特许经营的利弊分析范文
特许经营的利弊分析范文第1篇
Abstract: Accounting fraud is a major social issue that troubled the audit profession. Since the establishment of Shenzhen and Shanghai stock exchanges in China, the accounting fraud offen occurres in listed company. This paper studies the issues of the accounting fraud in detail.
关键词：上市公司；会计；审计
Key words: listed company；accounting；auditing
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）34-0144-02
0引言
会计舞弊具有巨大的社会危害性，它不仅使外部投资者蒙受巨大的损失；更不利于我国资本市场的有效运行和健康发展，治理会计舞弊已经非常必要。本文选取上市公司会计舞弊及其审计研究这一课题，通过对会计舞弊的动因及其特征的分析提出一套较为有效的审计对策。
1上市公司会计舞弊发生的动因及舞弊特征
1.1 上市公司会计舞弊发生的动因迄今为止，会计舞弊的著名理论有很多，就会计舞弊形成的三角形理论本了具体探讨。会计舞弊的三角形理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文.阿尔伯雷齐特提出的，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，会计舞弊的产生是由于压力、机会、借口三个要素组成。
1.1.1 上市公司会计舞弊的压力①融通资金的动机。压力因素是上市公司舞弊者的行为动机。舞弊者具有舞弊的动机是会计舞弊发生的首要条件。上市公司一旦出现亏损，为了逃避不利后果，上市公司有很大的动机尽量采取各种合法或非法的手段，进行利润操纵，使公司扭亏为盈或隐瞒亏损的事实，会计舞弊则是最为简单易行的方法。②公司业绩动机。根据市场有效性理论，在一个强式有效的证券市场上，企业的真实财务状况完全为市场反映，会计舞弊必然是徒劳的。然而由于我国证券市场是一个非强式有效的市场，股票价格不能有效反映公司的真实财务状况，从而给舞弊者以可乘之机。在证券市场上，上市公司的股价同其形象密切相关，这样刺激了公司为保持良好的形象来吸引投资者而倾向于公布好消息，隐瞒或者推迟不利信息的披露，以获取种种经济利益。③管理人员获利或避免被处罚的动机。我国的高级管理人员实际上控制着企业会计信息的生成，公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制，在进行财务信息披露时，高级管理人员为了达到预计的目标，通常会向其自身利益最大化的方向修正，利用各种手段实施会计舞弊，满足自身需求。
1.1.2 上市公司会计舞弊的机会①上市公司的治理结构存在缺陷。根据有关法律规定，上市公司的治理结构为：股东大会拥有公司的所有权及最终控制权；经理，拥有公司的经营权；监事会，拥有公司的监督权。这三种权力应当形成既相互配合又彼此制约的平衡状态，有效的公司治理结构能够保证公司资产的有效运营，从而使公司相关利益者取得最大效益。但是目前我国上市公司的内部治理结构的制衡机制还不完善，为会计舞弊提供了机会。②信息不对称。信息不对称是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。在经营者存在舞弊动机的客观现实下，信息不对称为其操纵会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会与空间，经营者凭借自身对公司的管理权威，从而在有关信息占有及公布上享有信息优势，导致会计舞弊成为现实。信息不对称是上市公司会计舞弊产生的根本条件。
1.1.3 上市公司会计舞弊的借口上市公司会计舞弊行为的借口，指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成上市公司会计舞弊行为。当然，舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。在研究规制舞弊行为的方法时也要针对这三方面的诱因对症下药。
1.2 上市公司会计舞弊的特征
1.2.1 会计舞弊的行为的目的性会计舞弊的行为的目的性可以从以下两个方面来看。一方面，会计舞弊的行为与会计行为都是具有目的性的。只是会计舞弊的行为的动机是异于正常的会计活动，而且会在一定程度上侵犯企业的股东和债权人等相关利益人的利益行为。这是因为，正常的会计行为是对诸如预算制定、业绩评估、成本控制和决策制定等方面产生正面、积极影响的行为，是客观的满足企业外界各方对企业的经营业绩和经营成果了解的需要。而会计舞弊的行为，却是为了歪曲这些事实。另一方面，会计舞弊的行为与会计差错又有着本质区别。会计舞弊的行为是故意的，是具有主观意识的，而会计差错是无意识的行为造成的。在对一些会计计量有误的地方，就其是舞弊还是差错影响是不一样的。因为，会计差错一般发生的具有偶然性，而会计舞弊的行为发生不是偶然的，而是具有联系性。
1.2.2 会计舞弊的行为的隐蔽性在法律制度日益完善的今天，如果能逃过注册会计师的审计过程，其舞弊的手段往往都极其隐蔽。首先，会计舞弊的行为的隐蔽性与串通程度有关，如果舞弊的牵涉面越广，则舞弊导致的重大错报越难以发现。其次，会计舞弊的行为与参与舞弊人员在企业的职位有关。因为，舞弊人员的职位在企业越高，调查舞弊的行为所受到的阻力也越大。而且，由于有高层管理人员的参与，企业会计舞弊的行为一般都是精心策划的，在舞弊策划的过程中，就已经为各种舞弊的行为实施找好了各种理由。
1.2.3 会计舞弊的行为的后果严重性由于会计舞弊的行为是通过精心策划的，不通过特殊的审计程序一般很难觉察到。因此，一旦有会计舞弊的行为发生了，就不能排除该企业在别的会计活动过程中没有实施舞弊。因此，审计准则要求注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层有可能凌驾于控制之上，并能够当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于由于舞弊而导致的重大错报。由于会计舞弊的行为是有意识的、具有隐蔽性，其产生的后果不是单方面的。一方面，其舞弊的行为结果是严重歪曲事实，将会侵犯企业的股东、债权人及其相关人员对企业的知情权，严重误导外部投资者做出错误的投资决策，扭曲市场经济资源的合理配置，破坏市场机制有效地运行。另一方面，会计舞弊的行为发生，是对会计的公正、真实性、独立性的挑战，为企业健康经营的环境和社会的诚信制度的发展带来了阻碍。
2应对上市公司会计舞弊的审计对策
2.1 保持高度的职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑态度要求审计人员保持合理的职业怀疑，恪守职业谨慎，恰当运用专业判断识别与评估舞弊风险，并对舞弊风险评估结果作出适当反应，及时调整与改进审计思路及程序。审计人员应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的异常指标或迹象追踪分析，以确定其是否导致财务报表重大不实表达。
2.2 保证注册会计师审计的独立性为了提高审计人员的的独立性，有效查处会计舞弊，可采取以下措施：①加强注册会计师素质管理。因为从执业人员的素质建设来看，高质量的审计必须有高质量的注册会计师及工作人员。我国应该切实做好注册会计师及其他从业人员的后续培训，提高从业人员分析问题、解决问题的能力。而且在事务所内部也应当制定完善的针对执业注册会计师的奖惩规范，确保提高注册会计师的执业道德水平，净化注册会计师执业的内部环境。②行政处罚合理配置。种情况，在行政责任方面，应当适当加强注册会计师个人的责任。并且除了罚款和警告，更应该加强对暂停执业资格、取消证券从业资格、吊销执业执照、撤销事务所和认定为证券市场禁入者等处罚手段。注册会计师行业本就是以“独立、客观、公正”立身于社会的，舍弃了诚信的执业人员乃至事务所，其审计鉴证便失去了权威性，也就没有在该行业继续存在的意义。因此，行政处罚力度要合理，要有力度。③开展新型同业互查。注册会计师协会应制定新型的同业互查制度，并切实组织实施。新型的同业互查制度将约束与激励相融合，具体安排如下:首先由企业选择事务所进行审计，若干年组织一次同业互查，某事务所可以自由选择检查另一家事务所对某公司的审计报告。一旦查出舞弊问题，则被查事务所若干年前从该公司所得一切收益，都必须全部转入执行同业互查的事务所，并且以后若干年内，对这家公司的审计权也必须一并转入其门下。
2.3 充分运用分析程序分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。由于我国上市公司会计舞弊手法花样尽出，许多财务报表的不实表达未能被发现。分析程序贯穿于审计全过程，是一个全程性的判断重大错报风险的方法。分析程序是审计取证程序中的一种，在传统审计方式中，分析程序一般作为审计取证的一种辅助手段使用。但在风险导向审计中，它以其识别风险的特殊能力发挥着极其重要的作用。
2.4 实施现场调查目前，我国会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证追索审查的方法，需要一个假设条件：即原始凭证与经济业务的事实真相一致。如果公司采取伪造原始凭证(如伪造销售合同、销售发票等)的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以查账和对账为基础的审计方法必定遭到失败。如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作控制测试，与相关的工作人员―操作人员、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。
2.5 深入了解客户客户的经济状况不佳，管理层可能会产生舞弊的动机或压力，影响管理阶层的诚信，公司的经营风险可能会转化为财务报表舞弊的风险。因此注册会计师应当从多个角度了解被审计单位及其所处环境，包括被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
评估客户的经济状况，有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。在获取客户经营业务的性质和所在行业情况的信息时，注册会计师应重点考虑哪些信息能够用以识别舞弊。注册会计师应运用专业判断辨别是否存在舞弊风险因子，评估舞弊的风险。
随着各国经济的不断发展，会计信息的质量越来越重要。会计舞弊在短时间内不会消除，这要求我们还要深入研究会计舞弊行为以及审计对策，以使我国经济步入正轨，促进我国经济发展。另外，本文仅对会计舞弊行为作了初步探讨，由于自身学识和水平的局限，仍感有许多不尽完善的地方，我将会在今后的学习和研究过程中继续予以关注，以期能够通过进一步的努力不断的加以改进和完善。
参考文献：
特许经营的利弊分析范文第2篇
从现代审计产生以来，舞弊审计已经成为审计工作的重要研究领域。伴随着审计事业的日益发展，舞弊审计在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色。对舞弊审计的日益重视，不仅是审计法等相关法律的要求，同时也是现代经济发展的客观需求。舞弊审计在我国审计实践中应广泛的开展。
二、舞弊审计理论概述
1.舞弊审计的概念
舞弊审计通常是指审计机构或者人员在执业过程中要始终持有谨慎态度，应用审计方法和工具，进行舞弊研究和分析，以此来发现舞弊的一些具体行为等为最终目的的审计活动。
2.舞弊审计的特征
舞弊审计的特征具体表现为以下三个方面。（1）舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动，需要更多的是一种思维形式而不是技术方法。舞弊活动有明确的目的，采用各种方法对其加以掩盖，从而使审计人员不易察觉。（2）审计实践中大量使用分析性复核的方法。由于审计程序具有局限性，从而使用分析性复核方法能帮助审计人员揭露重大差错。（3）保持职业怀疑态度。通过对审计工作研究得出，超过85%的舞弊活动是被偶然揭露的。
3.舞弊审计常用方法
（1）分析性复核法：分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或发展方向进行分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。在审计实践中，分析性复核程序贯穿于审计活动的全过程。在审计过程中，审计执业人员使用这一审计方法对被审计单位财务状况实施全面的研究调查，从中查找出存在潜在的错报风险项目，进而有效的制定下一步审计计划。
（2）实质重于形式原则的运用。随着各类上市公司财务舞弊的隐蔽日益增强，反审计能力也越来越强，许多被审单位都通过粉饰报表，比如把应收账款填列到其他应收款科目下，延迟相关存货入库时间，达到粉饰财务指标的目的，这一般不容易被审计人员发觉。
（3）注重期末事项分析。部分企业经常采用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益，粉饰会计报表。另外，许多企业大量的第四季度调整收入，也见怪不怪。
4.舞弊审计重点审计内容
随着国民经环境的迅速变迁，各个时期的舞弊会有不同的特点，舞弊审计的审计人员关注的审计重点也应有所改变。我们要紧紧把握目前审计风险高发区确定舞弊审计的重点，往往能取得很大的成果。
（1）非常交易事项
①其他业务收入占据企业收入绝大部分的交易事项。比如大量公司利用资产负债表日后调整期间产生非常规的销售等非常交易来实现非常效益。②非货币性资产交换。很多企业的交易往往很少涉及到货币资金，现金流也很少，只是确认为应收账款这一会计科目，结转相关损益。
（2）重要的交易
①大额交易严重亏损。②非法和不合规范的投融资方式。③会计估计变更。符合会计准则的会计变更是合规的。有时候这一灵活性，往往给企业的舞弊带来机会。④资产重组。审计人员对资产重组进行审计是一件大的工程，它牵涉到大量的问题。这些年来，许多公司的资产重组数量交易较为频繁，也带来了大量的风险。
三、舞弊审计案例分析
世界通信公司是一家美国通讯公司，因财务丑闻事件而破产。公司内审部门在一次例行检查中，查出了共计38.52亿美元的财务造假，财务舞弊丑闻被迅速揭发。美国证券管理委员会（SEC）查出世界通信公司虚构的营收达到90多亿美元，公司总资产被虚增约110亿美元。
世界通信公司财务舞弊分为如下两种。
1.滥用各种企业准备金，通过以前各年份计提准备金，多记资产，冲减企业成本支出，虚增企业的利润。调查人员已查证的相关造假金额就已经达到16.35亿美元。
2.通过“预付账款”进行掩饰，命令各分公司将原已确认为经营费用的成本结转到企业固定资产等会计账户，从而降低费用、虚增利润。
安达信会计事务所对世界通信股份有限公司出具了无保留意见的审计报告，其对世通的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任，审计失败主要分为以下两个方面的内容：
1.审计的独立性不强。安达信会计事务所不仅向世界通信股份有限公司提供审计业务，还提供一些财务咨询服务。虽然目前为止尚无发现相关的证据，这两项业务有可能影响审计的独立性。
2.缺失应有的职业怀疑态度和直接的审计证据。安达信会计事务所审计世界通信的大量主营业务收入计量和商誉减值测试等事项时，没有注重相关审计的证据，缺失了必须拥有的职业审慎和职业怀疑态度，仅仅依赖世界通信公司做出的一些声明文件，作为发表独立审计意见的依据。
特许经营的利弊分析范文第3篇
关键词：舞弊行为 审计策略 行为经济学
一、舞弊与行为经济学
(一)舞弊的定义根据2006年新颁布的《独立审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。确认一项舞弊要具备以下条件：虚假陈述，必须要有虚假陈述或不充分揭示；重要事实，事实对于诱导他人行动是重要的；主观故意，必须有欺骗的目的或知道陈述是虚假的；有理由的信赖，虚假陈述必须是受害一方信赖的重要因素；损害或损失，欺骗行为必须造成了对舞弊受害者的损害或损失。体现在上市公司的信息披露中，一般表现为有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。舞弊行为主要表现在：虚构交易事项；滥用会计政策进行会计“调控”和准舞弊手段，即对会计规则性制度的利用。编造虚假的发票、入库单、会计凭证；设置账外账和小金库；篡改财务报表，虚构利润，虚报资产价值，利用时间性差异，隐瞒负债和费用；贪污收入、盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用；颠覆会计期间等基本假设；管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制，通过内外勾结，构成虚假的交易循环，制造账面利润；歪曲财务报表中的交易、事项；故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法等。
(二)经济学视角的舞弊分析经济学认为，信息披露的本质是帮助减少行为人决策过程中的不确定性。然而舞弊却使信息披露蒙上了面纱。那么导致其行为动机是什么，经济学家采用心理学分析的方法，研究市场上人们行为的有效性和复杂性，产生了行为经济学。这是一门与心理学进行有机结合，通过实验、调查等方式考察人们在不完全理性市场中参与各种经济活动时的行为模式，分析影响行为的内外部因素，理解并解释经济现象，以检验并修正先验理论，并提出自己的理论的现代经济学学科(董志勇，2005)。该理论起源于20世纪90年代，它结合心理学和经济学的概念，用于描述个体的选择行为。其主要代表观点有：(1)确定性效应(cer-taintyeffect)。人们在面临不确定性时的选择表现出一些与传统的效用理论不相符合的特征。在特定情况下，人的效用函数会低估一些只具有可能性的结果，而相对高估确定性的结果，卡纳曼称之为确定性效应，其直接导致人们面临条件相当的损失时更加倾向于冒险(风险偏好)，而面临条件相当的盈利时更倾向于接受确定的盈利(风险规避)。(2)反射效应(Reflectioneffect)。卡纳曼和特沃斯基在研究人们决策行为的过程中发现了另外一个重要因素，即反射效应。根据反射效应原理，人们对盈利前景的选择和对亏损前景的选择是等价的，在亏损前景间的选择就好比是在收益前景间的一个镜像反应(Amirrorimage)。(3)期望理论效应(ex-pectationtheoryeffect)。人们在分析评估不同的待选择前景时，往往会暂时剔除各种前景中的相同因子，而通常情况下剔除方法并不是唯一的，处理问题方法的多样性也会导致人的偏好与选择不一致，这就是所谓的偏好分离效应(卡纳曼，特沃斯基)。经济学认为人是理性的，即人总是倾向于追求最大收益或承担最小成本，但人的行为也有非理性的一面。人类社会化的行为受复杂的社会关系的影响，从而导致人的行为选择并非都是建立在理性思想的基础上。舞弊作为一种可能对企业或社会大众产生不良经济后果的经济行为亦是如此。传统经济学中经济人的假设贯穿始终，而在现实中每个人作出决定时并不是“完全理性”的，一些因素如情绪、心理、环境等会导致人的非理。因此，经济行为的常态是“有限理性”。行为是个人与环境交互作用的结果，动机是外在条件和内在需求交互影响的结果。人类的行为会因时、因地以及因其所处的情境内外与其内部身心状况而表现出不同的反应，但最终是指向目标的。经济主体无论是作为自然人还是法人出于某种需要，如获利或社会形象，在客观条件允许的前提下就可能发生舞弊。
二、舞弊诱因的行为经济学分析
(一)舞弊因素论国内外对舞弊动因研究主要有二因素论(财务压力和败德的可能性)、三因素论(异常需要、机会和合乎情理)、四因素论(贪婪、机会、需要和暴露的危险性)、风险因子论(个别风险因子与一般风险因子，个别风险因子包括道德品质与动机；一般风险因子包括机会、发现的概率、发现后受罚的性质和程度。当二个因子结合在一起，并被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生)等，舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系如(表1)所示。舞弊的动机是有意识的，手段是欺骗的，目的是为了获得一定的利益，性质是违法或违规的。从行为经济学角度分析伯洛格那等提出的风险因子理论。它认为舞弊是由诸多因素(因子)综合影响而成的，主要因子包括：一是舞弊的机会，指舞弊者实施舞弊的外在环境，如内部控制失效、对舞弊者威慑力弱化、信息不对称等。二是动机，指舞弊者实施舞弊的内心活动。如舞弊者因还债或而贪污。三是道德品质，指舞弊者的思想品德，其与个人的内在特息相关。虽然贪婪等不道德品质不一定排斥好的结果，但对这类因素不加控制将扩大舞弊的可能性。四是发现舞弊的可能性，指舞弊后被察觉的概率。其取决于制衡机制是否完善。五是惩罚的性质与程度，指对发现的舞弊予以惩处的形式及程度。
(二)舞弊机会、动机和道德之“确定性效应” 行为人承受巨大压力或具有不良动机是进行舞弊的原动力，机会的出现为舞弊行为的实施提供了条件。人的行为及其决策依赖于对过去行为结果的确定性回忆，人们在不确定条件下面临风险进行决策时，这种确定性效应起着重要的作用(卡纳曼和特维斯基)。人在面对有可能出现盈利的前景时，过去同这种盈利相类似的记忆就引发了确定性效应，于是人会产生风险规避的行为偏好，而在面临有可能出现亏损的前景时，却有可能使人产生偏好风险的决策。卡特曼和特维斯基认为，人们会高估连续事件发生的概率，而低估独立事件发生的概率。舞弊人员的心理也是如此，对于连续性作弊没有被发现，就会认为这次也不会被发现；对于独立性事件发生概率的低估，会认为舞弊行为众多，所以被发现的可能性也不高。在这样的心理支配下舞弊者就会有胆量作弊，并且越来越大，最后达到无所顾虑。对于舞弊的动机，并非所有的人都会舞弊，也并非在所有的时间和场合都会进行舞弊，其中信息不对称就产生了道德风险问题。这种情况下一方为了确保自身效用最大化而损害了另一方的利益，为舞弊者提供了舞弊机会。舞弊行为人为实现不良动机或企图，经不住物质利益等诱惑，所以产生偏好风险的决策，利用管理上的漏洞策划和实施如挪用现金、贪污公款、盗窃财物等不法活动，并采取销毁证据、转移财物、混淆视听等掩盖手法。至此，舞弊行为自然而生。
(三)发现舞弊的可能性及惩罚“期望效应” 期望理论中有一个重要概念――价值函数。价值函数具有一个财富增加或减少
的“参考点”，该点的位置取决于决策者的主观印象，即人们对某事物的期望与预期。一个人在某事件中是获得还是损失取决于其期望值。如(图1)所示，对参考点上面的财富水平，价值函数是下凹的。在参考点上，其倾斜突然改变，价值函数可视为无限下凹。对参考点下面的财富水平，价值函数是上凹的而不再是下凹的。这就是确定性效应显示的，人们在面临条件相当的盈利时会表现出风险规避态度和行为，而在面临条件相当的亏损时会表现出风险偏好态度和行为。所以，人们一般对损失的关注程度要比收益大，即同样数额的损失和收益所引起的价值变化的大小是不一样的。期望效应使得对风险条件下人们的经济行为的研究更加贴近实际。就上市公司而言，本身就是追求利益最大化的经济人，许多提供真实会计信息的上市公司无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹集到资金，在这种情况下，公司的经营者不会增加私人收益。上市公司存在着微利行为，其主要是为避免亏损的出现或盈余的下降，是基于投资人的决策偏好而产生的。依据期望理论，投资人通常以上市公司原有的获利水平或证券分析师的预测结果等作为参考点，并以相对于参考点的增减情况，而不是以绝对的收益水平来评估公司目前的业绩。投资人的价值函数也会因其处于参考点的上方或下方而产生差异，利用投资人的这种决策偏好，上市公司总是存在“避免亏损”与“避免盈余下降”的行为。因此，通过舞弊来提供虚假的会计信息，可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。在我国现行证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查处的概率不高，即使舞弊被查出，个人往往也不会因此而遭受很严重的惩罚。同时，舞弊的预期收益远高于舞弊的预期成本。在这样的心理动机和经济行为期望效应的影响下，上市公司管理当局或会计人员必将会有限理性地选择会计舞弊行为。
三、舞弊行为的审计策略
(一)保持适当的职业质疑，恪守职业谨慎 目前对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段还是实施阶段，都必须保持必要的职业质疑。一个称职的审计人员必须具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现出舞弊的线索、合理运用专业判断，有效识别与评估舞弊风险，并对舞弊风险评估结果做出适当反应，及时调整与改进审计思路及程序是防范舞弊的得力措施。新审计准则的1141号突出强调了提升职业怀疑态度，主要表现在：。一是在审计计划阶段，审计小组成员应就管理层舞弊的可能性展开讨论，即就被审公司的财务报告何处最容易发生舞弊，最可能以何种方式舞弊进行讨论和交换意见；在整个审计过程中对于重大舞弊的可能性保持恰当程度的关注。二是在确认舞弊风险后，应采取必要手段收集和评价审计证据，不因认为管理层是诚实可靠而满足于没有足够说服力的证据。审计证据的收集应该更多地采用突击性的审计测试方法，这在一定程度上能够防止客户舞弊，提高注册会计师对会计信息质量的保证程度。
(二)充分关注舞弊信号 审计人员既不能假定被审计单位管理当局是不诚实的，也不能假定是诚实的，而应保持应有的职业审慎，充分关注可能存在的错误甚至舞弊的迹象与信号，如管理当局不重视内部控制，越权或侵权处理及经常拖延报告等。审计人员应对出现故意做错、疏忽、差错、效率低和利益冲突的可能性有所警惕。如果有信号或迹象预示错弊可能存在，审计人员应判断该错弊的类型、发生的可能性及影响程度等，进而对审计程序进行判断，做适当的修改或追加并予以执行。此后，审计人员应能以充分适当的审计证据证实或消除其对错弊的怀疑。如果难以证实，审计人员应提请被审计单位进行适当的处理。常见的舞弊预警信号有：一是管理层、组织层信号：组织的内部控制制度薄弱；管理当局对组织外部的管理机构表现出不屑；管理当局表现出要冒意外风险的倾向；高管人员有舞弊或其他违规等不良记录；董事会以财务业绩为基础频繁调整高管人员的报酬；组织结构过于复杂；内部审计机构缺失或不能发挥应有的作用等。二是与客户交往中的信号：与会计师事务所关系高度紧张或过于密切；频繁更换会计师事务所；对某些重大问题有不同解释；员工透露存在管理舞弊的信息；某些员工拒绝接触审计人员或回避审计人员提问；管理人员对审计人员的态度发生重大转变等。三是会计中的线索：收入和费用的比例严重失调；经营业绩与预测惊人一致；经营活动净现金流量每年为负值；对外报告的信息是建立在高度主观的估计和判断之上的；被注册会计师出具过非标准审计报告等。在此阶段，审计人员要根据具体情况，采用实地观察生产经营活动以及经营场所或设施，检查文件、记录或内部控制手册，阅读管理层编制的相关管理报告，重新执行控制程序等方法以识别和评估舞弊风险。
(三)进行分析性复核当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核即为最主要的审计方法和程序。我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用分析性复核这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。分析性程序是一种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用明显，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且从事后看大量财务报告舞弊案件，只要实施简单的分析性程序是完全可以察觉舞弊迹象的。分析工具应充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中，如战略分析、绩效分析等：运用分析性复核方法要求会计师不但具有精湛的审计专业知识基础，而且还需要其他知识辅以佐之，如行业知识、产品知识、经营管理知识、实地调研能力知识等，在实施分析性考核程序时：一是将被审单位与同行业资料进行对比，如同行业的收入水平、利润率水平、财务比率水平(应收账款周转率、存货比率)等，从中发现疑点；二是将被审单位与其历史和预期情况资料对比，如与前期相比收入或利润水平出现巨额增长，主营业务利润在总利润中比率发生大的变化，财务比率的变化没有合理的解释理由等；三是整体合理性问题，如现金流量是否支持报表的盈利水平，报表中主营业务收入与主营业务税金、银行借款与财务费用、净利润与盈余公积等报表内部项目之间的逻辑关系是否矛盾等。
(四)舞弊风险的披露和评估 只要审计人员发现了被审计单位存在舞弊行为的证据，即使认为这些证据不够合理，也应将其提交给适当级别的管理人员，涉及高层管理人员的舞弊行为应当向上一级管理层报告情况。审计人员必须保持应有的职业谨慎与合理的专业怀疑，恪守独立性原则，采取询问、分析性程序等审计技术，识别、评估审计风险，获取充分、适当的证据，审慎发表审计意见。同时，实施舞弊风险评估，不仅是从微观的账户层次，还要从宏观的内外部环境来分析被审计组织的经营风险、生存能力、管理能力等，并将其与重大错报风险联系起来，基于战略系统观的思考，关注和评价舞弊风险，体现风险意识而非利益意识的现代审计策略思维。
特许经营的利弊分析范文第4篇
关键词：法务会计 企业 财务舞弊
一、在企业内部财务舞弊方面实施法务会计的必要性
（一）定义
法务会计是对法务会计实践的理性认知，是法务会计职业的规律性总结，是关于法务会计环境、法务会计的定性、定职、定位和定向、法务会计的任务类别及方法、法务会计主体及其特征、法务会计客体及其内容、法务会计的依据等各组成部分及其相互问内在关系的知识体系。法务会计是法务会计专业设置与发展的前提条件，是法务会计实践得以系统总结、凝练、提升和延展的结晶。
（二）法务会计的基本流程
法务会计的服务对象广泛，既可以是政府机构（如司法部门和监管部门），也可以是公司和个人。法务会计是接受当事人的委托而执行业务，工作要求是按时、按质完成委托业务。
从总体上，应当遵循下面的工作流程：
1.明确需求。
2.签订契约。
制订计划。
调查分析。
（三）上市公司舞弊的手法
1.伪造凭证
2.多计应收账款
3.导致应收账款净变现价值虚增
4.多计资产
5.漏列负债
6.虚增销售收入
7.虚减销售成本
8.隐瞒重要事项的揭露
9.虚增投资收益
（四）对于法务会计与财务舞弊关系的认定
法务会计就是研究和解决法律中的会计问题，它是将会计、审计知识与调查技术相结合，对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定，将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据，其主要内容是调查会计与诉讼支持。
1.法务会计正是控制财务舞弊的中坚力量。对于企业以及整个社会来说，舞弊是一个非常严重的问题。财务会计报告直接反映企业的财务状况及经营成果，但财务舞弊却频频发生，给经济生活带来了恶劣影响。所谓财务舞弊，一般是指企业管理当局出于某种利益驱动故意行为造成的，包括欺诈和蓄意掩盖。从中虚报了企业的财务状况和经营成果，给企业经济造成巨大的损失。
对于企业内部财务舞弊加大处罚力度，最主要的还是完善公众监督机制，也就是说损失者利用法律手段向有关责任人进行索赔。如何发现舞弊，损失者赔偿数目如何确定以及法律诉讼支持对于缺乏相关技能的社会公众来说是一个难题，而法务会计恰恰具备相关技能。法务会计的舞弊审计就是对舞弊是一种专项的、有针对性的控制。
2.法务会计是确认财务舞弊的有力武器。在发现舞弊线索、怀疑舞弊存在时，法务会计师才介入以证实舞弊是否存在。特别是在注册会计师执行审计业务过程中出现过失或舞弊的情况下，遭受损失的投资者可以借助法务会计师精湛的专业知识、丰富的经验和高超的举证技巧有效的保护自身权益
二、上市公司财务舞弊动机分析
（一）企业舞弊产生的内部因素
1.企业财务状况的压力
由于企业所处行业不景气、财务决策不合理等等造成经营业绩欠佳，从而面临退市、管理层业绩考核的压力，这些不利的经营环境和财务状况往往迫使管理层铤而走险。
2.融资压力
资金与企业，犹如血液与人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金；亏本的公司为了营运周转，更需要资金。资金不足，可能导致周转不灵，因而倒闭。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，做出决策。
3.高层、大股东为自身利益占用资金
贪是各种舞弊中最直接最根本的动因。在企业中上至管理层，下至普通员工都有可能发生。当然层次越高，舞弊设计越精心，发现就越困难。
但是，有动机不一定就会发生舞弊，动机是会计舞弊发生的诱因，而机会是会计舞弊发生的必备要素。对会计舞弊而言，会计舞弊的发生通常与管理层凌驾于内部控制之上有关，或者内部控制不健全或根本就没有。能够逾越内部控制或逃避内部控制的监督，为会计舞弊者提供了机会；同时，外部监督机制的缺乏或无力，为会计舞弊者进行利益权衡提供了机会。当能够逃避惩罚或所受到的惩罚能得到补偿时，会计舞弊就很有可能发生。由此可知，当动机、机会和利益三者具备时，会计舞弊就必定会发生。法务会计对会计舞弊行为的调查同时是以此理论为基础的。
（二）分析研究舞弊产生的环境因素
一方面，鉴于舞弊行为的故意和舞弊形式的多种多样，如果法务会计师还像财务报表审计那样，仅仅通过查找舞弊遗留的痕迹来发现舞弊，显然是远远不够的，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。正如前文案例分析所述，法务会计师应着重从财务状况的压力、融资压力、高层等为自身利益占用资金等等方面的动机来发现舞弊的根源。另一方面，舞弊的产生与环境有很大关系，当环境形成了舞弊所需的各种条件之后，不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。审计人员应重点分析研究舞弊产生的环境因素，而非舞弊产生的表面结果。美国Coopers&Lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，当出现这些红旗时，就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能，其中涉及财务指标的有：
1.现金短缺、负的现金流量、营运资金及信用短缺，影响营运周转；
2.融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余；
3.成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争；
4.现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性；
5.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险
6.盈余品质逐渐恶化。
三、在企业财务舞弊方面实施法务会计的措施
舞弊给公司造成的严重后果：一旦舞弊被揭发之后，一是有的公司宣告破产或者被政府接管；二是一部分公司出售其大部分资产，与另一公司合并或吸收新的股东；三是有的公司被或向股东（债权人）支付赔偿达成和解。舞弊会牵涉会计师事务所甚至更换了注册会计师， 对会计师事务所产生了信任危机。这些给舞弊相关参与者带来严重后果，给会计界乃至整个社会带来诚信危机。公司高级人员会被，或被证监会处以罚款；有些高级人员被迫停职或辞职，甚至会被判刑入狱；投资者和债权人蒙受巨大经济损失。
六、法务会计控制财务舞弊的特点和优势分析
（一）针对性强
法务会计师的介入是基于对抱怨、质疑、疑问、谣言所做出的反应，当声称存在舞弊或已经发现舞弊发生时，委托人要求法务会计师收集证据或作为专家证人出庭作证。因此，舞弊审计是专门为发现和查证财务舞弊而进行的活动。在实施舞弊审计时，法务会计师要特别注意寻找与具体的违法行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，并确定舞弊行为带来的损失和影响。
（二）方法独特
法务会计的舞弊审计必须执行对舞弊暴露分析的方法，即“必须比罪犯更聪明”。使用这种方法有助于编制审计计划，关注舞弊的一般线索和征兆，突出那些易受袭击的资产。法务会计师经常按照行为动机理论进行换位思考，以了解系统控制链的薄弱环节和舞弊者可能采取的行为，从而估计舞弊发生的可能性，明确查证舞弊的重点。
（三）服务范围广泛
违法是指特定的法律主体由于主观上的过错所实施或导致的、具有一定社会危害性、依法应当追究责任的行为。财务舞弊是以欺骗手段侵占资产或诱使他人放弃其产权或合法权利的行为，是一种故意欺骗他人的行为。因此财务舞弊行为大都属于违法行为，只是由于造成危害程度的轻重和社会影响范围的大小有别，在法律上有些财务舞弊必须，有些舞弊免予。随着舞弊案件的增多和人们维权意识的增强，涉及财务舞弊的经济纠纷、经济案件日益增多。法务会计师接受管理部门、律师或者私人委托，利用自己在法律和会计方面的专业知识调查取证，解释财务信息，提出专家性意见作为法律鉴定或用于法庭作证，从而帮助公司、私人自我维权和律师代表委托人维权。
（四）渠道众多
由于舞弊的发生有多种线索和征兆，利益受损者对舞弊更为敏感和关注，法务会计的舞弊审计为公司有关利益各方提供了一个发现和解决舞弊问题的渠道。从目前证券市场财务舞弊案件的发现始末中，我们能够看到在造假案件揭露前实际上已经有相当多的人员和部门对造假公司的业绩都怀有疑问。但是，由于社会缺乏专门调查财务舞弊的机构，由于缺乏为利益相关者搜寻可靠证据的服务，骗子的把戏才一再得逞，直至最后居然由新闻媒介来曝光才得以制止。等到舞弊已经造成巨大损失时才来惩治，等到一个企业烂掉了再去查，这对投资者而言是非常不公正的。如果设置了提供财务舞弊查证的法务会计服务，利益相关者质疑公司财务事项时，就可以委托法务会计师调查以确定舞弊是否真的存在，这样可以在一定程度上及早发现舞弊，控制住舞弊所造成的危害。反之，如果舞弊之风没有在萌芽状态被扼杀，就会迅速蔓延，给组织整体带来严重影响。
（五）服务导向特殊
法务会计师为支持法律事项而准备、收集和调查会计信息。法务会计师在展开财务舞弊的调查时，并不清楚该舞弊的数额和性质是否财务舞弊控制的遗漏与补充已达到必须的条件，也许经查证并不是舞弊或免予，这时舞弊审计仅起一种专业鉴定的作用。当证实舞弊情节严重时，法务会计师可能就要作为专家证人出庭作证。《刑事诉讼法》第三十六条规定“证人证言必须在法庭上经过公诉人.被害人和被告人、辩护人双方讯问、质证，听取各方证人的证言并经过查实以后，才能作为定案的根据”。《民事诉讼法》第六十六条规定，证据的相关性和可靠性要受当事人质证。质证就是对证人证言进一步提出问题，要求证人作进一步的陈述，以解除疑义，并确认证明作用的诉讼活动。由于法务会计师舞弊审计报告有可能作为证言受到法庭的质证，为了保证其报告不在交互检查时受到怀疑，价值被贬低，法务会计师会自觉提升自己的执业质量。
由于我国目前以鉴定人为主，少量专家证人的法务会计实践，范围较小，制度不完善，法务会计的诉讼支持作用受到一定的限制。因此，有必要对我国的法务会计制度进行改进或完善。法务会计对财务舞弊的审计为有关利益各方提供了一个发现和解决问题的渠道，这一会计新领域值得在我国深入研究和推广应用，就我国目前的发展状况而言，运用法务会计仍需要克服许多困难，做相当多的工作。我们深信，在未来只要会计学者加深在法务会计方面的研究、实践中积极探索，只要我们认真总结及汲取法务会计发展过程中的经验、教训，法务会计便一定能成为一门系统、完善且有指导性、实用性的科学，也一定能在未来的经济发展中发挥越来越重要的作用。
参考文献：
[1]阎长乐.上市公司的财务舞弊分析，2004.4
[2]李燕.财务舞弊的若干特征分析，2006.3
特许经营的利弊分析范文第5篇
关键词：财务舞弊；动因理论；舞弊手段
引言
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费6 000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在此种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上探讨财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要。
一、舞弊的含义及特征
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。
舞弊通常具有以下特征：（1）舞弊的目的是为了获取一定利益。舞弊通常是为了获取一定的经济利益。舞弊的手段是欺骗性的；（2）舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策等手段；（3）舞弊的性质是违法或违规的；（4）舞弊的动机是有意识的。即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。
二、财务报表的舞弊手段
从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。财务报表舞弊手段的产生思路并没有超出会计原理，而且也和其动机紧密相连。了解财务报表舞弊的主要手段，可以为注册会计师审计提供值得关注的重点区域。
1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入。（3）通过三角交易虚增收入。
2.多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
3.隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。
4.其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：（1）高现金舞弊；（2）受限现金舞弊；（3）现金流水舞弊。此外，还有其他舞弊手段，如递延当期收入、漏列负债等。
三、应对舞弊的主要措施
在了解舞弊手段的基础上，就能在财务报表审计中有意识地对舞弊加以关注，提高应对舞弊的能力。
（一）了解客户的经营状况
评估客户的经济状况，有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气及竞争情况可能说明客户经济活动及经营结果的变化或发现某些个别问题。了解这些因素，有助于注册会计师评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程可能遭遇的困难程度。
在获取客户经营业务的性质和所在行业情况的信息时，注册会计师应重点考虑哪些信息能够用以识别舞弊。注册会计师应运用专业判断辨别是否存在舞弊风险因子，评估舞弊的风险。舞弊风险因子不是在所有的舞弊情形中都是相关的，在不同规模的公司、不同所有制的环境下，一些舞弊风险因子可能有更高或更少的重要性水平。
（二）设计和实施适当的审计程序
注册会计师在审计过程中应设计和实施正确的审计程序，以获取识别舞弊所需的信息。财务报表审计中查处舞弊的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序而存在的，财务报表审计的方法和程序在查处舞弊中同样适用，而且要在财务报表审计过程中进行。财务报表舞弊的审计程序和传统审计程序基本一致，但在运用时应更多地考虑财务报表舞弊的风险。注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。
1.分析性程序。实质性测试中的一个重要程序就是分析性程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。目前针对中国上市公司财务报表舞弊，有以下几种特殊的分析方法：（1）不良资产剔除分析法；（2）关联交易剔除分析法；（3）异常利润剔除分析法；（4）现金流量分析法；（5）收付实现制验证分析法；（6）表外筹资监管分析法；（7）比率分析法。
2.询问。在审计过程中，审计师必须保持合理的职业怀疑，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。由于财务报表舞弊大多涉及高级管理人员，因此，当审计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员。对询问对象的询问内容与其职责密切相关，审计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。审计人员应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断，获取更多有用的信息。
3.函证。是指注册会计师为印证被审计公司会计记录历载事项，防止被审计公司弄虚作假，而向第三者发函询证的方法，是对应收账款强有力的审计程序。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器。
4.监盘。是对被审计单位的实物（包括存货、固定资产等）通过实地盘查，然后与账面核对的方法。所有销售环节最终都导致实物资产的减少，企业要隐瞒货物销售额，必定要隐瞒销售数量；而且存货和固定资产通常价值较大，存货又是品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器，所以注册会计师必须重视实物监盘。
5.设计延伸性审计程序。是指在审计对象的时间范围、空间范围和深度上均可以延伸的审计程序，通常情况下不是常规的，而是由目标的追踪审计程序。常用的延伸性审计程序包括：（1）在一日之内或近期之内突击盘点两次现金；（2）对供应商及客户的调查，可以发现虚构的供应商及客户；（3）特别函证支票的二次背书；（4）跟踪支出分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也许就是舞弊所得；（5）追查期后事项，可以查出虚构销售收入和现金舞弊。
（三）保持职业怀疑态度
职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性。并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。注册会计师应该保持强烈的好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关、可疑的迹象或线索，能够提出“合理疑问”，并能锲而不舍地追查下去，以确定其是否导致财务报表重大不实表达，排除合理怀疑。一直以来审计职业界对职业怀疑态度的理解都是：既不能盲目地认为每一个管理层都是不诚实的，也不能不假思索地认为管理层是绝对诚实的。
（四）实地调查和利用专家工作
注册会计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两方面进行。注册会计师应该深入企业生产、管理现场，观察生产经营过程，并询问相关工作人员，如采购员、销售员、保管员、生产工人等，可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息，许多管理漏洞和生产经营中存在的问题也不难被发现。如果有必要，还应该进行外部调查，如对供货商、商、消费者甚至同行业企业的调查。当然，注册会计师要真正实施广泛的内查外调还须要法律法规赋予相应的权限，并需要执业环境的整体改善。
参考文献：
[1]尹平.财务造假监控与检测[m].北京:中国财政经济出版社，2004:23-56.
[2]付光武.中国上市公司管理舞弊的类型及审计对策[j].当代财经，2003，（9）:89-92.
[3]黎任华.资本市场中舞弊行为的审计策略[m].北京:中国时代经济出版社，2006:16-19.
特许经营的利弊分析范文第6篇
关键词：财务舞弊；动因理论；舞弊手段
中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2009）07-0073-02
引言
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费6 000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在此种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上探讨财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要。
一、舞弊的含义及特征
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。
舞弊通常具有以下特征：（1）舞弊的目的是为了获取一定利益。舞弊通常是为了获取一定的经济利益。舞弊的手段是欺骗性的；（2）舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策等手段；（3）舞弊的性质是违法或违规的；（4）舞弊的动机是有意识的。即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。
二、财务报表的舞弊手段
从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。财务报表舞弊手段的产生思路并没有超出会计原理，而且也和其动机紧密相连。了解财务报表舞弊的主要手段，可以为注册会计师审计提供值得关注的重点区域。
1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入。（3）通过三角交易虚增收入。
2.多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
3.隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。
4.其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：（1）高现金舞弊；（2）受限现金舞弊；（3）现金流水舞弊。此外，还有其他舞弊手段，如递延当期收入、漏列负债等。
三、应对舞弊的主要措施
在了解舞弊手段的基础上，就能在财务报表审计中有意识地对舞弊加以关注，提高应对舞弊的能力。
（一）了解客户的经营状况
评估客户的经济状况，有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气及竞争情况可能说明客户经济活动及经营结果的变化或发现某些个别问题。了解这些因素，有助于注册会计师评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性，判断在审计过程可能遭遇的困难程度。
在获取客户经营业务的性质和所在行业情况的信息时，注册会计师应重点考虑哪些信息能够用以识别舞弊。注册会计师应运用专业判断辨别是否存在舞弊风险因子，评估舞弊的风险。舞弊风险因子不是在所有的舞弊情形中都是相关的，在不同规模的公司、不同所有制的环境下，一些舞弊风险因子可能有更高或更少的重要性水平。
（二）设计和实施适当的审计程序
注册会计师在审计过程中应设计和实施正确的审计程序，以获取识别舞弊所需的信息。财务报表审计中查处舞弊的方法和程序不是独立于一般财务报表审计的方法和程序而存在的，财务报表审计的方法和程序在查处舞弊中同样适用，而且要在财务报表审计过程中进行。财务报表舞弊的审计程序和传统审计程序基本一致，但在运用时应更多地考虑财务报表舞弊的风险。注册会计师在财务报表审计中，应当格外注意对重要审计程序的实施，这将有助于发现和查处财务报表舞弊。
1.分析性程序。实质性测试中的一个重要程序就是分析性程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。目前针对中国上市公司财务报表舞弊，有以下几种特殊的分析方法：（1）不良资产剔除分析法；（2）关联交易剔除分析法；（3）异常利润剔除分析法；（4）现金流量分析法；（5）收付实现制验证分析法；（6）表外筹资监管分析法；（7）比率分析法。
2.询问。在审计过程中，审计师必须保持合理的职业怀疑，搜集与舞弊风险相关的信息，深入调查管理层和员工。由于财务报表舞弊大多涉及高级管理人员，因此，当审计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时，应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员。对询问对象的询问内容与其职责密切相关，审计师应当根据不同的询问对象，运用职业判断，确定询问内容。审计人员应当充分运用审计心理学，从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断，获取更多有用的信息。
3.函证。是指注册会计师为印证被审计公司会计记录历载事项，防止被审计公司弄虚作假，而向第三者发函询证的方法，是对应收账款强有力的审计程序。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付财务报表舞弊的锐利武器。
4.监盘。是对被审计单位的实物（包括存货、固定资产等）通过实地盘查，然后与账面核对的方法。所有销售环节最终都导致实物资产的减少，企业要隐瞒货物销售额，必定要隐瞒销售数量；而且存货和固定资产通常价值较大，存货又是品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器，所以注册会计师必须重视实物监盘。
5.设计延伸性审计程序。是指在审计对象的时间范围、空间范围和深度上均可以延伸的审计程序，通常情况下不是常规的，而是由目标的追踪审计程序。常用的延伸性审计程序包括：（1）在一日之内或近期之内突击盘点两次现金；（2）对供应商及客户的调查，可以发现虚构的供应商及客户；（3）特别函证支票的二次背书；（4）跟踪支出分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也许就是舞弊所得；（5）追查期后事项，可以查出虚构销售收入和现金舞弊。
（三）保持职业怀疑态度
职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性。并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。注册会计师应该保持强烈的好奇心及敏锐的观察力，对于看似无关、可疑的迹象或线索，能够提出“合理疑问”，并能锲而不舍地追查下去，以确定其是否导致财务报表重大不实表达，排除合理怀疑。一直以来审计职业界对职业怀疑态度的理解都是：既不能盲目地认为每一个管理层都是不诚实的，也不能不假思索地认为管理层是绝对诚实的。
（四）实地调查和利用专家工作
注册会计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两方面进行。注册会计师应该深入企业生产、管理现场，观察生产经营过程，并询问相关工作人员，如采购员、销售员、保管员、生产工人等，可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息，许多管理漏洞和生产经营中存在的问题也不难被发现。如果有必要，还应该进行外部调查，如对供货商、商、消费者甚至同行业企业的调查。当然，注册会计师要真正实施广泛的内查外调还须要法律法规赋予相应的权限，并需要执业环境的整体改善。
参考文献：
[1]尹平.财务造假监控与检测[M].北京:中国财政经济出版社，2004:23-56.
[2]付光武.中国上市公司管理舞弊的类型及审计对策[J].当代财经，2003，（9）:89-92.
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特许经营的利弊分析范文第7篇
关键词：舞弊审计；审计独立性；审计证据
一、引言
从现代审计产生以来，舞弊审计已经成为审计工作的重要研究领域。伴随着审计事业的日益发展，舞弊审计在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色。对舞弊审计的日益重视，不仅是审计法等相关法律的要求，同时也是现代经济发展的客观需求。舞弊审计在我国审计实践中应广泛的开展。
二、舞弊审计理论概述
1.舞弊审计的概念
舞弊审计通常是指审计机构或者人员在执业过程中要始终持有谨慎态度，应用审计方法和工具，进行舞弊研究和分析，以此来发现舞弊的一些具体行为等为最终目的的审计活动。
2.舞弊审计的特征
舞弊审计的特征具体表现为以下三个方面。（1）舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动，需要更多的是一种思维形式而不是技术方法。舞弊活动有明确的目的，采用各种方法对其加以掩盖，从而使审计人员不易察觉。（2）审计实践中大量使用分析性复核的方法。由于审计程序具有局限性，从而使用分析性复核方法能帮助审计人员揭露重大差错。（3）保持职业怀疑态度。通过对审计工作研究得出，超过85%的舞弊活动是被偶然揭露的。
3.舞弊审计常用方法
（1）分析性复核法：分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或发展方向进行分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提高工作效率，保证审计质量。在审计实践中，分析性复核程序贯穿于审计活动的全过程。在审计过程中，审计执业人员使用这一审计方法对被审计单位财务状况实施全面的研究调查，从中查找出存在潜在的错报风险项目，进而有效的制定下一步审计计划。
（2）实质重于形式原则的运用。随着各类上市公司财务舞弊的隐蔽日益增强，反审计能力也越来越强，许多被审单位都通过粉饰报表，比如把应收账款填列到其他应收款科目下，延迟相关存货入库时间，达到粉饰财务指标的目的，这一般不容易被审计人员发觉。
（3）注重期末事项分析。部分企业经常采用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益，粉饰会计报表。另外，许多企业大量的第四季度调整收入，也见怪不怪。
4.舞弊审计重点审计内容
随着国民经环境的迅速变迁，各个时期的舞弊会有不同的特点，舞弊审计的审计人员关注的审计重点也应有所改变。我们要紧紧把握目前审计风险高发区确定舞弊审计的重点，往往能取得很大的成果。
（1）非常交易事项
①其他业务收入占据企业收入绝大部分的交易事项。比如大量公司利用资产负债表日后调整期间产生非常规的销售等非常交易来实现非常效益。②非货币性资产交换。很多企业的交易往往很少涉及到货币资金，现金流也很少，只是确认为应收账款这一会计科目，结转相关损益。
（2）重要的交易
①大额交易严重亏损。②非法和不合规范的投融资方式。③会计估计变更。符合会计准则的会计变更是合规的。有时候这一灵活性，往往给企业的舞弊带来机会。④资产重组。审计人员对资产重组进行审计是一件大的工程，它牵涉到大量的问题。这些年来，许多公司的资产重组数量交易较为频繁，也带来了大量的风险。
三、舞弊审计案例分析
世界通信公司是一家美国通讯公司，因财务丑闻事件而破产。公司内审部门在一次例行检查中，查出了共计38.52亿美元的财务造假，财务舞弊丑闻被迅速揭发。美国证券管理委员会（SEC）查出世界通信公司虚构的营收达到90多亿美元，公司总资产被虚增约110亿美元。
世界通信公司财务舞弊分为如下两种。
1.滥用各种企业准备金，通过以前各年份计提准备金，多记资产，冲减企业成本支出，虚增企业的利润。调查人员已查证的相关造假金额就已经达到16.35亿美元。
2.通过“预付账款”进行掩饰，命令各分公司将原已确认为经营费用的成本结转到企业固定资产等会计账户，从而降低费用、虚增利润。
安达信会计事务所对世界通信股份有限公司出具了无保留意见的审计报告，其对世通的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任，审计失败主要分为以下两个方面的内容：
1.审计的独立性不强。安达信会计事务所不仅向世界通信股份有限公司提供审计业务，还提供一些财务咨询服务。虽然目前为止尚无发现相关的证据，这两项业务有可能影响审计的独立性。
2.缺失应有的职业怀疑态度和直接的审计证据。安达信会计事务所审计世界通信的大量主营业务收入计量和商誉减值测试等事项时，没有注重相关审计的证据，缺失了必须拥有的职业审慎和职业怀疑态度，仅仅依赖世界通信公司做出的一些声明文件，作为发表独立审计意见的依据。
四、结束语
舞弊审计在当代社会发展中已经日益体现出其存在的价值，其建设是一项持久的系统工程，作为审计人员我们必须认真谨慎。在审计执业过程当中，审计人员要高度持有职业怀疑态度，加强舞弊审计工作的开展力度，同时，相关审计人员也要进一步提高自身的职业素养。
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特许经营的利弊分析范文第8篇
关键词：财务舞弊;舞弊三角理论;帕玛拉特事件;防范措施
一直以来，财务舞弊都影响着企业经营管理以及社会的秩序。其实，在一个信息化的时代，财务舞弊与反舞弊是一个长期存在的经济斗争。对财务舞弊进行防范、对财务信息的质量进行提高显得尤为重要。而这一工作的完成依赖于对财务舞弊的分析识别并做好相应防范措施。
一、财务舞弊的含义及危害
财务舞弊是舞弊人利用财务欺诈等违法违规的手段为自己谋取不正当利益，从而造成他人受到伤害或遭受损失的一种故意行为。财务舞弊往往开始于很小的错报或不起眼的造假行为，而最终“成长”为提供重大误导性年度财务报告和季度财务报告的盈余管理。可以看出，财务舞弊不仅会阻碍企业自身的发展，也会危害投资人的利益，甚至破坏市场的经济秩序。
二、财务舞弊理论
（一）舞弊冰山理论。在“冰山理论”中，海平面以上的往往只是冰山一角，其庞大的危险部分总是隐藏在海平面以下。在财务舞弊中冰山理论同样适用，一个公司如果发生会计舞弊，需要从它的内部控制制度和公司的财务压力方面方面进行考察。
（二）舞弊三角理论。著名的舞弊三角理论将机会（Opportunity）、压力（Pressure）、和自我合理化（Rationalization）作为财务舞弊的形成要素，并认为如果要形成财务舞弊，三种要素缺一不可。
（三）舞弊GONE理论。舞弊“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论将舞弊的形成归结于N（Need：需要）、G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、E（Exposure：暴露）这四种因素，认为它们共同决定舞弊风险程度。
（四）新舞弊三角理论。在认识了舞弊冰山理论、舞弊三角理论、舞弊GONE理论后，让我们更深入的了解了舞弊形成的原因。在此基础上，笔者认为舞弊的成因可以归纳为一个新的舞弊三角，即新的舞弊三角理论。在新的舞弊三角理论中，舞弊是由动机（Motive）、机会（Opportunity）、暴露（Exposure）三个因素综合而成。“动机”与行为人个体有关，“机会”与组织结构和内部控制有密切联系，“暴露”则受到环境因素的影响，这一点与舞弊冰山理论有相通之处。与传统的舞弊三角理论相比，新舞弊三角理论把压力概括在了动机之中。其次与舞弊GONE理论的不同之处在于新舞弊三角理论则把舞弊的贪心与需要都归结为动机。
三、基于新舞弊三角理论对“帕玛拉特事件”的解析
（一）帕玛拉特事件。成立于60年代的帕玛拉特，作为一个家族企业，在40年的时间里就从一家默默无闻的企业发展成一家跨国大企业。但这样的大企业不仅发生了财务舞弊，并因此在欧洲掀起了名为“安然事件”的轩然大波。帕玛拉特的主要舞弊手法包括：（1）利用复杂的财务架构和衍生金融工具交易粉饰公司资产的流动性。从1990年代初开始，帕玛拉特开始在一些监管松散的地区大量设立离岸子公司，然后利用这些子公司转移资金、虚构利润。（2）虚构交易，增加销售收入。（3）直接虚构资产。（4）虚减负债。
（二）基于新舞弊三角理论对“帕玛拉特事件”的解析
基于笔者在上文中提出的新舞弊三角理论，对帕玛拉特事件进行以下分析：
1、动机。90年代中期，公司开始进行大规模的扩张。在扩张中帕玛拉特资金公司面临着资金短缺的压力，于是管理层在公众手里筹得资金后，便开始了掏空行为，即将帕玛拉特筹集的资金转移到家族企业。而为了解决资金短缺的难题，为了营造“表面的繁荣”，公司的管理层便将报表进行了粉饰。以上财务舞弊的动机就是由帕玛拉特管理层的压力、需要和借口所引发的。
2、机会。帕玛拉特作为家族型上市公司，绝对数额的企业股份都掌握在家族集团手中，其内部治理难以制衡。而意大利股市的规模以及活跃度都不尽人意，也没有能够制约大股东的驻董事，更没有严格的证券监管。这些都为管理层的掏空行为提供了绝佳机会。
3、暴露。在暴露因素中，帕玛拉特的注册会计师充当了一个并不太光彩的角色。此案中，他们以“受害者”的名义推卸本应该承担的责任，可以说对舞弊的发生保持了“默许”的态度。由此可见，审计监督的不到位使得舞弊行为的暴露变得如此薄弱，让原本可以被发现和被揭示的舞弊行为就这样顺其自然的发生了。
四、从“帕玛拉特事件”中得出的启示
（一）动机的控制。特别需要注意的是，对于民营企业而言，进行扩张和多元化可谓是成也萧何败也萧何，有的企业进行多元化可能稳固了其市场地位，有的企业可能就死于扩张之手。对此，民营企业必须经过深思熟虑，慎重考虑。
（二）机会的降低。帕玛拉特事件中，其高层管理者作为主要的舞弊人员，必需对机会要素进行着力控制。出现亏损的企业有很多，但是在出现亏损的情况下，不仅不为人所知而且还能作为“楷模”的企业可谓少之又少。这说明，企业的组织结构和内部控制出了大漏洞，而且外界的监督也出了大问题。于是有学者提出民营企业整体上市、“董事问责制”、“刺穿公司面纱”等方法使董事会保持独立。
（三）暴露的加强。有效地暴露机制是防范舞弊行为的强有力的措施，暴露的加强可以概括为以下几个方面：
一是加强对注册会计师违规的惩罚力度。一方面可以借鉴西方民间索赔的制度，注册会计师如果发生违规行为将会承担无线赔偿责任。另一方面，加大发生违规行为后在相关行业的就业难度。
二是强化政府对企业财务信息的监督。政府相关部门应该承担社会责任，加强对证券市场监督，及时发现问题，解决问题。
三是完善社会舆论监督，建立公开披露制度。利用社会舆论给舞弊者造成压力，在信誉、贷款以及融资等方面影响舞弊者，这些都会对潜在的舞弊者起到警示作用。
五、总结
企业财务舞弊的治理是一个较长时期的任务，不能希望一蹴而就，同时要想实施以上的舞弊防范措施，其花费的代价也是显而易见的。所以要从新舞弊三角论的角度来降低舞弊行为，成本效用的衡量不容忽视。但是天网恢恢，狐狸再狡猾也会留下蛛丝马迹。因此，在企业不断地努力下，在各项法律法规、会计准则和会计制度的不断完善下，一定可以让财务舞弊逐渐找不到立足之地。（作者单位：湘潭大学）
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特许经营的利弊分析范文第9篇
2001年，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告舞弊丑闻。接着，美国零售巨头凯马特申请破产，最近有报道说，凯马特也存在做假帐的。安然公司财务报告舞弊逐渐蔓延，据美国报载，不少财富500强的令人尊敬的大公司也可能涉嫌财务报告舞弊。风潮汹涌的财务造假、遍地报表陷阱直接损害了投资者的利益，银广夏造假曝光后，连续15个跌停板；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，而且可能导致公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。
治理财务报告舞弊是一项系统工程，不仅应当从民事责任制度上考虑如何有效遏制造假动机的实现，还应当从信息披露机制角度设计消除会计造假行为出现的机制。我们不仅要建立高质量的会计准则、健全会计信息披露的规制，尤为重要的是，要不断提高投资者鉴别、使用会计信息的能力。因此，本文主要如何有效鉴别财务报告舞弊，哪些公司出现伪造财务报告的可能性最大，伪造的财务报告具有的特征以及如何尽快发现可能存在的财务报告舞弊等。
财务报告舞弊行为
正如Joseph T. Wells指出的，财务报告舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境中存在两个特征：一、激进的财务业绩目标；二、目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报告舞弊缘于压力。”美国审计准则公告第82号（SAS no. 82）列举了一些与管理当局舞弊有关的典型风险因子，当存在这些风险因子时，说明公司出现财务报告舞弊的可能性大大增加：
1、切合实际的、过于激进的盈利目标，以及基于这些盈利目标的管理当局奖金计划；
2、管理当局过分感兴趣于，通过运用非常激进的会计手段来维持公司股价或者盈利趋势；
3、管理当局给公司经营人员设定过分激进的财务目标和期望；
4、虽然实现盈利以及盈利的增长，公司经营当中却不能创造充足的现金流量；5、 资产、负债，收入或者费用的确认涉及非常主观的职业判断，例如工具的可靠性；
6、重大的关联交易。
我国的研究者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等2001），也出了极有可能采取会计造假的公司的特征：
1、 前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；
2、 前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；
3、 资本运作和关联交易频繁的上市公司；
4、 业绩和股价波动厉害的上市公司；
5、 全行业亏损或行业过度竞争的上市公司
对财务报告舞弊颇有经验的美国Coopers & Lybrand会计师事务所，总结出29面红旗，但出现这些红旗的时候，就需要格外关注公司管理当局是否存在财务报告舞弊的可能，例如，
1. 现金短缺、负的现金流量、营运资金及/或信用短缺，影响营运周转。
2. 融资能力（包括借款及增资）减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余。
3. 成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争。
4. 中或竞争产业对新资金的大量需求。
5. 对单一或少数产品、顾客或交易的依赖。
6. 夕阳或濒临倒闭的产业。
7. 因经济或其他情况导致的产能过剩。
8. 现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性。
9.迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。
10.主管有不法前科记录。
11.存货大量增加超过销售所需，尤其是高产业的产品过时的严重风险。
12. 盈余品质逐渐恶化，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。
分析性程序：发现财务报告舞弊的有效
由盛转衰，最终导致财务或者经营失败是一个逐渐累积的过程，上市公司从非ST变为ST同样有一个长期积累的过程，在这一过程中表现出来的是某些财务指标的逐步恶化。财务、经营正常的企业，它的财务指标总在某个特定范围波动，超出这个波动范围就属不正常，当然并不是某一个指标值超出波动范围就会导致企业财务失败，但是当多个财务指标都超出正常波动范围时就可能产生由量变到质变的转换，即企业发生财务失败。
同样，一个健康、真实（没有造假）的企业，经过一年的融资、投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。如何才能简单有效地识破财务报告陷阱呢？分析性程序就是适应投资者、分析人员的需要应运而生、不断发展的一种工具。
1978年，美国注册会计师协会（AICPA）在总结会计师事务所实践经验和研究的基础上，正式颁布了第23号审计准则公告（SAS）——分析性复核；1988年，AICPA对第23号准则进行了修改，并代之以审计准则第56号“分析性程（analyticalprocedure）”，明确要求审计执业人员“在审计计划阶段和结束阶段必须实施分析性程序”。我国1996年1月1日开始实施的《独立审计基本准则》也明确规定了“注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据”，《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》、《独立审计实务公告第7号——商业银行会计报表审计》等有关准则条款都对分析性程序作出了规定。1996年，中注协特别制定了第11号具体审计准则——分析性复核，同样要求“注册会计师应当将分析性复核程序运用于审计计划和审计报告阶段，也可运用于审计实施阶段”。
大量研究证实，分析性程序是一种十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件，事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6％，82项重大错报的54.9％和非常重大错报的69％。
何谓分析性程序？根据美国审计准则公告（SAS）第56号，“分析性程序是由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”，我国《独立审计具体准则第11号——分析性复核》表述更加具体，“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异” .上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。从中可以得出，分析性程序并不是万能的“灵丹妙药”，它的使用是有前提的，即被分析数据之间存在某种预期关系，“分析性程序应用的基本前提是，资料之间可能存在的各种关系在已知条件不充分的情况下可能继续存在或者延续”（SAS第56号），这种预期关系就是正常、健康的企业所呈现的动态均衡。因此，注册会计师运用分析性程序时必须十分谨慎，应当首先“考虑数据之间是否存在某种预期关系”，“如果不存在预期关系，注册会计师不应运用分析性复核”（《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第九条）。
“任何严重的财务报告舞弊，如虚增巨额的销售收入和应收帐款，都可能使得企业的财务结构出现异常的状态”（Joseph T. Wells，2001），如果企业的偿债能力指标、盈利能力指标、成长能力指标、资产负债管理能力指标和现金流量指标以及它们之间出现异常变动，则表明企业健康状况可能出现问题，或者存在舞弊的可能。美国学者克雷沙？帕利普、维克多。伯纳德、保罗。希利（1998）总结出11面标示会计报表质量存在问题的“红旗”，例如，未加解释的会计政策变更，尤其当企业经营遇到危机时；未加解释的非经常性损益项目；应收款项的非正常膨胀；收益质量的下滑（经营活动产生的现金流量净额/净利润）等。Wells（2001）提出注册会计师在分析企业财务报告时，应当关注以下趋势：存货上升幅度超过销售收入；存货周转率下降；运输费用（销售费用）/存货比率下降；主营业务毛利率上升，这些都可能预示企业管理当局虚增利润。SAS第82号——“Consideration of fraud in a financial statement audit”也列举了检查企业利用存货操纵利润的分析性方法：存货占资产总额比例上升、主营业务成本占主营业务收入比率下降、存货周转率下降等。
同属一个相同的行业，各个公司的财务指标之间一般不会出现非常大的差异，否则预示着公司存在舞弊的可能。Persons发现，舞弊公司比非舞弊公司具有更高的财务杠杆、更低的资本周转率、其流动资产的比例更高，其中绝大部分是存货和应收账款，公司规模通常较小。Haw et al（1998）对我国上市公司盈余管理行为的研究发现，上市公司对帐面利润的操纵，很大部分集中于“线下部分”，即诸如投资收益、营业外收支等“非经常性盈余”部分，如果上市公司的主营业务利润率持续降低，或者远远低于同行业水平，说明该公司存在财务报告舞弊的可能。
关联指标比较也是揭露可能存在财务报告舞弊的有效，主营业务收入增长率 V 应收帐款增长率就是其中一例。应收帐款增长率远远大于主营业务收入增长率，可能预示公司主营业务增长的质量不高，或者存在利用应收帐款调增利润的可能。1992，臭名昭著的“ZZZZ Best舞弊”一案Barry Minkow坦白，“对于像我这样的舞弊犯来说，应收帐款的确是一个美妙的东西，它们可以立时产生巨额利润。但是，也告诉人们其他一些事情——应收帐款的大幅增长也揭示了我的公司没有现金流入的原因。现金流入与应收帐款增长是紧紧相连的。”所以，经营活动产生的现金流量与营业利润及应收帐款之间的关系也是揭露盈余操纵的预警器。
Lee，Ingram和Howard对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究，结果发现，在公司舞弊戳穿以前公司盈余要比之后高得多，但是经营活动产生的现金流量则相反，也就是说，在舞弊发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此，他们认为，盈余—现金流量关系的审核是诊断是否存在财务报告舞弊的优良工具。
分析性程序的具体运用
公司财务报告舞弊手法不外乎“虚构收入、滥用时间性差异科目、少计漏计费用、欺诈性资产评估”（Joseph T. Wells，2001），这些舞弊行为通常会使得 “的财务结构出现异常的状态”（Joseph T. Wells，2001），通过分析性复核则可以轻易发现这种异常状态，从而给投资者以严重的警示。
分析产品销售税金及附加占销售收入的比重，可以给投资者提供非常有用的信息。通常说来，一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的，而且同行业之间不会存在太大的差异。如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降，或者显著低于同行业水平，就应当引起我们的注意。例如，L公司 1999年实现主营业务收入40942.56万元，而主营业务税金及附加仅为82.43万元，比例只有千分之二，同期，同行业凯诺为0.728%，华茂股份为0.745%.与期初0.6%相比，主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降，如此重大的变动公司没有一丝说明；利润分配表中确定应付普通股股利1900万元，但资产负债表应付股利科目数值为零；利润分配表中的未分配利润为2507万元，而资产负债表中的未分配利润为2417万元，孰是孰非，令人费解。如果投资者对这些疑点多留个心眼、多问些，L公司的财务报告舞弊也暴露无遗了。
识别上市公司造假，测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段，如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大，就有可能存在财务报告舞弊。例如，银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒，而中草药种植加与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了，如果超过20％那就是顶尖高手了（郑朝晖，2001）。如此离奇的高额毛利率是否应当引起我们的关注呢？
如果公司产品毛利率短期内发生剧烈波动同样预示着存在造假的可能。红光实业上市前两年的经营状况就出现了产品毛利率的剧烈波动，1995年红光实业主营业务利润率竟达到118.9%（令人生疑），到了1996年，在主营业务收入大幅增长（增长率竟为344%，也是一个神话般的增长速度！）的同时，主营业务利润率却下滑至13.68%，短短一年时间核心业务收益质量居然发生如此巨大的下滑，其中难道不会存在问题吗？销售巨幅增长，可能原因有二：产品畅销，供不应求；降价促销。从公司主营业务利润率下滑的趋势判断，如果销售是真实的话，肯定缘于降价。但是，另人不解的是，一方面为了卖掉产品，不惜降价；另一方面，加班加点开工生产，使得库存显著增加（增幅为109.6%），1996年年末存货达到3.58亿元，几乎相当于1996年度的销售额。如果投资者能够注意到上述两点异常现象，再结合其他渠道得到的信息进行深入分析，也许红光造假的骗局一开始就被市场给揭穿了。
运转正常、健康的企业，它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系，如果这种正向关系被打破，则表明企业不是销售政策出现了问题，就是存在舞弊的可能。例如，分析银广夏的报表可以发现，公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节。1999年银广夏净利润增长43%，2000年更是达到277%，与此不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%，2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标（经营活动产生的现金净流量/营业利润）持续低下，1999年为-0.048，2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善，不是表明公司存在造假的可能，就是说明公司的销售政策出现了严重问题。
对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率，如果帐面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。例如，银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，帐面税率为4%；2000年实现利润4.23亿元，所得税719万元，帐面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3387万元、2000年应税利润4793万元，应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元。这么大一块利润（占帐面利润的86%）税务机关居然不确认为应税利润，其中蹊跷难道不值得深究吗？
特许经营的利弊分析范文第10篇
[关键词]管理舞弊；审计策略；舞弊风险评估；舞弊审计程序
揭示错误与舞弊是审计最为基本的职能。在熠熠生辉的审计思想库中蕴涵着舞弊审计的原始思维与策略。但由于大量管理舞弊案的频繁发生，使传统的舞弊审计思路与策略受到巨大挑战。依照传统舞弊审计思路进行审计，不能发现重大错报的审计风险极大。公众普遍认为，审计师在发现、揭露重大管理舞弊方面是低效的或是无效的，经审计师审计后的报表不值得信任。多年来，审计与实务界一直致力于舞弊审计技术与的提高，其中也包含审计思路的更新。他们试图从线索证据、书面证据、实物证据的搜集与检查上寻找审计模式创新的突破口。如何在传统舞弊审计思路的基础上创新审计策略，再次成为审计职业界关注的重点。
这并不是对传统舞弊审计思路的完全抛弃，而是在新环境下对传统舞弊审计思路的包容与发展，以便丰富与创新舞弊审计思维与策略，使审计工作获得事半功倍的成效。
一、发展传统舞弊审计思路的必要性
（一）管理舞弊是产生重大错报审计风险的主要原因
管理舞弊无论从性质的严重程度上，还是从发现的比例上都占到会计报表舞弊的第一位。管理舞弊不仅存在对社会的极端危害，且由于其掩饰性，往往加大审计风险。调查结果表明[1]：导致我国会计报表重大错报的最主要原因中，“管理舞弊，单位高层领导粉饰会计报表”占75.62％，排序第一。管理舞弊是审计师在会计报表审计中可能存在重大错报的高风险领域。
（二）传统舞弊审计策略面对管理舞弊显得无能为力
传统审计观点认为会计报表舞弊审计不同于常规会计报表审计，系一种发现而非论断性的冒险活动。因此在报表舞弊审计中，审计人员往往将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失金额及的范围，而非事先预计或测算。但是，事实上许多舞弊审计失败的案例证明，在有管理层参与组织的会计报表舞弊时，仅通过查找舞弊留下的痕迹来识别报表舞弊显得比较无力。一方面，管理层反侦查能力增强，欲意舞弊的管理层利用所占据的职位便于进行串通舞弊、伪造文件以避免审计师在传统模式中的审计程序查找出舞弊证据。有学者对会计信息自原始数据输入到会计信息成品输出直至提供给信息使用者的整个流程进行研究，探索形成会计报表重大错报的主要成因。通过深入透彻的研究，发现基于管理层所处的特殊地位及拥有公司实际控制权，原始凭单证的真假正误及传递的及时性等主要受制于管理当局，管理当局是会计信息系统的主要干扰因素[2].那么，在以依赖内部控制评价为基础的传统审计模式下进行管理舞弊审计，必然存在致命的缺陷，即面对有意舞弊的管理者，无论设计多么完美的内部控制都将失去作用，仅仅依靠对内控的评价和测试是无法发现这种串通舞弊的，反而可能陷入管理当局设计好的陷阱中，传统审计模式失灵在所难免。
另一方面，为了权衡质量与成本以高效地完成审计工作，审计师通常需要谋求与管理层的合作。但这种合作却存在管理层提供虚假证据误导审计师的风险。这也是传统审计实务中，审计师所无法回避的一种尴尬局面。因为这种合作已经隐含了审计师默认客户管理层是基本可信的前提，这恰恰为管理层操纵会计报表舞弊大开方便之门，使得原本处于信息弱势地位的审计师更加被动。以上两方面使得审计师在传统的舞弊审计策略下，识别和揭露会计报表舞弊有极大的困难。
二、基于管理舞弊环境下的舞弊审计思路与策略
审计策略是审计师锁定审计范围和选择最有效审计程序的基本思路和组织方式等方面的总称。我们试图从管理层“中性”假设变更、舞弊风险评估及舞弊审计程序三方面描述管理舞弊审计策略。
（一）管理层“中性”假设变更
与传统舞弊审计策略区别是起点不同、程序不同，更主要的是审计理念的不同。在传统的会计报表审计实践中，存在着一种关于管理层“中性”假设的基本理念，该理念源自美国反舞弊准则（SAS NO 82）中“审计师既不能假定管理层是不诚实的，也不能假定管理层是诚实的”的这一规定。这一假设具有其合理性，从这种假设前提出发，一方面要求审计人员保持应有的职业谨慎，充分关注可能存在的舞弊；另一方面，审计人员在审计的过程中应考虑审计的成本效益，可以谋求与管理层的合作。
但是，在管理层“中性”假设指导下的涉及管理层操纵会计报表舞弊的审计实务中，却给审计人员带来了思维上的混乱和行动上的困惑。因为这种合作存在管理层提供虚假证据误导审计师的风险[3].
因此，我们认为，无论在舞弊审计的计划阶段、还是在实施阶段都应对已有的“中性假设”进行变更，即假设客户管理层是不可信任的。在这种“管理层不可信任”的假设前提下，无论审计客户有多么诚信的，管理层如何承诺，审计师都不能因为信任管理层而缩小审计范围，减少审计证据。正如SAS NO.99所强调的，审计师在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊应保持职业谨慎态度，“职业怀疑主义”精神应贯穿整个审计过程。审计师应克服自身对于客户的信任和以往与该客户的合作经验的依赖，增强查处舞弊的意识与发现舞弊的敏感，以质疑的思维方式对管理层提供的相关信息的真实性和有效性作批判性评价。审计师在“管理层不可信任”的假设前提下，应质疑客户管理层存在舞弊，进行必要的测试，以推测客户管理层舞弊的可能。
1.对管理层的态度、品行、声誉的测试
管理层的态度、品行、声誉属于内部控制的控制环境，控制环境的好坏直接决定着其他控制能否实施或实施的效果，它也是新的《国际风险准则》中重新定义的影响“重大错报风险”的重要因素之一。测试包括：管理层对审计的态度方面，是否表现极不，如表示强烈反对，在收费方面给予更多的优惠，要求提交报告的时限过紧，对审计范围进行限制，员工被要求尽可能少地与审计人员作交谈，或表现出过分亲热或回避等异乎寻常、前后不一致的态度；品行方面，是否法制观念淡薄，表现出与其收人极不相称的生活标准；声誉方面，是否存在不诚实行为及其他试图进行欺诈的行为、甚至违法行为而受到媒介的批评。
2.关于公司治理结构对管理层约束的测试
管理层操纵下的会计报表舞弊与公司治理结构的缺陷密切相关，它是管理层的趋利行为与特定制度背景下的产物。有效的公司治理结构的目标之一就是保证公司内部会计信息系统的正常运作，提高会计信息的质量，防止管理层通过操纵会计信息欺骗投资者等相关利益群体。通过特定制度的安排对管理层形成的制衡机制成为实现这一目标的重要手段之一。测试内容至少包括：（1）执行董事与独立董事的比例，两者的比例至少在一定程度上体现了这种内部约束力量的强弱。独立董事对管理层的制约在整个公司治理结构中起着关键性的作用。当然，审计师不能只从独立董事的数量上来考察，独立董事的质量或他们的独立性无疑在这种约束机制中更具说服力。（2）董事会下属的内部审计委员会是否设置，是否保持了应有的独立性，与股东大会、监事会的沟通情况，是否实现了对管理层会计信息生成过程的督导。（3）监事会作为股东大会授权成立的专门监督实体是否履行了诚实、勤勉义务。（4）公司外部治理方面，审计师必要时应向有关界的专家进行咨询，将咨询得到的信息再融入个人的职业判断进而评估管理层舞弊的成本。
（二）实施舞弊风险评估
国际审计和保证准则委员会（IAASB）2003年了3个新的国际审计风险准则：《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《针对评估的重大错报风险实施的程序》、《审计证据》，引入“重大错报风险”概念，并规定评估重大错报风险为必要（首要）审计程序，这将有利于审计师围绕此设计和执行审计程序，最终实现目标。实施舞弊风险评估不仅是从微观的账户层次，而且从宏
观的内外部环境来分析被审计组织的经营风险、生存能力、管理能力等，并将其与重大错报风险联系起来，这是一种基于战略系统观的思考，是一种新审计理念。关注和评价舞弊风险为核心的谨慎行为构成现代审计重要内容，它同时也体现一种风险意识而非利益意识的现代审计策略、思维。
1.舞弊风险评估的重心是重大错报风险
传统审计思路以评估控制风险为核心。而审计师最大的敌人是管理层舞弊，管理层舞弊的特点是绕过或逾越内部控制，所以过去的审计导致控制风险很低而实际上审计风险很高的。控制风险的高低主要与重大错报的员工舞弊有关，而固有风险主要与重大错报的管理层舞弊有关。审计师重点是发现管理层舞弊（欺诈性财务报告），评估重点是固有风险，但固有风险不可直接评估，所以要直接评估重大错报风险（包括固有风险和初步控制风险）[4].
对重大错报风险的评估应关注：一是了解的背景及经营业务，包括产品、市场、人才、技术、客户，等等。二是企业发展的外部环境。如竞争加剧、政策限制等都会增加财务、管理压力。三是分析企业经营者的诚信风险。四是分析企业的战略目标、实施措施及其存在的风险。管理舞弊导向审计的固有风险不同于其他审计模式固有风险的一个主要就是战略目标风险，战略目标实现的风险越大，其固有风险评估得也应越大。
2.舞弊风险评估的切入点由直接评估变为间接评估
舞弊风险评估从经营风险评估人手，一方面是从持续经营的角度考虑经营失败往往带来审计风险进而导致审计失败。二是基于一种假设，当经营风险越大时，管理舞弊的可能性越大；三、经营风险更能有效发现报表潜在的重大错报，因为报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则会计报表很可能失真。也只有从经营风险入手，才能进行正确的评估。经营风险是从经营分析中产生，经营分析过程实际上是咨询发现问题的过程。
3.舞弊风险评估以分析性复核为中心
传统审计对信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要用在报表分析上。在管理舞弊环境下，分析性复核功能扩大，并走向多样化，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。分析工具充分借鉴管理方法，将管理方法运用到分析性程序中。常用的分析工具有：战略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、绩效分析（BSC、标杆分析）、财务分析、会计分析及前景分析。将分析工具运用到风险评估中去，将使风险因素不再独立，而且风险评估不再是一元评估，而是多元评估。如果有几种方法相互印证，则风险评估的结果更加可靠。总之，风险评估从零散走向结构化，考虑了多方面的风险因素，这些因素有机联系在一起，便于作综合风险评估。
通过风险评估，决定下一步的审计程序或直接得出审计结论。整个审计工作应以舞弊风险评估决定审计证据的质量及数量，当评估舞弊风险越高时，所需要的审计证据数量也越多，证明力越强。另外，由于审计重心向风险评估转移，审计师必须取得大量的外部证据来证实风险评估的恰当性。审计师将更多地依赖业内人士和专业咨询人士，丰富审计专业判断。
（三）实施舞弊审计程序
1.实施个性化审计程序
管理舞弊的特点决定审计师往往无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。为此，不能机械照搬独立审计程序准则中规定好的程序，而应当在了解和分析被审计单位基本面、经营面、市场面、行业面、政策面的基础上，根据风险评估结果，专业判断被审计单位的重点审计领域和风险点，实施有针对性的审计程序[5].美国新舞弊审计准则已要求审计师对可能存在的重大错报采用出其不意的审计程序，对风险特别显著的领域采用非常规审计程序。目的是克服传统舞弊审计思路带来的缺陷。针对特殊的风险点，特别地实施程序组合策略。
2.实施补充审计程序
在审计中发现了舞弊的迹象时应充分关注并采取补充审计程序：（1）如果有迹象预示舞弊可能存在，并可能对会计报表产生较大影响，审计师就应该执行适当的修改或追加的审计程序。补充程序，应视审计师的专业判断、可能发生舞弊的类型、该种舞弊发生的可能程度及其对会计报表产生影响的可能性而决定。（2）对内部控制制度的重新评估。如果舞弊是应该由内部控制予以防止或发现的，审计师应该重新考虑其以前对这一内控制度的评价，如有必要，应该修改实质性测试的性质、时间和范围。（3）应考虑舞弊对审计报告的影响。审计师应对舞弊予以足够的重视，将影响判断的结果反映在审计报告中，表述相宜类型的审计意见。如果审计师实施了必要的审计程序后，仍无法确定舞弊对会计报表的影响程度，或审计范围受到被审计单位的限制，以至无法获取充分适当的审计证据，或审计范围受到客观环境的限制，有可能得不到审计证据，就要咨询顾问，来确定相宜的审计程序和审计策略[6].
3.设计延伸性审计程序
除常规的审计程序之外，舞弊审计中还采用了延伸性的程序，以彻底追查揭露舞弊。常用的延伸性程序包括：（1）在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备，而在出其不意的第二次盘点中，就可能发现贪污或挪用行为。（2）对供应商及客户的调查。可以发现虚构的供应商及客户。（3）特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于组织内部的授权人，这就可能形成一条舞弊线索。（4）舞弊审计询问程序（Fraud Audit Questioning，FAQ）。在进行询问时，应做到谨慎，特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题，让相关人员解答，这样就不会引起舞弊者充分的警觉，而审计师也可以从这些问题的解答中获得线索。（5）跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析，将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也许就是舞弊所得。
4.特别审计程序
美国舞弊风险准则要求，审计师应对舞弊风险评估结果作出适当反应的三种审计程序，即应考虑舞弊风险评估结果对审计工作的总体影响；考虑已识别舞弊风险对审计工作的具体影响；考虑执行下列审计程序（但不限于这些程序），进一步确定有关管理层无视内控的舞弊风险对会计报表产生重大错报的影响[7]：（1）检查会计分录和其他调整事项。不少舞弊报表往往是通过编制不当会计分录或其他一些打“擦边球”的调整分录的方式来操纵的，新准则更强调了解会计报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错报可能会怎样发生，明确规定审计师应依据职业判断评价舞弊风险因素，不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面能够得到有效实施，而是依据会计报表及账户的性质和复杂性，验证各种证据，包括手工或证据。（2）复核会计估计。许多公司的报表舞弊通常是通过蓄意利用会计估计差错的方式达到目的。SAS NO.99还要求对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时却属适当盈余管理行为的舞弊情况。（3）评价重大非经常性交易的合理性。复杂的经营结构及交易安排，特别是涉及特定目的个体或关联方的恶意交易安排，是近年舞弊会计报表的惯用伎俩，新准则再次强调清楚了解重大非经常性交易的实质，评价其内在合理性，并将其作为审计重点。这些都为管理舞弊审计带来了新思路、新尝试。
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[1]王泽霞。管理舞弊导向审计[M].北京：电子出版社。2005.
[2]徐伟。试论风险导向审计及其在我国的运用[J].审计研究，2004（4）：65.
[3]俞杰。会计报表舞弊审计思路战略调整初探。审计月刊，2005 （3）：14～15.
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[5]高伟，李晓慧。风险导向审计与独立审计准则的运用[J].审计研究，2004（3）：46.
特许经营的利弊分析范文第11篇
摘要：我国高等教育发展迅速，高校巨额贷款的债务压力和教育经费紧缺的问题日益突出，引进多元化投资已成为必然的趋势，BOT项目速效方式在高校应用越来越受到人们重视。本文对BOT在高校应用的利弊进行分析探讨。
关键词：BOT 高校 应用 利弊
近几年来，我国高等教育发展迅速，高等院校不断扩大办学规模，许多院校出现了基础设施严重短缺、办学条件跟不上办学规模发展的现象，这势必会影响高等教育的教学质量。为了解决这一问题国家和地方各级政府加大了对高等院校基础设施及建设的投入，学校的收费也大幅度增涨，但是这些有限的投入和收费远远解决不了扩招所带来的基础设施严重短缺的困境，投入不足已成为制约我国高等教育大发展的“瓶颈”。为了从根本上解决这个难题，引进多元化投资已成为必然的趋势，BOT项目融资方式在高校应用越来越受到人们重视。本文对BOT在高校应用的利弊进行分析探讨。
一、BOT融资方式简介
BOT是英文Build Operate Transfer（即建设—经营—转让）的缩写，指特许投资商融资建设某项基础设施，在规定的时间内经营该设施回收投资并获得利润，期满后将此项目转让给政府部门或其他公共机构。
二、BOT融资模式在高校中应用分析
我国的高校一般具有教学行政设施和后勤服务设施等不同的功能区。教学行政设施主要有教学用的教学楼和办公用的行政办公楼，另外还有必要的图书馆、实验室、校内网络中心等教辅设施。后勤服务设施主要包括学生的吃、住、活动等场所。后勤服务区的收益率较高，采用BOT方式比较容易吸引投资者。学校根据具体的收益率预测与项目公司签订特许权协议。后勤服务设施的项目建成后有稳定可靠的收益，项目风险小，建设周期不长，利润虽不算高，但有稳定的回报，因此最适于采用BOT模式。
对于收益率低的教学行政区BOT方式不易吸引投资，学校可以与校外投资者共同组建项目公司，并在特许权协议中承诺对项目的稳定收益，如签订租赁合同使用其教学行政设施、付费使用实验设备等措施；还可以适当延长其特许经营期。
可以预计，在未来的一段时期内，BOT融资方式作为高等教育多元化投资体制改革和高校后勤社会化的一种有效模式，必将得到广泛的应用。
三、BOT在高校应用中的利弊分析
把BOT投资模式引入到高校后勤领域中来，是对传统高校后勤资源配置与运行方式的一种冲击，我们必须对其利弊加以分析。首先，高校引进BOT模式主要有以下几方面优点：
1.有利于缓解高校建设经费投入的不足。目前高校建设资金来源于事业收入、项目专项经费和银行贷款。由于事业收入、项目专项经费有限，大多数建设项目靠银行贷款，要支付高额的贷款利息。通过BOT方式融资，缓解了学校资金困难的局面，缓解高校规模化发展的“瓶颈”约束。
2.有利于降低经营风险。通过BOT方式融资，高校在付出部分收益权的同时，将经营风险部分地转嫁给投资者，从而降低了高校经营风险。
3.有利于建立科学的后勤经营和管理体制。由于项目的回报率与投资者的利益密切相关，增强了企业的竞争意识和自我约束机制。BOT项目公司以市场为导向实行市场化经营、科学化管理，逐步建立起先进的高校后勤经营管理体制。
4.有利于高校后勤的均衡发展。政府运用经济政策、经济杠杆、经济信息等手段对高校后勤实施间接调控，并形成行之有效的宏观调控体系，保障高校后勤设施规模和结构的均衡发展，满足高等教育规模化发展的要求。
5.有利于促进高校后勤管理水平的提高。采用BOT方式，投资人的目的是追求投资回报，在利益驱动之下，自觉加强对投资项目的建设和经营管理，促进了后勤服务质量、服务意识的提高。
综上所述，引进BOT模式有利于提高高等教育投资的效益，摆脱目前我国普遍的教育投入资金严重不足的困境。但从我国情况来看，在具体实施过程中，还存在一些亟待解决的问题：
1.BOT项目仍缺乏统一的管理和政策指导。BOT项目的实施过程是一个不断调整各方利益关系的长期而又复杂的过程。BOT融资项目实施过程长，特许权运营期少则十几年多则几十年，期间涉及合作企业和政府多个部门，涉及价格、税收等政策。而目前，BOT方式在高校的应用还在探讨阶段，国家还没有出台相关法规政策。
2.高校和有关方面严重缺乏从事BOT项目管理的专业人员。BOT方式作为一只占新型的项目组织管理方式，在项目建设的可行性研究、规划、招标、合同谈判、项目实施、经营管理、收益计算与分配、业主与投资者之间的关系协调等方面缺乏人才，甚至许多人还不知道BOT是怎样的一种模式，更不用说如何积极运作。
3.投资人急于收回投资忽视社会效益，与学校存在麻烦。在运行过程中，由于学校的资金风险转移给了运营商，运营商追求最高的回报率，相应的增加了经营成本，因而在经营过程中常常会出现损害师生利益的事情。高校要维护学校稳定，在学生的教育培养上有特殊的要求，因此，在项目经营和管理上，学校和投资者的目标取向存在差异，容易引发一些矛盾。
4.一些不确定的因素会对BOT方式产生影响。高校后勤引进BOT方式建设的主要是食堂、学生公寓等基础性设施，在签订经营协议时项目公司会对学校的在校生人数、学生的入住率、学生公寓的收费标准等因素进行约定，而这些因素均需主管部门批准。因此，在协议中约定上述因素时将形成一定的风险。
5.投资人为减少项目建设成本有可能导致建筑质量降低。在项目建设过程中，承包商为降低建设成本，节约投资，可能会采取选用廉价建筑材料等措施降低建设标准，导致消费环境水平降低及建筑物使用寿命减少等后果。
四、结束语
BOT投资模式是吸引社会资金投资于教育事业的一条有效途径，改变了高校由国家财政单方面投资的局面，高校引入BOT投资模式，不仅符合该模式的基本特征，能发挥其优点，而且具备吸纳资金的外部环境。尽管BOT方式的推行还可能存在各种问题，但随着它的逐步完善，BOT方式在高校建设项目中的应用会得到推广。
参考文献:
[1]陈飞燕.内资BOT在高校中的应用探讨.高教论坛，2005（4）
[2]刘文青，马小丽.浅议高校后勤设施BOT模式的风险管理 .时代经贸，2008（16）
特许经营的利弊分析范文第12篇
关键词：会计舞弊；往来账项；鉴别
在刚刚过去的2012年，以“云南绿大地会计造假”案件为首的会计造假案再一次令世人震惊，由多次的业绩变脸初露端倪直至追溯使投资者和债权人蒙受了巨额损失。与此同时，我们不仅要反思，在这些造假案件中，会计不再是一门精确计量的科学，而成为了人为操纵的数据工具。因此对于会计造假的警觉和识别能力是我们现代信息使用者必须具备的技能。
一、会计假账
会计假账是指不能正确反映企业财务状况和经营成果的财务报表及会计记录。按照会计假账产生是否出于故意，可以将其分为会计错误导致的假账和会计操纵导致的假账。
（一）会计假账的成因
1.错误导致的假账
由于会计错误所导致的假账主要指的是行为人所做出的行为并不具有主观故意的动机，其非故意行为形成的无法全面准确反映企业的经营情况及财务状况的的会计记录。主要包括：进行会计信息记录时发生的非故意失误或疏忽所导致的信息失真；由错误理解业务实质而导致选用会计估计不恰当的情况；由于对业务认定的不准确导致相关会计政策选择时发生的失误。
2.会计操纵导致的假账
由于会计操纵而导致的假账主要指行为人出于获取不当得利或其他目的，人为地、故意地选择违背真实性原则的相关会计处理行为，导致形成歪曲反映企业财务状况和经营成果的会计信息记录。会计操纵方式目前主要表现为盈余管理和会计舞弊两种方式。
（1）由盈余管理导致的假账。主要表现为行为人有意针对会计法律法规及政策上的模糊地带，有目的地选择会计程序和方法，人为加工会计信息，以最终达成管理当局所需求的会计信息结果为目标，以达成虚构企业价值获得市场认可度或者融资的目的。
（2）由会计舞弊导致的假账。相对于盈余管理而言，会计舞弊行为性质更为恶劣，属于会计非法操纵行为。通常情况都是以与法律法规相违背的行为有计划地取得不当或非法得利，导致会计信息的失真，从而误导会计信息使用者做出错误决策。
（二）会计舞弊的动因
会计舞弊伴随着会计的产生而产生，其表现形式因国情及历史阶段的改变而有所不同，但从企业内部进行剖析来看，其造假动因在根本上是有其共同之处的。
1.为迎合市场，以期达成其“圈钱”目的。为迎合行业监管的一些特定标准，或以良好的业绩形象吸引外部资金的投入，通过肆意篡改财务信息的方式来掩盖其不符合相应条件的真相，骗取外部资金的注入。
2.偷逃或骗取税款。部分不法企业通常故意少记、漏记作为计税依据的业务收入、利润等财务信息，以达到为了少交税款的目的；或者通过伪造业务和财务信息以达到骗取出口退税或非法享受税收优惠政策的目的。
3.为牟取个人利益最大化不惜对财务业绩进行杜撰。目前公司架构中多数以两权分离管理模式运行，企业财务业绩的好坏成为决定管理层报酬的关键因素，这就导致管理层在私利的驱动下，通过篡改财务业绩数据和指标等方式来谋取不正当的私人报酬。
二、会计舞弊概述
会计舞弊是指行为人主观故意选择实施违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范的行为，从而导致会计信息失真的结果，以期从中获取不正当的利益。而造成会计信息失真的最主要原因是管理层舞弊，即从业人员根据管理者的意愿，针对会计规范适用于不同部门具有的较大灵活性这一特性，片面或者有目的地提供会计相关信息，更有甚者不惜违反会计规范做假账。这种舞弊行为主观性强，较难被察觉，因此，当前管理层舞弊应作为防范会计舞弊的重点抓手。
当前，最常见的会计舞弊方形式有：
第一，故意利用企业内控制度的薄弱环节实施舞弊，通过对会计记录和凭证的造假，谋取个人私利。例如：某些单位出纳人员利用企业派遣出纳人员领取银行对账单的不合理设置，通过篡改、伪造银行对账单，私自挪用甚至占用企业自有资金；
第二，与其他工作职责不同的人员共同舞弊。如费用核算人员联合出纳人员虚报业务经费，将与企业业务无关的个人消费票据归入企业业务支出中虚报冒领；收入核算人员与出纳人员共谋故意瞒报交易事项或将部分收入不登记入账，支出核算人员串通出纳人员将私自提高支出入账金额等；
第三，肆意套改或藏匿凭证。企业管理人员通过伪造单据、制造假发票、虚报费用非法套取现金，伪造增值税专用发票以达到虚抵增值税进项税的目的，非法逃避增值税缴纳义务；
第四，通过会计政策的蓄意曲解，对不同会计核算主体或不同会计期间内费用随意分摊、提前或推迟确认。例如：房地产企业开发成本在可销售项目与开发中项目之间的任意分摊，通过折旧的计提或费用的挂账达到调节不同会计期间利润的目的。
三、重点会计科目的舞弊表现
会计作弊的手法多种多样，层出不穷。对于税务干部而言，有效地识别出企业的各种舞弊手法是一项耗时费力且工作量极大的任务。在实际工作中，税务干部要能够有针对性地把握会计主要作弊手法，有的放矢，从而有效地捍卫我国税法的尊严。综观常见的会计作弊手法，多数与企业“往来账项”有着密不可分的联系。
（一）“应收账款”的舞弊
应收账款是影响企业利润的主要因素，长期以来被许多企业用作利润粉饰的工具。一般情况下，企业利润主要取决于其主营业务利润，而企业的主营业务利润来源于企业的主营业务收入，其中应收账款便是影响企业主营业务利润的重要因素之一。因此，了解应收账款的舞弊手法对于分析企业财务经营信息的真实性是非常有必要的。总的来说，应收账款的常见舞弊手段主要有以下几种：
1.少计或多计坏账准备
企业一般会根据年终时公司对于报表盈亏的需求来少计或多计坏账准备进而达到调增或调减当期利润的目的。
2.设置账户模糊不清一些企业将各种不同的债权都记入应收账款总账中，故意不设立相应的应收账款明细账，导致外部审查人员无法核实债权人的正确信息；同时将企业所有往来款项信息都记入应收账款总账中，达到掩盖其不正常经营活动的目的。
3.对于会计政策的不当使用
对于折扣销售方式，会计准则规定有总价法和净额法核算方法。但对于现金折扣销售方式下，会计准则明确规定应收账款的入账必须采用末抵减折扣前的总金额。而在实际的工作中，有些企业故意错误选用净额法入账，以达到推迟缴纳税款的目的。
4.处理坏账损失时进行舞弊
人为扩大坏账损失计提范围和比例，以达到多列资产减值损失，减少季度所得税预缴金额；偷逃所得税的目的；不按坏账确认的标准对坏账的发生进行确认，导致企业资产的账实不符；已转销的坏账准备收回后不入账，作为内部“小金库”处理或私分、贪污。
（二）“其他应收款”“其他应付款”的舞弊
“其他应收款”“其他应付款”账户由于经常为不法企业所利用而被戏称为“聚宝盆”和“垃圾桶”。企业经常将不包含在企业经营范围之内的其他业务显示在“其他应收款”“其他应付款”账户中，以此躲避外部监管部门的监督来获取非法盈利；擅自通过“其他应收款”“其他应付款”账户为个人或其他单位套取现金以贪污受贿、谋取私利。
（三）“预付款项”的舞弊
按规定，企业中的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础，而在实际日常操作过程中，少数企业在不具备有效合法的供应合同的前提下，将预付款作为中转站为其他个人或者企业进行违法结算，并把由此产生的佣金作为私人的回扣，或者直接通过预付款业务隐瞒收入、非法转移资金、独吞或私分不正当收入。
（四）“应付账款”的舞弊
企业以“应付票据”转入“应付账款”，同时将应付账款长期挂账以达到拖欠货款牟利的目的；将企业收入隐匿在应付账款之中，然后以售出的商品冲抵应付账款，达到隐瞒销售收入的目的；利用应付账款科目挂账及冲销，贪污现金折扣及购货退回货款。
（五）预收账款的舞弊
会计核算时故意将“其他业务收入”、“营业外收入”相关事项错记“预收账款”科目下，从而达到逃避缴纳税款的目的；利用预收账款来调节商品销售收入，将尚末实现的销售收入提前作收入处理，虚增商品销售收入，调节利润。
四、重点会计科目的舞弊鉴别
虽然会计造假的表现形式多样，难以对其所有方式进行整体描述，但综观近年来会计造假案例中的造假手段，其造假所用的重点科目及手法却是有许多相近特点的。因此，以重点会计科目的舞弊鉴别为着力点不失为分析会计舞弊的一个有效途径。对于重点会计科目，可从以下几方面进行舞弊鉴别：
1.分析企业往来账的增减变动趋势，考虑企业是否存在将收入挂往来账逃避纳税义务的行为。
2.分析往来款项挂帐的时间是否异常，其核算过程中所对应的科目是否合理及会计凭证后所附的原始凭证是否齐全。
3.分析企业应收账款的变化情况，考虑是否存在将投资收益纳入到了应收账款的核算中或存在收回已经转销的坏账不入账的情况。
特许经营的利弊分析范文第13篇
【关键词】收入确认 财务舞弊手法 财务舞弊动因 控制舞弊方法
财务舞弊已不是一种新现象，在日常经营中，早已司空见惯，并且随着经济的发展、竞争的加剧，财务舞弊呈现愈演愈烈的势头。企业通常追求利润最大化，而投资者则追求股东权益最大化，二者的利益往往不一致。因此为了能够吸引更多的资金；拥有一个好的股票价格；一份漂亮且又符合经营者目的的财务报表，财务舞弊就成了公司管理层的首选。纵观国内外有名的财务舞弊案例，利润舞弊几乎是财务报告舞弊的核心内容，利润对于企业来说十分重要，同样也是投资者在选择投资时首先要参考的指标。收入作为企业利润的主要来源，所以收入舞弊往往是舞弊者的首选。而企业为了达到隐瞒收入、转移利润或虚增收入以粉饰财务报表等目的，常在收入会计处理上采用各种舞弊手段，其危害极大。
一、收入的概念及确认
《企业会计准则》对收入定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。也就是我们习惯上所说的营业收入[2]。
会计准则对每项收入均有明确的确认条件，无论何种收入的确认条件，均体现了收入的特征。以商品销售收入为例，同时满足以下五个条件，方可确认为收入：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，相关的经济利益很可能流入企业；第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
二、财务舞弊的相关概念
（一）财务舞弊的概念
财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，并最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。我国《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。主要包括：第一，伪造、变造、记录或凭证；第二，侵占资产；第三，隐瞒或删除交易或事项；第四，记录虚假的交易或事项；第五，蓄意使用不当的会计政策等。
（二）财务舞弊的手法和动因
1.财务舞弊的手法。我国上市公司财务舞弊的具体手法主要有利用关联关系，利用资产重组，利用收入，利用会计政策和会计估计，掩饰交易或事实对于重大事项隐瞒或不及时披露，地方政府的过度扶持，伪造各种凭证等[1]。
2.财务舞弊的动因。美国注册舞弊审核师协会创始人认为舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用。压力是舞弊者行为动机的直接驱动力，主要包括经济压力和工作压力；机会的存在使舞弊成为可能，形成舞弊的机会主要有内部控制制度的缺乏、惩罚机制的缺乏以及信息不对称和审计制度的不健全等方面；藉口是指个人的道德判断，将自己的行为合理化的理由。这三方面共同构成了财务舞弊的动因。
由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，即舞弊也有成本，所以，理性的人宁愿选择尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦面临某种压力和诱惑，舞弊的冲动就会变得强烈。许多企业正是由于想要扭亏为盈的压力或是急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上造假的不归路。
三、收入舞弊的手法
财务舞弊中最主要、最常见的手段是收入舞弊，管理者往往在收入的确认条件（时间和空间）上进行舞弊，通过收入造假来达到利润舞弊的目的，最终美化财务报表、掩饰企业糟糕的经营业绩。收入舞弊一般有以下几种常见的手法[4]：
（一）伪造、隐瞒收入
1.伪造收入。伪造收入是指通过虚构交易事实，据以确认收入。它是收入舞弊中性质最严重、影响最恶劣的行为，同时也是企业最容易想到、执行起来最直接的舞弊行为。虚假的收入必定会带来不实的应收账款，尤其是在当前注册会计师越来越重视现金审计和函证的大环境下，如果只进行裸的收入舞弊而无相应的现金流入支持，其简单的舞弊伎俩将轻而易举地被注册会计师识破。基于这种最原始的收入舞弊手法是最容易创造业绩的手法，于是较多的舞弊者在虚构一个交易对象后伪造一系列的进货单、销售合同、发票等，不择手段地进行遮掩，想要给虚假收入披上合法的外衣，正大光明地报出虚假的会计信息。造假者不惜真金白银的流出，按时申报缴纳各种应交税款，给投资者造成经营业绩良好的假象。
2.隐瞒收入。隐瞒收入，主要是由于企业想要偷逃税款以及舞弊人员企图中饱私囊这两种情况所造成的。其主要手法有：截留，隐匿部分主营收入、销售账外资产收入、对外提供的各种服务和劳务收入、处理固定资产和废旧物资收入等。这种做法不仅会造成企业资产流失、容易滋生腐败，而且还会减少国家财政收入，影响国家正常的经济秩序。
（二）提前、延迟收入
1.提前确认收入。提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段予以提前确认。这种舞弊手法相对于伪造收入来说要“文明”许多，它所操纵的只是收入确认的时间，并没有改变收入总量。但这种舞弊手法所提供的会计信息已经不具有客观公允性，亦不能真实地反映企业的财务状况、现金流量和经营成果，容易误导会计报表使用者对企业经营和发展状况的判断。稳步增长的主营业务收入是企业良好经营业绩的表现，也是上市公司股价攀升的有力依托。因此，打造一条收入稳定增长的曲线成了许多财务主管的首选。虽然这种手法可以使销售收入在短期内有大幅提升，但其实质是提前透支未来会计期间的收入，这种行为不利于企业的长期可持续发展。
2.延迟确认收入。延迟确认收入是指符合收入确认条件应在当期确认的收入，延迟至以后各期予以确认。这种操纵手法与提前确认收入手法正好相反。这种行为通常发生在当期收入和利润处于良好经营状态的企业。企业可以在以后各期收入下降时，通过确认以前各期递延收入来高估以后各期的收入，以达到以丰补歉、平滑收入目的，使报表的使用者产生企业销售和利润平稳的错觉。
四、收入舞弊的识别
法网恢恢疏而不漏，凡是进行了舞弊就一定会留下蛛丝马迹，只要认真寻找一定能找出舞弊的证据。
（一）对报表相关数据进行财务分析
1.报表数据分析。从整体角度对企业提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，确认是否存在重大异常或异外波动的情况。如通过计算和分析应收款项、销售毛利与主营业务收入的比率，将其与上年度相同的指标、计划指标等进行比较，若比率过高或过低，则公司主营业务收入的真实性就很可能存在问题。
流转税与营业收入通常应保持一定比重，该比重一般不会太大。所以，当流转税与营业收入的比重明显降低时，就应持谨慎的态度。
在营业收入大幅增加的情况下，经营活动现金流入量一般也会同比增加。所以，当出现经营活动现金流入额与其主营业务收入额严重背离时，就有可能出现虚构收入或提前确认收入的情况[3]。
2.同业数据分析。在成熟行业，由于其技术较成熟，供需较充足，使得企业间很难拉大差距，企业的获利水平基本相当，不可能存在远高于同行业获利水平的企业；在新兴行业，有些企业可能会凭借技术或经营优势，短期内达到较高的获利水平，但随着行业的成熟，其获利水平将不断向社会平均获利水平靠拢。如果某个企业的获利水平长期远高于行业平均水平，其可能会有财务舞弊现象。
（二）企业经营信息的识别
1.企业生产能力与其经营能力不对称。若企业的产能与其经营能力明显不对称，其财务信息的可靠性将值得怀疑，财务数据良好的背后很可能暗藏舞弊行为。注册会计师可以根据生产部门的统计数量测算企业总体的生产能力，与实际入库产品进行比较，若超过该企业的实际生产能力，则说明企业可能存在虚构收入的行为。还可以通过企业产销比率计算出应实现收入数和实际销售收入数相比较，若相差悬殊，就很有可能存在着隐瞒收入的问题。还可以把企业生产部门的生产统计日报、月报和年报中所反映的产量与会计账表中反映的产品（含次品）入库数量进行核对，若数量不相符就有可能存在账外产品，也就是可能存在账外收入[5]。
2.企业经营规模非正常扩张。企业经营规模的急剧扩张是滋生财务舞弊的温床。企业不论是采取大量举债扩大规模还是采取收购扩大经营规模，都无法回避由此带来的磨合期。那些急功近利的企业，或难以逾越磨合困难期时，往往会采取财务舞弊手法，以达到扩张目的。
五、控制收入舞弊的建议
财务舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点，治理财务舞弊是一项复杂的社会系统工程，不可能一蹴而就，一劳永逸。财务舞弊治理约束机制的制定应考虑财务舞弊的压力、机会和藉口三要素，要降低压力和机会的影响需要依靠相关的经济制度约束，而对于藉口要素，则可以通过伦理道德来加以约束[6]。
（一）加强企业内部监管
纵观舞弊案件中的上市公司，其内部控制制度不是漏洞百出，就是形同虚设。要有效防范财务舞弊行为的发生，还需要内部控制这道基本的“防火墙”发挥重要作用。所以，应该将内部控制建设提升到强制规范的层面，并且要建立有效的实施保障机制，将内部控制的制定和实施效果作为上市公司评价体系的一个重要指标，甚至可以作为首要评价指标，以督促上市公司自觉执行内部控制制度。
（二）加强审计独立性
独立性是注册会计师审计能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。在我国，注册会计师所出具的审计报告接受名义上是“某某股份公司全体股东”，但注册会计师审计的实际委托人却是企业的管理当局而非股东。这样企业就有可能以自身利益为出发点，来决定一个会计师事务所去留。而会计师事务所可能会迫于日益激烈的审计压力，而迁就或隐瞒或协助舞弊，出具令管理当局满意的“无保留意见”的审计报告。
（三）强化财务人员道德，完善相应法律
治乱必用重典，治理财务舞弊必须要用“严刑竣法”。在我国财务舞弊的屡次发生，其中一个重要原因就是对舞弊行为处罚力度不够。在我国，财务舞弊被揭露的概率很小，即使被揭露出来，被处罚的多为会计人员、审计师、会计师事务所，处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚，而对幕后操纵的高层管理者的处罚力度尚显不够，致使企业违法成本低廉，舞弊手段不断推陈出新。因此在尚不成熟和规范的中国证券市场，对上市公司财务舞弊行为实施严刑峻法提高威慑力，并且保证法律制度能够依法实施，才是最有效和最现实的监管方法。
治理财务舞弊不能仅仅依靠法律手段，还应从伦理道德加以约束。财务舞弊本身就是伦理缺失的表现，财务舞弊产生要素中的“藉口”就是舞弊者伦理扭曲的体现。加强会计人员职业道德学习必不可少，这是一个长期的学习过程。
六、结束语
收入是企业主要的利润来源，收入舞弊不仅会给投资者带来损失也会对企业本身造成负面影响。想将收入舞弊彻底根除很难实现，但在一定程度上加以抑制还是能够做到的。要有效地抑制舞弊的发生，必须对舞弊行为进行了解，并通过合理的制度设计，构筑起综合的、多层面的防范和治理体系。尽量控制各种舞弊行为的发生。
参考文献
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特许经营的利弊分析范文第14篇
近年来，无论是国外，还是国内，企业舞弊现象层出不穷，甚至可以用“舞弊成风”来形容。企业舞弊行为给投资者造成了重大的损失，也给社会带来了严重的经济后果。法务会计人员应该运用专业知识和专业技能对各企业的舞弊行为进行检查与鉴定。本文针对管理舞弊与非管理舞弊的现象、手段和方法的法务会计检查与鉴定展开论述。
[关键词]
舞弊行为；法务会计；检查与鉴定
一、企业舞弊行为的种类
舞弊可以按不同的标准进行分类，通常按照舞弊主体的不同，即作弊者身份的不同，将舞弊划分为管理舞弊和非管理舞弊两类。这种分类有利于深入剖析舞弊的根源，并寻找防舞弊的有效途径。
（一）管理舞弊
是指管理阶层所蓄谋的舞弊行为，主要表现为财务报表舞弊。与管理舞弊相近，还有一种难以辨别的盈余管理概念，其实质是指因会计准则留有较大的判断空间，公司管理者可以选择使其自身效用或公司价值最大化的会计政策。
（二）非管理舞弊
也称为员工舞弊，是指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为己有。
二、舞弊的手段和方法
（一）歪曲会计准则
歪曲会计原则，是指故意滥用和误解会计原则，以反映管理层所需要的财务申报业绩，而并非真实的经营业绩。典型的歪曲会计原则的行为主要有：1.粉饰变现偿债能力。2.粉饰营运能力。3.粉饰获利能力。
（二）利用对企业生产经营活动的调控
在会计原则规定得相当明确，不给企业以任何变通或歪曲的机会，企业仍然可以利用对生产经营活动的调控，在一定程度上实现盈余操纵的目的。如果企业想多计当期利润，可以采取的手段有：虚构收入、提前确认收入、确认附条件收入、滥用销售截止日期、错报完工百分比、未授权配送或渠道填充、寄售收入。
（三）利用特殊业务
除上述两种方式虚构财务报告外，许多企业利用资产重组、关联交易、虚拟资产等特殊业务来进行不正当的应用操纵。
1.利用资产重组，实现“置换”目的
这种情况在上市公司中较常发生。一些企业往往利用资产重组之机，将非上市公司的优质资产交换上市公司的劣质资产或把获利能力强的下属企业廉价出售给上市公司，或者由上市公司把一些闲置资产高降价出售给非上市公司，最终达到操纵盈余，粉饰上市公司经营业绩的目的。
2.利用关联方交易，调控“账面利润”
常见的关联交易有：利用转移价格，实现利润转移，将费用转移给关联方；改变投资核算方法，在成本法、权益法上做文章；置换资产，改变获利能力。
3.利用虚拟资产，虚构企业利润
虚拟资产是由于企业缺乏负担能力，而将实际已经发生的费用或损失暂时列为待摊费用、递延资产、待处理资产损失而形成的。将虚假资产作为利润的“蓄水池”，已是我国企业操纵盈余的惯用手法，他们常以各种借口，不及时确认摊销或不摊销已发生的费用和损失，从而达到虚增利润的目的。
（四）现金收入的贪污
现金收入的贪污是指企业员工从企业的现金收入中盗取一部分现金的舞弊行为。主要发生在那些能接触到现金收入的员工身上，尤其在内部控制较为薄弱的小型企业常常发生。
（五）虚构职员工资名单
虚构职员工资名单，是指虚报职员人数，并把虚构的职员姓名纳入工资系统发放工资，舞弊职员再以虚构的职员名义以某种方式取得其工资的一种舞弊行为。这种舞弊行为在那些职员流动速度快的小型劳动密集型企业极易产生而大型企业如果设立分离的人力资源部门、工资部门和职工福利部门对职工进行严格控制，这种行为一般较难发生。
（六）虚列加班时间
虚列加班时间，是指通过编报根本不存在的加班时间来计算和获取收入的舞弊手法。这也是一种通过工资系统进行职员舞弊的较常用的方式，通常发生在经理、董事的助理人员及其秘书身上。这种舞弊行为几乎在每个企业都会发生，但相对而言，大型企业中更易实现，因为填写工时记录卡控制不严格给了他们舞弊的机会。
（七）虚构卖方舞弊
虚构卖方舞弊是职员通过企业账户直接支付或对虚列的应付账款进行支付的一种舞弊行为。在小公司中，舞弊员工可简单地给自己开出现金支票提款，待银行对账单到来时，就用伪造的或作废的支票注销或替换用来舞弊的支票，因而，这类舞弊行为通常发生在那些调整银行账户或知道企业账户与银行账户不一致的员工身上。
三、企业舞弊的法务会计检查
（一）了解企业的整体状况
1.企业的内部控制制度是否有效、是否完善
有效、完善的内部控制制度应该做到实行明确的责任划分，充分的职责分割，定期进行独立考核，等等。这些措施的贯彻实施，对企业内部可以起到很好的监督和控制作用，若缺乏必要的控制措施，或者没有有效实施内部控制制度，那么应该引起法务会计人员的密切注意，因为内控的缺乏使企业内部丧失必要的监督，留下了舞弊发生的隐患。
2.企业外部经济环境是否恶劣
经济环境的恶劣和行业不景气、市场疲软等，必然给企业造成极大影响，管理层会遭受异常的压力，要抵抗住环境给企业造成的不利影响，并继续实现所要求的目标利润，仅靠原有的手段和方法就显得不够，这时企业如果没有采取必要的措施来抵御环境造成的不利影响，而报表上仍显示出不相称的利润水平时，就可能有操纵利润的舞弊行为存在。
3.企业是否经常更换会计主管
管理舞弊要依赖会计人员编制虚假的财务报告来实现。这时，企业的会计主管往往处于两难的境地：一方面要遵守财经法规；另一方面又迫于最高管理层的压力，坚持原则可能会遭受被解雇的危机，常常不得已而为之。所以，如果企业在一段不长的时期内连续更换会计主管，法
（二）实施具体的法务会计检查策略和方法
1.剔除不良资产分析法
不良资产剔除法是指不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业持续经营能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；或者将不良资产的增加额（增加幅度）比较，如果前者超过后者，说明企业当期的利润有“水分”，可能存在管理舞弊行为。
2.剔除关联交易分析法
这种方法是来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源与关联企业，法务会计人员就应该特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以不等价交换的方式与关联企业发生交易，从而虚增企业利润，粉饰经营业绩，达到舞弊的目的。
3.剔除异常利润法
这种方法是从企业利润中剔除其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入，以分析和评价企业利润来源的稳定性。因为企业很多异常的利润都要通过这些项目体现出来，采用这种方法可以有效识别舞弊。
4.现金流量分析法
现金流量表分析法是指将经营活动、投资活动产生的现金流量以及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和企业净利润进行比较，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。
（三）现金收入贪污舞弊的法务会计检查
1.现金收入的管理和控制措施是否完备，职责分工是否明确。一个人职责太多，特别是这些职责中包括既保管资产又核算资产，既参与现金管理又参与调整银行往来账户，垄断与银行或与卖方的联系，这些都是内部控制的薄弱环节，容易发生职员舞弊行为，应该引起注意。
2.检查现金收入短缺的事件是否有合理的解释，是否经常重复发生。现金收入短缺事件偶然发生应该是一种较为正常的现象，然而，重复发生又无法解释的短缺就可能隐藏着职员贪污现金的舞弊行为。法务会计人员在调查时，应该对这类现金短缺加以重视。
3.查证已注销的坏账是否经过授权批准，已注销的坏账是否已经收回，收回的坏账是否被截留。
4.针对大型企业的非正常经营收入的舞弊，法务会计要注意检查有关凭证是否完备，收入是否被人截留；查证有关财务是否已经出租，租金是否已登记入账；查证销售折扣、折让或现金折扣的审批手续是否完备和规范，验证销售折扣、折让或现金折扣的金额是否计算正确，是否都已登记入账。
（四）虚构工资名单舞弊的法务会计检查
调查企业固定职员的实有人数，并和工资名单上列示的固定职员人数相对照，验证两者是否一致。如果存在不一致的情况，说明可能存在伪造工资名单的事实。
（五）虚列加班时间舞弊的法务会计检查
1.检查工时记录卡，查实是否有加班时间，加班时间数额是否较大以及是否经常发生。如果某一人经常有加班时间并且数额较大，说明可能存在虚列加班时间的舞弊行为。
2.询问公司老板，其经理、董事的助理人员及其秘书身上，是否需要经常加班才能完成工作；同时要询问老板是否过问加班时间，是否亲自在工时记录卡上签名等。如果得到的答案是否定的，那么法务会计就要提高警惕，在这种情况下，很容易发生舞弊行为。
（六）虚构卖方舞弊的法务会计检查
1.函证企业开户银行，查询各种票据的号码和金额以及支付业务的手续和凭证是否齐全，并和企业的票据存根、发票存根进行核对，检查两者是否有相同之处。如果两者不相一致，就可能存在以伪造的或作废的票据注销账户的可能性，由此可以查出职员的舞弊行为。
2.对企业已经支付的款项进行函证，验证器支付的真实性。如果收不到回函，或投寄地点、投寄单位不存在，此时法务会计人员应高度重视，需要采用相应的替代程序，验证其真实性。
3.通过盘点存货、固定资产，验证交易的真实性。如果企业账户上记录的存货或固定资产根本不存在，说明可能存在虚构卖方舞弊的行为。
四、企业舞弊的法务会计鉴定
（一）认定虚假会计报表的受害者及其所受的损失
虚假会计信息的受害者是指因受虚假会计信息的误导而遭受损失的投资人，并且其投资损失和虚假会计信息之间存在必然的因果关系。在对受害人进行确认时，应将下列人员排除在外：1.没有看到或不知道该上市公司的会计信息而投资于该公司股票从而遭受损失的投资人；2.不在虚假会计信息期间投资了该公司股票而遭受损失的投资人；3.不在正规证券经营机构买卖股票而遭受损失的投资人；4.没有货丢失能证明损失源于虚假会计信息证据的投资人。
（二）认定虚假会计报表的责任主体
1.上市公司的责任。上市公司是制造虚假会计信息的主体，他们是会计作假的最大受益者，通常采取虚增利润，虚增资产，虚增注册资本的手段虚报会计报表，属于上市公司的管理舞弊，上市公司应当为其承担责任。
2.会计师事务所中介机构（包括会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所、证券公司等）。如果注册会计师明明知道上市公司会计信息虚假仍然出具无保留意见的审计报告，或者因为没有遵循独立审计准则的规定未能发现公司的造假行为而出具不适当的审计报告，那么，会计师事务所和注册会计师就应承担相应的责任。
3.政府监管部门的责任。政府监管部门对监管处置违法违规上市公司不利，不严格按《公司法》和《证券法》的规定清除证券市场的混乱现象，应承担相应的责任。
4.新闻媒体的责任。新闻媒体夸大歪曲事实，进行误导性宣传，故意提前或延后进行报道，以致投资者遭受损失，对于这种行为，新闻媒体也要承担责任。
（三）检验法务会计检查结论的合法性、合理性以及正确性
法务会计检查结论是否合法、合理和正确直接影响到鉴定结论的质量。法务会计应该从检查结论依据的证据材料的客观性、完备性以及与结论的相关程度这几个主要方面来作出判断。
（四）认定职员舞弊的行为主体
无论是哪种舞弊行为，都有相应的行为主体。法务会计要从繁杂的会计记录和其他相关资料中，进行判断和鉴别，查证舞弊行为是否为嫌疑人所为，或是其他人所为，找准真正的舞弊人，从而使其受到应有的惩罚。
（五）认定被私占财务的类别及财务的价值
首先根据法务会计检查得出的结论，判断职员私占的财务属于现金还是其他资产；其次要对私占财务的价值加以认定。如果是私占现金，具体金额可以直接从会计账目上计算汇总得出；如果是其他资产，还需要根据资产的性质、新旧程度、贬值程度、消耗磨损程度等方面来确定。财物价值的多少，直接关系到职员应当承担的法律责任的大小。因此法务会计在对财务价值进行计算确认时，要持客观、科学、公正的态度，认真验证每一笔会计账目和其中的每笔数额，从而确保准确无误，达到万无一失的效果。
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特许经营的利弊分析范文第15篇
l、关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。
（l）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进行的舞弊。根据我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及关联方交易的内容。
（2）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时，集团公司会通过种种手段，如调低上市公司费用交纳标准，代替承担上市公司各项费用等，“帮助”上市公司提高利润。
2、并购舞弊。所谓并购舞弊，是指通过操纵并购日期、交易内容的选用，以达到虚增利润的目的。因为只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中。而整个并购过程中有很多关键时点，如双方签订协议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际接管日。尽管财政部在《企业会计制度》的补充规定中对购买日的确定做出了规定，但在实务中，如何确定购买日仍然具有弹性。这就使许多上市公司有机会在临近资产负债表日时，利用突击购并虚增利润。
3、地方政府援助舞弊。所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴两种。
（l）税收优惠。按照税法规定，特区企业、高新经济技术开发区企业和内地企业所得税税率各不相同，所得税的减免权除税法统一规定外，地方无权减免。但为了扶持上市公司，许多地方政府相互比照，越权给上市公司税收返还政策，使得很多上市公司实际所得税率甚至比15%还要低。
（2）财政补贴。地方政府还常采用财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大，且缺乏正当理由。
4、利用不当的会计政策和会计估计舞弊。管理当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计等方法操纵利润。从实践中看，上市公司经常使用以下几种方法：
（l）选用不当的借款费用核算方法。根据我国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期发生的与长期资产购置无关的借款费用，计入开办费；为在建工程和固定资产等长期资产而支付的借款费用，在这些长期资产投入使用前，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，在这些长期资产投入使用后，应直接计入当期损益。然而，在实际工作中，不少上市公司通过滥用借款费用的会计处理，在建工程完工了而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少）；另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。
（2）选用不当的股权投资核算方法。我国企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本世纪法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章：当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。
（3）选用不当的折旧方法。折旧方法也是上市公司最常使用的一种操纵利润的办法。延长折旧年限、由加速法改为直线法等情况在实际操作中屡见不鲜。
（4）选用不当的收入、费用确认方法。提前或推迟确认收入或费用也是上市公司普遍采用的舞弊方法。
5、掩饰交易或事实舞弊。掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。例如：银广夏通过伪造购销合同，伪造出日报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等主要造假手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。使该公司自1998年至2001年上半年期间虚构了7.72亿元巨额利润，用它丰富的想象力编织着一个上市公司的神话。
二、审计策略
目前上市公司造假成风的现状决定了在当前一段时期内，对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。虽然上述这些独特的报表舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的。
l、深入了解客户的经营状况。深入了解客户的经营状况能够使审计人员站在更高的角度看问题，从而更有效地发现舞弊。所谓了解客户的经营状况，不仅包括了解客户自身的经营管理情况、竞争优势和劣势，还包括了解整个国家的、区域的、行业的竞争对手的情况。管理当局舞弊必然有其动机。例如：整个行业状况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利润的压力巨大或外部竞争强大；营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应；关联方交易大量增加而繁杂。舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩或相关比率，且大部分这种报告显示的业绩恰好刚刚达到管理当局几个月前宣布的目标，或刚好符合某项货款或配股的要求。高层管理者往往会通过披露欺诈性财务报表达到目的。因此，只有对客户整体情况有深入了解之后，审计人员才有可能抓住管理当局的心思，发现其潜在的舞弊动机。
2、分析性复核。当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。例如：对所得税占利润总额的比例的分析，也可以揭示出许多潜在的问题。在应付税款法下，企业所得税费用是根据税法计算而得，由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异，根据利润表中附“利润总额”写“所得税”计算的账面税率通常不等于法定税率，如果账面税率显著小于法定税率，则说明企业的会计利润质量可能存在问题。银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年实现利润4.23亿元，所得税719万元，账面税率不到1.7%；以公司交纳的所得税为基数，即使按照15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3.387万元、2000年应税利润4.793万元，应税利润账面利润两年累计相差51720万元。
3、现场调研及利用专业机构的帮助。目前，我国审计人员在外勤工作中，很少进行现场调研，往往是到了客户处就直奔账簿、凭证而去，先将总账、明细账加总核对，然后就忙于抽查凭证和复印资料。但是数字只能是数字，凭证也可以伪造，它们不能告诉注册会计师全部的故事。相反，如果注册会计师能够到各个车间、营业部、管理部门去转一转，那么他会从员工的工作士气、企业的生产现场、管理部门的设置与运作等方面得到对企业经营情况更直观、更深刻的了解，这些都有助于审计人员发现潜在的舞弊。
另外，审计人员还应该学会利用专业机构的帮助。发达的互联网、各种各样的专业机构和中介机构都可以帮助注册会计师得到凭自身力量难以得到的信息。
