销售收入的时间；二是委托代销，收到代销单位销售的代销清单的当天为销售收入的确认时间；三是赊销和分期收款，按合同约定的收款日期的当天为销售收入的确认时间；四是预收货款，货物发出的当天为确认销售收入的时间；五是托收承付和委托银行收款，发出货物并办妥托收手续的当天为确认销售收入的时间。因此，企业可以通过控制收入确认的条件和时间，合理归属销售收入年度，确保平安收回销售收入的同时延迟缴纳企业所得税。

2.6工资薪金的纳税筹划新《企业所得税法》规定企业当年实际发生的合理的职工工资薪金都准予在税前扣除，但是与之相关的工会经费、职工损利费和职工教育经费还是限额扣除。因此企业可以多列支工资薪金支出，扩大税前扣除，例如提高职工工资，以工资形式发放超出标准的其他费用；当职工持内部职工股时，以发放绩效工资或年终奖金的形式代替发放股利；将公司监事、董事等兼任管理人员的报酬计入工资总额；以工资的形式发放职工教育、培训的费用等。

2.7费用分摊的纳税筹划不同的分摊方式会影响企业的当期费用，因此在会计准则允许的范围内，企业应选择有利的分摊方法进行费用的分摊，并注意以下几点：第一，及时核销入账已发生的费用。第二，采用预提方法将能够合理预计的费用和损失计入费用。第三，将以后年度需要分摊列支的费用和损失的摊销期适当缩短，递延纳税的时间。第四，准确掌握限额列支的费用限额，充分列支在限额以内的费用。

3.8坏账准备计提的纳税筹划企业计提坏账准备的方法主要有4种，即年末余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。采用不同方法计算的当期应计提坏账准备额不同，使当期的应纳所得税额也不相同，加大了企业纳税筹划的空间。在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下，企业根据应收款项的质量和预期坏账的多少，采用年末余额百分比法或销货百分比法计提坏账准备，可以灵活确定不同会计期间的坏账损失率，达到减少税负的目的。

3结论

税收作为企业成本，直接影响企业的利益。纳税筹划可以帮助企业追求自身利益，降低税负，实现企业利润最大化。合理、有效地控制企业成本是实现企业利润最大化的有效途径，而纳税筹划可以合法、合理、有效地减少企业的税收负担，提高资本回收率，获取最大限度的税后利润，为企业的进一步发展创造生机。随着企业财务观念的日益增强，纳税筹划工作在企业财务管理中发挥着越来越重要的作用。企业所得税是企业税负的重要税种，文中通过对纳税筹划基本理论的阐述，注重对制造业企业财务中经常接触到的项目做出了纳税筹划分析，达到有效降低企业税负的目的。

作者：季春花单位：山西心血管病医院