存货审计论文范文

存货审计论文范文第1篇

一、存货管理环节常见的问题

在进行存货管理审计的过程中，我们发现有些单位缺乏对货物流通的必要账簿纪录，从而不能将实物流转信息与账务信息一体化，对异地仓储的存货管理权弱化，财务部门的存货信息与业务部门和仓储单位的实物信息不能对应，具体表现有：

1、商品实物已经入库，财务部门没有记录。由于企业采购业务与财务信息处理脱节，财务数据不能形成对物流的监控，二者在时间的反映上存在着很大差异。由于仓储功能并非由本企业完全控制，虽然在预付贷款账户中反映出采购行为，却存在着企业资源被挪用的风险。

2、商品己做财务入库，但失去了对实物的控制权。由于财务部门不能对仓储企业中的自有存货进行有效控制，很少通过实地盘点来核对账实，所以人库只是账面行为，存货只是以数据形式存在，极有可能造成账实不符。

3、库存商品已经出库，在财务账面没有反映。商品已经提货或已做仓库间的转移却没有反映在财务记录中。如果财务和业务部门不及时协调核对，则账面和报表的数字就会失真。

4、从仓储企业取得的商品权属证明存在不确定性。由于企业存货地点分散，实地盘点成本高，大部分存货只能从仓储企业取得证明。但现在相当数量的仓储企业是由原来的国有仓库转制而来的，管理水平较低，他们提供的商品权屑证明存在较大的误差，影响了企业对存货的计算。

5、缺乏对商品的期末盘点。因为上述的客观原因和传统做法，企业重视账面数字而缺乏实地盘点，势必加大存货估价的误差。

6、缺少对库存损耗的判定。同样，由于缺乏盘点，就不能对损耗的数量和损耗的环节（采购、运输、仓储等）做准确的判定。

以上问题影响了企业资产损益的真实性，影响了对企业资源配置利用的判断，影响企业资金的正常运转，削弱了企业对资源的利用程度，很可能导致管理漏洞的产生。

二、存货管理审计的万法

（一）实物盘点。根据国有贸易企业存货的特性，在实施存货审计时，首先要从实物盘点人手，审计中要关注以下几点：

1、存货数量计算的正确性

存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。为保证存货数量计算的正确性、保证存货的实物流转和价值结转的一致性，做到存货账实相符，实施存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因：

一是审查存货收发数量计算方法的选用是否合理，是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。

二是所有权不属于本单位的外单位商品，要审查其有无混同于本企业存货的现象，如有必要应做转库处理。

三是对实地监盘有困难的在途和委托加工存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时应向供货单位或加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。

四是对难以清点的大宗存货应审查其采用的技术计量方法是否科学、适当，是否具备清楚划分仓储责任的有关合约。

五是要考查本企业及仓储企业的内部控制制度执行情况和财务基础工作情况，将重要或问题较多的存货作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。

2、存货计价的合理性

存货计价的正确与否，不仅影响到资产的真实性，而且影响当期损益的真实性。做好存货计价的审计工作，对于防范企业的存货风险至关重要。对存货计价的审计贯穿于存货的人库、发出、结转等环节，在合理抽样的基础上进行，重点关注：

一是相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，有无任意改变计价方法的现象。

二是同一品种、同一类型范围内进行计价的存货，有无异类存货混淆计价的现象。

三是对于不同批次、不同合同采购以及单位价值大的存货是否采用个别计价法。3、对存货品质的确认。

结合盘点，对于长期闲置和陈旧存货，应分析其质量和使用价值的现状，确认是否属于不良资产，有无存在减值的迹象；对变质和毁损的存货，是否进行了减值账务处理，并详细注明存货减值的性质、程度及造成减值的原因。由于存货品种和性质的复杂性，审计人员不可能了解详尽，必要时应请专家协助工作，以便分析确认存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。

（二）数据分析。对存货的审计还要结合财务账面数据进行分析，查找业务环节中的非常规现象：

1.采购。可能存在已经完成采购行为的商品通过预付账款、在途商品、其他应收款等科目挂账，实质上己转化为成本费用的现象。对于此类情况，应根据企业通常的经营做法、账龄、付款及合同等多方面情况进行分析，判定是否到货或者已经出库销售而应转为成本费用。

存货审计论文范文第2篇

关键词：存货资产 存货舞弊 存货审计

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）06-099-03

随着知识经济信息时代的到来，企业在现代化的经济活动中面临越来越激烈的市场竞争和挑战，特别是生产制造企业，面临着严峻的挑战。许多企业希望通过并购转嫁产业危机，规避投资风险，化解企业债务，扩张企业规模。然而，这并非对于每一个企业都有立竿见影的效果。为了迎合新时代的要求并在激烈的市场竞争中存活下去，企业必须另辟蹊径，找到更好的化解危机，迎接挑战的方法。企业存货在企业总资产中所占比例较大，对于企业的生存发展有非常重要的影响。同时，由于存货自身的特殊性，又极易成为企业舞弊的对象。因此要在激烈的竞争中站稳脚并有所发展，就要增强自身的实力，搞好审计是增强企业实力的一个重要方面，因此加强企业集团的审计迫在眉睫。

一、存货舞弊概述

1.存货及存货舞弊的概念。根据美国财务会计准则对存货所下的定义，存货是企业资产的重要组成部分，并且处于不断的耗用或销售以及重置之中，具有较强的流动性，根据存货的分类，存货可分为在产品、完工产品以及原材料等。根据全美反舞弊性财务报告委员会对财务报告舞弊所下的定义，财务报告舞弊是指“公司在对外公布的财务报告中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚增还是漏记，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的财务报告。”既有文献对存货舞弊没有给出一个确切的概念，但存货作为财务报告中的一个重要项目，其真实与否将对财务报告整体的真实性产生重要影响。本文借鉴全美反舞弊性财务报告委员会给出的财务报告舞弊的概念，将存货舞弊定义为：公司在对外公布的存货项目中，以有意的或故意的行为虚增或漏记存货数量、价值，结果导致对投资者的投资决策产生实质性影响的重大的误导性的存货会计信息。

2.存货舞弊的主要形式。在企业供、产、销的整个流程中，与存货相关的账户比较多。覆盖了采购与付款循环、销售于收款循环、生产与仓储循环、工资与人事循环等多个环节。存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，具有较强的流动性，但也具有时效性和发生潜在损失的风险。同时存货作为企业日常经营中的重要流动资产之一，使得存货涉及的种类繁多，管理难度较大。因此，无论是管理制度还是管理方法都不可能做到完美无瑕，这就为不诚信的管理当局为不同的“目的”进行存货舞弊，即通过操纵存货的核算对财务报告进行粉饰。另外，企业与关联方之间发生的存货购销业务也提供了舞弊的机会。

3.如何识别存货舞弊。在存货舞弊识别实务中，主要有以下识别方法：虚增资产会使企业的账户失去平衡，并与以前期间相比，销售成本会明显降低，而存货和利润将明显上升。我们也可以计算对比存货的增长率是否快于销售收入的增长率，存货的增长是否快于总资产的增长，存货周转率是否逐期下降，存货占总资产的比重是否逐期增加，销售成本所占销售收入的比例是否逐期下降，销售成本的会计记录是否与增值税纳税报告相抵触，在一个会计期间结束后，是否发现过入存货账户的重要转回分录，是否存在用以增加存货余额的重大调整分录。

（1）采取措施提高对盘点的有效审计。存货审计是注册会计师所执行的审计项目中非常重要，也非常复杂的一项审计，然而仅通过简单的存货监盘以识别存货舞弊是困难的，但存货监盘却又是存货审计中不可或缺的组成部分。对存货数量进行整体盘点是盘点存货数量的最有效途径，周密而合理地安排盘点程序并谨慎地予以执行，存货盘点的时间应尽量接近年末资产负债表日。在盘点存货数量时应尽可能采取措施提高存货盘点的有效性和准确性，存放在不同地点的存货应尽可能地同时进行盘点。

（2）执行分析性程序。企业在操纵存货真实性和合法性上会采取多种途径或手段，因此，为更加有效地识别管理层的存货舞弊行为，我们可以从不同的思维角度去看待与存货相关的数据，以尽可能地识别管理层发生存货舞弊行为。在实际识别中，不仅要推测存货舞弊是如何进行的，而且还需推测为什么存货舞弊以及为何选择这种存货舞弊方式。因此，我们要对存货舞弊的动机进行分析，以发现存货资产造假的行为，而存货舞弊通常伴随着三种情况：存货舞弊的动机或压力、存货舞弊的机会、为存货舞弊行为寻找借口的能力。

4.存货舞弊的动机或压力的动机。

（1）管理层或经营者是否面临财务困难或实现经营计划的压力，存在销售合同所限定的供货方面的压力。

（2）市场竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降，客户需求大幅度下降以及所在行业经营失败的情况增多。

（3）存在融资需求压力，股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。

（4）新的会计准则、法律法规或监管要求。

二、我国企业存货舞弊现状及其问题

1.存货的变化性较大，存货计价易出现舞弊。存货作为企业的日常经营中的一项重要流动资产，一般都具有存货流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，但是无论怎么变化，它都会始终存在于企业的生产经营之中，而且有一些存货还会随着企业工艺变化发展有规律的变化，此外，由于存货的流动性和时效性，也使得存货易出现减值的分析，存货跌价准备的计提往往也成为企业进行财务舞弊的手段。恰恰因为存货的变化性较大这一特点，为会计的核算带来了较大的难处。主要体现在存货的相关账项较多，其中的真实性和正确性都会影响到会计的账项和最终的核算。这样，就会造成存货对企业集团资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现舞弊情况的发生。

2.存货的品种繁多，存货监盘不到位，易出现存货舞弊。大多数企业生产产品种类繁多，相应的企业集团之中的存货品种是各种各样的，不但品种多样而且因为存货用途不一，其计量单位也各不相同，就是审计人员监盘出来的也可能只是所有存货中的一个部门。而且有时候审计人员粗心大意的话，监盘就不能实现，抽查盘点更是走过场。而且，有时候集团管理不严格，审计人员根本没有实地核查，为了应付了事，而凭主观的判断去弄出数据。这样的数据疏漏较大，没有任何实际意义，给账实核对带来相当大的困难和难度。但是如果要对企业集团的存货进行彻底的清查，不仅耗费较多的时间，还要耗费大量的人力、物力和财力。

3.存货内部控制制度较弱。事实上，很多其他类似的企业集团内部存货控制环节是比较薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人员的分工也并没用按照职责的分离以及相互牵制的原则，有时候还存在各级人员串通起来共同作弊等现象。这些都易造成存货的账务与仓库中的保管账虚假、混乱或者丢失，造成库存的真实情况不能查实。

三、存货舞弊的审计防范对策

1.存货成本计价方面。企业存货具有流动性大、周转速度快，它的存在形式经常发生着不同的变化，就因为存货的变化性较大，为会计的核算带来了较大难处。这样，就会造成存货对企业资产真实性比较隐蔽的影响，稍有不慎就会出现弊端与潜亏。因此，审计人员在进行审核存货价值确认的初始资料时，应根据存货的取得方式，检验相应的存货价值计价资料，并且在计价上是否采用了前后期一致的计量方法。在存货初始入账时，可从存货成本明细账中抽取一部分样本存货，对存货采购单，采购发票、入库单等进行重新计算，以验证被审计单位在存货计价方面是否正确、公允。在对存货流转和发出成本的审计中，需审核企业管理要求、工艺流程以及产品成本的核算方法是否科学、适用；存货生产成本费用的归集和分配方法是否合理；生产成本在在产品与完工产品之间的分配方法是否适当、科学；还要审核生产通知单、工时和产量记录是否准确、完整；成本计算单与生产成本明细账之间是否一致等。在存货成本计价中，还有一类风险也是审计师应当注意的，那就是存货减值即存货跌价准备的计提。由于企业在期末具有对存货的采购成本与可变现净值孰低的原则对存货进行计价，有时企业为了虚增利润而故意少提存货跌价准备。因此，审计师应当充分关注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备的计提的方法是否科学、合理，对应对企业的存货计价舞弊具有重要作用。

2.存货监盘方面。存货监盘是审计师应对企业进行存货舞弊的重要手段之一，因此，存货监盘的有效性与否将对存货最终的真实性和准确性产生重要影响。然而，在实务当中，审计师并没有对被审计单位的存货盘点进行认真仔细的监盘，如存货成本的真实性和正确性很难从总账与明细账二者的一致性就得出存货成本的真实性和正确性做出“确认”，二者显然不符合审计准则里面的谨慎性原则。在存货价值方面，为获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽可能侧重关注存货成本分配标准的一贯性和合理性，对存货成本价值中的稳定数据关系利用分析性程序进行复核，需注意的是，审计师在进行如上分析时不能忽略原材料、运输费以及其他相关费用价格变化所带来的影响。在于存货数量方面，审计人员应制定有效、细致、周密的存货监盘计划，并了解被审计单位与存货相关的内部控制，以进一步确定存货监盘的时间、地点和范围。存货盘点时间应尽可能的安排在财务报表日，若在财务报表日以外，还应实施其他审计程序，以获取关于存货数量的审计证据。通过存货监盘获取的审计证据只能证明存货的数量和状况是否完整、准确，无法获取存货所有权的审计证据，审计师还需获取相关存货所有权的证明文件，才能判断被审计单位是否对存货拥有所有权。在具体实施存货监盘时，应注意两个方面：

（1）应由熟悉状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

（2）审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。

3.加强与存货相关的企业内部控制的建设和完善。内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及合法合规性。而与存货相关的内部控制是为了合理保证存货会计信息的真实性和完整性，能够从企业内部预防存货舞弊行为，因此，企业应选择适当的内部管理形式，建立和完善与存货相关的内部控制体系。内部控制的有效与否在很大程度上取决于内部控制的执行者和监督者，因此，企业应注重内部会计人员的专业素质培养，以为内部控制有效执行奠定技术基础；培养内部会计人员的职业道德，使他们能够在执行内部控制时做到客观公正，遵纪守法，为内部控制的有效执行营造一个良好环境。内部控制的有效性，不仅仅是指执行初期有效，还指在整个具体期间运行有效，这就要求内部控制的监管者定期地对内部控制的有效执行进行检查，为内部控制的有效执行提供重要保障。

四、结论

存货是资产负债表中的重要的项目，它的计价方法也是复杂的，以及与它相关的科目涉及的业务也是很广泛的，且具有容易舞弊但难以检测其欺诈等特点。因此，许多企业在操纵财务报告欺诈时，往往从企业的存货着手。为了有效地控制企业的存货舞弊行为，降低了财务报告舞弊风险，注册会计师应当在审计过程中保持应有的职业谨慎，对企业是否有欺诈的动机和机会，给予充分的重视。在实践中，应针对不同的存货类别来选择相对应的审计方法和审计侧重点，并采取相应的处理措施，从而有效地防止企业存货欺诈舞弊，降低审计风险，提高财务报告的真实性和可靠性。

本文讨论了存货及存货舞弊的概念和存货舞弊的存在方式以及存货舞弊的识别方式，结合当前我国企业存在存货舞弊问题给出了相应的解决对策，这对于我国企业的健康发展有着重要的意义。虽然存货审计难度比较大，漏洞比较多，但也不是不能防范。只要企业加强内部控制，规范企业存货内部管理，建立和完善审计制度，存货审（下转第103页）（上接第100页）计就能发挥它的作用，给企业带来较好的效益。尽管本文根据存货舞弊的相关理论分析了我国企业目前存在的存货舞弊现状，并根据存货舞弊这一问题给出了应对存货舞弊的审计应对措施，但由于时间和能力的限制，在研究的广度和深度上存在不足之处。

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存货审计论文范文第3篇

论文摘要：存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义。 

 

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。由于存货种类繁多且流动性强、计价方法多样，因而存货高估构成了资产计价舞弊的主要部分。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实和正确与否，直接影响到其他会计账项，因此存货审计在整个审计中占有非常重要的地位。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，运用多种有针对性的审计程序。 

 

一、评价和测试企业的内部控制制度 

 

了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。存货的内部控制制度贯穿于企业的采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评价和测试，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，特别是对于工业企业，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，要了解产品成本结转流程。 

为了确定被审计单位存货内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括企业的购货、验收、存储、领料、生产、销售等环节。经过了解，结合自己的专业判断，对企业存货的内部控制进行分析，初步评价存货的控制风险，实际上就是评价企业存货的内部控制在防止或发现和纠正重要错报或漏报中的有效性。 

 

二、审查存货计价的正确性 

 

存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查，抽查核对成了存货计价测试的主要方法。抽查的关键是选择样本，对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价与结存数量的积，测试期末单价是否与采购成本、生产成本相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰，独立按照适当的方法进行。(1)应审查存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率的计算和成本差异的结转是否正确，有无不按期结转成本差异，或者利用成本差异调节利润的情况。 

三、重视对存货的监盘程序 

 

监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段，通过对存货的监盘能够获取监盘对象的存在性、完整性、权力性、估价与分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据，存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，也是判断上述其他认定的辅助证据，因此，审计人员在审计过程中，应当按照执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)盘点时间最好选择在会计期末。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点日到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。(2)盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与；(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围，不应事先透露监盘地点；(4)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对这一问题发现途径一是通过实地盘点，二是在审阅企业存货会计账薄时存货数量余额没有变动的账户，其多为冷背残次的积压货物。 

采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)、最后一张货运文件(或出库单)，作为截止测试时的依据。④异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。⑤对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。 

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。 

 

结束语 

 

存货审计是注册会计师审计中比较复杂和耗时的一项工作，面临的难点也比较多，因此，我们要根据企业实际情况，制定并执行严格的审计程序，就能获取存货实物资产确实存在、计价正确的审计证据。 

 

参考文献： 

[1]陈少勇，注册会计师监盘的难点与对策[j]，中国注册会计师，2010(06) 

存货审计论文范文第4篇

关键词：货币资金 效益性 审计

中图分类号：F820.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）07-162-03

一、绪论

1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求；第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。

效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大；第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广；第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。

2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量；有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求；实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。

目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。

二、理论基础和意义

1.货币资金管理效益性审计的理论基础。（1）效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。（2）经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。（3）效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。（4）效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。（5）货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。

2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。（1）货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。（2）货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。（3）货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。（4）内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。

三、目标和内容

1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：（1）证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生产经营所需资金。（2）证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。（3）证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水；效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。

2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。

四、具体方法、技术、评价指标和评价标准

1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。

（1）筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置，也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当，以下两种方法可以采用：

存货审计论文范文第5篇

关键词：制造业；存货；分析；应用

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-01

存货是制造业中的重要财产物资，制造业中的存货管理常常成为企业管理水平的重要标志，并处于核心地位。存货管理和分析成了确保企业正常生产并最大限度获取利益的必要条件，科学的原材料采购策略、存货经济存量、订单加工等供应链管理策略，对于企业全流程降低成本，提高经济效益有着重要的意义。此外，存货分析还在相关领域得到广泛的应用，不同的主体对存货分析使用目的不同，相关分析的广度和深度存在较大差异。本文列举了存货管理除“降本增效、满足需求”基本功能之外的常见的拓展应用，剖析了各不相同的分析侧重点，以便更好地达到分析的目的，实现对存货分析的科学有效利用。

一、在注册会计师年度会计报表审计中，作为必要的审计程序

为了提高企业会计报表的可信度或满足特定事项的要求，制造业常常委托注册会计师对企业年度会计报表进行审计。作为制造业重要财产物资的存货，历来都受到注册会计师的应有关注，因此，注册会计师会按照《中国注册会计师审计准则》来设计和实施相关的审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，这些程序包括监盘、观察、检查、抽盘、函证及必要的替代审计程序。在审计过程中，注册会计师会不断地收集、分析和评价已取得的审计证据，并进行专业判断，为发表公允审计意见提供基础。由此可见，注册会计师对企业会计报表的审计结论必然包含了对期末存货分析的结论。注册会计师进行专业判断时，一般遵循重要性水平这一行业特有规则，可能并未披露重要性水平之下的存货问题；加之年度会计报表审计多为期后审计，更多关注期末存货的数量、价值和状态；即使注册会计师也设计了物流过程中存货增减变动的追踪程序，但审计实务中多因很难实施或成本过高而放弃，或以相关业务的（交叉）抽查复核所替代，因而存在较大的审计风险。笔者认为这是注册会计师审计实务客观存在且应当引起重视的问题，存货分析作为平衡审计风险和审计成本的有力工具应当得到推广，来弥补对期末存货过于静态化评价的不足。

二、在涉税筹划和清缴业务中，作为征纳双方博弈的工具

制造业的存货因其金额大流转快且与应交税金直接间接密切相关，常常成为企业管理层和税务机关共同关注的焦点。企业管理层认为，税费是利润的减项，厌恶承担额外的纳税义务，因而具有提前抵扣税款、少计期末存货价值的倾向；税务机关认为纳税是制造业的法定责任，不容拖延、少缴和漏缴，对企业存货相关成本费用和损失的认定敏感，因而存货分析自然成为征纳双方维权的手段和避税、反避税的工具。在现行的税收体制下，税务机关建立有各行各业纳税人的税负预警系统和纳税评估指标体系，这些指标反映了该行业大多数企业的平均税负水平和容许的最大偏离值，一旦出现偏离预警值的例外，就成为税务机关进行稽查的目标。制造业有必要经常进行存货分析，尽早发现期末存货留有过高“厚成”和价税失配现象；通过异常指标的分析来判断：涉税问题是在成本费用方面，还是在隐匿收入方面，以便及时化解涉税风险；税务机关也会通过存货分析追查流失的税金。由此可见，存货分析对企业管理层和税务机关都显得格外重要，是征纳双方博弈的利器。

三、在企业对外投资中发挥估价作用并指导议价

制造业以存货资产对外投资（非同一控制关系）是十分普遍的经济现象。在这种投资交易形式下，存货交易价格的确定常常是投资方与受资方能否达成交易最关键的因素，因而对存货进行分析，合理判定存货的公允价值成为投资交易的前提条件。不论投资方还是受资方均有从投资交易及后期的存货变卖或耗用中获利的愿望，而对投资交易价格不断讨价还价，但缺乏双方接受的约定标准的议价有时演变成一场无味的争吵。笔者认为，进行存货分析是确定投资交易价格的可行途径，涵盖了投资双方理性的思考和价值判断，充分考虑了公平获利和平衡税收负担的对等原则，很好兼顾投资双方的利益，并统筹考虑交易环境的影响，起到估价作用；立足于公平交易的立场来指导议价，有利于促成交易，达到投资双方乐于接受和共赢的目的。

四、在打击经济犯罪案件中，作为司法取证的手段

利用存货或与存货相关的经济交易事项作掩护来实施经济犯罪，在制造业中时有发生。作为防范重要手段的常规审计更多注重存货量价的一致性，而对物资价值与内在技术质量考虑不足，因此，司法鉴证应熟练掌握司法会计侦查技能，内查外调，综合运用模拟、验算、存货分析、工艺定额、盘点和走访等取证手段，确定涉案问题大致所在，为其他侦查措施指明方向。多数串通舞弊或合伙侵吞公司财物案件的证据很难收集，具有很强隐蔽性而不易被发现，这种取证工作必须深入到工艺和业务流水层次，全方位检查，核对订单、领料单、购料发票，进行定额验算，并用工时、能耗等其他数据进行佐证，以发现的异常为突破口，扩大追踪至问题的源头；在检查中要留意是否存在“二级库”或“厂中厂”； 是否存在质价不分的混乱立账现象；存货管理员的调换、奖罚、责任制和保管措施异常情况等。可见，作为经侦手段的存货分析，涉及到人员、实物、工艺技术、储存地点、数量和价值六个因素，远比常规审计复杂的多，而且工作量大，才能达到识破票据背后的真实交易的目的，对于证据灭失或缺少记录的物流过程，存货分析可作为有效的发现手段。

参考文献：

[1]王晖.制造业存货管理研究[J].财会通讯，2005）06）.

[2]陆丽芳.企业存货内部控制问题探析[J].中国乡镇企业会计， 2009（11）.

存货审计论文范文第6篇

关键词：审计软件 货币资金 审计

一、了解货币资金循环的内部控制

（一）了解货币资金的职务分工

了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表

进入D审计软件界面，选择截止日前后的天数及金额，点击“加载项”―“生成”。将生成的结果进行测试，确定银行存款是否记录于正确的会计期间，是否存在跨期（见表4）。

四、结论

本文从南宁骏业的实际业务出发，结合D审计软件，详细分析了货币资金的审计方法。货币资金审计中，既要进行了解内控、控制测试，又要进行实质性测试。在实质性测试中，库存现金的监盘、银行存款的函证，这些程序都是必须进行的。本文不仅明确了货币资金的审计程序，而且介绍了软件的实际操作方法，虽然本文力求详尽，但仍有遗憾之处。因此对于货币资金审计有待进一步研究。

参考文献：

[1]孙芳.浅谈麦德食品有限公司货币资金审计[J].现代经济信息，2014（19）.

[2]蒋书坤.货币资金内部控制的重要性[J].中国集体经济，2015（4）.

存货审计论文范文第7篇

[关键词]存货 监盘 审计 问题

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

一般情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接影响，存货的重大错报对于其他某些项目，例如对利润分配和所得税也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关，存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍和复杂的问题。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度，要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注，相应地要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。

一、实施下列审计程序

制定存货监盘计划，在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序:

1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。

2.了解存货会计系统及相关的内部控制。

3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性。

4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿。

5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。

6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。

7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货监盘计划应包括的内容

存货监盘计划应当包括以下主要内容

1.存货监盘的目标、范围及时间安排。

2.存货监盘的要点及关注事项。

3.参加监盘人员的分工。

4.检查存货的范围。

三、非特殊情况存货的监盘程序

1.观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点，对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误的记录了被盘点存货的数量和状况。

2.检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当执行，也可以是为了证实被审计单位的存货的实物总额。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。

四、特殊情况下存货的确认方法

1.由于存货的性质或位置而无法实施监盘的程序。

(1)存货的特殊性质，被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，如存货涉及保密问题、产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺、存货系危害性物质等。

对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。

(2)存货的特殊位置，通常可以通过审查相关凭证加以查验。

2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。

(1)不可预见的因素，如气候因素、不可抗力等。如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。

(2)接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日与资产负债表日之间发生的存货交易。

3.委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，若此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

五、需要特别关注的情况

1.关注存货移动情况，防止遗漏或重复盘点，尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

2.存货的状况，应特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并将详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

3.存货的截止，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确，在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。

六、对特殊类型存货的监盘

对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用，这些存货通常或者没有标签、或者其数量难以估计、或者其质量难以确定、或者盘点人员无法对其移动实施控制，在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。

七、存货监盘结束时的工作

在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息与被审计单位最终的存货盘点结果汇总表核对。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社，2009.

存货审计论文范文第8篇

关键词：存货监盘；审计计划；弊端；特殊情况

引言

存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。资产项目造假的惯用手段是提高资产计价来制造虚假利润。存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了注册会计师的特别关注。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。然而，存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。为此，应深入探讨、分析存货舞弊的主要成因，并寻求解决的对策，来抑制存货舞弊。

一、存货监盘中存在的主要问题

（一）企业自身非实事求是的对存货进行盘点

被审计单位虚构存货的通常手段有：装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的；装存货的容器或箱子外表贴的是误导性的标识，里头装的是下脚料、呆滞品或低价品；把他人寄销、他人存放、租赁的存货以及已经销售出去但没有提货的商品计入盘点表中；更改计量单位或在存货计量工具和方法上弄虚造假；虚构在途存货。

（二）会计人员在存货监盘及整理底稿中存在问题

会计监督人员的专业技能，及专业素养的不足带来的弊端：抽查的存货样本没有监盘完整，只有部分盘点；抽查的存货样本的编号不是财务系统中存货核算的编号；抽查的存货样本名称（盘点票或仓库提供明细表）与财务系统中存货名称不一致；抽查的存货样本计量单位与财务系统中存货计量单位不统一，没有记录准确，如一箱转入的数量总数等；存货监盘程序执行不到位，如从盘点表到实物、从实物到盘点表，只执行一部分监盘；存货盘点底稿没有事务所监盘人签字；存货盘点底稿没有企业仓库保管员或车间人员签字；存货监盘底稿核对数字有误，特别是监盘日与财务报表截止日不一致的情况，取得期后已入帐数量、尚未入帐数量底稿不完整，依据不充分。

二、存货监盘中存在问题的解决措施

为了减少企业虚假存货信息的出现，对存货的盘点要求就更加严格，努力做到最准确详细。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

（一）编制存货监盘计划时实施的程序

了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解与存货相关的内部控制；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看存货的存放场所；考虑利用专家或其他注册会计师的工作；复核或与管理层讨论其存货盘点计划。注册会计师应该特别考虑的问题。根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理；如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

（二）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序

首先，评价。评价就是管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。第一，根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点日的结论延伸到资产负债表日；确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致；确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。第二，获取被审计单位的盘点计划，与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况，应考虑：存货的计量工具和计量方法、在产品的完工程度的确定方法是否合理；盘点范围是否完整，存放在外单位的存货盘点安排是否恰当；盘点人员安排是否合理，并安排布置到位，明确盘点表单的设计、使用与控制；盘点期间的存货收发截止和移动是否进行了适当的控制，或设计了相关控制程序。

其次，观察。就是观察管理层制订的盘点程序的执行情况。第一，注册会计师一般在被审计单位开始盘点存货前，观察盘点现场：确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列；确定存货是否附有盘点标识。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。第二，在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划；确定被审计单位盘点人员是否准确地记录存货的数量和状况；关注存货发送和验收场所，确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外；关注存货所有权的证据，如货运单据以及商标等；关注所有应盘点的存货是否均已盘点。

再次，检查。检查就是在存货监盘过程中检查存货的存在性。

最后，执行。执行就是执行抽盘程序，对已盘点的存货进行抽盘。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。在执行存货监盘过程中发现盘点差异，应如何处理：查明差异原因；及时提请被审计单位更正；如果差异较大，应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

三、存货键盘殊情况的处理

由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序，注册会计师应当实施审计的替代程序；有的企业在产品很难盘点，如一些化工企业在产品全部在罐里或管道内。对于难以盘点的在产品，应判断客户平时盘点时的方法，分析判断其合理性。同时可以在分析企业在产品期末数量和成本确定方法的基础上，主要关注在产品期末数量和成本确定各年是否保持同样的方法，在产品成本是否有异常情况，并向技术部门了解工艺情况，对难以见到实物的在产品进行判断或估计。如果发现异常，并且在产品期末金额巨大，要考虑利用专家工作进行判断。

因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师应当另选日期实施监盘倒推报表日存货账面数量等；存放在客户处保管或已作质押的存货，向保管人或债权人发函证（如代保管证明等）；

对于一些特殊类型的存货，如露天堆放的煤、地窖中的粮食、地窖中酒、海盐等，对盘点起来十分困难的存货，监盘时首先要关注客户是否存在盘点走过场的情况，防止客户有意识在数量上造假。对这类存货在企业制定盘点计划前，可以和企业一起商讨盘点方法，如果金额重大，要建议客户采取特别的并且比较合理的方法进行盘点。如煤可以先用推土机整理成规则的形状，再丈量面积后计算其库存量，酒可以通过测量地窖深度，计算确定储存量。

总之，通过严格执行存货监盘程序，定能获得充分的，适当的审计证据来确保存货的存在性与真实性。并能最大限度的避免存货监盘过程中存在的弊端，使存货监盘走向规范化。

参考文献：

[1]协会.中国注册会计师审计准则第1311号——对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑.征求意见稿.2009.83

[2]刘志耕.存货监盘六大误区分析.财会学习.2010.09

[3]贾丹.关于存货监盘审计的几点认识.财会探析.2011.06

[4]刘瑞华.针对存货键盘的重要性合理计划监盘工作.财税纵横.2009.12

存货审计论文范文第9篇

关键词：存货 审计目标 错弊的分析 改进建议

一、存货审计的概述

存货的内容：企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。

存货的确认即存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

存货的特点即存货种类繁多、占用资金多；存货属于流动资产，变化周期快；对存货实物数量的管理通常采用永续盘存制或实地盘存制。

存货审计：存货审计是审计人员根据存货的特点、核算过程中容易出现的错弊，结合企业生产经营和内部控制的实际情况，配合具体审计方法的灵活运用，对存货以及存货的相关项目进行审查，以发现存货核算中隐藏的错误和弊端，进而调整有关错误项目，保证财务报表的真实、可靠。

二、存货审计的目标

存货审计的根本目标在于审查资产负债表上所列示的存货有关的项目的余额是否真实、正确，为了实现这个目标应从以下几方面入手：

了解并分析评价被审计单位有关存货的内部控制制度是否健全、有效；验证资产负债表上的存货项目是否真实存在，所有权是否归属于被审计单位；审查企业当期所发生的存货业务是否及时正确入账，并如实列示于资产负债表；审查企业是否严格划分会计期间，存货业务是否存在跨期间入账的情况；复核企业存货计价方法和过程是否恰当；确定存货项目是否已按企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。

三、存货审计中常见的错弊及分析

1.账户运用不合理。在存货审计中，会出现账户运用不合理的情况，账户运用不合理，会影响到会计科目金额的错误，对当期损益造成影响。如材料采购、原材料、材料成本差异等账户的运用不合理，对期末存货的余额也会造成影响。例如原材料的审计，如果企业采用实际成本核算，购入原材料时，如果材料尚未验收入库，则应记入在途物资，待材料验收入库后，再转入原材料账户核算；如果企业采用计划成本法核算，则不论材料是否验收入库，均应记入材料采购账户核算，并将实际成本与计划成本的差异记入材料成本差异。

例：WW公司采用实际成本法核算，15日购入材料一批，增值税专用发票上记载的货款为40000元，增值税额为6800元，对方代垫运费800元，全部款项已用银行存款付讫，材料已验收入库。

借：材料采购 40800

应交税费―应交增值税（进项税额） 6800

贷：银行存款 47600

在上述分录中，就是账户运用不合理的情况，由于WW公司采用的是实际成本法核算，在材料未入库时应计入在途物资，材料入库后，应计入原材料。该题材料已经验收入库，会计人员却将材料记入材料采购，属于账户运用错误，审计人员应提请被审单位有关人员予以纠正，并作有关调整分录。

2.存货收入计价不准确。存货收入计价是存货核算的基础，直接影响当期和后期财务报表项目的真实性。对存货收入的计价不准确主要是在存货的数量和金额方面的错误，应对这些方面进行详细审计。对存货收入计价的审计不是对存货收入业务进行循规蹈矩的工作，审计人员可以采用合适的方法进行审计。存货收入的计价包括对购入业务的计价，对自制存货的计价，以及对委托外单位加工完成的存货的计价等方面，例如在存货购入业务的计价，购入存货的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在实际工作中，可能会存在运输途中的合理损耗超限额的情况，但是被审单位的有关人员并未对超出的部分做账务处理。

3.存货发出计价错误。在发出时应当根据其数量和单价计算发出成本，发出存货的计价方法包括个别计价法，先进先出法，移动加权平均法和月末一次加权平均法，存货采用的发出计价方法错误会导致发出计价错误，如果企业规定使用先进先出法，而在工作中运用月末一次加权平均法，则会导致计价错误；如果在实际工作中采用计划成本法，则应计算材料成本差异率的计算是否正确，发出材料时是否及时分摊差异。是否存在材料成本差异率的计算错误，导致发出材料差异的分摊错误。

4.存货账务处理不规范。在存货审计中，企业有时为了调整自身的损益，而出现用错账户的情况。有些情况下，企业为了粉饰财务状况，对一些特殊业务可能会有退料和假退料的情况，但是被审单位有关人员却未对假退料作出正确的账务处理。

案例：得力文具厂生产文具，存货发出成本采用先进先出法核算，在2011年7月份领用一批材料100千克，单价50元/千克，以供生产文具所用，本月生产文具实际消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用，但是该公司没有制作假的退料单，也没有做假退料的会计分录，所以审计人员应补做账务处理。

5.盘存方法错误。企业存货的盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制，在实际工作中，经常会出现盘存方法的采用不正确而出现错误。为了确保核算的正确性和科学性，企业应当选用正确的盘存方法。实地盘存制也叫定期盘存制，是指平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，到了期末，对存货进行实地盘点，根据盘点的结果来倒挤存货的本期发出数，并进行登账，以做到账实相符。永续盘存制也叫账面盘存制，是指通过存货的明细账，对企业存货日常发生的收入，发出及结存情况进行逐日逐笔连续的登记，并在账上随时反映出结存数，并且可以与实际盘存数进行比较，确定存货是盘亏还是盘盈的一种存货盘存制度。这两种盘点方法是有区别的，企业应根据自身的情况，选择合适的盘点方法。

四、对出现的错弊采用的改进建议

1.对账户运用不合理的改进建议

对账户运用不合理的情况，审计人员应审查涉及的相关账户，如果是付款账户用错，例如：企业购入材料，未付款，应将该笔款项记入应付账款，而会计人员却将该笔款项记入了银行存款，如果在这种情况下，审计人员应检查被审单位的银行对账单，检查企业是否用银行存款支付了该笔款项，如果银行没有支付该笔款项，应调整被审单位账户记录；如果企业由于对采用的成本核算方法混淆不清而出现的错误，企业采用实际成本法，材料已验收入库，企业确将材料记入材料采购，审计人员详细审查，了解被审单位所采用的会计核算方法，如果企业确实采用的是实际成本法，则应将材料记入原材料，提请被审单位做调整分录：借：原材料贷：材料采购；如果经过审查，被审单位采用计划成本进行核算，则无论是否验收入库，均应记入材料采购。

2.对存货收入计价错误的改进建议

对存货收入计价的改进建议，首先应重新盘点企业的存货，查明企业的存货是属于购入的存货，或自制的存货还是属于委托外单位加工的存货。对不同的存货有其不同的计价方法。对于购入的存货，购入存货的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，以及按规定应计入成本的税费和其他费用。在计算购入存货的成本时应将上述费用全部计入存货的采购成本；对于自制存货的采购成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出；对于委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定计入成本的税费。

例：中信公司采用实际成本法，购入一批材料，材料购入成本为700000元，其中包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、以及应计入成本的其他费用，运输途中的合理损耗的规定限额为100元，而中信公司运输途中的合理损耗确发生了200元，超出了限额100元，审计人员应查明原因，并将超出部分计入待处理财产损益。

借：待处理财产损益 100

贷：原材料 100

3.对存货发出计价错误的改进建议

审查存货明细账，抽查有关会计凭证、审查存货发出业务的真实性、合法性和正确性；审查存货发出成本的合规性和正确性；审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性和正确性，重点注意企业有无利用发出业务的账务处理弄虚作假、营私舞弊等行为。

由于企业采用的发出计价方法不同，所以所使用的审查方法也有所不同。下面以先进先出法为例对存货发出成本的计价错误提出相应的改进建议。

案例：先进先出法是指以先购进的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种计价方法，先购进的存货成本在后购进存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收到存货时，逐笔登记存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

在上述例子中，A公司期初库存B商品150件，企业规定采用先进先出法，但在实际工作中，会计人员却按照月末一次加权平均法计算发出成本和月末结存成本，得出单位成本=（1500+5500）÷（150+400）=12.73元/件，从而计算出发出成本为400*12.73=5092元，月末结存成本为150*12.73=1909.5元，按照先进先出法的计价原则，先购进的存货先发出的原则，10日销售200件，应先将期初结存的150件发出，按单价10元计价，再将6日购入的100件中的50件发出，按12元计价，所以10日发出成本为150*10+50*12=2100（元），以此类推。从上表可以看出，A公司B商品的发出存货成本和期末存货成本分别为4800元和2200元。所以，两种方法的计算结果是不同的，企业应当按照规定的计价方法计算发出成本和月末成本，不得随意变更计价方法。审计时，应审查企业发出存货的计价是否正确，应按照规定的发出计价方法对发出的存货进行审计。

4.对存货账务处理不规范的改进建议

对存货账务处理不规范的改进建议，例如：得力文具厂生产文具，存货发出成本采用先进先出法核算，在2011年7月份领用一批材料100千克，单价为50元/千克，以供生产文具所用，本月生产文具实际消耗了70千克，剩余30千克，本月剩余的30千克材料可以供下月继续生产文具使用，但是该公司没有做假退料的会计分录，所以对该项错弊的改进建议应补做账务处理。

退料时：借：原材料 1500

贷：生产成本―一车间 1500

领用时：借：生产成本―一车间 1500

贷：原材料 1500

5.对存货盘存方面的改进建议

对于实地盘存制的改进建议，企业应采用适当的盘存方法。对于实地盘存制和永续盘存制的比较：实地盘存制的优点是核算工作比较简单，可以减少审计的工作量，缺点就是不便于随时反应出存货的收入，发出，及结存的情况。永续盘存制的优点是可以在账上随时反应出存货的收入，发出及结存的情况，便于加强对存货的控制和管理。缺点是核算工作量相对较大，在月末结转成本时工作量尤为重大，存货的销售、耗用或结存成本的工作比较集中，加大了工作量，还要与清查结果的账面结存数进行核对，如若不相符，还应调整相应的账面记录。所以，应针对企业的不同采取不同的盘存方法，对于业务量大，收发频繁的企业，应采用实地盘存制，永续盘存制的适用范围比较广泛，一般企业均可使用。

案例：徐州鑫达公司，采用实地盘存制，对企业存货进行盘点，在2010年，发现企业期初存货1000元，本期增加存货2500元，期末存货为500元，根据公式本期发出存货=期初存货+本期增加存货??-期末存货，倒挤出发出数为3000元，经审查发现，3000元的发出存货中有200元是审计人员利用职务之便，居监自盗引起的，隐瞒了真实的存货发出成本，影响企业期末存货总额，这种情况长达两年之久，属于错误行为，应对保管员进行惩罚，如果企业采用永续盘存制，在2010年，发现企业期初存货1000元，本期增加存货2500元，本期减少2800元，从而根据公式期末存货=期初存货+本期增加存货-本期减少存货，得到期末存货为700元，就可以在账面上随时反应出收入、发出和结存的真实情况，就会较好的规避采用实地盘存制的带来的弊端，所以，应建议被审单位采用永续盘存制，规避实地盘存制带来的舞弊行为。

综上所述，在存货审计中，应重点关注存货审计的目标，以及出现的错弊，并对出现的错弊提出相应的改进建议。存货是企业资产的一个重要方面，所包含的内容比较多，包括原材料，包装物，低值易耗品，库存商品，委托加工物资，在产品，产成品等。存货的多计或少计会影响企业的利润，粉饰企业财务状况。如果企业少计存货，会造成利润虚减，造成少交所得税；如果企业存货多计，则会造成利润虚增，隐瞒企业财务状况，影响当期损益。因此，审计人员应对企业存货的审计进行详细、重点的审查，对审计中出现的错弊采取有效的改进建议，更好地规避存货审计中出现的错弊行为，达到存货审计的目标，确保流动资产及其他财务报表项目的真实性、正确性。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心编.《2011初级会计实务》.中国财政经济出版社，2010年10月

[2]王会金主编.《现代企业财务审计》.中国财政经济出版社，2010年3月

存货审计论文范文第10篇

【关键词】 存货审计; 难点; 提高质量; 建议 

 

对一般制造业或商品流通企业而言,存货在会计报表中有着特殊的地位,它既是资产负债表中流动资产的主要项目,也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目,同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中,因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映,不能满足审计目标的要求。因此,要想对存货取得较满意的审计结果,对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。 

 

一、存货审计的现状和难点 

 

(一)存货审计的现状 

存货的审核与其他的资产项目审核相比,较为复杂,其审计现状为:对存货方面的审计,因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性,大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面;数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。 

(二)存货审计的难点 

1.存货计价方面,存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算,或经过非会计资料,如:生产部门、劳资部门提供的资料另行计算,而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中,要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品,还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业,还要在存货成本中分摊材料成本差异。 

2.存货数量方面,因存货存放于不同处所(包括工厂、销售机构及分支机构),控制及盘点困难。 

3.存货质量方面,因种类、项目繁多,差异性大,观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。 

 

二、审计失败的原因 

 

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺,也未深入现场了解产品的生产流程,而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面,含糊其词,一笔带过,致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现,如领用材料制作专用设备,而将材料成本计入生产费用。另外,审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核,对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析,而简单地对账面数字进行计算后,即确认存货成本计算无误,但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。 

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点,使被审计单位得以预做准备,就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足,审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目,使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。 

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识,在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中,因专业人员和专业知识的缺失,即使被审计单位期末存货发生减值,其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额,都不能使审计人员有很大的把握性,致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。 

 

三、提高存货审计质量的建议 

 

(一)存货成本计价方面 

1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算,以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。 

2.生产成本审计中,要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学;生产费用的归集和分配方法是否合理;完工产品与在产品之间的成本分配是否适当;还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整;与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况,行业内同种产品的消耗定额等资料,相互联系印证分析疑点及异常,还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用,用以相互印证及分析复核,以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。 

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性,如难以期后抽盘;期末成本是否真实合理,主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视,他们往往在总账与明细账核对相符后,就给出一个“确认”的结论,这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当,审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性,并辅助一些分析性复核,如:通过产成品单位成本的变化,分析已结转完工产品成本的合理性,从而观察判断在产品成本的合理性,当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。 

4.对于领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象,在加强盘点的审计程序,进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下,具体分析盘盈的原因,收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据,企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料,对两者作比较分析,看是否存有异常,同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据,与企业的统计数据及财务数据进行比较分析,以确定是否存在领用材料购制专用设备,材料成本计入生产费用的现象。 

此外,在生产成本审计中,还应审查收入与成本的配比,不仅要重视金额的配比,而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作,收集相关的销售、生产、出入库等原始资料,与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核(收入成本的配比分析、各月波动分析等),也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来,进行数量方面的配比测试,以取得满意的效果。

(二)存货数量控制方面 

对于存货数量方面,审计人员可以做好存货的监盘,以确定被审计单位的存货是否真实存在,还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权,并且与账面记录相符,查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。 

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。 

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点,进行必要的抽查,并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时:(1)抽点的重点应放在高价值的项目上。(2)如果不是每一个地点均列入监盘,不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时,应分成不同的审计组同时进入监盘场所,以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目,审计人员应进行分析性复核,避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。(3)盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动,否则,应确定是否已做好适当控制。 

3.审计人员抽查存货数量时,应亲自计数,而不应听信被审计单位工作人员报数,以防止“空箱”和虚报或结果被修改,应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对;审计人员还应当特别关注存货的移动情况,防止遗漏或重复盘点。 

4.根据存货不同的存放特点,对那些不易计量的、需通过测算的存货,应考虑是否利用专家的工作。 

5.对于已经监盘确认过数量的存货,审计人员还要获取相关证明文件,从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。 

(三)存货质量控制方面 

1.资产负债表日,应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定:“资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货;很久未用的存货项目,或存放地点和保管方式不寻常,应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。 

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提,不仅要求审计人员有丰富的会计经验,还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以,审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构,才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此,提高审计人员的职业素质势在必行。 

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时,可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中,利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

 

【参考文献】 

[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社. 

[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社,2006(2). 

[3] 刘建军.审计学[m].机械工业出版社,2006(2). 

存货审计论文范文第11篇

关键词：存货审计； 难点； 提高质量； 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

    1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

[参考文献]

[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社。

[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社，2006（2）。

[3] 刘建军。审计学[m].机械工业出版社，2006（2）。

存货审计论文范文第12篇

关键词：存货审计； 难点； 提高质量； 建议

对一般制造业或商品流通企业而言，存货在会计报表中有着特殊的地位，它既是资产负债表中流动资产的主要项目，也是现金流量表中影响营运资金的最大组成项目，同时存货计价的准确性还会对利润表产生较大的影响。在审计实务中，因存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，而使审计人员对存货的审计大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，数量和质量方面直接采信被审计单位账面的反映，不能满足审计目标的要求。因此，要想对存货取得较满意的审计结果，对存货审计中的技术及技巧提出了较高的要求。

一、存货审计的现状和难点

（一）存货审计的现状存货的审核与其他的资产项目审核相比，较为复杂，其审计现状为：对存货方面的审计，因其存货成本计算的复杂性、数量和质量鉴定的特殊性，大部分停留在成本价值处于抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面；数量和质量方面直接采信被审计单位账务反映的数量和质量。

（二）存货审计的难点

1.存货计价方面，存货成本计算繁琐。审计人员需通过被审计单位会计资料中的数据进行验算，或经过非会计资料，如：生产部门、劳资部门提供的资料另行计算，而分析评价其价值是否准确可靠。

存货成本计算中，要涉及原材料的耗用、人工工资的计入、制造费用的分摊。如果同时生产几种不同的产品，还要在不同产品之间按产品产量比例法、定额耗用量比例法、工时比例法等分配材料费用、工资费用及其他相关费用。采用计划价计价的企业，还要在存货成本中分摊材料成本差异。

2.存货数量方面，因存货存放于不同处所（包括工厂、销售机构及分支机构），控制及盘点困难。

3.存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞、过时、陈旧及毁损而使其价值减损，审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够，而难以作出合理的判断。

二、审计失败的原因

一是审计人员不熟悉被审计单位的工艺，也未深入现场了解产品的生产流程，而仍停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，含糊其词，一笔带过，致使被审计单位将一些不相关原材料摊入成本而未发现，如领用材料制作专用设备，而将材料成本计入生产费用。另外，审计人员未进行会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析的分析性复核，对被审计单位产品成本的组成未进行相关分析，而简单地对账面数字进行计算后，即确认存货成本计算无误，但未警觉到被审计单位可能有更普遍的其他差错存在。如材料假出库、虚列成本费用、调节当期利润。

二是审计人员预先告知被审计单位监盘存货的地点，使被审计单位得以预做准备，就未观察地点之存货做不实调整。存货监盘人员经验不足，审计人员允许被审计单位人员跟随在旁边并记录审计人员的抽点项目，使被审计单位在事后有机会对未抽点项目做假。

三是审计人员缺乏存货方面的专业知识，在审计组中也未配备专业人员。如期末存货计价中，因专业人员和专业知识的缺失，即使被审计单位期末存货发生减值，其是否应计提减值损失及正确计提跌价准备的金额，都不能使审计人员有很大的把握性，致使在存货质量方面只能取信于被审计单位的报告。

三、提高存货审计质量的建议

（一）存货成本计价方面1.审核材料计价方法、材料成本差异率的分摊是否采用了一贯性原则。可抽取其中一个月或几个月的材料出库单进行重新计算，以验证被审计单位在材料计价方面是否适当、公允。

2.生产成本审计中，要审核企业工艺流程、管理要求、产品成本的核算方法是否适用、科学；生产费用的归集和分配方法是否合理；完工产品与在产品之间的成本分配是否适当；还要检查生产通知单、产量和工时记录是否完整；与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。审计人员可收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，行业内同种产品的消耗定额等资料，相互联系印证分析疑点及异常，还可收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、劳资部门的人员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料。与财务归集分配的人工费用，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其合理性与真实性。

3.在产品成本的审计有它自己的特殊性，如难以期后抽盘；期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被少数审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能侧重其成本分配标准的合理性和一贯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。

4.对于领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象，在加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点固定资产的情况下，具体分析盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造资料，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存在领用材料购制专用设备，材料成本计入生产费用的现象。

此外，在生产成本审计中，还应审查收入与成本的配比，不仅要重视金额的配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意加强异常产成品项目的盘点和成本计算工作，收集相关的销售、生产、出入库等原始资料，与统计报表相互印证及分析以辨别异常的现象。可先作分析性复核（收入成本的配比分析、各月波动分析等），也可直接依据存货审计时产成品减少量与存货销售在销售收入账户中反映的销售数量结合起来，进行数量方面的配比测试，以取得满意的效果。

（二）存货数量控制方面对于存货数量方面，审计人员可以做好存货的监盘，以确定被审计单位的存货是否真实存在，还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权，并且与账面记录相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题。

1.应由熟悉客户状况的有经验的审计人员负责存货监盘。

2.审计人员应当现场监督被审计单位的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿。执行盘点观察时：（1）抽点的重点应放在高价值的项目上。（2）如果不是每一个地点均列入监盘，不要事先或太早告知被审计单位前往的地点。同时，应分成不同的审计组同时进入监盘场所，以免被审计单位提前或根据不同的监盘时间进行安排、调整。对于审计人员并未亲自抽点的存货项目，审计人员应进行分析性复核，避免被审计单位将存货盘点数及汇总资料加以操纵或歪曲。（3）盘点时应尽量避免或减少公司间及工厂间的存货调拨收发活动，否则，应确定是否已做好适当控制。

3.审计人员抽查存货数量时，应亲自计数，而不应听信被审计单位工作人员报数，以防止“空箱”和虚报或结果被修改，应将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对；审计人员还应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

4.根据存货不同的存放特点，对那些不易计量的、需通过测算的存货，应考虑是否利用专家的工作。

5.对于已经监盘确认过数量的存货，审计人员还要获取相关证明文件，从而判断被审计单位是否对存货拥有所有权。

（三）存货质量控制方面1.资产负债表日，应当特别关注存货的状况。在《企业会计准则第1号——存货》第十五条中明确规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益”。审计人员应观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时、残次及存货价值远远低于可变现净值的存货；很久未用的存货项目，或存放地点和保管方式不寻常，应保持机警以确定是否有受损、过时等情况。

2.提高审计人员的职业素质。在存货质量确定审计业务中有很多环节都将依靠审计人员的职业判断。例如对资产减值迹象的判断和对资产减值准备金额的计提，不仅要求审计人员有丰富的会计经验，还需要审计人员了解掌握各种材料、产品、工程、建筑等方面的知识。所以，审计人员只有具备会计、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果。所有这些对政策的把握、对企业风险的选择都对审计人员提出了很高的要求。因此，提高审计人员的职业素质势在必行。

3.利用专业的评估机构或相应的专家服务。在组成审计组时，可将专业的评估机构或相应的专家列入审计组中，利用他们的专业知识弥补审计人员专业知识的欠缺。

[参考文献]

[1] 企业会计准则[s].经济科学出版社。

[2] 企业会计准则讲解[s].人民出版社，2006（2）。

[3] 刘建军。审计学[m].机械工业出版社，2006（2）。

存货审计论文范文第13篇

关键词：货币资金；内部控制；制度建设

一、货币资金内部控制的概述

（一）货币资金内部控制的概念

企业保护资金的完好无缺，保证企业在货币资金业务处理的过程中合理化、规范化而形成的货币资金内部控制制度的总称。货币资金内部控制是企业的核心部分。货币资金的内部控制只包括三个方面：（1）货币资金的使用权力和责任，确保紧密结合的权力和责任。（2）改进和完善的货币基金的内部控制体系，使货币基金业务建立在相互联系和相互制约的基础。货币资金内部控制的基础业务活动顺利。

（二）货币资金内部控制的目标

货币资金内部控制的目标分为四点：第一，货币资金的安全性，就是通过货币资金的内部控制，以此来保证货币资金在生产经营和组织经济活动中的安全。第二，货币资金的合法性，每笔货币的收入与支出都是符合国家财经法规。第四，货币资金的效益性，也就是合理的运用货币资金，实现效益最优。

二、中小企业货币资金的内部控制存在的问题

（一）授权审批程序不规范

中小企业的授权审批，存在不依赖于内部控制授权审批，而依靠企业领导批准。管理层拥有更大的自审批，审批重大资本通常在集体谈判过程中专注于领导，削弱其他研究人员的审查业务工作没有按照授权的审查过程，超出授权范围。

（二）货币资金预算制度不完善

资本预算准确与否，将直接影响企业货币资金流动的效率，影响货币基金组织利用和生产经营的企业。货币资金预算控制系统的可靠性，可避免主观性和随机性的预算货币资本预算和货币资本核算应该离开，使预算能更有效地控制货币基金业务。即使货币资本预算，财务部也未能仔细监督预算执行，没有对经营活动的结果实际现金收入和现金支出的定期分析预算。

（三）货币资金收支业务不规范

中小企业日常的经营活动中收取的现金没有及时送存到银行，库存现金超过银行规定的库存限额，导致超过限额部分没有及时的送存到银行，；货币资金支出业务方面：在日常经营活动中资金的支出，没有严格的执行财务预算，造成资金过度流失。中小企业金额较大的货币资金的支出，没有严格执行审批相关程序，存在财务部门直接办理支付手续现象。

三、中小企业货币资金的内部控制问题的原因

（一）管理层对货币资金内部控制的重视度不够

企业仍在内部检查内部控制和内部控制的关注阶段，有很多人认为内部控制是内部监督，也有一些企业内部成本控制、安全控制等内部控制，内部控制是一个主要的系统手册、文件和制度。即使采取了相应的内部控制制度，也只是停留在表面的文章，没有意识到内部控制的重要性。

（二）内部审计机构独立性差

目前，企业的监督部门主要是靠内部审计部门来实现，但是企业的内部审计部门隶属于财务部门，可能与管理层是同一领导人，这样一来缺乏有效的内部审计形式，同时，在内部控制的作用上，企业的内部审计工作是核算会计项目，但是在会计稽查、内部审计是否完善和企业中各组织机构的执行能力的效率方面，却不能发挥适当的作用。

四、加强中小企业货币资金内部控制的对策

（一） 建立不相容职务岗位分离制度

加强不相容职务分离控制主要做好以下几点工作：出纳不能既收款有负责开票或收据，应与开盘人的职责分离；货币基金组织真正的现金和保管，只能由出纳人员使用授权的负责和处理，其他员工可能接触不支付货币基金；负责应付账款的人员不能同时负责现金支出账的工作；负责应收账款不能负责现金收入账户。

（二） 建立规范的授权审批制度

公司相关部门或个人需要现金，应当提交审批人的货币资金提前支付，显示所需的金额，目的，预算，付款方法等内容，并附有相关的经济合同或相关证明。审查应批准后的货币资金支付申请审查，审查付款货币基金组织应用程序的批准范围、权限、程序是否规范，是否相关文件是否齐全，预算的数量是准确的。如果付款订单，审查和纠正后，出纳人员才能办理支付手续，进行付款。出纳人员应根据审查和正确的付款程序，依照本法规定的货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。因此，企业应当建立一个标准的授权审批制度，使审查批准机关相互配合，形成一个更严格的货币基金组织系统的内部控制。

（三） 加强管理者对资金内控风险的重视度

公司员工能否上行下效地严格遵循内控制度远远比制定货币资金内控制度重要的多。要想使货币资金内控有效地执行，公司需要自上而下地宣传内控的重要性以及资金内控的实施方案，使得员工深刻理解并掌握资金内控的重要性和流程。管理者的重视程度不仅在建立资金内控流程汇总起到关键作用，而且在资金内控的执行过程中也发挥出无法替代的作用。管理者的意识和作风对于一个公司来说尤为重要。所谓上梁不正下梁歪，如果连公司的管理者对货币资金的控制都不以为意，怎么可能期望下面的员工遵循内部控制制度呢？加强管理者对货币资金内控的重视是公司建立良好内控制度的最基本也是最重要的因素。

（四）应用网络财务管理模式

网络经济的迅速发展，给企业参与市场竞争带来了新的机遇与挑战，对企业的经营管理也带来了全新的变革。财务管理作为企业经营管理的重要组成部分，面临着能否快速适应新技术的发展、适应网络经济的挑战。在目前的网络经济下，传统的财务管理模式存在许多弊端，企业只有转变为新型财务管理模式，及时进行财务管理创新，才能在市场竞争中持续稳定发展。网络财务管理是指在互联网环境下以信息和网络技术为基础实施财务核算、分析、控制和监督的一种新型现代化财务管理模式。首先，运用信息技术对业务流程进行优化设置，实现财务与其他业务流程的协调配合，对系统内的数据进行财务监控和动态分析.其次，通过网络技术，掌握客户应收账款的持有水平、账款是否超过信用期等，并根据这些动态的数据发现货币资金管理存在问题。最后，在网络信息环境下，数据传输速度快且信息量较大，财务人员就不需要花费过多的时间来对一些数据进行基本的录入和整理，大大减少货币资金人为错误或舞弊机会。■

参考文献

[1]《企业内部控制理论与实践》编委会.企业内部控制理论与实践[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

[2] 刘洁.货币资金内部控制的管理.现代商业，2011（29）

[3] 陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设.改革与开放，2009（24）

[4] 李阿娣.交通运输企业货币资金内部控制的探讨――由运输企业财会人员截留挪用货币资金事件引发的思考.交通财会，2010.11

[5] 吴正山.论物流企业货币资金内部控制.物流工程与管理，2012.10

存货审计论文范文第14篇

【关键词】货币资金 内部控制 制衡

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业出于支付、偿债和潜在投资的需要，持有一定的货币资金存量，以避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等情况的发生。但是，货币资金是一种普遍可接受的支付手段，故易于变现和藏匿，容易被贪污和挪用。

一、企业货币资金内部控制的方法

（一）职能分离控制

职能分离控制要求按照不相容职务相分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。

（二）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（三）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其他业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记账凭证，登记账簿的依据。

（四）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。

（五）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确，内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。

（六）内部测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，证实其合理性、合法性和效益性；检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹；同时，也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。

二、企业货币资金内部控制存在的问题及其原因

我国企业在货币资金内部控制方面取得了一定成绩，并对企业财务会计的发展起到了积极作用，但仍处于滞后水平，主要存在以下五个方面的问题。

（一）领导决策者相关制度不完善

领导决策者对整个货币资金内部控制起全局的领导控制作用，正常发挥其功能对货币资金内部控制具有导向性和全局性。本文所述的管理决策者不仅仅是指领导决策者个人，更侧重指针对领导管理决策者及其职权的划分、责任的明确、行为的规范等各方面形成的相关制度。作为货币资金内部控制环境的决定性因素，领导决策者制度是否健全、领导风格是否严谨、管理方式是否规范化、法律意识和道德观念是否重视等都会直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（二）财会岗位牵制制度不健全

财会人员是货币资金内部控制的具体执行者，作用于货币资金内部控制的各个环节，直接影响货币资金内部控制的实施，对整个货币资金内部控制具有核心作用，财会工作各岗位相互牵制，任何一岗位的工作疏忽大意均会致使某项控制失效。由于缺乏完善的内部交流体系和统一的管理体系，目前我国部分企业货币资金内部控制各岗位之间信息缺乏一定的传导渠道和方法，使很多货币资金内部控制信息无法及时准确地传递，严重影响了内部控制的时效性。各项制度的发展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏对货币资金内部控制中财会工作各岗位的制度制约，存在着制度空间的空白，财会工作各岗位相互牵制的制度制约乏力。长期的财务会计制度发展思想，我国一直强调的是“大一统”的货币资金内部控制思想，缺乏对部门内部各岗位职能的明确划分和细化，导致岗位权责划分不明确，货币资金内部控制各职能缺乏具体责任确定和责任惩处制度，进而导致内部控制的相互牵制缺乏明确的分工和合作。

（三）内部审计存在缺陷

内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，且分为事前监督、事中监督和事后监督，这三者对整个货币资金内部控制起到全面控制、整体布局的作用。我国内部审计目前存在着很大的缺陷，主要体现在如下三个方面：流于形式，失去应有的实质作用；内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能；内部审计展开制度紊乱，没有遵循相应的法规制度，企业内部审计的开展规律无章可循。

（四）相关立法、执法制度不完善

我国与货币资金内部控制相关的立法、执法、处罚等制度尚未完善。对企业货币资金内部控制缺乏相关的舆论监督机制。由于相关意识淡薄，社会舆论对企业货币资金内部控制完全采取淡漠的态度，只有在企业的财务问题完全暴露以后才开始关注相关问题，而社会舆论的本质作用就是为了保护公众的利益而防患于未然，因而社会舆论的事后监督在本质上已经丧失了其应有作用。审计机构不健全，外部约束力不强。外部审计机构在企业对货币资金内部控制的监管和执行中具有举足重轻的地位，是企业货币资金内部控制的重要组成部分，尤其是在我国企业很少进行货币资金内部控制执行监督检查的情况下，外部审计机构作用的发挥更具有重要意义。但是目前我国的外部审计机构不健全，没有相应的机构、人员、市场和体制，导致外部约束力不强，更弱化了外部审计机构对货币资金内部控制作用的发挥。

三、加强企业货币资金内部控制的对策

随着市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，这就要求企业建立和健全内控制度特别是货币资金控制制度，从源头和制度上保证经济活动的有效进行以及资产的安全完整。

（一）建立健全领导决策者制度

加强对领导决策者的制度化建设，使领导决策者由传统的个人化、非规范化趋向于制度化、规范化，使领导决策者的领导、决策行为有章可循、有法可依，促使领导决策者行为制度化、规范化。明确领导决策者的权责，规范领导决策者的职权，根据实际情况和单位需要制定相关的制度来确定领导决策者在进行领导和决策时的权利大小，细化各领导具体负责的范围，明确领导决策者各自应承担的责任，以此杜绝“任人唯亲”和“踢皮球”的现象。建立健全相关对领导决策者的问责制和惩处措施。在企业货币资金内部控制中完善领导决策者的问责制和相应的惩处措施可以从源头上明确各个领导决策者的责任，提高其积极性和效率性，使企业货币资金内部控制不再是有名无实，而在全局上、整体上发挥其应有的作用。

（二）完善货币资金内部控制各环节

在企业货币资金内部控制的具体操作中，控制好流程中的各个环节，加强财务会计工作各岗位相互牵。

建立和完善企业货币资金内部控制过程中的信息传递机制和统一管理机制，使企业货币资金内部控制在实施的过程中能够及时的传递所发现的问题，充分发挥企业货币资金内部控制的反馈作用。通过建立企业货币资金内部控制的统一管理体系，使各个职能部门能更好的协调和交流。建立适合我国国情的企业货币资金内部控制制度，提升我国在这方面的研究水平。在强调对各人员岗位的牵制时，需要对企业内部各个财务会计人员具体职能的细化和细分，以提高其独立个体的效能，提高企业货币资金内部控制的总体能效。需要建立完善而整体的业绩考核机制，加强对财务会计人员各方面的要求和就业后的继续教育，提高会计从业人员素质。

（三）完善内部审计制度

内部审计是企业货币资金内部控制的重要因素，因此完善企业的内部审计对企业货币资金内部控制具有重要意义。在企业货币资金内部控制中强调内部控制的作用，并通过一定的渠道，突出内部审计的权威性，使内部审计具有实质的效力。扩大内部审计权限，给予内部审计更多的审计空间，通过制度和人员的安排，提高其权限，使内部审计开展和实施的范围扩大，涉及的方面和内容更广，进而提升企业货币资金内部控制的实际效力。加强企业货币资金内部控制时间的合规性。通过国家相关部门的强制要求、定期检查和企业内部相关部门的内部要求，强制企业内部审计定期和不定期的展开，增强企业货币资金内部控制的实施效果。

（四）推进货币资金内部控制的法律法规建设

国家对企业货币资金内部控制监管的主要手段是法律法规，具体从法律的三个流程着手，即：有法可依、执法必严、违法必究。立法机关加强完善对企业货币资金内部控制相关法律法规的立法工作，使企业货币资金内部控制的实施有法可依。执法单位加大对企业货币资金内部控制的执法力度和密度，做到执法必严。司法机关做好对违反相关法律法规的惩处工作，坚决打击诈骗、挪用和侵吞货币资金的违法行为，做到违法必究。

（五）完善货币资金内部控制的社会监督体系

完善社会舆论监督体系，加强社会舆论对企业货币资金内部控制的全程监控，提高社会公众的债权人意识，通过外部的社会舆论监督，督促内部控制的发展和完善企业货币资金内部控制制度。完善社会上各类货币资金内部评价机制和外部监督机制，达到有助于社会公众能公平、清晰地了解企业货币资金内部控制的目的，有助于加强和监控货币资金内部控制制度的有效执行。加强外部审计机构的建立，鼓励社会各类审计机构的发展壮大，并建立一定的渠道使外部审计机构和内部审计机构形成对企业货币资金内部控制的双监督体制，形成外部施压、内部更新的激励制度，全面促进我国的货币资金内部控制制度的完善。

参考文献

[1]周艳.加强企业货币资金内部控制的措施及研究[J].中国乡镇企业会计2011(11).

[2]史芳丽.浅析企业货币资金内部控制[J].企业导报,2011(11).

存货审计论文范文第15篇

实质性测试是为取得直接证据而进行的检查，其目的是为了使审计结论建立在有足够审计证据支撑的基础上。在实质性测试中要求审计人员对总体的错误量（金额）或正确量（金额）的大小作出结论，对总体进行定量评价，并能描述总体的数量特征。实质性测试一般运用变量抽样和货币单位抽样方法。

变量抽样是对账户和交易的余额进行实质性测试时所实施的统计抽样方法。变量抽样采用正态分布数学模型，能够对总体的金额进行估计，它的特点是可以应用于记录不全的总体测试。变量抽样虽与样本金额大小有关，但其采用的均值、方差等概念，与金额正、负、零的关系不大。变量抽样方法有单位平均估计法、差异估计抽样、比率估计抽样、分层抽样，从理论上说，所有符合统计抽样的总体亦均可采用变量抽样中的任一种方法。变量抽样的几种方法采用相同的数学模型，各种抽样方法的实施步骤相似。

货币单位抽样（MUS）是按照总体金额（元）作为抽样单位抽取样本，再根据样本错误数或错误额推断总体的错误额和正确额的一种审计抽样方法。货币单位抽样基于泊松分布数学模型，其基本思想是：不以一个账户、一种凭证或一笔业务作为抽样总体的一个单元，而是以货币单位，即1元钱作为抽样总体的一个“单元”的，其抽样总体就是由多个1元集合而成的总体对象。

例如，某单位有应收账款明细账户200个，共有余额100000元。通常，每个明细账户为一个抽样单元。若采用货币单位抽样法，则认为抽样总体含有100000个“单元”，而不是200个。如果其中账户A1、A2、A3……的余额分别为200、150、350……元，则A1占的货币区间为l－200；A2占201－350；A3占351－700……在抽样中，如果第500个货币单元被选出，则第500元所在的账户A3（351－700）就被选出作为审查的样本。即通过抽取货币单元（第500元），从而钩出了相应的物理单元（账户A3）作为审查对象。在总体中，每一个单元被选出的概率是相等的，所以在货币单位抽样中，金额越大的物理单元被选出的概率就越大，越容易受到审计人员的关注。运用货币单位抽样法，审计人员可以只用较少的工作量（例如只审查10％的业务）达到实际审定了较大部分的金额（例如可查实80％的金额）。

货币单位抽样法是属性抽样和变量抽样的一种混合方式。与变量抽样不同的是，它对抽样总体的分布没有严格的限制，但要求总体中不合零金额记录，因为按照它的选样原理，零金额永远没有机会抽到。但它具有变量抽样对总体进行定量估计和分层抽样对高频经济业务予以高度重视的优点，容易被人接受，利用计算机技术辅助货币单位抽样。能使样本的选择和计算方便快捷、准确。在此，我们重点推荐的是货币单位抽样法。

货币单位抽样在实质性测试中实务操作程序：

1.取得某科目的电子数据库。

2.审查电子数据库，完成下列工作（如有差异应查明原因）：

（l）数据与明细账、总账核对是否相符；

（2）对数据库进行汇总，根据审计目标，将相同性质的数据按正、负、零重新分类。

3.确定可信赖程度、精确限度，将参数输入软件抽取样本。

4.编制样本现场审核栏目表，列明样本现场审核要素。

5.审核样本，编制样本误差汇总表。

6.记录样本数量、金额，并计算其所占总体比例。

7.核对样本，并审核结果。

8.将审核结果输入抽样软件，对样本审核结果进行分析计算，推断总体。

9.若误差超过可接受范围，再次使用统计抽样软件，扩大样本规模，进一步审查或采取其它替代程序。

10.作出结论。

下面我们用货币单位抽样在实质性测试中的实例来说明其操作程序：

xx企业199x年度库存

原材料审计统计抽样实例

一、审计目标

为确定199X年度库存原材料的存在性、原材料增减的合法性和记录的完整性以及在会计报表上披露的充分性，同时为提高工作效率，量化并控制审计风险。

二、审前调查

审前重点调查了财务处和物资处的会计核算方式和材料采购、让售、领用的资金流程；库存原材料的收、发、退、报废等手续的物资流程；通过内控调查问卷对电算化和计算机管理制度进行符合性。

测试，测试认为该厂库存原材料计算机管理程度较高，控制较严密，其数据更新比较及时、准确，DBF数据库较完整。但因库存物资品种多、数量大，采用手工抽样工作量过大。我们根据调查情况，认为该厂具备对原材料开展计算机辅助审计统计抽样的条件。

三、确定抽样方法

因为货币单位抽样法对金额较大的业务抽取概率较大，能以较小的样本量审查较大比例的业务，工作效率高，并可避免误受风险，因此我们决定优先采用货币单位抽样法对原材料进行审计统计抽样。

四、实施步骤

（－）对原材料的进出业务流程的信息流、物资流、资金流进行描述

（二）确定抽样对象总体，确定抽样多数

我们确定对19XX年度财务处的12000多项原材料的电子数据账和审计截止日物资处的4244余项库存材料电子数据库台账进行抽样。根据重要性原则和审计方案，风险水平（可信赖程度）为95％，精确限度为1％。

（三）误差定义

符合性误差定义：材料采购有无合同，是否与合同相符；领料单有无领料人、审核人和领用部门签章；让售业务提

货联有无财务处盖章……

实质性误差定义：采购价格是否高于市场价；让售价格是否低于进价或财务部门定价；库存原材料金额、数量账、卡、实物是否相符；是否过期变质；是否按照规定盘点及处理盘盈盘亏；是否有有物无账、有账无物；账务处理是否影响资产负债表披露等等。

（四）取得数据，抽取样本

我们在现场直接监督所需数据的复制，并要求提供相关数据的人员作出书面承诺，保证数据的真实完整性。

将获得的电子数据输入抽样软件，自动抽取库存原材料样本345项，占库存原材料总体4244项的8.13％；库存原材料样本金额3032.06万元，占总体账面值4026.63万元的75.3％；与原材料增减相关的会计凭证52张，占总体数量375张的13.87％，样本金额3620万元，占总体金额85.57％。

（五）编制《样本现场审核工作表》

将自动生成的本数据库样本按照部门、库存地点、管库员编号等重新排序，编制了《原材料样本现场审核工作表》。

（六）样本审核

审计人员在审核时，根据原材料收发台账和收发原始凭据，将审计截止日存货数量推算到19XX年12月31日。对审核出的符合性误差和实质性误差进行分析。

（七）记录工作过程，推算结果，作出结论