微探作业成本管理的标准成本范文

一、采取作业成本法的原因

随着公司的不断发展和市场竞争日益加剧，传统成本核算方法已不能准确得出产品所消耗的成本和企业的所获效益，也无法为企业管理和决策提供有效可靠的会计信息。可见，传统的标准成本法越来越难适应许继电气管理、考核和决策等的需要，因此，许继电气才走上了以作业成本法核算管理的道路，具体原因有以下几点：

(一)市场竞争加剧

随着我国市场经济不断深化改革，特别是加入WTO以来，国内电气市场竞争愈加激烈。企业之间的竞争包括很多方面，价格、质量、研发创新和商家信誉等都在其中，而价格竞争更为激烈。近年来，许继电气各项成本费用居高不下，产品价格同比竞争力较弱，使其在激烈的竞争环境中处于不利地位。许继电气近几年来的资产报酬率和净利润率急剧下降，资产报酬率则从18.16%下降到12.89%，净利润率从1998年的24.45%下降到2001年的13.99%。这使得许继电气不得不加强成本管理，减少不必要费用支出，以求得在竞争中的有利地位。

(二)传统成本法无法满足许继电气产品品种多样化的需求

许继电气产品由于必须完全依照客户需要进行订单式生产，各产品的技术含量不同，品种类型差异较大。在许继电气产品差异化、多样化的情况下，标准成本法易低估小批量而技术含量高的产品成本，高估大批量而技术含量低产品的成本，这样就会得出不真实的产品成本。而在作业成本法下，按照多种作业动因分配成本，可以准确核算不同品种类型的产品成本。

(三)公司内部改革的压力所致

许继电气的传统成本核算体系无法与企业实施的部门绩效评价体系EVA和KPI相协调。这是因为，传统核算体系以单一人工工时分配直接材料、人工和制造费，无法提供准确的产品成本，这样就无法进行有效的部门绩效评价。此外，传统核算体系中，生产产品过程中发生的管理费用等耗费并不在产品成本中，使得公司产品定价并不准确。许继电气的成本核算体系在信息的可靠性和完善性上都存在问题，不能迎合企业的内部改革，也影响了成本控制和管理决策，需要建立一个更加完善的成本核算体系。

二、许继电气作业成本法的实施及其特点

总体上来看，许继电气作业成本管理的实施可以分成两大步骤：首先将制造部门的所有成本费用归集起来，然后依据作业动因分配到产品线或合同上；然后将已经分配到产品线上的费用加上产品线自身的费用，然后依照作业动因分配到合同上。其实施的特点有以下几点：

(一)核算内容更全面,包括了期间费用

许继电气依据部门不同职能，划分不同的作业中心并选择合适的作业动因，使销售、管理费用等被产品消耗的一切期间费用都包含在了产品成本中，从而使核算内容更全面、更准确。

(二)设计了专门的作业成本核算软件

由于作业成本法核算成本，内容更精细，程序更为复杂，许继电气依据自身核算需求和企业实际，委托软件公司设计出一套专门的核算软件。这样不但简化了作业成本核算的工作程序，还为作业成本管理的推行提供了技术上的大力支撑。

(三)有效解决了与会计制度的衔接问题

为了能与现行会计制度衔接好，在被审计时不出差错，许继电气采用了两种办法：第一种是将各部门的费用先分摊到各个不同的产品线上，然后再摊到各产品或合同上。第二种是通过专门软件从同一套数据中编制两套财务报告，分别用于企业管理决策和对外报告。

三、许继电气作业成本法实施的成果

许继电气通过一系列作业成本核算和管理的措施，成功实践了作业成本法，并且取得了以下效果：

(一)提供了准确的成本信息为开展工程预算提供帮助

许继电气采取的作业成本管理不但为企业提供了高质量的成本信息，同时，其自动化产品线还利用了ABM子系统提供的单位标准作业成本数据，开展工程预算，有效地控制了合同成本，也增强了员工的成本控制意识。

(二)消除不合理费用使成本费用总额有所下降

许继电气应用作业成本管理，减少了部分不必要的库存空间，消去不增值作业，使作业链更加连贯，使企业成本费用降低，收益增加。从2004年数据来看，许继各个作业中心的实际单位作业成本都略低于标准单位成本，达到了有效控制成本费用的目标。此外，自动化产品线的经济增加值从2003年的1900多万增加到2004年的4000多万，其增幅已超过100%。其中，2004年的销售收入增长了8000多万，制造费用却下降了约1个百分点。

四、许继电气作业成本法给予的启示

许继电气通过实施作业成本法，达到了减低费用和产品成本、提升成本管理水平、增强市场竞争力的效果，而许继电气实施作业成本法则给与了我们以下启示和经验：

(一)作业成本法相较传统成本核算方法具有显著的优点作业成本法能获取更加准确的成本数据，能够有效降低成本费用；能够建立了有效的成本控制机制，提升企业管理水平，改进企业科学管理方式。同时，作业成本核算系统提供了更加完整的成本信息。不仅反映了传统的料、工、费信息，还反映了每个合同应该承担的各项期间费用信息以及在每个环节发生费用的明细项目；并且合同成本中还包含了研发费用和公共费用这些相关费用，这更有利于评估合同的盈利能力。

(二)作业成本法应当与标准成本法相结合才能发挥最佳效果我也应当清楚地看到，作业成本法也存在一些弊病，例如：作业成本法没有单独考虑直接成本的控制与核算方法；如果作业中心产能一定，不同期间实际生产量的变动可能造成产品产生不同的成本，导致不同会计期间单位产品成本变动较大，从而使企业在产品定价上存在困难。因此我们应当将作业成本法与传统成本法相结合。

(三)作业成本法是中国企业由内部组织结构不稳定情况下的合适选择在实施作业成本管理上，中外企业最明显差别在于我国企业内部组织结构还不稳定，正如许继电气一样，其内部结构在作业成本管理的实施过程中发生了多次变更。作业成本管理体系关注的是企业的业务流程及运行模式和作为基本核算单元的作业中心，这些要素已经相对固定，不会产生太大变化。因此，虽然企业组织结构不断变化，但只要产品的元件构成、生产流程保持稳定，企业的组织结构变化对作业成本管理并未产生太大影响。从这个角度上看，作业成本法适合我国企业组织机构不稳定的情况。

(四)结合企业特点，以企业需求为指导，灵活运用作业成本法企业内部需求特点和外部环境必定会对企业成本模式的选择产生影响与制约，企业必须根据所处于的内外部环境及变化情况来选择成本模式。因此，企业应当以企业需求为指导，将作业成本管理与企业自身特点相结合，灵活设计作业成本管理的具体实施方案。

作者：秦施嘉单位：东北财经大学