“双循环”下企业内部控制的问题和策略范文

摘　要：2020年新冠肺炎疫情的来临，使我国构成以国内大循环为主体、国内外双循环发展新格局。在此背景下，本文先理清基本概念，对我国内部控制体系进行研究及分析所面临的现状，并进一步思考可能存在的问题，如内部控制环境未实现“中国化”、内部控制活动信息透明度低、内部控制未实现共享信息化沟通和缺少有效监督等；就此提出一些切实可行的对策，如优化内控环境、加强内部控制管理及信息披露、将共享数据融入信息沟通、完善监督机制等措施。在经济双循环下，将企业内部控制进一步完善，使其符合我国当前国情。

关键词：经济双循环；内部控制

引言

我国自20世纪80年代以来，多种契机下，经济增长模式保持为“外循环”，“外循环”使我们主动学习先进知识、技术、理念，参与国际竞争，但也在金融危机后暴露出问题，党也在第一时间提出新供给侧结构性改革新战略，“内循环”成型。全球经济萎靡，中美摩擦和新冠肺炎疫情的来临，外循环显露出劣势，此时需要正式启动内循环，也是一种经济形势的转变。我国拥有先天实施内循环的基础，拥有超大规模市场，拥有最完整、规模最大的工业体系，具备实行的条件。我国在应对外部挑战及面对新冠肺炎疫情的同时，提出“构成以国内大循环为主体、国内外双循环发展新格局”，这是顺应发展的必经之路。国内经济内循环不是停滞不前，而是挖掘内需，加大投资力度，疏通通道为我国经济增强活力，为之后的市场升级做准备，保障国家安全稳定、带动全球经济。通过内循环来修炼内力，这也可以看成是在外循环不顺畅环境下的自我巩固和提升，国内国际双循环互相促进，才能持续发展及增强企业活力。

一、“双循环”背景下企业强化内控管理的意义

疫情的冲击让全球经济发展面临更多的不确定性，基于此背景，以国内大循环为主，国内国际双循环互相促进，构建的“双循环”格局下，企业面临的内外部风险和挑战增加。作为现代企业内部管理的重要手段，内部控制的强化显得尤为重要，提高企业内部控制现代化管理水平和生产经营水平，促使其更好地控制风险，是企业实现经营目标的重要保障，同时，也为社会发展提供巨大推力。

二、国内外研究综述

（一）国外相关研究综述

内部控制源于内部牵制，接着在内部牵制的基础上，逐渐生成内部控制制度的概念，内部控制重点逐步向具体内容深化，此时，控制环境渐渐被纳入内部控制的范围，1992年美国提出并于1994年修改得到《内部控制—整体框架》，再加上风险管理整合阶段，历经了五个阶段。早在20世纪80年代就有内部控制的相关概念，然后接着许多学者从纵向和横向不同角度、层次对内部控制整体展开研究，如内部控制体系构建、影响因素、有效性保障、意义、理论应用等。本文从内部控制理论应用方面简单研究评述，MalcolmSchwartz，通过大量数据分析得出，大部分企业内部控制体系存在问题的都有共同点，内部控制活动设计不当，企业应当设置自评环节，有效开展能帮助企业提高内部员工关注效率。Watson等学者则认为企业治理除企业内部控制外，还受内部控制管理信息披露的程度、内部审计质量等多重因素影响，即得出完善企业内部治理结构，可以大幅度提高企业内部控制水平。从以上研究可以得出，国外企业对内部控制重要性的意识敏感，并紧跟建立相关制度，不断从研究和实践中总结经验，国外相较于国内开始早，发展成熟，本文从中汲取灵感，使之为研究提供思路及参考。

（二）国内相关研究综述

我国对内部控制的研究起步稍晚，但随着经济的改革及高速发展，在竞争激烈的市场环境中，企业内部控制管理逐步深受学术界的关注，对此组织了诸多关于理论和实践的会议、论坛，不断丰富此方面的内容。在财政政策方面，很多学者认为内部控制作为财政政策中的一种管理方面的政策工具，能够保障政府、企业和社会组织等各类主体财政政策传导机制实施的效率和效果[5]。结合现在疫情反复及经济双循环的背景，提出从新角度看待问题，基于内部控制的微观新视角，并将内部控制与公共风险相结合，为建设提供方向。学者在研究中指出应从企业内部控制与全面风险管理的结合考虑，从传统的只关注风险因素，渐渐转换为关注企业前景及规划，使企业内部控制与风险管理有机结合，使公司减少风险，实现其自身最大价值。黄奇帆在其研究中指出在全世界深受新冠肺炎疫情的影响，体现了“双循环”发展格局的重要性。陈艳萍、桑颖等在研究中指出，在新冠肺炎疫情对企业造成巨大的冲击下，企业应该加强组织领导、建立面对突发公共事件的应急及沟通机制，并及时优化和调整企业的战略等不断完善内控控制，进而减少企业损失。从上述文献研究中可以得出，国内学术界对于企业内部控制的理论与实践的发展都时刻关注并深入研究，且取得了诸多的成果。但研究对象只集中于上市公司、国有企业等，存有一定的研究空白，现结合各学者观点提炼及融合，对企业都适合的内部控制进行更深入的研究。

三、研究方法

（一）文献研究法

企业内部控制是保证组织机构经济活动正常运作，保护企业资产安全、完整和有效运用，提高各项经济核算的正确性与可靠性，并推进企业单位各个方针的考核、政策执行与评价企业经济效益的系统。需要丰富的理论基础做支撑，为更进一步丰富其理论知识，采用线上线下相结合的方法，从多个途径收集并整理归纳相关方面的文献研究资料，一是利用图书馆资源，借阅相关期刊书籍，二是利用互联网资源，搜集更详细及前沿的资料信息。经过这些基础的工作，为文章研究方向及内容奠定理论基础。

（二）总结经验法

将研究过程中习得的比较深入、全面分析的经验进行总结和提炼，进一步升华为具体的理论方法，以此为基础，促使论文研究的成果更进一步推广。

四、企业内部控制的现状

2020年，一场突如其来的新冠肺炎疫情打乱人们的生活步伐，此次疫情不仅对人们日常生活有很大的冲击，对全世界的经济也是不小的打击。就我国而言，很多企业特别是对中小型企业经济的冲击更为猛烈，几度面临破产，难以维持、复产。在此艰难的背景下，我国提出“构成以国内大循环为主体、国内外双循环发展新格局”，用实际行动落实供给侧结构性改革，为我国内循环提供源动力。新冠肺炎疫情冲击下，我国各地区的隔离、停工致使大部分企业供应链分段，造成企业订单流失和供应不足，但对产业链完整点的地区，如苏州、深圳等城市因供应链有保障，增加的订单与产业链不完整相比形成逆势增长等现象。由此看出，首先，疫情的蔓延致使企业生产经营受阻，导致其企业供应链面临固定成本增加等经营风险，且目前企业所处市场环境大有所变，绝大部分企业并未真正意识到内部控制的重要性，在实际工作执行中流于表面；其次，面对当前复杂的国际环境，企业洞察市场变化和产品需求的差异性不灵敏，且企业都在重启阶段，其内部控制所面临的外部不确定性风险增大，融资渠道缩窄；再次，企业因复工及复产时间等的不确定性加大了人力资源、现金流短缺的风险[2]；最后，企业内控具体环节设计和实施不成熟，且组织内部沟通延迟，企业内控信息化系统受到前所未有的挑战。

五、企业内部控制面临的挑战

在以国内大循环为主体、国内外双循环发展新格局的背景下，面临新冠肺炎疫情的冲击，企业内部控制发展具有新的变化与挑战。首先，企业原有的线下工作，因疫情难集中实施，线上办公在空间与时间上都具有分散、灵活特点，使得内部控制环境正常流程被打破，易分散。其次，企业内部控制的信息传递与沟通也面临远程化的挑战，国内国际双循环，对信息传递和沟通的要求更进一步提高，因我国信息化发展进程较缓慢，信息网络共享平台建设随同缓慢，以及企业自身网络信息技术不成熟，导致很可能面临远程办公不兼容、数据泄露等风险隐患。再次，企业面临数据庞大极易泄露等风险隐患解决措施的制定及实施的巨大挑战，也面临着更高的需求水准，需要根据新的风险制定更合适的制度及机制。最后，因疫情及新发展格局的影响，企业面临着挑战和自身存在的问题，对于自身存在的问题需要解决，例如，企业内部控制环境与在基本国情的基础上未达到有效融合、内部控制的信息透明度低、内部控制有效监督力度不足等，只有这样，才能更好地应对挑战，迎难而上，开拓出企业发展的道路。

六、企业内部控制存在的问题

（一）内部控制环境未实现“中国化”

内部控制起源于内部牵制，18世纪工业革命后，一部分企业摸索出组织、调节、制约及检查企业生产经营活动的方法，逐步建立了内部牵制。随着资本主义下经济的快速发展，内部控制制度形成。在我国，西周时期就有内部控制，但我国经济发展没有经历工业革命，即在企业制度中内部控制没有体现，引进时要更入乡随俗。首先是文化差异、文化背景不同使内控环境产生差异；其次是法律制度完善程度不同，对于企业的内部控制目标能否给予合理的保证存在未知风险，我国守法、遵法意识相比于发达和法制完善的国家有待增强。在我国国情下，内部控制制度不能照搬，应入乡随俗“中国化”，适应于我国社会主义经济发展的企业。

（二）内部控制管理缺乏有效性

有效的内部控制管理是企业抵御和防止各项会计作弊行为的尖端武器，为维护会计信息的有效性、财务活动的合法性等采取的措施和方法。但在现阶段，大部分企业对职工的宣传和引导不足，导致职工对内部控制管理的重要性认识缺乏，还有管理体系内缺乏激励机制及内部控制管理的人员水平有限等问题，在快速发展和新发展格局的背景下，内部控制管理有效性的欠缺，削弱了其管理执行效果，并极有可能影响企业的发展。

（三）内部控制活动信息透明度较低

内控活动主要是组织的经营活动，包含预算控制、全面预算、资源利用管理等。我国的信息披露相对落后，如疫情时，湖北红十字会事件，非营利组织在内控的全面预算和资源利用管理中并没有进行严格的控制、没有布置详细的管理制度依据。这样的内控活动致使信息透明度极低，且绝大部分是文字性的定性描述，缺乏数字性的定量披露，引起社会质疑，丧失社会信任。

（四）内部控制未实现共享信息化沟通

受新冠肺炎疫情的影响，企业内控信息化系统受到前所未有的挑战。在防疫防控要求下，大多企业实行非接触式办公（如在家办公），对企业内控信息化系统有着巨大考验，对信息化沟通的收集和共享能力有着严峻挑战。虽然大型企业以智能化数据的共享为依托和以大数据信息化平台为基础，但因传导不利没有实施起来。例如，疫情期间，财政部下发的资金拨款，没有共享信息化沟通无法直接与事业单位之间进行资源配置匹配。

（五）内部控制缺少有效监督

企业公司治理结构及监督体系不完善，在内控风险的管理制度和评估方面的措施及设置不完备，企业对内部控制制度的执行，缺乏良好的监督。企业内部审计机构不独立或未设立，即使有发挥的作用也微乎其微，且形同虚设。在我国，大部分企业内部审计设置由财务部门或管理者领导，严重违反内部审计独立性原则。内部监督的基本要求是查找内部控制缺陷，但企业董事会与监事会都不能有效独立，未有效发挥监督作用。

七、企业内部控制优化对策

（一）优化内部控制环境

内部控制环境应按国家治理要求进行设置，国家层面上，应完善法律法规，为企业内部控制实行企业目标提供保证；企业自身层面上，应完善规范及规章，治理结构与国家治理结构保持一致，并结合我国国情对内控架构做出相应调整，以更适合社会主义经济发展，且加强企业管理层的培训学习，提高管理层对内控的认识和重视，并建立属于自己企业的企业文化，促使企业员工有所遵守和推崇。

（二）加强内部控制管理

企业在进行内控管理过程中，内控目标的制定与实现是其核心。在“双循环”背景下，经济面临重要转型升级，企业应在关键时刻对自身工作进行展开，且做好相关预算，开源节流，科学合理地设立内控目标。目标的设立需与预算管理相融合，即强化预算管理也是重要环节之一，能使内控目标有更具体的方向，继而提高内部控制的有效性。

（三）加强信息披露

我国需更进一步完善环境会计准则，明晰信息披露标准，使其有所可依。政府方面，可利用媒体提高企业履行社会责任的义务，为企业施压，但要注意保证媒体报道的真实可靠性；企业方面，可进一步建立及完善自身内控体系，灵活地利用多种手段推动信息的披露。

（四）将共享数据融入信息沟通

为使共享数据更好地融入信息沟通，社会层面上，应完善法律共享数据相关的规定，加快推动隐私保护和《数据安全法》落地实施，提供安稳有效的措施和确保信息有理可依，为融入信息沟通提供保障，且在中央与地方、地方与企业、企业之间建立数据共享系统及平台，有效的数据共享省时省力，使信息沟通更便捷；企业层面上，应建立一个内部网络来确保信息完整，对于非企业网络，一律断开连接，预防数据被外部人员窃取，或将内控规范和办公信息化系统相结合，通过运用线上办公、线上审批等方式实现全方位内控管理，且积极培训员工，开展信息安全教育，丰富其信息防范知识。

（五）完善监督机制，加强内控审计

企业可以建立内部审计部门进行内部监督，明确部门的具体职能，进行公开化与透明化的岗位设置，充分发挥其牵制作用。在此基础上，制定日常与突袭相结合的督查制度，做到企业的活动都能在严格的监督机制下进行，有利于实现企业内控效果的有效增强；同样，企业可引进第三方，专门负责监督，或者设立评价监督体制，利用大数据和互联网，使社会各层面行使监督权利，方便快捷。

结语

新冠肺炎疫情影响下，经济、社会和政治都受到重大冲击。在这种新型常态下，本文通过分析企业内部控制在经济双循环背景中的现状，对此可能出现的问题进行深入思考，发现我国现行的内部控制有缺乏有效性、内控活动信息不透明、数据共享与信息沟通脱轨等问题，这些问题会影响经济双循环，影响国内需求，进而影响出口竞争力。为此，本文从我国国情出发，提出一些符合我国社会主义经济发展的对策，具体是优化内控环境、加强内部控制管理及信息披露、将共享数据融入信息沟通、完善监督机制等措施。综上所述，根据我国现有特点完善企业内部控制，将会使企业管理更有成效及稳定地可持续发展，且财务资产安全更有保证，使国家更有利于对企业实行宏观控制。在经济双循环背景下，更安稳地度过经济冲击，且逐渐扩大规则话语权，提升对外水平。

作者：闫玉淋 代蕾 单位：三江学院